КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по бухгалтерскому учету
Содержание
1. Виды начисления заработной платы
2. Понятие дебиторской и кредиторскойзадолженности. Расчеты с дебиторами и кредиторами
1. Виды начислениязаработной платы
Виды, формы исистемы оплаты труда.
Оплата трудакаждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудовоговклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размерзаработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера,определенного законодательством РФ.
Различают 2вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основнойотносится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время,количество и качество выполненных работ.
Дополнительная заработная платапредставляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовымзаконодательством.
Основнымиформами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная – это форма оплатытруда, при которой заработная плата работника зависит от фактическиотработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количествавыполненных работ.
Повременнаяформа оплаты труда бывает 2 видов – простой повременной иповременно-премиальной.
При простойповременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую илидневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней.
Приповременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляютпремию, которая устанавливается в процентном соотношении к тарифной ставке.
Сдельная форма оплаты трудаприменяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результататруда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени,нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работникаоплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведеннойпродукции.
Сдельнаяформа оплаты труда имеет несколько систем:
· Прямаясдельная – когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной импродукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок,установленных с учетом необходимой квалификации;
· Сдельно-прогрессивная– при которой оплата повышается выработку сверх нормы;
· Сдельно-премиальная– оплата труда включает премирование за превышение норм выработки, достижениеопределенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования,отсутствие брака, экономию материалов;
· Косвенно-сдельная– применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков,комплектовщиков и т.д.). Размер их заработка определяется в процентах отзаработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.
Расчет заработкапри сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное,ночное или сверхурочное время.
Договорыгражданско-правового характера. С работниками, не входящими в штат организации,но привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которыеорганизация не может выполнить своими силами, трудовые взаимоотношения, какправило, оформляются договорами гражданско-правового характера. Эти работникине подчиняются внутреннему порядку организации, выполняют работу в любоеудобное для себя время, и их отношения регулируются ГК РФ.
Наиболеераспространенной формой договоров гражданско-правового характера являетсядоговор полряда. Суть этого договора заключается в том, что физическое лицоберется выполнить своими силами и на свой риск конкретную работу по заданиюорганизации, а она в свою очередь обязуется в соответствии с договором принятьи оплатить выполненную работу. При заключении договора составляется смета, наосновании которой определяется стоимость принимаемых к исполнению работ. Послезавершения работ по договору подряда составляется акт приемки работ, в которомуказывают: принятые работы; их качество; виды и величину затрат; цену и сумму;общую стоимость, подлежащую оплате. Акт должен содержать реквизиты сторон,подписи и печать организации. На основании договора, сметы и акта приемки работбухгалтерия производит необходимые расчеты.
Порядокрасчета средств на оплату труда.
При сдельнойформе оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки,указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенныхработ, изготовленных деталей.
Пример. Расчетповременного заработка.
1. Работникуустановлен оклад 5000 руб. Предположим, что в данном месяце работник проболел 3дня. Количество рабочих дней в этом месяце 23, количество отработанных дней вэтом месяце составит 23 – 3 = 20 дней. Тогда работнику будет начислено:
5000 руб.: 23дня * 20 дней = 4347 руб. 83 коп.
2. Часоваяставка работника – 10 руб. По условиям контракта ему ежемесячно начисляется 30%премии. В течении месяца отработано полное количество рабочих часов – 112.
Определимповременную оплату за 112 часов:
10 руб. * 112час. = 1120 руб.
Затемрассчитаем размер премии:
1120 руб. *30%: 100% = 336 руб.
Заработок замесяц составит:
1120 руб. +336 руб. = 1456 руб.
Расчетсдельного заработка.
1. Токарьизготовил 150 изделий. Расценка за единицу изделия – 10 руб. 40 коп. Заработокза месяц составит:
10 руб. 40коп. * 150 шт. = 1560 руб.
2. Токарьизготовил 150 изделий. Расценка в пределах 120 изделий – 10 руб. 40 коп., более120 изделий – выше на 10%, т.е. 10 руб. 40 коп. * 1,1 = 11 руб. 44 коп.Заработок за месяц составит:
(10 руб. 40коп. * 120 шт.) + (11 руб. 44 коп. * 30 шт.) = 1591 руб. 20 коп.
В отдельныхслучаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок.
Сверхурочными считаются работы сверхустановленной продолжительности рабочего времени. Они не должны превышать длякаждого работника 4 часов в течении 2 дней подряд и 120 часов в год. За первые2 часа работы в сверхурочное время оплата производиться не менее чем вполуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Пример.Работник отработал за месяц 164 часа. Месячная норма рабочего времени – 160часов. Сверхурочные составили 4 часа, по 2 часа в течение 2 дней. За месяцработнику начислена зарплата в сумме 4250 руб. Оплата сверхурочных составит:
4250 руб.:160 час. * 4 час. * 1,5 = 159 руб. 37 коп.
Работа впраздничные дни. Размер оплаты труда за работу в праздничный день устанавливаетсяорганизацией самостоятельно и вносится в коллективный договор, в положение обоплате труда, но не может быть меньше установленного законодательством РФ.Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Пожеланию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлениемдругого дня отдыха.
Пример.
1. Работаяв праздничный день, рабочий–сдельщик изготовил 10 деталей. Расценка за единицупродукции – 9 руб. Заработок рабочего за этот день составит:
9 руб. * 10шт. * 2 = 180 руб.
2. Рабочий-повременщикс часовой оплатой труда работал 6 часов в праздничный день. Часовая тарифнаяставка – 8 руб. 50 коп. Его заработок за этот день составит:
8 руб. 50коп. * 6 час. * 2 = 102 руб.
3. Работникс должностным окладом 1500 руб. работал в мае 2 праздничных дня. В мае 20рабочих дней. Заработок за эти праздничные дни составит:
1500 руб.: 20дней * 2 * 2 дня = 300 руб.
Работа вночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Час ночнойработы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективнымдоговором или положением об оплате труда организации, но при этом не может бытьниже установленного законодательством.
Оплата вслучае брака продукции. Различают 2 вида брака: неисправимый (полный) и исправимый(частичный). Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный бракпо вине работника оплачивается в зависимости от степени готовности продукции попониженным расценкам. При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по винеработника, труд оплачивается по пониженным расценкам, но не ниже 2/3 тарифнойставки установленного ему оклада. Время простоя по вине работника оплате неподлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрациюо начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставкиустановленного работнику разряда или оклада.
Порядокоплаты отпусков. В число дней отпуска не включаются и не оплачиваются воскресные ипраздничные дни. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникампродолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочуюнеделю. Компенсация за неиспользованные дни отпуска. При продолжительностиотпуска в 24 рабочих дня компенсация устанавливается в размере двухдневногосреднего заработка за каждый месяц работы; при отпуске в 36 рабочих дней – трехдневного среднего заработка. Если работник увольняется до окончания рабочегогода, в счет которого он уже получил отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанныедни отпуска, кроме случаев, предусмотренных законодательством (уход на пенсию ит.д.). Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпускаберется средний дневной заработок.
Учетудержаний из оплаты труда работников.
Удержания иззаработной платы работников могут производиться только в случаях,предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы:обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, гдетрудится работник. К обязательным удержаниям относятся налог на доходыфизических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальныхконтор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могутбыть удержаны: сумма аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишневыплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба,причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашенияполученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.
Подматериальной выгодой понимается выгода, полученная:
a. Отэкономии на процентах за использование физическим лицом заемными средствами.
Пример. Вянваре 2001 г. организация предоставила своему работнику заем в сумме10 000 руб. сроком на 1 месяц. В соответствии с условиями договорапогашение займа и процентов по нему из расчета 12% годовых осуществляется вфеврале 2001 г. Ставка рефинансирования на момент предоставления займасоставила 25%.
Суммапроцентов, исчисленная исходя из ставки, установленной договором, составит:
10 000руб. * 12%: 12 мес. = 100 руб.
Суммапроцентов, исчисленная исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ,установленной на момент предоставления займа, будет равна:
10 000руб. * 25% * ¾: 12 мес. = 156 руб.
Суммаматериальной выгоды, подлежащей налогообложению по итогам февраля 2001 г., составит:
156 руб. –100 руб. = 56 руб.
b. Отприобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовымдоговором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихсявзаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Пример.Организация торгует автомобилями. В январе 2001 г. она реализовала директору автомобиль за 100 000 руб. В том же месяце такие же автомобилипродавались организацией обычным покупателям за 180 000 руб.
В данномслучае директор и возглавляемая им организация являются взаимозависимымилицами. Материальная выгода директора, подлежащая налогообложению по итогамянваря 2001 г. составит:
180 000руб. – 100 000 руб. = 80 000 руб.
c. Отприобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется какпревышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходовналогоплательщика на их приобретение.
Стандартныеналоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 300, 400, 500 и3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемыхфизическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи. Суммауказанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физическоголица. Имущественные налоговые вычеты – это уменьшение дохода на суммы,полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммыизрасходованные им на приобретение (строительство) жилья. Профессиональныеналоговые вычеты имеют: индивидуальные предприниматели без образованияюридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частнойпрактикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ подоговорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающиеавторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использованиепроизведений науки и т.д.
Налоговаяставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Пример.Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеетна содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. вмесяц. Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. нанего и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца,в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит20 000 руб. Доход работника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. *7 мес. = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применятьсятолько в течение шести месяцев.
В январеналог на доходы составит:
(3000 руб. –500 руб. – 300 руб.) * 13%: 100% = 286 руб.
В феврале:
(3000 руб. *2 мес. – 500 руб. * 2 мес. – 300 руб. * 2 мес.) * 13%: 100% = 572 руб. – 286руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб.
И так доконца месяца, в котором доход превысит 20 000 руб.
В июле:
(3000 руб. *7 мес. – 500 руб. * 7 мес. – 300 руб. * 6 мес.) * 13%: 100% = 2041 руб. – 1716руб. (налог на доходы, удержанный за 6 месяцев.) = 325 руб.
И так доконца года.
Пример.Работнику предприятия за январь 2001 года начислена зарплата в сумме12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлениистандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.
Налог надоходы за январь составит:
(12 000руб. – 400 руб.) * 13%: 100% = 1508 руб.
В февралестандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала годапревысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль составит:
(12 000руб. * 2 мес. – 400 руб. * 1 мес.) * 13%: 100% = 3068 руб. – 1508 руб. = =1560руб.
2. Понятиедебиторской и кредиторской задолженности. Расчеты с дебиторами и кредиторами
При продажеорганизацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим ифизическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с нимивозникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собойдебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны даннойорганизации, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженностисистемой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты спокупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и др.
При покупкеорганизацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц восуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собойкредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна даннаяорганизация, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возниклав связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Дляучета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом попрочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Срок, втечение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете иподотчетности, включает в себя период времени, с которым гражданскоезаконодательство связывает те или иные правовые последствия. Сроки бываютнормативные – установленные законом или иными правовыми актами и договорные –определяемые соглашением сторон. Срок исковой давности – это срок, в течениекоторого нарушенное или оспариваемое право подлежит защите. Общий срок исковойдавности установлен в три года.
Дебиторскаязадолженность по истечении срока исковой давности списывается на основанииприказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации илирезерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считаетсяаннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет инаблюдают за возможностью взыскания. Кредиторская задолженность по истечениисрока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатоворганизации.
Обычноплатежи по текущим обстоятельствам, вытекающим из договоров купли-продажи,комиссии и поручения, аренды и пр., участники хозяйственных операций погашаютне наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Расчеты,производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты потоварным и по нетоварным операциям. К товарной группе относятся расчеты зареализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги ивыполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовымобязательствам, по расчетам с научно-исследовательским и учебным заведениям ипр.
Основнымиформами расчетов по товарным операциям являются акцептная, аккредитивная,платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей.
Акцептнаяформа расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт – это согласие наоплату расчетного документа в определенный срок. Применяется между поставщикамии покупателями за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетовпозволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора.Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительногоакцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос по егооплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним – втечение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требованиесчитается акцептованным и оплачивается на следующий день. При последующемакцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банкомплательщика, но затем плательщик должен в течение трех дней рассмотретьправильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта. Отказпокупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Занеобоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальнуюответственность. Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта,поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний отпоставщика.
При аккредитивнойформе расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателядает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика,оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы илиоказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявленииполучателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете дляпоследующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка.Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Аккредитив представляетсобой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы. Втех случаях, когда продавец сомневается в платеже способности покупателя итребует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежностипоставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетовможет стать способом решения конфликта. В отличие от акцептной формыаккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средствпокупателя на период действия аккредитива до его фактического использования.Нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постояннымипокупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Расчетыплатежными поручениями являются наиболее распространенной формой безналичныхрасчетов. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета даетраспоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы сосвоего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения дляпредварительной и последующей оплаты уже полученных товаров. Платежноепоручение действительно в течение десяти дней со дня выписки.
Расчетныечекииспользуются в условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов.Расчетный чек – это составленное на специальном банковском бланке письменноепоручение владельца счета произвести выплату определенной суммы денегполучателю или о переведении средств на его счет. Последовательность расчетов сиспользованием чеков. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается,что расчеты производятся чеком. Для получения чековой книжки покупатель товаровпредставляет в банк заявление. Затем покупатель депонирует на специальном счетев обслуживающем банке сумму, за счет которой будут оплачиваться чеки. Послеэтого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимостьполученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк наинкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет чек для оплаты вбанк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счетдепонированных ранее сумм.
Вексель является средствомоформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемыхпродавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары и др., вкачестве залога для получения банковского кредита или займа, как средствообеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселяобязательство по первоначальному договору трансформируется в долг по вексельнойсделке – договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны срокиплатежа:
· вмомент предъявления векселя;
· спустяопределенное время после предъявления векселя;
· спустяопределенное время после составления векселя;
· вустановленный день.
Процентымогут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявленииили через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселеопределен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются. Если в течениетрех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты ириски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичногоплатежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачиему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатилвексель в срок.
Расчеты впорядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношенияхмежду организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаяхпроизводят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такиерасчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют липлатежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.
Списоклитературы
1. Бухгалтерский учет:Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.