СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Краткая характеристика предприятия
2. Понятие, классификация и оценканематериальных активов
3. Учет поступления нематериальных активов
4. Учет амортизации нематериальных активов
5. Учет выбытия нематериальных активов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капиталапривело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. Во многихмеждународных и российских компаниях именно нематериальные активы являютсяосновой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки ибренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия. Всвязи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильноорганизовать управленческий учет таких активов в компании.
Многие финансисты и бухгалтеры не имеют четкого представления о том,по каким стандартам вести управленческий учет нематериальных активов. Однакоспециалисты придерживаются мнения, что лучше всего в данном случае применятьМСФО. В основном это связано с тем, что в рамках международных стандартовнакоплен достаточно обширный материал, который позволяет компаниям реальнооценивать стоимость их активов и принимать управленческие решения по ихиспользованию.
Целью данной курсовой работы является анализ правил учетанематериальных активов согласно действующему законодательству и их применениена ООО «Эксперт-Т». Для достижения поставленной цели в работе решеныследующие задачи:
1. дана краткая характеристика организации;
2. раскрыто понятие и классификация нематериальных активов;
3. показаны правила учета поступления, амортизации и выбытия нематериальныхактивов.
Таким образом, объектом исследования курсовой работы является ООО «Эксперт-Т»,предметом – учет нематериальных активов.
Курсовая работа написана на 35 листах и состоит из введения, 5частей, заключения и списка использованной литературы.
1. Краткая характеристика предприятия
Типография ООО «Экспертное бюро-Т» является обществом сограниченной ответственностью и создано 3 августа 1996 года. Общество находитсяв г. Москва по адресу: ул. Станиславского, д. 8-а.
Генеральный директор ООО «Экспертное бюро-Т» — МоисееваН.И., главный бухгалтер – Татаренко Л.П.
За 9 лет работы на рынке полиграфических услуг зарекомендовала себякак надежный партнер и гарантирует высокое качество изготавливаемой продукции,широкий спектр услуг в области офсетной печати.
В типографии применяются различные традиционные и эксклюзивныетехнологии печати и цветоделения, а также широкий спектр послепечатнойобработки: перфорация, нумерация, высечка, брошюровка, переплет, переплет напружине, ламинирование, печать на самоклеящихся и самокопирующих материалах,термография, лакирование, в том числе и многое другое.
В 2003 году введено в строй 9 новых единиц оборудования, позволяющихувеличить уже имеющийся парк машин и расширить спектр услуг, предоставляемыхклиентам. Количество рабочих мест увеличилось с 20 до 40.
Предприятие наладило устоявишиеся партнерские связи не только склиентами, но и с поставщиками, зарекомендовав себя, как аккуратный плательщик.Поставщики готовы предоставить нам товарный кредит.
Для постоянных клиентов, сотрудничающих с нами по долгосрочнымдоговорам, предусмотрена гибкая и выгодная система скидок. Это позволяет нетолько реально снижать стоимость готовой продукции, но и фиксировать некоторыестатьи калькуляций заказа.
Предприятие печатает продукцию для различных отраслей народногоохозяйства, и производственных предприятий, расположенных на территориирегиона.
Предприятию доверяют изготовление полиграфической продукции издатели,производственники, рекламные агентства, транспортные компании, бюджетные икоммерческие организации, медицинские и страховые организации, научныеинституты.
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетнойполитики предприятия, являются:
· Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от09.12.1998 г. №60н;
· Приказ Минфина России от 28.06.2000 №60н «О методическихрекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации»;
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от29.07.1998 №34н;
· Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
· Федеральное и Региональное законодательство о полиграфическомпроизводстве.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов,утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.12.200 №123н. Рабочий план счетовприведен в приложении 1.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовыхресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовойдеятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
В соответствии с Законом №129-ФЗ ответственными являются:
· За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций – руководитель организации;
· За формирование учетной политики. Ведение бухгалтерского учета,своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности –главный бухгалтер организации.
Основным видом деятельности ООО «Экспертное бюро-Т»является оказание полиграфических услуг.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета сприменением компьютерной техники.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведетсяспособом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерскогоучета.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являютсяпервичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, атакже расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером, принятым по трудовомудоговору и состоящим в штате организации.
Для своевременного получения финансового результата работыпредприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочеговремени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числамесяца, следующего за отчетным.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета иотчетности производится инвентаризация кассы, МПЗ, основных средств – порешению руководителя; обязательная инвентаризация производится в случаях,предусмотренных действующим законодательством.
2. Понятие,классификация и оценка нематериальных активов
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 нематериальные активы — это частьимущества организации, которая характеризуется следующими признаками приодновременном их соблюдении:
— не имеет материально-вещественной (физической) структуры. Этоусловие отличает объекты НМА от других видов внеоборотных активов. На практикеэто означает, в частности, невозможность физического износа данной группыимущества, а также особый порядок проведения их инвентаризации;
— может быть отделена (выделена) организацией от другого имущества.Применительно к объектам НМА это может также означать возможность использоватьотдельные объекты в различных подразделениях организации независимо отэксплуатации других объектов основных средств (вычислительной, оргтехники ит.п.) и иного имущества организации. В Письме Минфина России от 29 марта 2005г. N 07-05-06/91 разъяснено, что основной признак, по которому один инвентарныйобъект отделяется от другого, — выполнение им самостоятельной функции впроизводстве продукции (выполнении работ или оказании услуг) либо прииспользовании для управленческих нужд организации;
— предназначена для использования в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.Данное условие фактически запрещает учитывать в составе объектов нематериальныхактивов исключительные права и иные объекты интеллектуальной собственности внепроизводственной сфере. Другими словами, чтобы объекты могли быть учтены всоставе НМА, необходимо, чтобы их стоимость могла быть перенесена насебестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходыпосредством начисления амортизации или иным образом;
— приобретена с намерением использовать в течение длительноговремени, т.е. периода продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев. С одной стороны, так какчаще всего объекты НМА представляют собой права пользования отдельнымиобъектами интеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоровна срок менее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. Сдругой стороны, именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты НМАк категории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарногоразмера понесенных расходов посредством начисления амортизации;
— в отношении которой организация не предполагает ее последующуюперепродажу. Данное обстоятельство не означает, что активы, изначальнооприходованные как нематериальные, впоследствии не могут быть перепроданы. Речьидет именно о первоначальной цели расходов по приобретению или созданиюобъектов НМА — для продажи другим субъектам предпринимательской деятельностибез использования у организации-продавца;
— обладает способностью приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем. Фактически данное требование продолжает одно из указанныхранее. Производственная или управленческая деятельность ведется в рамкахпредпринимательской, основная цель которой — получение прибыли (разновидностиэкономических выгод);
— на которую имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающиесуществование самого актива и исключительного права у организации на результатыинтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранныедокументы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).Требование представляется очевидным. Более того, большая часть договоров попередаче прав использования объектов интеллектуальной собственности предполагаетих регистрацию, что практически исключает вероятность несоблюдения данногоусловия.
В связи с принятием части четвертой ГК РФ изменения в ПБУ 14/2000пока не вносились. Хотя в некоторых письмах Минфина России (например, в Письмеот 30 марта 2007 г. N 07-05-10/25) сообщается, что определенная работа в этомнаправлении ведется.
Тем не менее в течение 2007 г. в любом случае будут действоватьнормы и правила, установленные действующей редакцией ПБУ 14/2000. Отчетность(промежуточная и годовая) за 2007 г. также будет составляться в соответствии снормами ПБУ 14/2000.
Таким образом, основными особенностями организации и ведения учетаобъектов НМА в 2007 г., по нашему мнению, являются:
— уточнение соответствия фактического состояния учета требованиямдействующих документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
— подготовка данных аналитического учета к переходу на правила,которые, скорее всего, будут скорректированы, так как правовое положениеотдельных групп объектов НМА в части четвертой ГК РФ имеет определенные отличияот правового положения тех же объектов, установленного действующимизаконодательными актами;
— подготовка документов для принятия в новом (2008-м) году кбухгалтерскому и налоговому учету тех объектов, которые в соответствии с частьючетвертой ГК РФ могут быть учтены в составе объектов НМА. В данном случае речьидет прежде всего о секретах производства (ноу-хау), гражданский оборот которыхв настоящее время законодательно не урегулирован;
— подготовка к проведению инвентаризации объектов НМА в 2007 г.Дополнительно в процессе инвентаризации следует проверить соответствиедокументов, подтверждающих права пользования определенным объектом, новымположениям ГК РФ. Если будут иметь место расхождения, весьма вероятно, чтолицензионные, авторские и иные договоры нужно будет переоформить. Однако нельзяисключить то, что при переоформлении изменится срок полезного использованиякакого-либо объекта, а это повлечет за собой как минимум пересмотр нормамортизации.
Напомним, что в настоящее время в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 кнематериальным активам могут быть отнесены:
— исключительное право патентообладателя на изобретение,промышленный образец, полезную модель и селекционные достижения;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора или иного правообладателя на топологииинтегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование места происхождения товаров;
— права на принадлежащие организации объекты авторского права исмежных прав.
3. Учетпоступления нематериальных активов
Приобретение нематериальных активов за плату является одним из самыхраспространенных способов поступления нематериальных активов.
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальных активов» ПБУ 14/2000 первоначальная стоимостьнематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как суммафактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могутбыть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения)прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины идругие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением)исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектанематериальных активов, в том числе НДС, не подлежащий вычету;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретен объект нематериальных активов;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретениемнематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиямидоговора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходыпринимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникатьдополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплатызанятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование иобеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличиваютпервоначальную стоимость нематериальных активов.
Согласно п. 8 ПБУ 14/2000 в фактические расходы на приобретениенематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичныерасходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретениемактивов.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретенииопределена в иностранной валюте, в соответствии с п. 13 ПБУ 14/2000,производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления.
В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальных активов» ПБУ 14/2000, деловая репутация организации можетопределяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскомубалансу всех ее активов и обязательств. Отрицательную деловую репутациюорганизации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателюв связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутациикачества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровняквалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
НК РФ не содержит специальной нормы для учета имущества иобязательств, полученных в результате приобретения предприятия. Минфин России вПисьме от 30.03.2005 №03-03-01-02/98 разъяснил, что в целях налогового учетаобязательства приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной вбалансе предприятия, а отрицательная деловая репутация, являющаяся доходом упокупающей стороны, учитывается в том отчетном периоде, в котором приобретаетсяпредприятие.
Требования к составлению учетной политики организации и ееформированию регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/98).
Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора иобоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций,являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кромекредитных организаций и бюджетных учреждений).
В учетной политике организации должны быть предусмотрены способыведения бухгалтерского учета.
Согласно пункту 12 Положения к способам ведения бухгалтерского учета,принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию вбухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств,нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров,незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажипродукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям,приведенным в пункте 11 данного Положения.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительнаянеопределенность в отношении событий и условий, которые могут породитьсущественные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, тоорганизация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, счем она связана (пункт 14 Положения).
Таким образом, организация должна раскрывать принятые приформировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенновлияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователямибухгалтерской отчетности (п. п. 11 и 12 ПБУ 1/98).
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, беззнания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерскойотчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движенияденежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п. 1Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 11ПБУ 1/98).
4. Учетамортизации нематериальных активов
Правила и способы начисления амортизации по объектам нематериальныхактивов установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов».
Целью начисления амортизации является погашение их стоимости втечение установленного срока полезного использования.
Стоимость патентов и свидетельств исключительных прав путемначисления амортизации не погашается:
1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежатнекоммерческим организациям (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации);
2) если исключительные права на объекты интеллектуальнойсобственности принадлежат другим организациям, но используются организацией врезультате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионнымдоговорам, договорам коммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовыхсчетах.
В соответствии с нормативными документами основные правиланачисления амортизации объектов нематериальных активов состоят в следующем.
1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учетенезависимо от результатов деятельности организации.
2. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете тогоотчетного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.
3. Начисление амортизации производится в течение всего срокаполезного использования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаевконсервации организации.
4. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашениястоимости нематериальных активов или их выбытия.
5. Амортизация по нематериальным активам прекращает рассчитываться ипоказываться в учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения их стоимости или выбытия.
6. В течение отчетного периода амортизационные отчисления по такимобъектам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, за исключениемслучаев, когда амортизацию начисляют способом списания стоимостипропорционально объему продукции.
7. В сезонных производствах годовую сумму амортизационных отчисленийрассчитывают равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
8. Амортизация деловой репутации организации начисляется в течениедвадцати лет (но не более срока деятельности организации).
9. Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаютсяв учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течениедвадцати лет (но не более срока деятельности организации).
В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимостипродукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.
Сумма амортизационных отчислений при погашении стоимости патентов исвидетельств определяется сроком их полезного использования. Срок полезногоиспользования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности — это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация можетполучать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов»). Он определяется организацией самостоятельно надату ввода объекта в эксплуатацию.
Применение для расчета амортизации объекта интеллектуальнойсобственности ожидаемого срока его эксплуатации, установленного п. 17 ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов», будет включать срок полезногоиспользования такого актива, обусловленного соответствующими договорами.
Согласно нормам п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов» организация вправе применять для групп однородных объектовнематериальных активов один из следующих способов начисления амортизации,закрепив их в приказе руководителя организации об учетной политике для целейбухгалтерского учета:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,услуг).
Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений при линейномспособе используют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке полезногоиспользования.
Для исчисления годовой суммы амортизации при способе уменьшаемогоостатка привлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке егополезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,услуг) основывается на расчетах, выполненных по данным о первоначальнойстоимости объекта и предполагаемом (планируемом) объеме продукции (работ, услуг)за весь период полезного использования объекта.
Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов приначислении амортизации способом списания пропорционально объему продукции(работ, услуг) может включаться в состав расходов организации или издержекобращения только в течение срока полезного использования, установленного наоснове данных об общем планируемом объеме производства за время эксплуатациинематериальных активов и объеме производства за месяц. Поэтому если в течениесрока полезного использования объекта будет произведен меньший объем продукции(работ, услуг), чем планировалось до даты начала начисления амортизации, точасть его стоимости останется несамортизированной, что отразится на финансовыхрезультатах организации. Недоамортизированная стоимость объектов будет погашеназа счет прибыли и показана в бухгалтерском учете как прочие расходы по дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы».
При производстве продукции (работ, услуг) в объемах, превышающихзапланированные, после списания всей стоимости объектов начисление амортизацииследует прекратить.
Для каждого объекта нематериальных активов организация должнаприменять только один из способов начисления амортизации. Он определяется вмомент принятия объекта на учет и не изменяется в течение всего срока егополезного использования или до выбытия объекта.
При линейном способе и способе уменьшаемого остатка для расчетаамортизации необходимо учитывать сроки полезного использования объектов. Всоответствии с нормами п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов» этот срок определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскомуучету на основе:
— срока действия патента, свидетельства и других ограничений срокаполезного использования в соответствии с законодательством РФ;
— ожидаемого срока эксплуатации объекта, в течение которогоорганизация может получать экономические выгоды (доход).
Кроме того, для отдельных видов нематериальных активов срокполезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натуральногопоказателя объема работ, услуг, ожидаемого к получению в результате ихиспользования.
В практической работе срок полезного использования может бытьопределен:
— экспертным путем;
— на основании документов, подтверждающих передачу исключительныхправ на результаты интеллектуальной деятельности.
Если срок полезного использования по объекту определить невозможно,норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет, но неболее срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов», п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Норма амортизации — это выраженная в процентах часть первоначальнойстоимости объекта нематериальных активов, подлежащая отнесению на себестоимостьпродукции или издержки обращения, т.е. включению в состав расходов по обычнойдеятельности организации (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»,утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006N 156н)).
Линейный способ и способ уменьшаемого остатка характеризуютсяравномерным начислением амортизации в течение отчетного года. В сезонныхпроизводствах сначала исчисляется сумма амортизации по объектам за год, а затемона равномерно распределяется в течение периода работы организации в отчетномгоду.
При способе начисления амортизации пропорционально объему продукции(работ, услуг) расчет амортизации производится исходя из натуральногопоказателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемогообъема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования данногообъекта. Таким образом, сумму амортизации за какой-либо период можно рассчитатьпо формуле:
A = PN,
где A — сумма амортизации за отчетный период;
N — норма амортизационных отчислений.
В свою очередь, норма амортизационных отчислений рассчитывается поформуле:
N = S / V,
где S — первоначальная стоимость объекта интеллектуальнойсобственности;
V — предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срокполезного использования объекта.
Амортизационные отчисления нематериальных активов могут бытьотражены в бухгалтерском учете двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов»):
— путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
— путем уменьшения первоначальной стоимости объектовинтеллектуальной собственности.
Для учета амортизации первым способом (накоплением сумм амортизации)используется синтетический счет 05 «Амортизация нематериальныхактивов». Аналитический учет амортизации организуется по каждому объекту.
Учет амортизации вторым способом путем уменьшения первоначальнойстоимости ведется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы»по отдельным объектам.
Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетнойполитике организации.
При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизацииотражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79«Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущихпериодов» и др.
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не быланачислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в томпериоде, когда они были выявлены:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».
Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы ирасходы», включаются в состав прочих расходов организации.
Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектамнематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договорударения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал идр.) учитывается на счетах корреспонденцией:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытиеинтеллектуальной собственности».
При втором способе, когда согласно учетной политике для целейбухгалтерского учета амортизации объектов не используется счет 05«Амортизация нематериальных активов», ее начисление уменьшает ихпервоначальную стоимость записью по дебету счетов производственных затрат ирасходов на продажу и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения вовнеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходыбудущих периодов» и др.
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
При этом сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальнуюстоимость объектов.
Когда начисление амортизации производится путем уменьшенияпервоначальной стоимости нематериальных активов, то после ее полного погашенияобъекты продолжают числиться в бухгалтерском учете. Подобная ситуациявозникает:
1) если срок полезного использования нематериальных активов ворганизации меньше юридического срока действия права на патент, свидетельство;
2) если организация в соответствии с законодательством продлеваетсрок действия патента.
В практической деятельности возможна ситуация, когда юридическийсрок действия исключительного права на объект нематериальных активов больше,чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике дляцелей бухгалтерского учета (например, при применении объекта для выполненияконкретных услуг, работ, изготовления определенной продукции), а используемыйспособ начисления амортизации — путем уменьшения первоначальной стоимости.Тогда от момента полного погашения первоначальной стоимости объекта ворганизации до конца срока его полезного использования он будет также числитьсяв условной оценке.
По окончании юридического срока действия патента или свидетельствасумма условной оценки объекта интеллектуальной собственности списывается нафинансовые результаты:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственностииспользуется ведомость начисления амортизации нематериальных активов,составляемая ежемесячно.
Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме вкладав уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на сч. 04«Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальныхактивов». Результатом отражения этих операций является выявлениефинансового результата по ним.
Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизациинематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальныхактивов», финансовый результат от их передачи выявляется следующимобразом.
1. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытиенематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
2. Списывается сумма начисленной амортизации:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытиенематериальных активов».
3. Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе прочихрасходов организации:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытиенематериальных активов».
4. Налог на добавленную стоимость от стоимости выбывающего объекта:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС».
При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительногоправа (в результате его продажи) учет по нему производится следующей записью:
— сумма выручки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1«Прочие доходы»;
— финансовый результат (прибыль):
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9«Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору даренияведет к возникновению убытка:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9«Сальдо прочих доходов и расходов».
Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капиталрассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения на счет 58«Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладовобъектам, выполняется запись:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи иакции»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизациинематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы»,при расчете финансового результата от передачи объектов в учете производитсяотражение только остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальныхактивов.
5. Учет выбытиянематериальных активов
Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся ворганизации, являются:
— истечение срока действия патента, свидетельства, другихдокументов, подтверждающих право организации на использование нематериальногоактива;
— непригодность к дальнейшему использованию;
— передача в уставный капитал других организаций;
— безвозмездная передача;
— реализация нематериальных активов.
В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов,использование которых прекращено для целей производства продукции, выполненияработ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежитсписанию.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов:
— подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, ккоторому они относятся;
— относятся на финансовые результаты организации.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что присписании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на суммуначисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась насчете 05. В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальныеактивы» и дебету счета 05. Остаточная стоимость выбывших нематериальныхактивов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Сальдо по счету 91 определяется ежемесячно сопоставлением дебетовогои кредитового оборотов и списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учетуорганизация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этогосрока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списаниеобъекта нематериального актива производится на основании акта, составляемогоспециально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.
На основании акта о списании объекта нематериального актива,утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чемделается запись в Карточке учета нематериальных активов.
Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ14/2000 прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости нематериального актива.
Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимостькоторого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования припринятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Суммаамортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 руб.
В декабре в учете организации надо сделать следующие записи:
Дебет 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы» Кредит 05 — начислена амортизация по нематериальному активу — 300руб.;
Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма амортизации по нематериальномуактиву — 18 000 руб.
В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когданематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными длядальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.
Списание нематериальных активов в связи с непригодностью кдальнейшему использованию производится на основании акта, составляемогоспециально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. Вакте должны быть указаны: первоначальная стоимость списываемого нематериальногоактива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточнаястоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерскогоучета, и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.
Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации,где делается пометка о выбытии актива и производятся необходимые записи насчетах учета.
Одновременно со списанием нематериального актива списываются суммыначисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете05.
Нематериальные активы на основании п. 1 ст. 256 НК РФ являютсяамортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечениядохода.
Непригодный нематериальный актив не может использоватьсяорганизацией в производственных целях и приносить организации доход, поэтому онподлежит исключению из состава амортизируемого имущества.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ начисление амортизации пообъекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когдаданный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика полюбым основаниям.
Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде,чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимостиобъекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленнойамортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибылиНалоговым кодексом прямо не определен.
Однако пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ установлен порядок учета суммнедоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этомупорядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезногоиспользования амортизации выводимых из эксплуатации основных средствразрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованныезатраты, не связанные с производством и реализацией.
Представляется, что было бы логичным учитывать суммы недоначисленнойамортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи снепригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммынедоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такойоднозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основныхсредств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшитьналогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимостьнематериального актива рискованно.
Организация списывает не использующийся в производственных целяхнематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации — 16 100 руб.
Списание отражается проводками:
Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма амортизации, начисленная за времяэксплуатации нематериального актива, — 16 100 руб.,
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 04 — списанаостаточная стоимость нематериального актива — 4900 руб. (21 000 — 16 100);
Дебет 99 Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» — списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток) — 4900 руб.
В ходе финансово-хозяйственной деятельности организации ииндивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие имнематериальные активы другим лицам по договору дарения.
В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона(даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне(одаряемому) вещь в собственность. Безвозмездным согласно ст. 423 ГК РФпризнается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другойстороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Пунктом 2 ст. 574 ГК РФ установлено, что если дарителем являетсяюридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных закономминимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен вписьменной форме.
Не следует забывать, что ст. 575 ГК РФ запрещает дарение вотношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков,стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеровоплаты труда.
Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытияактивов, в данном случае выбытия объекта нематериальных активов, в соответствиис п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; далее — ПБУ 10/99),признается расходами организации. При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежныхсредств, а нематериальные активы являются таковыми, признаются операционнымирасходами организации.
До момента безвозмездной передачи объект нематериальных активов, какправило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за времяэксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта нематериальных активов,согласно Плану счетов, списывается в кредит счета 04 в корреспонденции сосчетом 05. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериальногоактива списывается со счета 04 в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ вцелях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственностина товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализациейтоваров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
Налоговая база при реализации на безвозмездной основе товаров(работ, услуг) определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимостьуказанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых впорядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. Вданном случае НДС должен быть начислен на рыночную стоимость передаваемогодругой организации объекта нематериальных активов по ставке 18% на основании п.3 ст. 164 НК РФ. Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91, субсчет2 «Прочие расходы».
Налог на прибыль. В целях налогового учета стоимость безвозмезднопереданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которыенесет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговойбазы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 4 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируютбухгалтерскую прибыль (убыток), т.е. учитываются для целей бухгалтерскогоучета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой всоответствии с гл. 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всехпоследующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы. То есть постоянныеразницы — это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будутустранены никогда.
Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы,связанные с безвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам.
Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, наставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации,в настоящее время равную 24%, представляет собой постоянное налоговоеобязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возниклапостоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу наприбыль в отчетном периоде. При этом величина постоянного налоговогообязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (повсем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде,определенной в аналитическом учете.
Поступления от продажи объектов нематериальных активов признаютсяоперационными доходами в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и отражаются вбухгалтерском учете по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», идебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи сумманачисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05, списывается в дебетэтого счета с кредита счета 04. Остаточная стоимость нематериальных активовсписывается со счета 04 в дебет счета 91. Если организация несет дополнительныерасходы по выбытию нематериальных активов, то такие расходы также списываются вдебет счета 91. Сумма НДС по проданным нематериальным активам отражается покредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции сдебетом счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». По кредиту счета 91,субсчет 1 «Прочие доходы», отражается сумма выручки от продажи илидругого дохода от выбытия нематериальных активов.
По окончании периода, в котором произошла реализация объектанематериальных активов, на счете 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов ирасходов», формируется финансовый результат от продажи нематериальногоактива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимостьнематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышениясписывают в дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов ирасходов», и кредит счета 99.
Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанныхс реализацией, разницу списывают обратной проводкой.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическаявыгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ееоценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая всоответствии с Налоговым кодексом.
В целях налогообложения прибыли согласно ст. 249 НК РФ доходом отреализации признается выручка от реализации имущественных прав, определяемаяисходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованныеимущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 39 НК РФ установлено, что не признаются реализациейследующие операции:
— передача нематериальных активов организации ее правопреемнику приреорганизации этой организации;
— передача нематериальных активов некоммерческим организациям наосуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью;
— передача имущества, если такая передача носит инвестиционныйхарактер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственныхобществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносыв паевые фонды кооперативов;
— передача имущества в пределах первоначального взноса участникухозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику)при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также прираспределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товариществамежду его участниками;
— передача имущества в пределах первоначального взноса участникудоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или егоправопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общейсобственности участников договора, или раздела такого имущества;
— иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
Объекты нематериальных активов, приобретаемые организациями дляиспользования в производственных либо управленческих целях и относящиеся камортизируемому имуществу, переносят свою стоимость на затраты на производство(расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срокаполезного использования, установленного при принятии объекта нематериальныхактивов к учету.
В некоторых случаях объекты нематериальных активов реализуются задолгодо того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализациимогут возникнуть как прибыли, так и убытки.
Согласно ст. 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализацииамортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета покаждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Аналитический учет операций должен содержать информацию:
— о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
— способах начисления и сумме начисленной амортизации за период сначала начисления до конца месяца, в котором такое имущество реализовано(выбыло);
— цене реализации амортизируемого имущества исходя из условийдоговора купли-продажи;
— дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
— понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией(выбытием) амортизируемого имущества.
При реализации амортизируемых нематериальных активовналогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ имеет право уменьшить доходыот реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на суммурасходов, связанных с его реализацией.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в целяхналогового учета согласно п. 2 ст. 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемогоимущества.
Порядок признания доходов и расходов от реализации. Дата получениядохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимостиот применяемого метода определения доходов и расходов.
При методе начисления датой получения дохода от реализации объектанематериальных активов для целей налогообложения прибыли признается датареализации объекта независимо от фактического поступления денежных средств,иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату (ст. 271 НКРФ).
Расходы, связанные с реализацией объекта нематериальных активов ипринимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно ст. 272 НК РФпризнаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактическойвыплаты денежных средств и иной формы их оплаты.
В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право определятьдату получения дохода по кассовому методу лишь в том случае, если в среднем запредыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день поступления денежных средств,иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашениязадолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатойтовара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом,которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Определение финансового результата от реализации. Прибыль или убытокпо операциям реализации объекта нематериальных активов определяется на датусовершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу поналогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект.
Если при реализации объекта нематериальных активов организацией полученубыток, т.е. выручка от реализации меньше остаточной стоимости нематериальногоактива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализациибудет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается всостав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,определяемого как разница между сроком полезного использования этого имуществаи фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, вкотором имущество было реализовано.
Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержатьинформацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы такихрасходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут бытьвключены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, осумме расходов, приходящейся на каждый месяц.
На балансе организации числится нематериальный актив — патент напромышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патентасоставляет 164 640 руб. (без НДС), начисленная амортизация — 98 784 руб. НДС всумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету.Срок действия патента на промышленный образец — 10 лет, фактический срок использованиянематериального актива на момент реализации — 6 лет.
Организация продает нематериальный актив другой организации,стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 руб. (втом числе НДС — 27 000 руб.), оплата производится в безналичной форме.
В бухгалтерском учете оформляют следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — отраженастоимость патента по договору уступки — 177 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 — начисленНДС по договору — 27 000 руб.;
Дебет 05 Кредит 04 — списана начисленная амортизация — 98 784 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 04 — списанаостаточная стоимость патента — 65 856 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 — получена оплата подоговору — 177 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»Кредит 99 — выявлен финансовый результат от операции реализации — 84 144 руб.(177 000 — 27 000 — 65 856).
Данный объект нематериальных активов реализован организацией за 73750 руб., в том числе НДС — 11 250 руб. В учете производят следующие записи:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — отраженастоимость патента по договору уступки — 73 750 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 — начисленНДС по договору — 11 250 руб.;
Дебет 05 Кредит 04 — списана начисленная амортизация — 98 784 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 04 — списанаостаточная стоимость патента — 65 856 руб.;
Дебет 51 Кредит 62 — получена оплата по договору — 73 750 руб.;
Дебет 99 Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» — выявлен финансовый результат от операции реализации — 3356руб. (73 750 — 11 250 — 65 856).
Определим сумму убытка, подлежащую в целях налогового учетаежемесячному включению в состав прочих расходов в течение оставшегося срокаполезного использования.
Выручка от реализации нематериального актива — 62 500 руб.
Остаточная стоимость нематериального актива на дату реализации — 164640 — 98 784 = 65 856 руб.
Результат от реализации — убыток 3356 руб.
Срок полезного использования патента — 10 лет (120 месяцев).
Срок фактической эксплуатации — 6 лет (72 месяца).
Оставшийся срок полезного использования патента — 4 года (48месяцев).
Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих расходовежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия — 3356 руб. / 48месяцев = 69,92 руб.
Заключение
К НМА относятся объекты интеллектуальной собственности, отвечающиевсем вышеперечисленным признакам.
Согласно ст. 138 ГК РФ интеллектуальная собственность — этоисключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненныек ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работили услуг, которые и подлежат отражению в бухгалтерском учете правообладателя вкачестве НМА:
— исключительное право патентообладателя на изобретение,промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора или иного правообладателя на топологииинтегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Однако не могут быть отнесены в состав объектов НМА:
— не давшие положительного результата научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы;
— не законченные и не оформленные в установленном законодательствомпорядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы;
— материальные объекты (материальные носители), в которых выраженыпроизведения науки, литературы, искусства.
Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими отношения,возникающие при создании, использовании, регистрации исключительных прав наизобретения, являются:
— «Патентный закон РФ» от 23.09.1992 N 3517-1;
— Закон РФ от 23.09.1992 N 3526-1 «О правовой охране топологийинтегральных микросхем»;
— Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежныхправах»;
— Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 «О правовой охране программдля электронных вычислительных машин и баз данных»;
— Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 «О товарных знаках, знакахобслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»;
— Закон РФ от 06.08.1993 N 5605-1 «О селекционныхдостижениях»;
— Приказ Российского агентства по патентам и товарным знакам от29.04.2003 N 64 «Правила регистрации договоров о передаче исключительногоправа на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак,знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и правана их использование, полной или частичной передаче исключительного права напрограмму для ЭВМ и базу данных»;
— Приказ Роспатента от 19.08.1999 N 141 «Об утвержденииРекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовойохраной товарных знаков» и др.
По итогам изучения материалов, предоставленных ООО «Экспертноебюро-Т», законодательства и учебных материалов, можно сделать вывод о том,что на предприятии в целом соблюдается законодательство о ведениибухгалтерского учета, грубых нарушений его не обнаружено.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред.Федерального закона от 22.12.2006 №276-ФЗ) // Собрание законодательства РФ,07.08.2000. №32, ст. 3340.
2. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 16. 10.2000 №91н «Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ПБУ 14/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №155н) // Финансоваягазета, №48, 2000.
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 №90н „Обутверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98" (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999№107н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительнойвласти, №2, 11.01.1999.
4. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.03.2005№07-05-06/91 // Официальные документы, №21, 07.06.2005.
5. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2007№07-05-10/25 // Официальные документы, №18, 15.05.2007.
6. Базарова А.С. Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов //Все о налогах, 2005, №9.
7. Захарьин В.Р. Особенности учета объектов нематериальных активов в 2007году // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007, №6.
8. Поленова С.Н. Нематериальные активы: признание и учет // Все длябухгалтера, 2007, №10.
9. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Подред. С.А. Рассказовой-Николаевой // АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.
10. Чтоследует понимать под положительной (отрицательной) деловой репутациейпредприятия? Как отразить ее в налоговом учете? // Бухгалтерия в вопросах иответах, 2005, №3.