Реферат«Учет денежныхсредств на сельскохозяйственном предприятии»
Содержание1.СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА2.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ3.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ4.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ, ПЕРЕВОДОВВ ПУТИ5.СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1. СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
Денежными средствами называются остатки на банковскихсчетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства иприравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе(наличные денежные средства). Денежные средства представляют собой активы,коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. Другими словами, еслиликвидность любого актива определяется его способностью быть обмененным наденьги, то сами деньги абсолютно ликвидны.
В соответствии с нормативными актамивсе организации независимо от организационно–правовой формы хранят своисвободные денежные средства в учреждениях банка на соответствующих счетах надоговорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассыорганизаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления насчета этих организаций.
Использование наличных денег ворганизации в основном связано с осуществлением расчетов со своими работникамии прочими физическими лицами:
• плата физическими лицами за товарыи услуги, предоставляемые предприятием;
• оплата труда работников, выплатадругих денежных доходов;
• внесение предприятием поступивших вкассу денежных средств на расчетный счет;
• выдача подотчетных сумм своимработникам и пр. Наличный оборот денежных средств между предприятияминезначителен, так как основная часть расчетов совершается безналичным путем.
Безналичный оборот составляетзначительную часть денежных потоков на предприятии и предполагает разрыв вовремени между движением товаров и движением денежных средств. Движениебезналичных денежных средств фиксируется записями по счетам плательщиков иполучателей денежных средств в кредитных учреждениях, а также осуществляетсяпутем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей,варрантов и т.п.).
Расчеты безналичными денежнымисредствами проходят через банковские счета согласно следующим принципам,соблюдение которых позволяет обеспечить своевременность расчетов, их надежностьи эффективность:
1) безналичные расчеты проводится посчетам, которые предприятие открывает в банке для хранения и перевода средств;
2) расчеты через банк должнысочетаться с экономической самостоятельностью предприятия и его материальнойответственностью за свои действия;
3) средства по счетам предприятияперечисляются по поручению плательщика или с его согласия (акцепт). Это даетвозможность предприятию–покупателю контролировать выполнение поставщикомосновных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичныйотказ от оплаты (акцепта);
4) срочность платежа, т.е.осуществление расчетов, строго в соответствии со сроками, предусмотренными вхозяйственных, кредитных, страховых договорах;
5) установление очередности списаниясо счета клиента денежных средств в случае их недостатка для осуществления всехплатежей.
Основные задачи учета денежныхсредств:
• своевременное и полное отражение вучете операций с денежными средствами при строгом соблюдении требований действующегозаконодательства;
• правильное документальноеоформление операций с денежными средствами согласно установленным правиламведения кассовых операций;
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Порядок хранения и расходованияденежных средств в кассе установлен Инструкцией Банка России. Ответственностьза соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейорганизаций, главных бухгалтеров и кассиров.
Любое движение денежных средств вкассе, т.е. изменение суммы наличных денег предприятия, называют кассовымиоперациями.
К кассовым операциям относятся:
• прием наличной выручки от продажитоваров (выполнения работ, оказания услуг);
• возврат авансов, выданныхработникам;
• взнос денег в кассу с цельювозмещения ущерба;
• оплата коммунальных услуг,предоставляемых предприятием;
• благотворительные пожертвования;
• выдача наличных денег на заработнуюплату;
• выдача наличных денег под отчет накомандировочные и хозяйственные расходы;
• расчеты с другими организациями затовары, работы и услуги.
Наличные деньги при расчетах снаселением предприятия принимают с обязательным применением контрольно–кассовойтехники (ККТ).
Ведение кассовых операций возложенона кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранностьпринятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределахустановленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачиавансов на командировки и других небольших платежей. Лимит остатка наличныхденег устанавливается обслуживаемыми учреждениями банков ежегодно всемпредприятиям, имеющим кассу и ведущим налично–денежные расчеты.
Превышение установленного лимитаденег в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплатызаработной платы работникам предприятия, пособий по временнойнетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера –пять дней).
Хранение в кассе наличных денег идругих ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
Как и руководители другихорганизаций, руководители сельскохозяйственных предприятий обязаны оборудоватькассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке изучреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано, адвери в кассу на время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступв помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Кассы предприятий могут бытьзастрахованы в соответствии с действующим законодательством.
На предприятиях, имеющих одногокассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностейкассира возлагается на другого работника по письменному приказу (решению,постановлению) руководителя предприятия. С этим работником заключается договоро полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиромработы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленнопересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствиируководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии, в которуювходят лица, назначенные руководителем предприятия. О результатах пересчета ипередачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
В малых сельскохозяйственныхорганизациях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может исполнятьглавный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителяорганизации при условии заключения с таким работником договора о материальнойответственности.
Для учета кассовых операцийприменяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов иучетных регистров:
• приходный кассовый ордер (форма №КО–1);
• расходный кассовый ордер (формаКО–2);
• журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров (форма КО–3);
• кассовая книга (форма № КО–4);
• книга учета принятых и выданныхкассиром денежных средств (форма № КО–5).
Эти формы утверждены постановлениемГоскомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином Россиии введены в действие с 1 января 1999 г.
Поступление денег в кассу и выдачу изкассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операцийзаписывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные кассовыеордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, расходные –руководитель предприятия и главный бухгалтер или уполномоченные лица. В техслучаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеетсяразрешительная подпись руководителя предприятия, подпись руководителя нарасходных кассовых ордерах необязательна.
Приходные и расходные кассовые ордераили заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией вжурнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходныекассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно–платежных) ведомостях наоплату труда (и другие приравненные к ним платежи), регистрируются после ихвыдачи.
Приходные кассовые ордера и квитанциик ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны бытьзаполнены четко и ясно от руки перьевыми либо шариковыми ручками или выписанына компьютере. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этихдокументах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам возможнытолько в день их составления.
Заработную плату, пенсии, пособия повременной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовымордерам, а по платежным или расчетно–платежным ведомостям, подписаннымруководителем предприятия и главным бухгалтером. При получении денег работникирасписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то втексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателяденег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получениеденег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денегкассир указывает «По доверенности».Доверенность остается у кассира иприкрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Для учета денег, выданных из кассыдоверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатканаличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых ивыданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документовоформляются соответствующими подписями.
По истечении установленных сроковоплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассирдолжен:
• в платежной (расчетно–платежной)ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты,поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» исоставить реестр депонированных сумм;
• в конце платежной(расчетно–платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных иподлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежнойведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались некассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньгипо ведомости выдавал (подпись)».Выдача денег кассиром и раздатчиком поодной ведомости запрещается;
• записать в кассовую книгуфактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходныйкассовый ордер № ».
Бухгалтерия проверяет отметки,сделанные кассирами в платежных (расчетно–платежных) ведомостях, и подсчитываетвыданные и депонированные по ним суммы. Депонированные суммы сдают в банк и насданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Все операции поступления ирасходования денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должнабыть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятияи главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовойкниге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.Записи в кассовой книге ведут перьевой или шариковой ручкой через копировальнуюбумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всемиприходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям подрасписку в кассовой книге. Подчистки и исправления, даже оговоренные, вкассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассираи главного бухгалтера предприятия. Контроль за правильным ведением кассовойкниги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
В Российской Федерации УказаниемБанка России от 20 июня 2007 г. №1843–У установлен предельный размер расчетовналичными деньгами между юридическими лицами по одной сделке 100 тыс. руб. В тоже время Указание не устанавливает временных ограничений для расчетов наличнымиденьгами (например, один рабочий день), а содержит только ограничение по сумме(100 тыс. руб.) в рамках одного договора.
Для расчетов с физическими лицами ипредпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетовналичными не установлен. Только в этом случае все расчеты производятся сиспользованием ККТ.
Если предприятия в силу спецификисвоей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможностиприменять ККТ, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах снаселением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные МинфиномРоссии.
За несоблюдение условий работы сденежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерациина организации налагаются штрафные санкции.3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ
Сельскохозяйственные предприятияведут расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, вбезналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичныхрасчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Каждое предприятие вправе открывать влюбом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств иосуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчетного счета предприятиедолжно представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
• заявление на открытие счетаустановленного образца;
• нотариально заверенные копии уставапредприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• справку налогового органа орегистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
• карточку с образцами подписейруководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера (при отсутствии напредприятии должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись толькоруководителя предприятия) с оттиском печати предприятия по установленной форме,заверенную нотариально.
Следует отметить, что вопрос околичестве расчетных счетов одной организации решался в различные годыпо–разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1991 г. №1006 организациямогла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществленияопераций по основной деятельности.
Данный указ отменен п. 2УказаПрезидента РФ № 291 от 21 марта 1995 г., и организации получили возможностьиметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов,рассчитываться с бюджетом и вести другие расчеты с любого расчетного счета.
С расчетного счета банк оплачиваетобязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущиехозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списаниюс него банк осуществляет на основании письменных распоряжений владельцеврасчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными,платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требованийпоставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые вбесспорном порядке по решению органов государственного арбитража, суда илифинансовых органов.
Для проведений операций по расчетномусчету используются следующие формы (урегулированные законодательством способыисполнения через банк денежных обязательств) безналичных расчетов:
• платежные поручения;
• платежные требования–поручения;
• по инкассо.
Расчеты платежными поручениями. Основным платежным инструментомявляются платежные поручения.
Платежное поручение – это расчетныйдокумент, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающемуего банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств,открытый в этом или другом банке. Платежные поручения принимаются банком кисполнению независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Приоплате платежного поручения сумма платежа списывается со счета плательщика ичерез систему межбанковских расчетов переводится в банк получателя платежа, гдеи зачисляется на счет последнего. При отсутствии или недостаточности денежныхсредств на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку № 2 «Расчетныедокументы, не оплаченные в срок» и оплачивается по мере поступленияденежных средств в установленной законом очередности. Клиент имеет правоотозвать платежные поручения, помещенные в картотеку № 2.
Расчеты платежнымитребованиями–поручениями представляютсобой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счетклиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению отплательщика платежа. При этом платежный инструмент (платежноетребование–поручение) предъявляется получателем средств (взыскателем) к счетуплательщика через систему банковских расчетов. Этот документ оплачивается ссогласия (акцепта) плательщика. Только при получении от плательщика акцептаисполняющий банк оплачивает платежное требование–поручение.
Расчеты по инкассослужат документом для бесспорногосписания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Вбесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срокв государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, затаможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к нимдокументам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,теплоснабжающих и водопроводно–канализационных организаций.
Денежные средства с расчетного счетасписываются в календарной очередности, т.е. в порядке поступления распоряженийклиента и других документов на списание. Статьей 855 ГК РФ установленаочередность проведения платежей (при недостаточности денежных средств на счетедля удовлетворения всех предъявленных требований):
• в первую очередь осуществляются платежи поисполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежныхсредств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненногожизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь– по исполнительным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов повыплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовомудоговору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскомудоговору;
• в третью очередь– по платежным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов пооплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе поконтракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинскогострахования;
• в четвертую очередь– по платежным документам,предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, которые непредусмотрены в третьей очереди;
• в пятую очередь– по исполнительным документам,предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь– все остальные платежиосуществляются в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета потребованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарнойочередности поступлений документов.
Ежедневно или в другие сроки,установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из еерасчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываютначальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных нарасчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке,и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могутбыть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ ИСПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ, ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
Кроме расчетных счетов, усельскохозяйственных предприятий могут быть открыты в банках валютные испециальные счета.
Сельскохозяйственные предприятиямогут открывать валютные счета в том случае, если эти предприятия совершаютимпортно–экспортные операции по обычной деятельности, т.е. занимаются экспортомпродукции в другие страны или импортом определенного сырья для производствасельскохозяйственной продукции. Также валютные счета могут быть открыты длякаких–либо определенных целей, например получения кредитов в валюте, расчетов споставщиками по разовым операциям (приобретению оборудования, технологическихлиний и т.п.) и при определенной экономической политике руководствапредприятия, предполагающей проведение операций с валютой.
Порядок валютных операцийрегламентируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютномконтроле». Согласно ст. 5данного Закона органами валютного регулирования внашей стране являются Банк России и Правительство РФ.
При открытии валютного счета в банкнужно представить те же документы, что и для открытия расчетного счета.
Специальными счетами в банках признаются счета приоткрытии бюджетного финансирования, наличии целевого финансирования, кредитныхлиний и т.д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет наэтих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.
Документами для проведения расчетовпо специальным счетам, помимо уже рассмотренных, служат аккредитивы.
Аккредитив представляет собой условное денежноеобязательство, принимаемое банком (банк–эмитент) по поручению плательщика,произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последнимдокументов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочиядругому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.
Существуют следующие видыаккредитивов:
• покрытые (депонированные) или непокрытые(гарантированные);
• отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными)считаются аккредитивы, при открытиикоторых банк–эмитент перечисляет собственные средства плательщика илипредоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытиянепокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всюсумму аккредитива с ведущегося у него счета банка–эмитента.
Отзывным признается аккредитив, который можетбыть изменен или отменен банком–эмитентом без предварительного уведомленияполучателя средств. Аккредитив является отзывным, если в нем не указано иное. Безотзывнымсчитается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован безсогласия получателя средств.
Получив извещение об открытииаккредитива, поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя. Для получениясредств с аккредитива он представляет в исполняющий банк товарно–транспортныедокументы и реестр счетов–фактур на отгруженную продукцию, на основании которыхбанк проверяет выполнение поставщиком всех условий аккредитива и только послеэтого производит по нему выплаты.
Расчеты аккредитивами надежнее всегообеспечивают интересы продавцов, так как гарантируют выплату стоимостипоставляемого товара, ускоряют расчеты при использовании покрытых аккредитивов,служат средством краткосрочного финансирования внешнеторговых сделок. Дляпокупателя аккредитивная форма расчетов имеет недостаток – ведет к отвлечениюсредств, так как покупатель должен открыть аккредитив до поставки товара.
Достоинство аккредитивной формысостоит в возможности контролировать выполнение условий сделки ее участникамипосредством включения в условия аккредитива требования представленияопределенных документов. Продавец проверяет соответствие открываемогопокупателем аккредитива условиям контракта, а банк – соответствиепредставленных продавцом документов условиям аккредитива. Недостаткизаключаются в сложном документообороте и задержке движения документов, чтосвязано с контролем документов в банках и их пересылкой.
Для учета денежных средств,выраженных в валюте, на сельскохозяйственных предприятиях используется активныйсчет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражаетсяпоступление валютных средств, по кредиту – списание. К счету 52 могут бытьоткрыты субсчета:
1 «Валютные счета внутри страны»;
2 «Валютные счета за рубежом».
Валютный счет может открыватьсятолько на одну из валют разных государств (доллары, евро и т.д.).
Оценка денежных средств, выраженных ввалюте, проводится как собственно в валюте, так и в рублевом эквиваленте. Призачислении средств на валютные счета оценку этих средств банк проводит по курсуБанка России на момент зачисления. Согласно законодательству, если эти средствапредставляют собой выручку от реализации, банк самостоятельно реализует 75%общей суммы в валютном выражении и остальные 25% зачисляет на валютный счет.Комиссионные отчисления банкам при операциях с валютой также измеряются ввалюте.
Списание средств с валютного счетаможет учитываться по дебету счетов 57 «Переводы в пути», 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Операции с денежными средствамипредприятия, находящимися на разных счетах в банках (как на расчетных, так и навалютных и специальных), отражаются в соответствующих разделах журнала–ордера №2–АПК и ведомостях дебетовых расшифровок к ним.
К счетам учета денежных средствотносят счет 57 «Переводы в пути». Как правило, переводы в пути – этоденежные средства, находящиеся на определенный момент между расчетным счетом вбанке и кассой сельскохозяйственного предприятия при инкассаторских операциях,денежные средства, отправленные с расчетного счета или по почте и не достигшиепункта назначения.5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Денежные средства, хранящиеся вкассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебетэтого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит – выбытиеденежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтеруказывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовойоперации, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.
К счету 50 «Касса» могутбыть открыты субсчета:
1 «Касса организации»;
2 «Операционная касса»;
3 «Денежные документы» идр.
На субсчете 50–1 «Кассаорганизации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когдаорганизация совершает кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движениякаждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50–2 «Операционнаякасса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарныхконтор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речныхпереправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов,кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открываетсяорганизациями (в частности, организациями транспорта и связи) принеобходимости.
На субсчете 50–3 «Денежныедокументы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки,марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другиеденежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в суммефактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документовведется по видам.
В том случае, когда денежныедокументы приобретает кассир (весьма распространенная практика), в учете делаютпроводку:
Дт 50–3 «Денежные документы»Кт 50 «Касса» – на сумму денежных документов, приобретенных заналичный расчет.
При выбытии денежных документовкредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат,например:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» Кт 50 «Касса» – на сумму стоимости путевокв оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»Кт 50 «Касса» – на сумму стоимости почтовых марок, использованных дляпересылки корреспонденции.
Если почтовые марки выдаютсядолжностным лицам (например, секретарю или офис–менеджеру) для постепенногоиспользования, то в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм:
Дт 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» Кт 50 «Касса».
На общехозяйственные расходыстоимость марок списывается по мере использования:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами».
Кассовые операции записывают покредиту счета 50 и отражают в журнале–ордере № 1. Обороты по дебету этого счетапроставляют в разных журналах–ордерах, и, кроме того, эти оборотыконтролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала–ордера № 1 и ведомости№ 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строканезависимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятыхстрок в журнале–ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданныхкассиром отчетов.
Аналитический учет кассовых операцийведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.
Денежные средствасельскохозяйственного предприятия, хранящиеся на расчетных и валютных счетах,учитывают соответственно на активных синтетических счетах 51 «Расчетныесчета» и 52 «Валютные счета».
Счет 51 предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерациина расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 служит для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах навалютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами.
По дебету счетов 51 и 52 показываютпоступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. Покредиту счетов 51 и 52 отражают списание денежных средств с расчетных ивалютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебетрасчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписоккредитной организации, учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Операции по расчетному и валютномусчетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организациии приложенных к ним денежно–расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51ведется по каждому расчетному счету.
К счету 52 «Валютные счета»могут быть открыты субсчета:
1 «Валютные счета внутри страны»;
2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностраннойвалюте.
Счет 55 «Специальные счета вбанках» предназначен для обобщения информации о наличии и движенииденежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах(кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также одвижении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежитобособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета вбанках» могут быть открыты субсчета:
1 «Аккредитивы»;
2 «Чековые книжки»;
3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55–1 «Аккредитивы»учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств ваккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 средствав аккредитивах списывают по мере их использования (согласно выпискам кредитнойорганизации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах послевосстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они былиперечислены, отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или52.
Аналитический учет по субсчету 55–1ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55–2 «Чековые книжки»учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонированиесредств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы пополученным в кредитной организации чековым книжкам списывают по мере оплатывыданных организацией чеков, т.е. всуммах погашения кредитной организациейпредъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредитасчета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитнойорганизацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо посубсчету 55–2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными)отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52.
Аналитический учет по субсчету 55–2ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55–3 «Депозитныесчета» учитывают движение средств, внесенных организацией в банковские и другиевклады.
Перечисление денежных средств вовклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организациипроизводятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55–3ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых ксчету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движениеобособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования,в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансированиекапитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельногосчета.