МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Контрольнаяработа
подисциплине
«Теориябухгалтерского учета»
Выполнилаучащаяся
3 курса Мергурьева И.Г.
МИНСК
2007
Содержание:
1. Выполнениетеоретического задания.
Учет выпуска готовойпродукции.
Учет реализации готовойпродукции.
2. Выполнениезадачи.
Учет выпуска готовойпродукции и ее реализация.
Учет выпускаготовой продукции.
Готовая продукция – этоизделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующиедействующим стандартам или техническим условиям, принятая на склад илизаказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.
Вся готовая продукция,как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу.Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могутбыть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями– заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборке.
Продукция по видамподразделяется на:
--валовую-полнаястоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетныйпериод;
--валовой оборот (валовойвыпуск) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанныхуслуг, включая не завершенное производство;
--реализованную(проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции,незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частейсобственной выработки;
--сравнимую – продукцию,которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;
--несравнимую – продукцию,которая в отчетном периоде производилась впервые.
Оценка готовой продукциив настоящее время осуществляется по:
--фактической производственнойсебестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлениемпродукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);
--нормативной илиплановой производственной себестоимости – определяет и отдельно учитываетотклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц отплановой (нормативной), себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)»);
--учетным ценам (оптовым,договорным и т.д.) – обособленно учитывается разница между фактическойсебестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценкиготовой продукции был наиболее распространенным, но теперь связи с резкимиизменениями в ценообразованиях принимаются реже;
--продажным ценам итарифам (без НДС и налога с продаж) – имеет самое широкое применение;
--неполной (сокрасченной)производственной себестоимости (метод «декрет-костинг») – себестоимость готовойпродукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственныхрасходов.
Для учета наличия идвижения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»;продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформлена, актом приемки, остается всоставе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается.
Синтетический учетготовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40
«Выпуск продукции (работ,услуг)».
В первом случае (безсчета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» пофактической производственной себестоимости. В тоже время аналитическийучетотдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделениемотклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетнымценам.
Готовая продукция, передаваемаяиз производства на склад, в течении месяца учитывается на счете 43 «Готоваяпродукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись.
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основноепроизводство».
В конце месяца исчисляютфактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяютотклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетнымценам.
Если фактическаясебестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительнуюпроводку:
Д-т 43 «Готоваяпродукция»
К-т 20 «Основноепроизводство».
Когда фактическаясебестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом«красное сторно»:
Д-т 43 «Готоваяпродукция»
К-т 20 «Основноепроизводство».
В случае, когда готоваяпродукция полностью используется в самой организации, она оприходывается:
Д-т 10 «Материалы», 21«Полуфабрикаты собственного производства» и др.
К-т 20 «Основноепроизводство». Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.
Отгруженную или сданную наместе готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятогометода учета продажи продукции:
Д-к 45 «Товарыотгруженные», 90 «Продажи», субсчет «себестоимость продаж»
К-т 43 «Готоваяпродукция».
В конце месяца определяютотклонения фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от еестоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкойили способом «красное сторно»:
Д-к 45 «Товарыотгруженные», 90 «Продажи», субсчет «себестоимость продаж»
К-т 43 «Готоваяпродукция».
Во втором случае прииспользовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43«Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости
При передаче готовойпродукции из производства на склад в течении месяца делается запись:
Д-т 43 «Готоваяпродукция»
К-т 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)».
В конце месяцаисчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:
Д-т 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)»
К-т 20 «Основноепроизводство».
Счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая стоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативная или плановаясебестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)», определяют отклонения фактической себестоимостипродукции от нормативной или плановой. Это отклонения списывается:
Д-т 90 «Реализация»,субучет «себестоимость продаж»
К-т 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)».
Превышение фактическойсебестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительнойпроводкой, а экономия – способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную(проданную) в течении месяца готовую продукцию по нормативной или плановойсебестоимости делается запись:
Д-т 90 «Реализация»,субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)».
Пример:
Синтетический учетготовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет12000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовойпродукции в сумме 10000 руб. Продукция в течении месяца была продана.
В бухгалтерском учетебыли сделаны следующие записи:
1. Оприходована на складготовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости – Д-т 43 «Готоваяпродукция»
К-т 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» — 12000 руб.
2. Списана реализованнаяготовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости –
Д-т 90 «Реализация»,субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готоваяпродукция» — 12000 руб.
3. В конце месяца списанафактическая производственная себестоимость готовой продукции –
Д-т 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)»
К-т 20 «Основноепроизводство» — 10000 руб.
4. Списано отклонениефактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости(экономия) –
Д-т 90 «Реализация»субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» — 2000 руб.
(«красноесторно»).
Учет реализацииготовой продукции.
Готовая продукция наскладе учитывается материально ответственными лицами в карточках складскогоучета в натуральном выражении или в складских книгах, в которых записываетсякаждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции (поаналогии с учетом сырья и материалов). При наличии ПЭВМ складской учетмеханизируется.
Отгрузка продукциипокупателям производится по договорам поставки, и основным документом являетсятоварно-транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением всехреквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходывания угрузополучателя, а также проведение безналичных расчетов с включением ставки,суммы НДС и всего с НДС.
На основе договоров(контрактов) поставок и планов отгрузки отдел сбыта (маркетинга) выписываютприказ-накладную складу готовой продукции, где указаны покупатель, наименованиепродукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащий отгрузке(занаряжено) и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимостьупаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, зав.Складом, получателя груза или экспедитора.
При отгрузке по железнойдороге выписывается и железнодорожная накладная.
Все документы наотгруженную продукцию, работы, услуги, передаются в бухгалтерию или вфинансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур,платежных требований, платежных требований-поручений, счетов-фактур (формаСФ-1) по работам и услугам для расчета НДС. На продукцию, доставляемуюавтотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1).Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемосдаточным актом. Припредварительной оплате продавец выписывает счет (счет-фактура) для перечисленияденежных средств за предстоящую отгрузку.
Для учета доходов ирасходов и выявления финансовых результатов деятельности используются следующиесчета:
90 «Реализация»;
91 «Операционные доходы ирасходы»;
92 «Внерализационные доходыи расходы».
Счет 90 «Реализация»используется для учета доходов и расходов, связанных с видами деятельности,указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов по:
реализации готовойпродукции и полуфабрикатов собственного производства;
работам и услугампромышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным,проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и др.работам;
товарам;
услугам по перевозкегрузов и пассажиров;
услугам потранспортно-экпидиционным и погрузочно-разгрузочным работам;
услугам связи;
предоставлению за платуво временное владение и пользование своих активов по договору аренды (лизинга);
предоставлению за платуправ интеллектуальной собственности (на патенты, промышленные образцы и др.).
В соответствии с ЗакономРБ «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения вучете реализации продукции, товаров (работ, услуг):
1) продукция, товары,услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателем и расчетныедокументы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда правособственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;
2) по мере оплатырасчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет.Учитывая начало перехода к рыночной экономике ее нестабильность, частую пропажугруза, право собственности на продукцию у покупателя, в основном, наступает смомента получения груза в силу (риска случайной гибели), и отгруженнаяпродукция сначала зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».
При втором варианте учетареализации по мере оплаты за отгруженную продукцию применяется счет 45 «Товарыотгруженные», как и по отгрузке на экспорт.
Аналитический учетотгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товарыотгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты заотгружаемую продукцию и услуги.
Регистром такого учетаявляется прижурнально-ордерной полной форме учета ведомость №16 «Движениеготовых изделий, их отгрузка, и реализация», при сокрасченнойжурнально-ордерной форме – в журнале-ордере №06, а при упрощенной форме учетаведется ведомость №13-6 – отгрузка и реализация. Дебетовое сальдо на активномсчете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работ,услуг), но еще не оплаченной покупателями.
Задача. Вариант 22.
Задание 1.
Баланс предприятия УП«Сатурн» на 1 января 2007г.
Баланс предприятия на 1 января 2007г. Актив Сумма, руб. Пассив Сумма, руб.
Внеоборотные активы
Капитал и резервы 1. Основные средства 158800 1. Прибыль и убытки 7300 2. Нематериальные активы 7200 2. Уставный фонд 594600 Итого по разделу 1
166000 Итого по разделу 3
601900
Обязательства 1.Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10900 2.Расчеты с покупателями и заказчиками 33000 3.Расчеты по налогам и сборам 4200 4.Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 3300 5.Расчеты с персоналом по оплате труда 22000 Итого по разделу 4
73400
Оборотные активы 1. Материалы 9300 2. Основное производство 120300 3. Готовая продукция 224000 4. Товары 5000 5. Касса 200 6. Расчетный счет 145000 7. Расчет с подотчетными лицами 5500 Итого по разделу 2
509300
Баланс
675300
Баланс
675300
Задание2.
Синтетические счета УП«Сатурн»
«Касса» №50 (активный)
«Материалы» №10 (активный)
Д-т
К-т
Д-т
К-т
С 200 15) 7000
С 9300 4)244 14) 8100 16) 100 1)280 5)887,4 19) 200 17) 1000 2)416 8)208
Обороты 8300
8100 18)800
С 400
Обороты 1496
1340
С 9456
Расчетный счет №51 (активный)
Основное производство №20 (активный)
Д-т
К-т
Д-т
К-т
С 145000 3)1100
С 120300 23)134670 16)100 7)3400 4)244 13)4200 6)900 14)8100 9)2900
Обороты 100
16800 12)1015
С 128300 20)700 21)3640 22)4972
Обороты 14370
134670
С 0
Расчеты с подотчетными лицами №71 (активный)
Готовая продукция №43 (активный)
Д-т
К-т
Д-т
К-т
С 5500 18)800
С 224000 24)1500 17)1000 19)200 23)134671
Обороты 1000
1000
Обороты 134671
1500
С 5500
С 357171
Расчеты с поставщиками и подрядчиками №60 (пассивный)
Расчеты по социальному страхованию №69 (пассивный)
Д-т
К-т
Д-т
К-т 3)1100
С 10900
С 3300 7)3400 1)280
11)78 2)416 12)1015 6)900 875 200 840 400
Обороты 0
2808
Обороты 4500
2196
С 6108
С 8596
Расчеты по налогам и сборам №68 (пассивный)
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам №66 (пассивный)
Д-т
К-т
Д-т
К-т 13)4200
С4200
С 0
10)622 25)5000
Обороты 4200
622
Обороты 0
5000
С 622
С5000
Вспомогательное производство №23 (пассивный)
Общехозяйственные расходы №26 (пассивный)
Д-т
К-т
Д-т
К-т 6)400
С 0 5)887,4
С 0 9)2400 21)3640 6)200 22)4971 12)840 8)208
Обороты 3640
3640 9)2500
С 0 12)875 20)300
Обороты 4971
4971
С 0
Расчеты по оплате труда №70 (пассивный)
Амортизация основных средств №02 (пассивный)
Д-т
К-т
Д-т
К-т 10)622
С 22000
С 41200 11)78 9)2900 20)700 15)7000 2500 300 2400
Обороты 0
1000
Обороты 7700
7800
С42200
С 22100
Товары отгруженные №45
Специальные счета в банке №55 (активный)
Д-т
К-т
Д-т
К-т
С 0
С 0 24)1500
Обороты 1500 25)5000
С 1500
Обороты 5000
С 5000
Задание 3.
Журнал регистрациихозяйственных операции за январь 2007г.
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь м-ц 2007г.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Документ
Д
К
Сумма, руб. 1. Поступила плитка керамическая от поставщика «Керамин»- 2,3 м2 по 122 руб. за метр. ТТН 10 60 280 2. Поступили комплектующие от ОАО «ЭНЕРГИЯ» — 8 шт. по 52 руб. ТТН 10 60 416 3. Оплачен счет АТП Счет-фактура 60 51 1100 4. Отпущена в основное производство плитка керамическая — 2 м. по цене 122 руб. ТН 20 10 244 5. Отпущена краска на ремонт офиса — 1,7 кг. По цене 522 руб. ТН 26 10 887 6. Получен счет за электроэнергию, израсходованную: основном производстве, в офисе фирмы, в цехах вспомогательного производства. Счет-фактура 20 26 23 60 60 60 900 200 400 7. Оплачен счет поставщика «Электронадзору» Счет-фактура, платежное поручение 60 51 3400 8. Отпущена краска на отделку офиса 0,4 кг. По цене 522 руб. ТН 26 10 208 9. Начислена заработная плата: --работникам основного производства --административно-управленческому персоналу --рабочим вспомогательного производства Ведомость, табель 20 26 23 70 70 70 2900 2500 2400 10. Удержан подоходный налог из заработной платы работников предприятия 70 68 622 11. Удержаны отчисления в пенсионный фонд из заработной платы работников предприятия 70 69 78 12. Произведены отчисления в ФСЗН на заработную плату (по установленным законодательством ставкам): --работников основного производства --административно-управленческого персонала --рабочих вспомогательного производства Расчетно-платежная ведомость 20 26 23 69 69 69 1015 875 840 13. Перечислено в погашение задолженности по налогам и сборам Платежное поручение 68 51 4200 14. Получено в кассу для выплаты заработной платы работникам предприятия Приходно-кассовый ордер 50 51 8100 15. Выплачена заработная плата Ведомость, табель 70 50 7000 16. Сдана в банк депонированная заработная плата Расходный ордер 51 50 100 17. Выдано в подотчет Михацлову С.Н. на покупку материалов Расходный ордер 71 50 1000 18. Поступила на склад краска от Михайлова С.Н. Товарный чек 10 71 800 19. Внесен в кассу предприятия остаток подотчетной суммы Михайловым С.Н. Приходно-кассовый ордер 50 71 200 20. Начислена амортизация по основным средствам: --в основном производстве --в офисе фирмы Документ бухгалтерского оформления 20 26 02 02 700 300 21. Затраты вспомогательного производства включены в основное производство Документ бухгалтерского оформления 20 23 3640 22. Включены в затраты основного производства общехозяйственные расходы Документ бухгалтерского оформления 20 26 4971 23. Выпущена из производства готовая продукция Договор 43 20 134671 24. Отгружена продукция покупателям ТТН 45 43 1500 25. На специальный счет в банке зачислен краткосрочный кредит Договор 55 66 5000
Задание 4.
Ведомость остатков посинтетическим счетам на 1 февраля 2007 года
УП «Сатурн»
№ п/п
№ счета
Наименование синтетического счета
Остатки на 01.02.2008г.
Дебет
Кредит 1. 01 Основные средства 200000 2. 02 Амортизация основных средств 42200 3. 04 Нематериальные активы 8400 4. 05 Амортизация нематериальных активов 1200 5. 10 Материалы 9456 6. 41 Товары 5000 7. 43 Готовая продукция 357170 8. 50 Касса 400 9. 51 Расчетный счет 128300 10. 55 Специальные счета в банках 5000 11. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 8596 12. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 33000 13. 66 Расходы по краткосрочным кредитам и займам 5000 14. 68 Расчеты по налогам и сборам 622 15. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 6108 16. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 22100 17. 71 Расчеты с подотчетными лицами 5500 18. 80 Уставный фонд 594600 19. 99 Прибыли и убытки 7300 20. 45 Товары отгруженные 1500
Итого:
720726
720726
Задание 5.
Оборотная ведомость посинтетическим счетам за январь 2007г.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за февраль м-ц 2007г.
п/п
Наименование счета
Сальдо на начало м-ца
Оборот за месяц
Сальдо на конец м-ца
Дебет (Д)
Кредит (К)
Дебет (Д)
Кредит (К)
Дебет (Д)
Кредит (К)
1
2
3
4
5
6
7
8 1. Основные средства 200000 200000 2. Материалы 9300 1496 1340 9456 3. Основное производство 120300 14370 134670 4. Готовая продукция 224000 134670 1500 357170 5. Товары 5000 5000 6. Касса 200 8300 8100 400 7. Расчетный счет 145000 100 16800 128300 8. Расчеты с подотчетными лицами 5500 1000 1000 5500 9. Нематериальные активы 8400 8400 10. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10900 4500 2196 8596 11. Расчеты с покупателями и заказчиками 33000 33000 12. Расчеты по налогам и сборам 4200 4200 622 622 13. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 3300 2808 6108 14. Расчеты с персоналом по оплате труда 22000 7700 7800 22100 15. Общехозяйственные расходы 4972 4972 16. Вспомогательное производство 3640 3640 17. Амортизация основных средств 41200 1000 42200 18. Амортизация нематериальных активов 1200 1200 19. Специальные счета в банке 5000 5000 20. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 5000 5000 21. Прибыли и убытки 7300 7300 22. Товары отгруженные 1500 1500 23. Уставный фонд 594600 594600
ИТОГО 717700 717700 191448 191448 719226 719226
Задание 6.
Баланс предприятия на 1февраля 2007г.
Баланс предприятия на 1 февраля 2007г.
Актив
Сумма, руб.
Пассив
Сумма, руб.
Внеоборотные активы
Капитал и резервы 1. Основные средства 157800 1. Прибыль и убытки 7300 2. Нематериальные активы 7200 2. Уставный фонд 594600 Итого по разделу 1
165000 Итого по разделу 3
601900
Обязательства 1.Расчеты с поставщиками и подрядчиками 8596 2.Расчеты с покупателями и заказчиками 31500 3.Расчеты по налогам и сборам 622 4.Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 6108 5. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 5000 6.Расчеты с персоналом по оплате труда 22100 Итого по разделу 4
73926
Оборотные активы 1. Материалы 9456 2. Основное производство 3. Готовая продукция 357170 4. Товары 5000 5. Касса 400 6. Расчетный счет 128300 7. Специальные счета в банке 5000 8. Расчет с подотчетными лицами 5500 Итого по разделу 2
510826
Баланс
675826
Баланс
675826
Список используемойлитературы:
1.Теория бухгалтерского учета.П.Я.Папковская. Минск. 2007г.
2. Бухгалтерский учет. 11 издание.Н.С.Стражев, А.В.Стражева. Минск. 2005г.
3. Бухгалтерский учет под редакциейЮ.А.Бабаева. Москва. 2003г.
4. Бухгалтерский учет. О.А.Левкович.,И.Н.Бурцева. Минск 2006г.