ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯВЯТСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТВЕЧЕРНЕ-ЗАОЧНЫЙФАКУЛЬТЕТКАФЕДРАБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
УЧЕТПРИОБРЕТЕНИЯ И СПИСАНИЯ
ГОЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХМАТЕРИАЛОВ
Пояснительнаязаписка к курсовому проекту по предмету
«Бухгалтерскийфинансовый учет»
Разработала студентка ___________
Руководитель __________
Работа _____________________________________ кзащите
(допущена или не допущена)
Работа защищена с оценкой _______________ ___________________
Киров,2009 г
РЕФЕРАТ
Учетприобретения и списания горюче-смазочных материалов. Курс. Работа/Вят ГУ, каф.Бух.уч.; Киров, 2009,. 10 таблиц, 7 источников.
10приложений, 33 страницы
Карточкаучета работы автомобиля, Акт снятия остатков ГСМ, Путевой лист грузовогоавтомобиля. Ведомость выдачи ГСМ, Счет — Фактура предъявленная к оплате.
Объектисследования — ООО «Шанс» г. Котельнич
Цель работы —Получение информации о правилах учета поступленя, хранения, отпуска и списаниягорюче-смазочных материалов.
В настоящейработе изложен порядок учета приобретения, хранения. Отпуска, списаниягорюче-смазочных материалов.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ОРГАНИЗАЦИОННО— ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Шанс»
2. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИСПИСАНИЯ ГОРЮЧЕ — СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
2.1 Приобретение ГСМ заналичный расчет на автозаправочных станциях
2.2 Приобретение ГСМ поталонам
2.3 Методы формированияфактической стоимости
2.4 Учет ГСМ пофактической себестоимости
2.5 Учет ГСМ по учетнымценам
2.6 Оперативно-складскойучет ГСМ
2.7 Особенностипроведения инвентаризаций ГСМ
2.8 Документальноеоформление расходования ГСМ
2.9 Нормы расхода топливаи смазочного материала
3. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИСПИСАНИЯ ГОРЮЧЕ — СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ ООО «ШАНС»
4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
5. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В составематериальных затрат организаций, имеющих на балансе автотранспорт, большоеместо занимают расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ). Под горюче-смазочнымиматериалами понимаются автобензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторноемасла, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве моторного топлива, а такжедругие технические и специальные жидкости, используемые при эксплуатации транспортныхсредств (легковых и грузовых автомобилей, автобусов, микроавтобусов, тягачей,самосвалов, фургонов, специальных и специализированных автомобилей (краны,погрузчики, пожарные автомобили и т.п.)). ГСМ используют в процессе своейдеятельности как предприятия, имеющие собственный парк автотранспорта, так ипредприятия, его арендующие. При этом приобретение горюче-смазочных материалов,как правило, обусловлено следующими причинами:
- -осуществлением предприятием коммерческих перевозок (доставка готовой продукцииили товаров покупателю; доставка приобретенных товаров или готовой продукции отпокупателя на собственный склад и т.п.);
- -осуществлением предприятием служебных перевозок (использование служебныхлегковых автомобилей для транспортного обслуживанияадминистративно-управленческого персонала);
- -использованием автотранспорта для внутренних производственных нужд предприятия(доставка рабочих автобусом к месту работы и обратно);
- -использованием автотранспорта для непроизводственных нужд предприятия(транспортное обслуживание, связанное с организацией досуга работниковпредприятий, например: спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий).
- Учет хозяйственныхопераций, связанных с движением горюче-смазочных материалов, можно разделить наследующие стадии:
- -приобретение ГСМ;
- -хранение ГСМ (для тех организаций, у которых имеются специально оборудованныесклады);
- -отпуск ГСМ;
- -списание ГСМ на счета учета затрат на производство или иные счетабухгалтерского учета;
- -реализация излишков ГСМ.
- На всехвышеуказанных стадиях необходимо вести как бухгалтерский, так и оперативныйучет ГСМ.
- Крометого, в связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог наприбыль организаций» Налогового кодекса РФ бухгалтерам следует правильноорганизовать и налоговый учет ГСМ.
- Цельданной работы состоит в том, чтобы подробно рассмотреть вопросы организации учетагорюче- смазочных материалов.
- Объектомработы послужил ООО «Шанс» г. Котельнич.
- Задачиработы:
- -правила учета ГСМ, приобретенных за наличные и по безналичному расчету;
- - поталонам и с использованием платежных карт;
- -методы формирования фактической стоимости ГСМ, если они приобретены по фактическимили по учетным (плановым) ценам;
- -нормы расхода топлива и первичные учетные документы, подтверждающие расход ГСМ;
- - порядоксписания ГСМ в производство и особенности отражения реализации излишков ГСМ.
- Источникомдля написания работы являються: статьи журналов и газет, литература современныхавторов; Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г.N 44н.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТКА ООО «ШАНС»
Объектом исследования в курсовой работе является Общество сограниченной ответственностью «Шанс». Предприятие расположено по адресу: 612600 Котельнич, ул. Шатова 15.
Общество с ограниченной ответственностью «Шанс», создано всоответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным закономРоссийской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г.
Общество является юридическим лицом и строит своюдеятельность на основании Устава и действующего законодательства РоссийскойФедерации.
Полное официальное наименование Общества на русском языке:Общество с ограниченной ответственностью «Шанс»,сокращенное наименование: ООО «Шанс».
Общество является коммерческой организацией.
Общество вправе в установленном порядке открыватьбанковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Обществоимеет круглую печать, содержащую его полное фирменноенаименование на русском языке и указание на его место нахождения. Обществоимеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другиесредства визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своимобязательствам собственным имуществом. Учредители имеют предусмотренные закономи учредительными документами Общества обязательственные права по отношению кОбществу.
Участники отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в уставный капитал.
Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальныеобразования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как иОбщество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.
Основной целью деятельности Общества являются извлечениеприбыли.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, незапрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:
— текущее содержание города и объектов благоустройства;
— ритуальные услуги;
— предоставление услуг населению и предприятиям автокрана идлинномера КАМАЗ;
— а также осуществление других работ и оказание другихуслуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Все вышеперечисленные видыдеятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальнымиФедеральными законами, Общество может заниматься только при полученииспециального разрешения.
Уставныйкапитал Общества определяет минимальный размеримущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000) (десятьтысяч рублей), который вносится имуществом согласно акту передачиимущества №1 от 08 октября 2001 года. 100%Уставного капитала принадлежат учредителям.
К моменту регистрации Общества уставный капитал оплачен вразмере 100% путем передачи имущества учредителем на баланс Общества согласноакту передачи имущества №1 от 08 октября 2001 года.
Имущество, переданное исключенным или вышедшим из Общества участником в пользование Обществу в качествевклада в уставный капитал, остается в пользовании Общества в течение срока, накоторый оно было передано.
Деятельность любого коммерческого предприятияосуществляется, в первую очередь, с целью полученияприбыли, поэтому важным является анализ финансовых результатов деятельностипредприятия (таблица 1).
За анализируемый период финансовым результатом деятельностипредприятия была прибыль. Причем ее размер имел тенденцию к росту. Положительным моментом является рост рентабельности, чтосвидетельствует о том, что темп роста прибыли от продаж осуществлялся болеевысокими темпами по сравнению с темпами роста выручки от продаж и себестоимостипродукции.
Для оценки деятельности предприятия большое значение имеет анализ финансового состояния предприятия. Сэтой целью был составлен аналитический баланс предприятия на основаниибухгалтерских балансов (форма № 1) за 2005-2007 гг. (приложения 1)
Таблица 1 — Финансовые результаты деятельности предприятияПоказатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Абсолютное изменение 2007 г. к 2005 г. Выручка от продаж, тыс. руб. 44709 50564 54917 10208 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 38016 37871 41383 3367 Валовая прибыль, тыс. руб. 6693 12693 13534 6841 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 374 1574 1164 790 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 141 1101 717 576 Рентабельность (убыточность) продаж, % 0,8 3,1 2,1 1,3 Рентабельность (убыточность) произведенных затрат, % 1,0 4,2 2,8 1,8
Первым шагом в анализе финансовойустойчивости является оценка источников формирования оборотных активов (таблица2).
Как показал анализ, предприятие не имело нормальныхисточников формирования оборотных средств в 2005 г.
В последующие периоды в результате того, что предприятие использовало нераспределенную прибыль для расширенияпроизводства, было отмечено наличие нормальных источников формированияоборотных средств.
Анализ источников формирования запасов и затрат представленв таблице 3.
Таблица 2 — Источники формирования оборотных средств, тыс. руб.Виды источников 2005 г. 2006 г. 2007 г. Абсолютное изменение 2007 г. к 2005 г. 1 Наличие (+), отсутствие (-) собственных оборотных средств -546 255 271 817 2 Наличие (+), отсутствие (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств (чистых мобильных активов) -546 255 281 827 3 Наличие (+), отсутствие (-) собственных источников, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов для формирования оборотных средств -546 255 281 827 4 Общая величина источников формирования оборотных средств (всего текущих активов) 10838 14682 16377 5539
Таблица 3 — Источники формирования запасов и затратПоказатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Абсолютное изменение 2007 г. к 2005 г. 1 Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат -5818 -6538 -8530 -2712 2 Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат -5818 -6538 -8519 -2701 3 Излишек (+), недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования запасов и затрат -5818 -6538 -8519 -2701 4 Наличие (+), отсутствие (-) собственных оборотных средств -546 255 271 817 5 Наличие (+), отсутствие (-) чистых мобильных активов -546 255 282 828 6 Наличие (+), отсутствие (-) собственного капитала -43 1059 1776 1819 Тип финансовой устойчивости
Кризисное
финансовое состояние
Таким образом, проведенный анализ показывает, чтопредприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Не смотря на то, чтоимеются в наличии нормальные источники формированияоборотных средств, их недостаточно для формирования запасов и затрат.
Анализ финансовой устойчивости подкрепляется оценкойотносительных показателей (таблица 4).
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости подтвердилкризисное финансовое состояние. Так, например,предприятие зависит от заемных источников финансирования, о чем свидетельствуютвысокие значения показателя финансовой зависимости.
Имущество предприятия обладает высокой мобильностью. Так, в2005 г. на 1 руб. иммобилизованного капиталаприходилось 21,55 руб., то в 2007 г. — 10,88 руб.
Таблица 4 — Коэффициенты финансовойустойчивостиПоказатели Оптимальное значение 2005 г. 2006 г. 2007 г. Коэффициент автономии 0,5-0,6(0,7-0,8) -0,004 0,068 0,01 Коэффициент финансовой зависимости * 0,4-0,5(0,2-0,3) 1,004 0,932 0,99 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Следующим этапом нашей работы будет анализ способностипредприятия рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам текущими активами. Для этого рассчитаем коэффициенты ликвидностибаланса (табл. 5).
Таблица 5 — Коэффициенты ликвидностибалансаПоказатели Оптимальное значение 2005 г. 2006 г. 2007 г. 1 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2-0,25 0,04 0,02 0,015 2 Коэффициент промежуточной ликвидности 0,8-1.0 0,49 0,55 0,47 3 Коэффициент текущей ликвидности 2,0-3,0 0,95 1,07 1,02
За анализируемый период показателиликвидности были ниже оптимальных значений, не смотря на некоторый их рост. Этоговорит о том, что баланс предприятия нельзя назватьликвидным, а предприятие платежеспособным. Так, в настоящий момент времени в2007 г. предприятие могло погасить только 1,5% своих краткосрочныхобязательств. Реализовав дебиторскую задолженность предприятие смогло бырассчитаться по 47% своих краткосрочных обязательств.Только реализовав оборотные активы в полном объеме ООО «Шанс» смогло быпогасить свой краткосрочный заемный капитал, но в этом случае предприятие несмогло бы вести свою коммерческую деятельность.
Работники ООО «Шанс» ведут экономическую, бухгалтерскую, кадровую работы, а такжеработы по материально-техническому снабжению. Для определения обязанностей исоподчиненности работников должны приводиться их должностные инструкции,которые оформляются по общей схеме, включающей 6 разделов:общие положения, функции, права и обязанности, ответственность, взаимоотношенияи организация работы. На данный момент на ООО «Шанс» должностные инструкции наработников бухгалтерии разработаны. Структура бухгалтерии и распределениеобязанностей изображены в приложении 3.
Для выполнения всех условий по Договоруведения бухгалтерского учета на ООО «Шанс» каждый работник знает своиобязанности и права, и несет персональную ответственность. К тому же, длячеткой оперативности, существует перераспределениеобязанностей (в случае отсутствия одного из работников бухгалтерии), каждыйработник может выполнить любую бухгалтерскую работу: оформить первичныедокументы, по требованию руководства предоставить необходимую информацию и т.д.
Так как ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководительОбщества, то он и обязан создать необходимые условия для правильного ведениябухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурнымиподразделениями и службами, работниками организации,имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера.
В этих целях на предприятии существуетряд приказов, закрепляющих требования по документальному оформлениюхозяйственных операций и сведений. Например, в целях усиления контроля зафинансовой дисциплиной и улучшения бухгалтерскогоучета издан приказ №1 от 01.01.01г., где оговорены сроки и порядок выдачиденежных средств под отчет сотрудникам, требования по оформлению авансовыхотчетов. Приказы данного типа создают систему внутреннего контроля. При анализе системы внутреннего контроля на 000 «Шанс»следует учитывать специфические особенности торгового предприятия, для которогохарактерным является то, что бухгалтерский учет в них ведется ограниченнымчислом работников, поэтому допускается совмещениеобязанностей лица, ответственного за ведение учета и хранениетоварно-материальных ценностей. Таким образом, доверие к эффективностивнутреннего контроля на данном предприятии должно быть ниже, чем длякакого-либо другого субъекта. Но в любом случае непредприятии должна быть создана система внутреннего контроля, для обеспечениясохранности имущества, эффективности использования ресурсов, а также длязаконности совершаемых сделок и получения достоверных данных.
Рабочий план счетов В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, п.9 Положения поведению бухгалтерского учета №34-н, каждая организация должна на основеутвержденного Минфином Плана счетов (приказ №34 от 01.11.00г.) разработать собственный рабочий план счетов, в котором следуетпредусмотреть счета, необходимые для ведения ворганизации синтетического и аналитического учета.
При разработке собственного рабочегоплана счетов ООО «Шанс» исходило из состава имеющегося у него имущества, видови особенностей сделок, характера деятельности длядостоверного имущественного и финансового положения. При этом разработаннаяноменклатура субсчетов, по мнению главного бухгалтера, рациональна дляуправления, анализа, контроля и отчетности. Кроме того, данная системакодирования субсчетов разработана в соответствии сдействующими программами ПЭВМ.
На ООО «Шанс» бухгалтерский учет ведетсястрого по утвержденным типовым формам первичных документов. Если предприятиестанет использовать документы, не предусмотренные типовыми формами, то вприказе об учетной политике нужно привести ихперечень (так же это относится к формам для внутренней отчетности).
Работу по составлению «графика документооборота организуетглавный бухгалтер. Основой разработки графика документооборота являетсяПоложение о документах и документообороте вбухгалтерском учете №105.
ООО «Шанс» постепенно переходят наполную автоматизацию бухгалтерского учета. На данный момент автоматизированытакие объемные участки работы, как учет заработной платы; учет материалов итоваров; касса и расчетный счет.
При этом бухгалтера предпочитаютиспользовать такую программу как «1-С Бухгалтерия». В частности онаприменяется при выписке платежных поручений, приходных и расходных кассовыхордеров, одним словом, денежных расчетов предприятия. При начислении заработной платы и отчислений в органы социального обеспеченияа так же при обработке других хозяйственных операций в бухгалтерии используютсяпрограммы местного назначения, разработанные и установленные собственнымпрограммистом фирмы. Естественно, что данныепрограммы уступают таким современным усовершенствованным программам, как«1-С Бухгалтерия», «Бухгалтер Консультант» и прочие. Нособственные программы позволяют более наглядно и удобно отобразить основныеособенности ведения учета на предприятии и отразитьтакие моменты, которые доступны лишь местным программам.
2.УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СПИСАНИЯ ГОРЮЧЕ—СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
Горюче-смазочныематериалы (ГСМ) являются основной статьей расходов при эксплуатацииавтотранспорта. Под горюче-смазочными материалами понимаются автобензин,дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженныйгаз, используемые в качестве моторного топлива, а также другие технические и специальныежидкости, используемые при эксплуатации транспортных средств (легковых и грузовыхавтомобилей, автобусов, микроавтобусов, тягачей, самосвалов, фургонов,специальных и специализированных автомобилей (краны, погрузчики, пожарныеавтомобили и т.п.)). ГСМ, используемые организациями для эксплуатацииавтотранспортных средств, относятся к материально-производственным запасам,учет которых следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденнымПриказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01). Учетгорюче-смазочных материалов организуется на основе:
- строгогособлюдения установленного порядка приемки и отпуска горюче-смазочныхматериалов;
- -тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учетагорюче-смазочных материалов.
- При организацииучета ГСМ необходимо соблюдать основные принципы оперативно- бухгалтерскогометода учета, которыми являются:
- -подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета ГСМна складах и в баках автотранспорта, который ведется материально ответственнымилицами в складских карточках или других регистрах;
- -систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местаххранения за правильностью и своевременностью документирования складскихорганизаций по движению ГСМ, а также ведения складского учета; бухгалтерыдолжны самостоятельно проверять соответствие фактических остатков материалов внатуре данным текущего складского учета;
- -осуществление бухгалтерского учета материальных ГСМ в денежном выражении поучетным ценам или по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов,субсчетов, мест хранения
- -складов и кладовых (материально ответственных лиц) — и марок ГСМ;
- -систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским ибухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путемсопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятымучетным ценам или по фактической себестоимости, с остатками материалов по даннымбухгалтерского учета.
- Всоответствии с Планом счетов горюче-смазочные материалы учитываются на субсчете3 «Топливо» счета 10 «Материалы». На этом субсчете отражаетсяналичие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.)и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3«Топливо» счета 10.
- Учет горюче-смазочныхматериалов целесообразно организовать в разрезе следующих субсчетов:
- -субсчет 3-1 «Топливо на складе»;
- -субсчет 3-2 «Топливо в баках автотранспорта»;
- -субсчет 3-3 «Топливо по талонам».
- На субсчете10-3-1 «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видовнефтепродуктов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин,механизмов и для других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктахзаправки.
- Основаниемдля записей по дебету субсчета 10-3-1 «Топливо на складах» являютсяпервичные документы, по которым производится оприходование поступившихгорюче-смазочных материалов материально ответственными лицами. По кредиту субсчета10-3-1 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материаловс подотчета материально ответственных лиц на основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочныхматериалов, требований, лимитно-заборных ведомостей, накладных.
- Приэтом дебетуются:
- -субсчет 10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств» — на стоимостьотпущенных бензина и дизельного топлива другим материально ответственным лицами водителям;
- -счета 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержкиобращения» — на стоимость отпущенных с нефтескладов (пунктов заправки)смазочных материалов.
- На субсчете10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств» учитываются бензин идизельное топливо, полученные водителями:
- - ввиде талонов;
- - наосновании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов.
- Субсчет10-3-3 «Нефтепродукты по талонам» предназначен для учета талонов на бензин,дизельное топливо и смазочные материалы. Учет ведется в единицах измерения,указанных на приобретенных талонах, и в стоимостном выражении. В то же время наэтом счете талоны учитываются только в том случае, если договором заправки,заключенным с АЗС, предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит вмомент передачи талонов.
- Для полученияболее точной информации рекомендуется использовать субсчета второго порядка.Например:
- -субсчет 10-3-1-1 «Бензин на складе» — по маркам;
- -субсчет 10-3-1-2 «Дизельное топливо на складе» — по видам;
- -субсчет 10-3-1-3 «Специальные масла на складе» — по видам.
- Аналитическийучет ведется по отдельным материально ответственным лицам, по видам и маркамнефтепродуктов.
- ПриобретениеГСМ может производиться предприятием:
- - заналичный расчет;
- - вбезналичной форме. В первом случае ГСМ приобретаются подотчетными лицами,которыми обычно являются водители предприятия.
- Расчетыпри безналичной форме приобретения производятся либо путем перечисления денежныхсредств на расчетный счет поставщика — специализированной организации, либопутем проведения взаимозачета. Кроме того, одной из распространенных формприобретения ГСМ является отпуск их с автозаправочных станций (АЗС) по талонам,а также по пластиковым картам.
2.1Приобретение ГСМ за наличный расчет на автозаправочных станциях
- ПриобретениеГСМ на АЗС за наличный расчет — это наиболее распространенный способ ихприобретения. В этом случае водителям выдаются из кассы наличные денежные средствапод отчет для приобретения бензина (дизельного топлива). Согласно п. 11 Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоровЦентрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40) выдача наличных денежныхсредств под отчет на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах ина сроки, определяемые руководителями организаций. Для этого руководительпредприятия издает приказ, в котором определяет круг лиц, имеющих право наполучение наличных денежных средств в кассе предприятия под отчет. В этом приказетакже оговариваются сроки представления в бухгалтерию авансовых отчетов.
- Привыдаче средств под отчет необходимо учитывать следующие требования действующегозаконодательства:
- - приналичии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может бытьвыдан только при представлении отчета по предыдущему (предыдущим) авансу(авансам);
- - не допускаетсявыдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор(контракт);
- - ворганизации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетныхсумм.
- Журналопераций.
- Учетдвижения горюче-смазочных материалов при заправке их на АЗС за наличный расчет.
Таблица 6№ п/п
Содержание
операции Первичный докумет Дебет Кредит 1. Выданы деньги в подотчет на приобретение ГСМ Расходный кассовый ордер 71 50 2. Водителем приобретены ГСМ за наличный расчет Кассовый чек 10 71 3. Списаны ГСМ на работу транспортных средств Путевой лист 20,23,26 10
По истеченииустановленного срока водитель организации, получивший денежные средства наприобретение ГСМ, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет поунифицированной форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от1 августа 2001 г. N 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной документацииN АО-1 „Авансовый отчет“, с приложением всех оправдательныхдокументов, подтверждающих произведенные расходы.
Форма N АО-1»Авансовый отчет" предназначена для применения юридическими лицамивсех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) и применяется для учета денежныхсредств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы.
Авансовыйотчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и передается после егоутверждения работнику бухгалтерии.
На оборотной сторонеформы подотчетное лицо указывает реквизиты документа, подтверждающегоприобретение горюче-смазочных материалов, — кассового чека автозаправочнойстанции.
К авансовомуотчету прилагаются чеки ККМ, выдаваемые автозаправочной станцией (АЗС). Всоответствии с п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от29.07.1998 N 34н (введенного в действие с 1 января 1999 г.), все хозяйственные операции,проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документыслужат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерскийучет и заполняются соответствующие налоговые регистры. Первичные учетныедокументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации.
Кассовый чекдолжен содержать следующие данные: — наименование организации-продавца (АЗС);
- ИНН(идентификационный номер налогоплательщика) организации-продавца;
- -номер кассового аппарата;
- -номер и дату выдачи чека;
- -стоимость ГСМ с учетом НДС.
- В некоторыхрегионах для АЗС введен единый налог на вмененный доход. В таких случаяхстоимость ГСМ не включает в себя НДС;
- -марку ГСМ, количество топлива и цену за единицу.
- Эти реквизитыне являются обязательными для чека ККМ. Однако большинство АЗС в настоящеевремя выдают именно такие чеки. Если в чеке нет указанных реквизитов, то АЗСвыдает товарный чек. Наличие чека ККМ с необходимыми реквизитами является основаниемдля заполнения налогоплательщиком соответствующего налогового регистра и отнесенияв состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, стоимости ГСМ,использованных в производственной деятельности предприятия.
- Остатокнеиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации поприходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход компенсируетсяи выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. Подотчетные суммы,не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачии потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов:
- - 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаныиз оплаты труда работника);
- - 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут бытьудержаны из оплаты труда работника).
- Аналитическийучет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждойсумме, выданной под отчет.
2.2Приобретение ГСМ по талонам
Для приобретенияГСМ по талонам организация заключает договор купли-продажи с продавцом ГСМ,который организует отпуск автомобильного топлива через определенную сеть АЗС.Перечень АЗС, отпускающих ГСМ по талонам данного продавца, приводится вдоговоре (с указанием их адресов). Оплатив определенное договором количествобензина соответствующей марки, организация получает талоны, по которым водителибудут заправлять автомобили на АЗС. В настоящее время существует множество видовталонов, которые можно условно разделить на три основные группы:
— Количественно-суммовой талон, в котором указаны марка, количество и стоимостьтоплива. Такой талон является обязательством фирмы отпустить определенноеколичество ГСМ указанной марки по конкретной цене. В этом случае предприятие оплачиваетавтозаправочной станции стоимость ГСМ авансом. АЗС отпускает предприятию настоимость оплаченного топлива талоны, составленные в количественном выражении,указывает стоимость одного литра топлива и обязуется отпустить ГСМ по талонампо цене, фиксированной на дату получения аванса.
— Количественный талон, в котором указаны марка и количество топлива, то естьобязательство отпустить определенное количество ГСМ конкретной марки.
— Стоимостныйталон, в котором указаны марка топлива и общая стоимость талона. В этом случаеавтозаправочная станция обязуется отпустить предприятию бензин определенноймарки по талонам по цене, действующей на дату получения бензина. Для получения,хранения и выдачи талонов водителям приказом руководителя назначаетсяматериально ответственное лицо. Получение талонов обычно осуществляется самим материальноответственным лицом. В случае если талоны на заправку топлива получают другие лица,они обязаны в день получения этих талонов сдать их материально ответственномулицу для их оприходования и хранения. Получив талоны, материально ответственноелицо на основании товаросопроводительных документов поставщика составляетприходный ордер по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от30.10.1997 N 71а) и сдает приходные документы в бухгалтерию организации. Вприходном ордере необходимо указать марку бензина, серию и номера полученныхталонов, номинал талонов в литрах и стоимость талона в рублях исходя изстоимости бензина, указанной в договоре и счете на оплату.
Материально ответственноелицо, получившее на хранение талоны, по требованию, подписанному руководителеми главным бухгалтером, выдает талоны специально назначенному работнику длявыдачи водителям транспортных средств. Повторная выдача талонов может производитьсятолько после полного отчета за ранее выданные талоны. Талоны на право получениятоплива выдаются водителям только по предъявлении ими путевого листа, накотором диспетчером или уполномоченным на то руководителем предприятия лицом встроке «выдать горючее» записано прописью количество разрешенного квыдаче топлива по талонам согласно заданию и с учетом количества бензина вбаках при выезде на линию. Выдача талонов отражается в ведомости учета выдачи талонов,в которой за полученные талоны расписывается водитель, а на каждую маркутоплива ведется отдельная Ведомость.
На предприятияхс большим парком машин Ведомость выдачи талонов составляется и сдается в бухгалтериюежедневно. Ведомость может составляться еженедельно или подекадно. Все зависитот количества автомобилей на предприятии. При сменной организации работыматериально ответственных лиц на предприятии для учета движения ГСМцелесообразно использовать Книгу учета талонов.
Книга учета талоновна топливо должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главнымбухгалтером предприятия и скреплена печатью. Записи в Книге производятсяежедневно по документам, которые послужили основанием для оприходования исписания в расход талонов на ГСМ. При этом на каждый вид талонов и маркубензина следует открывать отдельный раздел Книги. Если водители транспортныхсредств не использовали полученные талоны, то по окончании работы они обязаны ихсдать материально ответственному лицу. Материально ответственное лицопроизводит соответствующие записи в ведомости возврата талонов. Далее вустановленные руководством предприятия сроки (на практике обычно ежемесячно)материально ответственное лицо на основании приходных и расходных документовсоставляет отчет о движении талонов и передает его в бухгалтерию. При этом в отчетедолжны открываться отдельные разделы по каждой марке ГСМ и по каждому виду талонов.На основании указанного отчета и соответствующих первичных документов талоны списываютсяс подотчета материально ответственного лица в подотчет водителям. Бухгалтерскийучет оплаченных и полученных организацией талонов должен обеспечивать ведение учетапо видам ГСМ и местам их нахождения. Учет талонов на ГСМ целесообразноорганизовать на счете 10 «Материалы». Аналитический учет ведется повидам бензина и по материально ответственным лицам. Бухгалтерский учетгорюче-смазочных материалов, приобретенных по талонам, зависит от моментаперехода права собственности на ГСМ к покупателю талонов, а также от видаталонов. Они могут быть литровыми или стоимостными. Если предприятиеприобретает литровые талоны (на них указан вид топлива и литраж), то изменениецен, происшедшее после оплаты талонов, никак не повлияет на оценку ГСМ в учете:ГСМ будут отражаться по цене приобретения.
- Журналопераций.
- Учетдвижения горюче-смазочных материалов при заправке их на АЗС за наличный расчет.
Таблица 7№ п/п
Содержание
операции Первичный докумет Дебет Кредит 1. От поставщика приняты толоны Договор 10/3 60 Учтен входной НДС Счет — фактура 19 60 2. Водителям выданы толоны для заправки автомобилей ГСМ на АЗС Ведомость выдачи толонов 10/3 10/3 3. Списаны ГСМ на работу транспортных средств Путевой лист 20,23,26 10/3
2.3Методы формирования фактической стоимости
ГСМПоступившие в организацию могут учитываться на субсчете 10-3 либо пофактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам.Последний вариант оценки рекомендуется для средних и крупных организаций, чтосвязано с большим количеством хозяйственных операций и документов,неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющимина ценообразование, и т.д. Если аналитический учет материальных ценностейведется по фактической себестоимости, то на счете 10 «Материалы»отражается информация о наличии и движении товарно- материальных ценностей в оценкепо фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетахмогут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля иправильности списания по направлениям использования ценностей. Если жеаналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то ихфактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения(разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и их фактическойсебестоимостью) относят на счет 16 «Отклонение в стоимостиматериалов». Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использованияматериалов пропорционально их стоимости расхода (использования) по учетнымценам. Выбор одного из указанных методов учета ГСМ должен в обязательномпорядке отражаться в учетной политике организации.
2.4Учет ГСМ по фактической себестоимости
Согласно требованиямПоложения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам наприобретение материально-производственных запасов относятся: — суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); — суммы,уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением материально-производственных запасов; — таможенныепошлины; — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов. Так, например, при приобретении ГСМ за наличныйрасчет на АЗС с у м м ы Н Д С, у п л а ч е н н ы е п р о д а в ц у т о п л и ва, в к л ю ч а ю т с я в с т о и м о с т ь Г С М в с в я з и с невозможностьювычета сумм налога из-за отсутствия счета-фактуры; — вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретеныматериально-производственные запасы; — затраты по заготовке и доставке материально-производственныхзапасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Сюда входятследующие затраты: по заготовке и доставке ГСМ; по содержаниюзаготовительно-складского подразделения организации, на услуги транспорта подоставке материально-производственных запасов до места их использования, еслиони не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасовпроценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этихзапасов. Таким образом, в фактическую себестоимость ГСМ включаются все расходы,которые непосредственно связаны с приобретением этих материалов.
2.5Учет ГСМ по учетным ценам
В настоящеевремя многие предприятия в соответствии с принятой ими учетной политикой ведут учетматериальных ценностей, к которым относятся и ГСМ, с использованием счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей». Такие предприятияведут учет ГСМ по учетным ценам. Этот метод учета удобен в тех случаях, когдаорганизация в своей деятельности использует ГСМ, цены на которые могут менятьсяв зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, а также при постоянномизменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых всебестоимость. При этом в качестве учетных цен на материалы применяются:
— договорныецены;
— фактическаясебестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода(отчетного года);
— планово-расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организациейприменительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов.Планово-расчетные цены предназначены для использования внутри организации;
— средняя ценагруппы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая вслучаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурныйномер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебанияв ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
Присущественных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных ониподлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десятьпроцентов.
В случае применениядоговорных цен в качестве учетных другие расходы, включаемые в фактическую себестоимостьматериалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Также всоставе транспортно-заготовительных расходов учитываются отклонения:
— возникающиемежду фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, иих учетной ценой (при использовании фактической себестоимости материалов вкачестве учетной цены);
— договорныхцен от планово-расчетных (при применении планово-расчетных цен в качествеучетных цен);
— возникающиемежду фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (прииспользовании средней цены группы в качестве учетной цены).
Покупная стоимостьГСМ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этогосчета стоимость ГСМ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разницамежду фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценахотражается в корреспонденции счетов 15 и 16.
Данныеоперации оформляются проводками:
Табли ца 8№ п/п
Содержание
операции Дебет Кредит 1. Отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением; 15 60,71,76 2. Материалы приняты к учету по учетным ценам; 10 15 3. Списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой; 15 16
В бухгалтерскомбалансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходовпо приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений,связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, присоединяетсяк стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующимстатьям группы статей «Запасы», или вычитается при определенииитоговых данных по статье в случае получения скидок. В дальнейшем согласно Инструкциипо применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы встоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной вфактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценахсписываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счета учета затратна производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.Согласно п. 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от28.06.2000 N 60н, порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов поприобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливаетсяорганизацией самостоятельно при принятии учетной политики. На практике широкораспространен способ, когда доля транспортно-заготовительных расходов,относящаяся к учетной стоимости ГСМ, списанных в расходы, определяется какотношение суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов замесяц к сумме остатков ГСМ на начало месяца и поступивших за месяц, умноженноена 100. По исчисленному таким образом проценту списываются указанные расходы назатраты по производству (расходы на продажу). Рассмотрим порядок списания сумм,учтенных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2.6Оперативно-складской учет ГСМ
Хранение горюче-смазочныхматериалов организациями должно осуществляться на специально оборудованных и огражденныхнефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств,машин, механизмов. Объекты для хранения нефтепродуктов по своим функциональным особенностямподразделяются на типы:
— центральныенефтесклады — для приема и хранения всего ассортимента получаемого топлива, ихвыдачи в автоцистерны, тару и баки транспортных средств;
— стационарные пункты заправки машин на производственных участках, отделениях,бригадах — для приема нефтепродуктов из автоцистерн, выдачи нефтепродуктов в бакитранспортных средств, машин и механизмов, мелкую тару;
— посты заправкитранспортных средств маслами и смазками в пунктах технического обслуживания илив ремонтных мастерских, производящих заправку или дозаправку агрегатов илиузлов транспортных средств, машин, агрегатов при техническом обслуживании илиремонте.
Тара из-поднефтепродуктов (бочки, бидоны и др.) должна храниться в помещении или поднавесом отдельно от нефтепродуктов.
Тарамногоразового оборота, пригодная для налива, предприятиями сдается нефтебазам вобмен на одноименную и такого же назначения тару, в которой затарен получаемыйпродукт.
В бакитранспортных средств, машин, механизмов, бочки и мелкую тару горюче-смазочныематериалы отпускаются только через топливо- или маслораздаточные агрегаты.
При поступлениив организацию горюче-смазочных материалов работники, с которыми нанимателемзаключены договоры о полной материальной ответственности, обязаны:
— проверитьсоответствие поступивших горюче-смазочных материалов по количеству, сортам имаркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя;
— обеспечить полныйслив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортныерезервуары (цистерны) для проверки полноты слива;
— своевременно оприходовать поступившие горюче-смазочные материалы. Оприходованиегорюче-смазочных материалов производится на основании сопроводительныхдокументов поставщиков.
Учет горюче-смазочныхматериалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами на карточкахскладского учета типовой формы М-17 или в книгах, содержащих реквизиты,указываемые в карточках складского учета, раздельно по каждому наименованию имарке горюче-смазочных материалов.
Количество выданныхтоплива и масла записывается в ведомость учета выдачи топлива и смазочныхматериалов. ГСМ для использования для других производственных нужд(технического обслуживания и ремонта) выдаются со склада на основаниитребований или по лимитно-заборным ведомостям при наличии на них подписей лиц,которым приказом руководителя предприятия предоставлено право разрешать отпускГСМ.
На основании документов,по которым на предприятии производились прием и отпуск нефтепродуктов:товарно-транспортных накладных, актов, требований, ведомостей учетавыдачитоплива и смазочных материалов, ведомостей определения плотности и температуры,удостоверяющих правильность пересчета количества нефтепродуктов из объемных единицв массовые и обратно, — материально ответственное лицо составляет отчет одвижении ГСМ.
Складскойучет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении на нефтескладах, в кладовыхведется в единицах массы. Горюче-смазочные материалы, находящиеся в другихместах хранения (в пунктах заправки, производственных участках, отделениях,бригадах и т.п.), учитываются в тех единицах, в которых они полученыматериально ответственными лицами.
Таблица 9
Журналоперации
Учет движенияГСМ при хранении их в стационарных пунктах№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1. Поступили ГСМ от поставщиков в покупных ценах 10/3 60 Учтен входной НДС 19 60 2. Приняты к оплате счет — фактура сторонней ортанизации за транспортировку ГСМ 10/3 60 Учтен входной НДС 19 60 3. Начислена зароботная плата и взносы в социальные фонды за погрузочно-разгрузочные работы при заготовлении ГСМ 10/3 70, 69 4. ГСМ выданы водителям 10/3 10/3 5. ГСМ списаны на работу автотранспортных средств 20, 23, 26 10/3
2.7Особенности проведения инвентаризаций ГСМ
Инвентаризацияосуществляется в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 26- 28 Положения по ведению бухгалтерского учета, а также Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиПриказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. При проведении инвентаризации следуетучитывать, что наличие топлива в баках автомобилей и талонов на топливо (в натуральномдостоинстве) у водителей определяется на основании акта снятия остатков,который составляется ежемесячно по состоянию на последний день месяца или на деньпроведения инвентаризации. На основании данных остатков топлива в баках и талоновна топливо у водителей, сгруппированных по маркам топлива, и средней ценыотпущенного в отчетном месяце топлива определяется стоимость указанных остатковтоплива, которая и должна равняться стоимости ГСМ, отраженных по субсчету«Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей, талоны у водителей».Документальное оформление результатов проводимых инвентаризаций должнопроизводиться с учетом Постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N88, которым с 1 января 1999 г. введены в действие новые унифицированные формыпервичной учетной документации по учету результатов инвентаризаций. Кроме того,при проведении инвентаризаций следует использовать Постановление Госснаба СССРот 26 марта 1986 г. N 40 «Об утверждении Норм естественной убылинефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании».Естественная убыль — это допустимая величина безвозвратных потерь нефтепродуктоввследствие неизбежных физических процессов. Естественная убыль нефтепродуктаопределяется умножением соответствующей нормы на массу принятого нефтепродукта втоннах. Данные инвентаризации отражаются в акте, и на фактический результат производитсякорректировка в журнале учета ГСМ. Потери, связанные с зачисткой резервуаров,ремонтом, любые аварийные потери и т.д. в нормах естественной убыли неучитываются. Также эти нормы не применяются для расфасованных или хранящихся вгерметичной упаковке нефтепродуктов. Величина нормы естественной убыли определяетсяв зависимости от: — времени года (осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) иливесенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября) периода); — климатической зоны(например, Московская область находится во второй климатической зоне); — группынефтепродуктов (разделение на группы произведено по физико-химическим — типарезервуаров, в которых хранятся нефтепродукты. В настоящее время продолжаютдействовать Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении,отпуске и транспортировании, утвержденные Постановлением Госснаба СССР от 26марта 1986 г. N 40 «Об утверждении Норм естественной убыли нефтепродуктовпри приеме, хранении, отпуске и транспортировании». Выявленные приинвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующемпорядке: — излишек ГСМ приходуется по рыночной стоимости, и соответствующаясумма зачисляется на финансовые результаты деятельности; — недостача ГСМ и ихпорча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства,сверх норм — за счет виновных лиц (если виновные лица не установлены или судотк а за л во вз ы с ка ни и у б ыт ко в с ни х, у бы тк и о т не д ос та ч и ГС М и и х по рч и с п ис ы в аю тс я на финансовые результаты деятельности).
2.8Документальное оформление расходования ГСМ
Всоответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией,должны оформляться оправдательными документами. Документальное подтверждениезатрат является необходимым условием для их признания в качестве расхода дляцелей налогообложения (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НКРФ)). Основным оправдательным документом, на основании которого определяетсярасход и списание бензина, является путевой лист. Согласно Уставуавтомобильного транспорта РФ путевой лист удостоверяет принадлежностьтранспортного средства данному юридическому (физическому) лицу, осуществляющемуперевозки. Путевой лист дает право водителю: — на выезд автомобиля из гаража(места стоянки) на дороги общего пользования для выполнения установленного внем задания, а также — на въезд автотранспортного средства и находящихся в нем лиц,указанных в путевом листе, на территорию грузоотправителя или грузополучателя,если для этого не требуется специальный пропуск. При приеме груза к перевозке водитель-экспедиторпредприятия- перевозчика предъявляет грузоотправителю водительскоеудостоверение и путевой лист. Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.Унифицированные формы путевого листа (по видам автомобилей) утвержденыПостановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78: Форма Порядок заполнения формы Форма N 3 Путевой лист легкового автомобиля Является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. Выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом Форма N 3 спец. Путевой лист специального автомобиля Является основным первичным документом учета работы специального автомобиля и основанием для начисления заработной платы водителю. Форма рассчитана на выполнение задания у двух заказчиков и действительна только на один день (смену). Раздел «Результаты работы автомобиля» заполняется лицами, отвечающими за эту работу. В раздел «Особые отметки» заносятся сведения об изменении задания, указанного в разделе «Задание водителю», сведения о сопровождающих лицах и т.п. Отрывные талоны путевого листа заполняются организацией, которой принадлежит спецавтомобиль, и служат основанием для предъявления счета заказчику Форма N 4 Путевой лист легкового такси Является первичным документом по учету работы легкового такси и основанием для начисления заработной платы водителю. Ежедневно перед началом рабочего дня водитель получает путевой лист, а по окончании смены возвращает его в диспетчерскую Форма N 4-С Путевой лист грузового автомобиля Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов. Форма N 4-С (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам. Форма N 4-П (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя. Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией — владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагают соответствующий отрывной талон. Путевой лист остается в организации — владельце автотранспорта, в нем повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика и служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня. В случае, когда при повременной оплате работы автомобиля будут перевозиться товарно-материальные ценности, в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транспортных документов, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя. Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации или лицом, на это уполномоченным. Остальные данные заполняют работники организации — владельца автотранспорта и заказчики Форма N 4-П Путевой лист грузового автомобиля Форма N 6 Путевой лист автобуса Является первичным документом по учету работы автобуса и основанием для начисления заработной платы водителю. Все сведения об автобусе, расходе топлива и задания водителям записываются в путевом листе диспетчером и механиком. Форма применяется для учета работы автобуса на городских и пригородных маршрутах Форма N 6 спец. Путевой лист автобуса необщего пользования Путевой лист является основным первичным документом учета работы автобуса необщего пользования по перевозке пассажиров. Путевой лист оформляется только для выполнения заказа одной организации. Раздел «Результат работы автобуса» заполняется при обработке путевых листов лицами, отвечающими за эту работу Форма N 8 Журнал учета движения путевых листов Применяется организацией для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию Форма N 1-Т Товарно- транспортная накладная Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: — товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; — транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей — заказчиков автотранспорта с организациями — владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями — владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов
Формы путевыхлистов, утвержденные Госкомстатом, обязательны только для автотранспортных организаций.Все остальные организации могут разработать их формы самостоятельно.Разработанную организацией форму путевого листа следует утвердить приказом обучетной политике организации и привести в приложении к этому приказу.
В путевомлисте обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штампи печать организации, которой принадлежит автомобиль. Если автомобиль перевозитгруз, то к путевым листам должны быть приложены товарно-транспортные накладные,оформленные надлежащим образом. Сведения о пробеге автомобиля и о массе перевозимогогруза, приведенные в путевом листе и товарно-транспортной накладной, служат расчетнойбазой для определения нормируемого расхода топлива по конкретному автомобилю.
Путевой листдействителен только на один день или смену. На более длительный срок онвыдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание втечение более одних суток (смены).
Оформлениепутевого листа до выдачи его водителю обычно осуществляется диспетчером или инымспециально назначенным сотрудником организации. Если поставщик или покупательперевозит товар собственным или арендованным автотранспортом, то путевой листоформляют специально назначенные сотрудники этих организаций.
Призаполнении путевого листа диспетчер присваивает ему номер и записывает дату еговыдачи, которая должна соответствовать дате его регистрации в Журнале учетадвижения путевых листов (форма N 8, утвержденная Постановлением ГоскомстатаРоссии N 78). В каждой строке Журнала последовательно записывают номер путевоголиста, дату его выдачи, Ф.И.О. водителя и ставят свои подписи водитель идиспетчер с указанием даты приема путевого листа диспетчером от водителя.
Затемзаполняется сам путевой лист.
Путевому листуприсваивается номер, проставляются дата его выписки и название организации(можно также адрес и телефон). В строках, отведенных для сведений о водителе,указываются его фамилия, имя и отчество, номер водительского удостоверения ирегистрационный номер лицензионной карточки. В строках для сведений об автомобилеуказывают его марку и государственный регистрационный номер. Ниже ставят свои подписимедработник и механик (или иное уполномоченное лицо, отвечающее за техническоесостояние автомобиля и разрешающее выезд).
В разд. I«Задание водителю» указываются маршруты движения, наименование грузаи (или) цель поездки. Если маршрутов много и все они не умещаются на одномпутевом листе, то можно оформить отдельный маршрутный лист с указанием дат и всехмаршрутов поездок, который прилагается к путевому листу. При этом в разделе«Задание водителю» путевого листа делается ссылка на номер этогомаршрутного листа.
В разд. II«Работа водителя и автомобиля» диспетчер (механик или иноеназначенное лицо) фиксирует показания спидометра. По окончании срока, накоторый выдан путевой лист, водитель сдает его диспетчеру. Диспетчер удостоверяетправильность снятых показаний приборов своей подписью на путевом листе. Затемот диспетчера путевой лист принимает бухгалтер.
По показаниямспидометра бухгалтер определяет пробег автомобиля. По утвержденным нормамрасхода топлива и пробегу автомобиля определяется расход топлива.
Путевой лист наследующий день (смену) выдается водителю при условии, что он сдал путевой листпредыдущего дня работы.
Ответственностьза правильное оформление путевого листа несут руководители организации и лица,отвечающие за эксплуатацию автомобилей и участвующие в заполнении документа.
Все путевыелисты выписывают в одном экземпляре и хранят пять лет.
Пробег автомобиля,являющийся одним из основных показателей для определения количества израсходованногобензина, определяется на основании показаний спидометра, которые в обязательномпорядке отражаются в путевом листе. В связи с этим организации должны вести журналыучета показаний спидометра, составлять акты снятия показаний спидометра иежемесячные акты замеров остатков бензина в топливных баках. В целях налоговогоучета затрат на бензин рекомендуется ежегодно заполнять Журнал снятия показанийспидометра по следующей форме.
В данномЖурнале учета целесообразно на каждую марку автомобиля открывать несколькостраниц с таким расчетом, чтобы вести записи по каждому конкретному автомобилю втечение года. По окончании года Журнал закрывается, а информация о показаниях спидометрана 31 декабря должна быть перенесена в новый журнал. Как правило, в бакахавтомобилей всегда имеется количество бензина (или иного топлива), которое представляетсобой переходящий остаток на следующий месяц (квартал). Количество бензина в бакахавтомобилей должно соответствовать данным бухгалтерского учета. Для этогоцелесообразно периодически проводить фактический замер топлива. Для измеренияколичества неизрасходованного бензина в баке используется погружаемый вбензобак (при определенной температуре окружающего воздуха) специальный щуп снанесенной шкалой, который должен регулярно подвергаться калибровке. При этом специалистаморганизации необходимо учитывать определенные погрешности, возникающие при снятиипоказаний спидометра с традиционного стрелочного прибора, поскольку показания счетчикасуточного пробега, установленного в «ноль», позволяют автомобилю продолжатьпроцесс движения еще некоторое время.
2.9Нормы расхода топлива или смазочного материала
Понятие«норма расхода топлива или смазочного материала» применительно кавтомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры потребленияданного расходного материала при работе конкретного автомобиля. В соответствии снормами ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного ПриказомМинфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, затраты на содержание служебного автотранспорта,фактически произведенные организацией (в том числе затраты на бензин), в полномобъеме признаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Нормырасхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р 3112194-0366-03), утвержденные Департаментом автомобильного транспорта Минтранса России29 апреля 2003 г., срок действия которых установлен в пределах с 01.07.2003 по31.12.2007, для целей налогового учета не применяются. Необходимым условием дляотнесения расходов на ГСМ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль являетсятолько наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающихфактические суммы затрат на приобретение ГСМ и производственные целиэксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке режим работыавтомобиля, путевые листы и т.д.). Поэтому каждая организация вправесамостоятельно определить нормы расхода топлива, смазочных материалов испециальных жидкостей с учетом технологических особенностей своегопроизводства. Такие нормы организация разрабатывает для контроля над расходомГСМ на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт автомобильной техники.Они утверждаются приказом руководителя организации.
Норма расхода топлив исмазочных материалов применительно к автомобильному транспорту подразумеваетустановленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретноймодели, марки или модификации.
Нормы расхода топлив исмазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для расчетовнормативного значения расхода топлив по месту потребления, для ведениястатистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок идругих видов транспортных работ, планирования потребности предприятий вобеспечении нефтепродуктами, для расчетов по налогообложению предприятий,осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов,проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями ит.д.
При нормировании расходатоплив различают базовое значение расхода топлив, которое определяется длякаждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы,и расчетное нормативное значение расхода топлив, учитывающее выполняемуютранспортную работу и условия эксплуатации автомобиля.
Нормы расхода топлив могут устанавливаться длякаждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуютопределенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно ихклассификации и назначению. Нормы включают расход топлив, необходимый дляосуществления транспортного процесса. Расход топлив на технические, гаражные ипрочие внутренние хозяйственные нужды, не связанные непосредственно стехнологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм (втаблицы) не включен и устанавливается отдельно.
Для автомобилей общего назначения установленыследующие виды норм:
— базовая норма в литрах на 100 км (л/100 км)пробега автотранспортного средства (АТС) в снаряженном состоянии;
— транспортная норма в литрах на 100 км (л/100км) пробега при проведении транспортной работы:
— автобуса, где учитывается снаряженная масса инормируемая по назначению автобуса номинальная загрузка пассажиров;
— самосвала, где учитывается снаряженная масса инормируемая загрузка самосвала (с коэффициентом 0,5);
— транспортная норма в литрах на 100 тонно-километров(л/100 ткм) при проведении транспортной работы грузового автомобиля учитываетдополнительный к базовой норме расход топлива при движении автомобиля с грузом,автопоезда с прицепом или полуприцепом без груза и с грузом или сиспользованием установленных ранее коэффициентов на каждую тонну перевозимогогруза, массы прицепа или полуприцепа — до 1,3 л/100 км и до 2,0 л/100 км дляавтомобилей, соответственно, с дизельными и бензиновыми двигателями, — или сиспользованием точных расчетов, выполняемых по специальной программе-методикенепосредственно для каждой конкретной марки, модификации и типа АТС.
Базовая норма расхода топлив зависит отконструкции автомобиля, его агрегатов и систем, категории, типа и назначенияавтомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые и т.д.), отвида используемых топлив, учитывает массу автомобиля в снаряженном состоянии,типизированный маршрут и режим движения в условиях эксплуатации в пределах«Правил дорожного движения».
Транспортная норма (норма на транспортную работу)включает в себя базовую норму и зависит или от грузоподъемности, или отнормируемой загрузки пассажиров, или от конкретной массы перевозимого груза.
Эксплуатационная норма устанавливается по местуэксплуатации АТС на основе базовой или транспортной нормы с использованиемпоправочных коэффициентов (надбавок), учитывающих местные условия эксплуатации,по формулам, приведенным в данном документе.
Нормы расхода топлив на 100 км пробега автомобиляустановлены в следующих измерениях:
— для бензиновых и дизельных автомобилей — влитрах бензина или дизтоплива;
— для автомобилей, работающих на сжиженномнефтяном газе (СНГ), — в литрах СНГ из расчета 1 л бензина соответствует«1,32 л СНГ, не более» (рекомендуемая норма в пределах 1,22 +/- 0,10л СНГ к 1 л бензина, в зависимости от свойств пропан-бутановой смеси);
— для автомобилей, работающих на сжатом(компримированном) природном газе (СПГ) — в нормальных метрах кубических СПГ,из расчета 1 л бензина соответствует 1 +/- 0,1 куб. м СПГ (в зависимости от свойствприродного газа);
— для газодизельных автомобилей норма расходасжатого природного газа указана в куб. м с одновременным указанием нормырасхода дизтоплива в литрах, их соотношение определяется производителем техники(или в инструкции по эксплуатации).
Учет дорожно-транспортных, климатических и другихэксплуатационных факторов производится при помощи поправочных коэффициентов(надбавок), регламентированных в виде процентов повышения или сниженияисходного значения нормы (их значения устанавливаются приказом илираспоряжением руководства предприятия, эксплуатирующего АТС, или местнойадминистрации).
Работа автотранспорта в зимнее время года взависимости от климатических районов страны — от 5% до 20% (включительно — идалее по тексту для всех верхних предельных значений коэффициентов). Порядокприменения, значения и сроки действия зимних надбавок представлены в ПриложенииN 2.
Работа автотранспорта на дорогах общегопользования (I, II и III категорий) в горной местности, включая города, поселкии пригородные зоны, при высоте над уровнем моря:
от 300 до 800 м — до 5% (нижнегорье);
от 801 до 2000 м — до 10% (среднегорье);
от 2001 до 3000 м — до 15% (высокогорье);
свыше 3000 м — до 20% (высокогорье).
Работа автотранспорта на дорогах общегопользования I, II и III категорий со сложным планом (вне пределов городов ипригородных зон), где в среднем на 1 км пути имеется более пяти закруглений(поворотов) радиусом менее 40 м (или из расчета на 100 км пути — около 500) — до 10%, на дорогах общего пользования IV и V категорий — до 30%.
Работа автотранспорта в городах с населением:
свыше 3 млн. человек — до 25%;
от 1 до 3 млн. человек — до 20%;
от 250 тыс. до 1 млн. человек — до 15%;
от 100 до 250 тыс. человек — до 10%;
до 100 тыс. человек в городах, поселках городскоготипа и других крупных населенных пунктах (при наличии регулируемыхперекрестков, светофоров или других знаков дорожного движения) — до 5%.
Работа автотранспорта, требующая частыхтехнологических остановок, связанных с погрузкой и выгрузкой, посадкой и высадкойпассажиров, в том числе маршрутные таксомоторы-автобусы, грузо-пассажирские игрузовые автомобили малого класса, автомобили типа пикап, универсал и т.п.,включая перевозки продуктов и мелких грузов, обслуживание почтовых ящиков,инкассацию денег, обслуживание пенсионеров, инвалидов, больных и т.п. (приналичии в среднем более чем одной остановки на 1 км пробега; при этом остановкиу светофоров, перекрестков и переездов не учитываются) — до 10%.
Перевозка нестандартных, крупногабаритных,тяжеловесных, опасных грузов, грузов в стекле и т.д., движение в колоннах и присопровождении, и других подобных случаях — с пониженной средней скоростьюдвижения автомобилей 20 — 40 км/ч — до 15%, с пониженной средней скоростью ниже20 км/ч — до 35%.
При обкатке новых автомобилей и вышедших изкапитального ремонта (пробег определяется производителем техники) — до 10%.
При централизованном перегоне автомобилей своимходом в одиночном состоянии или колонной — до 10%; при перегоне-буксировкеавтомобилей в спаренном состоянии — до 15%; при перегоне-буксировке в строенномсостоянии — до 20%.
Для автомобилей, находящихся в эксплуатации более5 лет с общим пробегом более 100 тыс. км, — до 5%; более 8 лет с общим пробегомболее 150 тыс. км — до 10%.
При работе грузовых автомобилей, фургонов,грузовых таксомоторов и т.п. без учета массы перевозимого груза, а также приработе автомобилей в качестве технологического транспорта, включая работувнутри предприятия — до 10%.
При работе специальных автомобилей (патрульных,киносъемочных, ремонтных, автовышек, автопогрузчиков и т.д.), выполняющихтранспортный процесс при маневрировании, на пониженных скоростях, при частыхостановках, движении задним ходом и т.п. — до 20%.
При работе в карьерах, при движении по полю, привывозке леса и т.п. на горизонтальных участках дорог IV и V категорий: для АТСв снаряженном состоянии без груза — до 20%, для АТС с полной или частичнойзагрузкой автомобиля — до 40%.
При работе в чрезвычайных климатических и тяжелыхдорожных условиях в период сезонной распутицы, снежных или песчаных заносов,при сильном снегопаде и гололедице, наводнениях и других стихийных бедствияхдля дорог I, II и III категорий — до 35%, для дорог IV и V категорий — до 50%.
При учебной езде на дорогах общего пользования — до 20%; при учебной езде на специально отведенных учебных площадках, приманеврировании на пониженных скоростях, при частых остановках и движении заднимходом — до 40%.
При использовании кондиционера или установки«климат-контроль» при движении автомобиля — до 7% от базовой нормы.
При использовании кондиционера на стоянкенормативный расход топлива устанавливается из расчета за один час простоя сработающим двигателем, то же на стоянке при использовании установки«климат-контроль» (независимо от времени года) за один час простоя сработающим двигателем — до 10% от базовой нормы.
При простоях автомобилей под погрузкой илиразгрузкой в пунктах, где по условиям безопасности или другим действующимправилам запрещается выключать двигатель (нефтебазы, специальные склады, наличиегруза, не допускающего охлаждения кузова, банки и другие объекты), а также вдругих случаях вынужденного простоя автомобиля с включенным двигателем — до 10%от базовой нормы за один час простоя.
В зимнее или холодное (при среднесуточнойтемпературе ниже +5 `C) время года на стоянках при необходимости пуска ипрогрева автомобилей и автобусов (если нет независимых отопителей), а также настоянках в ожидании пассажиров (в том числе для медицинских АТС и приперевозках детей) устанавливается нормативный расход топлива из расчета за одинчас стоянки (простоя) с работающим двигателем — до 10% от базовой нормы.
Допускается на основании приказа руководителяпредприятия или распоряжения руководства местной администрации:
— на внутригаражные разъезды и технические надобностиавтотранспортных предприятий (технические осмотры, регулировочные работы,приработка деталей двигателей и других агрегатов автомобилей после ремонта ит.п.) увеличивать нормативный расход топлива до 1% от общего количества,потребляемого данным предприятием (с обоснованием и учетом фактическогоколичества единиц АТС, используемых на этих работах);
— для марок и модификаций автомобилей, не имеющихсущественных конструктивных изменений по сравнению с базовой моделью (содинаковыми техническими характеристиками двигателя, коробки передач, главнойпередачи, шин, колесной формулы, кузова) и не отличающихся от базовой моделисобственной массой, устанавливать базовую норму расхода топлив в тех жеразмерах, что и для базовой модели;
— для марок и модификаций автомобилей, не имеющихперечисленных выше конструктивных изменений, но отличающихся от базовой моделитолько собственной массой (при установке фургонов, кунгов, тентов,дополнительного оборудования, бронировании и т.д.), нормы расхода топлив могутопределяться:
на каждую тонну увеличения (уменьшения)собственной массы автомобиля с увеличением (уменьшением) из расчета до 2 л/100км для автомобилей с бензиновыми двигателями, из расчета до 1,3 л/100 км — сдизельными двигателями, из расчета до 2,64 л/100 км для автомобилей, работающихна сжиженном газе, из расчета до 2 куб. м/100 км для автомобилей, работающих насжатом природном газе; при газодизельном процессе двигателя ориентировочно до1,2 куб. м природного газа и до 0,25 л/100 км дизельного топлива, из расчета накаждую тонну изменения собственной массы автомобиля.
При работе на дорогах общего пользования I, II иIII категорий за пределами пригородной зоны на равнинной слабохолмистойместности (высота над уровнем моря до 300 м) — до 15%.
В том случае, когда автотранспорт эксплуатируетсяв пригородной зоне вне границы города, поправочные (городские) коэффициенты неприменяются.
При необходимости применения одновременнонескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы илиразности этих надбавок.
В дополнение к нормированному расходу газадопускается расходование бензина или дизтоплива для газобаллонных автомобилей вследующих случаях:
— для заезда в ремонтную зону и выезда из неепосле проведения технических воздействий — до 5 л жидкого топлива на одингазобаллонный автомобиль;
— для запуска и работы двигателя газобаллонногоавтомобиля — до 20 л жидкого топлива в месяц на один автомобиль в летний ивесенне-осенний сезоны, в зимнее время дополнительно учитываются зимниенадбавки согласно Приложению N 2;
— на маршрутах, протяженность которых превышаетзапас хода одной заправки газа, — до 25% от общего расхода топлива на указанныхмаршрутах.
Во всех указанных случаях нормирование расходажидкого топлива для газобаллонных автомобилей осуществляется в тех же размерах,что и для соответствующих базовых автомобилей.
Принимая во внимание возможные изменения имногообразие условий эксплуатации автомобильной техники, изменениятехногенного, природного и климатического характера, состояние дорог,особенности перевозок грузов и пассажиров и т.п., в случае производственнойнеобходимости возможно уточнение или введение отдельных поправочныхкоэффициентов (надбавок) к нормам расхода топлив по распоряжению руководстваместных администраций регионов и других ведомств — при соответствующемобосновании и по согласованию с Минтрансом России.
На период действия данного документа для моделей,марок и модификаций автомобильной техники, поступающей в автопарк страны, накоторую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив (отсутствующие вданном документе), руководители местных администраций регионов и предприятиймогут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальнымзаявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющимиразработку таких норм по специальной программе-методике.1. Легковые автомобили
Для легковых автомобилей нормативное значениерасхода топлив рассчитывается по формуле:
Qн = 0,01 x Hs x S x (1 +0,01 x D), (1)
где Qн — нормативный расход топлив, л;
Hs — базовая норма расхода топлив на пробегавтомобиля, л/100 км;
S — пробег автомобиля, км;
D — поправочный коэффициент (суммарнаяотносительная надбавка или снижение) к норме, %.2. Автобусы
Для автобусов нормативное значение расходатоплива рассчитывается по формуле:
Qн = 0,01 x Hs x S x (1 +0,01 x D) + Hот x T, (2)
где Qн — нормативный расход топлив, л;
Hs — транспортная норма расхода топлив на пробегавтобуса, л/100 км (с учетом нормируемой по классу и назначению автобусазагрузкой пассажиров);
S — пробег автобуса, км;
Hот — норма расхода топлив при использованииштатных независимых отопителей на работу отопителя (отопителей), л/ч;
T — время работы автомобиля с включеннымотопителем, ч;
D — поправочный коэффициент (суммарнаяотносительная надбавка или снижение) к норме, %.3. Грузовые бортовые автомобили
Для грузовых бортовых автомобилей и автопоездовнормативное значение расхода топлив рассчитывается по формуле:
Qн = 0,01 x (Hsan x S + Hwx W) x (1 + 0,01 x D), (3)
где Qн — нормативный расход топлива, л;
S — пробег автомобиля или автопоезда, км;
Hsan — норма расхода топлив на пробег автомобиляили автопоезда в снаряженном состоянии без груза;
Hsan = Hs + Hg x Gпр, л/100 км,
где Hs — базовая норма расхода топлив на пробегавтомобиля (тягача) в снаряженном состоянии, л/100 км (Hsan = Hs, л/100 км, дляодиночного автомобиля, тягача);
Hg — норма расхода топлив на дополнительную массуприцепа или полуприцепа, л/100 т.км ;
Gпр — собственная масса прицепа или полуприцепа,т;
Hw — норма расхода топлив на транспортную работу,л/100 т.км ;
W — объем транспортной работы, т.км: W = Gгр xSгр (где Gгр — масса груза, т;
Sгр — пробег с грузом, км);
D — поправочный коэффициент (суммарнаяотносительная надбавка или снижение) к норме, %.
Для грузовых бортовых автомобилей и автопоездов,выполняющих работу, учитываемую в тонно-километрах, дополнительно к базовойнорме, норма расхода топлив увеличивается (из расчета в литрах на каждую тоннугруза на 100 км пробега) в зависимости от вида используемых топлив: для бензина- до 2 л; дизельного топлива — до 1,3 л; сжиженного нефтяного газа (снг) — до2,64 л; сжатого природного газа (спг) — до 2 куб. м; при газодизельном питанииориентировочно — до 1,2 куб. м природного газа и до 0,25 л дизельного топлива.
При работе грузовых бортовых автомобилей, тягачейс прицепами и седельных тягачей с полуприцепами норма расхода топлив (л/100 км)на пробег автопоезда увеличивается (из расчета в литрах на каждую тоннусобственной массы прицепов и полуприцепов) в зависимости от вида топлив:бензина — до 2 л; дизельного топлива — до 1,3 л; сжиженного газа — до 2,64 л;природного газа — до 2 куб. м; при газодизельном питании двигателяориентировочно до 1,2 куб. м -природного газа и до 0,25 л — дизельного топлива.4. Тягачи
Для седельных тягачей нормативное значениерасхода топлив рассчитывается аналогично грузовым бортовым автомобилям иавтопоездам с прицепами и полуприцепами по формуле (3).5. Самосвалы
Для автомобилей-самосвалов и самосвальныхавтопоездов нормативное значение расхода топлив рассчитывается по формуле:
Qн = 0,01 x Hsanc x S x (1+ 0,01 x D) + Hz x Z, (4)
где Qн — нормативный расход топлив, л;
S — пробег автомобиля-самосвала или автопоезда,км;
Hsanc — норма расхода топлив автомобиля-самосвалаили самосвального автопоезда:
Hsanc = Hs + Hw x (Gпр + 0,5q), л/100 км,
где Hs — транспортная норма с учетом транспортнойработы (с коэффициентом загрузки 0,5), л/100 км;
Hw — норма расхода топлив на транспортную работуавтомобиля-самосвала (если при расчете Hs не учтен коэффициент 0,5) и надополнительную массу самосвального прицепа или полуприцепа, л/100 т x км;
Gпр — собственная масса самосвального прицепа,полуприцепа, т;
q — грузоподъемность прицепа, полуприцепа (0,5q — с коэффициентом загрузки 0,5), т;
Hz — дополнительная норма расхода топлив накаждую ездку с грузом автомобиля-самосвала, автопоезда, л;
Z — количество ездок с грузом за смену;
D — поправочный коэффициент (суммарнаяотносительная надбавка или снижение) к норме, %.
При работе автомобилей-самосвалов с самосвальнымиприцепами, полуприцепами (если для автомобиля рассчитывается базовая норма, какдля седельного тягача) норма расхода топлив увеличивается на каждую тоннусобственной массы прицепа, полуприцепа и половину его номинальнойгрузоподъемности (коэффициент загрузки — 0,5): бензина — до 2 л; дизельноготоплива — до 1,3 л; сжиженного газа — до 2,64 л; природного газа — до 2 куб. м.
Для автомобилей-самосвалов и автопоездовдополнительно устанавливается норма расхода топлив (Hz) на каждую ездку сгрузом при маневрировании в местах погрузки и разгрузки:
— до 0,25 л жидкого топлива (до 0,33 л сжиженногонефтяного газа, до 0,25 куб. м природного газа) на единицу самосвальногоподвижного состава;
— до 0,2 куб. м природного газа и 0,1 лдизельного топлива ориентировочно при газодизельном питании двигателя.
Для большегрузных автомобилей-самосвалов типа«БелАЗ» дополнительная норма расхода дизельного топлива на каждуюездку с грузом устанавливается в размере до 1 л.
В случаях работыавтомобилей-самосвалов с коэффициентом полезной загрузки выше 0,5 допускаетсянормировать расход топлив так же, как и для бортовых автомобилей по формуле(3).
Применениекоэффициентов (в том числе и дополнительно вводимых) и перевод с«зимних» норм расхода на «летние» осуществляется по приказуруководителя предприятия.
Для выясненияпричин перерасхода ГСМ назначаются административные расследования. При проведениитаких расследований проверяются правильность исчисления нормативного ифактического расхода топлива, выясняются причины перерасхода, а при необходимостипроводятся контрольные замеры. В этом случае приказом руководителя назначаетсякомиссия из технических специалистов, которая проводит контрольный замер и оформляетего результаты актом.
ПерерасходГСМ списывается за счет водителя или за счет предприятия.
аблица 10
Журналопераци№ п/п
Содержание
операции Дебет Кредит 1. Списан перерасход ГСМ до решения руководителя 94 10/3 2. Перерасход ГСМ по решению руководителя списан за счет водителя 70, 73 94 3. Перерасход ГСМ по решению руководителя списан за счет предприятия 20, 23, 25 94 4. С водителя удержан НДФЛ 70 68
3.УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СПИСАНИЯ ГОРЮЧЕ—СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ ООО «ШАНС»
Напредприятии ООО «Шанс» приобретение ГСМ производиться в безналичной форме.
- Расчетыпри безналичной форме приобретения производятся путем перечисления денежных средствна расчетный счет поставщика — специализированной организации.
- ГСМПоступившие в организацию учитываються на субсчете 10-3 по фактическойсебестоимости их приобретения (заготовления).
Согласно требованиямПоложения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам наприобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).
- Так,например, при приобретении ГСМ за наличный расчет на АЗС с у м м ы Н Д С, у пл а ч е н н ы е п р о д а в ц у т о п л и в а, в к л ю ч а ю т с я в с т о и мо с т ь Г С М в с в я з и с невозможностью вычета сумм налога из-за отсутствиясчета-фактуры; — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретены материально-производственные запасы; — затраты по заготовкеи доставке материально-производственных запасов до места их использования,включая расходы по страхованию. Сюда входят следующие затраты: по заготовке идоставке ГСМ; по содержанию заготовительно-складского подразделенияорганизации, на услуги транспорта по доставке материально-производственныхзапасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственныхзапасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам,предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, еслиони привлечены для приобретения этих запасов. Таким образом, в фактическую себестоимостьГСМ включаются все расходы, которые непосредственно связаны с приобретениемэтих материалов.
Хранение горюче-смазочныхматериалов организацией осуществляться на специально оборудованных и огражденныхнефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств,машин, механизмов. Объекты для хранения нефтепродуктов по своим функциональным особенностямподразделяются на типы:
— центральныенефтесклады — для приема и хранения всего ассортимента получаемого топлива, ихвыдачи в автоцистерны, тару и баки транспортных средств;
— стационарные пункты заправки машин на производственных участках, отделениях,бригадах — для приема нефтепродуктов из автоцистерн, выдачи нефтепродуктов в бакитранспортных средств, машин и механизмов, мелкую тару;
— посты заправкитранспортных средств маслами и смазками в пунктах технического обслуживания илив ремонтных мастерских, производящих заправку или дозаправку агрегатов илиузлов транспортных средств, машин, агрегатов при техническом обслуживании илиремонте.
Тара из-поднефтепродуктов (бочки, бидоны и др.) храняться в помещении или под навесомотдельно от нефтепродуктов.
Тарамногоразового оборота, пригодная для налива, предприятиями сдается нефтебазам вобмен на одноименную и такого же назначения тару, в которой затарен получаемыйпродукт.
В бакитранспортных средств, машин, механизмов, бочки и мелкую тару горюче-смазочныематериалы отпускаются только через топливо- или маслораздаточные агрегаты.
При поступлениив организацию горюче-смазочных материалов работники, с которыми нанимателемзаключены договоры о полной материальной ответственности, обязаны:
— проверитьсоответствие поступивших горюче-смазочных материалов по количеству, сортам имаркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя;
— обеспечить полныйслив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортныерезервуары (цистерны) для проверки полноты слива;
— своевременно оприходовать поступившие горюче-смазочные материалы. Оприходованиегорюче-смазочных материалов производится на основании сопроводительныхдокументов поставщиков.
Учет горюче-смазочныхматериалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами на карточкахскладского учета типовой формы М-17 или в книгах, содержащих реквизиты,указываемые в карточках складского учета, раздельно по каждому наименованию имарке горюче-смазочных материалов.
Количество выданныхтоплива и масла записывается в ведомость учета выдачи топлива и смазочныхматериалов. ГСМ для использования для других производственных нужд(технического обслуживания и ремонта) выдаются со склада на основаниитребований или по лимитно-заборным ведомостям при наличии на них подписей лиц,которым приказом руководителя предприятия предоставлено право разрешать отпускГСМ.
На основании документов,по которым на предприятии производились прием и отпуск нефтепродуктов:товарно-транспортных накладных, актов, требований, ведомостей учетавыдачитоплива и смазочных материалов, ведомостей определения плотности и температуры,удостоверяющих правильность пересчета количества нефтепродуктов из объемных единицв массовые и обратно, — материально ответственное лицо составляет отчет одвижении ГСМ.
Складскойучет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении на нефтескладах, в кладовыхведется в единицах массы. Горюче-смазочные материалы, находящиеся в других местаххранения (в пунктах заправки, производственных участках, отделениях, бригадах ит.п.), учитываются в тех единицах, в которых они получены материальноответственными лицами.
Инвентаризацияосуществляется в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 26- 28 Положения по ведению бухгалтерского учета, а также Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиПриказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. При проведении инвентаризации следуетучитывать, что наличие топлива в баках автомобилей и талонов на топливо (в натуральномдостоинстве) у водителей определяется на основании акта снятия остатков,который составляется ежемесячно по состоянию на последний день месяца или надень проведения инвентаризации. На основании данных остатков топлива в баках и талоновна топливо у водителей, сгруппированных по маркам топлива, и средней ценыотпущенного в отчетном месяце топлива определяется стоимость указанных остатковтоплива, которая и должна равняться стоимости ГСМ, отраженных по субсчету«Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей, талоны у водителей».
Основным оправдательнымдокументом, на основании которого определяется расход и списание бензина,является путевой лист. Путевой лист действителен только на один день или смену.На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водительвыполняет задание в течение более одних суток (смены). Путевой лист на следующийдень (смену) выдается водителю при условии, что он сдал путевой листпредыдущего дня работы.
ОрганизацииООО «Шанс» списание ГСМ в производство производит методом ЛИФО.
Метод ЛИФО(«последним поступил — первым в расход») основывается на том, чтосначала списывается на производство партия материалов, закупленная последней, аболее ранние остаются в запасе на конец отчетного периода. То есть материальныересурсы, находящиеся в запасе на конец отчетного периода, оцениваются пофактической себестоимости более ранних по времени закупок, а израсходованные материальныересурсы списываются по фактической себестоимости более поздних по временизакупок.
Таблица 9
Журналопераци
Учет движенияГСМ на предприятии ООО «Шанс»№ п/п
Содержание
операции Первичный документ Дебет Кредит Сумма 1. Приняты к оплате счет — фактура ООО «Вятка-Нефтепродукт» за ГСМ Счет фактура 10/3 60 7737.08 Учтен входной НДС Счет фактура 19 60 1392.75 2. Произведена оплата поставщику Платежное поручение 60 51 9129.75 3. ГСМ списаны на работу автотранспортных средств Путевой лист 20 10/3 9129.75
4.ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель даннойработы состояла в том, чтобы рассмотреть порядок приобретения и списаниягорюче-смазочных материалов по конкретному предприятию и дать рекомендации посовершенствованию учета приобретения и списания горюче-смазочных материалов.
Объектом работыпослужил ООО «Шанс» г. Котельнич.
На ООО «Шанс»основными видами производственной деятельности являются:
- -текущее содержание города и объектов благоустройства;
— предоставление услуг населению и предприятиям авторана и длинномера КАМАЗ.
- Принятаяна 2006 год учетная политика ООО «Шанс» отражает метод ведения бухгалтерскогоучета предприятия: автоматизированный.
- Производственнаябухгалтеря выступает как система внутренней отчетности структурныхподразделений.
- Первичныедокументы по учету приобретения и списания горюче-смазочных материалов являютсяосновой организации учета. Непосредственно по первичным документамосуществляются предварительный, текущий и последующий контроль за движением,сохранностью горюче — смазочных материалов.
- Списаниегорюче-смазочных материалов на произодиться методом ЛИФО.
5.СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. ЗаконРФ «О бухгалтерском учете» от 23.07.98. № 123.
2. Положениепо бухгалтерскому уету «Учет материально — производственных запасов» (ПБУ 5/01приказ МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н).
3. Плансчетов бухгалтерского учета. Утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
4. Инструкцияпо применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия.
5. И.Е.Глушков Бухгалтерский учет на современном предприятии. Издание 8-е доп. Ипереработанное. Москва-Новосибирск «Кно-Рус Экор-книга» 2006 г.
6. Н.А.Проданова Учет ГСМ на предприятии. Москва 2007 г.
7. Финансовыйучет/ Учебник под редакцией профессора В.Г. Гетьмана — 3-е издание переработанноеи доп. — М.: Финансы и статистика, 2005 г