Учет МПЗ на примере ОГУП УМТО

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов
 
1.1            Понятие, оценка, классификацияматериально-производственных запасов
 
К бухгалтерскому учету в качествематериально-производственных запасов принимаются активы:
 – используемые в качестве сырья,материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нуждорганизации.
Готовая продукция является частьюматериально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечныйрезультат производственного цикла, активы, законченные обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством).
Товары являются частьюматериально-производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
 Единица бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельнотаким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации обэтих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Взависимости от характера материально-производственных запасов, порядка ихприобретения и использования единицей материально-производственных запасовможет быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, которым внесены изменения в правилабухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Основной поправкой стало исключение изспособов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимостипоследних по времени приобретения (способ ЛИФО — last-in, first-out).
Оценка по способу ЛИФО основывается надопущении, что материально-производственные запасы (далее — МПЗ), первымипоступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимостипоследних в последовательности приобретения. При применении этого способаоценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производитсяпо фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимостипроданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних повремени приобретения.
Отмена данного способа оценки ещесильнее сближает отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными,ведь в МСФО 2 «Запасы» метод ЛИФО не предусмотрен.
Компании, применявшие способ ЛИФО,должны будут использовать иные способы оценки МПЗ, перечисленные в п. 16Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н: способы оценки по себестоимости единицы, по средней себестоимости и ФИФО.
Однако, запретив способ ЛИФО вбухгалтерском учете организаций, законодатель оставил его в учете налоговом.Причем применять этот способ списания запасов для целей налогообложениявыгодно, если цены на продукцию растут. Следовательно, если организация решитпо-прежнему использовать способ ЛИФО в налоговом учете, ей придется вести учетвозникающих налогооблагаемых временных разниц.
Еще одна важная поправка, внесеннаярассматриваемым Приказом Минфина, изменила редакцию п. 4 ПБУ 5/01. С 1 января 2008 г. это ПБУ не будет применяться лишь в отношении активов, характеризуемых как незавершенноепроизводство.
В настоящее время п. 4 ПБУ 5/01 содержитположение, запрещающее применять правила учета МПЗ также в отношении активов,используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Однако ужес 1 января 2006 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N26н, позволяет учитывать в составе МПЗ основные средства стоимостью менее 20тыс. руб.
Таким образом, требования различных ПБУпротиворечили друг другу. Данная ситуация требовала своего разрешения, и,наконец, правила учета подобных основных средств четко прописаны.
Выбираемметод оценки МПЗ на 2008 год
Методоценки товаров и материалов, который компания будет применять вместо ЛИФО,нужно утвердить в учетной политике на 2008 год.
Крометого, о смене способа списания МПЗ необходимо указать в пояснительной записке кгодовой отчетности за 2007 год (п. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).При этом надо привести причину этого события. Это изменение нормативных актов –ПБУ 5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов (утверждены соответственно приказамиМинфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001г. № 119н). Поправкив эти документы внесены приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н.
Способов,которыми можно оценивать МПЗ в 2008 году, осталось всего три:
–по себестоимости каждой единицы;
–по средней себестоимости;
–по себестоимости первых приобретений (ФИФО).
Этиспособы перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01. Из него же следует: если до 2008 годакомпания применяла метод ЛИФО по разным группам МПЗ. На 2008 год для каждой изних она вправе установить разные методы. Разберемся. Какой из них удобнееприменять в том или ином случае.
Оценка по фактической себестоимости – самаяточная
Списыватьпо фактической себестоимости каждой единицы удобно. Например, дорогостоящиетовары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями.Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметыискусства. А вот для розничной торговли этот способ не подходит. Ведь поштучносписывать огромное количество мелких товаров очень трудоемко.
Главныйплюс метода оценки по себестоимости каждой единицы – он позволяет получитьабсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов (проданныхтоваров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована сиспользованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усредненийили отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либокорректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельностипредприятия.
Оценкапо средней себестоимости упрощает работу
Этотметод предполагает списание материалов (товаров) по среднемесячнойсебестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаровс помощью формулы:
Сс=(Со + Сп): (Ко + Кп),
гдеСс – среднемесячная себестоимость товаров;
Со– стоимость остатка товаров на начало месяца;
Сп– стоимость товаров, оприходованных за месяц;
Ко– количество товаров, оставшихся на начало месяца;
Кп– количество товаров, оприходованных за месяц.
Полученнуютаким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемыхматериалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой вбухгалтерские расходы себестоимости материалов (товаров). Правила ее расчетаприведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний побухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
 Данныйметод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, вторговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п.Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара,достаточно сложно.
Ещеодин плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанныхматериалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию этопомогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То естьобеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности,ликвидности, размера чистых активов и т.п.
 Правда,«усреднение» показателей имеет и вой недостаток. Бухгалтерская отчетность с такимипоказателями управленческим целям может не соответствовать.
ФИФОпозволяет формировать достоверную отчетность
МетодФИФО, так же как и метод средней себестоимости, подходит для оценки однотипныхтоваров и материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственныезапасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены.Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на началомесяца, затем – товары из первой поступившей за месяц партии, затем – из второйи т.д.
Обратитевнимание: метод ФИФО – это прямая противоположность методу ЛИФО. Поэтомупереход на него может привести к резкому скачку (скорее всего к резкомууменьшению) стоимости списываемых в производство запасов. И как следствие крезкому уменьшению себестоимости продукции. Поэтому, выбирая этот метод, имеетсмысл подумать о возможных последствиях заранее.
Существенныйплюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерскойотчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы (отпускают впродажу товары) именно в порядке их приобретения.
Остаткинезавершенного производства переоценивать не нужно
Умногих предприятий, которые в 2007 году применяли в бухучете метод ЛИФО, посостоянию на 31 декабря 2007 года есть остатки незавершенного производства. Тоесть несписанные суммы на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикатысобственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.
Нужноли переоценивать эти остатки на 1 января 2008 года – в соответствии с выбраннымновым методом списания материально-производственных запасов? Четкого ответа наэтот вопрос в законодательстве нет.
Содной стороны, приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н, которым внесены поправки в ПБУ 5/01, такую переоценку не предусматривает. А в пункте 4ПБУ 5/01 сказано: приведенные в этом ПБУ правила к незавершенному производствуне применяются.
Сдругой стороны, при изменении учетной политики пункт 21 ПБУ 1/98 требуеткорректировать включенные в бухгалтерскую отчетность данные за предшествующиепериоды. А пункт 33 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» говорит отом, что показатели баланса на начало отчетного периода должны бытьсопоставимыми с данными за предшествующий период. Из этого можно сделать вывод,что на 1 января 2008 года остатки незавершенного производства нужно пересчитатьисходя из того, что организация применяла новый метод оценкиматериально-производственных запасов всегда.
Официальныхразъяснений Минфина России по этому поводу на данный момент нет. Однако,специалисты этого ведомства придерживаются выгодной для бухгалтеров позиции. Поих мнению, остатки незавершенного производства, которые числятся в бухучете на31 декабря 2007 года, по состоянию на 1 января 2008 года пересчитывать не надо.
 
1.2            Учетпоступления материально-производственных запасов в организацию
 
Все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ) должныоформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Хозяйственные операции, не оформленныепервичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражениюв регистрах бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы принимаютсяк учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации.
Разработанные и утвержденныеунифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с ПостановлениемПравительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 «О первичных учетныхдокументах» должны применяться всеми организациями независимо от ихорганизационно-правовой формы.
В соответствии с ПостановлениемГоскомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 г. N 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетнойдокументации» в унифицированные формы первичной учетной документации,кроме форм по учету кассовых операций, организация при необходимости можетвносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденныхунифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения,включая код, номер формы, наименование документа.
Удаление отдельных реквизитов изунифицированных форм не допускается.
Если организация приняла решение овнесении изменений в уже утвержденные формы, то такие изменения должны бытьоформлены соответствующим организационно-распорядительным документоморганизации.
Форматы бланков, указанных в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми. Вслучае необходимости организация может изменить формат бланков. В частности,могут быть расширены или сужены графы и строки, включены дополнительные строкии вкладные листы для удобства размещения и обработки необходимой информации.
Поступление материальных ценностей насклад
Поступление материально-производственныхзапасов
Бухгалтерский учетматериально-производственных запасов организации, являющиеся юридическимилицами по законодательству Российской Федерации (за исключением бюджетных икредитных организаций), должны осуществлять в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01).
К бухгалтерскому учету в качествематериально-производственных запасов, согласно п. 2 ПБУ 5/01, принимаются:
— сырье, материалы и другие активы,используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);
— активы, предназначенные для продажи(готовая продукция и товары);
— активы, используемые дляуправленческих нужд организации.
Согласно Российскому энциклопедическомусловарю сырье представляет собой сырье и материалы, подвергшиеся ранеевоздействию труда и подлежащие дальнейшей переработке (например, добытая руда).
Различают первичное и вторичное сырье. Кпервичному сырью относятся уже названная нами добытая руда, хлопок-сырец, природныйгаз и так далее, вторичное сырье представляет собой пришедшие в негодностьготовые изделия — металлолом, макулатура и другие.
Материалы представляют собой продукцию,которую расходуют с изменением формы, состава, состояния при изготовленииизделий, в том числе материалы, участвующие в сборке или производстве товаровна продажу. Стоимость материалов включается в себестоимость продукции.
Согласно п. 42 Методических указаний побухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных ПриказомМинфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методическихуказаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»(далее — Методические указания N 119н), материалы — это вид запасов. К материаламотносятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочиематериалы.
Полуфабрикаты собственного производства- это продукты, изготовление которых закончено в одном или нескольких цехах, ноподлежащие дальнейшей обработке в других цехах.
Данные складского учетаматериально-производственных запасов, оперативного учета их движения вподразделениях организации должны соответствовать данным бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов. Приведенное положение является одним изосновных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов.
Материалы со складов поставщика или оттранспортной организации получает уполномоченное лицо организации.
Право лица выступать в качестведоверенного лица организации при получении материальных ценностей отпоставщиков оформляется выдачей доверенности (формы N М-2 и N М-2а).Унифицированные формы доверенностей утверждены Постановлением ГоскомстатаРоссийской Федерации от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты,основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее- Постановление N 71а).
Доверенность оформляется в бухгалтерии водном экземпляре и выдается получателю под расписку.
Организации, у которых получениематериальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяют формуN М-2а и выдачу этих доверенностей регистрируют в журнале учета выданныхдоверенностей. Журнал должен быть предварительно пронумерован и прошнурован.Рекомендуемая форма журнала учета доверенностей должна содержать следующиеграфы:
— N доверенности;
— дата выдачи доверенности;
— срок действия;
— должность и фамилия лица, которомувыдана доверенность;
— наименование поставщика;
— N и дата наряда (счета, спецификации идругого заменяющего наряд документа) или извещения;
— расписка лица, получившегодоверенность, и другие.
После регистрации доверенности в журналеработник организации, получающий материально-производственные ценности, обязанрасписаться в доверенности.
Доверенности выдаются только лицам,работающим в данной организации, иным лицам выдача доверенностей недопускается. Выдаваемая доверенность должна быть полностью заполнена и должнасодержать образец подписи лица, на имя которого она выписана. Согласно п. 5 ст.185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) доверенность отимени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица,уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этойорганизации. Если юридическое лицо основано на государственной илимуниципальной собственности, доверенность на получение или выдачу денег идругих имущественных ценностей, выдаваемая от имени такого юридического лица,должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.
Доверенность на совершение сделок,требующих нотариальной формы, должна быть удостоверена нотариально, заисключением случаев, предусмотренных законом.
Как правило, доверенности выдаются на 10- 15 дней, но в случае получения товарно-материальных ценностей в порядкеплановых платежей доверенность может быть выдана на более длительный срок.
Срок действия доверенности всоответствии со ст. 186 ГК РФ не может превышать трех лет. Если срок вдоверенности не указан, она сохраняет силу в течение одного года со дня еесовершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
Все материальные ценности, поступающие ворганизацию, должны быть своевременно приняты на учет соответствующимискладами.
В некоторых случаях в интересахпроизводства материальные ценности целесообразно направлять непосредственно всоответствующие подразделения организации, минуя склады. Тем не менее такиематериальные ценности в учете отражаются как поступившие на склад и переданныев цех или на участок. В первичных приходных документах делается отметка о том,что материальные ценности выданы подразделениям транзитом, то есть без завозана склад или в кладовую. Следует учесть, что перечень материалов, которые могуттранзитом направляться в подразделения и на участки организации, должен бытьопределен и оформлен приказом.
Материальные ценности, поступающие насклад организации, должны подвергаться тщательной проверке в отношении ихсоответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в документахпоставщика.
Обратите внимание! Материалы должныприниматься к учету в соответствующих единицах измерения, по весу, объему,счету и так далее. По этим же единицам измерения устанавливается и учетнаяцена.
На практике нередки случаи, когдаматериалы поступают в одной единице измерения, например в тоннах, а отпускаютсясо склада в другой единице измерения, например в литрах. В такой ситуациипринятие к учету и отпуск материалов должны отражаться в первичных документах,в складских карточках и регистрах бухгалтерского учета одновременно в двухединицах измерения. При этом вначале записывается количество в той единицеизмерения, которая указана в документах поставщика, а затем в скобках — количество в единице измерения, по которой материалы будут отпускаться сосклада.
Если в документах поставщика указана болеекрупная или более мелкая единица измерения, чем принято в организации, такиематериалы принимаются к учету в той единице измерения, которая принята в даннойорганизации.
В п. 50 Методических указаний N 119нсказано, что если отражать движение материала в двух единицах измерениязатруднительно, то можно перевести материал в другую единицу измерения,составив при этом акт перевода. В акте перевода в другую единицу измеренияследует указать количество материала в единицах измерения, указанных в документахпоставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться сосклада. Одновременно определяется учетная цена материала в новой единицеизмерения. В карточке складского учета записи о принятии материалов к учетуделаются в единице измерения поставщика, а также в новой единице измерения, приэтом делается ссылка на акт.
Пунктом 49 Методических указаний N 119нустановлено, что приемка и принятие к учету поступающих материалов, при условииотсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными,оформляется соответствующими складами путем составления приходных ордеров(форма N М-4). Вместо оформления приходного ордера допускается проставление надокументе поставщика штампа, оттиск которого содержит те же реквизиты, что иприходный ордер. В этом случае заполняются реквизиты штампа и ставитсяочередной номер приходного ордера, такой штамп приравнивается к приходномуордеру. Заметим, что помимо Методических указаний N 119н на это указывает иПисьмо Минфина России от 29 октября 2002 г. N 16-00-14/414 «Об оформлении документов по приемке и оприходованию материалов».
Приходный ордер (форма N М-4)применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или изпереработки. Составляется приходный ордер на фактическое количество поступившихматериальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре вдень поступления ценностей на склад. В том случае, если поступающиематериальные ценности содержат драгоценные металлы и камни, в данной форме заполняетсяграфа «Номер паспорта».
На массовые однородные грузы, напримерруду, известняк, песок, щебень, уголь и другие, которые прибывают от одного итого же поставщика несколько раз в течение одного дня, допускается составлениеприходного ордера в целом за день. О каждой приемке делается запись на оборотеприходного ордера. В конце дня обороты подсчитываются, общий итог заносится вприходный ордер.
На практике нередки случаи, когда приприеме материальных ценностей материально ответственным лицом выявляется несоответствиепоступивших материалов их ассортименту, количеству и качеству, указанным вдокументах поставщика. В такой ситуации приходный ордер формы N М-4 несоставляется, а составляется Акт о приемке материалов (форма N М-7). Данный актсоставляется также для оформления приемки материалов, поступивших бездокументов.
Данный акт является юридическимоснованием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Акт составляется комиссией, в составкоторой в обязательном порядке входит материально ответственное лицо,представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованнойорганизации.
Акт составляется в двух экземплярах,один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письмапоставщику. Если в организации есть юридический отдел, то составлениепретензионного письма может быть поручено данному отделу.
Приходные ордера и акты о приемкематериалов должны составляться в день их поступления. В некоторых случаях,когда отдельные партии материалов находятся в процессе технической приемки илилабораторного испытания, материалы принимаются на ответственное хранение. Вэтом случае заведующий складом или кладовщик делает записи о таких материалах вспециальную книгу. Записи в данной книге ведутся с подразделением материалов:«Материалы, ожидающие приемки» и «Материалы, принятые наответственное хранение». На складах и в кладовых такие материалы должныхраниться обособленно, и до выяснения результатов приемки расходование их недопускается.
Следует обратить внимание, что сдаче насклад подлежат и материалы, закупленные подотчетными лицами. Принятие к учетутаких материалов производится в общеустановленном порядке на основанииоправдательных документов, подтверждающих их приобретение. Такими документамимогут выступать накладные, мягкие чеки к чекам ККТ, счета-фактуры, закупочныеакты при покупке материалов у населения. Все перечисленные виды документов идокументы, свидетельствующие о том, что материалы оплачены, в обязательномпорядке должны быть приложены к авансовому отчету подотчетного лица.
Учет движения материалов на складе покаждому сорту, виду и размеру, ведется в Карточке учета материалов (форма NМ-17), заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточкеведутся материально ответственным лицом на основании первичныхприходно-расходных документов в день совершения операции.
Более подробно с вопросами, касающимисяматериально-производственных запасов, Вы можете ознакомиться в книге авторовЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Материально-производственныезапасы».
Прием и получение товара
Основанием для отражения операций попоступлению товаров являются Унифицированные формы первичной учетнойдокументации по учету торговых операций, утвержденные ПостановлениемГоскомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (далее — Постановление N 132).
Согласно п. 2.1.1 Методическихрекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаровв организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и егодокументального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиямипоставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаровнародного потребления по количеству, качеству и комплектности.
Передача товара покупателю оформляетсятоваросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки иперевозки товара. Это могут быть накладные, товарно-транспортные накладные,железнодорожные накладные, счета, счета-фактуры.
Товары, приобретаемые организациейторговли для перепродажи, могут поступать непосредственно к ней на склад, амогут приниматься торговой организацией вне собственного склада.
Осуществляя приемку на своем складе,организация торговли может заверить товаросопроводительный документ своимштампом, в этом случае не требуется доверенность. Если приемка осуществляетсявне склада покупателя (на складе поставщика, на железнодорожной станции,пристани, в аэропорту), то получение товара осуществляется материальноответственным лицом организации торговли по доверенности, которая подтверждаетправо материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформлениядоверенности был рассмотрен выше.
Пунктом 2.1.5 Методических рекомендацийпо учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров ворганизациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, определено, что порядок приемки товаров, документальное оформление приемкизависят, в частности:
— от места приемки;
— от характера приемки (по количеству,качеству, комплектности);
— от степени соответствия договорапоставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие).
Приемка товаров по количеству и качествупредусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным,содержащимся в транспортных, сопроводительных и (или) расчетных документах, апри приемке по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров,предусмотренных в договоре.
Получение товара оформляется по-разному- в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если складфирмы-поставщика и офис находятся в одном месте, то оформление документов ивыдача товаров происходит одновременно. Документом на отпуск товаров в данномслучае является накладная.
Если склад фирмы-поставщика удален отофиса, то представителю торговой организации (материально ответственному лицу)выдается документ на получение товара, по которому ему на складе будут отпущеныматериальные ценности. В случае отсутствия на складе товара в необходимомколичестве получателю выписывается новый документ — расходная накладная, вкоторой указывается фактически отпущенное количество товара. В накладнойуказывается:
— номер и дата выписки;
— наименование поставщика и покупателя;
— наименование и краткое описаниетовара;
— количество товара;
— цена и общая стоимость товара (сучетом НДС), налог на добавленную стоимость должен быть указан отдельнойстрокой.
Накладная должна быть выписана в 4экземплярах, первые два остаются у поставщика (на складе и в бухгалтерии),оставшиеся два передаются покупателю (в бухгалтерию и материальноответственному лицу). Накладная должна быть заверена печатями поставщика иполучателя и подписями материально ответственных лиц (один отпустил товар,другой — принял).
Если товар находится в ненарушеннойтаре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или поколичеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверкафактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом всопроводительном документе.
Если количество и качество товарасоответствуют данным, указанным в товаросопроводительных документах, то насопроводительные документы (накладная, товарно-транспортная накладная и другиедокументы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров)накладывается штамп организации-покупателя, что подтверждает соответствиепринятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материальноответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись натоваросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговойорганизации.
Для оформления приемки товаров покачеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемкитоваров и условиями договора применяется Акт о приемке товаров (форма NТОРГ-1), составляемый членами приемной комиссии, уполномоченными руководителеморганизации. Приемка товаров производится по фактическому наличию.
Количество составляемых экземпляров актаи комплектность прилагаемых документов определяются в каждом конкретном случае.
Для оформления приемкитоварно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественныерасхождения с данными сопроводительных документов поставщика, применяютсяследующие документы:
— Акт об установленном расхождении поколичеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма NТОРГ-2), составляемый на отечественные товары в четырех экземплярах;
— Акт об установленном расхождении поколичеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3),составляемый на импортные товары в пяти экземплярах.
Если в момент приемки товара выявленонесоответствие веса брутто весу, указанному в сопроводительных документах,покупатель не должен вскрывать тару и упаковку. Если при правильности весабрутто недостача товара установлена в ходе проверки веса нетто или количестватоварных единиц в отдельных местах, то покупатель вправе приостановить приемкуостального груза. Тару, упаковку вскрытых мест и товары, находившиеся в них,необходимо сохранить, а затем передать представителю организации-отправителя.
То есть при обнаружении отклонений поколичеству, качеству представитель торговой организации обязан:
— приостановить приемку;
— обеспечить сохранность товара ипринять все необходимые меры к предотвращению его смешения с другим однороднымтоваром;
— вызвать представителя поставщика длясоставления двустороннего акта.
Уведомление о вызове представителяотправителя (поставщика) должно быть направлено ему не позднее 24 часов, а вслучае несоответствия при приемке скоропортящихся товаров — немедленно.
Для учета товарно-материальных ценностейв местах хранения товаров Постановлением N 132 утвержден Товарный ярлык (формаN ТОРГ-11), заполняемый материально ответственным лицом в одном экземпляре накаждое наименование товара с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарныйярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями, его данные используютдля заполнения инвентаризационной описи при проведении инвентаризациитоварно-материальных ценностей.
1.3           Автоматизированныеинформационные технологии в бухгалтерском учете
 
Наорганизацию и ведение бухгалтерского учета значительное влияние оказываютизменения в управлении экономикой и переход к рыночным отношениям. Сосуществлением перехода к международным системам учета требуется разработкановых форм его методологии. Значительным изменениям подвергается информационнаясистема бухгалтерского учета и традиционные формы организации ее компьютернойобработки. От бухгалтера требуется знание объективной оценки финансовогосостояния предприятия, овладение методами финансового анализа, умение работатьс ценными бумагами, обоснование инвестиций денежных средств в условиях рынка.
Безсовершенствования информационной системы и использования современныхперсональных компьютеров – необходимого инструмента в работе бухгалтера –немысленно овладение новыми методами. Информационные системы составляют основудеятельности управления любого экономического объекта, имеют сложноепостроение, их состав зависит от вида деятельности, а также размера предприятияили организации.
Включаютсяфункции управления подготовкой производства, планирования,материально-технического снабжения и сбыта; ведения бухгалтерского учета иосуществления бухгалтерской деятельности, реализации и сбыта готовой продукции,решения кадровых вопросов. Они называются функциональными подсистемами.Бухгалтерский учет играет большую роль в процессе управления.
Функциональныесистемы имеют свой состав комплексов задач и информации, которые предназначеныдля определенных функций управления. Так в функциональной подсистемематериально-технического снабжения выделяются комплексы задач по расчетупотребности в материалах, определении норм запасов, выполнении договоров споставщиками.
Возникаютмежфункциональные комплексы задач управления.
Версиипрограммных продуктов по бухгалтерскому учету объединяют информацию комплексовразличных участков учета.
Рассмотриморганизацию межфункционального комплекса на примере программы «Материалы», вкоторой основу составляет единая база данных, функционирующая в условияхлокальной вычислительной техники предприятия. В процессе учета наличия идвижения материальных ценностей задействованы специалисты трех подразделений:складов, бухгалтерии, а также отдела материально-технического снабжения.Программный комплекс включает:
1.       модулькладовщика (склад);
2.       модульбухгалтерии;
3.       модульэкономиста материально-технического снабжения.
Программныймодуль кладовщика обеспечивает ведение картотеки склада. Регистрациюприхода-расхода материальных ценностей; бухгалтера – заполнение документов подвижению материальных ценностей в части данных бухгалтерского учета, контрольопераций по движению материалов, учет движения материалов в их количественном исуммовом выражении, финансовые расчеты. Номенклатуру материальных ценностей,банк коммерческих предложений и формирование документов по движению материальныхценностей ведет экономист материально-технического снабжения.
Дляторговых организаций программные продукты предусматривают многофункциональнуюобработку бухгалтерского учета в комплексе с маркетинговыми операциями. Такимобразом, модуль «склад» позволяет вести учет на складе по движению товаров,выписывать счета, составлять книги покупок, автоматически формировать проводкии передавать их бухгалтеру.
Программа«1С: Бухгалтерия 7.7» позволяет вести учет бухгалтерских операций типа«Проводка – Главная книга – Баланс», обеспечивает оформление таких документов,как платежные поручения, реестр чеков, доверенности, счета и т.д.
 Программа«1С: Бухгалтерия» имеет много достоинств, что и привлекает предприятия при еепокупке. Программа ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера(журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее, рассчитана напользователя непрофессионала. Меню программы составлено в удобной форме и имеетвид:Операции Справочники Документы Журналы Отчеты Сервис Окна Помощь
Каждыйпункт меню имеет подпункты.
С внедрением новых информационныхтехнологий вместо бумаги в качестве материальных носителей стали использоватьсяэлектронные носители — магнитные и оптические диски, электрические колебания,электромагнитные волны. В связи с этим происходит постепенный процессвытеснения бумажного документа и замены его формой электронного документа. Ксожалению, в отличие от информации, зафиксированной на бумажном носителе,информация на электронном носителе может быть легко изменена без желания ееавтора в результате несанкционированного доступа к ней постороннего лица,причем без всяких следов такого вмешательства. Применение электронногодокумента вызывает свои сложности, которых можно избежать при использованиибумажных документов. Поэтому возникает вопрос о том, насколько оправданно ицелесообразно применение электронного документа в российской практике. Инымисловами, сможет ли электронный документ конкурировать с бумажным, вытеснитьего, ведь при применении электронных документов неизбежны дополнительныематериальные затраты.
Электронная цифровая подпись. Если длятрадиционных документов подпись или штамп всегда были жестко привязаны к самомудокументу, то, например, указание пароля либо предъявление магнитной карточкиоткрывает вход в некую систему создания документов, и в дальнейшем такиедокументы не имеют жестко увязанного с ними подтверждения их подлинности.Например, вы вставляете магнитную карточку в банкомат и вводите ваш код, послеэтого делаете запрос (создаете электронный документ) на получение определеннойсуммы наличными. Никакого документа, аналогичного расходному ордеру с вашейподписью, который вы заполняете в сбербанке, в данной ситуации не существует.Поэтому для повышения безопасности таких систем часто используются комбинацииразличных методов (например, при оплате товара или услуги с помощью магнитнойкарточки приходится подписывать бумажный документ, подтверждающий платеж).
Электронный документ и электроннаяцифровая подпись представляют собой технико-юридический прием — фикцию,являющуюся одной из основ регулирования общественных отношений с применениеминформационных технологий в сфере электронного документооборота.

Глава 2 Бухгалтерский учетматериально-производственных запасов в Областном Государственном Унитарномпредприятии Управлении Материально-Технического Обеспечения дорожного хозяйстваЧелябинской области
 
2.1 Краткая характеристика ОбластногоГосударственного Унитарного предприятия Управления Материально-ТехническогоОбеспечения дорожного хозяйства Челябинской области
 
Фирменноенаименование предприятия:
нарусском языке:
полное– Областное Государственное Унитарное предприятие УправлениеМатериально-Технического Обеспечения дорожного хозяйства Челябинской области;
сокращенноенаименование –  ОГУП УМТО.
Адрес: 454048 г. Челябинск, ул. Елькина 77, фактический адрес: 454053 г. Челябинск, Троицкий тракт, 21-ж, а/я 9410.
ОбластноеГосударственное Унитарное предприятие – Управление Материально-ТехническогоОбеспечения создано на основании постановления Губернатора Челябинской области№ 578 от 5 августа 1997г. для обеспечения деятельности Главного управлениядорожного хозяйства Челябинской области и зарегистрировано постановлением Главыгорода Челябинска № 534 – п от 20.04.1998г. № 8528-1.
Основныевиды деятельности Предприятия следующие:
                      -           снабженческо-сбытоваяи связанное с этим складирование (хранение) материально-технических ресурсов;
                      -           транспортныеперевозки;
                      -           производствои реализация материалов, необходимых для нормального функционированияавтомобильных дорог;
                      -           другиевиды деятельности.
Предприятиеосуществляет свою деятельность на основании лицензий выданных:
Министерствомтранспорта РФ на перевозку грузов автомобильным транспортом от 12.03.2004ГСС-74-400342, сроком действия до 13.03.2009;
Министерствомэнергетики РФ на осуществление деятельности по хранению нефти, газа и продуктових переработки от 16.04.2004 Д 0001056, сроком действия до 15.04.2009;
Федеральнойслужбой по экологическому, технологическому надзору на эксплуатациювзрывоопасных производственных объектов № 56-ЭВ-002045, сроком действия до06.06.2011.
Предприятиевозглавляет руководитель (директор), назначаемый на эту должностьправительством Челябинской области.
Предприятиенаходится в ведомственном подчинении Министерства строительства, инфраструктурыи дорожного хозяйства Челябинской области. Функции учредителя осуществляетЧелябинская область в лице министерства промышленности и природных ресурсовобласти.
Предприятиесоздано для обеспечения подрядных организаций Управления дорожного хозяйствачелябинской области дорожно-строительными материалами  техникой, оборудованиеми другими материально-техническими ресурсами, осуществляющих ремонт,строительство и реконструкцию дорог общего пользования и сооружений на них,объектов производственной базы, других зданий и сооружений, необходимых длядеятельности Управления дорожного хозяйства.
Предприятиезарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц ИМНС поСоветскому району г. Челябинска, о чем выдано свидетельство серии 74 №002073853 от 24.11.2003 г.  Согласно изменениям к Уставу №7 от 09.12.03 № 1854размер уставного капитала предприятия составил 22173332 (двадцать два миллионасто семьдесят три тысячи тридцать два) рубля 21 (двадцать одна) копейка, в т.ч.основные средства 16820130,21 руб., оборотные средства 5353202 руб.
Имуществопредприятия находится в собственности Челябинской области и принадлежитпредприятию на праве хозяйственного ведения.
Предприятиеявляется хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица имеетсамостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую гербовуюпечать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное название, товарныйзнак.
Предприятиеотвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Предприятиеот своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несетобязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде всоответствии с действующим законодательством российской Федерации.
ОГУПУМТО дорожного хозяйства Челябинской области сотрудничает с такимиорганизациями как: ООО «Дорожная фирма АСФАЛЬТ», ОГУП «Аудит-классик эксперт»,ООО «Охранное агентство Алекс-А», АО ЗТ «Автоагрострой», ООО «Азимут», ОООБрединское ДРСУ Дорожник, ОГУП «Варненское ДРСУ», ООО «Вета», ООО «ДВБ — КАРД»,ООО «ДОРСЕРВИС», «ДСУ-1», ОГУП «Еманжелинское ДРСУ», ООО «Интерглас-Урал», ООО«Интерметпоставка-Челябинск», ОГУП «Каслидорремстрой», ООО «Каслидорстрой», ООО«Комус Южный Урал», ОАО «Корпорация Автошинснаб», ООО «Компания «Соль Региона»,ООО «Кусинское ДРСУ», ОГУП ТД «Лакокраска», ООО «Лекформ» НПФ, ООО «Люкс вода»,ООО ТД «Мазис», ООО «МеталлСнабСбыт», ООО «Миасское ДРСУ», ООО «НагайбакскоеДРСУ», ООО «Ник СТ», Октябрьское ПРСД, ООО «Паллада ЦТО», ООО «ПластовскоеДРСУ», ООО «Пром-Индустрия», ОАО «РОСТЕЛЕКОМ», ОГУП «Саткинское ДРСУ», ООО«Уйское ДРСУ», ООО «Чесменское ДРСУ»,  и др.; банки: ОАО Банк «Снежинский», ОАО«Челиндбанк».
Предприятиестроит свои отношения с другими предприятиями, организациями и гражданами вовсех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений,контрактов.
 
2.2Постановка бухгалтерского учета материально-производственных запасов вОбластном Государственном Унитарном предприятии Управлении Материально-ТехническогоОбеспечения дорожного хозяйства Челябинской области
Все первичные документы продвижениюматериалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию.Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлятьконтроль за законностью, целесообразностью и правильностью документальногооформления операций по движению производственных запасов. После проверкипервичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материаловна цену).
Учета материалов в бухгалтерии: вбухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитическогоучета, в которые записывали на основании первичных документов операции попоступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складскогоучета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только   в натуральном, но ив денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточексоставляют сортовые количественно-суммовые о6оротные ведомости аналитическогоучета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетическихсчетах и данными карточек складского учета.
Более прогрессивным являетсяоперативно-6ухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовомметоде бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельныхкарточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует вкачестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся наскладах.
Ежедневно или в другие установленныесроки {как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтериипроверяет правильность записей кладовщика в карточках учета материалов иподтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующийскладом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественныеданные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеруматериалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материаловна складе (без оборотов прихода и расхода).
После проверки и визирования работникомбухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материаловтаксируют по учетным ценам  и выводят их итоги по отдельным учетным группамматериалов и в целом по складу.
При сальдовом методе учета материаловпоступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после ихпроверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно поприходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. Поистечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостейв суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупныхорганизациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов).Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и ситогами записей в регистрах синтетического учета.
Аналитический учет материалов вбухгалтерии с применением компьютеров можно осуществлять и посредствомсоставления сортовых о6оролвых ведомостей по номенклатурным номерам наосновании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этомслучае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учетав компьютер на их основе разрабатывается сортовая о6оротная-сличительнаяведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественноми суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета ивыявляются отклонения между этими данными.
Изложенные варианты аналитического учетаматериалов с применением компьютеров имеют существенные недостатки, посколькупри сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых исальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складскогоучета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовойведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, чтозначительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.
В настоящее время разработано нескольковариантов программ учета производственных запасов с применением компьютеров, вкоторых эти проблемы успешно решены.
Формирование учетной стоимости МПЗ сиспользованием счетов 15 и 16 предполагает использование нормативных (плановых)цен МПЗ. По дебету счета 15 собираются фактические затраты на приобретение МПЗ,с кредита этого счета МПЗ списываются по нормативным ценам (аналогично счету 40«Выпуск продукции (работ, услуг)»). TЗP обособляются на счете 16, азатем присоединяются (при отрицательной разнице — сторнируются) к тем затратамили расходам, на которые списана стоимость выбывших МПЗ.
Д-т сч. 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»/А,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»500 руб. (100 руб. — 5 ед.);
Д-т сч. 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей „/В,
К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками» 150 руб. (10 руб. 15 ед.);
Д-т сч. 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»/А,
К-т сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами,» 15 руб., 3 руб.;
Д-т сч. 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»/В,
К-т сч. 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» 25 руб., 7 руб.;
Д-т сч. 10 «Материалы»/А,
К-т сч. 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей „/А
525 руб. (105 руб. 5 ед.);
Д-т сч. 10 “Материалы»/В,
К-т сч. 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей „/В
180 руб. (12 руб… 15 ед.);
Д-т сч. 15 “Заготовление иприобретение материальных ценностей „/А,
К-т сч. 16 “Отклонение в стоимостиматериальных ценностей»
7 руб. (525 руб. — 518 руб.);
Д-т сч. 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»/В,
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей»
2 руб. (182 руб. — 180 руб.).
Отклонения не списываются раздельно,поскольку аналитический учет по счету 16 ведется по Группам МПЗ сприблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а в нашем случае уровеньотклонений одинаков (7 руб.: 525 руб. =  0,01 руб.; 2 руб.: 180 руб. = 0,01руб.):
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»,
К-т сч. 10 «Материалы»/А 315руб. (105 руб. 3 ед.);
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»,
К-т сч. 10 «Материалы»/А 210руб. (105 руб. 2 ед.);
Д-т сч. 23 «Вспомогательныепроизводства»,
К-т сч. 10 «Материалы»/В 120руб. (12 руб, 10 ед.);
Д-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы»,
К-т сч. 10 «Материалы»/В 24руб. (12 руб. 2 ед.).
Сальдо по счету 10 показывает объемматериалов на складе: 36 руб. (12 руб. 3 ед.) (для проверки: 525 + 180 — 315 —210 -120 — 24 = 36 руб.).
Порядок распределения отклонений:
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»,
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» (красным) 2,23 руб. [5 руб. 315:(525 + 180)];
Д-т сч… 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»,
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» (красным) 1,49 руб. [5 руб. 210:(525'+ 180)];
Д-т сч. 23 Вспомогательныепроизводства",
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» (красным) 0,85 руб. [5 руб. 120: (525 + 180)];
Д-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы»,
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» (красным) 0,17 руб. [5 руб. 24: (525 + 180)].
Сальдо по счету 16 показывает объемотклонений, приходящийся на остаток материалов на складе: 0,26 руб. (5 — 2,23 —1,49 — 0 85 — 0,17) (для проверки: 0,25 руб. [5 руб. 36: (525 + 180)], разницаобъясняется округлением).
В следующем месяце затраты, выявленныепосле принятия материалов к учету, присоединяются к общей сумме отклонений ираспределяются вместе с ними.
Сальдо на счете 15 остается только поматериалам, по которым не завершен процесс их заготовления. Затраты, признанныепосле принятия материалов к учету, и отклонения в доле, приходящейся настоимость материалов на складе, отражаются в виде сальдо по счету 16. Призаполнении баланса остатки по счетам 15 и 16 присоединяются к стоимости МПЗ.
Данная схема наиболее удобна привозможности прогнозирования стоимости МПЗ с достаточно высокой степеньюточности: использование нормативных величин эффективно только в условияхстремления предприятия к минимизации отклонений. Если отклонения велики, то этосвидетельствует либо о неточном формировании нормативных цен, либо онеэффективном приобретении материалов (снабженцы не укладываются в те лимиты инормативы, которые им установлены).
В условиях отпуска МПЗ в производство«с колес», когда получены далеко не все расчетные документы и великадоля неотфактурованных поставок, эта схема является практически единственноприемлемой, поскольку позволяет принять МПЗ к учету по нормативным ценам, неожидая формирования их фактической стоимости.
На первый взгляд, использованиенормативных цен усложняет бухгалтерский учет МПЗ, поскольку вводит новыйпоказатель — отклонения. Однако на самом деле этот способ значительно упрощаетпроцедуру учета, так как исчезает необходимость формирования учетной стоимостипутем отслеживания всех расходов, связанных с приобретением данной партиитоваров или материалов. Учетная стоимость автоматически приравнивается кнормативным ценам, а все сопутствующие расходы без трудоемкой сортировкисписываются на счет 15 (так как аналитика на счетах 15 и 16, в отличие отпредыдущей схемы, строится в зависимости от соотношения учетной цены и величиныотклонения по отдельным группам МПЗ). Поэтому учет по нормативным ценам удобенв случае, когда сложно привязать расходы к конкретным партиям МПЗ, чтобыскалькулировать их фактическую стоимость — когда затраты на транспортировку,услуги посредников и т. д. относятся сразу к нескольким партиям МПЗ.
Кроме того, важно, что списание МПЗосуществляется по одной и той же учетной стоимости (нормативные ценыпринимаются на относительно продолжительный период времени), поэтому отпадаетнеобходимость выбора способа списания запасов и выполнения достаточнотрудоемких процедур по определению стоимости первых или последних закупок либосредней стоимости запасов.
Синтетический учет производственныхзапасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах материалов,животных на выращивании и откорме, Заготовления и приобретения материальныхценностей, Отклонения в стоимости материальных ценностей. Учет производственныхзапасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям,ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых наответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.
На предприятиях малого бизнеса всепроизводственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счетеМатериалов.
Как было отмечено выше, учет материальныхценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учетематериалов непосредственно по фактической себестоимости в дебет материальныхсчетов относятся все расходы по их приобретению.
При этом способе учета поступлениематериалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:
Расчетов с поставщиками и подрядчиками —на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога надобавленную стоимость) со всеми наценками посреднических и/или внешнеторговыхорганизаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счетапоставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит,предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных(железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;
Расчетов с подотчетными лицами — настоимость материалов, приобретенных непосредственно должностными лицами иоплаченных из подотчетных сумм;
Вспомогательных производств — на расходыпо доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимостьматериалов собственного производства;
Основного производства и/илиВспомогательных производств — на стоимость возвратных отходов; других счетов(например, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам — при начислениипроцентов за кредит и займы).
Накопленные суммы списываются с кредитаэтого счета в дебет счетов:
— Заготовления и приобретенияматериальных ценностей — на расходы по заготовке сырья в перерабатывающихорганизациях;
— Материалов (субсчет “Строительныематериалы”), где присоединяются к другим расходам.
— Со счета Заготовления и приобретенияматериальных ценностей фактическая себестоимость сырья в перерабатывающихорганизациях списывается в дебет счета Материалов.
Прибывшие от поставщиков материалы, покоторым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки),принимаются по приемному акту, составляемому на складе.
Оприходование ценностей осуществляется поучетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до концамесяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются в принятойоценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимостьнеотфактурованных поставок в принятой оценке сторнируется и составляется новаязапись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Стоимость акцептованных и оплаченныхматериалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), поокончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетовс поставщиками и подрядчиками (без оприходования ценностей на склад). В началеследующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностейсоставляется обычная бухгалтерская запись.
Как было отмечено ранее, при приемкематериалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи посравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются поакту и расцениваются по учетным или договорным ценам. Затем служба снабжениясообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на ихстоимость.
Если при приемке обнаружена недостача илипорча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов с разнымидебиторами и кредиторами (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредитусчета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимостьнедостач или порчи материалов не показывают.
Аналитический учет поступления материаловзависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетнойцены применяют среднюю цену поставщика, то поступившие материалы (при учетенепосредственно на счете Материалов) отражают на каждом аналитическом счете поэтой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины,транспортно-заготовительных расходы и другие составляющие фактических расходовпо заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счетеучета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовыхорганизаций.
Если производственные запасы оценивают посредней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, топоступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, аразницу между фактической и средней покупной ценами либо плановой (нормативной)себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения встоимости материальных ценностей.
Отпущенные в производство и на другиенужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующихсчетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетнымценам.
При этом делают бухгалтерскую запись:
Д-т сч. Основного производства —материалы отпущены основному производству
К-т сч. Вспомогательных производств —материалы отпущены вспомогательным     производствам.
Д-т сч. Общепроизводственных расходов,Общехозяйственных расходов и др. — в зависимости от направления расходовматериалов
К-т сч. Материалов или других счетовучета материалов.
Выше был приведен широко применявшийсяранее способ учета производственных запасов по учетным ценам с отдельнымотражением отношений фактических затрат по приобретению от стабильных учетныхцен. Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов в разрезекаждого вида (однородной группы) — весьма трудоемкий способ ведениябухгалтерского учета. Поэтому в последнее время в официальных нормативныхдокументах по организации учета производственных запасов рекомендован болеерациональный способ оценки производственных запасов с применением счетовЗаготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимостиматериальных ценностей.
Для обеспечения производственнойпрограммы соответствующими материальными ресурсами в производственныхорганизациях создаются специализированные склады для хранения отдельных видовпроизводственных запасов (основных материалов, топлива, запасных частей и др.).Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организациимогут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.
Каждому складу приказом по организацииприсваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всехдокументах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны бытьобеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На складах (в кладовых) материальныеценности размещаются по секциям, а внутри них  — по группам, типо — исорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках,поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль засоответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляетзаведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Егопринимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. Складовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полнойиндивидуальной материальной ответственности.
Если в штатном расписании организацииотсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут бытьвозложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. Отзанимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошнойинвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту,утвержденному руководителем организации.
На каждый номенклатурный номер материаловкладовщик заполняет материальный ярлык, который прикрепляется к месту храненияматериалов. В материальном ярлыке указываются наименование материалов,номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материаловосуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номероткрывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляюттолько в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии изаписывают в них следующие данные: номер склад», наименование материалов, ихмарку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетнуюцену и лимит; затем передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода,расхода и остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает наосновании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций, после каждой записи выводя остаток материалов,Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии ихзапасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормызапасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения(менеджеров).
При небольшой номенклатуре материаловведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, котораясодержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.
В условиях компьютеризации иавтоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета материаловприменяют систематически, составляемые машинограммы — ведомость движения иостатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те жеданные, что и в карточках учета материалов.
Однако в отличие от многочисленныхкарточек Машинограммы — ведомости ведут лишь по складам и материальноответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением исостоянием материалов на складе и оперативного управления производством.
Первичные документы после записи ихданных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно — заборныекарты передают по мере использования лимита, но не  позднее 1-го числаследующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором. указываютнаименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также вподотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материальноответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляютмесячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчетеипредставляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остаткахматериалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца.В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.Нормативный расходы материалов рассчитывают в бухгалтерии, где производят,кроме того, и таксировку отчета. При использовании материальных отчетов отпаритнеобходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе стем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистрованалитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Первичные документы по поступлению ирасходованию производственных запасов играют важную роль в организацииматериального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичнымдокументам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль задвижением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов.
Первичные документы по движениюпроизводственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержатьподписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсоввозложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделенийорганизации.
Материальные ресурсы поступают отпоставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета,от списания пришедших  в негодность основных средств и собственногопроизводства.
Для выполнения производственной программыорганизации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают илипроизводят их. На поставку материалов организация заключает договоры споставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственностьсторон по поставкам запасов.
Контроль за выполнением планаматериально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступленияи оприходования материалов осуществляет служба снабжения (Маркетинговаяслужба). С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учетавыполнения договоров поставки, где отмечают
выполнение условий договоров о поставкепо ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др.,Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие на предприятие материалыоформляются первичными учетными документами в следующем порядке.
Поставщик одновременно с отгрузкойпродукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах — одиннепосредственно покупателю,  другой — через банк), товарно-транспортнуюнакладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) идр. Расчетные и другие документы,  связанные с поступлением материалов,поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяетправильность их оформления; производит проверку соответствия объема,ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. Врезультате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка ополном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабженияосуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведется журнал учета поступающихгрузов, где указываются: регистрационный номер,дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа,номер, дата и сумма счета, рад груза, номер и дата приходного ордера, акта оприемке либо запроса о розыске груза. В примечаниях делается отметка об оплатесчета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные документы из службыснабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции или непосредственноу поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружениипризнаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, при приемке груза оттранспортной организации можно потребовать проверку груза. В случае обнаружениянедостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляюткоммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий корганизации, из-за действия которой произошли указанные выше действия (ктранспортной организации или поставщику).
Для получения материалов со складаодногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которыхуказывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единицаизмерения, количество), При приемке материалов экспедитор производит не толькоколичественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет насклад организации и сдает ответственному за хранение материальных ресурсов(заведующему складом, кладовщику), который проверяет соответствие количества икачества материалов данным счета поставщика. Принятые материалы оформляютоднострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляюттолько на определенный вид материала, во второй записывают все принятыематериалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующийскладом и экспедитор.
Материальные ресурсы приходуются всоответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Еслиматериалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываютсяодновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между даннымипоставщика и фактическими данными оприходование материалов разрешаетсяосуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документепоставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизитыприходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.
В тех случаях, когда количество икачество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счетапоставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемкематериалов, который служит основанием для предъявления
претензии поставщику. В состав комиссииприглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованнойорганизаций. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших напредприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляютавтотранспортом, то в качестве первичного документа применяюттоварно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четыремэкземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов угрузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем; третийпредназначен для расчетов с автотранспортной организацией и являетсяприложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый являетсяоснованием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа упокупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов сданными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляютактом о приемке материалов.
Поступление на склад материаловсобственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся отсписания основных средств и т. п., оформляют однострочными или многострочныминакладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписываютцехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списанияматериалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад  и используется вкачестве приходного документа.
Подотчетные лица приобретают материалы ворганизациях торговли, у других организаций„на рынке или у населения заналичные деньги.
Документами, подтверждающими стоимостьприобретенных материалов, являются товарные счет и акт (справка), которыесоставляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц организации. Вних излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, местапокупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражаетв акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка)прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
Производственные запасы отпускают сосклада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, насторону, для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов.Документальное оформление отпуска производственных запасов покажем на примерепроизводственной организации с цеховой структурой.
Для обеспечения контроля за расходованиемматериалов и правильного документального его оформления организацииосуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условиемконтроля за рациональным использованием материалов, например, является ихнормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываютсяслужбой менеджеров на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расходаматериалов на единицу продукции. Все службы организации должны иметь списокдолжностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получениеи отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз изорганизации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены,измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформленияотпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства,направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Расход материалов, отпускаемых впроизводство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один илинесколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могутприменяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывнымимесячными талонами на фактический отпуск в них указывают: вид операций; номерсклада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурныйномер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимитмесячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии спроизводственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной картывручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количествоотпущенного материала и остаток лимита в оба экземпляра карты и расписывается вкарте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материаловв карте, находящейся на складе.
Отпуск материалов со складов производят впределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одногоматериала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпискойотдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материаладелают запись: «Замена, смотри требование №____ », уменьшая остатоклимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалызаписывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительныхдокументов.
Применение лимитно-заборных картзначительно сокращает количество разовых документов. При применении компьютероврасчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять сиспользованием этой техники, что позволит повысить обоснованность исчисляемыхлимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.
Если материалы со склада отпускаютсянечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочнымитребованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах.Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распискойполучателя — у кладовщика.
Для учета движения материалов внутриорганизации также применяют однострочные или многострочныетребования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лицаучастка, отпускающие ценности, в двух экземплярах, один из которых с распискойполучателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности,передается получателю ценностей.
Отпуск производственных запасов сторонниморганизациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами организации,оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает службаменеджеров в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и другихдокументов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основаниемдля аналитического и синтетического учета материалов, второй передаетсяполучателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, топервый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежныхдокументов.
При перевозке материалов автотранспортомвместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходуматериала можно использовать карточку учета материалов (см. ниже). С этой цельюпредставители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самихкарточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательнымидокументами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат сцелью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшаетобъем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складскихзапасов.
В установленные дни документы по приходуи расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачидокументе, составленному в двух экземплярах. Первый из них вдается вбухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается наскладе.
В небольших, особенно непроизводственных,организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услугосуществляется без оформления специальными документами. Фактическиизрасходованные материалы по их вам отражаются в актах или отчетах о выпуске иреализации готовой продукций. Акты составляются, как правило, подекадноработником организации, ответственным за приемку, хранение и продажу продукции.После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списаниясоответствующих материалов.  
2.2Анализ  материально-производственных запасов предприятия ОбластноеГосударственное Унитарное предприятие Управлении Материально-ТехническогоОбеспечения дорожного хозяйства Челябинской области
Необходимым условием выполнения планов попроизводству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли,рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем иматериалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия вматериальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретениемили изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным(более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производствапродукции.
Первый путь ведет к росту удельныхматериальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этоми снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянныхзатрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат иснижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалови энергии равнозначно увеличению их производства.
Задачи анализа обеспеченности ииспользования материальных ресурсов:
а) оценка реальности плановматериально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объемпроизводства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня эффективностииспользования материальных ресурсов;
в) выявление внутрипроизводственныхрезервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий поих использованию.
Источники информации для анализаматериальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки,договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности №1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсови ф.№ 5-з о затратах на производство, оперативные данные отделаматериально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерскогоучета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
При анализе обеспеченности предприятияматериальными ресурсами в первую очередь проверяют качество планаматериально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают сизучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребностипредприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие планаснабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасовисходя из прогрессивных норм расхода материалов.
Важным условием бесперебойной работыпредприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсахисточниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним,источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков всоответствии с заключенными договорами. Внутренние источники — это сокращениеотходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовлениематериалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрениядостижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозематериальных ресурсов со стороны — это разность между общей потребностью в определенномвиде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.
Проведена оценка обеспеченностипотребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку ифактическое их выполнение (табл. 1).
Из приведенных данных видно, что планпотребности в материалах не полностью обеспечен договорами на поставку ивнутренними источниками покрытия.
Фактически план поставки материаланедовыполнен на 0,33%:
Это означает, что только на 99,67%удовлетворяется потребность в материалах. Самое большое не обеспечениепотребности было по ферросплавам – 86,19%.
Таблица 1.– Обеспечение потребностиматериальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение
Материал Плановая потребность, Источники покрытия потребности, т Заключено договоров, Обеспечение потребности договорами Поступило от поставщиков, Фактическое обеспечение потребности Выполнение договоров, т Внутренние Внешние Т
(Кобпл), % Т
(Кобф), % % Битум 76 445 6 000 70 445 70000 99.42% 70531 100.11% 100.76% Гравий 1 457 1 457 1300 89.21% 1256 86.19% 96.62% Цемент 9 286 2 786 6 500 6000 94.62% 6342 98.30% 105.70% Добавочные материалы 444 444 500 112.61% 431 97.07% 86.20% Всего: 87 632 8 786 78 846 77800 98.81% 78560 99.67% 100.98%
На предприятии ОГУП УМТО представительслужбы снабжения проверяет качество полученных материалов от поставщиков,соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и вслучаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.
Большое значение придается выполнениюплана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставкиведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.
Особое внимание на нашем предприятииуделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Чтобы рассчитатьвеличину текущего запаса необходимо интервал поставки (в днях) умножить насреднесуточный расхода i-гоматериала (1).
/>                                                                (1)
В процессе анализа проверяетсясоответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материаловнормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материаловв натуре и среднесуточном их расходе рассчитывается фактическая обеспеченностьматериалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 2). Проверяют такжесостояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных.Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода ирасхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года более, тоих относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Таблица 2 – Анализ состояния запасовматериальных ресурсовМатериал Среднесуточный расход, т Фактический запас Норма запаса, дни Отклонение от максимальной нормы Т Дни максимальная Минимальная дни Т Битум 209 315 2 5 2 3 732 Гравий 4 15 4 10 5 6 25 Цемент 25 734 29 20 16 -9 -225 Добавочные материалы 1 70 58 30 10 -28 -34
Уменьшение объема производства продукции(DК) в связи с недопоставкойматериалов определяется следующим образом: количество недопоставленныхматериалов i-го вида делится на норму ихрасхода на единицу продукции (НРпл) (2).
/>                                                    (2)
На основании представленных данных из-занедопоставки ферросплавов снижение производства произошло на 9 580 тонн (табл.3).
Таблица 3– Уменьшение объема производствапродукции в связи с недопоставкой материаловМатериал Плановая потребность Источники покрытия потребности, т Расход на 1 т продукции, т Уменьшение объемов про-ва продукции, т Т Внутренние Внешние Битум 76 445 6 000 70531 1.100 Гравий 1 457 1256 0.021 -9580 Цемент 9 286 2 786 6342 0.134 -1179 Добавочные материалы 444 431 0.005 -2600 Всего: 87 632 8 786 78560 1.260
В связи с низким качеством сырья иматериалов образуются сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать, насколько за счетэтого фактора уменьшился выход продукции, необходимо количество сверхплановыхотходов i-го сырья или материаларазделить на норму расхода его на единицу продукции.
План          Факт
Заготовлено Битума, т                                                76445         76531
Отходы в пределах нормы, т                                              4472           4248
Фактические отходы, т                                                        4643  Сверхплановые отходы, т                                          395
Норма расхода на 1 тпродукции, т                                                      1,1
За счет сверхплановых отходов количествопроизведенной продукции уменьшилось на 359 т (395/1,1), в стоимостном выражении- на 1 310 тыс. руб. (359 * 3 650 руб.).
Таким образом, из-за недопоставки сырья инизкого его качества выпуск продукции за год снизился на 9 939 т, в результатечего план по выпуску этого вида продукции недовыполнен на 14,3%.
При нарушении ассортимента поставляемыхматериалов предприятие может произвести доработку поступившего материала илинайти ему замену. При доработке материала образуется перерасход его на единицупродукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определитьпотери, необходимо перерасход материалов на единицу продукции в результате егодоработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции из этогоматериала и на его цену:
D3 =(НР1 – НР0) * Кф * Ц =(1,2 т — 1,1 т) * 2006 т *3 038 руб=607 600 руб.
Кроме того, будет дополнительный расходсредств на оплату труда работникам за доработку материала:
Дзп = ЗПед * КМ = 205 руб.* 200 т =4050руб.
Чтобы комплексно оценить эффективностьтакой операции, нужно установить, как изменилась себестоимость единицыпродукции, а соответственно и прибыль предприятия. Несмотря на дополнительныезатраты, связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могласнизиться за счет увеличения объема выпуска продукции на 2006 т и уменьшенияпостоянных затрат на единицу продукции (3).
DC=Сф – Cв=Зф/Кф– (Зф – Дпз – Дз)/(Кф -DК)                       (3)
где Сд, Сф — соответственно себестоимостьизделия до и после проведения этого мероприятия;
Дпз — дополнительныепеременные затраты, необходимые для обеспечения дополнительного выпускапродукции;
Дз — дополнительные затраты,связанные с доработкой сырья и материалов;
Кф — фактическое количествопроизведенной продукции.
Фактический объем выпуска продукции вгод, т.                        69 495
Дополнительный объем выпуска продукции вгод, т.                 2 000
Фактическая себестоимость единицыпродукции, руб.               3 450
Переменные затраты на единицу продукции,руб.                     3 080
Переменные затраты на дополнительныйвыпуск в год, тыс. руб.6 160
Дополнительные затраты на доработкуматериалов в год, руб.611 650
Цена за единицу продукции, руб.                                                3650
Прибыль на единицу продукции, руб.                                        200
DС =239 757 750 / 69495 – (239 757 750 – 6 160 000 – 611 650)/
/(69 495 –2 000) = 3 450 –3 452 = -2 руб.
С одной стороны для предприятия невыгоднопроизводить доработку исходного сырья, так как это значительно увеличиваеттрудоемкость и материалоемкость продукции. Но с другой стороны за счетувеличения объема производства продукции на 2006 ед. себестоимость изделияуменьшилась на 2 руб. и прибыль предприятия за счет этого увеличилась на 139тыс. руб.
Кроме того, сумма прибыли возросла и всвязи с увеличением объема продаж на 40 тыс. руб.
Если происходит замена одного материаладругим более дорогостоящим, то также возрастет сумма затрат. Для определения еенеобходимо количество замененного материала умножить на разность в ценевзаимозаменяемых материалов.
Если бы предприятие это не сделало, топлан по производству продукции был бы не выполнен. В результате себестоимостьединицы продукции возросла.
В случае повышения поставщиком цен насырье и материалы предприятие должно оценить, что для него выгоднее в этойситуации:
а) увеличить переменные затраты в связи сприменением более дорогих материалов, но за счет наращивания объемов получитьдополнительную прибыль;
б) уменьшить объем производства этоговида продукции, если в результате использования дорогого сырья продукцияокажется убыточной, или искать новые более дешевые рынки сырья, или изменятьструктуру производства.
Большие потери имеют место из-занеритмичной поставки сырья и материалов, в связи, с чем предприятия простаиваюти недополучают много продукции, а соответственно и прибыли. Для определенияэтих потерь необходимо количество человеко-часов простоя из-за отсутствияматериалов умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (4).
DТП =Кч.п. * ЧВпл                                                 (4)
Увеличивается и сумма затрат, так какпростои по вине предприятия рабочим оплачивают.
Обобщая результаты анализа выполненияплана материально-технического снабжения, следует иметь в виду, что потери принедопоставке сырья и из-за отсутствия сырья в какой-то мере дублируют другдруга. Если бы предприятие выпускало один вид продукции, то эти величиныпримерно совпадали бы. Но поскольку предприятие выпускает несколько видовпродукции, то при отсутствии одного вида сырья и наличии другого, оно можетиспользовать производственные мощности для производства другого вида продукции.
Обобщающими показателями использованияпроизводственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции(МП) и материалоотдача (МО).
Материалоемкость определяется по формуле(5).
МП = РМ / П,                                       (5)
где РМ — расход материалов заанализируемый период;
П — объем продукции за анализируемыйпериод.
Этот показатель характеризует расходматериалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетногогода оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзясчитать нормальным.
Материалоотдача определяется по формуле(6).
МО = П / РМ,                                       (6)
Этот показатель характеризует объемвыпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.
Сравнивая этот показатель с аналогичнымдругих предприятий, можно судить об эффективном использовании производственныхзапасов.
Экономический анализ углубляет поискирезервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей,которые обусловливают снижение материалоемкости.
Определение эффективности использованияпроизводственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателейдеятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использованияпроизводственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализаобеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимостипродукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкостипродукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изысканиянаправлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективностипроизводства. Подчиненность анализа использования производственных запасовзадачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методическислабая разработка способов и приемов выявления резервов сниженияматериалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить напрактике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.
Задачами анализа материалоемкостивыпущенной продукции предприятия являются:
определение изменения уровняматериалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;
Выявление причин изменений и определениединамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видамрасходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловившихизменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производствапродукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетическихресурсов);
контроль за выполнением заданий посреднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов иэкономии материальных затрат;
изменение эффективности использования впроизводстве продукции новых видов материалов;
выявление неиспользованныхвнутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния наформирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли ирентабельности, производительности труда и фондоотдачу.
Определим уровень и динамику материалоемкостипродукции (табл. 4).
Таблица 4 – Уровень и динамика измененияматериалоемкости Показатели 1 кв. 2007 г. 2 кв. 2007 г. Отклонения Абс. % А 1 2 3 4
1.                                       Материальные затраты, тыс. руб.
2.                                       Товарная продукция, тыс. руб.
3.                                       Материалоемкость, коп.
4.                                       Материалоотдача, коп.
5.                                       Снижение (–) или увеличение (+) материалоемкости за счет:
а) изменения расхода материалов (стр.1 гр.2: стр.2 гр.1 – стр.3 гр.1)
б) изменение объема продукции (стр.3 гр.2 — стр.1 гр.2: стр.2 гр.1)
53 514
63 341
84,5
118,4
52 240
61 115
85,5
117,0
– 1274
– 2226
+ 1,0
— 1,4
– 2,0
+ 3,0
– 2,4
– 3,5
+ 1,2
— 1,2
– 2,4
+ 3,6
На основании произведенных расчетовматериалоемкость товарной продукции увеличилась на 1,0%, при этом темпыснижения материальных затрат (– 2,4%) были ниже, чем темпы снижения объемавыпускаемой продукции (-3,5%). Это означает, что за счет изменения расходаматериалов материалоемкость продукции уменьшилась на 2 коп. или на -2,4%, а засчет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 3,0 коп.
Увеличение материальных затрат можетпроисходить в результате отклонений фактического расчета материалов от нормрасхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов сплановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты итарифов на электрическую и тепловую энергию.
Влияние двух первых факторов выявляетсятолько на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемыхфакторов по видам материалов определяется прежде всего на удельнуюматериалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общегопоказателя по всей товарной продукции.
Для выяснения причин измененияматериалоемкости определяются частные показатели эффективности использования поэлементам материальных затрат как отношение затрат к стоимости продукции (табл.5) по смете затрат за 2 квартал 2007 года.
Увеличение материалоемкости против планапроизошло по следующим  элементам материальных затрат: покупные материалы,топливо, энергия. Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам,вспомогательным материалам.
Материалоемкость товарной продукции можетизменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной вплане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь.Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с ихплановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки,разгрузки и других причин.
Существенное влияние на уровеньматериалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери отбрака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другимпериодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия итоварный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемогосырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов инеисправимого брака.

Таблица 5 – Частные показателиматериалоемкости продукции Элементы материальных затрат Материалоемкость товарной продукции план факт отклонения (+,-)
Материальные затраты в целом по производству
В том числе:
сырье и материалы
Гравий
добавочные материалы
топливо
энергия
88,1
82,3
2,0
0,6
1,3
1,9
92,0
83,7
1,4
0,4
3,3
3,2
+ 3,9
+ 1,4
— 0,6
– 0,2
+ 2,0
+ 1,3
В процессе анализа важно не толькоустановить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основныхкачественных и количественных показателей в результате снижения или увеличенияматериалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономияматериальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительнойпродукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительнововлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерювыпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долюсэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. Засчет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастаетпроизводительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при ростематериалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количестваматериалов снижается производительность труда и фондоотдача.
Сумму высвобожденных и непроизводительнозатраченных материальных ресурсов в результате снижения или ростаматериалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы междуфактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объемвыпущенной продукции.
Норматив оборотных средств в условияхрынка представляет собой потребность предприятия в оборотных средствах,необходимых для создания оптимальных материальных запасов.
Норматив собственных оборотных средств наматериалы определяется как произведение стоимости однодневного расхода и нормыоборотных средств в днях. Средняя норма оборотных средств на материалы в дняхисчисляется в целом как средневзвешенная от норм запаса оборотных средств поотдельным видам материалов.
Норма запасов материальных ресурсов Добопределяется в днях суммой следующих нормативов (7).
Доб=Дт+Дп+Дтек+Дстр,                                                (7)
где Дт – время пребывания впути материальных ресурсов, оплаченных предприятием (транспортный запас), дней;
Дп – время для выгрузки,доставки материалов на склады предприятия, приемки и складирования, а такжевремя подготовки материалов к производству (подготовительный запас), дней;
Дтек – время нахожденияматериальных ресурсов в составе текущего запаса, дней;
Дстр – время нахожденияматериальных ресурсов в составе страхового запаса, дней.
Норма оборотных средств на образованиетекущего запаса зависит от частоты и равномерности поставок сырья и основныхматериалов.
Средний интервал между поставкамиопределяется на основе фактического поступления по данным складского учета заотчетный год. При этом, если в один день совпали два или несколько поступленийодного и того же вида сырья и материалов от одного или нескольких поставщиков,они принимаются в расчет интервала общей суммой, как одна поставка.
Мелкие случайные партии в расчет среднегоинтервала не учитываются. К ним относятся партии, полученные со складовснабженческих и сбытовых организаций, в тех случаях, когда данный вид материалапоступает в порядке транзитного снабжения.
Для сырья и материалов, поступающихпериодически с примерно равными интервалами и партиями, средний интервалопределяется путем деления количества дней в году (360) на фактическоеколичество поставок (табл. 6).
Таблица 6 – Расчет среднего интерваламежду поставками Битума и ферросплавов для определения оборотных средств наобразование текущего запасаЦемент Гравий Дата получения материала Объем поставок Количество поставок Дата получения материала Объем поставок Количество поставок 02.01.2007 357 1 01.01.2007 90 1 17.01.2007 350 1 31.01.2007 110 1 31.01.2007 360 1 01.03.2007 95 1 15.02.2007 345 1 31.03.2007 86 1 01.03.2007 355 1 29.04.2007 101 1 16.03.2007 370 1 29.05.2007 112 1 30.03.2007 360 1 27.06.2007 105 1 14.04.2007 355 1 27.07.2007 99 1 28.04.2007 348 1 25.08.2007 103 1 13.05.2007 365 1 24.09.2007 104 1 27.05.2007 370 1 23.10.2007 110 1 11.06.2007 355 1 22.11.2007 120 1 25.06.2007 340 1 21.12.2007 102 1 10.07.2007 380 1 31.12.2007 120 1 24.07.2007 365 1 08.08.2007 373 1 22.08.2007 348 1 06.09.2007 365 1 20.09.2007 350 1 05.10.2007 360 1 19.10.2007 345 1 03.11.2007 350 1 17.11.2007 370 1 02.12.2007 362 1 16.12.2007 358 1 31.12.2007 330 1 9286 26 1457 14
 Средний интервал
за год 360/26=14 дней
 Средний интервал
за год 360/14=26 дней
 Норма оборотных
Средств 14/2=7 дней
 Норма оборотных
Средств 26/2=13 дней /> /> /> /> /> /> />
Норма оборотных средств на образованиетекущего запаса по каждому виду сырья, основных материалов и покупныхматериалов принимается в размере 50 % среднего интервала между поставками. Этосвязано с тем, что текущий запас каждого материала изменяется от своегомаксимального размера в момент получения очередной партии поставки до своегоминимального размера перед следующей поставкой. Кроме того, по однимразновидностям сырья и материалов могут образоваться максимальные текущиезапасы, а по другим минимальные.
Аналогично произвели расчет нормы длятекущего запаса для вспомогательных материалов. Он составил 30 дней. По Битуму(полуфабрикату) поставки происходят ежедневно, следовательно норма текущегозапаса равняется одному дню.
Создание страхового запаса имеет цельюобеспечить нормальную работу предприятия в случаях возможных перебоев вснабжении, вызванных отклонениями в периодичности и величинах поставки.
Страховой запас не должен учитыватьрезерв на случай стихийных бедствий, крупных аварий, перерасхода сырья иматериалов из-за брака в производстве и повышенных отходов, порчи сырья иматериалов при неудовлетворительном хранении, а также резерва на перевыполнениеплана.
Норма оборотных средств на образованиестрахового запаса рассчитывается по всем разновидностям сырья и материалов, покоторым был исчислен текущий запас.
Определить размер страхового запаса вднях устанавливается 50% от текущего запаса.
ОГУП УМТО осуществляет всю поставкуматериалов с Магнитогорского металлургического комбината. В связи с этим нормытранспортного и страхового запасов невелики.
Подсчет норм оборотных средств в днях дляматериалов приводится ниже (табл. 7)
Таблица 7 – Расчет норм оборотных средствдля материалов и полуфабрикатов на ОГУП УМТО
Дт
Дп
Дтек
Дстр
Доб Битум (полуфабрикаты) 1 1 1 1 4 Гравий 1 4 13 6 24 Цемент 2 5 7 3 17 вспомогательные материалы 1 3 30 15 49
Так как доля ферросплавов, Цемента и вспомогательныхматериалов в производстве составляет всего лишь 13%, то произведем объединениеэтих материалов в одну группу и рассчитаем средневзвешенную норму оборотныхсредств в целом по ним по формуле:
(24дн.*4т+17дн.*25т+49дн.*1т)/(4т+25т+1т)=19дней
Таким образом, норматив:
по полуфабрикатам составил — 4дн.*334,5тыс. руб. = 1338 тыс. руб.;
по материалам составил –19дн.*674,8 тыс.руб. = 12 821,2 тыс. руб.
Для расчета норматива собственныхоборотных средств на незавершенное производство необходимо определить нормуоборотных средств на производство товарной продукции. Норма оборотных средствопределяется исходя из длительности производственного цикла и коэффициентанарастания затрат.
Длительность производственного циклавключает в себя:
а) непосредственный процесс обработки(технологический запас);
б) пролеживания обрабатываемых изделий урабочих мест (транспортный запас);
в) пребывание обрабатываемых изделиймежду отдельными операциями и отдельными цехами вследствие различия ритмовработы оборудования (оборотный запас);
г) пребывание изделий при массовомпроизводстве в виде запаса на случай перебоев (страховой запас).
Таблица 8 – Расчет продолжительностипроизводственного циклаНаименование изделия Период изготовления, дней Удельный вес в общем объеме продукции по плановой себестоимости Тюбинги 2 0.069 Валки 25 0.276 Поддоны 1 0.008 Изложницы 18 0.123 Чаши 2 0.078 Сборочные узлы 23 0.445
Средняя продолжительностьпроизводственного цикла составит:
2*0,069+25*0,276+1*0,008+18*0,123+2*0,078+23*0,445=19,7дня.
Для определения нормы оборотных средствпо незавершенному производству, кроме данных о продолжительностипроизводственного цикла, необходимо знать степень готовности изделий. Еёотражает так называемый коэффициент нарастания затрат, который определяется поформуле (8).
К(н) = (a + 0.5b)/(a + b),                                            (8)
где    К(н) – коэффициентнарастания затрат;
a — затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материалы,технологическое топливо);
b — последующие затраты до окончания производства изделий (заработная плата,соц./страх).
Затраты за полугодие составили 601 580,4тыс. руб., в том числе единовременные 332 726,5 тыс. руб., то коэффициентнарастания затрат равен:
(332726,5 + 0,5*268853,9)/601580,4 = 0,77
Норма оборотных средств по незавершенномупроизводству, определяемая как произведение средней продолжительностипроизводственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат, составит:
n =19.7 * 0.76 = 15 дней.
Норматив оборотных средств нанезавершенное производство определяется как произведение стоимости однодневногорасхода по смете затрат на производство товарной продукции и нормы оборотныхсредств:
Ннп = 2 705,1 тыс. руб. * 15дн. = 40 576,5 тыс. руб.
Итак общая формула расчета нормативаоборотных средств на незавершенное производство (Ннп) такова (9).
Ннп = С/Е*tц*Кн,                                            (9)
где    С – затраты на производствоваловой продукции;
Е – продолжительность периода (квартал,полугодие и т.д.);
tц –средняя продолжительность производственного цикла в днях;
Кн – коэффициент нарастаниязатрат в незавершенном производстве.
Норматив оборотных средств на готовуюпродукцию определяется как произведение однодневного оборота товарной продукциипо производственной себестоимости и нормы оборотных средств. Последняяустанавливается в зависимости от времени, необходимого на подбор отдельныхвидов и марок изделий, на комплектование партий отгруженной продукции, наупаковку и транспортировку изделий со склада предприятий — поставщиков настанцию отправления, а также от времени погрузки.
Нгп = 1523,2 тыс. руб.*7 дней= 10 662,4 тыс. руб.
При анализе оборотных средств, необходимопроверить эффективность их использования и применении.
Повышение эффективности использованияоборотных средств осуществляется за счет, совершенствования организацииматериально-технической базы, ремонтной службы, повышения квалификации рабочих,технического перевооружения предприятий, модернизации и проведенияорганизационно-технических мероприятий.
В системе мероприятий по повышениюэффективности общественного производства важное место занимают вопросырационального использования оборотных средств, то есть приведение фактическихостатков МПЗ к нормативам.
На основании динамики остатков МПЗ можносделать вывод, что на предприятии ОГУП УМТО за период с 01.07.01 г. по 01.07.02г. имеются сверхнормативные остатки по материалам, полуфабрикатам и готовойпродукции (рис. 1 и 2). По незавершенному производству сверхнормативныхостатков нет, но в целом суммарные средние остатки МПЗ выше нормативных на 15966,23 тыс. руб. (табл. 9).
Таблица 9 – Сравнение средних остатковМПЗ с нормативом Норматив Средние остатки за период МПЗ  дни Тыс. руб. дни Тыс. руб.
Отклон.,
тыс. руб. 1 2 3 4 5=4-2 сырьё и материалы 19 12 821.20 25 17 141.63 4 320.43 полуфабрикаты (Битум) 4 1 338.00 12 4 002.20 2 664.20 незавершенное пр-во 12 32 461.20 11 29 273.90 -3 187.30 Готовая продукция 7 10 662.40 15 22 831.30 12 168.90 Итого: 57 282.80 73 249.03 15 966.23
/>
Рис. 1– Отклонение средних остатков МПЗ от норматива
/>/>/>/>
Рис.2 – Сравнение остатков с нормативами
Основное отклонение от норматива на ОГУПУМТО имеется по готовой продукции за счет того, что много неликвиднойпродукции, оставшейся в наследство от ОГУП «МАРС».
На финансовом положении предприятия этосказывается негативно не только потому, что необходимо изыскивать средства дляпополнения оборотных средств, но и потому что с суммы сверхнормативных остатковпредприятию необходимо оплатить налог на имущество по ставке 2% от налогооблагаемойбазы. Это составит:
15 966,23 тыс. руб. * 2% = 319,32 тыс.руб.
На предприятии ОГУП УМТО за весьанализируемый период коэффициент обеспеченности собственными оборотнымисредствами ниже норматива (табл. 10)
Таблица 10 – Коэффициент обеспеченностисобственными оборотными средствами№ п.п. Наименование строка баланса на 31.12.2006г. на 30.06.2007г. на 31.12.2007г. на 31.03.2008г. 1 Собственные оборотные средства (капитал и  резервы — внеоборотные активы) 490-190 15 407 6 752 13 998 33 886 2 Оборотные активы 290 137 109 205 921 279 414 352 103 3 Запасы 211,213,214 93 436 102 492 106 708 121 016 4 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (п.1/п.2) Норматив = 0,1 0.112 0.033 0.050 0.096 5 Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (п.1/п.3) Норматив = 0,6-0,8 0.165 0.066 0.131 0.280
Коэффициент обеспеченности собственнымиоборотными средствами предприятия за рассматриваемый период снизился на 0,016.Это связано с тем, что оборотные активы росли значительно быстрее, чемсобственные средства. Увеличение оборотных активов происходило в основном засчет увеличения запасов материалов, незавершенной и готовой продукции.
Так как у предприятия не хватаетсобственных оборотных средств, оно вынуждено использовать заемные средства(табл. 11).
Таблица 11 – Структура краткосрочныхпассивов предприятия ОГУП УМТОПАССИВ на 31.12.2006 г. на 30.06.2007г. на 31.12.2007г. на 31.03.2008г. Заемные средства, в том числе : 15 000 22 322 Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 15 000 22 322 Кредиторская задолженность, в том числе: 121 702 189 321 187 300 180 191 поставщики и подрядчики 75 215 72 364 34 059 36 530 задолженность перед персоналом организации 9 113 14 716 17 214 36 379 задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами 27 701 73 644 70 955 73 925 авансы, полученные 5 159 8 387 3 796 1 953 прочие кредиторы 4 514 20 210 61 276 31 404 Итого: 121 702 189 321 202 300 202 513
Как видно из таблицы предприятие ОГУПУМТО увеличило свою задолженность: перед бюджетом и внебюджетными фондами на 46млн. руб., перед персоналом организации на 27 млн. руб. То есть предприятиекредитуется за счет государства и внебюджетных фондов, но за несвоевременнуювыплату налогов предприятию начисляется пеня и штрафы, проценты по которымзначительно выше, чем ставка кредитования в банковских учреждениях.
Увеличение задолженности перед бюджетом ивнебюджетными фондами произошло, в том числе и из-за  суммы находящейся всверхнормативных остатках. За счет этого предприятие терпит убытки в размере1/300 ставки рефинансировании за каждый день просрочки. Предприятие выплачиваетежегодно пеню за счет сверхнормативных остатков  в размере:
15 966,23 тыс. руб. * 21%*365/300 = 4079,4 тыс. руб.
Таким образом, предприятие ОГУП УМТО запериод с 01.07.2007 г. по 01.03.2008 г дополнительно выплатило за счетсобственных средств порядка 4,5 млн. руб. Если бы предприятие следило за своимиостатками МПЗ, то этого можно было бы избежать.
Для устранения этих недостатковнеобходимо провести следующие мероприятия:
1) Пересмотреть системунормирования материально-производственных запасов и снизить нормы доминимального предела;
2) Разработать новыетехнологии, предполагающие замену более дорогостоящего материала на болеедешевый;
3) Наладить работуматериально-снабженческой службы предприятия, контроль за своевременнымпредоставлением оперативных данных и правильным перераспределением материаловвнутри цехов завода;
4) Обеспечить предприятиедостаточным количеством складских помещений, оснащенных весовыми иизмерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями;
5) Наладить складскойучет на предприятии и, как следствие, контроль за сохранностью, приемкой,хранением и отпуском товароматериальных ценностей организации;
6) Осуществлять контрольза технологическими отходами и потерями и за их дальнейшим использованием.
7) Избавиться отсверхнормативных остатков путем продажи по рыночной стоимости либо путемувеличения объема производства и высвобожденные денежные средства отправить напогашение долгов.

Глава 3 Совершенствование организациибухгалтерского учета на предприятии  Областное Государственное Унитарноепредприятие Управления Материально-Технического Обеспечения дорожного хозяйстваЧелябинской области с помощью компьютерных программ
 
3.1 Современные компьютерные программы вбухгалтерском учете
/>Современный уровень развития компьютерной техники сделал возможнымобработку первичных документов, учетных данных, ведение счетов, формированиеотчетности с помощью компьютера.
Нароссийском рынке средняя цена персонального компьютера, с помощью которогоможно автоматизировать учет на малом предприятии, составляет 500 — 700долларов США, что делает компьютеризацию бухгалтерского учета доступной длябольшинства предприятий малого бизнеса.
Компьютеризациявозможна для всех уровней учета:
·          сбораи регистрации первичной информации (учет готовой продукции, сырья и материаловна складах, рабочего времени и неявок сотрудников);
·          веденияучетных регистров хозяйственных операций;
·          организацииучета расчетов предприятия, учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг);
·          расчетаи печати (переноса на бумажный носитель) отчетных форм.
Компьютерныесистемы учета позволяют оперативно формировать информацию по различным аспектамфинансового состояния предприятия, необходимую руководству для принятия текущихрешений по управлению предприятием.
Ктакой информации, в частности, относится:
·          состояниерасчетного и валютного счета;
·          дебиторскаяи кредиторская задолженность;
·          состояниекредитных линий и т.п.
Комплекснаяавтоматизация бухгалтерского учета, обеспечивающая полную обработку всейучетной информации, первичный экономический анализ по отдельным показателям,эффективное планирование предстоящих налоговых выплат, повышает информационныевозможности предприятия.
Крометого, ведение бухгалтерского учета с помощью компьютерных систем предоставляетвозможность сэкономить один из самых важных ресурсов — время, котороепредприятие сможет использовать для принятия решений, для более углубленногоанализа хозяйственной деятельности своего предприятия, планирования ипрогнозирования.
/>Существует несколько путей его получения:
Первый —разработка собственными силами;
Второй —заключение договора с профессиональной организацией на разработку программногопродукта;
Третий —копирование готового программного продукта у другого пользователя;
Четвертый —приобретение готового программного продукта.
Первыйвариант связан с необходимостью содержать в штате высококвалифицированныхпрограммистов, что делает полученный в итоге программный продукт крайнедорогостоящим.
Второйвариант имеет сходный недостаток — большую цену, поскольку исполнениеединичного заказа связано с высокой себестоимостью продукта дляспециализированной компьютерной фирмы (они обычно выпускают тиражируемыепрограммные продукты). Кроме того, при этом варианте вряд ли удастся найтисерьезную фирму исполнителя (крупные предприятия этой отрасли просто невозьмутся за такой заказ), а мелкие фирмы не в состоянии обеспечить надлежащуюгибкость программного продукта и его последующее сопровождение.
Третийвариант помимо нарушения авторских прав фирмы-изготовителя программногопродукта ограничен тем, что в этом случае Вы будете лишены техническойподдержки со стороны разработчика, которая предоставляется только официальнымпользователям.
Поэтомус точки зрения экономии средств и времени, а также эффективности использованияпрограммного продукта наиболее приемлемым оказывается четвертый вариант —приобретение программы автоматизации бухгалтерского учета у разработчика илидилера, обеспечивающего необходимый сервис и обновление программы по мересоздания новых ее версий.
/>Выбор из множества программных продуктов, предлагаемых сегодня нароссийском рынке должен быть обусловлен теми целями, которые Вы ставите передсобой автоматизируя учет.
Необходимаяпрограмма должна иметь готовую настройку и жесткую схему работы, т.е. нетребовать дополнительной настройки со стороны пользователя. Продавец программыдолжен обеспечить обновление по мере изменений в законодательстве и правилахбухгалтерского учета.
Такойпродукт должен иметь настройку не только на план счетов, используемыйпредприятием, его учетную политику и автоматическое формирование бухгалтерскихпроводок, но и на структуру бухгалтерии с выделением необходимых участков иопераций на них.
/>Разработкой и созданием компьютерных систем автоматизациибухгалтерского учета занимается большое количество специализированных фирм.
Предлагаемыена рынке программные средства можно разделить по выполняемым функциям на трибольшие группы:
·          программы,реализующие функции финансового (синтетического) учета и формированияфинансовой отчетности;
·          программы,комплексно реализующие функции финансового и управленческого учета на маломпредприятии;
·          программы,реализующие функции отдельных участков учета, преимущественно управленческого(учет основных средств, учет оплаты труда, учет материальных ценностей и т.п.)для средних и крупных предприятий.
Первыедве группы программ предназначены для малых предприятий, которыехарактеризуются небольшими объемами работ по ведению бухгалтерского учета.
Наэтих предприятиях основной объем работ приходится на финансовый учет (наведение счетов бухгалтерского учета и формирование отчетности), а на ведениеуправленческого учета (учета затрат на производство приходится меньше времени).
Этодает возможность упростить часть программы, связанную с управленческим учетом.
Средиэтой группы наиболее распространенными являются такие пакеты прикладныхпрограмм как:
«Финансыбез проблем» (фирма «Хакерт-дизайн», Мариуполь);
«Мини-бухгалтерия»(фирма «1С», Москва);
«Бухгалтериямалого предприятия» (фирма «Фор», Москва).
Втораягруппа программ позволяет охватить значительно больший круг функций и посуществу создать полностью автоматизированную бухгалтерию.
Кчислу пакетов этой группы относятся такие, как:
«Электроннаябухгалтерия» (фирма «ИНФИН», Москва);
«ФинЭКО»(АО«АВЭР», Москва);
«Комплекснаяпланово-экономическая и бухгалтерская система» (фирма «Ком-Тех+», Москва);
«Бухгалтериябез проблем» (фирма АСВП, Москва).
Программыпервой группы позволяют рассчитать и распечатать оборотно-шахматный баланс,оборотные ведомости по счетам, баланс предприятия и приложения к нему. Имеетсятакже возможность формировать справки произвольной структуры с помощьювстроенного генератора отчетов.
Характерныйпредставитель второй группы программных средств-программа «Бухгалтерия безпроблем», которая состоит из двух модулей «Управленческий учет» и «Сводныйаналитический и синтетический учет и составление отчетности».
Первыймодуль предназначен для аналитического учета основных средств, материальныхценностей, готовой продукции, расчетов по оплате труда. Связь этих участков сосводным учетам происходит путем передачи записей в один сводный файл.
Второймодуль обеспечивает аналитический учет по денежным, расчетным, кредитным идругим хозяйственным операциям, а также сводный учет по всем счетам баланса исоставление бухгалтерской отчетности.
Другоенаправление использования компьютерной техники в учетной деятельности —использование для автоматизации начальной стадии бухгалтерского учета —первичного учета. Здесь компьютеры применяются для автоматизации труда наскладах материальных ценностей и готовой продукции, при учете выработки изаработной платы в подразделениях предприятия.
Этопозволяет исходную информацию без бумажных носителей передавать на дальнейшуюобработку, улучшает качество учета и его оперативность.
Компьютерыможно успешно использовать для считывания штриховых кодов при организациипервичного учета в магазинах, на складах и т.д.
Однакополная автоматизация этой стадии учета возможна при условии, что Вашепредприятие реализует импортные товары или использует импортные материалы икомплектующие, так как в России производители товаров практически не пользуютсяштриховыми кодами для своей продукции.
/>Рассмотрим основные особенности работы бухгалтерской программы напримере программного продукта «1 С» фирмы «Бух1С софт».
«1С»содержит все необходимые средства для автоматизации бухгалтерского учетапредприятия, обеспечивает полноту функций и требуемый уровень детализации учетана каждом участке.
Системапостроения программы дает возможность доступа нескольких пользователей(работников бухгалтерии) к общей информации в режиме реального времени, то естьновые или измененные с одного из рабочих мест данные могут сразу использоватьсявсеми сотрудниками, работающими на других компьютерах данной сети.
Программаподдерживает сложившееся на предприятии разделение бухгалтерии на участкиучета, дает возможность обмена данными между отдельными участками, обеспечиваетсогласованную работу бухгалтеров, обладает средствами гибкой настройки входныхи выходных документов, автоматизирует процедуры формирования проводок ивыполнения расчетов на основе использования типовых хозяйственных операций.
Дляпредприятий, где учет ведут один-два бухгалтера существует однопользовательский(несетевой) вариант программы «1 С».
Посвоим возможностям и по набору функций он не уступает сетевому варианту, ноработает на одном компьютере. Однопользовательский «1 С» имеет сравнительноневысокую стоимость и прост в эксплуатации.
Намалых предприятиях допускается вести учет хозяйственных операций в общемхронологическом журнале с получением на его основе аналитических исинтетических данных (простая форма учета).
Нос развитием предприятия и увеличения объемов производства и реализации,бухгалтерия неизбежно разделяется на участки учета, на каждом из которых занятодин или несколько сотрудников.
Накаждом из участков сохраняются общие принципы учетной политики, избраннойпредприятием и в то же время выполняются специфические для данного участкафункции: учет кассовых операций, учет основных средств, учет расчетов споставщиками, учет расчетов по заработной плате и т.д.
Разделениетруда и специализация рабочих мест позволяют бухгалтерам более качественно иэффективно выполнять работу на своих участках, но в то же время создаютпроблемы их взаимодействия, так как обеспечить полную автономность работыневозможно.
Покапредприятие обслуживает один бухгалтер, достаточно использовать простуюпрограмму бухгалтерского учета, построенную по принципу ведения общего журналахозяйственных операций. Такая система способна удовлетворить ограниченныеинформационные потребности небольшой бухгалтерии.
Кактолько предприятие начинает расти и появляется несколько участков учета,обслуживаемых разными работниками бухгалтерии, появляется необходимость всистеме, поддерживающей информационный обмен между участками учета.
Вчастности, система должна давать возможность отражать хозяйственные операции,зарегистрированные одним бухгалтером в учетных регистрах других участков.
«1С»позволяет осуществлять любую конфигурацию участков учета и любое распределениесчетов по участкам.
Базоваяпоставка системы настроена на следующие участки:
·          денежныесредства,
·          поставщики,
·          покупатели,
·          дебиторыи кредиторы,
·          готоваяпродукция и товары,
·          затраты,
·          основныесредства,
·          расчетно-финансовыеоперации,
·          отчетность
Принеобходимости можно перенастроить систему, изменив этот состав участков.
Информационнаяцелостность системы определяется единой системой классификации и обновлениянормативно-справочной базы, а также наличием проводок, общих для двух различныхучастков.
Всоответствии с принципом двойной записи всякая хозяйственная операциявоздействует на два и более счета, которые могут принадлежать различнымучасткам.
Поэтомуввод данных на одном участке вызывает появление соответствующей записи насчетах смежных участков.
Накаждом рабочем месте отражается только та часть информации, которая имеетотношение к работе данного бухгалтера, определяемая его правами доступа.
Правадоступа устанавливает главный бухгалтер. В системе существует три уровнядоступа:
·          возможностьввода данных
·          возможностькорректировки данных
·          возможностьпросмотра данных
Дополнительнодля разграничения доступа используется система паролей. Благодаря этой системена одном компьютере-рабочем месте могут работать лица, имеющие разные правадоступа.
Привводе характеристик хозяйственной операции сальдо и обороты пересчитываютсятолько по тому счету, который относится к данному участку. Запись накорреспондирующем счете будет отложена до тех пор, пока ее не подтвердитбухгалтер того участка, к которому относится корреспондирующий счет.
Бухгалтерсмежного участка может как подтвердить, так и опровергнуть введенную на другомучастке проводку.
Проводки,введенные на одном участке, но отвергнутые или отложенные на другом именуютсяспорными. Бухгалтер, ответственный за сводный учет, может получить их полныйперечень для разрешения спора. Баланс предприятия формируется только послеподтверждения всех проводок.
Рассмотримэту схему на примере учета денежных средств на расчетном счете и в кассе приведении этих участков разными сотрудниками бухгалтерии.
Бухгалтер,обслуживающий расчетный счет, обрабатывая выписку банка вводит в компьютерпроводку, которой дебетует счет 50 «Касса» и кредитует счет 51 «Расчетныйсчет». На основании этой проводки пересчитывается сальдо по счету 51.
Ноправильно ли увеличивать на ту же сумму наличность в кассе? Если учет ведетсяразными бухгалтерами, автоматически приходовать в кассу деньги, которые кассирвозможно еще не получил было бы неверно. Операцию передачи денежных средств срасчетного счета в кассу каждый из бухгалтеров, обслуживающих эти участки,должен обработать самостоятельно.
Всистему «1С» введены понятия:
·          объектовучета (товаров, материалов, готовой продукции, основных средств, ценных бумаг,заказов и т.д.);
·          субъектовучета (поставщиков, покупателей, дебиторов, кредиторов, подотчетных лиц,материально ответственных лиц, акционеров и др.);
·          основанийвзаиморасчетов (договоров, партий поставок и т.п.);
·          подразделений(отделов, складов, торговых точек и др.);
·          статейзатрат.
Информацияв базах данных «1С» структурирована на основе принятой классификации, полностьюоднородна и легко воспринимается. Структура баз данных и наличиесоответствующих средств в системе обеспечивают необходимую настройку счетов иформирование аналитических показателей, возможность генерации выходных форм,связь с электронными таблицами и пр.
Кпримеру, счет 41 «Товары» можно настроить таким образом, чтобы количественный истоимостной учет товаров (объектов учета) выполняется по отдельным складам,торговым точкам (подразделениям), материально ответственным лицам (субъектамучета), а учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» — как постороннимиорганизациями (субъектами учета), так и по договорам или партиям поставок(основаниям взаиморасчетов).
В«1С» используются типовые операции, что делает менее трудоемкой и утомительнойповседневную работу бухгалтера, уменьшая количество технических ошибок в учете.
Каждаятиповая операция имеет свое краткое название, по которому пользователь вызываетее из справочника. С операцией также связан перечень закрепленных за нейпроводок и алгоритмов расчета показателей.
Привводе характеристик хозяйственных операций проводки формируются в основномавтоматически. При этом на соответствующие счета списывается НДС по основнымсредствам и материальным ценностям, полностью или частично закрываютсяоперационные счета, рассчитывается стоимость товарно-материальных ценностей поучетной, средней цене или в иностранной валюте, списываются издержки обращения,начисляется амортизация, рассчитывается подоходный налог, формируютсяотчисления на социальное страхование, распределяются общехозяйственные расходыи т.д.
Вкомплект поставки системы включается базовый список типовых хозяйственныхопераций, соответствующих избранной предприятием учетной политике. Бухгалтерможет настроить и дополнить этот список самостоятельно и использовать его дляавтоматизации ввода и обработки данных.
Дляиндивидуальной настройки типовых операций можно использовать набор алгоритмов,поставляемый разработчиком, в состав которого входят, например, исчислениепроцента от суммы в операции, начисление амортизации, распределениеобщепроизводственных расходов, определение средней цены, стоимости и т.д.
Применениеготовых алгоритмов упрощает процесс настройки типовых операций, кроме того, всистеме предусмотрена возможность задавать и собственные формулы и рассчитыватьнеобходимые показатели.
В«1С» предусмотрена автоматизация всей технологической цепочки обработкидокументов и формирования на их основе хозяйственных операций и проводок.
Так,процедура учета реализации товара включает выписку счета, зачисление нарасчетный счет поступивших денежных средств, выписку накладной, отпуск товара.
Привыписке счета и выписке накладной никаких бухгалтерских записей в учетныхрегистрах не производится. Однако составление этих документов сразу и вэлектронном виде (в виде записи на магнитном носителе компьютера) значительноупрощает последующие учетные операции, повышая оперативность учета.
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета материально производственных запасов на предприятииОбластное Государственное Унитарное предприятие УправленияМатериально-Технического Обеспечения дорожного хозяйства Челябинской области
Дляоперативного и бухгалтерского учета на ОГУП УМТО используется уникальныйпрограммный комплекс, реализованный на платформе «1С: Предприятие 7.7» для SQL.Основой для создания комплекса послужила программа «ИТРП: Производственноепредприятие стандарт», которая была существенно переработана в процессевнедрения.
Однойиз важных учетных задач, решаемых программой, является учетматериально-производственных запасов в процессе производства готовой продукции.
Основныминормативными документами, определяющими порядок учета МПЗ и затрат напроизводство готовой продукции промышленных предприятий, служат:
·          ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина Россииот 09.06.2001 № 44н);
·          «Методическиеуказания по бухгалтерскому учету МПЗ», утвержденные приказом Минфина России от28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания);
·          «Основныеположения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции напромышленных предприятиях» (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР иМинфином СССР 20.07.1970 № АБ-21-Д).
Этинормативные документы определяют принципы ведения синтетического,аналитического и оперативного учета МПЗ и оценки запасов, которые должны бытьзакреплены в учетной политике предприятия.
Методическиеуказания предписывают вести бухгалтерский учет и материалов, и готовойпродукции по фактической себестоимости (подп. 62 и 203). В то же время, вместах хранения и в аналитическом бухгалтерском учете разрешается применятьучетные цены (подп. 80 и 204 Методических указаний).
Вкачестве учетных цен на материалы могут выступать договорные цены, фактическаясебестоимость материалов по данным прошлых отчетных периодов, планово-расчетныецены и средние цены группы материалов.
Вкачестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться договорная цена,нормативная себестоимость и другие виды цен. Главное, что объединяет разныетипы учетных цен — это их определенность на начало периода, в которомнеобходимо вести учет.
Этопринципиально отличает учетные цены от фактической себестоимости, котораяформируется только на конец учетного периода, поскольку многие затраты,включаемые в состав себестоимости, не могут быть рассчитаны оперативно. К такимзатратам относится зарплата, количество потребленной энергии и другие.
Естественно,что применение учетных цен не должно нарушать требования ведения синтетическогобухгалтерского учета МПЗ по фактической себестоимости. Поэтому прииспользовании учетных цен необходимо также вести учет отклонений от фактическойсебестоимости и формировать соответствующие проводки в бухгалтерском учете.
Учетотклонений — достаточно сложная задача. Тем не менее, в отраслях промышленностис массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовойпродукции ведение аналитического учета МПЗ по учетным ценам и дополнительныйучет отклонений оказываются более удобными, чем аналитический учет пофактической себестоимости. Подробнее различие в ведении аналитического учетарассмотрено в разделе «Методология учета».
Оперативныйи аналитический бухгалтерский учет на ОГУП УМТО до конца 2004 года велись пофактической себестоимости МПЗ. Так как себестоимость запасов рассчитывалась вконце месяца, в течение месяца движение фиксировалось только в количественномвыражении. В конце месяца рассчитывалась себестоимость всех материалов,полуфабрикатов и готовой продукции. После этого для формирования проводок всуммовом выражении все документы, отражающие движение за учетный период, ещераз перепроводились. При большом объеме движения ТМЦ за месяц на ОГУП УМТОпроцедура расчета фактической себестоимости и перепроведения первичныхдокументов длилась от 4 до 8 часов. В случае, если после закрытия месяцанеобходимо было внести изменения хотя бы в один из проведенных документов(удалить ошибочно введенный или внести дополнительный документ) всю длительнуюпроцедуру приходилось повторять. Кроме того, отсутствие учетных цен затруднялооперативный контроль за себестоимостью в цехах, так как всю отчетность посебестоимости в суммовом выражении можно было получить только после закрытиямесяца.
Всоответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»(утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), оценка запасов вбухгалтерском учете (в том числе готовой продукции) производится по фактическойстоимости. Необходимо учитывать, что фактическую стоимость продукции можноопределить только в конце месяца, так как существенная часть затрат, включаемыхв стоимость, отражается в учете именно в конце месяца (зарплата, налоги,аренда, амортизация и т.п.). Таким образом, в течение месяца, при отражениивыпуска готовой продукции в бухгалтерском учете следует указывать учетную(нормативную) стоимость продукции. Для отражения данной операции в типовойконфигурации используется проводка
Дебет43 Кредит 40.
Приэтом использование счета 40 вместо счета 20 позволяет:
·          Избежатьпоявления красного сальдо на счете 20 (на момент выпуска продукции суммарасходов, отраженных по дебету счета 20, может быть ниже нормативной стоимостиготовой продукции);
·          Вестина счете 40 учет отклонений учетной (нормативной) стоимости готовой продукцииот фактической стоимости, определенной в конце месяца.
Следуетобратить внимание — существующая Инструкция по применению Плана счетов (утв.приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не предусматривает корреспонденциисчетов Дебет 43 Кредит 40, но методика, применяемая в типовой конфигурации, непротиворечит законодательству:
·          Насегодняшний день отсутствуют какие-либо нормативные акты, запрещающиекорреспонденции счетов, прямо не указанные в Инструкции;
·          ВИнструкции отсутствует запрет на применения счета 40, если учет готовойпродукции ведется по фактической стоимости.
Такимобразом, мы можем вести учет готовой продукции на счете 43 по фактическойстоимости, а счет 40 применять, в соответствии с Инструкцией, для учетапродукции по плановой стоимости.
Еслиобобщить сказанное, то порядок отражения выпуска продукции и расчет фактическойстоимости, применяемый в типовой конфигурации, будет выглядеть следующимобразом:
1.        Привыпуске продукции формируется проводка Дебет 43 Кредит 40, где указываетсяучетная (нормативная) стоимость продукции (документ «Передача готовой продукциина склад»);
2.        Призакрытии месяца (документ «Закрытие месяца»):
o    Определяютсяфактические затраты на производство готовой продукции и формируется проводка позакрытию счета 20 (Дебет 40 Кредит 20);
o    Счет40 закрывается таким образом, чтобы сальдо по счету на конец месяца сталонулевым. Сумма, списанная с кредита счета 40, отражается проводкой Дебет 43Кредит 40 и представляет собой отклонение учетной стоимости выпущеннойпродукции от фактической стоимости;
o    Послезакрытия счета 40 дебетовый оборот за месяц по счету 43 отражает фактическуюстоимость выпущенной продукции. Если в течение месяца часть продукции былаотгружена, то оборот по кредиту счета 43 корректируется пропорционально общейсумме отклонения плановой стоимости от фактической стоимости.
 Летом2004 года руководством завода было принято решение изменить учетную политикупредприятия и перейти с 2005 года на оперативный и аналитический бухгалтерскийучет МПЗ по учетным ценам. В качестве учетных было решено принять дляматериалов договорные цены, а для готовой продукции — нормативнуюсебестоимость. Решение было поддержано работниками плановых и бухгалтерскихслужб завода, костяк которых составляют сотрудники, долгое время проработавшиена УМПО, где всегда применялись только учетные цены.
Измененияв методологии учета коснулись всех участков учета МПЗ. Рассмотрим измененияпроводок по учету материалов и готовой продукции, которые были произведены наОГУП УМТО в процессе внедрения учетных цен (рис.3).
Анализпроводок по учету материалов показывает, что внедрение учетных цен несколькоусложняет процедуру оприходования материалов. Теперь вместо одной необходимоделать сразу три проводки, при этом важно не ошибиться в выборе номенклатурнойединицы с нужной ценой для каждого материала. Но это полностью оправдано,поскольку наличие учетной цены позволяет делать все проводки по списаниюматериалов оперативно и только один раз, сразу в количественном и суммовомвыражении. Это избавляет от необходимости перепроводить все документы посписанию и перемещению материалов после расчета средней себестоимости. Крометого, наличие учетных цен позволяет просто и оперативно контролировать цены всоответствии с условиями договора. Необходимость делать расчет и списаниеотклонений не представляет существенной сложности, поскольку выполняется всинтетическом учете и проводится одним документом.
Ещеболее упрощается аналитический учет при использовании учетных цен для готовойпродукции. В этом случае одновременно используются счета 40 и 43. На счете 43аналитический учет ведется по номенклатуре, а на счете 40 — укрупнено, по видамноменклатуры. При этом для аналитического учета цены номенклатуры определены.Во всех первичных приходных и расходных документах используется счет 43, чтопозволяет делать все проводки по нему сразу в количественном и суммовомвыражении. А проводки по фактической себестоимости и отклонениям делаютсяукрупнено, что существенно упрощает учет. В случае, если аналитический учетведется по фактической себестоимости, 40 счет не используется. В этом случаеприходится перепроводить все документы по оприходованию и реализации продукциипосле расчета фактической себестоимости, так как в первичных документахнеобходимо сделать суммовые проводки по фактической себестоимости.