Тема: УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, АТАКЖЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Вопрос 1: Счета дляучета доходов, расходов и финансовых результатов
Для учета доходов,расходов выявление фин. результата хозяйственной деятельности используют счета90, 91, 99 и 44.
Счет 90 используют дляотражения операций по продаже тов. и определения результата от продажи. Счет90/1 показывает выручку от продажи тов. и всегда кредитуется. Все остальныесубсчета – всегда дебет. По окончании месяца сопоставляют записи дебета икредита и определяют результат от продажи товаров на счете 90/9.
Счет 91 используют дляотражения операций по продаже ОС, др. имущества, валюты и для отраженияопераций от внереализационной деятельности. Счет 91/1 – всегда кредитуется, а91/2 – дебетуется. По окончании месяца сопоставляют записи по Д и К и определяютсальдо доходов и расходов на счете 91/9.
Счет 99 используется длявыявления прибыли и убытка как конечного фин.результата хозяйственной деятельности.Каждый месяц со счетов 90 и 91 сальдо списывается на счет 99. Кроме того, насчете 99 отражают результаты, связанные с ЧС. Также отражают отчисления налогана прибыль. Сопоставляем Д и К, определяя конечный фин.результат хозяйственнойдеятельности.
Для учета расходовиспользуют счет 44 – активный. По Д – все расходы, а по К – списанные расходы,относящиеся к проданным тов. Дебетовое сальдо показывает расходы на остатоктов. К счету 44 предусмотрены статьи расходов, т.е. ведется аналитический учетпо статьям.
Вопрос 2: Синтетический и аналитический учет расходов напродажу
Метод. рекомендациями предусмотрено 13 статей расходов напродажу. Но каждая организация может расширить/сократить эту номенклатуру.
1. Транспортныерасходы: расходы по доставке тов., по погрузке/выгрузке тов., расходы похранению грузов на станциях, портах и т.п.
Д44ст1 К60, 76, 71
Не относят штрафы запростой транспорта (их относят на счет 91).
2. Расходы на оплатутруда: з/п и премии за производственные показатели, доплаты, надбавки,стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Д44ст2 К70
3. Расходы наотчисления по социальным нуждам: обязательные отчисления по установленным % насоц.страхование, в пенсионный фонд, на обязательное мед. страхование, настрахование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Д44ст3 К69/1,2,3,4
4. Расходы насодержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, а также на аренду:арендная плата, расходы на отопление, водоснабжение, э/э, расходы на содержаниепомещений в чистоте, расходы на содержание сигнализации и проведениепротивопожарных мероприятий.
Д44ст4 К76, 50, 51, 71
5. Амортизация ОС: амортизацияОС в соответствии с принятым организацией способом.
Д44ст5 К02
6. Расходы на ремонтОС: расходы на все виды ремонта
Д44ст6 К60 (подрядныйспособ)
Д44ст6 К10, 70, 69 (самойорганизацией)
7. Износ санспецодежды,столовой посуды, приборов и инвентаря: расходы и износ сан. спецодежды, обуви,расходы прачечных, ремонтных мастерских, стоимость материалов на стирку.
Д44ст7 К10, 76, 50, 51,71
8. Для ПОП: расходына топливо, газ, э/э для производственных нужд: израсходованы все виды топлива,газ, э/э, пар, потребленные на производственные и технические нужды.
Д44ст8 К10/3, 70, 50, 51
9. Расходы нахранение, подработку, подсортировку и упаковку тов.: стоимость израсходованныхупаковочных материалов, расходы на содержание холодильных установок, услугипоставщиков по фасовке, упаковке тов., расходы на дезинфекцию.
Если покупатели,приобретая товар, оплачивают и упаковку товара, то стоимость этой упаковки врасходы на продажу не вкл.: Д44 К10,60,76,50,51
10. Расходы на рекламу:организация выставок, реклама СМИ, цветовая реклама, плакаты, афиши: Д44/10К76,50,51
11. Потери товаров итехнолог. отходы: потери товаров при перевозки, хранение тов. в ПНЕУ(пределахнорм естественной убыли): Д 44/11 К94
Нормируемые отходы,образ, при подготовке к розничной продаже колбас, мясо копченостей, рыбы,потери от зачистки слив. масла(это технологические отходы)
12. Расходы на тару:амортизация многооборотной тары, погрузка тары при возврате поставщикам, расходысвязан. с ремонтом тары: Д44/12 К60,41/3,94
13. Прочие расходы включают:
а) суммы уплачен. налогови сборов, кот. начислены за счет расходов на продажу(транспортный, земельныйналог): Д44/13 К68
б) амортизация нематериальныхактивов: Д44/13 К05
в) расходы по охранетруда и техники безопасности, оплата консультаций, информации, аудиторскихуслуг, почтовые, канцелярские расходы, расходы на подготовку кадров: Д44/13 К50,51,71,76,10
г) расходы на служебныекомандировки и представит. расходы: Д44/13 К71,76,50,51
д.) подписка на газеты ижурналы, расходы по ведению кассового хозяйства, расходы по ведению реестраакционеров: Д44 К 50,51,71,76,10
Некоторые статьи расходовв целях н/о нормируются( расходы на командировки, представит. расходы, расходына рекламу, на подготовку кадров). См. ст.5 НКРФ. Для целей б/у эти расходымогут приниматься в полной факт. сумме, но для целей н/о они принимаются впределах установленных нормативов.
Вопрос 3: Расчетрасходов на продажу на остаток товаров
По окончании каждогомесяца определяется результат от продажи товаров:
Доходы сравнивают с расходами.
Осн. вид доходов –торговая наценка на проданные товары.
Осн. вид расходов –расходы на продажу.
Т.к. доходы берутся напродан. товары, значит расходы нужно взять тоже на проданные товары, следовательноопределяем расходы на остаток товаров. Эти расходы вычитаем из общей суммы расходы,отражаем по Д44. Полученная разность – это расходы, относ. к продан. товарам.
Расчет расходов наостаток товаров за … месяц.
1. Транспортн. расходына нач. месяца – 800р
2. Транспортн. расходыза месяц (дебетовый оборот сч 44 – ст1) – 2300р.
3. Итого трансп. расходы(1+2)=3100р
4. Продано товаровза месяц (кредит-ый оборот сч.90) – 425000р.
5. Остаток тов. наконец мес. (конечное дебетовое сальдо сч.41) – 86000р.
6. Итого товаров(4+5) – 511000р.
7. Ср. % трансп. расходы(3/6*100) – 0,6%
8. Трансп.расходы наостаток товаров (5*7/100) – 516р
Этот пок-ль (516р)вычитают из общей суммы расходов за месяц и оставш. сумму на сч.90: Д90/6 К44
Вопрос 4: Учетрасходов будущих периодов
Все расходы в торговле иОП д. отражаться в б/у в том отч периоде, к кот. они относятся. Этого требуетзакон «О б/у», но на практике, П нередко приходится оплачивать расходы вперед,т.е. авансом. Для учета этих расходов предусм. сч.97 – активный. На этом счетеотраж. произведенные вперед расходы( арендная плата, абонентская плата зателефон, связь, расходы по ремонту ОС, расходы на рекламу, представит. расходы,расходы на подготовку кадров и т.д.)
Д97 К50,51,71,76
По К97 отраж. списаниерасходов на затраты, относ. к соотв. отчетному периоду (как правило, на сч.44равными частями) Д44 К97
Сч.97 может иметьдебетовое сальдо, кот. показ. сумму оплачен вперед расходов, отн. к буд. отч.периодам.
Вопрос 5: Учет доходовбудущих периодов
Доход, получен. впередтакже должны отражать в том отч. периоде, к кот. они относятся, т.е. полученныевперед доходы сначала относят на сч.98 – пассивный.
Он имеет 4 субсчета:
98/1 «Дох, получен.в счет будущихпериодов»: отраж. получен.вперед арендн. плата, плата за коммун. услуги сюл.л., выручка за груз. перевозки, выручки за перевозки пассажиров, абонентнаяплата за связь и т.п.
По К 98/1 отраж.получен. вперед доходы: Д50,51 К98/1
По Д98/1 отраж.списание получен. вперед доходов равными частями на соотв. отч. период и отраж.в составе операционных доходов: Д98/1 К 91/1
Если получен. впереддоходы относ. к осн. виду деятельности П (арендная плата), то они спис. насч.90: Д 98/1 К 90/1
98/2 «Безвозмездные поступления»: отраж.получен. П безвозмездно по договору дарения имущество и на стоим-ть поступивш.ценностей, 98/2 кредитуется: Д10,41,08 К 98/2
Дох. от безвозмездногопоступления спис. со сч.98 на сч.91 в суммах:
а) По ОС: в сумме ежемес.начисл. амортизации
б) по ост. получ.безвозмездно матер. ценностям: по мере передачи ценностей на произв-во, вэксплуатацию: Д 98/2 К91/1
98/3 «Предстоящие поступлениязадолженности по недостачам, выявл. за прошлые периоды»: отраж. предстоящиепоступления по недостачам за прошл. периоды, признанные виновн. лицами илиприсужденные судом по взысканию. Эти суммы отраж. по К98/3, и по мере погашенияэтих недостач спис. на сч.91/1 и показ. как прибыль прошлых лет, выявл. вотчетном году: Д98/3 К91/1
98/4 « Разница м/у суммой подлеж.взысканию с виновн. лиц и баланс. ст-тью по недостачам ценностей»
По К отраж. разница вценах по недостачам:
Д 73/2 К94 – покуп.стоим-ть
Д73/2 К98/4 – разница вценах
По дебету отраж взысканиенедостач с виновных:
Д50,70 К73/2 – продажнаястоимость
Д98/4 К 91/1 – разница вценах
Вопрос 6: Учетрезервов
Для равномерногоотражения расходов П созд. резервы за счет разл. источников в зависимости отвида, назначения резерва, порядка его использования.
Для учета резервовиспольз. счет 96:
¨ предстоящиеоплаты отпусков ( вкл платежи на соц. страх)
¨ ежегодныевознагражд. за выслугу лет
¨ ремонт ОС
¨ естеств. убыль товаров
¨ гарант. ремонт игарант. обслуживание
Этот резерв созд. за счетрасходов на продажу, т.е. сч.44
Сч.96 – пассивный:
К – отраж. начисл.резерва: Д44 К96
Д – использ. резерва:
¨ на начисл. з/п заотпуск: Д96 К70
¨ отчисл. органамсоц. страх: Д96 К69
¨ на спис. факт.затрат по ремонту ОС: Д96 К60(при подрядном способе); Д96 К10,70,69,71(при хоз.способе)
¨ на спис. естествубыли: Д96 К94
Кредитовое сальдо насч.96 показывает сумму начисленного и неиспользованного резерва. Периодически,а по окончании года в обязательном порядке проверяется правильность образованияи использования резерва. Если сумы начисленного резерва не хватило, то егодоначисляют. Излишне начисленный резерв сторнируется. Иногда разрешается несторнировать резерв (когда резерв начислен на ремонт о.с. и продолжительностьремонта более 1 года).
Решение о создании техили иных резервов организация принимает самостоятельно и отражает это в своейучетной политике.
П. создают резервы засчет фин.результатов и отражают на сч.91/2. В П. в течение года могутпроисходить изменения цен на МПЗ тогда произойдет снижение ст-ти сырья товаров,материалов. Снижение стоимости может происходить по различным причинам:
· Снизиласьрыночная цена;
· Товары моральноустарели.
От снижения ст-ти создаютрезерв на сч.14 – пассивный. Сумма резерва определяется как разница м/у текущейрыночной ст-тью и факт.ст-тью.
Зачисление резерва:
Д 91/2 К 14
Начисленный резервсписывается на увеличение фин.результатов по мере отпуска и использованиязапасов:
Д 14 К 91/1
В бух.отчетности сч.14 неотражается, а ст-ть МПЗ показывается в балансе за минусом резерва, начисл. подэти матер.-производств.запасы.
Также ха счетфин.результатов (за сч.91/2) образуется резерв под обесценение фин.влжений.Фин.вложения учитываются на активном сч. 58 и принимается к учету попервоначальной ст-ти. Первоначальная ст-ть определяется по-разному, взависимости от вида фин.вложений. Для последующей оценки их подразделяют на 2группы:
1. фин.вложения, покоторым можно определить текущую ст-ть;
2. фин.вложения, покоторым их текущая рыночная ст-ть не определена.
Необходимо постоянноуточнять первоначальную ст-ть фин.вложений.
По ФВ 1-го вида уточнениест-ти производится путем их переоценки и она отражается в б/у в зависимости отизменения рыночной ст-ти:
Д 58 К 91/1
Д 91/2 К 58
По ФВ 2-го вида уточнениест-ти производится путем создания резерва на сч.59.
Различия в двухрассмотренных способах следующие:
По 1-му виду ФВ изменениест-ти может быть и в сторону повышения, и в сторону понижения; а по второму видуФВ, в случае снижения их ст-ти создается их резерв при условии устойчивогоснижения значительно ниже величины экономической выгоды, клторую П рассчитывалополучить от данного вида вложений. Такое снижение признается обесценением.Разница между учетной и расчетной ст-тью. На нее создается резерв
По К 59 – начислениерезерва;
По Д 59 – уменьшение, приувеличении рыночной ст-ти, списании ц.б.
Начисление резерва:
Д 91/2 К 59
При уменьшении величинысоздаваемых резервов:
Д 59 К 91/1
Уменьшение резервовпроисходит в случаях повышения на конец года рыночной ст-ти ц.б., списание сбаланса ц.б. вследствие их погашения.
Если до конца года резервостался не использованным, излишне оставшуюся сумму восстанавливают в составфин.резельтатов.
В балансе начисленный резервне отражается, а сальдо сч.58 уменьшается на сумму резерва.
Также за счетфин.результатов создаются резервы по сомнительным долгам (сч. 63) – смотри тему«Учет денежных средств», вопрос «Учет расчетов».
Вопрос 7: Порядокопределения и учет финансовых результатов
По окончании отчетногопериода все организации определяют фин.результат хоз.деятельности –прибыль/убыток.
Конечный фин.результат хозяйственнойдеятельности выявляется на сч.99. По К 99 отражаются все доходы предприятия. ПоД99- отраж. все расходы и потери. По окончании каждлго месяца сопоставляютзаписи по Д и К счета 99 и опред крнечный фин. рез-т отч. периода. Есликредитовый оборот > дебетового, то конечный фин. рез-т- прибыль и счет 99кредитовое сальдо. Если кредитовый оборот
На счете 99 в теч. отч.периода отраж. рез-т от обычных видов деятельности (для которых созданаданная орган-ция)
1) В торговле рез-том отобычной деятельности явл. рез-т продажи тов., кот в течении месяца собир. насчете 90:
90/1 отраж выручка отпродажи тов.в ОП Д62,51 К90/1, в РП Д50 К 90\1
90\2 отраж с/с прожажныхтов( в торговле- покупная ст-ть проданных тов.) Д90/2 К 41. В РТ при учете товпо продажным ценам для опред. покупной ст-ти проданных тов Д90/2 К42.
90/3- отраж сумма НДС,начисленная в пользу бюджета после продажи тов.Д 90/3 К68
90/4 отраж начисленные впользу бюджета акциза Д90/4 К68
90/5 списывается расхотносящиеся к проданным тов. Орган-циисами открывают субсчет Д90/6 К 44
По окончании мессопоставл. Д и К обороты пор счету 90 ина 90/9 и опред. рез-т от продажи тов,кот. списыв на счет 99 Д90/9 К 99 прибыль продажи. Д99 К 90/9 убыток
2) В течении отч. годавсе результаты от прочей деятельности( операц, внереализац) также д. получитьотражение на фин. рез-те деятел. П. В теч. года все операции по прчей деятельностиотраж. на А_П счете 91.
а) прочие дох. отраж на91/1( всегда кредитуется) относятся: доходы от долевого участия в др.предпр, от сдачи имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду явлю основнымвидом деятельности, то это отраж. на счете 90, полученные девиденды дох.поц.б. Д51,76 К91/1 и дох, полученные от продажи ОС и др. имущ-ва Д51,62 К91/1, штрафы,пени, неустойки, полученные или признанные к получению Д51,76 К91/1, поступления,связанные с безвозмездным поступлением ОС( они отраж, как дох буд. периодовна счете 98, с которого списываются на 91/1) и др. активов, списаниекредиторской задолж-сти, в связи с истечением срока исковой давности Д60,76К 91/1,дох. по операциям с тарой Д41/3,62,76 К 91/1, положителные курсовыеразницы по валютным счетам и операциям в иностр. валюте Д52,60,76,71 К 91.
б) прочие расходы,учитыв. на счете 91/2, всегда дебетуется!:остаточная ст-ть активов, покот. в процессе их использ. начислялась амортизация. Списыв. амортизация Д02К01, Д05, К04=>Д91/2 К01,04,% уплачив. орган-ями банкам запредоставленные кредиты и займы Д91/2 К66,67,расх, связанные с оплатойуслуг банка Д91/2 К76,штрафы, пени, пени, неустойки, уплаченные илипризнанные к уплате Д91/2 К51,76,отчисления в резервы подснижение ст-тиматер. ценностей (счет 14), по сомнителным долгам(счет 63) Д91/2 К 14, 59,63,суммыдебиторской задолжности в связи с истечением срока исковой давности и долгинереальные к получению Д91/2 К 76,73,отриц. курсовые разницы по валютнымсчетам и операциям в иностр. валюте Д91/2 К 52,60,76,71.
По окончании мес.сопоставляют записи по Д и К счета 91(91/1 и 91/2) и опред. сальдо прочих дох.и расх, кот. также как по счету 90 списыв. на счет 99 ч/з счет 91/9=>Д 91/9К99 на сумму дох., Д99 К91/9 на сумму расходы
3) В течении отч. года насчете 99 отраж расх, дох и потери, связанные с 40(ч/з обстоятельства) Д99 К10,41,43,50
4) Д99 в течении отч.года относят налог на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, атакже суммы причитающихся налоговых санкций Д99 К 68. В течении отч. годасубсчета, открытые к счетам 90, 91 не закрываются и информ на них отражнарастающим итогом до конца года, чтобы составить отч. форму №2
Пооканчанию месяца сопост-т записи по Д и К счета 91 и опред. сальдо прочихдоходов и расходов, которые списыв-ся на 99, через 91/9
Посчету 90: Д 90\1 К 90\9
Д90\9 К 90\2
Д90\9 К 90\3
Д90\9 К 90\4
Д90\9 К 90\5
Д90\9 К 90\6
Посчету 91: Д91\1 К 91\9
Д91\9К91\2
Поокончан. отч. года все записи, произведенные на счете 99, сопоставляют иопред-т чистую прибыль (чистый убыток) (кред.сальдо\дебет. сальдо). Если сальдо99 кредит ЧП, 99 дебет ЧУ
Вопрос 8: Учетнераспределенной прибыли( непокрытого убытка)
Чистаяприбыль\убыток в б\у назыв. нераспред. прибылью или непокрытым чбытком, кот.отраж-ся на счете 84:
Д 99К 84 — чистая прибыль
реформациябаланса, т е списания с баланса прибыли
Д 84К 99 — чистый убыток
Этоделается, для того, чтобы в начале нового года сальдо счета 99 =0
Засчет нераспред. прибыли учредителям начилю дивиденды, доходы от участия в П:
Д 84К 70,75\2
Засчет нераспред. прибыли может создаваться резервный капитал:
Д 84К 82
Частьнераспред. прибыли м.б. направлена на уставной капитал:
Д 84К 80
Еслирезультатом хоэ. деятельности будет чистый убыток, то списание с баланса убыткам. производ-ся за счет резервного капитала, уставного капитала, за счет целевыхвзносов акционеров.
Учетуставного капитала
У.К.- источник формирования средств организации, необход., для осущ-я хоз. деятельностии выполнения устав. обязательств.
У.К.- это средства, вложенные учредителями в виде ден. средств, имущества, чтоопределяет собств. капитал орган-ии.
В АОУК — сумма намин. ст-ти акций, размещ-й м\д акционерами.
Размеруст. капитала указ. в уставе П---название.
Правовойстатус О опред-т мин. размер УК, порядок его формирования и изменения.
ДляОАО УК — не менее 1000 -краткой суммы МРОТ
ДляЗАО, ООО УК — не менее 100 — кратной суммы МРОТ на дату госуд. ргистрации.
УКподлежит гос. регистрации и не м.б. изменен без решения учредителей.
В б\уУК отраж-ся на счете 80 — пассивный:
К 80- отраж-ся сумма вкладов в УК, при образов. П, а также увел. УК за счет доп.вкладов, отчислений в УК части прибыли.
Д 80- умен. УК в рез-те выхоа из о учредитей, умен. намин. ст-ти акций, выкупаакций с целью сокращ. их числа.
Всеизменения УК утв. общим собранием акционеров и сразу же внос. изменения вучредит. док-ты
В АОк счету 80 откр. субсчета, для контроля за формир-ем УК:
1субсчет — объявленный капитал (сумма, указ. в уставе)
2 субсет- ст-ть акций, по кот. произв. подписка (подписной)
3субсчет — оплаченный капитал ( на сумму ср-в факт.внесенных акционерами)
4субсчет — изъятый капитал (на ст-ть изъятых из обращений акций, путем выкупа иху акционеров).
Еслив АО есть обыкнов. и привелиг. акции, то также открыв. субсчета к счету 80.
Послерегистрации П на сумму УК сост. проводка Д 75\1 К 80
Факт.поступление вкладов в уст капитал:
·ден ср-вами Д 50,51 К 75\1
·ос, несматер. активами Д 08 К 75\1
·материалами Д 10 К 75\1
Есливклад дел. в валюте, то оценка вклада произв. по курсу на дату подписания учр.док-тов:
Д 52К 75\1
Прифакт. внесении вкада курс м. изм. и возник. курсовая разница относ-ся на счет83ю Курсовая разница м.б. и полож. и отриц.
Положкурсовая разница относ на увел-е добав. капитала:
Д 52К 83
Отриц.курс. разница — на снижение доб. капитала:
Д 83К 75\1
Еслипо решению акционеров происх. увел (сниж. УК, то сост. проводки на счете 80,только после внесения изменений в учред. док-ты.
УвеличениеУК м. происх. за счет:
1иэменения закон. активов
2Дополн.вкладов
3дополн. выпука акций прежнего наминала.
4увел. намин. ст-ти прежнего кол-ва акций
Вовсех этих случаях сост. проводка:
Д75\1 К 80
5доб. капитала:
Д 83К 80
6нераспред. прибыли:
Д 84К 80
УменьшениеУК м. происходить за счет:
1изъятия вкладов учредителей
2сниж. намин. ст-ти акций или сокращ-я их кол-ва путем выкупа их у учредителей
3анулирования соб.акций
4умен. вкладов или намин. ст-ти акций, при доведении размеров УК до величинычистых активов ( Ч активы=ликвидная часть активов — ст-ть обязательств).
Этимконтролируется реальность величену УК, т.к. УК д.б. не выше чистых активов.
Д 80К 50,51,52
Есливыкупают у акционеров акции (доли) с целью ихпоследующей перепроджи или анулирования то это отраж. на счете 81, При выкупезаписи произ. по Д 81:
Д 81К 50,51,52
Погашение/ анулир. выкупленных акций счет 81кредетуенся :
Д 80 К81
Насчете 81 возникают разница между факт. затратами на выкуп акций и поним. ст-тью акций, отражается на счете 91
Есливыкупная цена выше номинальной, то сост.проводка :
Д91/2 К 81
Еслинамин. ст-сть выше выкупной, то :
Д 80 К91/1
Бухгалтерскаяотчетность.
БО-единаясистема инф-ции об имущественом и фин. положении орг-ции, сост.на основеванных б/у.
Присост. БО бухгалтер руков:
1.Законом " О б/у"
2.Приказом Минфина №67 " О формулах бух. отч-ти оргонизации".
БОсостю ежеквартально и за год.Квартальная отч-ть. наз. промежуточной и данные вней приводется нараст. итогом с начала годаю
Всоставе кварт. отч-ти запол. Форма №1 «Баланс» и Форма №2" Отчето прибылях и убытках".
Всоставе год. отч-ти кроме этих 2х форм предст.Форма №3 «Отчет обизмен.капитала», Форма № 4 «Отчет о движ. ден. ср-в», Форма №5«Приложения к бух. балансу».
К БОприклад. пояснительная записка и аудиторское поручение (обьекты малогопредпр-ва Формы 3,4,5 и поясн. записку не состовляют).
Суммыгод. БО должны подтв. рез-тами инвенторизации.
Существуетправила оценки пок-лей отчетности :
вбух. балансе все статьи баланса д.б.приведены
воценке «нетто», т.е. за минусом реулирующих счетов.
(01за минусом 02 ,04 за минусом 05 ,10 за минусом 14, 41 за минусом 42,62 заминусом 63).
Гл.отл.формой явл. Форма№1. Все ост. отч. формы явл. приложением к балансу ирасшифровывают те или иные пок-ли, отраж. в балансе.
Бухю баланссостоит из активов и посивов.
Вактиве отрож. хоз. ср-ва, а в пасиве- источники этих же ср-в =>равенствоактива и пасива баланса.
Активпостроен на принцепе возрастающей ликидности. Актив имеет 2 раздела:
— внеоборотные активы
— оборотные активы
Вразделе1 активы баланса появ. статья «отлоеные нал. активы» (ОНА) \ счет 09.Это связано с тем, что прибыль отражается в отчетности по данным б\у не соотв.прибыли для целей н\обл. ОНА возникает потому что есть доходы и расходы, кот. вб\у отражают в одном отч. периоде, а в нал. учете — в других после! дующих отч.периодах. В общем виде ОНА — это часть отлож. налога на прибыль, на кот. будетуменьшен налог в последующих периодах.
Раздел2 предст. собой наиболее ликвидные средства орг-ции, при этом дебит. задолженностьподраз. по строкам погашения — в еч. 12 месяце или более чем через 12 месяцев.
Пассивбаланса имеет 3 раздела и отражает источники средств организации.При этомпривлеченные источники отраж-ся по принципу срочности погашения обязательств.
Раздел3 «Капитал и резервы»: отражает весь собств. капитал орган-ции(80,82,83,84).В этом же разделе отраж. резервы орган-ции (82).
Раздел4 «Долгосрочные обязат-ва»: отражают заеные источники в виде кредитови займов, подл. к погашению более чем через 1 месяцев.
Вэтом разделе показ. отлож. нал. обяз-ва (ОНО) счет 77.ОНО — обратное ОНА — этотоже часть отлож. налога на прибыль, но на кот. будет увел. налог в послед.периоды.
Раздел5 «Краткосрочные обяз-ва» отраж. заемные источники в виде оязательствсо срокам погашения менее 12 месяцев ( 6 раздел плана счетов).В приложении кбалансу сост. справка о наличии ценностей, учитыв. на забалансовых счетах.
Форма№2 харак. фин. результаты деятельности орган-ции. В этом отчете 2 осн раздела:
1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Здесь отраж. результаты от деятельности,ради кот. создана орг-ция.Если рез-там будет убыток, то сумма убытка показана вкрупных скобках.
2.Прочиедоходы и расходы.
Сучетом всех перечисл. доходов и расходов опред. прибыль (убыток) до н\об.Этуприбыль назыв. балансовой т.к. баланс. прибыль, исчисленнаяпо правилам б\у несовпадает с прибылью, для н\об в Форме №2 после пок-ля бал. прибыли отраж ОНА иОНО. Затем отраж. текущий налог на прибыль, кот. заполн. по д 'e0нным налог.учета.
С учетомвсех рассмотр-й пок-ль в Ф№2 отраж. чистую прибыль (убыток), кот. опред. поформуле:
ЧП=БП-ТНП+ОНА-ОНО
ЧП-чистаяприбыль
БП-баланс.прибыль
ТНП-текущийнал на прибыль
Такжепоказ. постоянные налог. обязат-ва (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию,разводненная прибыль.
ПНО — доходы и расходы, кот. влияют на бух. прибыль, но вообще не учит-ся, приисчислении н\об прибыли.
Форма№3 состоит из 2-х разделов:
1.«Изменениекапитала» отраж. изменение всех составляющих капитала с указанием причин
2.«Резервы»:отраж. все создаваемые резервы.
Вконце приводятся стоим-ть чистых активов
Форма№4
Раздел5 плана счетов.Показ. движение ден. средств по видам деятельности: текущая,инвистиц. и финнсовая.Если у П ден. ср-ва в виде валюте, то отчет сост. сначалав валюте, а затем перечит. на рубли по курсу ЦБРФ на дату составленяотчетности.
Форма№5 расшифр. отд пок-ли баланса, группируя их в 10 разделов:
1.немат. акт (04,05)
2.О, С.(01,02+арендованные О.С.)
3.доходныевложения в матер. ценности (03,02)
4.Расходы на НИОКР
5.Расходы на освоение прир. ресур-в
6.Фин. вложения (58)
7.Деб. и кред. задолж-ть, в кот. расшифр. задол-ть по ее видам.
и др.
Обязательнов составе годовой отч-ти предост. пояснительная записка с инф-ей об орг-ции, обее фин. положении, об собственниках итд.
Аудит.заключения, кот. дается по достоверенности отч-ти, только те орган-ций, кот.подлежат обяз. аудиту — ОАО, банки, страх. орган-ции, тов. и фондовые биржи,инветиц. фонды.
Др.орг-ции сами м. принять решение об аудите