Введение
Актуальностьданной темы связана с тем, что в условиях рыночной экономики функционируютпредприятия, организации различных организационно-правовых форм, отличающихсядруг от друга способами реализации их владельцами права собственности напринадлежащее им имущество, денежные средства, ценные бумаги, в том числеакции, этих объектов собственности.
Акционерные общества,являющиеся основной формой организации современных крупных предприятий иорганизаций во всем мире, представляют собой наиболее совершенный правовоймеханизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц,корпораций различного вида и иных органов.
Таким образом,акционерное общество, объединяя на единой правовой основе всех участников,обеспечивает уникальную форму реализации коллективной собственности, создаваяпри этом заинтересованность в конечных результатах работы.
Акционерные общества(корпорации) за счет возможности привлечения больших инвестиций являютсябазовой основой экономики любого развитого государства, поэтому необходимоизучать и осознавать процессы протекающие в этих компаниях. Для акционерногообщества самым основным аспектом, является учет и начисление дивидендов,раскрытие всех деталей данной деятельности и есть главная задача данной работы,ведь именно эта отличительная черта от других организационно правовых форм,позволяет АО достигнуть тех масштабов и достижений, который привносят огромныйвклад в экономику страны в целом.
В первой главе данной работыхотелось бы дать некоторые разъяснения по поводу нормативного регулированияданной не мало важной темы как правильный учет и начисление дивидендов. Втораяи третья главы будут полностью посвящены порядку учета начислений и выплатыдивидендов, как бухгалтерского, так и для налогового учета.
1. Нормативное регулирование начисления ивыплаты дивидендов
По итогамфинансового года хозяйственные общества и товарищества могут рассматриватьвопросы о распределении чистой прибыли и принимать решение о выплатедивидендов. Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, комувыплачиваются доходы: российским организациям или иностранным юридическимлицам, физическим лицам – резидентам Российской Федерации или не являющимсятаковыми, и от каких источников (в России или за ее пределами) полученыдоходы. На сумму налогов влияет также и тот факт, получает ли организация,выплачивающая дивиденды, подобные доходы. Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве
Содержание понятия«дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем вгражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только вотношении акционерных обществ ( ст. 102 ГК РФ ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендомпризнается любой доход, полученный акционером (участником) от организации прираспределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в видепроцентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном(складочном) капитале этой организации.
К дивидендам такжеотносятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РоссийскойФедерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствамииностранных государств.
Таким образом, для целейналогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерамАО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ ипроизводственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций.
Обращаю внимание: дивиденды выплачиваются впериод деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммыакционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, непревышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капиталорганизации, дивидендами не признаются ( п. 2 ст. 43 НК РФ ) и наосновании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль.
Также не признаютсядивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачиакций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организациина осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной спредпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами,уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческойорганизации (пп. 2 и 3 п. 2 ст. 43 НК РФ). Источник выплаты дивидендов
Общество вправе порезультатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и(или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплатедивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящимФедеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатампервого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может бытьпринято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
(в ред. Федерального закона от 05.01.2006N 208-ФЗ)
Общество обязановыплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивидендывыплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — инымимуществом.
2. Источником выплаты дивидендовявляется прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетностиобщества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могутвыплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондовобщества.
3. Решения о выплате (объявлении)дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты поакциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размердивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров(наблюдательным советом) общества.(п. 3 в ред. Федерального закона от31.10.2002 N 134-ФЗ)
4. Срок и порядок выплаты дивидендовопределяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплатедивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов неопределен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решенияо выплате дивидендов.
Список лиц, имеющих правополучения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющихправо участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение овыплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих правополучения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах,в интересах которых он владеет акциями.(п. 4 в ред. Федерального закона от 05.01.2006N 208-ФЗ)
Следует заметить, чтоакционерные общества вправе использовать на выплату дивидендов специальныерезервные фонды, однако это касается распределения части прибыли попривилегированным акциям определенных типов. Таким образом, источником выплатдивидендов для АО является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этихцелей, а для ООО – только чистая прибыль. При этом чистая прибыль общества определяетсяпо данным бухгалтерской отчетности . Такое уточнение внесено в ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» Федеральным законом от №17-ФЗ (новая редакция п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ вступила в силу с5 января 2006 года). Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяетсяна основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях иубытках», исчисляемого с учетом требований ПБУ 18/02 (разумеется, дляпредприятий, которые обязаны использовать указанное ПБУ). Налоговыеставки Организация может как выплачивать дивиденды, так и получатьих. И в том, и в другом случае у нее могут возникнуть обязанности по уплатеналога с доходов в виде дивидендов в бюджет. При этом организация можетвыступать в качестве либо плательщика налога, либо налогового агента как поналогу на прибыль ( п. 2 ст. 275 НК РФ ), так и по налогу на доходы физическихлиц ( п. 2 ст. 214 НК РФ )
На основании п. 3 ст.284 НК РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки:
1) 9 процентов – по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций российскими организациями и физическимилицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 процентов – по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранныхорганизаций .
Физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранныеграждане и лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней вкалендарном году ( ст. 11 НК РФ ).
Любые доходы физических лиц, не являющихсяналоговыми резидентами РФ, в том числе доходы в виде дивидендов, облагаютсяналогом на доходы физических лиц по ставке 30% ( п. 3 ст. 224 НК РФ ). Выплатадивидендов иностранным юридическим лицам
Если среди акционеров(участников) российских организаций есть иностранные юридические лица, несостоящие на налоговом учете в РФ, то выплаченные им дивиденды признаютсядоходами, полученными от источников в РФ, и должны облагаться налогом наприбыль у источника выплаты ( п. 1 ст. 309 НК РФ ). Организация,удерживающая налог на прибыль, признается налоговым агентом при каждой такойвыплате. Налоговая база при этом определяется как сумма выплачиваемыхдивидендов и к ней применяется ставка 15% ( п. 3 ст. 275 и пп. 2 п.3 ст. 284 НК РФ ).
Следует также учитыватьсоглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностраннымигосударствами (если таковые имеют место быть). Так, во многих из нихсодержатся положения, устанавливающие конкретные или предельные значения ставокпри налогообложении дивидендов, а также нормы о недискриминации, согласнокоторым налогообложение нерезидентов в России не должно быть болееобременительным, чем налогообложение резидентов РФ. Несмотря на то, что вданном случае международный договор вступает в противоречие с НК РФ,определяющим размер ставки налога на прибыль, на основании ст. 7 НК РФ следуетприменять правила и нормы международных соглашений РФ. Иностранное лицо, такимобразом, может быть освобождено от удержания налогов у источника выплаты илииметь право на применение пониженных ставок налога к выплачиваемым им доходам ввиде дивидендов. Для этого необходимо предоставить налоговому агенту,выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеетпостоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерацияимеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения,которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранногогосударства ( п. 1 ст. 312 НК РФ ).
Требования к формедокументов, подтверждающих постоянное местопребывание организаций в иностранномгосударстве, приведены в Методических рекомендациях налоговым органам поприменению отдельных положений главы 25 НК РФ [5].
Налоговая база по налогуна прибыль при выплате дивидендов исчисляется в соответствии с порядком,установленным ст. 275 НК РФ . Пункт 2 ст. 214 НК РФ ,определяющий особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия ворганизации, также отсылает к ст. 275 НК РФ . Таким образом, ст. 275НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы российскойорганизации сразу по двум налогам: налогу на прибыль и НДФЛ.
В соответствии с п. 2ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходовналогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходяиз общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом,и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налогаопределяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению междуакционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммыдивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученныхсамим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущемотчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовалив расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В связи с тем, что днемполучения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежныхсредств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моментупринятия решения о выплате дивидендов (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).Дата принятия решения о выплате дивидендов в данном случае не имеет значения(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.04 по делу № А19-12587/0343-Ф02-4970-С1).Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение еевеличины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организацийдивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения собрания пораспределению дивидендов.
Общая сумма дивидендов краспределению должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплатеиностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту, а такжепредприятиям, перешедшим на УСНО. Кроме того, эта налоговая база уменьшается насуммы дивидендов, которые получила сама российская организация, будучиакционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговойбазы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могутучитываться только в том случае, если ранее они не участвовали в такихрасчетах.
Это делается во избежаниедвойного налогообложения одних и тех же сумм. При этом не важно, по какойставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговойбазы у предыдущего налогового агента. Полученная в итоге разница являетсяналоговой базой, с которой исчисляется налог по ставке 9 % (как по налогуна прибыль, так и по НДФЛ). На завершающем этапе общая сумма налогараспределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 9%.
2.Порядок учета начисления и выплаты дивидендов Отражение этих операций вбухгалтерском учете
Одними из доходов,выплачиваемых физическим лицам, являются доходы, получаемые отучастия в управлении имуществом организации – дивиденды по акциям,выпускаемых акционерными обществами.
Начисление и выплата дивидендовосуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ«Об акционерных обществах».
Под дивидендомпонимается часть чистой прибыли предприятия, распределяемая между акционерами иприходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Прибыль, котораянаправляется на выплату дивидендов, распределяется между акционерамипропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
В целях налогообложения,под дивидендом в соответствии со статьей 43 НК РФ понимается любойдоход, полученный акционером (участником) от организации при распределенииприбыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентовпо привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям(долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)капитале этой организации.
Не признаютсядивидендами:
Выплаты при ликвидацииорганизации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральнойформе, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный(складочный) капитал организации;
· выплатыакционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации всобственность;
· выплатынекоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности(не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенныехозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью извкладов этой некоммерческой организации.
Определение правакционеров на получение дивидендов
Право на получениедивидендов напрямую связано с правом на владение акциями акционерного общества.
Акция – ценная бумага,подтверждающая взнос физического лица в уставный капитал общества и дающаяправо на получение доли прибыли в виде дивидендов. В связи с этим уставныйкапитал акционерного общества полностью состоит из стоимости размещенных средиакционеров акций (точнее – номинальной стоимости акций).
В соответствии с пунктом2 статьи 25 Закона об акционерных обществах общество вправе размещатьобыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций.При этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должнапревышать 25 процентов от уставного капитала общества.
Все акции обществаявляются именными, то есть закрепляются за их владельцами. При этом в рядеслучаев речь может вестись о дробных акциях, которые тоже могут рассматриватьсяпри начислении дивидендов.
Образование дробных акцийможет производиться при осуществлении преимущественного права акционеров наприобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, приосуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, атакже при консолидации акций.
Дробная акцияпредоставляет акционеру – ее владельцу права, предоставляемые акциейсоответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции,которую она составляет.
Дробные акции обращаютсянаравне с целыми акциями. В случае, если одно лицо приобретает две и болеедробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или)дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.
Обыкновенные акции всоответствии со статьей 31 Закона об акционерных обществах дают право ихвладельцам участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всемвопросам его компетенции, право получения дивидендов, размер которогоколеблется в зависимости от финансового положения общества, а также в случаеликвидации общества – право на получение части его имущества.
Привилегированная акция всоответствии со статьей 32 Закона об акционерных обществах дает право еевладельцу на получение фиксированного дивиденда, размер которогоустанавливается в твердой сумме или в процентах от номинальной стоимости акций,а также на оплату остаточной стоимости акции при ликвидации общества.
Владельцыпривилегированных акций не имеют права голоса на общем собрании общества, еслииное не установлено Законом об акционерных обществах. В частности, они имеютправо участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса при решениивопросов о реорганизации и ликвидации общества. Иные права на получение праваголоса определены также пунктами 4 и 5 статьи 32 Закона об акционерныхобществах.
Размер дивиденда попривилегированным акциям, а также стоимость, выплачиваемая при ликвидацииобщества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа,определяются уставом акционерного общества.
Размер дивиденда иликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определеннымитакже, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцыпривилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют правона получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций.
Если уставом обществапредусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которыхопределен размер дивиденда, уставом общества должна быть также установленаочередность выплаты дивидендов по каждому из них, а если уставом обществапредусмотрены привилегированные акции двух и более типов, по каждому из которыхопределена ликвидационная стоимость, – очередность выплаты ликвидационнойстоимости по каждому из них.
Уставом общества можетбыть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд попривилегированным акциям определенного типа, размер которого определен уставом,накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом(кумулятивные привилегированные акции). Если уставом общества такой срок неустановлен, привилегированные акции кумулятивными не являются.
Организации имеют право выплачиватьучастникам не только годовые, но и промежуточные дивиденды (по результатамработы за первый квартал, полугодие и девять месяцев).
На выплату дивидендовможет быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлыхлет.
В деятельностиорганизации может сложиться ситуация, когда по результатам ее работы нетприбыли. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не выплачиваются. Дляначисления дивидендов на привилегированные акции (а по ним выплата дивидендов,как правило, обязательна) обычно используются средства резервного фонда,который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
Запись на начисление дивидендов — засчет:
а) чистой прибыли — Дебет 84 Кредит75-2 и/или 70;
Приформировании резервного фонда производят запись на счетах:
Д-тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» —
К-тсч. 82 «Резервный капитал».
б) резервного фонда — Дебет 82 Кредит75-2 и/или 70.
Примечание: Счет 70 используется приначислении дивидендов участнику, который работает в организации, выплачивающейдивиденды.
Аналитический учет к счету 75-2ведется по каждому участнику.
Пример 1.
Согласно решению общественногособрания акционеров ООО “Комплекс”, основным видом деятельности которогоявляется оптовая торговля, размер дивидендов акционера — юридического лица, ООО“Прометей”, являющегося резидентом Грузии, составляет 99 600 руб.
В бухгалтерском учете это будетотражаться:
Дт.Счета 84 Кт. Счета 75-2_ 99600 руб.- направлена чистая прибыль на
выплатудивидендов юридическому лицу.
Дт.Счета 75-2 Кт. Счета 68_ 14940 руб.-Удержан налог с доходов в виде
дивидендов(99600*15%).
Дт.Счета 75-2 Кт. Счета 90-1_84660 руб.-погашена задолжность перед акционером повыплате дивидендов (99600-14940).
Дт.Счета 68 Кр. Счета 51_14940 руб.-перечислен в бюджет налог с доходовудержанный налоговым агентом.
Пример 2.
Поитогам финансово – хозяйственной деятельности за 2005 год ООО “Химволокно”получило прибыль, размер которой после налогообложения составила 3 млн. руб.
Согласноуставу 10% прибули направляется в резервный фонд.
Дт.счета 84 Кт. счета 82_300 тыс. рублей.
Поитогам финансово – хозяйственной деятельности за 2006 год ООО “Химволокно”сработало отрицательно. По решению учредительного собрания было принято решениевыплатить дивиденды по привилегированным акциям за счет резервного фондасформированного ранее. Сумма дивидендов по привилегированным акциям составляет250 тыс. рублей.
Дт.счета 82 Кт. счета 75-2_250 тыс. руб.
Дт. счета 75-2 Кт. счета 90-1_250тыс. руб..-погашена задолжность перед акционеромпо выплате дивидендов по привилегированным акциям.
Вданном случае удерживать налог на прибыль не нужно так как резервный фондформирмируется за счет прибыли остающейся после налогообложения.
Обществовправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансовогогода и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) овыплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате дивидендов порезультатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года можетбыть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Обществообязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставомобщества, — иным имуществом.
Источникомвыплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистаяприбыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерскойотчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типовтакже могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целейспециальных фондов общества.
Решенияо выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда иформе его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общимсобранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованногосоветом директоров (наблюдательным советом) общества.
Сроки порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общегособрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества сроквыплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней содня принятия решения о выплате дивидендов.
Списоклиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составлениясписка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на которомпринимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составлениясписка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акцийпредставляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.
Ограниченияна выплату дивидендов:
1.Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов поакциям:
· дополной оплаты всего уставного капитала общества;
· довыкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76настоящего Федерального закона;
· еслина день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности(банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации онесостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у обществав результате выплаты дивидендов;
· еслина день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше егоуставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостьюопределенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированныхакций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
2.Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в томчисле дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцевфинансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размердивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полномразмере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивнымпривилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размердивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия,девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества.
3.Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов попривилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивидендаопределен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов(в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивнымпривилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций,предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов передпривилегированными акциями этого типа.
4.Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:
· еслина день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) всоответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности(банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результатевыплаты дивидендов;
· еслина день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставногокапитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определеннойуставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акцийлибо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;
· виных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении такихобстоятельств, общество обязано произвести выплату объявленных дивидендов вустановленном порядке.Как правило, решение о выплате дивидендов принимается поитогам работы организации за год.
Основным показателем,характеризующим уровень получаемых дивидендов, является его ставка. Ставкадивиденда определяется по формуле:
Ст.Д = Прибыль /Уст.Капитал х 100 %,
гдеСт.Д – ставка дивиденда;
Прибыль – прибыль, направляемаяна выплату дивидендов;
Уст.Капитал – размер уставногокапитала общества.
Пример 3.
Допустим,на выплату дивидендов по итогам 2003 года направляется сумма в 2200 тыс. руб.
Уставныйкапитал общества составляет 1000 тыс. руб., номинальная стоимость акций – 20руб., число акций – 50 тыс. шт.
Ставкадивиденда на одну акцию составит 220 % ((2200 тыс. руб. / 1000 тыс. руб.) х 100%), а на одну акцию приходится 44 руб. ((2200 тыс. руб. / 50 тыс. шт.).
Отражение операций поначислению и выплате дивидендов в бухгалтерском учете
В соответствии с пунктом2 статьи 42 Закона об акционерных обществах дивиденды подлежат выплате изчистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения.
При этом дивиденды попривилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счетспециально предназначенных для этого фондов общества.
Выплата дивидендов всоответствии с пунктом 1 статьи 42 Закона об акционерных обществах производитсяденежными средствами, а если иное предусмотрено уставом общества, то и другимимуществом.
В бухгалтерском учетеначисление и выплата дивидендов отражается следующими записями:
дебет счета 84 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда»– начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работникамиорганизации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями», 70 кредит счета68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходыфизических лиц» – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога надоходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);
дебет счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями» кредит счета 51«Расчетные счета» – начисленные суммы дивидендов за вычетом суммы удержанного налогана доходы физических лиц, переведены в пользу акционеров, не являющихсяштатными работниками организации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; 70 кредит счета50 «Касса» – выплата дивидендов из кассы организации.
В том случае, когда дивидендывыплачиваются имуществом, в бухгалтерском учете организации должны бытьотражены следующие записи по счетам учета:
дебет счета 84 кредит счета 75, субсчет «Расчеты по выплатедоходов» – начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатнымиработниками организации;
дебет счета 84 кредит счета 70 – начислены дивиденды впользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; кредит счета68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – с начисленных суммдивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируетсяглавой 23 части второй НК РФ);
дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»; кредит счетов90 «Продажи», субсчет «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочиедоходы» – стоимость имущества, переданного в погашение задолженности повыплате начисленных (объявленных) дивидендов (счет 90 – в части реализациипродукции, товаров, работ, услуг; счет 91 – в части реализации объектовосновных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;
дебет счетов 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»; 91,субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» – НДС со стоимостиимущества, выданного в счет погашения задолженности по выплате дивидендов;
дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов: 43«Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» – себестоимость продукции (товаров, работ,услуг), выданных в счет выплаты дивидендов;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 01«Основные средства», 10 «Материалы» – стоимость активов, выданных в счет выплатыдивидендов.
Пример 4.
Согласно решениюобщественного собрания акционеров ООО “Комплекс”, основным видом деятельностикоторого является оптовая торговля, Общий размер дивидендов равен:199600 рублей.
Размер дивидендов акционера- юридического лица, ООО ”Ява”, являющегося резидентом Российской федерации, составляет 99 600 руб., В счет причитающихся дивидендов акционеру передаетсятовар. Фактическая себестоимость товара составляет 68420 рублей.
Сумма дивидендов принадлежащаяостальным учредителям равна:
Черепанов ЮрийВладимирович (физ. Лицо, не является раб. орг.)- 60000
Петров Юрий Иванович(физ. лицо, является раб. орг.)-40000
Начисляем дивидендыза счет чистой прибыли:
ДТ 84 КТ 75/2/1-99600
ДТ 84 КТ 75/2/2-60000
ДТ 84 КТ 75/2/3-40000
Удерживаем налог сдоходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционерам:
ДТ 75/2/1 КТ 68-8964рублей.
ДТ 75|2|2 КТ 68-5400 рублей.
ДТ 75/2/3 КТ 68-3600 рублей.
Выплачиваем налог:
ДТ 68 КТ 51-17964рублей.
Гасим задолжностьперед акционерами по выплате дивидендов:
ДТ75/2/1 КТ90/1-90636 рублей. (99600 –8964)
Списываемсебестоимость товаров, переданных акционеру:
ДТ 90/2 КТ41- 68420 рублей.
Отражаем НДС,начисленный с оборота по реализации (90636:118*18):
ДТ90|3 КТ 68-13825 рублей.
Выплачиваемдивиденды:
КТ75/2/1 КТ76-90636рублей.
КТ75/2/2 КТ51-54600 рублей.
КТ75/2/3 КТ70-36400 рублей.
ДТ70 КТ50-36400рублей.
Отражаем прибыль отреализации товара:
ДТ90/1 КТ99 — (99600-(68420+13825+8964))=(99600-91209)=8391рублей.
Необходимо отметить, чтов реестре акционеров общества должны быть указаны все сведения об акционерах,позволяющие производить им перечисление (уплату) начисленных дивидендов(наличными из кассы или на счет в банке или лицевой счет в сберегательном банкеи т.д., полные реквизиты).
При ликвидацииакционерного общества выплата начисленных, но не выплаченных дивидендов попривилегированным акциям в соответствии со статьей 23 Закона об акционерныхобществах производится во вторую очередь, после выплат по акциям, которыедолжны быть выкуплены акционерным обществом по требованию акционеров всоответствии со статьей 75 Закона об акционерных обществах.
При этом выплатадивидендов производится одновременно с оплатой ликвидационной стоимости попривилегированным акциям.
Если имеющегося уобщества имущества недостаточно для выплаты начисленных, но не выплаченныхдивидендов и определенной уставом общества ликвидационной стоимости всемакционерам – владельцам привилегированных акций одного типа, то имуществораспределяется между акционерами – владельцами этого типа привилегированныхакций пропорционально количеству принадлежащих им акций этого типа.
3.Порядок учета и начислениядивидендов для налогообложения
Термин«дивиденды» в общепринятом значении и для целей налогообложениянесколько отличаются.
В общепринятом значении«Дивиденд (от лат. dividendum — то, что надлежит разделить) — доход,периодически (обычно ежегодно) выплачиваемый акционерам на каждую акцию, изприбыли акционерного общества» (Советский энциклопедический словарь, 1980год).
Определение дивидендовдля целей налогообложения дано в статье 43 НК РФ:
Выдержка из документа
«Дивидендомпризнается любой доход, полученный акционером (участником) от организации прираспределении прибыли, остающейся после налогообложения… по принадлежащимакционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров(участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендамтакже относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РоссийскойФедерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствамииностранных государств».
Отличие двух вышеприведенныхопределений «дивиденды» заключается в том, что по налоговомузаконодательству к ним относятся доходы от участия в организациях любойорганизационно-правовой формы (товарищество, ООО, АО и др.), а в общепринятомзначении — только доходы от участия в АО. Поскольку данная статья посвящена ивопросам налогообложения дивидендов, в дальнейшем будем говорить о них спозиции НК РФ.
Налогообложение дивидендов
Порядок налогообложения дивидендов, полученных юридическимилицами, регулируется нормами главы 25 НК РФ «Налог на прибыльорганизаций», а дивидендов, полученных физическими лицами — нормами главы23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Ставки налога указаны в НК РФ:
а) для иностранных организаций — 15 % (подп. 2 п.3 ст. 284);
б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентамиРФ* — 30 % (п. 3 ст. 224);
в) для российских организаций и физических лиц — налоговыхрезидентов РФ — 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224).
Примечание:
* Согласно статье 11 НКРФ физическими лицами-налоговыми резидентами РФ являются лица, фактическинаходящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.Соответственно остальные физические лица не являются налоговыми резидентами(прим. авт.).
В пункте 1 статьи 275 НКРФ сказано, что если источником дохода от долевого участия в деятельностиорганизаций (дивидендов) является иностранная организация, сумма налога сдивидендов определяется их получателем самостоятельно, исходя из суммыполученных дивидендов и ставки налога, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3статьи 284 НК. При этом организация, получающая дивиденды, не вправе уменьшитьсумму налога, исчисленную вышеуказанным способом, на сумму налога, уплаченногопо месту нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено международнымдоговором).
В пункте 2 статьи 275 НКРФ говорится, что если источником дохода является российская организация, онапризнается налоговым агентом, т.е. должна с суммы начисленных дивидендовудержать налог. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога наразницу между суммой всех начисленных дивидендов, уменьшенной на суммыдивидендов, начисленных иностранным организациям и/или физическим лицам, неявляющимися резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговымагентом (если данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемогоналогом дохода в виде дивидендов*). Если полученная при этом разница окажетсяотрицательной, обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение избюджета не производится.
Примечание:
* В соответствии с подпунктом 2пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дивидендов является дата их полученияна расчетный счет или в кассу. Следовательно, дивиденды, право на получениекоторых у налогового агента уже возникло, но они еще не получены, в расчетеналога участвовать не могут.
Исходя из вышесказанного, возможнытри варианта удержания налогов с дивидендов:
Вариант I является наиболеепростым. При нем доходы каждого российского участника облагаются налогом поставке 9 %.
В варианте II доходыиностранных организаций облагаются налогом по ставке 15 %, доходы физическихлиц — нерезидентов РФ — по ставке 30 %, а доходы остальных (российских)участников — по ставке 9 %.
Следует иметь в виду, чтоесли между РФ и иностранным государством заключено соглашение об избежаниидвойного налогообложения доходов, то нормы этого соглашения должны применятьсяпри налогообложении дивидендов, поскольку правила, установленные международнымидоговорами, имеют приоритетное значение перед нормами, предусмотреннымидействующими законодательными актами РФ. О наличии и содержании вышеуказанныхсоглашений можно узнать в налоговых органах.
По варианту III налогообложениедивидендов осуществляется по следующей схеме.
1. Удерживается налог с дивидендов иностранных организаций ифизических лиц — нерезидентов РФ по ставкам соответственно 15 и 30 %.
2. Определяется общая сумма налога с дивидендов, начисленныхроссийским организациям (налог на прибыль) и физическим лицам — резидентам РФ(НДФЛ) по одинаковой ставке 9 % (Н) по формуле:
Н = 9 % x (ДВ — ДИО — ДНР — ДП)
Где:
ДВ — дивиденды, начисленные всем участникам;
ДИО — дивиденды, начисленныеиностранным организациям;
ДНР — дивиденды, начисленныефизическим лицам — нерезидентам РФ;
ДП — дивиденды, полученные самимналоговым агентом.
ДИО и ДНР вычитаются, поскольку сэтих дивидендов налог уже удержан налоговым агентом.
ДП вычитается для устранения двойногоналогообложения, т.к. с этих дивидендов налог также был удержан организацией,перечислившей дивиденды.
Если от вычитанияпоказателей в скобках получится отрицательная разница, то налог на дивидендыроссийским участникам будет равен нулю. Указанные дивиденды будут выплаченыполностью (без удержания налога).
3. Рассчитывается сумма налога,подлежащего удержанию с каждой российской организации и с каждого физическоголица — резидента РФ (Hi) по формуле:
Hi = H x Di / (D1 + D2 +…Dn)
Где:
D1 + D2 +… Dn — дивиденды, начисленные российскиморганизациям и физическим лицам — резидентам РФ;
Di — дивиденды, начисленные конкретному участнику.
При удержании налога кредитуется счет68 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70. При выплате дивидендовкредитуются счета 50 и/или 51 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70.
Пример:
Общее собрание ЗАО приняло решение о выплате дивидендов 3руб. на 1 акцию. Акционеры ЗАО:
1. Иванов (нерезидент, республика Беларусь) — 300 акций;
2. Петров (резидент, не работает в ЗАО) — 200 акций;
3. Сидоров (резидент, работает в ЗАО) — 500 акций.
ЗАО получило доход от долевого участия в другой организации 1000 руб.
1. Общая сумма начисленных дивидендов:
3 руб. x (300 + 200 + 500) = 3 000 руб.
Иванову: 3 руб. x 300 = 900 руб.
Дебет 84 Кредит 75-2
Петрову: 3 руб. x 200 = 600 руб.
Дебет 84 Кредит 75-2
Сидорову: 3 руб. x 500 = 1 500 руб.
Дебет 84 Кредит 70
2. Удерживаем налог с нерезидента Иванова:
900 руб. / 0,30 = 270 руб.
Дебет 75-2 Кредит 68
Иванову нужно выплатить:
900 руб. — 270 руб. = 630 руб.
3. Расчет общей суммы налога с резидентов Петрова и Сидорова:
Н = 9 % x (ДВ — ДНР — ДП) = 9 % x (3 000 — 900 — 1 000) = 99руб.
4. Сумма налога:
а) с Петрова
Hi = H x D1 / (D1 + D2) = 99 x 600 / (600 + 1 500) = 28,29руб.
Дебет 75-2 Кредит 68
б) с Сидорова
Hi = H x D2 / (D1 + D2) = 99 x 1 500 / (600 + 1 500) = 70,71руб.
Дебет 70 Кредит 68
5. Причитается к выплате:
а) Петрову: 600 — 28,29 = 571,71 руб.
б) Сидорову: 1 500 — 70,71 = 1 429,29 руб.
Налоговые агентыпредставляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о суммахдивидендов, начисленных физическим лицам — налоговым резидентам РФ, и суммахналогов, удержанных с этих дивидендов.
Налоговые органы агентанаправляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
Проблемы налогообложения дивидендов
В статье 28 Закона«Об обществах с ограниченной ответственностью» сказано, что прибыльобщества распределяется между его участниками, пропорционально их долям вуставном капитале общества. Вместе с тем может быть установлен иной(непропорциональный) порядок распределения прибыли между участниками. По мнениюМинфина России (см. письмо от 11.11.2005 № 03-05-01-04/353), в этом случаедоходы физических лиц от участия в организации должны облагаться НДФЛ на общихоснованиях с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, т.е.13 %. Налоговая ставка 9 %, считает Минфин России, применяется только приналогообложении дивидендов, а последние представляют собой прибыль,распределяемую между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.Если прибыль распределяется между участниками не пропорционально их долям вуставном капитале (например, по привилегированным акциям), то получаемые приэтом доходы не являются дивидендами.
Специальных нормналогообложения таких доходов главой 23 НК РФ не предусмотрено.
Такая позиция, на мойвзгляд, является неправомерной. Во-первых, экономическая и правовая природадивидендов не изменяется при разных способах их распределения междуучастниками, а пункт 1 статьи 3 НК говорит о равенстве налогообложения.Во-вторых, в пункте 6 статьи 3 НК сказано, что налогоплательщик должен точнознать, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. В-третьих,согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ «все неустранимые сомнения, противоречияи неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользуналогоплательщика…»
Возможныетрудности или ошибки, и пути их решения.
Некоторые проблемывозникают и в том случае, если участниками организации, выплачивающейдивиденды, являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиесяна специальных налоговых режимах (ЕНВД и УСН), которые не являются плательщикаминалога на прибыль и НДФЛ.
Для организаций ииндивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД, получение доходов отдолевого участия в других организациях является видом деятельности, неподпадающей под ЕНВД, и в силу этого должна применяться общая системаналогообложения. Поэтому при выплате им доходов от участия в организацииналоговый агент должен удержать с них налог по ставке 9 %.
Более сложная проблемавозникает, если участником являются организации и индивидуальныепредприниматели, находящиеся на УСН. О порядке налогообложения получаемых имидивидендов в НК РФ ничего конкретного не сказано.
Если организация,выплачивающая дивиденды, сама не получает их от других организаций, онаначисляет дивиденды «упрощенцу», сообщает ему об этом и он сам включаетих в состав доходов, уплачивая налог по ставкам 9 или 15 процентов.
Если организация,выплачивающая дивиденды, сама получает их от других организаций, необходиморассчитать сумму этих дивидендов, приходящихся на «упрощенца»,вычесть эту сумму из начисленных ему дивидендов, и тем самым будет рассчитанасумма дивидендов, подлежащая налогообложению у «упрощенца». В этомслучае организация, выплачивающая дивиденды, должна сообщить«упрощенцу» две суммы дивидендов:
а) начисленную;
б) являющуюся объектом налогообложения.
В качестве иллюстрациивыше сказанного вернемся к нашему примеру, внеся в него изменение, что Петровявляется индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН.
1. Рассчитаем сумму дивидендов,полученных организацией, приходящихся на долю Петрова:
1 000 / (600 + 1 500) x 600 = 286руб.
Соответственно на долю Сидороваприходится:
1 000 / (600 + 1 500) x 1 500 = 714руб.
2. Определим сумму дивидендов,являющуюся объектом налогообложения у Петрова:
600 — 286 = 314 руб.
Соответственно у Сидорова эта суммасоставит:
1 500 — 714 = 786 руб. или 1 100 — 314 = 786 руб.
Следует сообщить Иванову,что ему начислены дивиденды в сумме 600 руб., из которых 314 руб. подлежатналогообложению.
Для того чтобы налоговыйагент не удерживал налог с «упрощенцев», от последних надо получитьзаявление, в котором должно быть сказано, что они находятся на УСН и в связи сэтим просят не удерживать налог с дивидендов.
К заявлению следуетприложить копию свидетельства или патента о переходе на УСН.
НК РФ не запрещает налоговомуагенту удерживать налог с дивидендов, начисленных «упрощенцу» наобщих основаниях, т.е. по ставке 9 %. Подтверждением этому является указаниестатьи 346.15 НК РФ:
Выдержка из документа
«Не учитываются всоставе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложениепроизведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275настоящего Кодекса».
Учет дивидендов у участника
Организация,выплачивающая дивиденды, определяет по каждому участнику сумму начисленныхдивидендов, сумму налога с них и сумму дивидендов, причитающихся к выплате, апотом перечисляет их. Даты начисления дивидендов и их перечисления, какправило, не совпадают. С учетом этого разберем порядок учета дивидендов уучастника.
Начисление дивидендоввозможно двумя вариантами.
При варианте 1 организации, получающей дивиденды,сразу сообщили сумму начисленных дивидендов и сумму налога с них. В этом случаена сумму причитающихся к получению дивидендов следует сделать запись:
Дебет 76 Кредит 91
В организации, применяющейПБУ 18/02, эта сумма является положительной постоянной разницей. В размере 24 %от нее нужно отразить в учете постоянный налоговый актив:
Дебет 68 Кредит 99
При варианте 2 организации, получающей дивиденды,сообщили только их начисленную сумму (без указания причитающегося к удержаниюналога).
Согласно пункту 16 ПБУ9/99 «Доходы организации» иные поступления (в т.ч. и доходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций) признаются вбухгалтерском учете по мере образования (выявления). Поэтому при получениисообщения о сумме начисленных ему дивидендов участник делает запись
Дебет 76 Кредит 91
Сумма этих дивидендовувеличивает бухгалтерскую прибыль, но не будет влиять на налогооблагаемуюприбыль, ибо налог с них будет удержан налоговым агентом. Отсюда, на их суммувозникает положительная постоянная разница, от которой по ставке налога 24 %нужно рассчитать и отразить в учете постоянный налоговый актив:
Дебет 68 Кредит 99
В дальнейшем, на суммуполученных дивидендов участник сделает запись:
Дебет 51 Кредит 76
После этой записи насчете 76 останется дебетовое сальдо, показывающее сумму налога, удержанногоналоговым агентом с дивидендов. На это сальдо нужно составить проводку:
Дебет 91 Кредит 76
Сумма расхода, отраженнаяпо дебету счета 91, уменьшит бухгалтерскую прибыль, но не повлияет наналогооблагаемую прибыль, и, следовательно, является отрицательной постояннойразницей.
Умножив ее на ставкуналога 24 %, найдем постоянное налоговое обязательство, на сумму которогоследует сделать запись:
Дебет 99 Кредит 68Заключение
В этой работе былираскрыты вопросы об учете начислений, выплаты и налогообложении дивидендов суказанием соответствующих бухгалтерских записей и правовых аспектов связанных сданным процессом. Акционерный капитал представлен в данной работе как единый,динамично развивающийся и изменяющийся объект – ядро компании, интегрирующеепервоначальный капитал для формирования основных мощностей корпорации и дающееинформацию внешним инвесторам о масштабах и устойчивости компании для инвестирования в её деятельность и получение в последствии дивидендов,прибыли — главной цели всего инвестирования.
Из данной работы можносделать вывод, о вполне полном нормативном регулировании, а так же о сложившейсясистеме учета начислений и выплат дивидендов. Небольшие трудности могутвозникнуть при налогообложении на УСНО или ЕНВД и владельцев привилегированныхакций. Перечисленные выше способы решения данных затруднительных ситуаций,могут в полной мере ответить на все возникающие вопросы.
У налогоплательщика есть выходсогласно пункту 7 статьи3 НК РФ «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актовзаконодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика…»
Данная работа наиболееполно раскрывает все аспекты связанные с учетом начислений и выплат дивидендов.Нельзя забывать, что более 80 % всех крупных и средних предприятий являютсяакционерными обществами, по этому четкое регулирование и прозрачность доходовАО является одной из важнейших задач государства.
Списоклитературы
Кодексы:
1. Налоговый кодекс.
(статьи:11;43;214;251;273;275;224;284;309;312;346;)
2. Гражданскийкодекс.
(статьи: 99;102)
Федеральные законы:
1. Закон обакционерных обществах № 208-ФЗ
2. Закон обухгалтерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 01.01.2004)
Использованные ПБУ:
1. Учет расчетов поналогу на прибыль ПБУ 18/02 (с измен. и допол. от 03.01.2003)
2. Доходыорганизации ПБУ 9 (с измен. и допол. от 06.31.1999)
Однотомныеиздания:
1. Г.И. Лукьяненко, Н.К. Муравицкая«Бухгалтерский учет», М: Кнорус,2005
Серийные издания:
1. Журнал «В курсе дела» Выплатадивидендов 20.03.2006
2. В. Т. Гетьман, «Финансовый учет», М: Кнорус,2004 г.
3. Бухгалтерский учет и налоги №6 / 2004 г.
4. Юридический справочник руководителя № 4 за 2005 г.
5. Журнал «Главбух» № за 2006 г.
Информационная сеть Консультант-Плюс.