Федеральное агентство пообразованиюГосударственное образовательноеучреждениеУльяновский государственныйуниверситет
Экономическоезаочное ускоренное отделениеКурсовая работаПо предмету: Бухгалтерский управленческий учетНа тему: «Учетзатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услугвспомогательных производств»
Выполнила:
Студент 3курса гр. БУ- 31
Проверила:
К защитедопущена:
Ульяновск, 2008 г.
Федеральноеагентство по образованиюГосударственное образовательноеучреждениеУльяновский государственныйуниверситет
Высшийколледж УлГУ «Заволжье»
Экономическоезаочное ускоренное отделение
РЕЦЕНЗИЯ
на курсовуюработу по специальности 08010965
«Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» студента УлГУ
_____________________________________________________________
(Фамилия, И.О. студента)
по теме:____________________________________________
_______________________________________________________
Актуальность проекта_________________________________________
_____________________________________________________________
Положительные стороны______________________________________
_____________________________________________________________
Недостатки__________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Рецензент____________________________________________________
(Фамилия, И.О., уч.Звание, степень, должность)
«___» __________________200__г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТАЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО………………………………………………………………...6
1.1. Учет затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции…………………………………………………………………………6
1.2. Формированиезатрат вспомогательных производств………………..14
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ ИКАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГОПРОИЗВОДСТВА СПК «РАССВЕТ»………..…..23
2.1. Учет затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции……………………………………………………………………….23
2.2. Особенности учета затрат иисчисления себестоимости работ и услуг вспомогательных производств…………………………………………………31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………42
ВВЕДЕНИЕ
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимостьпродукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственнойдеятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо дляопределения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценкивыполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществлениявнутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимостипродукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода вмасштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники,технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения опроизводстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Вотечественной практике учет затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции являются составной частью общей единой системыбухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишьна крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствиеусиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направлениеучета становится все более актуальным для малых и средних предприятий иорганизаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение такихзадач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечениебазы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельностипредприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостнойоценки для статей баланса и другие.
Актуальность темы данной курсовой работы определена в первуюочередь объективно значимой ролью изучения формирования затрат вспомогательныхпроизводств по видам их доходов в производстве в современной социальноориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным векторомразворачиваемой в России радикальной реформы. Вот почему формирование затратвспомогательных производств представляет собой стратегическую задачуреформационной экономической политики. Себестоимость продукции – один из наиболееважных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия,связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимостипродукции – источник роста рентабельности предприятий, национального богатстваи благосостояния страны.
Основной целью написания курсовой работы является изучениеформирования затрат вспомогательных производств по видам их доходов.
Объектом исследования является общество с ограниченнойответственностью промышленно-коммерческая фирма СПК «Рассвет».
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
1.1. Учетзатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Затраты – это стоимостная оценка ресурсов, используемыхпредприятием в процессе своей деятельности.
Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на еепроизводство и реализацию.
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимостьпродукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственнойдеятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо дляопределения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценкивыполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществлениявнутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимостипродукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода вмасштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники,технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения опроизводстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качествапроизведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль завыполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производствопродукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и другихресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживаниюпроизводства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контрольза выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельностиструктурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимостипродукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производствои калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет,призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистами администрации организации и ее подразделений.
Организация учета затрат на производство и исчислениесебестоимости продукции строится на следующих принципах:
— неизменность принятой методологии учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
— полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
— правильное отнесение расходов и доходов к отчетнымпериодам;
— разграничение в учете текущих затрат на производство икапитальные вложения;
— регламентация состава себестоимости продукции;
— согласованность фактических показателей себестоимостипродукции с нормативными и плановыми.
Одно из основных условий получения достоверной информации осебестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.
В России состав себестоимости продукции регламентируетсягосударством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РФ иПоложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определилииздержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты,производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибылиорганизации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевыхпоступлений и др.).
Регламентирующая роль государства по отношению ксебестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисленияамортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлениитарифов отчислений на социальные нужды и др.
На основе НК РФ и ПБУ10/99 министерства, ведомства, межотраслевыегосударственные объединения, концерны и другие организации разрабатываютотраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросампланирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)для подведомственных организаций.
Для организации бухгалтерского учета производственных затратбольшое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетовпроизводства и объектов калькуляции.
Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак впроизводстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — ихсписание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах(25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательногопроизводств.
В течение отчетного периода с кредита счетов 20 «Основноепроизводство» и 23 «Вспомогательные производства» списывает фактическуюсебестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетовхарактеризует величину затрат на незавершенное производство.
Счет 40 предназначен для учета выпущенной продукции (работ,услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимостипродукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты поопределению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой,отгруженной и реализованной продукции.
Аналитический учет затрат организуется таким образом, чтобыобъекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектамикалькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовойпродукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которыхопределяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать,тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции по прямымпризнакам, следовательно точнее будет исчислена себестоимость продукции.
Для каждого объектакалькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, котораядолжна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам. Для этогоприменяют натуральные (центнеры, тонны, штуки, гектары, рабочие дни, киловатт-часыи т.д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов(баллы, тубы и т.д.).
Для правильнойорганизации учета производственных затрат большое значение имеет их научнообоснованная классификация. Так в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости отхарактера, условий осуществления и направлении деятельности подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие расходы.
Прочие расходы, в своюочередь, подразделяются на:
— операционные;
— внереализационные;
— чрезвычайные.
Данная классификация расходов составляет основу содержанияформы отчета о прибылях и убытках.
Расходы по обычным видам деятельности формируются израсходов:
— по приобретению сырья, материалов, товаров иматериально-производственных запасов;
— по переработке материально-производственных запасов дляцелей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
— по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, чтоименно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельныхэлементов затрат в общей сумме расходов.
Операционные расходы — это:
а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;
б) расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций;
в) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), товаров, продукции;
г) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов);
д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитнойорганизацией;
е) отчисления в оценочные резервы, а также в резервы,создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
ж) прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы — это:
а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
б) возмещение причиненных организации убытков;
в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
д) курсовые разницы (отрицательные);
е) суммы уценки активов;
ж) перечисления средств, связанных с благотворительнойдеятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,развлечений и других подобных мероприятий; прочие внереализационные расходы.
На основе классификации расходов организации, составляетсяотчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукцииопределяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.
В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимостипродукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость идр.
Себестоимость проданной продукции — это затраты на ее производство ипродажу.
Производственная себестоимость — это затраты на производство выпущенной продукции.При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости.При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включаютобщехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляетсябез общехозяйственных расходов.
В приведенных определениях себестоимости продукцииподчеркивается, что в себестоимость продукции включаются только те затраты,которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной ипроданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание,поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. Всвязи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются всебестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость продукциимогут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетныхпериодов.
Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением кстоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затратотчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимостинезавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемымв себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенногопроизводства на начало периода и те затраты отчетного периода, которыенепосредственно относятся на выпущенную продукцию
Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенногопроизводства на конец отчетного периода, затраты, не относящиесянепосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты наприобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходовбудущих периодов.
По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьямкалькуляции.
Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходыорганизации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратныхотходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные идр.).
Статьи калькуляции — этоустановленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимостивсей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
Основными положениями по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектомметодических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ,услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:
— «Сырье и материалы»;
— «Возвратные отходы» (вычитаются);
— «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услугипроизводственного характера сторонних организаций»;
— «Топливо и энергия на технологические цели»;
— «Затраты на оплату труда работников, непосредственноучаствующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказанийуслуг»;
— «Отчисления на социальные нужды»;
— «Расходы на подготовку и освоение производства»;
— «Общепроизводственные расходы»;
— «Общехозяйственные расходы»;
— «Потери от брака»;
— «Прочие производственные расходы»;
— «Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимостьпродукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной)продукции.
Организации могут вносить изменения в приведеннуюноменклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники,технологии и организации производства.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затратысвязаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо инепосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы,основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видовпродукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные иобщехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Делениезатрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организациипроизводства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один видпродукции, все затраты являются прямыми.
1.2. Формированиезатрат вспомогательных производств
Вспомогательныепроизводства предназначены для обслуживания основных производственных цеховпредприятия различными видами энергии (электроэнергией, теплоэнергией, сжатымвоздухом), водой, транспортом и другими услугами, выполнения работ по ремонтуосновных фондов, снабжения инструментами, запасными частями для ремонтаоборудования и прочее.
По виду вырабатываемойпродукции и оказываемых услуг цехи вспомогательного производства подразделяютсяна две основные группы:
— к первой группеотносятся цехи, вырабатывающие разнообразную по номенклатуре продукцию(ремонтные, ремонтно-строительные, инструментальные и т.д.). Одной изособенностей этих цехов является наличие незавершенного производства;
— ко второй группеотносятся цехи, вырабатывающие или распределяющие полученную со стороныоднородную продукцию и имеющие одну планово-учетную единицу (котельные,электростанции, компрессорные, электроподстанции и водонасосные станции сраспределительной сетью, цехи пароснабжения, кислородные станции,товарно-транспортные цехи и т.д.). Длительность производственного цикла данныхцехов незначительна, в связи, с чем незавершенное производство отсутствует.
В плане и учетевспомогательных производств должны быть отражены: объем выпуска продукции,работ, услуг; затраты на производство; себестоимость (по отдельным видамвспомогательных производств) всего выпуска и единицы продукции; распределениеработ, услуг по потребителям.
Себестоимость продукции,работ и услуг вспомогательного производства (цеха) планируется и учитывается последующей номенклатуре калькуляционных затрат:
— материалы,
— топливо,
— электроэнергия,
— пар,
— вода,
— сжатый воздух,
— оплата трудапроизводственных рабочих,
— отчисления насоциальные нужды производственных рабочих,
— общепроизводственныерасходы,
— общехозяйственныерасходы (в части работ и услуг, выполненных сторонним организациям).
Затраты на электроэнергиюдля освещения, топливо и пар на отопление зданий, воду для хозяйственных идругих целей относят на статью «Общепроизводственные расходы».
Оплата труда всегоперсонала вспомогательного производства, за исключением оплаты труда аппаратауправления цеха, относится на статью «Оплата труда производственного персонала»соответствующих вспомогательных производств. Оплата труда аппарата управленияцеха относится на статью «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственныерасходы вспомогательных цехов не включается в сводные сметы и отчеты обобщепроизводственных расходах предприятий, поскольку они относятся насебестоимость продукции основного производства в комплексе с другими затратамиэтих цехов.
В бухгалтерском учетеорганизации затраты вспомогательных производств учитываются обособлено на счете23 «Вспомогательные производства» и на отдельных субсчетах для каждого видапроизводства.
По дебету счета 23«Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственнос выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ иоказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением иобслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Данные операцииоформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Дт23 Кт10 Списанасебестоимость материалов, преданных во вспомогательное производство дляизготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;
Дт23 Кт70 Начисленаоплата труда работникам вспомогательного производства;
Дт23 Кт69 Начислен ЕСН ивзносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работниковвспомогательного производства;
Дт23 Кт28 Учтены расходыот брака во вспомогательном производстве;
Дт23 Кт25 Учтена частьобщепроизводственных расходов в себестоимости продукции вспомогательногопроизводства;
Дт23 Кт26 Учтена частьобщепроизводственных расходов в себестоимости продукции вспомогательногопроизводства (данная проводка обязательна при реализации продукции основногопроизводства на сторону).
Суммы фактическойсебестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списыватьсяс кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
Дт20, 40 Кт23 Передаетсяпродукция вспомогательного производства подразделениям основного производства;
Дт29 Кт23 Передаетсяпродукция вспомогательного производства обслуживающим производствам ихозяйствам;
Дт90 Кт23 Реализуетсяпродукция вспомогательного производства на сторону если работы или услугивыполнялись для сторонних организаций.
Продукция вспомогательныхпроизводств, используемая для собственных нужд промышленного предприятия,определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственныхрасходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимостьпродукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основногопроизводства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, еслипродукция вспомогательных производств предназначена только для собственногопотребления организации.
Если же продукциявспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется исторонним потребителям, то в её себестоимость включается и соответствующая доляобщехозяйственных расходов. В тех случаях, когда нет возможности точноустановить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работыили оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяютсямежду указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов,заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. Принеобходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.
Планирование и списаниезатрат со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 20 «Основноепроизводство» необходимо производить в определенной последовательности: впервую очередь рассчитывается себестоимость продукции и услуг тех цехов (аследовательно, начинается списание затрат), которые пользуются работами иуслугами других цехов в минимальном размере (например, автотранспорт,железнодорожный транспорт, котельные и т.п.), т.е. определяется очередностьэтих работ и услуг.
Работы и услугивнутрипроизводственного характера, выполняемые вспомогательными производствамив порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются по плановой цеховойсебестоимости на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями.Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услугвспомогательных производств, выполненных в порядке взаимных услуг, списываетсяежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально плановойсебестоимости работ и услуг.
Работы и услугивспомогательных производств, выполненные для отдельных технологическихпроцессов (производств), переделов или установок основного производства,списываются на последние по фактической производственной себестоимостиотчетного месяца, включая разницу между плановой и фактической себестоимостьюработ и услуг, потребленных вспомогательными производствами.
Услуги и работывнутризаводского характера, выполненные цехами вспомогательного производствадля основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб,относятся на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости (без включенияобщехозяйственных расходов).
Общехозяйственные расходывключаются в себестоимость продукции, работ и услуг, предназначенных дляотпуска капитальному строительству, капитальному ремонту и для непромышленныххозяйств своего предприятия.
Работы и услугивспомогательных производств, выполненные на сторону, своему капитальномустроительству, капитальному ремонту, жилищно-коммунальному хозяйству и прочимхозяйствам, возмещаются потребителями работ и услуг по договорным ценам.
Бухгалтерский учет затратв ремонтных цехах ведется в разрезе по статьям затрат. Индивидуальные заказырегистрируются и каждому заказу присваивается отдельный номер, которыйпроставляется на сдельном наряде и в требованиях (лимитной карте) на материалы. В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовойчасти счета 23 субсчета «Ремонтно-механические мастерские». В конце годаплановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этомчасть их относится на незавершенное производство. Аналитический счет «Цеховыерасходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастерские».Объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являютсяотремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей –1 шт., метод калькуляции – простой.
В энергетических цехах,вырабатывающих продукцию с общей единицей измерения и не имеющих незавершенногопроизводства, затраты включая расходы на обслуживание производства иуправление, учитываются по каждому виду энергии. Энергия распределяется междупотребителями по показаниям приборов или на основе технических расчетов.Распределение затрат производится ежемесячно пропорционально количествупотребленной электроэнергии и её плановой себестоимости.
В конце года послеисчисления фактической себестоимости электроэнергии плановая оценкакорректируется до фактической. Аналитический счет «Электроснабжение» в составесубсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь.Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей – 10кВт/ч, метод калькуляции – простой. При определении себестоимости 10 кВт/ч врасчет принимаются затраты и энергия, полученные как от собственныхэлектростанций, так и поступающие со стороны. После исчисления фактическойсебестоимости электроэнергии необходимо списать калькуляционную разницу попотребителям электроэнергии, после чего аналитический счет «Электроснабжение»закрывается и сальдо не имеет.
В затраты потеплоснабжению включают затраты на производство или покупку тепловой энергии идоведение её до потребителя. Затраты собираются в дебетовой части счета 23«Вспомогательные производства» субсчета «Энергетические производства» нааналитическом счете «Теплоснабжение». Статьи затрат могут быть аналогичнымистатьям затрат в электроснабжении.
Распределяются затраты попотребителям ежемесячно, пропорционально количеству потребленного тепла и егоплановой себестоимости. В конце года плановая оценка тепла доводится дофактической. Объектом калькуляции является тепловая энергия, калькуляционнойединицей — её плановой себестоимости. управление, учитываю производственногоцикла водонасосные станции с распределительной сетью, товарно-транспортные цехии т.д. После исчисления фактической себестоимости тепловой энергии списываетсякалькуляционная разница по потребителям пропорционально количеству отпущенной тепловойэнергии и аналитический счет «Теплоснабжение» закрывается.
Водоснабжение учитываетсяв м3 по показаниям водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующихподачу воды в водохранилищах. Количество воды, поступившей от городскойводопроводной магистрали, определяется по счету водоснабжающей организации.
Вода, поступившая отгородской водопроводной магистрали, списывается на счета потребителей попокупной стоимости, поэтому все затраты на содержание заводских коммуникацийотносятся на себестоимость воды собственной выработки. В отчете о выработке ираспределении промышленной воды по потребителям указывается раздельноколичество свежей и оборотной воды.
Затраты по водоснабжениюв течение года собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательныепроизводства» субсчета «Водоснабжение». Распределение затрат по потребителям(кредит субсчета «Водоснабжение») производится ежемесячно пропорциональноколичеству отпущенной воды и её плановой себестоимости. В конце года послеисчисления фактической себестоимости воды её плановая себестоимость доводитсядо фактической. После исчисления фактической себестоимости 1м3 воды необходимосписать калькуляционную разницу по потребителям воды. Субсчет «Водоснабжение»закрывается и сальдо не имеет.
Объектом калькуляцииявляется вода, калькуляционной единицей – 1 м3, метод калькуляции – простой.
Учет затрат по всемукомплексу транспортного хозяйства предприятия осуществляется по отдельным видамтранспорта: железнодорожному, автомобильному, водному и др. Объектомкалькулирования по каждому виду транспорта является себестоимость выполняемыхим и видов работ и услуг. Калькуляционными единицами служат следующиеизмерители, применяемые в планировании и учете:
— по грузовым автомашинам– тонна-километр перевезенного груза;
— по тракторам и специальныммашинам – машинно-час работы;
— по автобусам – машинно-часработы;
— по легковым автомашинам– машино-час работы;
— по водному транспорту –тонна-километр перевезенного груза.
При наличии в составетранспортного цеха обособленной службы погрузки и выгрузки стоимость этихопераций, в расчете на 1 тонну, учитывается и калькулируется отдельно отстоимости перевозки груза. В случае отсутствия обособленной службы погрузки ивыгрузки, себестоимость этих операций калькулируется совместно с себестоимостьюперевозки грузов.
Затраты по эксплуатациитранспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта,записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортныхнакладных. Учет затрат по транспорту рекомендуется вести раздельно с учетомспециализации автомобилей. Для этого к счету 23 «Вспомогательные производства»субсчета «Автомобильный транспорт» открываются отдельные аналитические счета:грузовой транспорт, специализированный транспорт (автокраны, тягачи, пожарные ит.д.), пассажирский автотранспорт, цеховые расходы (общегаражные).
В затраты по эксплуатациигрузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов, суммыамортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технический уход,восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затрат наоплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей и т.д.
К цеховым расходамотносят суммы амортизационных отчислений на здание гаража, затраты на ремонтотопления, освещение гаража, на оплату труда с отчислениями на социальные нуждыперсонала (заведующий, диспетчер, сторож и т.д.). Цеховые расходыпредварительно учитываются на отдельном аналитическом счете «Цеховые расходы».В конце отчетного периода их распределяют и включают в себестоимость грузовых ипассажирских перевозок пропорционально машинно-дням пребывания в организации(кредит счета «Цеховые расходы»).
Распределение затрат поавтотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорциональнообъему работ тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой вконце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскомутранспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услугпропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости (кредитсчетов «Грузовой автотранспорт», «Специальный автотранспорт», «Пассажирскийавтотранспорт»). Перед определением себестоимости услуг автомобильноготранспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованногоотработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета«Автотранспорт»).
В связи с этим объектомкалькуляции по автотранспорту является тонно-километры и работа машины,калькуляционными единицами – 10т/км и 1 машино-день.
При наличии напредприятии обособленной службы цеха контрольно-измерительных приборов затратыэтого цеха планируются и учитываются на счете 23 «Вспомогательноепроизводство».
Ежемесячно фактическиезатраты цеха контрольно-измерительных приборов списываются со счета 23«Вспомогательное производство» на счет 25 «Общепроизводственные расходы»пропорционально стоимости основных фондов технологических установок илистоимости основных фондов по группе «Рабочие машины и оборудование».
ГЛАВА 2.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ ИУСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА СПК «РАССВЕТ»
2.1. Учетзатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Общество с ограниченнойответственностью промышленно-коммерческая фирма СПК «Рассвет» былзарегистрирован 14 августа 1996 года и учрежден трудовым коллективом. Правовоеположение кооператива определяется Гражданским кодексом РФ. СПК «Рассвет»является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеетсамостоятельный баланс, печать, содержащую его полное наименование на русскомязыке и указание на его местонахождение; расчетные банковские счета, а такжесобственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.Общество приобрело право юридического лица с момента его регистрации вгосударственных органах.
Общая площадь СПКсоставляет 926 га.
СПК «Рассвет» создан вцелях получения прибыли, развития и расширения инфраструктуры рынка поселка иобласти.
Деятельностью данногопредприятия является:
— выращивание рассады,саженцев, деревьев, кустарников, овощей и других сельскохозяйственных культур;
— оптовая и розничнаяторговля;
— внешнееблагоустройство;
— выращивание,переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числерастениеводства, семеноводства, животноводства;
— реализация выращенной,купленной и переработанной продукции;
— комплекс работ поозеленению, капитальный ремонт и создание новых зеленых насаждений;
— переработкасельскохозяйственной продукции;
— торгово-закупочнаядеятельность;
— транспортно-экспедиторскиеуслуги.
Уставный капиталпредприятия составляет 150 тысяч рублей. Согласно штатному расписанию напредприятии занято 50 человек.
Основной деятельностьюСПК является растениеводство – одна из главных и специфических отраслейсельского хозяйства, отличающаяся сезонным характером работ. Производственныезатраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукцииобусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. Отурожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.).В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущегогода и под урожай будущих лет. Следовательно, в растениеводстве неизбежнопостоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимоучитывать при организации учета и исчисления себестоимости продукции.
При аналитическом учетеследует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожайбудущих лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которыхотносятся затраты. В связи с этим все аналитические счета растениеводства можнообъединить в следующие группы:
— по затратам,непосредственно связанным с процессом производства, подлежащим распределению,так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производствоконкретной культуры: содержание основных средств, используемых врастениеводстве; орошение; осушение; известкование и гипсование почв.
— по затратам наотдельные культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые зерновые, садоводствои т. д.);
— по затратам накормопроизводство (силосование, затраты на приготовление сенажа, затраты поприготовлению травяной муки и т. п.);
— по учету незавершенногопроизводства (посев озимых зерновых культур, подъем зяби, посев под зимуовощных культур и др.).
Таким образом, объектыучета затрат в растениеводстве могут быть самые различные, а метод учета затрат— попроцессный.
Учет затрат и выходапродукции растениеводства ведется на счете 20
«Основное производство» субсчета «Растениеводство» на соответствующиханалитических счетах по следующим статьям затрат:
— оплата труда с отчислениямина социальные нужды;
— семена и посадочныйматериал;
— удобрения органическиеи минеральные;
— средства защитырастений;
— содержание основныхсредств: а) нефтепродукты; б) износ основных средств; в) ремонт основныхсредств;
— работы и услуги;
— организацияпроизводства и управления;
— платежи по кредитам;
— прочие затраты.
При осуществлении затратна основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета кредит счетов 70,69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.
Готовая продукциярастениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течениегода по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 40, 10кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».
Фактические затраты напроизводство продукции растениеводства можно определить только в концеотчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты попчеловодству в части, приходящейся на опыление сельскохозяйственных культур,установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределены затраты поорошению, гипсованию, известкованию почв и т. д.
Следовательно, к закрытиюсчета 20 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счетабудут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательныепроизводства», а также распределены и включены в затраты растениеводстваобщепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Таким образом, в концеотчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтеныфактические затраты, в кредитовой стороне — выход продукции в плановой оценке,которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяютсязатраты первой группы аналитических счетов растениеводства, а затем исчисляетсяфактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов.После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционнаяразница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей вслучае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» вслучае превышения плановой себестоимости над фактической. В результатеаналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитическихсчетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1«Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.
Закрытие счета 20/1«Растениеводство» производится в конце отчетного года и сводится к выведениюкалькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможносделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которомуприступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Исчисление себестоимости продукцииведется по количеству ее после доработки. Затем приступают к закрытиюаналитических счетов. При этом необходимо соблюдать определеннуюпоследовательность в исчислении себестоимости продукции и закрытии счетов.
До закрытия счетов 25, 26необходимо закрыть первую группу аналитических счетов, так как часть затрат,учтенных в составе этой группы, будет включена при распределении вобщехозяйственные, общепроизводственные расходы, расходы будущих периодов или взатраты аналитических счетов растениеводства второй, третьей, четвертой группы.После этого закрываются аналитические счета затрат по уходу за полезащитныминасаждениями, аналитические счета по отдельным культурам, группам культур ивидам работ (вторая группа) и аналитические счета по кормопроизводству (третьягруппа).
Аналитические счета поучету незавершенного производства (четвертая группа) не закрываются, т. е.затраты незавершенного производства на конец года показываются в балансе.
Следовательно, процессзакрытия счета 20/1 «Растениеводство» сводится к закрытию аналитических счетов1, 2, 3-й групп. Фактическая себестоимость продукции исчисляется в соответствиис данными бухгалтерского учета и действующими указаниями. Данные о фактическихзатратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов,открываемых к счету 20/1 «Растениеводство» в производственных отчетахподразделений.
Объектами исчислениясебестоимости в растениеводстве являются отдельные виды основной или сопряженнойпродукции.
Побочная продукция некалькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы,корзинок подсолнечника, капустного листа, хвороста и другой определяют исходяиз нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование,транспортировку, скирдование и другие работы.
При исчислениисебестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммырасходов на выращивание сельскохозяйственных культур.
После исчисления фактическойсебестоимости необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записьюили «красным сторно» и оформить бухгалтерскими записями одним из двух способов:дебет счетов 10, 40 кредит счета
20/1 и затем дебет счетов46, 20/2, 20/1 и других кредит счетов 10, 40 или дебет счетов 46, 20/2, 20/1,40, 10 и других кредит счета 20/1. Калькуляционная разница списывается саналитических счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета40, 10 относят калькуляционную разницу в доле, приходящейся лишь на остатокпродукции на первое января следующего года.
На практике предпочитаютприменять второй способ списания калькуляционных разниц.
Таким образом, послезакрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на счете 20/1 остаются толькозатраты незавершенного производства.
Если на конец отчетногопериода имеются убранные, но необмолоченные или неубранные площади подзерновыми культурами, то из общей суммы фактических затрат по убраннойобмолоченной и убранной, но необмолоченной культуре исключают расходы пообмолоту и вывозке продукции с поля. Оставшуюся после этого сумму затратраспределяют пропорционально площадям под обмолоченной и убраннойнеобмолоченной культурой. Для определения фактической себестоимости продукцииубранных обмолоченных культур к сумме затрат прибавляют расходы по их обмолотуи транспортировке. Расходы по убранным, но необмолоченным культурам отражаютсяв балансе отчетного года в составе затрат незавершенного производства. Вследующем году себестоимость продукции таких культур слагается из затратнезавершенного производства и расходов по обмолоту, очистке и транспортировкепродукции.
Также СПК «Рассвет»занимается выращиванием рассады, саженцев, деревьев и кустарников. Учет затрати выхода продукции по данному направлению ведется на аналитических счетах,открытых по отдельным породам и видам насаждений, в неспециализированных — наодном аналитическом счете «Садоводство». Многолетние насаждения выращиваются сцелью получения плодов и ягод, следовательно объектом калькуляции является основнаяпродукция: плоды и ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящемвозрасте. К побочной продукции относятся черенки у семечковых и косточковыхпород, усы у земляники, отводки у смородины и крыжовника, отпрыски у малины ит. д.
Порядок исчислениясебестоимости продукции садоводства аналогичен расчету себестоимости продукцииовощеводства.
Побочная продукция приэтом оценивается по ценам возможной реализации.
Так затраты в 2006 годуна выращивание яблок составили 67800 руб., от урожая получено 800 ц товарныхстандартных яблок, 600 ц товарных нестандартных яблок и 200 ц нетоварныхнестандартных, использованных на корм скоту. Цены реализации составили: пояблокам товарным стандартным -— 90 руб. за 1 ц, по яблокам товарнымнестандартным — 60 руб. за 1 ц, по яблокам нетоварным нестандартным —8 руб. за1ц.
Таким образом можно рассчитатьсебестоимость продукции с помощью данных таблицы 1.
Для этого необходимо:
1). Определить стоимостьпродукции в ценах реализации (гр. 2хгр. 3 = гр. 4).
2). Найти удельный вескаждого вида продукции в ценах реализации, т. е. стоимость каждого видапродукции в ценах реализации разделить на итоговую стоимость в ценах реализациии умножить на 100. По яблокам стандартным товарным это составит 69% (72000: 36000х100).
3). По найденномуудельному весу распределить фактические затраты по выращиванию яблок (безстоимости нетоварных нестандартных яблок) 67600 руб.(67800 — 800) междуяблоками товарными стандартными и товарными нестандартными. По яблокам товарнымстандартным эта сумма составляет 46782 руб. (67800: 100х69).
4). Делением найденныхзатрат на количество полученной продукции найти фактическую себестоимость 1 ц.каждого вида продукции (гр. 6: 1 гр.).
Затем выявляетсякалькуляционная разница, которая списывается в установленном порядке.
При выращиваниимноголетних насаждений с целью получения посадочного материала объектомкалькуляции являются черенки, отводы, усы.
Калькуляционная единица —1 тыс. штук. Учет затрат ведут по породам и видам насаждений.
Для определения себестоимостивыращиваемого посадочного материала по отдельным группам культур (саженцысемечковые, саженцы косточковые и т. д.) общую сумму затрат по каждому участкураспределяют пропорционально количеству выкопанной продукции для реализации иоставшейся в грунте на выращивание. К затратам по выкопанной продукцииприбавляют затраты по выкопке посадочного материала и таким образом определяютсебестоимость посадочного материала. А затраты, относящиеся к посадочномуматериалу, оставшемуся в «прикопке», образуют незавершенное производство наконец отчетного года.
Таблица 1: Исчислениесебестоимости продукции садоводства в СПК «Рассвет»Виды продукции Кол-во полученной продукции, ц. Цена реализации за 1 ц., руб Стоимость продукции в ценах реализации, руб. Удельный вес продукции в ценах реализации, % Затраты на продукцию, руб. Фактическая себестоимость 1 ц. продукции, руб. 1 2 3 4 5 6 7 Яблоки товарные стандартные 800 90 72000 67,00 45426 56,78 Яблоки товарные нестандартные 600 60 36000 33,00 22374 37,29 Итого: Х Х 108000 100,00 67800 Х
2.2.Особенности учета затрат и исчисления себестоимости работ и услугвспомогательных производств
К вспомогательнымпроизводствам СПК «Рассвет» относятся ремонтные мастерские, ремонт зданий исооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетическиепроизводства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки),водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские выделены вподсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственнойорганизации.
Для учета затрат и выходауслуг по вспомогательным производствам в Плане счетов организации предназначенсчет 23 «Вспомогательные производства». К нему открыты субсчета и аналитическиесчета в соответствии с наличием вспомогательных производств и видом оказываемыхими услуг. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценкауслуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановойсебестоимости единицы услуг.
В конце отчетного годаплановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисленияфактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой ифактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, котораясписывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическаясебестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», еслифактическая себестоимость окажется ниже плановой.
После списаниякалькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.
По данным журнала учетазатрат в ремонтной мастерской СПК «Рассвет», затраты на ремонт составили 13700руб., в том числе затраты на оплату труда — 3800. Плановый размер цеховыхрасходов мастерской по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется10%. Следовательно, на ремонт транспорта следует отнести 380 руб. (3800: 100 х10)цеховых расходов. Это оформляется записью: дебет счета «Ремонтнаямастерская» и кредит счета «Цеховые расходы». Фактическая себестоимость ремонтатранспорта составляет 14080 руб. (13700 + 380), которая по окончании ремонтасписывается: дебет счета 20 «Растениеводство», кредит счета 23 «Ремонтнаямастерская».
В конце года на тех жепотребителей услуг мастерской относят отклонения фактических цеховых расходовот плановых методом дополнительного списания или сторнирования. После чегосубсчет «Ремонтная мастерская» закрывается и сальдо не имеет.
Списание цеховых расходовосуществляется в следующем порядке:
1). Цеховые расходыремонтной мастерской за год составили 110000 руб. (дебет счета 23 субсчет«Ремонтные мастерские», аналитический счет «Цеховые расходы»).
2). В течение годасписаны цеховые расходы в плановой оценке на конкретные ремонтируемые иизготавливаемые объекты в размере 93000 руб. (кредит аналитического счета«Цеховые расходы»).
3). Отклонениефактических затрат от плановых +17000 руб.
4). Прямая зарплата восновных затратах – 69000 руб.
5). Отклоненияфактических затрат от плановых на 1 руб. прямой зарплаты (стр.3: стр.4)составляют 0,045 руб.
Путем умножения данногоотклонения (0,045) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можноустановить сумму отклонений фактических цеховых расходов от плановых попотребителям.
Следовательно исчислениефактической себестоимости отремонтированных объектов и изготовляемых изделий времонтно-механических мастерских сводится к корректировке цеховых расходов,так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объемыучета в фактических суммах, а цеховые расходы – лишь в плановой оценке.
После распределениякорректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненнымработам будут списаны на объекты учета (аналитические счета тех производств,для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме.
Таблица 2: Ведомостьраспределения отклонений в себестоимости цеховых расходов СПК «Рассвет»Ремонтируемые объекты основных средств и изготавливаемые предметы Прямая з/плата рабочих, руб. (база распределения) Сумма отклонений, руб. Дебет счетов 1 2 3 4 Ремонт зерноуборочных комбайнов 12000 +900 20/1 Ремонт коровника 9500 +400 20/2 Ремонт мельницы 8700 +200 20/3 Изготовление инструментов 13500 +1100 12 Изготовление основных средств 16300 +300 08 Услуги на сторону 9000 +200 46 ВСЕГО: 69000 3100 Кредит счета 23 аналитический счет «Цеховые расходы»
В затраты поэлектроснабжению СПК включаются: стоимость электрической энергии, поступающейсо стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальныенужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающихэлектросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы поэксплуатации линий электропередач.
Фактические затраты поэлектроснабжению (дебет счета) составили 130000 руб. Плановая себестоимость 10кВт/ч – 2 руб.
В течение годаиспользовано 700 кВт/ч электроэнергии (кредит счета):
-для растениеводства -150 кВт/ч на сумму 30000 руб.;
— для животноводства –250 кВт/ч на сумму 50000 руб.;
— для промышленныхпроизводств – 180 кВт/ч на сумму 36000 руб.;
— для общехозяйственныхнужд – 80 кВт/ч на сумму 16000 руб.;
— для собственных нужд –40 кВт/ч на сумму 8000 руб.
Фактическую себестоимость10 кВт/ч определим по формуле:
Фс= (Фз – Пс) / (Кф — Кс);
Фс= (130000 руб. – 8000руб.) / (700 кВт/ч – 40 кВт/ч) = 1,84 руб.
Следовательно,калькуляционная разница составляет 0,16 руб., которую необходимо списать методом«красное сторно» по потребителям электроэнергии в ведомости перераспределенияотклонений.
Таблица 3: Ведомостьраспределения отклонений в себестоимости электроэнергии СПК «Рассвет»Потребители электроэнергии
Кол-во электроэнергии
тыс. кВт/ч Калькуляционная разница, руб. Дебет счетов Растениеводство 150 — 2400 20.1 Животноводство 250 -4000 20.2 Промышленное производство 180 — 2880 20.3 Общехозяйственные нужды 80 -1280 26 Самообслуживание 40 — 640 Итого -11200 Кредит счета «Электроснабжение»
В результатеаналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.
Перед определениемсебестоимости услуг автомобильного транспорта затраты уменьшаются на стоимостьоприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета«Автотранспорт»).
В конце года фактическуюсебестоимость 10 т/км можно определить по формуле:
Фс = (Ф3 – Пз – Пс – Пп — Св) / (Кф – Кз — Кс);
где, Фс — фактическаясебестоимость 10 т/км, руб.;
ФЗ — фактические затратыпо грузовому автотранспорту, руб.;
ПЗ — плановая оценкауслуг тем потребителям, затраты которых уже распределены (счет закрыт), руб.;
ПС — плановая оценкауслуг по самообслуживанию, руб.;
ПП — плановая оценкауслуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей), руб.;
CВ — стоимость возвратныхотходов (отработанного масла и т. д.), руб.;
Кф — фактический объемработ за год, т/км;
KЗ — фактический объемработ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены (счет закрыт),т/км;
КС — фактический объемработ, выполненных для самообслуживания, т/км.
Аналогичным образомисчисляется фактическая себестоимость одного машинно-дня по пассажирскомуавтотранспорту и специальному грузовому транспорту. После того плановая оценкауслуг доводится до фактической методом дополнительного списания илисторнирования, счет закрывается и сальдо не имеет.
Затраты по эксплуатациигрузового автотранспорта за год составили 258700 руб. (дебет счета «Грузовойавтотранспорт»), В течение года грузовым автотранспортом отработано 796000 т/кмпо плановой себестоимости 10 т/км 3,3 руб. на сумму 262680 руб. (кредит счета«Грузовой автотранспорт») в том числе: в растениеводстве — 220000 т/км на сумму72600 руб., в животноводстве — 430000 т/км на сумму 141900 руб., на пилораме —80000 т/км на сумму 26400 руб., на самообслуживании — 28000 т/км на сумму 9240руб., для сторонних организаций — 38000 т/км на сумму 12540 руб.
Кроме того, в течениегода от грузовых автомашин оприходовано отработанного масла на сумму 180 руб.(кредит счета «Грузовой автотранспорт»).
Чтобы закрыть счет,необходимо исчислить фактическую себестоимость 10 т/км. Фактическаясебестоимость 10 т/км оказалась ниже плановой на 0,05 руб., поэтомукалькуляционную разницу необходимо списать методом «красное сторно» попотребителям.
Таблица 4: Ведомостьраспределения отклонений в себестоимости работ грузового автотранспорта СПК«Рассвет»Потребители услуг Объем работ, т/км Сумма отклонений, руб. Дебет счетов Растениеводство 220000 1192 20.1 Животноводство 430000 2329 20.2 Пилорама 80000 433 20.3 Сторонние организации 38000 206 46 Итого: 768000 4160 Кредит счета «Грузовой автотранспорт»
В результате списаниякалькуляционной разницы счет «Грузовой автотранспорт» закрывается и сальдо неимеет.
Также в организациииспользуются и специальные автомобили: молоковозы, бензовозы. Но в связи ссезонностью производства в течение года такие автомобили выполняют значительноменьший объем работ, чем бортовые, а, следовательно, себестоимость одноготонно-километра бортовых машин значительно выше.
Затраты по эксплуатациимашинно-тракторного парка группируются в накопительной ведомости учета работы,записи в которой производят на основании путевых листов, ведомостираспределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и другихраспределительных затрат.
Машинно-тракторный паркиспользуется на полевых и транспортных работах. Следовательно, в учетеразграничен выход услуг. Поэтому к счету 23 субсчета «Машинно-тракторный парк» открытыаналитические счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных работах».
В затраты по эксплуатациимашинно-тракторного парка включают оплату труда с отчислениями на социальныенужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных наработу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонттракторов, и т. д.
Учет этих затрат втечение года осуществляется в дебетовой части счета 23 субсчета«Машинно-тракторный парк».
Учет затрат поэксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет особенности.Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются всоставе счета 20/1
«Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата сотчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевыхработах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работымашинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются взатраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторногопарка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1«Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затратыили на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета.
В конце года эти расходыраспределяются по культурам, пропорционально выполненным работам в условныхэталонных гектарах.
Учет затрат поэксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ведется постатьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; затраты на содержаниеосновных средств (нефтепродукты, износ, ремонт основных средств); работы иуслуги; цеховые расходы; прочие затраты.
Цеховые расходы помашинно-тракторному парку учитывают и распределяют аналогично цеховым расходамремонтно-механической мастерской.
В себестоимость услуггужевого транспорта включаются затраты на корм, амортизационные отчисления(износ) по рабочему скоту построек, транспортного инвентаря и сбруи, затраты напрофилактические ветеринарные мероприятия, ковку лошадей, колесную мазь,содержание обслуживающего персонала.
Затраты по гужевомутранспорту собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Гужевой транспорт».
Стоимость услуг гужевоготранспорта распределяют ежемесячно по потребителям, исходя из плановойсебестоимости рабочего дня (в конце года корректируется до уровня фактической врезультате исчисления фактической себестоимости услуг) пропорциональноколичеству отработанных дней (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»).
Объектом калькуляцииявляются услуги гужевого транспорта, калькуляционной единицей — один рабочийдень. Метод калькуляции -исключение затрат на побочную продукцию.
В течение года в СПКзатраты на содержание 55 рабочих лошадей составили 52645 руб. Количествокормо-дней по рабочему скоту — 20075 (50х365) (дебет счета 23 субсчет «Гужевойтранспорт»).
Отработано рабочим скотом13750 рабочих дней за год (55х250) по плановой себестоимости одного рабочегодня 3 руб. (кредит счета 23 субсчет
«Гужевой транспорт»), в том числе: в растениеводстве — 3000 раб. дн. на сумму9000 руб.; в животноводстве — 4525 раб. дн. на сумму 13575 руб.; на мельнице —2480 раб. дн. на сумму 7440 руб.; для общехозяйственных нужд — 1000 раб. дн. насумму 3000 руб.; на самообслуживании — 2745 раб. дн. на сумму 8235 руб.Получено побочной продукции (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»:
— навоза — на сумму 700руб. (затраты на уборку, транспортировку навоза);
— шерсти-линьки на сумму1300 руб. (цены возможной реализации);
— приплода — 8 голов.
Для оценки приплодаопределяем фактическую себестоимость одного кормо-дня: все затраты посодержанию поголовья рабочего скота за год уменьшаем на стоимость побочнойпродукции (52645 — 1300 — 700 = 50645 руб.) и делим на количество кормо-дней(20075), в результате получаем себестоимость одного кормо-дня — 2,52 руб. Затемоцениваем приплод.
Стоимость 1 головы — 2,52руб. х 60 кормо-дней = = 151,2 руб.,
8 голов — 151,2 руб. х 8=1209,6 руб.
Калькуляционная разницасоставит 0,74 руб., которая подлежит списанию по потребителям дополнительнойзаписью, так как фактическая себестоимость оказалась выше плановой.
Таблица 5: Ведомостьраспределения отклонений в себестоимости услуг гужевого транспорта СПК«Рассвет»Потребители услуг Сумма отклонений, руб. Дебет счетов Растениеводство 2220 20.1 Животноводство 3349 20.2 Мельница 1835 20.3 Общехозяйственные расходы 740 26 Итого: 8144 Кредит 23 субсчет «Гужевой транспорт»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В отечественном учетесостав себестоимости продукции устанавливается государством и определен вПоложении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.На основе этого Положения соответствующие министерства и ведомстваразрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендациипо планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услугдля подведомственных организаций.
Для учета затрат и выходауслуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23«Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета,аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств ворганизациях и видом оказываемых ими услуг. По дебету счета учитываются затратыпо соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этомсоставляется бухгалтерская запись: дебет счета 13 кредит счетов 70, 69, 10, 76,02 и других.
В кредитовой части счетав течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорциональнообъему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этомсоставляется бухгалтерская запись: дебет 20, 23, 25, 26, 46, и других кредитсчета 23.
В конце отчетного годаплановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисленияфактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой ифактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, котораясписывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическаясебестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», еслифактическая себестоимость окажется ниже плановой.
После списаниякалькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.
В связи с тем, чтовспомогательные производства выполняют работы и услуги для всей организации,счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытиианалитических счетов особое внимание обращается на последовательность, в основукоторой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно,что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех,которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя суммкорректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь,учитываются калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых.
Таким образом, закрытиебухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них впоследующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятсяникакие суммы калькуляционных разниц.
Исходя из этого, каждаяорганизация определяет последовательность закрытия аналитических счетов сучетом конкретных условий хозяйствования.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Положение о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатовучитываемых при налогообложении прибыли, Постановление Правительстваутвержденное от 5 августа 1992 года № 552 с изменениями и дополнениями.
2. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ. (с изменениями идополнениями от 28.03.02 №32-ФЗ).
3. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н.
4. Методическиерекомендации по организации и ведению управленческого учета (утвержденоЭкспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета приМинэкономразвития России от 22 апреля 2002 года №4).
5. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказомМинфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
6. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетовбухгалтерского учета. М.: «ИПБ-БИНФА», 2003г.
7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебникдля ВУЗов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2004г. – 528с.
8. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческийучет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003г. – 368с. – (Высшее образование).
9. Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко, Бухгалтерский учет всельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК, -Ростов-на-Дону,Издательский центр «МарТ», -2005г.
10. Гадасевич А.Г., руководитель Департамента управленческогоконсалтинга компании «АУДЭКС». Искусство управлять.// «Бухгалтер Татарстана». –2005г. — №7 – с.45-47.
11. Раметов А.Х., МГУ им. М.В. Ломоносова. Управленческийучет по сегментам деятельности предприятия.// «Бухгалтерский учет» — 2004г. — №15 – с.58-59.
12. Шарков Г.М., преподаватель — консультант ММФБШ, ШилкинС.А., эксперт журнала «Главбух». Как управленческий учет меняет работубухгалтерии.// «Главбух» — 2006г. – июнь — №12 – с.69-74.