Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы

Содержание
Введение
1. Удержания из заработной платы работника как объектбухгалтерского учета
1.1 Понятие и классификация видов удержаний из заработнойплаты
1.2 Законодательное регулирование удержаний из заработнойплаты
1.3 Документальное оформление операций по удержаниям иззаработной платы
Вывод по разделу 1
2. Учет удержаний из заработной платы работника
2.1 Учет обязательных удержаний
2.1 1 Налог на доходы физических лиц
2.1.2 Удержания по исполнительным документам
2.2 Учет удержаний по инициативе работодателя
2.2.1 Удержания причиненногоработодателю материального ущерба
2.2.2 Аванс, выданный в счет заработной платы
2.2.3 Удержания своевременно не возвращенных подотчетныхсумм
2.2.4 Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска
2.3 Учет удержаний по инициативе работника
2.3.1 Удержания по предоставленным займам
2.3.2 Платежи за товары,приобретенные в кредит
2.3.3 Удержания на основании письменного заявленияработника
Вывод по разделу 2
3. Учет удержаний из заработной платы работника в ООО«Строительно-монтажное управление»
3.1 Краткая характеристика ООО «СМУ»
3.2 Содержание учетной политики в ООО «СМУ»:достоинства и недостатки
3.3 Учет удержаний в ООО«СМУ»
3.4 Рекомендации по учету удержаний в ООО «СМУ»по результатам проведенного исследования
Вывод по разделу 3
Заключение
Библиографический список
Введение
Государство устанавливает нетолько систему основных государственных гарантий по оплате труда, включающуюсроки и очередность выплаты заработной платы, государственный надзор и контрольза полной и своевременной ее выплатой, но и ответственность всех участниковтрудовых отношений.
Современное законодательствовозлагает на работодателя основное бремя социальной защиты наемного работника. Соблюдениегарантий, провозглашенных Конституцией РФ [1] и трудовым законодательством,прежде всего Трудовым кодексом РФ (далее — ТК РФ) [2], требует осуществлениярасходов на охрану труда, на обеспечение необходимых условий труда и иные мерысоциальной защиты работников.
Как правило, наибольшееразногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызываютвопросы, связанные с заработной платой. Это и понятно, ведь для большинствалюдей зарплата является основным источником дохода. А для работодателей — этоодна из значительных статей расходов на персонал. В этой связи кадровая службасталкивается не только с проблемами установления и изменения оплаты труда ворганизации, но и с необходимостью в ряде случаев произвести удержание иззаработной платы работника.
Удержания из заработной платыпроизводятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги,штрафы и т.д.), перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительнымлистам и т.д.) и перед организацией, в которой он работает.
На практике в организациях частоустанавливают «штрафы» за опоздания на работу, курение на рабочемместе и т.п. При этом работодатель и не подозревает, что он нарушает трудовоезаконодательство. За это предусмотрена ответственность, в том числе идолжностных лиц организации, принявших решение о таком удержании. Дело в том,что трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которыеопределяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Ихследует знать как работникам кадровых служб, так и другим ответственным лицам,занимающимся выплатой заработной платы работникам.
Вследствие этого данная работапосвящена актуальной теме — учет удержаний из заработной платы работниковорганизации, — в разрезе которой бухгалтерский учет расчетов по оплате трудадолжен обеспечивать выполнение следующих задач:
1) осуществление контроля засоблюдением законодательства при ведении расчетов с работниками по оплате трудаи связанных с этим отношений;
2) проведение в установленныесроки и в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовымдоговором и другими основаниями расчетов с персоналом предприятия по оплатетруда;
3) оформление первичныхдокументов и регистров учета, необходимых для достоверного отражения вбухгалтерском учете производимых расчетов по различным видам удержаний иззаработной платы;
4) проведение инвентаризациирасчетов в целях осуществления контроля достоверности учетных данных исоблюдения требований законодательства;
5) обобщение данных текущихпоказателей по заработной плате для составления необходимой отчетности ипредоставления её в установленные сроки в соответствующие адреса.
Заметим, что методическихматериалов по вопросам технологии обработки бухгалтерской информации по учетуудержаний из зарплаты недостаточно, а имеющиеся носят, как правило,рекомендательный характер. Мнения специалистов по многим вопросам не только несовпадают, но часто имеют противоречивый характер. В условиях постоянныхизменений законодательства бухгалтеру приходится самостоятельно решать проблемыучета расчетов с персоналом по оплате труда, опираясь на общие требованияФедерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[8], Положений по бухгалтерскому учету, на накопленный опытспециалистов-бухгалтеров и своё профессиональное суждение.
В курсовой работе, а также наисследуемом предприятии используется рабочий план счетов бухгалтерского учета (ПриложениеА1), содержащий синтетические счета в соответствии с Планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н [9].
Цель работы — выработатьрекомендации по совершенствованию учета удержаний из заработной платы работникаООО «СМУ».
Задачи работы:
изучить и проанализироватьсостояние законодательно-нормативной базы по учету удержаний из заработнойплаты;
сформировать информацию по учетуудержаний в соответствии с особенностями финансово-хозяйственной деятельностиООО «СМУ»;
определить порядок расчетаудержаний из зарплаты работника и связанные с этим проблемы и особенности;
оценить состояние ведениябухгалтерского учета удержаний на исследуемом предприятии;
разработать конкретныерекомендации по повышению качества бухгалтерского учета удержаний для ООО«СМУ».
Объект исследования — общество сограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление».
ООО «Строительно-монтажноеуправление» является юридическим лицом, которое было организовано в июне2006 года. Учредителем данного предприятия является ОАО «Учалинскийгорно-обогатительный комбинат».
Местоположение предприятия: 453700,Республика Башкортостан, г. Учалы, ул. Горнозоводская, д.16.
ООО «Строительно-монтажноеуправление» — это промышленный комплекс, позволяющий производить весьперечень строительно-монтажных работ от нулевого цикла до чистовой отделки какпромышленных, так и гражданских зданий и сооружений. Производственная база обладаетмощностями по выпуску пиломатериала, бетона любой марки, столярных ижелезобетонных изделий, обеспечивающие потребности предприятия и цеховкомбината.
Коллектив управления состоит из260 квалифицированных рабочих и служащих различных специальностей. ООО «Строительно-монтажноеуправление» возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность всоответствии с приказом. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностьюфилиала со стороны ООО «Строительно-монтажное управление» осуществляютглавный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведенииаудиторской проверки общества в целом.
/>1. Удержания иззаработной платы работника как объект бухгалтерского учета
 1.1 Понятие и классификация видов удержаний иззаработной платы
Заработная плата работникаявляется результатом арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленныесогласно условиям трудового договора, установленных в организации в рамкахПоложения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутреннихдокументов организации, именуемых в статье 8 ТК РФ локальными нормативнымиактами, уменьшаются на сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в том,чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержанияотсутствовали вовсе.
Законодательство не содержитопределение понятия «удержания из заработной платы». Анализ норм ТКРФ позволяет нам предложить следующее определение:
Удержание из заработной платыработника — это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейсяработнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороныработодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах ипорядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами [35].
Удержания из оплаты труда работниковорганизации подразделяются на обязательные удержания, удержания по инициативеработодателя и удержания по инициативе работника.
К числу обязательных удержаний относятся:
удержания налога на доходыфизических лиц (далее — НДФЛ);
удержания по исполнительным документам;
удержания по вступившему взаконную силу приговору суда.
Такие удержания денежных сумм издохода работника осуществляются без издания приказа руководителя об удержании ибез согласия работника.
Удержания по инициативеработодателя осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителяорганизации с указанием причин удержаний, с которыми должно быть ознакомленопод расписку лицо, с доходов которого производятся удержания. Они могутпроизводиться:
для возмещения причиненногоорганизации материального ущерба;
для погашения неотработанногоаванса, выданного работнику в счет заработной платы, а также неизрасходованногои своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебнойкомандировкой;
для возврата своевременно невозвращенных подотчетных сумм,
для возврата также сумм, излишневыплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом порассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении нормтруда или простое, а также в связи с неправомерными действиями работника, установленнымисудом;
для возврата сумм занеотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочегогода, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск.
К числу удержаний по инициативе работника,в частности, можно отнести:
удержания профсоюзных истраховых взносов;
удержания по предоставленнымкредитам и займам;
удержания стоимости товаров,выполненных (оказанных) работодателем работ (услуг);
удержания в пользу физических июридических лиц на основании письменного заявления работника.
Удержания по инициативеработника работодатель должен производить и перечислять лицам и в сроки,указанные в письменном заявлении работника. По заявлению работника могутудерживаться суммы квартплаты, расходов по коммунальным услугам и по содержаниюдетей в дошкольных учреждениях, благотворительные взносы и другие платежи.
Таким образом, приведенноеделение позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, взависимости от инициатора «вычета» из заработной платы. Но внезависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем, т.к. именноработодатель начисляет и выплачивает заработную плату работнику.
 1.2 Законодательное регулирование удержаний иззаработной платы
Удержания из заработной платыработников можно делать только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексомРоссийской Федерации и иными федеральными законами.
В первую очередь, независимо отсвоей воли, работодатель обязан произвести удержание налогов, а все другиеудержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом налогов.
Сроки и иные условия удержанияНДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ [5]. Случаи взыскания сумм иззаработной платы по исполнительным документам установлены в статье 98 Федеральногозакона от 02.10 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее- Закон об исполнительном производстве) [10] и включают: исполнение решений овзыскании периодических платежей (алиментов); взыскание суммы, не превышающей 10000 руб.; отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества дляполного погашения взыскиваемых сумм. В соответствии со статьей 101 Закона обисполнительном производстве удержания по исполнительным документам (заисключением удержания алиментов и возмещения вреда здоровью или в связи сосмертью кормильца) не могут быть применены к ряду выплат, в том числе навыплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, навыходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника, в связи с рождениемребенка.
Размеры, порядок взысканияалиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются разделом 5Семейного Кодекса РФ (далее — СК РФ) [6].
Согласно статье 89 «Основзаконодательства Российской Федерации о нотариате», утвержденного ВС РФ 11.02.1993г. N 4462-1 [11] удержания из заработной платы работника могут также осуществлятьсяна основании исполнительных надписей нотариальных контор, которые ставят надокументе, подтверждающем ту или иную задолженность работника. Перечень таких документов,по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке, утвержденПостановлением Совмина РСФСР от 11.03.76г. N171 [16]. Надписи могут ставитьсяна:
договоре о предоставленииработнику займа;
договоре о предоставленииработнику ссуды;
трудовом договоре (например, приудержании с работника, не приступившего к работе, аванса, выданного в счетвыплаты заработной платы) и т.д.
Как было отмечено выше,удержания производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и инымифедеральными законами. Таким образом, вычеты из зарплаты работника, основанныена иных актах, расположенных в юридической иерархии ниже федерального закона,например локальных, являются неправомерными. В случае несогласия работника свзысканиями на основании локальных актов удержанные работодателем суммыподлежат возврату либо добровольно, либо в принудительном порядке. Принудитьработодателя вернуть удержанные им неправомерно суммы возможно по решению органовпо рассмотрению индивидуальных трудовых споров (ст.382 ТК РФ), а также посоответствующим указаниям прокурора (ст.353 ТК РФ) или инспектора труда (ст.356и 357 ТК РФ).
Итак, в части 2 ст.137 ТК РФ данперечень случаев, при возникновении которых работодатель вправе, но не обязан,осуществить удержания, производимые для погашения денежных обязательствработника перед организацией, в которой он работает. Причем удержаниепроизводится именно из зарплаты работника в целях покрытия перед даннойорганизацией его задолженности, возникшей в результате его как правомерных, таки неправомерных поступков.
Порядок возмещения ущерба,причиненного предприятию работниками, зависит от того, как оформлены отношениямежду ними. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу наосновании договора гражданско-правового характера, возмещение ущербапроизводится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именногл.59 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) [3]. В том случае, если сфизическим лицом заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии сТК РФ.
Согласно статье 238 ТК РФработник обязан возместить работодателю причиненный ему как прямойдействительный ущерб, так и ущерб, возникший у работодателя в результатевозмещения им ущерба иным лицам. А в случаях возникновения ущерба вследствиенепреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости илинеобходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечениюнадлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, материальнаяответственность работника в соответствии со статьей 239 ТК РФ исключается.
Если месячный срок истек илиработник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (приэтом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника),то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч.3 ст.248 ТК РФ) [40].
В последней части статьи 137 ТКРФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная платавзысканию не подлежит. Исключение составляют случаи счетной ошибки,неправомерных действий работника, установленных судом, и если органом порассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника вневыполнении норм труда или простое.
В этих случаях работодательвправе принять решение об удержании из заработной платы работника, только если удержаниебудет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока,установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильноисчисленных выплат, а также, если работник не оспаривает оснований и размеровудержаний. Указанные условия не распространяются на возврат сумм занеотработанные дни отпуска.
Удержания за неотработанные дниотпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:
ликвидация организации либопрекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п.1 ч.1 ст.81 ТК РФ);
сокращение численности или штатаработников (п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ);
смена собственника имуществаорганизации (п.4 ч.1 ст.81 ТК РФ);
признание работника полностьюнеспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п.5ст.83 ТК РФ);
признание работника либоработодателя-физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п.6 ст.83 ТКРФ);
наступление чрезвычайныхобстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, если они признанырешением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ (п.7 ст.83ТК РФ) и т.д.
ТК РФ ограничивает не только случаиудержания сумм из заработной платы, но и их размеры. По общему правилу,изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы не могутпревышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ).
Другие правила действуют при удержанияхиз заработной платы по исполнительным документам. В соответствии со статьей 99Закона об исполнительном производстве с должника не может быть удержано более50% заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании иззаработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должнобыть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются приотбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущербв результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением.В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработнойплаты.
Так, при отсутствии соглашенияоб уплате алиментов на несовершеннолетних детей алименты взыскиваются с ихродителей судом ежемесячно в размере 1/4 заработка и/или иного дохода родителей- на одного ребенка, 1/3 — на двух детей, 1/2 — на трех и более детей (п.1 ст.81,ст.106 СК РФ).
Таким образом, при производствеудержаний из заработной платы работника работодатель должен придерживаться нормдействующего федерального законодательства, включая правила об ответственностиза незаконные удержания.
 1.3 Документальное оформление операций поудержаниям из заработной платы
Производимые работодателемудержания должны оформляться надлежащим образом. Они должны отражаться виздаваемых приказах (распоряжениях) работодателя, рассчитываться в строгоустановленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского иналогового учета.
Для производства обязательныхудержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являютсяположения главы 23 НК РФ, а также соответствующие исполнительные документы,поступившие в организацию и обязательные для реализации.
Ст.230 Налогового кодексаобязывает налоговых агентов по НДФЛ вести персональный учет доходов,выплаченных каждому физическому лицу-налогоплательщику. Для такого учетапредназначена налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физическихлиц по форме 1-НДФЛ (Приложение Б). Форма 1-НДФЛ и порядок ее заполненияутверждены приказом МНС России от 31.10 2003 г. N БГ-3-04/583 [14]. В ней втечение года накапливают данные о доходах и удержанном НДФЛ. Карточки ведут навсех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц,выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающихавторский гонорар. Они заполняются на основе данных лицевых счетов работников,расчетно-платежных ведомостей, первичных документов и обеспечивают информациейдля целей налогообложения.
По итогам года работодательдолжен отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу сдоходов физических лиц по каждому работнику. Для этого нужно сдать справки поформе 2-НДФЛ (Приложение В), утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 г. NСАЭ-3-04/706 [13].
Справку составляют на каждогоработника, а также на граждан, которым организация выплачивала доход погражданско-правовым договорам, на основании данных формы 1-НДФЛ. В нейуказывают все доходы и вычеты, суммы исчисленного и удержанного налога за год.
Полученные организациямиисполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после ихпоступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, котороеназначается приказом руководителя организации. В бухгалтерии они регистрируютсяв специальном журнале (картотеке) и далее хранятся как бланки строгойотчетности. Форму такого журнала организация вправе разработать самостоятельно,при этом возможность ее применения должна быть предусмотрена учетной политикой.
О любом движении исполнительноголиста необходимо известить взыскателя и судебного исполнителя, отправив письменноеуведомление (Приложение Г и Д).
Перед осуществлением удержания,производимого по инициативе работодателя, составляется документ, подтверждающийналичие основания для данного удержания — счетной ошибки, наличия причиненногоработодателю ущерба, факта выдачи неотработанного аванса и т.п. Так, овыявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтерана имя генерального директора. Решение работодателя оформляется в видерезолюции на данной докладной записке или изданным на ее основаниираспоряжением (Приложение Е).
При наличии материального ущербаот работника требуется письменное объяснение. В случае отказа или уклоненияработника от его предоставления составляется соответствующий акт.
Если размер причиненного ущербане превышает среднемесячного заработка работника, его взыскание осуществляетсяна основании письменного распоряжения руководителя, с которым работник долженбыть ознакомлен под личную подпись [41]. Поскольку Госкомстатом России неутверждена его унифицированная форма, оно может быть составлено в произвольнойформе (Приложения Ж).
В остальных случаях возмещениеущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.
При выдаче и оформленииподотчетных сумм руководствуются положениями Порядка ведения кассовых операций,утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г.N 40 [31].
Для каждого командируемогоработника формируется служебное задание для направления в командировку и отчето его выполнении, которое утверждается руководителем организации. Послеутверждения служебное задание (Приложение И1) передается в кадровую службу дляиздания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (ПриложениеИ2).
По истечении срока, на которыйбыли выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочихдней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенныхрасходах по форме N АО-1 (Приложение И3), утвержденной ПостановлениемГоскомстата России от 01.08.2001 г. N 55 [24]. К авансовому отчету прилагаютсякомандировочное удостоверение (Приложение И4), которое является документом,удостоверяющим фактическое время пребывания в командировке.
Сумма подотчетных средств, невозвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из егозаработной платы.
Порядок удержания из заработнойплаты по инициативе самого работника требует заявления от него с просьбойпроизводить соответствующие удержания. Примеры такого заявления представлены в ПриложенияхК1 и К2.
В случае принятия работодателем решенияо выдаче работнику займа, работник составляет в письменной формеобязательство о его возврате (Приложение К3). На основе приказа руководителяорганизации о выдаче денежных средств работнику открывается карточкааналитического учета, обобщающая информацию о состоянии расчетов с заемщиком.
Продажа товаров в кредитпроизводится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места работы дляпокупки товаров в кредит. В справке (форма КР-1) в обязательном порядке должныбыть достоверно отражены сведения об организации-работодателе (наименование,почтовый адрес) и работнике (размер среднемесячного заработка и удержаний,реквизиты документа, удостоверяющего личность). Кроме этого, граждане заполняютпоручение-обязательство (форма КР-2) по установленной форме в двух экземплярах,один из которых пересылается работодателю, а второй остается в торговойорганизации. Пример справки и поручения-обязательства представлены в ПриложенияхЛ1 и Л2.
Для обобщения данных о произведенныхудержаниях по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом, а также осостоянии расчетов по заработной плате бухгалтерия ведет учетные регистры,утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 [19].
Лицевой счет (Приложение М) открываетсяпо каждому работнику на год на основе приказа о приеме на работу (Приложение Н1).При внесении в лицевые счета информации об удержаниях используются такие первичныедокументы, как листки о простое, табели учета рабочего времени, решениясудебных органов на удержания по исполнительным листам, заявления работников оперечислениях из заработной платы, налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ.
На основании данных лицевыхсчетов заполняются расчетная (форма N Т-51), платежная (форма N Т-53) илирасчетно-платежная ведомости (форма N Т-49). Расчетная и платежная ведомостиприменяются в крупных организациях. В небольших организациях рекомендуетсяформировать расчетно-платежную ведомость (Приложение П1 и П2), где отражаютсявсе суммы основной и дополнительной заработной платы и суммы удержаний из неё.
Данные всех расчетно-платежных (расчетных)ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, обобщает своднаяведомость расчетов с персоналом по оплате труда. Путем сопоставления данныхсводной ведомости с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» происходит сверка данных синтетического ианалитического учета [37].
Таким образом, производимыеудержания должны своевременно и достоверно оформляться приказами работодателя иучитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
/>/>Вывод по разделу 1
В разделе 1 приведеназаконодательно-нормативная база по регулированию удержаний из заработной платыработника. А именно: в каких случаях, в каком порядке и размерах производятсяудержания. Также приведен перечень выплат работникам, из которых удержанияпроизводиться не могут.
Дано определение понятию «удержаниеиз заработной платы», наиболее распространенная классификация видовудержаний. Теоретический материал в данном разделе изложен с той очередностью,с которой в настоящее время производятся удержания: обязательные (НДФЛ,алименты, прочие удержания по исполнительным листам); по инициативеработодателя; на основе заключенных договоров, обязательств, письменныхсоглашений между работником и работодателем и заявлений самого работника.
Также рассмотрен порядокдокументального оформления и отражения в регистрах бухгалтерского и налоговогоучета операций по удержаниям.
/>2. Учет удержаний иззаработной платы работника
 2.1 Учет обязательных удержаний 2.1 1 Налог на доходы физических лиц
Налогу на доходы физических лицв удержаниях отводится особое место, поскольку он является главнымобязательством работника перед бюджетом.
На организацию и индивидуальногопредпринимателя, выплачивающих доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФвозложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате по принадлежности суммНДФЛ. Исходя из этого, в рамках НДФЛ работодатели исполняют обязанностиналоговых агентов. Налогоплательщиками же являются физические лица, в пользукоторых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.
В целях правильного начисленияНДФЛ необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:
трудовым контрактом работников иразличными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпускпродукции, выполнение работ и оказание услуг;
прочими хозяйственными операциямии действиями, не связанными с ними.
Дело в том, чтозаконодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст.224 НК РФ).Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правовогохарактера, установлена ставка 13%.
Для своевременного и правильногоисчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ необходимо в соответствии с главой23 НК РФ придерживаться следующего порядка:
Определить сумму доходов впользу каждого физического лица — получателя раздельно по каждой изпредусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объектналогообложения по налогу. При этом доходы в натуральной форме оцениваются порыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.
Уменьшить исчисленную сумму на доходы,не подлежащие обложению НДФЛ (ст.217 НК РФ), в результате чего определяетсясовокупная облагаемая база по налогу;
Уменьшить исчисленную базу врамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлениюстандартных (ст.218 НК РФ), социальных (ст.219 НК РФ), имущественных (ст.220 НКРФ) и отдельных профессиональных (ст.221 НК РФ) налоговых вычетов, в результатечего определяется налогооблагаемая база;
Определить сумму налога,исчисляемого как соответствующая налоговой ставке, установленной статьей 224 НКРФ, процентная доля налоговой базы.
Отразить исчисленные суммыналога в индивидуальных налоговых карточках формы N1-НДФЛ, регистрахбухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных)ведомостей;
Уплатить исчисленные к удержаниюсуммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда завторую половину месяца (ст.223 НК РФ) или в иные сроки, установленные НК РФ;
Не позднее 1 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган поместу своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных иудержанных в данном налоговом периоде налогов по форме N2-НДФЛ (ст.230 НК РФ) [49].
На практике при исчисленииналоговой базы по НДФЛ возникает много вопросов о предоставлении работникуналоговых вычетов. Так, в Письме от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/112 [25] МинфинРФ дал следующие разъяснения: стандартный вычет на ребенка (п.1 пп.4 ст.218 НКРФ) в двойном размере (2000 руб) предоставляют только одному из одинокихродителей, на обеспечении которого находится ребенок. Родитель, которыйуплачивает алименты, право на вычет не имеет.
Сумму НДФЛ рассчитываютнарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержаннойсуммы налога в предыдущие месяцы текущего года.
НДФЛ в бухгалтерском учете фирмыначисляют тогда, когда работники фактически получили доходы. НДФЛ с зарплаты,доплат, надбавок, компенсаций, премий, пособий и других выплат, предусмотренныхдоговорами и связанных с исполнением работниками их трудовых обязанностей,начисляют в последний день месяца. Исключение составляют отпускные икомпенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные при увольнении сотрудников.На них НДФЛ начисляют в день фактической выплаты.
Одновременно с начислениемзаработной платы работнику отражается удержание НДФЛ, для чего к счету 68«Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет 68-02 «Расчетыпо налогу на доходы физических лиц».
Таким образом, в учете делаютсязаписи, представленные в таблице 2.1
Таблица 2.1 — Учет удержанияНДФЛХозяйственная операция Основание Проводка Дебет Кредит Начислена заработная плата работнику (основного, вспомогательного, обслуживающего производства, управленческого аппарата и др.) Расчетно-платежная ведомость 20, 23, 25, 26 и др. 70 Удержан НДФЛ из заработной платы 70 68-02 />2.1.2 Удержания поисполнительным документам
Удержания по исполнительнымдокументам являются обязательными для работодателя. В связи с этим ониосуществляются без издания приказа и без письменного согласия самого работника.Однако в Письме Роструда от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 [28] сказано, чтоработника под роспись следует ознакомить с исполнительным документом.
Основаниями для удержаний поисполнительным документам могут быть:
алиментные обязательства;
возмещение причиненного вреда;
штрафные санкции заадминистративные правонарушения и т.д.
В соответствии со статьей 12Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:
исполнительные листы, выдаваемыесудами на основании принимаемых ими решений;
судебные приказы;
нотариально удостоверенныесоглашения об уплате алиментов;
постановления судебногопристава-исполнителя и т.д.
Что касается исполнительныхнадписей, то согласно Письму Департамента судебных приставов Минюста России от26.03.1998 г. N 06-568 в настоящее время они являются исполнительнымидокументами только для добровольного исполнения обязательств между взыскателеми должником, и для принудительного исполнения они применяться не должны. Взысканиепо исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласияработника.
Бывает, что работник долженплатить по двум или более исполнительным листам одновременно. В этом случаестатьей 111 Закона об исполнительном производстве предусмотрена следующаяпоследовательность удержаний из заработной платы: в первую очередь — повзысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, в связи сосмертью кормильца; во вторую очередь — по выплате выходных пособий и оплатетруда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору; в третью очередь — пообязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды; в четвертую — всеостальные требования.
В большинстве случаев иззаработной платы осуществляются удержания алиментов. Они производятся додостижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень видов заработка и иногодохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетнихдетей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 [15].Именно на данный перечень сослались в своем письме от 28.12.2006 г. N 2261-6-1[29] чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов со всехвидов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительноговознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству.При этом алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, какудержан НДФЛ.
Сумма алиментов определяется наосновании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения обуплате алиментов, в которых может быть также предусмотрено, что алиментыудерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Размерэтих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетомматериального или семейного положения сторон и иных заслуживающих вниманияобстоятельств.
Кроме суммы алиментов, иззаработной платы работника удерживают расходы по пересылке денежных средстввзыскателям [48].
Для учета расчетов по удержаниямиз заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также суммматериального ущерба по решению администрации учреждения счету 76 открываетсясубсчет «Расчеты по исполнительным документам», который кредитуетсяна суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, вкорреспонденции с дебетом счета 70. Выплата денежных средств, причитающихсяполучателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организацииотражается в учете по дебету счета 76-06 в корреспонденции со счетами 50 «Касса»и 51 «Расчетный счет».
Аналитический учет по счету 76-06ведется в Журнале учета движения исполнительных документов по каждому изполучателей с указанием фамилии или организации, номера и даты исполнительногодокумента.
Необходимо заметить, что если наработника поступает два разных исполнительных листа о взыскании алиментов, аденежной суммы для полного удовлетворения всех требований недостаточно, размералиментов в такой ситуации определяется пропорционально причитающейся каждомувзыскателю сумме [43].
Формула расчета по требованиям одинаковойочереди следующая:
 
/>
Таким образом, при удержании техили иных сумм по исполнительным документам делаются записи, представленные втаблице 2.2
Таблица 2.2 — Учет удержаний поисполнительным документамХозяйственная операция Основание Проводка Дебет Кредит Удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника Расчетно-платежная ведомость, исполнительный документ 70 76-06 Выплачены из кассы или перечислены на счет взыскателя удержанные средства Расходный кассовый ордер или платежное поручение 76-06 50-01, 51 Если удержанная сумма переводится по почте Сдана удержанная сумма в почтовое отделение для пересылки взыскателю Расходный кассовый ордер 57 50-01 Списана удержанная сумма Уведомление о получении средств взыскателем 76-06 57
 
2.2 Учет удержаний по инициативе работодателя
 2.2.1 Удержания причиненного работодателюматериального ущерба
Согласно положениям ст.12 Законао бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественнойубыли может быть отнесена на виновных лиц. При этом работник обязан возместитьработодателю только причиненный им прямой действительный ущерб (ст.238 ТК РФ). Неполученныеработодателем в связи с причиненным ущербом доходы взыскиваться не могут.
В соответствии с положениями ст.241и 242 ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной (не более егосреднего месячного заработка) или полной материальной ответственности. В своюочередь полная материальная ответственность может быть индивидуальной иликоллективной (бригадной).
При ограниченной ответственностивзыскание ущерба производится по распоряжению работодателя, которое сделано имне позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Еслимесячный срок истек и сумма ущерба превышает среднемесячный заработокработника, то взыскание возможно только в судебном порядке. Ограниченнаяматериальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе,испортил имущество по небрежности или неосторожности или потерял илинеправильно оформил документы.
Наиболее чаще возмещение свиновного лица причиненного ущерба осуществляется путем удержания с начисленнойв его пользу заработной платы. В соответствии со ст.138 ТК РФ размер такихудержаний не может превышать 20% заработка, причитающегося к выплате работнику.
Размер причиненного ущербаопределяют по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен,действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимостиимущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этогоимущества (ст.246 ТК РФ).
Подлежащий возмещению ущерб,причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между его членамипропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактическипроработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаруженияущерба.
В бухгалтерском учете для учетарасчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищенийтоварно-материальных ценностей, брака и др. предназначен счет 73-02 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещениюматериального ущерба».
Суммы, подлежащие взысканию свиновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-02 с кредита счетов 28 «Брак впроизводстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98«Доходы будущих периодов».
Суммы возмещения материальногоущерба при удержании из заработной платы отражаются по кредиту 73-02 вкорреспонденции с дебетом счета 70.
Если рыночная стоимость ущерба превышаетего фактическую стоимость по данным бухгалтерского учета, то такая разницаотражается записью:
Дебет 73-02 — Кредит 98-04«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженностиразница учитывается в составе прочих доходов в сумме, определяемойпропорционально доле этой разницы в общей сумме долга виновного лица, записью:
Дебет 98-04 — Кредит 91-01
При допущенииработником брака, необходимо выяснить, является брак исправимым или нет. Еслибрак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по егоисправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников,начисленная за исправление брака, и т.д.). Если брак неисправим, с работникаудерживается стоимость испорченных материальных ценностей.
Таким образом, если работникдопустил исправимый брак, то сумма расходов по исправлению брака удерживаетсяиз заработной платы работника. Записи по учету расходов на его исправление представленыв таблице 2.2
Таблица 2.3 — Учет расходов при допущении работником исправимого бракаХозяйственная операция Основание Проводка Дебет Кредит Списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака Акт на списание ТМЦ 28 10 Начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака Расчетно-платежная ведомость 28 70 Начислен НДФЛ с заработной платы работников, занятых в исправлении брака 28 68-02 Учтена сумма, подлежащая удержанию из заработной платы работника (в пределах среднемесячного заработка) Приказ руководителя 73-02 28 Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности Списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника 20 28 Удержана сумма расходов по исправлению брака из заработной платы работника Расчетно-платежная ведомость 70 73-02 />2.2.2 Аванс, выданный всчет заработной платы
Организации должны выплачиватьзаработную плату дважды в месяц (ст.136 ТК РФ). Конкретные дни выплатызаработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективномили трудовом договоре. Никакие удержания и начисления на социальное страхование(единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний) при этом не производятся.
Как указано вписьме Роструда России от 08.09.2006 г. N 1557-6 минимальный размер аванса запервую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки работника за фактическиотработанное время. Исходя из этого, при определении размера аванса следуетучитывать фактически отработанное работником время.
Сумма аванса уменьшает размерзаработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца. Поэтому в бухгалтерском учете при выплате сумм аванса за первуюполовину месяца оформляется запись:
Дебет 70 — Кредит 50-01
Таким образом, при расчетезаработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда завесь месяц, производится её начисление, а сумма, причитающаяся к выдаче,определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.
 2.2.3 Удержания своевременно не возвращенныхподотчетных сумм
Работник, получивший подотчетнуюсумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (сприложением документов, подтверждающих расходы), а не израсходованные средствавернуть в кассу организации не позднее чем через три рабочих дня послеистечения срока. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет нахозяйственные нужды, законодательно не ограничен.
Сумма подотчетных средств, невозвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из егозаработной платы.
Единовременнаясумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.
В бухгалтерском учете для учетарасчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты сподотчетными лицами», служащий для обобщения информации о расчетах сработниками организации по выданным под отчет авансам, а также на служебныекомандировки.
Операции по учету удержанийсвоевременно невозвращенных подотчетных сумм представлены в таблице 2.3
Таблица 2.4 — Учет расчетов сподотчетными лицамиХозяйственная операция Основание Проводка Дебет Кредит Выдача под отчет наличных денег Приказ руководителя, служебное задание или заявление, расходный кассовый ордер 71 50-01 Приняты к учету затраты и приобретенные ценности, в зависимости от характера произведенных расходов Авансовый отчет 08, 10, 19, 20, 23, 25 и др. 71 Производится окончательный расчет с подотчетным лицом Возмещение суммы перерасхода Расходный кассовый ордер 71 50-01 Возврат неизрасходованных подотчетных сумм Приходный кассовый ордер 50-01 71 Если неизрасходованные денежные средства не возвращены в установленные сроки Списана недостача на подотчетное лицо 94 71 В зависимости от размера удержаний (не более 20% месячного заработка) Удержана недостача из заработной платы работника (на всю сумму недостачи) Приказ руководителя, расчетно-платежная ведомость 70 94 Сумма недостачи, превышающая среднемесячный заработок, отнесена на виновное лицо, причинившего материальны ущерб, Приказ руководителя 73-02 94 Удержана сумма недостачи из заработной платы (ежемесячно до полного погашения ущерба в размере не более 20%) Расчетно-платежная ведомость 70 73-02
Таким образом, операции поудержанию невозвращенных подотчетных сумм из заработной платы работника могутотражаться по-разному в зависимости от размера удержаний, который всоответствии с ТК РФ не может превышать 20% заработной платы./>2.2.4 Удержание занеотработанные дни оплаченного отпуска
Если работник увольняется доистечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему былпредоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время,удерживается из его заработной платы (Письмо Федеральной службы по труду изанятости от 23.06.2006 г. N 947-6 [30]).
Если сотрудник ещекакое-то время после отпуска работает, то, как правило, все указанные суммыкорректируются при выплате последней зарплаты. Непосредственно работника они некасаются. При расчете он получает на руки сумму с учетом всех поправок.
Но когда работник увольняетсясразу после отпуска, не проработав при этом ни дня, никакие выплаты ему, какправило, не положены. Сотрудник должен самостоятельно вернуть предприятиюизлишне полученную сумму отпускных.
Для расчета суммы удержаний определяютколичество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, всчет которого ему был предоставлен отпуск. Количество неотработанных месяцев будетравно: 11 месяцев за минусом количества отработанных месяцев.
Сумма удержаний вычисляется поформуле:
/>
Минфина РФ в своем письме №07-05-13/10 от 20.10.2004 г. [26] рекомендует при отражении в бухгалтерскомучете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную суммусторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат напроизводство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. Приэтом также сторнируются произведенные начисления единого социального налога,взносов на обязательное пенсионное страхование и удержания НДФЛ.
Таким образом, по учетуудержаний за неотработанные дни оплаченного отпуска необходимо сделатьследующие проводки:
1) сторнирована сумма излишненачисленных отпускных:
Дебет 20 (23, 26, 29, 44 и др.) — Кредит 70;
2) сторнирован излишне удержанныйНДФЛ:
Дебет 70 — Кредит 68-02;
3) начислена заработная плата вследующем месяце за вычетом удержаний излишне выплаченных отпускных (с учетом излишнеудержанного НДФЛ):
Дебет 20 — Кредит 70.
Если работник увольняется сразупосле отпуска, не проработав при этом ни дня, никакие выплаты ему, как правило,не положены. Сотрудник должен самостоятельно вернуть предприятию излишнеполученную сумму отпускных.
 2.3 Учет удержаний по инициативе работника
 2.3.1 Удержания по предоставленным займам
Работодательможет предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа,которым определяется порядок удержания средств из заработной платыработника.
Действующим законодательствомсумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, неограничена.
В соответствиисо ст.810 ГК РФ, если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязанвернуть деньги в течение 30 дней после того, как работодатель этого потребует.
Договором займатакже может быть предусмотрено, что за пользование займом работник долженуплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что процентывыплачиваются ежемесячно, но может быть установлен и любой другой порядок ихуплаты.
Сумма займа не облагается НДФЛ,единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний.
В случае еслиработнику выдается беспроцентный заем, в его доход, подлежащий обложению НДФЛпо ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии напроцентах при пользовании заемными средствами. Такое же правило действует, еслипроценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 3/4 ставкирефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.
НДФЛ с материальной выгодыработник должен уплачивать самостоятельно. Но он также может поручить уплатуналога работодателю.
Учет выданных займов вбухгалтерском учете ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», на котором открывается субсчет 73-01 «Расчеты попредоставленным займам».
Таким образом, выдача займаотражается по дебету 73-01 и кредиту 50-01.
При начислении процентов запользование займом делается запись:
Дебет 73-01 — Кредит 91-01-1;
При удержании суммы займа (и процентовпо нему) из заработной платы:
Дебет 70 Кредит 73-01.
/>2.3.2 Платежи затовары, приобретенные в кредит
Работники организации могутприобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае работодательможет удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашениякредита.
Удержание суммы кредита иззаработной платы работника осуществляется на основании поручения-обязательстваи только с согласия работника.
Порядок отражения на счетахбухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний с работниковза товары, проданные в кредит, работодатель выбирает самостоятельно. При этомвозможны два варианта учета:
1) Когда задолженность потоварному кредиту возмещается торговой организации за счет средств, полученныхв качестве кредита в учреждении банка, учет ведется с использованием счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочныекредиты и займы для работников».
В данном варианте счет 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» не используется, учет ведетсянепосредственно на счете 73.
2) Без привлечения денежныхсредств в качестве кредита учет ведется с использованием счета 76. При этом возможныдва варианта.
В первом варианте по кредиту сч.76субсчет 76-05 «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц», вкорреспонденции со счетом 73 субсчет 73-03 «Расчеты по товарам, приобретеннымв кредит» отражается вся сумма, указанная в поручении-обязательстве,которая будет числиться до момента полного погашения:
Дебет 73-03 — Кредит 76-05 (отраженазадолженность за товар, приобретенный в кредит);
Дебет 70 — Кредит 73-03 (удержаносогласно поручению-обязательству);
Дебет 76-05 — Кредит 51 (перечисленоторговой организации за товар, приобретенный в кредит).
Во втором варианте на счетахбухгалтерского учета отражается ежемесячная сумма удержания, причитающаясяторговой организации.
Данный вариант учета менеетрудоемок, поскольку вся сумма задолженности единовременно отражается на счете76-05, что избавляет работников бухгалтерской службы от дублирования операций.
Таким образом, удержанияденежных средств из заработной платы работника за товары, приобретенные вкредит, и перечисление их торговой организации отражаются следующими записями:
Дебет 70 — Кредит 76-05;
Дебет 76-05 — Кредит 51.
 2.3.3 Удержания на основании письменного заявленияработника
К удержаниям с доходовработников, производимым на основании их письменных заявлений, в частности,можно отнести:
удержание профсоюзных взносов;
удержания, направленные наблаготворительные цели для оказания помощи организациям науки, культуры, образования,здравоохранения и социального обеспечения, образовательным и дошкольнымучреждениям;
удержание денежных сумм на учебусамого работника либо его детей;
иные удержания в пользуюридических и физических лиц (например, в оплату взносов по договору о предоставленииуслуг мобильной связи).
Как правило, удержанияпроизводятся один раз в месяц непосредственно при выдаче работнику заработнойплаты. Средства получателю должны перечисляться работодателем строго в сроки,оговоренные в заявлении работника.
Например, статья 28 Федеральногозакона от 12.01.1996 г. N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах игарантиях деятельности» [12] устанавливает, что при наличии письменныхзаявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно ибесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платыработников в соответствии с коллективным договором.
В бухгалтерском учете суммаплатежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявленияработника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-05 «Расчеты поперечислению в пользу третьих лиц»:
Дебет 70 — Кредит 76-05 — удержаныплатежи по заявлению работника.
При перечислении денежныхсредств получателю делается запись:
Дебет 76-05 — Кредит 51 — перечисленыплатежи по заявлению работника.
 Вывод по разделу 2
В разделе 2 изложен общийпорядок учета удержаний из заработной платы работника, а именно: на какихсчетах бухгалтерского учета, в какой последовательности и в каком размереотражаются операции по удержаниям.
Таким образом, все удержания иззаработной платы работника отражаются по дебетовой стороне счета 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами, основныезаписи по которым представлены в таблице 2.4
Таблица 2.5 Основныеоперации по учету удержаний из заработной платыХозяйственная операция Дебет счета 70 — Кредит счета Удержание НДФЛ 68-02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержание сумм по исполнительным листам 76-06 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Удержание не погашенные сумм задолженности подотчетными лицами 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Удержание сумм в погашение задолженности по выданным займам 73-01 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Удержание сумм в погашение задолженности по недостачам и порчам 73-02 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Удержание с виновников сумм брака и недостач 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Удержание сумм платежей за товары, проданные в кредит 73-03 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» Удержание сумм согласно заявлениям работников в пользу третьих лиц 76-05 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц»
 
3. Учет удержаний из заработной платы работника в ООО«Строительно-монтажное управление»
 3.1 Краткая характеристика ООО «СМУ»
ООО «Строительно-монтажноеуправление» организовано в июне 2006 года на базе строительных участковШСУ и РСЦ для разделения зоны деятельности на поверхностные и горнопроходческиеработы.
ООО «Строительно-монтажноеуправление» является коммерческой организацией и представляет собойхозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Учредителемв соответствии с уставом (Приложение А2) является ОАО «Учалинскийгорно-обогатительный комбинат». Уставный фонд составляет 1 млн.800 тысячрублей.
Местоположение предприятия: РФ,Республика Башкортостан, г. Учалы, ул. Горнозоводская, д.18.
Имущество филиала составляютосновные и оборотные фонды, средства и иные ценности, закрепленные заобществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.
ООО «Строительно-монтажноеуправление» — промышленный комплекс, позволяющий производить весь переченьстроительно-монтажных работ от нулевого цикла до чистовой отделки какпромышленных, так и гражданских зданий и сооружений. Производственная базаобладает мощностями по выпуску пиломатериала, столярных изделий, обеспечивающиепотребности предприятия и цехов комбината. Бетонно-растворный узел,оборудованный электронной системой дозирования инертных материалов,обеспечивает потребности строительных площадок и участка по производствужелезобетонных изделий и конструкций высококачественным бетоном любой марки.
Коллектив управления состоит из260 квалифицированных рабочих и руководителей, специалистов и служащихразличных специальностей, который выполняет работы по монтажу металлических ижелезобетонных конструкций, каменной кладке и отделке зданий и сооружений,монтаж санитарно-технических коммуникаций, работы по устройству аспирационных ивентиляционных установок. Участок вспомогательного производства производит длястроительно-монтажных участков потребные изделия и материалы. Механическаягруппа обеспечивает стабильную работу четырех самоходных и двух башенныхкранов, бетонных узлов, штукатурных станций и других строительных механизмов. Такжебольшой объем работ проводится по капитальному и текущему ремонту зданий цеховкомбината.
ООО «Строительно-монтажноеуправление» возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность всоответствии с приказом.
Контроль зафинансово-хозяйственной деятельностью филиала со стороны ООО «Строительно-монтажноеуправление» осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а такжеаудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.
Бухгалтерский учет напредприятии централизован. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии ив ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета наоснове первичных и сводных документов, поступающих из отдельных структурныхподразделений ООО «СМУ». В самих подразделениях осуществляется лишьпервичная регистрация хозяйственных операций. Главному бухгалтеру подотчетны:
старший бухгалтер 1-ой категории;
бухгалтер-кассир;
бухгалтер по расчету заработнойплаты;
бухгалтер по налоговому учету;
бухгалтер-материалист.
Бухгалтерский учет в ООО «СМУ»осуществляется по варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерскогоучета.
/>3.2 Содержание учетнойполитики в ООО «СМУ»: достоинства и недостатки
Учётная политика ООО «СМУ»для финансового учёта сформирована в соответствии с ПБУ «Учетная политикаорганизации» 1/08 [24] в РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другиминормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них. СогласноПБУ 1/08 при её формировании необходимо утвердить:
рабочий план счетовбухгалтерского учета;
формы первичных учетныхдокументов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;
порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов иобязательств;
правила документооборота итехнология обработки учетной информации;
порядок контроля захозяйственными операциями и др.
Учетной политикой ООО «СМУ»утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение А1), содержащийсинтетические счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций [9].
Утверждены формы первичныхдокументов, по которым не предусмотрены типовые формы, — расчетный листокначислений и удержаний (Приложение Р1) акт о приеме работ, выполненных подоговору подряда (Приложение Р2); путевой лист самоконтроля использованияавтотранспорта.
Инвентаризацию имущества иобязательств ООО «СМУ» проводит только в случаях, предусмотренныхзаконодательством.
Основными средствами ООО «СМУ»являются здания цехов, сооружения бытовых помещений, рабочие и силовые машины иоборудование, станки, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственныйинвентарь, инструменты и т.п. Также в составе основных средств учитываютсянаходящиеся в собственности ООО «СМУ» земельные участки, объектыприродопользования.
Амортизация по основнымсредствам начисляется линейным способом.
Учитывая, что доходы ООО «СМУ»сильно зависят от объема выполненных работ, выполняемых на конкретномоборудовании, целесообразно и экономически выгодно использовать методначисления амортизации пропорционально объему работ, так как в этом случаесуммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобентем, что при реальном простое техники позволяет законным путем не начислятьамортизацию.
Сроки полезного использованияобъектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяютсяисходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемойпроизводительностью или мощностью.
Основные средства, если ихстоимость не превышает 20 000 руб., учитываются в составе МПЗ. По ним неначисляется амортизация, а также они не списывает полностью на затраты напроизводство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство илиэксплуатацию в целях получения полной информации о стоимости МПЗ при проведенииинвентаризаций и в связи с непрерывным использованием строительногооборудования. Данные объекты закрепляются за конкретными материально-ответственнымилицами
В пункте 18 ПБУ 6/01 определено,что объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицуразрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мереотпуска их в производство. Следовательно, возникает вариантность отнесения кобъектам основных средств предметы, стоимость которых превышает 20000 рублей,что и необходимо внести дополнением в существующую учётную политику ООО «СМУ».
Материалы учитываются на счете10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения.
Фактическая себестоимостьприобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценамприобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностейна предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке идоставке материалов на ООО «СМУ», регулируется соответствующиминормативными актами.
С целью определения фактическойсебестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, в ООО «СМУ»используется вариант оценки материалов по себестоимости первых по временизакупок (ФИФО). Такой же способ применяется для оценки стоимости отгруженныхтоваров.
Готовая продукция отражается вбалансе по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)».
Учет затрат на производствопродукции (работ, услуг) ведется по заказному методу. Затраты отчетного периодаподразделяются на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные).Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается науменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) В калькуляциюпродукции эти расходы не включаются. Системно калькулируется неполная (ограниченная)фактическая производственная себестоимость объекта учета и калькулирования.
ООО «СМУ» не создаетрезерва на ремонт основных средств — затраты на их ремонт включаются всебестоимость текущего отчетного периода. Целесообразным было бы созданиерезерва на проведение особо сложных видов ремонта, так как это позволяетобеспечить в течении ряда лет равномерное включение затрат в себестоимостьпродукции. Резерв предотвращает резкое завышение себестоимости продукциивследствие незапланированного ремонта.
На ООО «СМУ» накладныерасходы списываются на себестоимость с распределением по видам продукции ивидам деятельности пропорционально выручке от реализации соответствующего видапродукции.
Коммерческие расходы признаютсяв себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетномпериоде их признания.
В ПБУ 1/08 установлено, что«факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетномупериоду, в котором они имели место, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущениевременной определенности факторов хозяйственной деятельности)». Следовательно,учет реализации в бухгалтерском учете целесообразнее производить по методу«отгрузки» (начисления).
Согласно учетной политике ООО«СМУ» выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерскомучете по методу начисления, что соответствует допущению временнойопределенности факторов хозяйственной деятельности.
Согласно Положению по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [22] «организация можетсоздать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями игражданами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов нафинансовые результаты организации».
Предприятие само решает, будетоно создавать резерв по сомнительным долгам или нет. ООО «СМУ» не создаетрезерв по сомнительным долгам. Но в виду того, что данное предприятиесотрудничает с множеством фирм и организаций, вследствие избежания убытковнеобходимо бы его создать.
Бухгалтерский учет в ООО «СМУ»осуществляется по варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерскогоучета с использованием вычислительной техники. Записи в регистрахбухгалтерского учета делаются на основе первичных документов, фиксирующих фактсовершения хозяйственной операции.
Ответственность за организациюбухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственныхопераций несет руководитель организации. Так в ООО «СМУ» дляосуществления контроля за хозяйственными операциями один раз в год (напоследнее число отчетного года) производится проверка на обесценение финансовыхвложений.
Таким образом, на основаниианализа учётной политики ООО «СМУ» можно сделать выводы одостоверности и правильности бухгалтерской отчётности, грамотном формированииучётной политики и соответствии бухгалтерского учёта нормативным документам. Существенныхизменений предложить нельзя, но имело бы место внесение корректировок.
 3.3 Учет удержаний в ООО «СМУ»
Краткая информация о работникахООО «СМУ», из заработной платы которых производились различные удержанияв январе 2008 года, представлена в приложении С.
В отношении НДФЛ до достижениясовокупного годового дохода величиной в 50 000 руб. работники ООО «СМУ»имеют право на «личный» вычет в размере 400 руб.; до величины 280 000руб. — на «детский» вычет в размере 1000 руб.
За январь 2008 г. в ООО «СМУ»имеется следующая информация:
1. Мирасова Рузалия Фрунзевна,получившая под отчет денежные средства в размере 4 000 рублей на покупкутоварно-материальных ценностей, не возвратила неизрасходованные суммы. Авансовыйотчет № 34 от 04.01.2008 г. утвержден на сумму стоимости приобретенныхматериалов 3 850 руб.
2. В бухгалтерию поступилисполнительный лист от 10.12.07 г. № 123/2 по алиментным обязательствамБелоусова Дмитрия Ивановича, на основании которого должно быть удержано 1/4дохода работника. Размер почтового сбора — 10 руб.
3. По результатам инвентаризации18.01.2008 г. на складе была выявлена недостача материальных ценностей,стоимость которых по данным бухгалтерского учета составила 15 000 руб., а порыночной стоимости — 17 100 руб.
Виновным в хищении признанзаведующий складом Соколов Александр Валерьевич, с которым ранее был заключендоговор о полной материальной ответственности. По соглашению сторон суммаущерба взыскивается из заработной платы работника.
4. Работник производственно-техническогоотдела Петров Василий Павлович увольняется с 19 января 2008 г. в связи систечением срока действия трудового договора. В декабре 2007 г. (приказ № 8 от30.11.07 г. (Приложение Н2)) Петров В.П. использовал ежегодный отпускпродолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября 2007 г. по 20ноября 2008 г.
5. На основании заявления 15 сентября2007 г. Амирову Фанилю Марсовичу был предоставлен заем в сумме 15 000 руб. на 6месяцев.
Согласно договору займа от 12.09.07№ 4 ежеквартально проценты за пользование займом удерживаются из заработнойплаты в сумме 375 руб. Вернуть основную сумму займа он должен по окончаниидействия договора. Права на налоговые вычеты работник не имеет.
6.20 января Шамигулов ИльшатРадикович приобрел в кредит мясорубку в торговой организации ЗАО «Виктория»на сумму 1800 руб. Согласно поручению-обязательству № 78 от 20.01.2008 г. ежемесячнов течение трех календарных месяцев удерживается из заработка Шамигулова И.Р. сумма600 руб.
7. Согласно заявлению Сулимовой А.Д.от 23.01.2008 г., члена профсоюзного комитета, удерживаются профсоюзные взносыв размере 1% с начисленных сумм заработной платы.
8. На основании заявленияработника Петрова Семена Сергеевича от 05.01.2008г. из его заработной платыежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи.
Таким образом, в ООО «СМУ»в отношении работников, перечисленных в приложении С, за январь 2008г. былсоставлен журнал хозяйственных операций по удержаниям, представленный в таблице3.1
Таблица 3.1 — Журнал хозяйственных операций по удержаниям из заработной платы работников заянварь 2008 года.
№
п/п Хозяйственная операция Основание (документ) Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2) 20-02 70-01 34 218, 19 2 Начислена заработная плата АУП Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1) 26-02 70-02 62 845,45 3 Удержан НДФЛ из заработной платы работников, занятых в основном производстве Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 3 (Приложение Х1) 70-01 68-02 4 305 Продолжение таблицы 3.1 4 Удержан НДФЛ из заработной платы АУП Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1) 70-02 68-02 7 260 5 Удержана сумма алиментов и почтового сбора за пересылку денежных средств взыскателю из заработной платы Белоусова Д.И. Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), исполнительный лист от 10.12.07 г. № 123/2, справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 1 (Приложение Х2) 70-01 76-06 1 393 6 Перечислены алименты Белоусовой С.В. с учетом почтового сбора Платежное поручение от 31.01.2008 г. №123 (Приложение Т1), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц) 76-06 51 1 393 7 Выявлена недостача материалов Инвентаризационная опись материально-производственных запасов от 18.01.2008 г. 94 10-01 15 000 8 Сумма недостачи по балансовой стоимости списана на заведующего складом Соколова А.В. Распоряжение руководителя об удержании от 25.01.2008 г. № 45/07 (Приложение Ж1) 73-02 94 15 000 9 Отражено превышение суммы, подлежащей взысканию с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающих материалов Справка бухгалтера №2 от 31.01.2008г. (Приложение Х3) 73-02 98-04 2 100 10 Удержана из заработной платы Соколова А.В. сумма недостающих ценностей Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 2 (Приложение Х3) 70-02 73-02 1 102 11 Списана разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов Справка бухгалтера № 2 от 31.01.2008 г. (Приложение Х4) 98-04 91-01 139 12 Выданы под отчет денежные средства Мирасовой Р.Ф. Заявление на выдачу денег от 04.01.2008 г. (Приложение К4), расходный кассовый ордер 04.01.2008 г. №21 (Приложение Ф1) 71 50-01 4000 13 Подотчетным лицом приобретены строительные материалы Авансовый отчет от 04.01.2008г. № 34 (Приложение И3) 10-06 71 3850 14 Отражена недостача подотчетной суммы Авансовый отчет от 04.01.2008г. № 34 (Приложение И3) 94 71 150 15 Удержаны недостающие денежные средства из зарплаты Мирасовой Р.Ф. Распоряжение руководителя об удержании от 05.01.2008 № 46/01 (Приложение Ж2), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1) 70-02 94 150 16 Сторнирована сумма излишне выплаченных отпускных Петрову В.П. Записка-расчет № 8 от 31.11 07 г. (Приложение У), справка бухгалтера от 31.01.2008г. (Приложение Х4), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2) 20-02 70-01 7 478,10 17 Сторнирован излишне удержанный из заработной платы Петрова В.П. Справка бухгалтера от 31.01.2008г. (Приложение Х4) 70-01 68-02 972 18 Начислена заработная плата Петрову В.П. за январь Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2) 20-02 70-01 6 181,82 19 Удержан НДФЛ из заработной платы Петрова П.В. Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2) 70-01 68-02 804 20 Предоставлен займ Амирову Ф.М. Заявление Амирова Ф.М. от 10.01.2008 г. (Приложение К3), договор займа от 12.01.2008 № 4 (Приложение К5), расходный кассовый ордер №22 от 15.01.2008 (Приложение Ф2) 73-01 50-01 15 000 21 Начислены проценты по договору займа Амирова Ф. М Договор займа от 12.01.2008 № 4 (Приложение К4) 73-01 91-01 375 22 Удержана сумма процентов из заработной платы Амирова Ф.М. Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2) 70-01 73-01 375 23 Начислено торговой организации ЗАО «Виктория» за товар, приобретенный Шамигуловым И.Р. в кредит Поручение-обязательство от 20.01.2008г. №28 (Приложение Л2) 73-03 76-05 1 800 24 Удержано из заработной платы Шамигулова И.Р. за товар, купленный в ЗАО «Виктория» Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2) 70-01 73-03 600 25 Перечислено торговой организации ЗАО «Виктория» за товар, купленный Шамигуловым И.Р. Платежное поручение от 01.02.2008 г. №120 (Приложение Т2), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц) 76-05 51 600 26 Удержаны средства на оплату услуг мобильной связи из заработной платы Петрова С.С. Заявление Петрова С.С. от 05.01.2008 г. (Приложение К2), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2) 70-01 76-05 900 27 Перечислены денежные средства оператору связи Платежное поручение от 01.02.2008 г. №122 (Приложение Т3), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц) 76-05 51 900 28 Удержан профсоюзный взнос (1%) из заработ-ной платы Сулимовой А.Д. Заявление Сулимовой А.Д. от 23.01.2008 г. (Приложение К1), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1) 70-02 76-05 81,82 11.02.2008г. 1 Выдана заработная плата работникам, занятым в основном производстве Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), расходный кассовый ордер от 11.02.2008 г. №25 (Приложение Ф3) 70-01 50-01 26 644,94 2 Выдана заработная плата АУП Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1), расходный кассовый ордер от 11.02.2008 г. №24 (Приложение Ф4) 70-02 50-01 54 251,73
На ООО «СМУ» синтетическийи аналитический учеты труда и заработной платы частично механизированы. Зарплатаи удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютеробрабатывает полученные данные и выводит ведомость 12, где показаны затратыотдельного цеха. Начисленная зарплата работникам заводоуправления заносится введомость 15 «Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов,коммерческих расходов».
Данные аналитических ведомостейучета в сгруппированном виде переносится вручную в журналы-ордера 10 и 10/1 подебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата (дебетысчетов 20,23,25,26,28,29,31 и т.д.)
Начисленная по предприятиюзаработная плата учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». По его дебету отражаются выплаты, удержания, а по кредиту — начисленная заработная плата за месяц. По кредиту счета фиксируются такжеостаток денег за предприятием, начисленные пособия по временнойнетрудоспособности и некоторые другие. Кредитовые обороты по счетам 50, 51, 71,73, 76 фиксируются в разных журналах-ордерах, например, по счету 50 — в ж/о 1,51 — в ж/о 2, 71 — в ж/о 7, 73,76 — в ж/о 8.
В конце месяца итоговые данныежурналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая используется дляобобщения данных из журналов-ордеров.
За январь 2008г. в ООО «СМУ»составлены журналы-ордера и ведомости (Приложение Ш), оборотно-сальдоваяведомость по счетам учета (Приложение Щ). Лист Главной книги по счету 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» приведен в Приложении Э.
 3.4 Рекомендации по учету удержаний в ООО «СМУ»по результатам проведенного исследования
В ООО «СМУ», какправило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками иработодателем вызывают вопросы, связанные с заработной платой.
Бухгалтерская службасталкивается не только с проблемами начисления оплаты труда в организации, но ис необходимостью производить удержание из заработной платы работника. В этойсвязи есть необходимость дать некоторые рекомендации по учету удержаний.
Одним из основных видов удержанийявляется НДФЛ.
В бухгалтерском учете суммуначисленного НДФЛ необходимо отразить проводкой:
Дебет 70 — Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДФЛ».
После того как удержан НДФЛ,производятся остальные виды удержаний. Важно, что их общий размер не можетпревышать 20% зарплаты работника, а в случаях, предусмотренных федеральнымизаконами, — 50%. Если речь идет о взыскании алиментов на несовершеннолетнихдетей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вредалицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба,причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы в этих случаяхне может превышать 70%.
В обязательном порядкеосуществляются удержания по исполнительным документам.
Для их учетанеобходимо открыть к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительнымдокументам» и при удержании тех или иных сумм из заработной платыработника сделать запись:
Дебет 70 — Кредит 76 субсчет«Расчеты по исполнительным документам»
Работник ООО«СМУ» в процессе своей трудовой деятельности может нанестиматериальный ущерб. Ущерб может возникнуть в результатепотери или порчи имущества организации.
Порядок возмещения ущербазависит от того, как оформлены отношения между ООО «СМУ» и работником:договором подряда или трудовым договором.
Если с работником заключенгражданско-правовой договор, то при возмещении ущерба необходиморуководствоваться порядком, установленным гражданским законодательством. Еслизаключен трудовой договор — трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФустанавливает, что работник обязан возместить расходы на восстановлениеповрежденного или приобретение утраченного имущества. Неполученные доходы (упущеннаявыгода) взысканию с работника не подлежат.
Для учета расчетов по возмещениюматериального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальныхценностей, брака и возмещению др. необходимо к счету 73 открыть субсчет «Расчетыпо возмещению материального ущерба». Тогда суммы, подлежащие удержанию уработника, должны быть учтены следующими записями:
Дебет 73 субсчет «Расчетыпо возмещению материального ущерба» — Кредит 28, 94.
Дебет 70 — Кредит 73 субсчет«Расчеты по возмещению материального ущерба».
Работник ООО «СМУ», получившийподотчетную сумму, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет, а неизрасходованные средства вернуть в кассу не позднее чем через три рабочих дняпосле истечения 7 дней.
Если сумма подотчетных средствне возвращена в установленный срок, её можно удержать из заработной платыработника. При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитатьсяили вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать запись:
Дебет 94 — Кредит 71;
Операции по удержанию денежныхсредств из заработной платы работника отразить записью:
Дебет 70 — Кредит 94.
Все удержания,производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника ООО«СМУ», производятся сверх обязательных удержаний.
Например, ООО «СМУ» предоставляетсвоим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае сработником должен быть заключен письменный договор.
Для учетавыданного займа необходимо к счету 73 открыть субсчет «Расчеты попредоставленным займам». Тогда удержание суммы займа и процентов понему из заработной платы работника нужно отразить проводкой:
Дебет 70 — Кредит 73 «Расчетыпо предоставленным займам».
При наличии соответствующейдоверенности необходимо также удержать сумму НДФЛ с материальной выгоды,полученной работником:
Дебет 70 — Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДФЛ».
На основании письменныхзаявлений работников ООО «СМУ» производятся и другие удержания (например,в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услугмобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.). Для учета сумм такихплатежей необходимо к счету 76 открыть субсчет «Расчеты по перечислению впользу третьих лиц». Тогда удержание нужно отразить записью:
Дебет 70 — Кредит 76 «Расчетыпо перечислению в пользу третьих лиц».
Следует заметить, чтопроизводимые удержания должны отражаться в издаваемых распоряженияхруководителя ООО «СМУ» или подтверждаться письменными согласиямиработников, рассчитываться в строго установленной последовательности и учитыватьсяв регистрах бухгалтерского и налогового учета.
 Вывод по разделу 3
/>/>
Синтетический учет расчетов пооплате труда в ООО «СМУ» осуществляют на пассивном балансовом счете70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержания отражаются подебету счета 70 в корреспонденции со счетами учета расчетов с бюджетом, сподотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям и расчетов с разнымидебиторами и кредиторами (68, 71, 73, 76).
Бухгалтерский учет в ООО «СМУ»осуществляется по варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерскогоучета. Учетными регистрами являются оборотные ведомости, Главная книга,журналы-ордера по счетам и группам счетов. Сведения по состоянию счета 70записываются в ведомости учета производственных затрат по цехам и отделам, а наэтой основе переносятся в журналы-ордера № 10 и № 10/1 в соответствии сведомостью № 15 «Ведомость общезаводских расходов, расходов будущихпериодов, коммерческих расходов». Данные журналов-ордеров используются вГлавной книге для составления бухгалтерского баланса и приложений к нему (ПриложенияЮ и Я).
Заключение
Учет труда и расчеты по его оплатеявляются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано сразнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда,множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторыхрасчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средствмеханизации обработки этой информации.
Во всех случаях этот участокработы должен обеспечить правильное начисление заработной платы и другихплатежей, а также точность и своевременность учета удержаний.
Современное законодательствовозлагает на работодателя основное бремя социальной защиты работника. Согласност.130 ТК РФ, одной из основных государственных гарантий по оплате трудаработников является ограничение перечня оснований и размеров удержаний иззаработной платы по распоряжению работодателя. Содержание этой гарантиираскрывается в ряде статей ТК РФ, прежде всего в ст.137 и 138.
Трудовой кодекс РФ во многомсохранил преемственность основных положений, касающихся гарантий заработнойплаты от необоснованных удержаний. Вместе с тем, как и прежние КЗоТы, ТК РФ несодержит определения самого понятия удержаний из заработной платы. На нашвзгляд, закрепление этого понятия на уровне ТК РФ позволит избежать многихпробелов и противоречий, возникающих в практике применения трудовых норм, атакже в деле защиты заработной платы от необоснованных удержаний.
Удержания — это, прежде всего,вычеты, т.е. уменьшения заработной платы в соответствующих размерах, цельюкоторых в первую очередь является погашение задолженности работника передработодателем, государством и третьими лицами.
Следовательно, не являетсяудержанием, например, неначисление премии.
Также следует отметить, что в ТКРФ осталась неурегулированной проблема удержаний по инициативе работника,например на уплату профсоюзных взносов, взносов по договорам личногострахования, на благотворительные цели, в счет погашения займов, надобровольную уплату алиментов, на оплату банковских услуг по перечислению ивыплате заработной платы.
Таким образом, в результатепроведенной работы было изучено и проанализировано состояниезаконодательно-нормативной базы по учету удержаний из заработной платы работникаорганизации.
Кроме этого, в ходе исследованиябыл изучен порядок и способы расчета и бухгалтерского учета удержаний и связанныес этим проблемы и особенности.
В соответствии с особенностямифинансово-хозяйственной деятельности ООО «СМУ» сформированаинформация по учету удержаний, оценено состояние ведения бухгалтерского учетана исследуемом предприятии. Также разработаны рекомендации по повышениюкачества бухгалтерского учета удержаний для ООО «СМУ».
Таким образом, цель работыдостигнута, задачи решены.
Результаты проведенной работымогут быть использованы ООО «СМУ» при ведении бухгалтерского учетаудержаний из заработной платы.
Библиографический список
1.  Конституция РФ
2.  Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (в ред. Федеральных законовот 30.12.2008 г. N 313-ФЗ)
3.  Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законовот 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)
4.  Часть 1 Налогового Кодекса РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральныхзаконов от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ)
5.  Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральныхзаконов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)
6.  Семейный Кодекс РФ от 29.12.1995 г. N 223-ФЗ (в ред. Федеральных законовот 30.06.2008 г. N 106-ФЗ)
7.  Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ(в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 309-ФЗ)
8.  Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
9.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от31.10 2000 г. N 94н.
10.     Федерального закона от 02.10 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительномпроизводстве»
11.     Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993г. N 4462-1, в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 306-ФЗ)
12.     Федерального закона от 12.01.1996 г. N 10-ФЗ «О профессиональныхсоюзах, их правах и гарантиях деятельности»
13.     Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706 «Об утвержденииформы сведений о доходах физических лиц»
14.     Приказ МНС России от 31.10 2003 г. N БГ-3-04/583 «Об утвержденииформ отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»
15.     Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. N 841«Об утверждении Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которыхпроизводится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от15.08.2008 N 613)
16.     Постановление Совмина РСФСР от 11.03.1976 г. N 171 «Об утвержденииПеречня документов, по которым взыскание задолженности производится вбесспорном порядке на основании исполнительных надписей органов, совершающихнотариальные действия»
17.     Постановление Совета Министров Российской Федерации от 09.09.1993 г. N 895«О правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит»
18.     Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации»
19.     Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты»
20.     Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. N 55 «Об утвержденииунифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 „Авансовыйотчет“.
21.     Постановление Минтруда Российской Федерации от 31.12.2002 г. N 85 „Обутверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемыхработниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры ополной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности“
22.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)
23.     Положение по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н
24.     Положение по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N106н)
25.     Письмо Минфина РФ от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/112 „Опредоставлении стандартного налогового вычета по алиментным обязательствам“
26.     Письмо Министерства финансов РФ от 20.10.2004 № 07-05-13/10 „О возвратеизлишне полученных сумм за отпуск“
27.     Указание Федеральной службы занятости Российской Федерации от 30.03.1993г. N П-7-10-307 „О порядке удержания алиментов по исполнительнымдокументам, переданным для производства взыскания органам государственнойслужбы занятости“
28.     Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 г. N 5204-6-0»Об удержаниях из заработной платы по исполнительному листу".
29.     Письмо Федеральной службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г. N2261-6-1 «О взыскании алиментов с сумм заработной платы и иного дохода,причитающихся лицу, уплачивающему алименты»
30.     Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. N 947-6«Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска»
31.     Письмо ЦБР от 04.10 1993 г. N 18 «О порядке ведения кассовых операцийв Российской Федерации»
32.     Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации (утв. приказом МНС России от 29.11.2000 г. N БГ-3-08/415)
33.     Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов,А.Н. Белов — М.: Изд-во ЭКСМО, 2005 — с.445-468
34.     Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев,Е.В. Шевелева. — М.: КНОРУС, 2009. — с.489 — 496
35.     Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. — 2-е изд., перераб.и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 — с.223-224
36.     Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. — 6-е изд.,перераб. и доп. — М.: Изд-во «Экзамен», 2006 — с.362-367
37.     Сапожникова, Н.Г. Бугалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова — М.: КНОРУС,2006 — с.268-277
38.     Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-раэкон. наук, проф.В.Т. Чая. — М.: КНОРУС, 2007 — с.126-137
39.     Смольянинова, М.В. Удержания из заработной платы/ М.В. Смольянинова // Кадроваяслужба и управление персоналом предприятия. — 2007. — N 6.
40.     Дмитришина, О.А. Виды удержаний из заработной платы/ О.А. Дмитришина // Финансоваягазета. Региональный выпуск. — 2008. — N 39.
41.     Гейц, И.В. Удержания по инициативе работодателя / И.В. Гейц // Консультантбухгалтера. — 2006. — N8 — с.81. — N9. — с.99
42.     Нестеров, В.И. Удержания по согласованию между работником иработодателем / В.И. Нестеров // Консультант бухгалтера. — 2006. — N10. — с.112
43.     Джабазян, Е.Л. Удержания из заработной платы: производим расчет иперечисления по исполнительным документам / Е.Л. Джабазян // Страховыеорганизации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — N 1.
44.     Владимиров, В.Г. Правовой механизм удержания определенной в законе суммыиз зарплаты работника / В.Г. Владимиров // Трудовые споры — 2009. — N1.
45.     Ливена, С.В. Дисциплинарные взыскания / С.В. Ливена // Зарплата. — 2007.- N9.
46.     Косульникова, М.Л. Материальная ответственность: взыскание, учет иналогообложение ущерба/ М.Л. Косульникова // Зарплата. — 2008. — N2.
47.     Рогов, И.М. НДФЛ / И.М. Рогов // Консультант бухгалтера — 2008. — N12.
48.     Кушнарева, И.В. По каким правилам и с каких доходов удерживаютсяалименты / И.В. Кушнарева // Главбух. — 2008. — N13. — с.74
49.     Работник, А.В. Зарплатные налоги / А.В. Работник. — Система ГАРАНТ, 2008.