Содержание
Введение. 2
Глава 1. Теоретические основыбухгалтерского учёта основных средств. 5
1.1 Состав основных средств. 5
1.2 Классификация основныхсредств и их оценка. 6
1.3 Нормативно-правовая базаучёта основных средств. 9
Глава 2. Особенностибухгалтерского учёта основных средств. 14
2.1 Документальное оформлениеосновных средств. 14
2.2 Синтетический ианалитический учёт основных средств. 17
Глава 3. Организация учётаосновных средств в БУ «ЦСО Называевского района» 24
3.1 Краткая характеристика БУ«ЦСО Называевского района». 24
3.2 Первичный учет движенияосновных средств. 24
3.3 Синтетический ианалитический учет наличия и движения основных средств 26
3.4 Инвентаризация основныхсредств и отражение ее результатов. 28
3.5 Методы начисленияамортизации основных средств. 29
Заключение. 32
Список использованныхисточников. 34
Введение
Производственно – хозяйственная деятельность предприятийобеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых ифинансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда иматериальных условий процесса труда.
Средства труда – станки, рабочие машины, передаточныеустройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда –производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является ихмногократное использование в процессе производства, сохранение первоначальноговнешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействиемпроизводственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно ипереносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течениенормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) поустановленным нормам.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современныхусловиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средствбольшое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях попривлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда,так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу иопределяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основныесредства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются врезультате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи котороговосстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия;выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшегоприменения. Одним из показателей эффективного применения основных средствявляется увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев);коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники итехнологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объемавыполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Предприятия имеют право владения, пользования ираспоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другимпредприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания,сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать сбаланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностьюли они амортизированы или нет.
Стоимость основных средств часто составляет существенную частьобщей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования вдеятельности организации основные средства в течение длительного периодавремени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.
Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерскогоучета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимостина расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта,реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.
Целью курсовой работы является изучение теоретическогоматериала, действующего в настоящее время, нормативных актов в сфере учетаосновных средств, а также рассмотреть учет основных средств на основании бюджетногоучреждения Омской области «Центр социального обслуживания Называевского района».
Задачами являются:
1. изучение состава основных средств;
2. рассмотрение классификации основных средств и ихоценки;
3. освоение нормативно правовой базы учёта основныхсредств и их документального оформления;
4. аналитический и синтетический учёт основных средств.
Объектом исследования является учёт основных средств в бюджетномучреждении Омской области «Центр социального облуживания Называевского района»(далее – БУ «ЦСО Называевского района»).
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерскогоучёта основных средств
1.1 Состав основных средств
Для производственной деятельности предприятиям необходимыосновные средства (средства труда), они многократно участвуют впроизводственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемыйпродукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основнымсредствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения,хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий ипродуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 50 минимальныхзаработных плат за единицу, срок службы которых превышает один год.
Объекты основных средств группируются в учете всоответствии с требованиями статистической отчетности на производственные инепроизводственные, и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочиемашины и оборудование, силовые машины и т.д.
Земельные участки, лесные и водные угодья, месторожденияполезных ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01«Основные средства» не учитываются. Но те, же объекты, являющиесясобственностью предприятия, учитываются на отдельных субсчетах, открываемых насчете 01 «Основные средства».
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
1. контроль за их наличием и сохранностью с моментаприобретения до момента выбытия;
2. правильное и своевременное исчисление износа;
3. получение сведений для правильного расчета налога наимушество, перечисляемого в бюджет;
4. контроль за правильным и эффективным использованиемсредств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
5. контроль за эффективным использованием основныхсредств по времени и мощности;
6. получение данных для составления отчетности о наличиии движении основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учетаосновных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств иединый принцип их оценки в учете.
1.2 Классификация основныхсредств и их оценка
Учет основных средств в бухгалтерии ведется поклассификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом,инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объектуприсваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, которыйсохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении,организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах оликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учетадвижения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.
Основные средства разнообразны по составу и группируютсяпо определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовойклассификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины иоборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующиеприборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочиемашины и оборудование).
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственные инвентарь и принадлежности.
VIII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (безсооружений).
XII. Прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяются насобственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на егобалансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временноепользование за плату.
По характеру участия в производственном процессеразличают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или наконсервации) основные средства, по назначению – производственные и непроизводственные(основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
К производственным основным средствам относятся: здания исооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки,машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники,инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственноучаствуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ,оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) ифункциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены заними.
В составе производственных основных средств выделяют ихактивную часть – машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные – это основные средства,предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллективапредприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания,объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.),социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) икультурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Производственные и непроизводственные основные средстваможно разделить на:
1) действующие (в эксплуатации);
2) недействующие (на консервации);
3) в запасе.
По характеру участия в основной деятельности и способуперенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средстваподразделяются на:
1) активные (их участие может быть измерено количествомчасов работы, объемом работ);
2) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основнойдеятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете попервоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себястоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставкеи установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта вдействие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основныхсредств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежаили в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов,уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств,приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф итаможенные сборы за оформление груза.
В случаях, предусмотренных законодательством, впервоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основныхсредств налог на добавленную стоимость.
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств неподлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектовв порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов.Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальноймодификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны бытьдобавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходовпроизойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощностиобъектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемойпродукции или снижение ее производственной себестоимости.
Первоначальная стоимость основных средств за минусомизноса образует их остаточную стоимость.
Стоимость воспроизводства основных средств в современныхусловиях представляет собой восстановительную стоимость.
Списание затрат при внутреннем перемещении основныхсредств. Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован нановом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будутотнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия.На издержки производства такие затраты не относят.
1.3 Нормативно-правовая базаучёта основных средств
Основными нормативными документами, регулирующими порядокведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н скомментарием,
— Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МинфинаРФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
— План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применениюплана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
Следует иметь в виду, что в ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств» (и ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденнымПриказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н). Установлены критерии отнесенияимущества к основным средствам (и материально-производственным запасам),отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Поскольку указанные ПБУ являются документами той жеюридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следуетсчитать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.
Бухгалтерский учет отдельных операций с основнымисредствами регламентируется:
— Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций».
— Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным ПриказомМинфина от 20.12.1994г. №167. Где описаны особенности порядка формированияпервоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результатекапитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации попланированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные МинстроемРФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.).
— Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом МинфинаРФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам,используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов,
— Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. От30.03.2001г.). Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. От30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций,связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств,
— Положением по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МинфинаРФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценкиматериально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основныхсредств.
Кроме того, бухгалтерский учет основных средстврегламентируется:
— Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.).
Эти документы следует признавать действующими лишь вчасти, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятымнормативным документам.
Унифицированные формы первичной учетной документации поучету основных средств утверждены:
— Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценныхи быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (вредакции от 06.04.2001г.),
— Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от03.05.2000г.).
Порядок составления и заполнения статистическойотчетности по основным средствам установлен:
— Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Обутверждении инструкций по заполнению форм федерального государственногостатистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакцииот 27.12.2001г.),
— Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 «Обутверждении форм федерального государственного статистического наблюдения дляорганизации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на2002 год»
— Постановлением Госкомстата РФ от 11.02.1999г. №13 «Обутверждении инструкций по заполнению форм федерального государственногостатистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакцииот 07.02. 2001г., в части статистической отчетности по основным средствамсубъектов малого предпринимательства),
— Постановлением Госкомстата РФ от 21.07.1998г. №73 «Обутверждении форм федерального государственного статистического наблюдения заосновными фондами и строительством на 1999 год» (в редакции от 29.06.2001г., вчасти формы статистической отчетности по основным средствам субъектов малогопредпринимательства).
Порядок налогообложения операций с основными средствамирегламентируется:
— Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г.№146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, вредакции от 31.12.2001г.),
— Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей ИнструкциейГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.),
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующихпорядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзясчитать полным. Поскольку решения о порядке учета любых операций должныприниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов. Поконкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона олизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению,международных соглашений во избежание двойного налогообложения доходов иимущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего ФедеральногоЗакона и т.д.).
Глава 2. Особенностибухгалтерского учёта основных средств
2.1 Документальное оформлениеосновных средств
В соответствии с Планом счетов основные средстваучитываются на счете 01 «Основные средства».
Принятие основных средств к учету осуществляется подебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Накотором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации вкорреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» и т.п.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету поих первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ6/01.
При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы,непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств,на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств нераспределяются.
Если в соответствии с договорами стоимость основныхсредств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услугвыражаются в условных денежных единицах. А оплата производится в рублях, тофактические затраты на приобретение или сооружение основных средствопределяются с учетом соответствующей суммовой разницы (т.е. по фактическипроизведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким образом, еслиоплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена вусловных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства вэксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основногосредства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны бытьскорректированы.
Если же основные средства или связанные с их покупкой илисозданием ценности/работы/услуги приобретаются за иностранную валюту, топервоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютнойоценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса ЦентральногоБанка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленномпорядке относятся на внереализационные доходы или расходы).
При внесении основного средства в качестве вклада вуставный капитал организации его оприходования производится в оценке,согласованной участниками (акционерами) организации. Затраты по доведениютакого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию,будут увеличивать эту оценку в общем порядке.
Безвозмездно полученные основные средства оцениваются порыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Причем всоответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженнаяпри их оприходования по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, списываетсяв кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” по мере списания амортизации поданному основному средству.
Если основные средства (или соответствующие ценности, работы,услуги, формирующие их первоначальную стоимость), в соответствии с договоромоплачиваются не денежными средствами, а иными активами, работами, услугами, тоцена, фактически указанная в договоре, не является основой для определенияпервоначальной стоимости соответствующего основного средства.
Первоначальная стоимость таких основных средствопределяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов, работ, услуг(т.е. цены этих активов, работ, услуг, которая была бы установлена организациейв сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства).Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средстваоцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они всравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, накоренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в суммезатрат, относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям,независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Основные средства принимаются к учету в сумме фактическихзатрат, связанных с их приобретением. Отдельным пунктом рассмотрим учетпоступления основных средств, полученные безвозмездно.
С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденногоприказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12.99), безвозмезднополученные активы отражаются в составе внереализационных доходов.
В соответствии с п. 23 Положения № 34н безвозмезднополученное имущество отражается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости надату оприходования.
На основании п. 47 Методических рекомендаций о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденныхприказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, стоимость безвозмездно полученногоимущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов.
В учете организаций безвозмездное получение основныхсредств отражается проводками:
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредитсчета 98 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Безвозмездные поступления”) –отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредитсчетов 60, 70, 69 — отражены расходы по доставке и монтажу основного средства;
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы» — введено в эксплуатацию полученное основное средство.
В коммерческих организациях по мере использованиябезвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчетномпериоде (при начислении амортизации по внеоборотным активам) его стоимостьпризнается внереализационными доходами.
Это означает, что при начислении амортизации побезвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующиезаписи в бухгалтерском учете:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 02 «Амортизацияосновных средств» — отражено начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам;
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет«Безвозмездные поступления») Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет«Прочие доходы») — включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимостибезвозмездно полученных основных средств.
Таким образом, в соответствии с новым Планом счетов счет98-2 «Безвозмездные поступления» используется для учета стоимости безвозмезднополученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств будетвключаться в состав прибыли организации постепенно в течение срока эксплуатации.
2.2 Синтетический и аналитическийучёт основных средств
Синтетический учет
Синтетический учёт наличия и движения основных средств,принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующихсчетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счёт 01 «Основные средства» предназначен для полученияинформации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации,запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Дт 08 Кт 60 (70, 76) — Поступили на предприятие основныесредства.
Дт 01 Кт 08 — Принимаются к учету основные средства.
Дт 75 Кт 80 — Оприходование основных средств, внесённых,учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал.
Дт 08 Кт 75 — Стоимость основных средств, поступивших вкачестве вклада в уставной капитал.
Дт 01 Кт 08 — Основные средства, приобретённые за плату удругих организаций и лиц, а также созданные в самой организации.
Дт 08 Кт 98 (субсчёт 2) — Основные средства, поступившиеот других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидийправительственного органа.
При этом стоимость безвозмездно принятых основных средствможно отражать на финансовых результатах двумя способами:
— в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
— по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствамсоставляются следующие бухгалтерские записи:
На первоначальную стоимость
Дт 08 Кт 98
Дт 01 Кт 08
Ежемесячно на сумму амортизации
Дт (25, 26) Кт 02
При выбытии основных средств вследствие продажи, попричине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточнаястоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91«Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы,связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанныес выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов,лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончаниюотчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота ипо каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки».Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 икредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебетусчёта 91 и кредиту счёта 99.
При выбытии основных фондов накопленная амортизация пообъекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этомдебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основныесредства».
На сумму амортизации объекта
Дт 02 Кт 01
На остаточную стоимость объекта
Дт 91 Кт 01
На стоимость полученных от списания объектов материалов
Дт 10 Кт 91
Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации,приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
Дт 01 Кт 91
Внутреннее перемещение основных средств отражается тольков аналитическом учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом учетенет необходимости.
Аналитический учет
Учет основных средств организуется централизованно вбухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарныхобъектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предметили комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимся к данномуобъекту. Инвентарный номер является единицей учета основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля надсохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номерпри принятии его к учету, который наносится на объект, и сохраняется на весьпериод нахождения объекта на данном предприятии. В случае выбытия объекта егоинвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтериина карточках инвентарного учета основных средств форма ОС-6 (приложение №1).Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 (приложение №2) на каждыйобъект. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническаядокументация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарнойкарточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по местуэксплуатации. Форма ОС-1 составляется двумя сторонами — принимающей объект ипередающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления,первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. Указываеткорреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.
Учет основных средств организуют так, чтобы можно былоустановить их наличие по каждой классификационной группе и отдельно по каждомуобъекту, местам нахождения и источникам их приобретения.
Это обеспечивается аналитическим учетом основных средствна карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическимучетом в целом по счету 01 «Основные средства».
В организациях, имеющих небольшое число объектов основныхсредств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимыхсведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.
Инвентарные карточки и инвентарные книги заполняются наоснове первичных документов, технических паспортов. Затем инвентарные карточкирегистрируются в специальных описях (приложения №3 и №4), записи в которыепроизводятся по классификационным группам основных средств. В описи для каждоговида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров.Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств, гдеих группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп — поместам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих основныхсредств группируют отдельно.
Выбытие основных средств оформляют актом и отражают винвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие иперемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записейдо конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того,чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации. Поокончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют поклассификационным видам. Обороты по поступлению и выбытию по каждому видусуммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.
Карточки открывают в начале января на текущий год.Сначала в них указывают их наличие на 1 января. Затем ежемесячно после записиоборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первоечисло следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомостьосновных средств (приложение №5), итоги которой сверяют с итогами Главной книгии на их основании составляют отчетность о наличии и движении основных средств.
Передачу основных средств другим предприятиям оформляютформой ОС-1. На ее основании осуществляют запись о выбытии в инвентарнойкарточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.
В случае получения объекта от других подразделений своегопредприятия карточка инвентарного учета перемещается в картотеке в ячейку, гдеразмещены карточки цеха-получателя.
Причинами выбытия основных средств могут быть: ликвидацияинвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости иизноса, а также уничтожения при стихийных бедствиях; ликвидация частиинвентарного объекта в связи с модернизацией; передача другим предприятиям;недостача основных средств.
Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) постояннодействующая комиссия оформляет актом о ликвидации. На основании акта,утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарнойкарточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о еголиквидации. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) такжеуказываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатовот ликвидации объекта.
Операции по списанию всех основных средств, кромеавтотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, форма ОС-4, асписание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом насписание автотранспортных средств, форма ОС-4а (приложение №6).
В актах на списание указывают техническое состояние ипричину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затратына списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей и т.п.),полученных от ликвидации объекта, результат от списания.
Бухгалтерия заполняет карточку движения основных средствпо их видам и группам на основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшиеобъекты.
Глава 3. Организация учётаосновных средств в БУ «ЦСО Называевского района»
3.1 Краткая характеристика БУ«ЦСО Называевского района»
Организационно-правовая форма: учреждение.
Среднесписочная численность работников: 265 человек.
Структурные подразделения: административный персонал,организационно-методическое отделение, отделение дневного пребывания гражданпожилого возраста и инвалидов, отделение социальной помощи на дому гражданпожилого возраста и инвалидов, специализированное отделениесоциально-медицинского обслуживания на дому граждан пожилого возраста иинвалидов, отделение срочной социальной помощи, социально-реабилитационноеотделение, отделение по обслуживанию граждан, проживающих в домеспециализированного жилищного фонда.
Учреждение осуществляет деятельность по обслуживаниюграждан пожилого возраста и инвалидов, а также малую предпринимательскуюдеятельность, путём осуществления платных услуг.
3.2 Первичный учет движенияосновных средств
Каждая операция движения основных средств должна быть оформленасоответствующим первичным документом установленной формы.
Формы первичной документации для учета основных средствутверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с даннымпостановлением организации обязаны применять следующие первичные учетныедокументы для оформления операций по движению основных средств:
акт (накладную) приемки — передачи основных средств поформе №ОС-1 — для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещенияосновных средств;
инвентарную карточку учета основных средств по форме №ОС-6 — для оформления пообъектного учета основных средств;
инвентарная книга учета объектов основных средств поформе № ОС-6б
накладная на внутреннее перемещение по форме №ОС-2
На каждый объект основных средств должна вестись карточкаучета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое числообъектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге суказанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляетсяответственное лицо.
В основном в БУ «ЦСО Называевского района» приобретениеосновных средств осуществляется по договорам поставки на основании товарныхнакладных. При поступлении основных средств оформляется акт приемки основногосредства форма №ОС-1. В нем указывается характеристика объекта, егоместонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию,результаты испытаний объекта, его соответствие техническим условиям. Актсоставляется на каждый объект отдельно. Общим актом принимаются хоз. инвентарь,инструменты, если они однотипные, одинаковой стоимости и приняты одновременно.К акту приемки прилагается необходимая техническая документация, котораяпередается материально ответственному лицу по месту эксплуатации объекта. Привведении основного средства в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер,который сохраняется за этим основным средством на протяжении всего срокаэксплуатации.
Первичные учетные документы должны содержать следующиеобязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерскомучете»:
Наименование документа;
Дата составления документа;
Наименование организации, от имени которой составлендокумент;
Содержание хозяйственной операции;
Измерители хозяйственной операции в натуральном иденежном выражении;
Наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления;
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
3.3 Синтетический и аналитическийучет наличия и движения основных средств
Синтетический учет основных средств организуется наактивном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаютсяосновные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности,находящиеся в эксплуатации.
Первоначально на основании накладной приобретенныесредства учитываются на счете 08.
Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному поустановленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудованиевключается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этомделаются бухгалтерские записи на счетах:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «вложения во внеоборотные активы» — на величинупервоначальной стоимости объекта основных средств.
Основанием для записи на счетах является акт (накладная)приемки-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.
При вводе в эксплуатацию стоимость основного средства с08 счета списывается на 01 по первоначальной стоимости (без НДС). Сумма НДС,списывается в свою очередь на счет 19.
Так же на первоначальную стоимость основных средств могутбыть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховыеплатежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержитсяисчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат,относимых на первоначальную стоимость, — они должны быть непосредственносвязаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств идоведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Аналитический учет основных средств по местамэксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарнымобъектом основных средств является объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или жеобособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющихсобой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Построение аналитического учета должно обеспечитьвозможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимыхдля составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарныхкарточках учета основных средств (форма № ОС-6). Заполняются инвентарныекарточки на основании акта приемки – передачи основных средств, техническихпаспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение объектовосновных средств.
Первоначальной стоимостью приобретенного объекта основныхсредств является:
Суммы фактических затрат по приобретению объекта основныхсредств, без налога на добавленную стоимость (НДС).
3.4 Инвентаризация основныхсредств и отражение ее результатов
В соответствии с пунктом 26 Положения по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризацийосновных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяютсяруководителем организации, за исключением случаев, когда проведениеинвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положенияпроведение инвентаризации обязательно:
— при смене материально ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчиимущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности(кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октябряотчетного года).
Инвентаризация основных средств проводиться один раз вгод. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указанияхпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказомМинфина России).
При инвентаризации основных средств комиссия производитосмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение,инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а такжеобъектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указанынеправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в описьправильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся вописи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническомупаспорту предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
3.5 Методы начисления амортизацииосновных средств
Основные средства погашают свою стоимость по мереначисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 02«Амортизация основных средств».
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основныхсредств на себестоимость основных средств, которая равна разнице междупервоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается уменьшениемвнеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектамиамортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на правесобственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыреспособа амортизации:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).
Линейный способ говорит сам за себя — суммы отчисленийодинаковы за весь период эксплуатации.
Амортизационные отчисления по объекту основных средствначинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятияобъекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашениястоимости объекта.
Амортизационные отчисления по основным средствамотражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, иначисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетномпериоде.
В течение отчетного года амортизационные отчисления пообъектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способаначисления в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизация в БУ «ЦСО Называевского района» производитсялинейным способом. При этом используется следующая формула:
/>
А – годовая сумма амортизационных отчислений
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств
Т – срок полезного использования объекта основных средств
Амортизация начисляется ежемесячно до тех пор, пока суммаизноса не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этогопроцесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжатьэксплуатироваться.
При вводе объекта основного средства в эксплуатациюдолжен быть обязательно составлен акт приемки-передачи по форме № ОС-1. Датасоставления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем выбытия.
Результат амортизации можно посмотреть в ведомостиначисленной амортизации (приложение №7), в которой указывается амортизационнаягруппа, срок полезного использования, балансовая стоимость, амортизация затекущий меся, ранее начисленная амортизация и амортизация всего.
Заключение
Для осуществления своей производственно-хозяйственнойдеятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальныеусловия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют ихразвитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объектучета, который называется основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является ихмногократное использование в процессе производства, сохранение первоначальноговнешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействиемпроизводственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносятсвою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда,в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяютпроизводственную мощность предприятия. На протяжении длительного периодаиспользования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи котороговосстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия;выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшегоиспользования.
Формирование рыночных отношений в стране заставляетпо-новому подойти к постановке учета на отдельных участкахфинансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учетаосновных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов всовременных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основныхсредств большое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях попривлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства предприятия разнообразны по своемусоставу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основныхсредств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства,отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерскогоучета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия иперемещения основных средств. Контроль за их наличием и сохранностью в местахэксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств иправильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль зарациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременноепроведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач являетсяпоиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
В настоящей работе были рассмотрены основные правила иособенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствийсоответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основнойтемы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяетсяряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операцийс имуществом организации. Эти отступления показали, в том числе и теснуювзаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.
Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящейработе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначностимногих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.
Список использованных источников
1. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия«Учебное пособие» — Ростов н/Д: Феникс, 2002. – 608 с.;
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА – 2002.– 560с.;
3. Камышанов П.И., «Бухгалтерский финансовый учёт».- 4-еизд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007. – 591 с.;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» утв. приказом Минфина РФ 30.03.2001 г. №26н (ПБУ 6/01).;
5. Справочная правовая система «Консультант +».