Министерство образования и науки Республики Казахстан
Карагандинский государственный технический университет
Курсовая работа
по дисциплине:
«Финансовый учет-2»
На тему: Учет обесценения активов
Выполнил студент гр. УиА 07-У
Антоненко Наталья Игоревна
Шифр — 078.
Караганда 2009 г.
Содержание
Введение
1. Определение возмещенной суммы актива
2. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу
3. Ценность при дальнейшем использовании
4. Определение генерирующей единицы
4.1 Гудвилл
5. Восстановление убытка от обесценения
5.1 Восстановление убытка от обесценения для отдельногоактива
5.2 Восстановление убытка отобесценения для генерирующей единицы
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесцененияактивов регулируется стандартом (IAS) 36 «Обесценение активов», которыйописывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесцененияактивов в учете и отчетности.
МСФО 36 определяет процедуры, которые предприятие применяет длятого, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости.Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансоваястоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счёт использования или продажиэтого актива. В этом случае актив считается обесцененным и на сумму этого обесценениятребуется признание убытка.
Целью курсовой работы является изучениеметодики обесценения активов в соответствии с МСФО 36. Актив рассматривается какобесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когдабалансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, котораяможет быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).Определение возмещенной стоимости актива является как наибольшее значение из«справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационнойценности» актива или генерирующей единицы.
Методологической основой курсовойработы явились: МСФО 36 «Обесценение активов».
1. Определение возмещенной суммы актива
МСФО 36 определяет возмещаемую суммукак наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу»и «эксплуатационной ценности» актива или генерирующей единицы.
ПРИМЕР: Эксплуатационная ценностьактива
Балансовая стоимость вашего оборудования,отраженная в учете, составляет $300 000. На нем выпускается продукция, на производствокоторой у вас заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. Поокончании контракта вы прекратите производство на данном оборудовании, после чегооборудование будет утилизировано.
До того как был заключен контракт,вы рассчитали себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукциина данном оборудовании составляет 10 долларов. Контрактом предусмотрен выпуск 45000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет $450 000.
В настоящее время чистая продажнаяцена оборудования составляет $275 000. Возмещаемая сумма — это большая величинаиз «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» ($275 000),и «эксплуатационной ценности» оборудования ($450 000). Таким образом,она составляет $450 000.
Нет необходимости всегда определятьи «справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу», и его«эксплуатационную ценность». Если какая-либо из этих сумм превышает балансовуюстоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.
Бывает возможным определить«справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу», даже если активне является предметом торговли на активном рынке.
При отсутствии основания для оценкисуммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммыможет использоваться «эксплуатационная ценность» актива.
«Эксплуатационная ценность»актива, предназначенного для продажи, будет состоять, главным образом, из чистыхпоступлений от выбытия, так как денежные средства от использования актива до моментаего выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными.
Возмещаемая сумма определяется дляотдельного актива, если он создает приток денежных средств, независимый от притоковденежных средств, создаваемых другими активами.
В противном случае возмещаемая суммаопределяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключениемслучаев, когда:
1. «справедливая стоимость завычетом расходов на продажу» актива превышает балансовую стоимость; или
2. «эксплуатационная ценность»актива незначительно отличается от его «справедливой стоимости за вычетом расходовна продажу».
Определение возмещаемой суммы — нематериальныхактивов с неограниченным сроком полезной службы
Нематериальный актив с неограниченнымсроком полезной службы тестируется на обесценение ежегодно, независимо от того,существует ли указание на возможное уменьшение его стоимости.
В текущем периоде может использоватьсяпоследний предыдущий расчет возмещаемой суммы при условии соблюдения следующих критериев:
1. с момента проведения последнегорасчета в активах и пассивах не произошло существенных изменений;
2. последний расчет показал, чтовозмещаемая сумма актива существенно превышает его балансовую стоимость; и
3. текущая возмещаемая сумма активас высокой степенью вероятности выше его балансовой стоимости.
2. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу
Наилучшим свидетельством справедливойстоимости актива за вычетом затрат на его продажу является цена по имеющему обязательнуюсилу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершитьтакую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которыепрямо относятся на выбытие этого актива.
На активном рынке «справедливойстоимостью актива за вычетом расходов на продажу» является рыночная цена активаза вычетом затрат по выбытию.
Рыночной ценой обычно является текущаяцена покупателя, а при отсутствии таковой — цена самой последней операции.
При отсутствии договора купли-продажиили активного рынка «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу»основывается на самой достоверной информации, доступной на дату составления бухгалтерскогобаланса.
Это предполагает выбытие актива врезультате сделки, заключенной между хорошо осведомленными независимыми сторонами,за вычетом затрат по выбытию.
Справедливая стоимость за вычетомрасходов на продажу не должна отражать принудительной продажи, если только руководствоне вынуждено произвести продажу немедленно.
Примерами затрат по выбытию являются:
судебные издержки,
государственные пошлины, иные сборы,а также налоги, связанные с выбытием актива;
расходы по демонтажу и транспортировкеактива;
дополнительные расходы, связанныес предпродажной подготовкой актива.
Примерами затрат, которые не признаютсяв качестве затрат по выбытию, являются:
выходные пособия (в соответствиис МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
затраты, связанные с реорганизациейбизнеса.
3. Ценность при дальнейшем использовании
Оценка ценности при дальнейшем использовании актива предполагаетследующие процедуры расчёта настоящей (дисконтированной) стоимости:
оценку будущих денежных потоков (поступлений и выбытий) от использованияактива и его реализации или ликвидации;
применение соответствующей ставки дисконтирования к будущим денежнымпотокам.
Определение будущих денежных потоков производится на основе самыхпоследних финансовых планов и прогнозов для периодов продолжительностью пять лет.Можно использовать также периоды продолжительностью более пяти лет, если есть уверенностьв надёжности этих прогнозов. Прогнозы денежных потоков вплоть до конца срока полезнойслужбы актива оцениваются путём экстраполяции данных финансовых планов по прогнозамденежных потоков.
При измерении «эксплуатационнойценности» актива оценка потоков денежных средств должна основываться на:
наилучшей оценке руководством всегоспектра условий, которые будет существовать на протяжении оставшегося срока полезнойслужбы актива.
самых последних финансовых бюджетах/прогнозах,которые должны охватывать период максимальной продолжительностью в 5 лет, исключаякакие-либо потоки денежных средств, являющиеся результатом реструктуризации илиповышения производительности активов.
экстраполяции — постоянно увеличивающегосяили снижающегося темпа роста.
За исключением случаев, когда имеетсянадлежащее обоснование, темп роста не должен превышать долгосрочного среднего темпароста в отношении продукции, отраслей, страны, где осуществляется производственнаядеятельность.
Руководство может использовать прогнозныеоценки, основанные на бюджетах/прогнозах за период продолжительностью более пятилет, если оно уверено в надежности указанных прогнозных оценок.
Если будущие денежные потоки отражены в иностранной валюте, тосначала они дисконтируются, а потом полученная дисконтированная стоимость пересчитываетсяпо курсу на дату отчётности.
Ставка дисконтирования должна быть ставкой, применяемой до вычетаналога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски,присущие этому активу. Ставка дисконтирования не должна отражать риски, которыеуже были учтены при определении будущих денежных потоков.
Когда ставка, присущая активу, не может быть получена непосредственнона рынке, банк использует другие аналогичные ставки. В частности, можно рассмотретьсредневзвешенную стоимость капитала банка или стоимость заимствования банка. Однако,как правило, существует необходимость корректировать эти ставки с учётом риска страны,валютного риска и ценового риска.
В качестве ставки дисконтированияможет быть использована ставка, используемая в текущих рыночных операциях для аналогичныхактивов, или средневзвешенная стоимость капитала котируемой компании, имеющей актив(или портфель активов), аналогичный по срокам потенциальной службы и рискам рассматриваемомуактиву.
4. Определение генерирующей единицы
При невозможности оценить возмещаемуюсумму отдельного актива оценивается возмещаемая сумма генерирующей единицы, к которойпринадлежит данный актив.
Возмещаемая сумма отдельного активане может быть определена, если:
«эксплуатационная ценность»актива не может быть оценена как близкая по значению к его «справедливой стоимостиза вычетом расходов на продажу»;
актив не производит притоки денежныхсредств, которые не зависят от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.
В таких случаях «эксплуатационнаяценность» и, соответственно, возмещаемая сумма могут быть определены толькодля генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.
Определение генерирующей единицы,к которой принадлежит актив, носит субъективный характер.
Если невозможно определить возмещаемуюсумму для отдельного актива, то необходимо определить наименьшую совокупность активов,которая генерирует независимые поступления денежных средств.
Притоками денежных средств являютсяпоступления денежных средств от сторон, которые не являются аффилированными дляданной компании.
ПРИМЕР: Генерирующая единица 1
Добывающее предприятие владеет железнодорожнойветкой, необходимой для обеспечения производственной деятельности предприятия. Железнодорожнаяветка может быть продана только по ликвидационной стоимости и не создает притоковденежных средств, которые независимы от поступлений денежных средств от других активовдобывающего предприятия.
Возмещаемую сумму железнодорожнойветки оценить невозможно, так как нельзя определить ее «эксплуатационную ценность»,которая, вероятно, отличается от ликвидационной стоимости. Соответственно, предприятиеоценивает возмещаемую сумму генерирующей единицы, к которой принадлежит железнодорожнаяветка — т.е. добывающего предприятия в целом.
ПРИМЕР: Генерирующая единица 2
Автобусная компания представляетуслуги городу, в котором необходимо обеспечить обслуживание каждого из пяти отдельныхмаршрутов. Каждый маршрут обслуживается конкретными автобусами, и потоки денежныхсредств от каждого маршрута могут быть определены отдельно.
Один из маршрутов является нерентабельным.В связи с тем что компания не имеет возможности отказаться от одного из маршрутов,самый низкий уровень определяемых притоков денежных средств, которые в целом независимыот притоков денежных средств от других активов, — это поступления денежных средствот пяти маршрутов вместе взятых. Генерирующей единицей для каждого маршрута являетсяавтобусная компания в целом.
Если бы у компании была возможностьпрекратить обслуживание отдельных маршрутов, то именно отдельный маршрут являлсябы генерирующей единицей.
Если для продукции, выпускаемой спомощью актива (группы активов), существует активный рынок, то актив (группа активов)будет являться генерирующей единицей, даже если выпускаемая продукция используетсядля собственных нужд компании.
Денежные потоки по операциям, осуществляемымпо внутренним трансфертным ценам, должны быть пересчитаны, принимая во вниманиевнешние цены, а также наилучшую оценку менеджментом таких цен.
Даже если часть выпускаемой активомпродукции используется другими подразделениями компании (например, полуфабрикаты),он рассматривается как отдельная генерирующая единица, если компания имеет возможностьпродавать эту продукцию на активном рынке.
Это объясняется тем, что актив могбы создавать притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств,создаваемых другими активами.
Если потоки денежных средств сформированыисходя из трансфертных цен, они должны быть, скорректированы на основании наилучшейоценки рыночных цен, произведенной руководством компании.
Генерирующие единицы должны определятьсядля одних и тех же активов или типов активов последовательно из периода в период,за исключением случаев, когда имеется основание для изменений.
Если в отчетном периоде признаетсяили, напротив, восстанавливается убыток от обесценения в отношении генерирующейединицы, то необходимо обеспечить раскрытие соответствующей информации в следующихслучаях:
в отчетном периоде актив принадлежитк иной генерирующей единице, чем в предшествующих периодах;
типы активов, объединенных генерирующейединицей, изменились.4.1 Гудвилл
Каждая генерирующая единица должна:
представлять собой низший уровень,для которого возможно идентифицировать гудвилл для целей внутреннего управления;
не быть больше чем сегмент в соответствиис положениями МСФО 14 «Отчетность по сегментам».
Гудвилл, возникший в результате объединениябизнеса, представляет премию, выплаченную в ожидании экономических выгод от активов,которые невозможно идентифицировать по отдельности.
В некоторых случаях гудвилл не можетбыть распределен между отдельными генерирующими единицами, а только между группамиединиц.
Генерирующая единица, на которуюраспределяется гудвилл для целей проведения теста на обесценение, может не совпадатьс методом распределения гудвилла, применяемым с целью измерения положительных илиотрицательных курсовых разниц в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютныхкурсов».
Первоначальное распределение гудвилла,возникшего в результате объединения бизнеса, должно быть завершено:
до окончания отчетного периода, втечение которого произошло объединение компаний или, в случае если это невозможно;
в течение первого отчетного периода,который начался после даты объединения.
Если факт объединения бизнеса можетбыть первоначально отражен в бухгалтерском учете только предварительно (условно)в том периоде, в течение которого произошло объединение, приобретатель:
ведет учет, используя предварительные(условные) оценки;
корректирует указанные предварительныеоценки в соответствии с фактическими оценками, определенными в течение двенадцатимесяцев с даты объединения.
Кроме того, может оказаться невозможнымзавершить первоначальное распределение гудвилла в течение того отчетного периода,в котором произошло объединение бизнеса. В этом случае необходимо раскрытие в финансовойотчетности информации о величине гудвилла, который остался нераспределенным на генерирующиеединицы, и причины, по которым это произошло.
В случае если гудвилл был отнесенна генерирующую единицу, в состав которой входит вид деятельности, в отношении которогосуществуют планы компании по выбытию, гудвилл должен:
быть включен в балансовую стоимостьгруппы выбытия для определения прибыли или убытка от выбытия;
оцениваться с использованием относительныхзначений группы выбытия (предназначенного для выбытия вида деятельности) и остающейсячасти генерирующей единицы, если только компания не может продемонстрировать болееэкономически оправданный способ оценки.
ПРИМЕР: Продажа генерирующей единицы- распределение гудвилла
Компания за $100 продает вид деятельности,являющийся частью генерирующей единицы, на которую был отнесен гудвилл. Гудвилл,распределенный на генерирующую единицу, не может быть иначе, чем условно определенна более низком уровне, чем данная единица.
Возмещаемая сумма остающейся частигенерирующей единицы составляет $300.
В связи с тем, что гудвилл, отнесенныйна генерирующую единицу, не может быть иначе, как условно определен на более низкомуровне, чем данная единица, то гудвилл, связанный с указанным подлежащим выбытиювидом деятельности, измеряется с использованием относительных значений предназначенногок выбытию вида деятельности и остающейся части генерирующей единицы.
Соответственно, 25% (100/ (100+300))гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, включаются в балансовую стоимостьпродаваемого вида деятельности.
Если компания реорганизует свою системубухгалтерского учета, в результате чего изменяется состав генерирующих единиц, накоторые был отнесен гудвилл, то гудвилл подлежит перераспределению на соответствующиеединицы с использованием метода относительных значений.
ПРИМЕР: Перераспределение гудвиллав результате реорганизации
Гудвилл в размере $4 млн. был ранеераспределен на генерирующую единицу «А». Гудвилл, отнесенный к «А»,не может быть иначе чем условно определен на уровне ниже «А».
«А» подлежит разделениюи включению в три других генерирующих единицы: «B»,«C» и «M».
«B»получит 50% чистых активов «А», «С» получит 40% чистых активов«А», а «М» — 10%.
Гудвилл, подлежащий перераспределениюна генерирующие единицы «В», «С» и «М», будет отражатьсоответствующие доли переданных этим единицам чистых активов:
«B»получит $2 млн. (50% от $4 млн.)
«C»получит $1,6 млн. (40% от $4 млн.)
«M»получит $0,4 млн. (10% от $4 млн.).
5. Восстановление убытка от обесценения
Оценивая, имеются ли признаки того,что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для активов, исключаягудвилл, больше не существует или уменьшился, компания должна рассматривать какминимум следующие показатели:
Внешние источники информации
рыночная стоимость актива значительноувеличилась в течение периода;
существенные изменения, имевшие положительныйэффект для компании, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущемв технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работаеткомпания, или на рынке, для которого предназначен актив;
рыночные процентные ставки или другиерыночные нормы прибыли уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно,повлияют на ставку дисконта, используемую при вычислении эксплуатационной ценностиактива, и существенно увеличат его возмещаемую сумму.
Внутренние источники информации
существенные изменения, положительнымобразом повлиявшие на компанию, произошли в течение периода или произойдут в ближайшембудущем в характере использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенныев течение периода для усовершенствования актива, реструктуризацию деятельности,к которой этот актив относится;
имеются факты, свидетельствующиео том, что производительность актива выше ожидаемой или повысится по сравнению сожидаемой.
Убыток от обесценения, признанныйв предшествующие периоды, восстанавливается только в том случае, если имели местоизменения в оценках, используемых при определении возмещаемой суммы актива, с техпор как в последний раз признавался убыток от обесценения актива.
В целях восстановления убытка отобесценения необходимо увеличить балансовую стоимость актива до его возмещаемойсуммы.
К примерам изменений в оценках относятся:
изменения в основаниях для оценкивозмещаемой суммы (например, используется ли в качестве основания для оценки возмещаемойсуммы «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» или«эксплуатационная ценность» актива);
если основанием для оценки возмещаемойсуммы была «эксплуатационная ценность» актива — изменения в величине,распределении по срокам потоков денежных средств или в ставке дисконта;
если основанием для оценки возмещаемойсуммы была «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу», тоизменение в оценке компонентов «справедливой стоимости за вычетом расходовна продажу».
«Эксплуатационная ценность»актива может превысить балансовую стоимость просто потому, что текущая дисконтированнаястоимость потоков денежных средств растет по мере их приближения. Однако потенциалслужбы актива не увеличивается.
Таким образом, убыток от обесцененияне подлежит восстановлению просто из-за того, что прошло время, даже если возмещаемаясумма актива стала больше его балансовой стоимости. 5.1 Восстановление убытка от обесценения для отдельногоактива
Балансовая стоимость актива, увеличившаясяв результате восстановлении убытка от обесценения, не должна превышать то значениебалансовой стоимости, которое было бы определено, если бы в предшествующие периодыне признавался убыток от обесценения.
Любое увеличение балансовой стоимостиактива, превышающее величину восстановления убытка от обесценения данного актива,является переоценкой.
Компания учитывает такую переоценку,применяя к активу соответствующий Стандарт.
Восстановление убытка от обесценениядолжно незамедлительно признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только активне учитывается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом (например,согласно методу учета по переоцененной стоимости, предусмотренному МСФО 16«Основные средства»).
Любое восстановление убытка от обесцененияпереоцененного актива рассматривается как увеличение переоценки в соответствии суказанным Стандартом.
ПРИМЕР: Признание убытка от обесцененияс последующим восстановлением
Балансовая стоимость фабрики составляет$20 млн. В результате обесценения ее стоимость снизилась до $19 млн. Убыток от обесцененияв размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.
При последующей оценке фабрика былаоценена в $23 млн. Прирост в размере $1 млн. признается в качестве дохода в отчетео прибылях и убытках. Остальная часть прироста в размере $3 млн. относится в кредитсчетов капитала в качестве резерва переоценки. ОПУ/ББ Дт Кт Амортизация ББ $1 Прочие расходы — убыток от обесценения ОПУ $1 Снижение стоимости фабрики в первый год ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ $4 Капитал — Резерв переоценки ББ $3 Прочие доходы — восстановление убытка от обесценения ОПУ $1 Переоценка фабрики во второй год /> /> /> /> />
Восстановление убытка от обесцененияв отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капиталакак результат от переоценки.
Однако в той же степени, в какойубыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расходав отчете о прибылях и убытках, восстановление убытка от обесценения в отношенииэтого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.
После того, как произошло восстановлениеубытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений длясоответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированнойбалансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяженииоставшегося срока полезной службы актива.
ПРИМЕР: Переоценка и пересмотр амортизации
Балансовая стоимость вашей фабрикисоставляет $60 млн. Она амортизируется в течение 20 лет. Она была переоценена до$80 млн.
Ежегодные амортизационные начисления(5% в год) в абсолютном выражении увеличились с $3 млн. до $4 млн. Соответствующийрасход ежегодно признается в отчете о прибылях и убытках: ОПУ/ББ Дт Кт Амортизация ББ $4 Расходы на амортизацию ОПУ $4 Годовые амортизационные начисления />5.2 Восстановление убыткаот обесценения для генерирующей единицы
Восстановление убытка от обесценениядля генерирующей единицы распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла,пропорционально балансовой стоимости указанных активов.
Такое повышение балансовой стоимостирассматривается как восстановление убытков от обесценения в отношении отдельныхактивов.
В результате распределения восстановленногоубытка от обесценения генерирующей единицы балансовая стоимость актива не должнапревышать наименьшей величины из двух значений:
его возмещаемой суммы (если ее возможноопределить);
балансовой стоимости, которая былабы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды не был признанубыток от обесценения актива.
Величина восстановления убытка отобесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяетсяпропорционально на другие активы генерирующей единицы, за исключением гудвилла.
Убыток от обесценения гудвилла неподлежит восстановлению в последующие периоды
ПРИМЕР: Убыток от обесценения гудвиллане подлежит восстановлению
Балансовая стоимость генерирующейединицы составляет $10 млн., включая балансовую стоимость гудвилла в размере $2млн.
Единица уценена до $7 млн. Гудвиллполностью подлежит обесценению и списанию.
В последующий период стоимость единицыувеличилась до $15 млн. Однако убыток от обесценения гудвилла на подлежит восстановлению. ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $2 Прочие расходы — обесценение гудвилла ОПУ $2 Обесценение гудвилла.
В соответствии с МСФО 38 «Нематериальныеактивы» не разрешается признание гудвилла, созданного внутри компании.
Заключение
Понятие ценности использования определенов МСФО 36 “Обесценение активов" следующим образом: “Ценность использования- это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежныхсредств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования активаи от его выбытия в конце срока его полезной службы”
Таким образом, МСФО 36 «Обесценениеактивов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерскомбалансе. Основная задача этого стандарта обеспечить реальную оценку активов в финансовойотчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности),когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признаетсяв отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался,- относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможныхпризнаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетнуюдату. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимостьактива для определения убытка от обесценения.
Список использованной литературы
1. Андросов А.М. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие». — М.: Андросов.2003.
2. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.М.: ИНФРА-М, 2003.
3. Николаева С.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерскогоучета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования».Изд.2-е перераб. И доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2003 г.
4. Ткач В.И., Ткач М.В. «Международная система учета и отчетности».- М. — Финансы и статистика, 2003 г.
5. Сахариев Ф.Ф. Финансы Алматы, 2004г.
6. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, 2007г.
7. Международные стандарты бухгалтерского учета РК, 2008г.
8. Методические рекомендации по применению МСФО 36 «Обесценение активов».