Учет в бюджетных организациях

Мичуринскийгосударственный агарный университет
КафедраБухгалтерского учета, анализа и аудита

Краткийкурс лекций по дисциплине
«Учетв бюджетных организациях»
Дляспециальности 08.01.09
«Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»

Составил: Ст. преподав. к.э.н, КурьяновА.В.

Мичуринск,Наукоград 2008

Содержание
 
Тема 1-я лекции. Особенности организации бухгалтерского учетав бюджетных организациях
Тема 2-я лекции. Учет санкционированных расходов бюджетов
Тема 3-я лекции. Учет денежных средств и оплаты принятыхобязательств в бюджетных учреждениях
Тема 4-я лекции. Учет основных средств
Тема 5-я лекции. Учет непроизведенных и нематериальныхактивов
Тема 6-я лекции. Учет материальных запасов
Тема 7-я лекции. Учет доходов и расходов попредпринимательской деятельности
Тема 8-я лекции. Учет расчетов с дебиторами
Тема 9-я лекции. Учет расчетов с кредиторами
Тема 10-я лекции. Учет финансовых результатов
Тема 11-я лекции. Годовая бухгалтерская отчетность бюджетныхучреждений
Список использованных литературных источников
 

Тема 1-й лекции:Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях
 
1.   Источники финансирования бюджетныхорганизаций
Не только в Российской Федерации, но и впервые в мировойпрактике вопросы реформы бухгалтерского учета в секторе государственногоуправления поставлены на самый высокий политический уровень. Многие зарубежныеспециалисты из международных финансовых организаций и руководители финансовыхслужб других государств отмечают то обстоятельство, что о потребности инеобходимости проведения реформы бухгалтерского учета было заявлено на уровнеПослания Президента России.
На самом деле реформа бюджетной сферы и сопровождающая еереформа бухгалтерского учета нацелены, прежде всего, на создание системыпрозрачности, подотчетности и открытости государственных финансов обществу,понятности обществом тех финансовых результатов, которых добиваетсясоответствующая власть на конкретном уровне. Это чрезвычайно важно и вызываетнеобходимость приближения системы учета государственного сектора ккоммерческому, так как позволит каждый раз оценивать себестоимость социальнойуслуги.
Приказом Минфина России «Об утверждении Инструкции побюджетному учету» от 26.08.04 № 70н (зарегистрирован в Минюсте России05.10.04 № 6055) утверждены новые План счетов бюджетного учета и Инструкция побюджетному учету, которые кардинально отличаются от действующих в настоящеевремя. Поэтому переход на новые правила бюджетного учета будет осуществлятьсяпостепенно по мере организационно-технической готовности в течение 2005 г.
Реформа экономики бюджетного сектора России выдвигает в числопервоочередных задачу подготовки специалистов финансово-экономического профиляк ведению бюджетного учета и формированию отчетности в бюджетных учреждениях всоответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету. Подготовка специалистовбудет проводиться как в рамках повышения квалификации специалистов, так и приобучении студентов вузов финансово-экономического профиля.
К началу 2005 г. отсутствуют учебные и методические материалыпо бюджетному учету. В связи с этим чрезвычайно важно оперативно разработатьтакие пособия и отработать методику обучения специалистов бюджетному учету всоответствии с международными требованиями к финансовой отчетности в секторегосударственного управления.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях в 2004 г. регламентировался «Инструкциейпо бухгалтерскому учету в бюджетных организациях», утвержденной приказомМинфина России 30.12.99 № 107н.
Все источники финансирования приобретения активовучреждения разделены на две большие группы:
1. Активы, приобретаемые за счет бюджетного финансирования.
2. Активы, приобретаемые за счет внебюджетных средств:
• целевые средства и безвозмездные поступления;
• средства, полученные от предпринимательской деятельности;
• средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;
• средства, полученные от государственных внебюджетныхфондов.
В соответствии с Инструкцией №107н все денежные средства (свведением системы Федерального казначейства — ФК) должны поступать на один счети расходоваться с этого счета.
Бюджетное учреждение характеризуется следующими признаками:
учредителями бюджетного учреждения могут являться органыгосударственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации, а такжеорганы местного самоуправления;
бюджетное учреждение создается для осуществления управленческих,социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческогохарактера;
деятельность бюджетного учреждения финансируется изсоответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;
основой для выделения и расходования бюджетных средствявляется смета доходов и расходов, утверждаемая в установленном порядке.
При организации бюджетного процесса в настоящее времясуществует трехуровневая система финансирования, в соответствии скоторой:
Минфин России выделяет объемы финансирования (план) инаправляет бюджетные средства главному распорядителю средств бюджета (органувласти);
главный распорядитель распределяет выделенные ассигнования пораспорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении;
распорядитель средств бюджета (орган государственной власти,бюджетное учреждение) распределяет ассигнования между получателями средствбюджета, находящимися в его ведении;
получатель средств бюджета непосредственно расходуетбюджетные выделенные средства.
Схема финансирования может быть двухуровневой (главныйраспорядитель-получатель). Кроме того, на каждом этапе часть средств выделяетсядля содержания соответствующего распорядителя.
Казначейская система. Основная часть расходов федерального бюджета осуществляется вформе финансирования, адресатом которого являются бюджетные учреждения.
Банковская система кассового исполнения союзного иреспубликанских бюджетов характеризовалась открытием кредитов бюджетныморганизациям вне зависимости от объема поступивших доходов соответствующегобюджета в определенном периоде.
С переходом от банковской к казначейской системе исполненияфедерального бюджета исполнение бюджета по расходам осуществляется в мерупоступающих доходов и источников финансирования дефицита бюджета.
Недопоступление доходов вызывает недофинансирование расходовфедерального бюджета, которое усугубляется их нецелевым использованием.
К задачам ФК (Казначейства России) относятся:оптимальное управление средствами на счетах, обеспечение их своевременногоаккумулирования и контроль (прежде всего предварительный) за целевымиспользованием бюджетных средств. Основу нормативного регулирования исполненияфедерального бюджета составляет «Бюджетный кодекс РФ», постановленияПравительства РФ и др.
В соответствии с ними в Российской Федерации осуществляетсяпереход на казначейскую систему исполнения федерального бюджета на основепринципа единства кассы. Функции по кассовому исполнению федерального бюджетапередаются от Центрального банка РФ (Банка России) к органам Федеральногоказначейства (ОФК).
Так, ОФК представляют собой централизованную систему и имеюттрехуровневую структуру (ГУФК1 Минфина России, УФК2 посубъектам РФ, ОФК по районам и городам).
Одним из принципов исполнения федерального бюджета являетсяобеспечение целевого характера средств, заключающееся в их целевом доведении добюджетополучателя и их целевом использовании.
Целевой характер средств бюджета определяется на основанииприменения кодов Бюджетной классификации Российской Федерации.
Бюджетные учреждения применяют Бюджетную классификацию какпри планировании, так и при составлении отчетов об исполнении сметы расходовучреждений (основного финансового документа бюджетного учреждения).
Реестровое финансирование. Финансирование расходов федерального бюджета органамиФК осуществляется по реестрам на финансирование расходов, которые составляютсяглавными распорядителями бюджетных средств.
Реестр содержит сведения о суммах, которые подлежатперечислению на счета получателей средств федерального бюджета. Реестр поступаетв УФК из ГУФК, а из управлений ФК — в отделения ФК по районам, районам вгородах и городам.
Различаются денежные реестры (доведение которыхсопровождается перечислением денежных средств) и безденежные реестры (подлежатисполнению за счет доходов на соответствующей территории).
В ряде случаев возможно безреестровое финансирование, прикотором затраты бюджетополучателей авансируются исходя из их объемов запредыдущие периоды; при этом реестры на расходы могут поступить позднеефактических выплат из бюджета. Порядок финансирования регулируется МинфиномРоссии и ГУФК.
Лицевые счета. В целях реализации принципа единства кассы при исполнениибюджета в РФ осуществляется переход на финансирование распорядителей иполучателей бюджетных средств через лицевые счета, открытые в органах ФК, сзакрытием бюджетных счетов в банках и иных кредитных учреждениях.
Таким образом, выполняется требование об отделении прав пораспоряжению от прав по владению бюджетными средствами. Причем права бюджетныхучреждений как распорядителей средств не изменяются.
При системе лицевых счетов все доходы и средства нафинансирование расходов аккумулируются на счетах органов ФК, с которых средстваперечисляются непосредственно кредиторам бюджетополучателей. Сами же лицевыесчета не являются банковскими счетами и представляют собой форму учета объемараспорядительных прав бюджетополучателей на поступившие средства бюджетногофинансирования.
Если у бюджетного учреждения отсутствует смета, топоступившие бюджетные ассигнования расходовать запрещено.
Получателям бюджетных средств необходимо при заключенииконтрактов на поставку продукции (работ, услуг) и исполнении иных обязательствза счет средств федерального бюджета исходить из доведенных Минфином Россиилимитов финансирования.
Государственный финансовый контроль за исполнением бюджета РФвозлагается на Счетную Палату РФ, Банк России, Минфин России (Федеральноеказначейство и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора — Росфиннадзор),Федеральную налоговую службу (ФНС России), Федеральную таможенную службу (ФТСРоссии), контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительнойвласти и т.п. Проверки должны проводиться не реже одного раза в год.
К настоящему времени создана единая централизован-налсистема органов Федерального казначейства Министерства финансов РФ (далее —ОФК), включающая Казначейство России — ГУФК), 88 УФК по субъектам РФ и 2146отделений Федерального казначейства по городам (за исключением городоврайонного подчинения), районам и районам в городах.
В конце 2004 г. был принят ряд документов, регламентирующихдеятельность Федерального казначейства.
Прежде всего это постановление Правительства РФ «ОФедеральном казначействе» от 01.12.04 № 703, которое утвердило Положение оФедеральном казначействе, его структуру, задачи, круг полномочий, функциируководителя.
Приказом Минфина России от 16.12.04 № 116н был утвержденПорядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную системуРоссийской Федерации и их распределения между бюджетными системами РоссийскойФедерации.
/>В связи с изменениями, связанными собразованием Федерального казначейства, Минфин России своим приказом от27.12.04 № 125н внес изменения в приказ Минфина России «Об утвержденииПорядка организации работы по доведению через органы Федерального казначействаМинистерства финансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований,лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федеральногобюджета» от 10.08.03 № 50н.
2.  Реформированиесистемы государственной власти
Реформирование системы государственной власти федерального уровня проводится сцелью усиления ее вертикали с анализом, детализацией и передачей несвойственныхей функций на нижестоящие уровни. При этом анализируются не только их функции,но и обязательства с наличием источников их финансирования.
Административная реформа органов исполнительной властипроводится с целью повышения их ответственности за эффективное функционированиебазовых отраслей экономики, выделения структур контроля за бюджетным процессоми оказанием бюджетных услуг.
Роль и место системы бюджетного учета в экономическойдеятельности страны представлены на рис. 1.
/>
Структура бюджетов России в соответствии с реформойбюджетного устройства показана на рис. 2. В настоящее время осуществляетсяпересмотр всей бюджетной сферы — формируется система, направленная нарезультативность бюджетирования. Осуществляется переход на среднесрочноепланирование, перераспределение налоговых доходов.

/>
Рис. 2. Структура бюджетов Российской Федерации
При таком подходе потребовалась реформа бухгалтерского учетав бюджетной сфере. Стратегическая цель бюджетного учета — не простоиспользовать выделенные бюджетные средства, а использовать их как можноэффективнее.
В бюджетном послании Президента России на 2004 г. указано: "… Государство должно отказаться от сметного финансирования бюджетной сети ипрямого предоставления значительной части бюджетных услуг и перейти к принципуих оплаты в соответствии с получаемыми обществом результатами".
В силу многоплановости проводимой реформы рассматривают двааспекта преобразований в бюджетной сфере: реформа межбюджетных отношений;реформа системы бюджетного учета.
Основным направлением повышения эффективности использованиябюджетных средств является создание механизмов, при которых бюджетные услугимогли бы предоставляться организациями различных организационно-правовых форм.Это определено Концепцией реформирования бюджетного процесса в РоссийскойФедерации в 2004—2006 гг., утвержденной постановлением Правительства РФ «Омерах по повышению результативности бюджетных расходов» от 22.05.04 № 249.
В этой связи рассматривается возможность преобразованиягосударственных (муниципальных) учреждений, способных функционировать врыночной среде, в организации иной организационно-правовой формы. Цель такогопреобразования — освободить государство от обязанности обеспечивать такиеорганизации финансами на основе сметы доходов и расходов, а также отответственности по их обязательствам, т. е. государство не желает в дальнейшемпродолжать финансировать по смете организации, непосредственно необеспечивающие реализацию управленческих функций государства (организациисоциальной сферы — образования, культуры, здравоохранения).
3.  Базовыеэкономические понятия бюджетного учета
Учет государственных финансов имеет более длинную историю,чем учет в коммерческом секторе. Так, еще в средние века существовалигосударственные казначеи, следившие за состоянием государственной казны.
Специфичность системы бюджетирования и секторагосударственного управления базировалась на учете исполнения бюджета. Последнийсводился к учету финансов и строился на тех же принципах, по которымсоставляется бюджет, т. е. его основной задачей была фактическая оценка степениисполнения бюджета.
В то же время коммерческий учет уже к XX в. был ориентирован на оценкуэффективности работы предприятия (организации) с одновременной прогнознойинформацией для развития коммерции.
В отличие от коммерческого учета, учет государственныхфинансов сводился к регистрации кассовых потоков, т. е. кассовых поступлений икассовых выбытий, к регистрации бюджета казначеями, т. е. лимитов ассигнований,лимитов обязательств и т. д.
После окончания второй мировой войны, в связи с ростомпромышленного производства, приведшего к возрастанию роли государства всоциальной и экономической жизни, значительно повысилась роль учета государственныхфинансов. Такое усложнение процесса управления государственными финансами исоставляющих его функций (управление экономикой, регулирование экономики,социальное развитие) потребовало поиска и введения новых механизмов и процессовуправления государственными финансами.
Иной причиной, вызвавшей необходимость пересмотраосновополагающих положений бухгалтерского учета государственных финансов,явилась ограниченность ресурсов.
В связи с этим в середине XX в. появились первые программы бюджета, когда деньгираспределялись не просто на содержание государства, а на выполнениеопределенных задач, решение определенных вопросов и проблем. Появились насущнаянеобходимость получения достаточно долгосрочной информации об активах иобязательствах, а также первые методики анализа отчетности государства.
Наряду с перечисленными причинами потребовалось создатьфинансовую отчетность государств для анализа и сопоставления состояния ихфинансов.
Все это послужило предпосылками к пересмотру представлений всфере государственных финансов и их бухгалтерского учета.
В ходе работы происходили изменения всех учетных принципови принципов отчетности по трем направлениям.
Первое направление — это пересмотр субъектов учета иотчетности. Сформировать достоверную информацию о деятельности самого секторагосударственного управления невозможно без знания субъектовфинансово-хозяйственной деятельности и их принадлежности (подчиненности) копределенному уровню государственного управления.
Существует основополагающий принцип, который должен бытьодинаковым для всех государств, а именно принцип стандартизации общепринятыхдокументов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Разделение насубъекты учета и секторы государственного управления ими легло в основубухгалтерской отчетности. Создаются международные финансовые организации (вчастности, Международный валютный фонд — МВФ), занимающиеся изучением ирешением данных проблем.
Создается система национальных счетов ОрганизацииОбъединенных Наций (ООН). В 1986 г. вышло Руководство по статистикегосударственных финансов. Оно впервые разграничило секторы и выделило именносектор государственного управления, т. е. включило весь ранее накопленныймировой опыт в данной области.
Второе направление — это пересмотр учетных отчетов и моделей,связанных с расширением охвата учетных систем. Информации, которую давалибухгалтерский учет и отчетность по государственным финансам, было недостаточнодля эффективного управления, так как отсутствовала информация об активах и обязательствах,не применялся метод начислений как таковой. Наряду с этим появиласьнеобходимость получения информации о процедурах санкционирования расходовбюджета, т. е. об ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств.
В связи с этим возникли задачи не только уточнения, но ирасширения объектов учета, которые позволили бы получить требуемую и полнуюинформацию для управления бюджетным процессом, а также для оценки эффективностиэтого управления.
На современном этапе крайне необходимо сделать интегрированнуюсистему бухгалтерского учета, позволяющую объединить все активы иобязательства.
Третье направление — стандартизация отчетности, связаннаяпрежде всего с усилением интеграции большинства государств в единое финансовоесообщество.
Рассмотрим кратко эти три направления изменения принциповучета и отчетности.
Субъекты учета. Вся экономика страны может быть разделена на пять секторов.
Первый — сектор нефинансовых корпораций. Создается с цельюпроизводства товаров и оказания нефинансовых услуг, т. е. таких услуг, которыене связаны с распределением денежных средств (не банковских услуг).
Второй — сектор финансовых корпораций; на рынке онипредоставляют финансовые услуги. (К финансовым корпорациям относятся кредитныеорганизации, негосударственные пенсионные фонды или обычные инвестиционныефонды.)
Третий — сектор государственного управления. Объединяет всеструктуры, занимающиеся в качестве своего основного вида деятельностивыполнением государственных функций (сектор государственного управления незанимается производством рыночных услуг).
Четвертый — сектор некоммерческих организаций, оказывающийуслуги и включающий политические партии, религиозные объединения и другиеобщественные организации.
Пятый — сектор так называемых домашних хозяйств, объединяющийвсе население страны.
В свою очередь, каждый их пяти секторов представляет собойобъединение институциональных единиц. Институциональная единица — этоструктура, самостоятельно владеющая своими активами, от своего именипринимающая обязательства, занимающая экономической деятельностью, а такжеведущая операции с другими секторами экономики.
Сектор государственного управления — практически это однаинституциональная единица, состоящая из нескольких подсекторов:
1) подсектор центрального Правительства: федеральный бюджет ибюджеты государственных внебюджетных фондов;
2) подсектор региональных органов управления: в соответствиис Бюджетным кодексом это бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальныхвнебюджетных фондов;
3) подсектор местных органов управления; к нему относятсяместные бюджеты.
Согласно Конституции России только первые два уровня являютсяорганами государственной власти.
Государственный сектор — это производное обобщающее понятие, позволяющеепредставить совокупность определенных организаций.
Состоит из двух частей — сектора государственного управления,делящегося на три подсектора, и сектора, включающего все государственныекорпорации, предприятия и организации, занимающиеся продажей услуг на рынке,которые государством не финансируются, но находятся под государственнымконтролем. К таким предприятиям следует отнести казенные и государственныеунитарные предприятия, контрольный пакет акций которых находится у государства.К этой группе относятся финансовые и нефинансовые государственные корпорации. Объектыучета, методы ведения учета и составления отчетности. В практикебухгалтерского учета известны четыре метода учета. Они выделенымеждународной организацией бухгалтеров, занимающейся разработкой Международныхстандартов финансовой отчетности (МСФО) в государственном секторе.
Кассовый метод применяется уже несколько столетий и за это время доведен досовершенства. Предусматривает регистрацию всех событий кассовых поступлений насчета бюджетов и кассовых выбытий со счетов бюджетов. При этом в рамках бухгалтерскогоучета никакие активы и обязательства, кроме средств бюджета, учету не подлежат.Кроме того, в кассовый учет обязательно внедрялся также учет бюджетныхобязательств и бюджетных ассигнований, т. е. этапов санкционирования.
Модифицированный кассовый метод (вариант) использован в Инструкции обисполнении бюджета № 15н (в дополнение к простой регистрации денежных потоков иостатков средств бюджета введены счета для регистрации некоторых дополнительныхактивов и для регистрации обязательств).
Модифицированный метод начислений, при котором операции регистрируютсяне по потокам денежных средств, а при их осуществлении сразу (начисляютсядоходы и расходы, признаются активы и обязательства). Имеет место однаособенность — метод не предусматривает начисления амортизации, т. е.нефинансовые активы либо активы, приобретаемые при модифицированном методеначислений, после их приобретения сразу списываются на расходы. Сделано этобыло для облегчения учета, однако породило проблему учета фактической стоимостиактивов.
Метод начислений, при котором все операции признаются в момент их возникновения,но все активы списываются на расходы в том периоде, в котором они используются,т. е. пропорционально в течение всего срока полезной службы, что связано сначислением амортизации.
Кассовый метод учета подразумевает признание операций наоснове анализа использованных средств, а метод начисления -признание операцийлибо изменение экономической стоимости активов и обязательств.
В Бюджетном кодексе определено, что доходы — это средства,поступающие на счета органов власти, а расходы — это операции посписанию средств в оплату рыночных обязательств.
В качестве примера кассового метода можно привести отчет обисполнении бюджета в упрощенном виде, который состоит из трех частей: доходы,расходы и источники финансирования, которые фактически представляют собойизменения остатков денежных средств (доходы и расходы — это поступления ивыбытия средств на счетах бюджета).
Метод начислений предоставляет неограниченные возможности дляуправления, а также полную информацию о государственных активах иобязательствах. Вместе с тем он имеет принципиальный недостаток— сложность итрудоемкость по сравнению с простой регистрацией кассовых потоков, когдапоследние фиксируются на основании выписок. Метод начислений должен быть жесткорегламентирован, так как в этом случае возникают проблемы, связанные сопределением доходов и расходов, оценкой нефинансовых и финансовых активов, атакже оценкой активов по рыночной и первоначальной стоимости. При кассовомметоде учета таких проблем не возникает. Результатом деятельности секторагосударственного управления является чистая стоимость активов. Это разницамежду активами и обязательствами сектора государственного управления.
Ниже приведены примеры оценки доходов и расходов.
1. Начисление налоговых доходов: у нас появляется актив,возникает требование к налогоплательщику не из-за какой-либо сделки, а в силуналогового права (чистая стоимость активов увеличивается, и это доходы).
2. Поступление средств от продажи акций. По методу начислений— это не доходы, потому что уменьшились остатки по акциям, т. е. один активзаменен на другой.
3. Расходы по методу начислений. Например, начислениерасходов по оплате электроэнергии. При потреблении электроэнергии возникает обязательствопо оплате и никакого актива при этом не возникло. Поэтому по методу начислениярасходов получаем увеличение обязательств.
4. Строительство здания. При вложении денег в строительствоздания прирастает как бы стоимость незавершенного строительства. С точки зрениякассового метода — это только расходы. По методу начислений — нет расходов, таккак один актив преобразуется в другой.
Представленные выше принципы и подходы: разделение посубъектам и определение секторов государственного управления, определениегосударственного сектора, кассовый метод и метод начислений, основные подходы ипринципы формирования отчетности, основные принципы оценки активов иобязательств обязательны и должны быть стандартизированы.
Первым процесс стандартизации осуществил Международныйвалютный фонд (МВФ). Первое издание Руководства по статистике государственныхфинансов МВФ увидело свет в 1986 г. Во втором издании Руководства по статистикегосударственных финансов 2001 г. вводится учет по методу начисления,разработаны балансы активов и пассивов и предусматривается анализгосударственной финансовой и экономической деятельности.
Однако данных только одной статистики недостаточно, чтобыСоставить реальную картину финансовой и экономической деятельности государства.В последние годы созданы специальные стандарты для государственного(публичного) сектора экономики, о которых мы подробнее расскажем в п. 2.4 «Формированиеотчетности в секторе государственного управления».
Необходимость и задачи реформирования бюджетной сферы
Система учета — это, прежде всего, регистрация экономических событий. Экономическоесобытие происходит во исполнение экономической политики. Жесткость законовсмягчается необязательностью их исполнения.
Главные задачи любой системы исполнения бюджета — показать как точно былисполнен бюджет и дать информацию политикам о правильности их решений.
Система бухгалтерского учета и отчетности становится стержнем экономическойполитики: любое экономическое событие, рассматриваемое как следствиеэкономической политики, должно четко и точно регистрироваться в системе ипредставлять политикам информацию о наличии и эффективности использованиябюджетных средств.
В России до сих пор не соблюдался принцип подведомственности.Известны случаи, когда учреждение, находясь в административном подчиненииодного ведомства, получает лимиты_ бюджетных обязательств от другого ведомства(например, подведомственные санатории).
Для выполнения долгосрочных договоров (например, капитальноестроительство) бюджетная система нуждается в долгосрочных и среднесрочныхориентирах (более 1 года). В настоящее время бюджет годовой, что резкоосложняет реализацию долгосрочных договоров.
Исполнение бюджета начинается с момента принятия обязательств,а не с момента подписания закона о бюджете. Закон о бюджете — особый акт,который не порождает финансовых последствий, а всего лишь определяет их. Бюджетлишь оформляет кассовую заявку, кассовый поток (сколько в текущем году поступитсредств и сколько израсходуется). Бюджет нужен для того, чтобы политикиежегодно анализировали денежные потоки, определяли финансовый результат ипринимали новый закон о бюджете.
Реформа бюджетного сектора
Особую значимость в плане управления реформой имеют дванаправления:
опора на среднесрочное бюджетирование;
ориентация бюджетных расходов на результат.
Среднесрочное бюджетирование — это такое бюджетирование, когда объем длительных обязательствстановится нормой для включения расходов в бюджет последующего года безобсуждения Парламентом РФ. Остатки неиспользованных бюджетных средств текущегогода также переносятся на начало следующего отчетного года.
Свободная часть бюджета — разница между кассовыми доходами и расходами дляоплаты по уже принятым обязательствам (например, в США объем «новых»обязательств составляет 7-10%).
Оказание индивидуальных бюджетных услуг социального характераможет осуществляться различными способами:
оказание индивидуальных услуг социального характерабюджетными учреждениями, финансируемыми по смете доходов и расходов;
приобретение индивидуальных услуг социального характерагосударством путем размещения социального заказа; создание условий длясамостоятельного выбора поставщика потребителем услуг.
Наиболее прогрессивным в настоящее время является последнийспособ, когда бюджетные деньги следуют за учащимся, пациентом и т.п.
Бюджетирование и финансирование, ориентированное нарезультат. Созданиетакой системы бюджетирования, в которой большинство объектов будет направленона формирование программ, так называемый «программно-целевой» метод.
Бюджетирование, ориентированное на конечный результат,базируется на следующих подходах:
целевое использование средств — соответствие целям ирезультатам;
конкуренция программ («нулевой бюджет»);
ведомственная и программная классификация;
мониторинг результатов.
Главный базовый принцип новой бюджетной классификации —выстроить систему кодирования каждой программы и подпрограммы.
Из этого принципа возникают задачи:
интегрировать систему учета методом начислений по кодамклассификации активов, обязательств, доходов и расходов, привязать в эту жесистему потоки по кассовым доходам и расходам;
по данным учета вывести финансовые активы и обязательства наконец финансового года для того, чтобы показать, какова у нас «чистая стоимость»,какой получен финансовый результат.
Для решения этих задач создан (Минфин России) единый Плансчетов бюджетного учета, включающий субсчета для классификации хозяйственныхопераций.
Стратегическое направление бюджетной реформы — бюджетные средства должны не простовыделяться в соответствии с лимитами, а целенаправленно под определенные цели ипрограммы и использоваться с максимальной эффективностью.
Тема2-й лекции: Учет санкционированныхрасходов бюджетов
 
Учет санкционирования расходов бюджетов — это учет суммлимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетныхассигнований.
Учет сумм лимитов бюджетных обязательств ведется на счете050100000 «Лимиты бюджетных обязательств». Учет принятых бюджетныхобязательств осуществляется на счете 050201000 «Принятые бюджетныеобязательства текущего года». Учет бюджетных ассигнований производится насчете 050301000 «Бюджетные ассигнования».
Учет по данным счетам осуществляется в течение всегофинансового (бюджетного) года. По окончании финансового года остатки по счетамна следующий год не переносятся.
Органы, организующие исполнение бюджетов, бюджетныеучреждения ведут учет утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств,изменений, вносимых в течение текущего года, переданных и принятых в течениегода бюджетных обязательств, учет лимитов бюджетных обязательств в пути насчете 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств». Этот счет конкретизированследующими счетами:
050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств»;
050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителейбюджетных средств»;
050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателейбюджетных средств»;
050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»;
050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;
050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути».
Операции по счету 050100000 отражаются в бюджетном учете наосновании первичных документов, предусмотренных Инструкцией (4).
Аналитический учет операций по счету 050100000 «Лимитыбюджетных обязательств» ведется в разрезе органов, организующих исполнениебюджета, распорядителей и получателей средств бюджета в Карточке учета лимитовбюджетных обязательств.
Карточка ведется главными распорядителями (распорядителями),получателями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджета,осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Для данной карточкиопределен следующий состав обязательных реквизитов и показателей:
в заголовочной части: дата карточки; получатель лимитовбюджетных организаций (ЛБО): наименование органа, организующего исполнениебюджета, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главногораспорядителя (распорядителя), получателя); наименование бюджета; вид средств;отправитель ЛБО: наименование органа, организующего исполнение бюджета,осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главногораспорядителя (распорядителя), получателя); наименование бюджета; единицаизмерения (по ОКЕИ);
в содержательной части: номер счета бюджетного учета; лимитыбюджетных обязательств на год (в том числе текущее изменение), полученные ипереданные органами, организующими исполнение бюджета, осуществляющими кассовоеобслуживание исполнения бюджетов (главными распорядителями (распорядителями) иполучателями бюджетных средств);
в оформляющей части: подписи, расшифровки подписей главногобухгалтера, начальника отдела и исполнителя (с указанием должности); дата.
Данные карточки формируются нарастающим итогом с начала годана основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств главного распорядителя(распорядителя) бюджетных средств по кодам Бюджетной классификации РоссийскойФедерации для каждого органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнениябюджета, и на основании расходных расписаний, доведенных органом,осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, до распорядителей иполучателей средств бюджета.
Учет полученных и переданных лимитов бюджетных обязательствведется обособленно (на отдельных карточках).
В качестве справочной информации в графе «Примечание»карточки могут быть отражены сведения об объемах финансирования.
Счет 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетныхобязательств» предназначендля учета утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств главнымираспорядителями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетови изменений, вносимых в течение текущего года, на основании уведомлений олимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) по соответствующим счетам Планасчетов бюджетного учета.
По кредиту счета 050101000 отражаются суммы утвержденныхлимитов бюджетных обязательств, внесенные изменения (суммы увеличения со знакомплюс, суммы уменьшения со знаком минус) по главным распорядителям бюджетныхсредств в корреспонденции с дебетом счета 050301000 «Бюджетныеассигнования».
По дебету счета 050101000учитываются суммы распределенных лимитов бюджетных обязательств, внесенныеизменения (суммы увеличения со знаком плюс, суммы уменьшения со знаком минус)по распорядителям, получателям бюджетных средств в корреспонденции с кредитомсоответствующих счетов аналитического учета счета 050104000 «Переданныелимиты бюджетных обязательств».
Инструкция по бюджетному учету (4) предусматривает следующиетребования по заполнению уведомления о лимитах бюджетных обязательств (ф.0504822)
Данный документ составляется органом, осуществляющим кассовоеобслуживание исполнения бюджета (главным распорядителем (распорядителем), инаправляется соответственно главному распорядителю (распорядителю, получателю)бюджетных средств.
В заголовочной части уведомления указывается наименование органа,осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главногораспорядителя, распорядителя);
по строке «Кому» — наименование получателяуведомления; главного распорядителя (распорядителя, получателя);
в строке «Приложения» — наименования документов,являющихся приложениями к уведомлению о лимитах бюджетных обязательств.
Заполнение строки «Специальные указания»осуществляется в случае необходимости. Например, при сокращении главномураспорядителю лимитов бюджетных обязательств по фактам нецелевого использованиясредств бюджета, установленным органами государственного финансового контроля,данному главному распорядителю направляется уведомление на суммузаблокированных лимитов бюджетных обязательств с пометкой в строке «Специальныеуказания», «Блокировка лимитов бюджетных обязательств».
В графе 1 указываются коды по Бюджетной классификации РоссийскойФедерации лимитов бюджетных обязательств, которые должны быть идентичны кодамбюджетных ассигнований, предусмотренных в сводной бюджетной росписи по главнымраспорядителям, распорядителям, получателям бюджетных средств;
в графе 2 — объемы лимитов бюджетных обязательств,утверждаемые главному распорядителю (распорядителю), получателю на год с учетомвнесенных изменений по состоянию на дату формирования уведомления о лимитахбюджетных обязательств;
в графе 3 — текущее изменение (уменьшение или увеличение)лимитов бюджетных обязательств относительно лимитов бюджетных обязательств,ранее доведенных главному распорядителю (распорядителю), получателю.
В конце документа по графам 2 и 3 указываются итоговые объемылимитов бюджетных обязательств.
Последняя страница уведомления подписывается руководителеморгана, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главнымраспорядителем, распорядителем).
Первый экземпляр уведомления о лимитах бюджетных обязательствостается в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета (углавного распорядителя, распорядителя), второй экземпляр направляетсясоответствующему главному распорядителю (распорядителю, получателю).
Каждая завершенная страница нумеруется по порядку.
При заполнении уведомления устанавливаются следующиеконтрольные соотношения: суммы изменения лимитов бюджетных обязательств,указанные в графе 3, не могут быть больше лимитов бюджетных обязательств,указанных в графе 2, в целом и по каждой отдельной строке.
Счет 050102000 «Лимитыбюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» предназначен для учетараспорядителями бюджетных средств,
органами, организующими исполнение бюджетов, сумм лимитовбюджетных обязательств, доведенных им главными распорядителями бюджетныхсредств, на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822)в установленном порядке.
По дебету счета 050102000 учитываются суммы лимитов бюджетныхобязательств, а также внесенные изменения (суммы увеличения со знаком плюс,суммы уменьшения со знаком минус), переданные получателю бюджетных средств вкорреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств».
По кредиту счета 050102000 отражаются суммы полученных отглавного распорядителя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств, атакже внесенные изменения (суммы увеличения со знаком плюс, суммы уменьшения сознаком минус) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитическогоучета счета 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств».
Счет 050103000 «Лимиты бюджетных обязательствполучателей бюджетных средств» предназначен для учета получателями бюджетных средств (в томчисле главными распорядителями и распорядителями как получателями) органами,организующими исполнение бюджетов, доведенных до них главными распорядителями(распорядителями) бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, атакже внесенных изменений (сумм увеличения со знаком плюс, сумм уменьшения сознаком минус), на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф.0504822) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
По дебету счета учитываются суммы принятых обязательств вкорреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года», а покредиту счета — полученные лимиты бюджетных обязательств в корреспонденции сдебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050105000 «Полученныелимиты бюджетных обязательств».
Счет 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»используется для учета главным распорядителем, распорядителем бюджетныхсредств, органом, организующим исполнение бюджета, сумм лимитов бюджетныхобязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком плюс, суммуменьшения со знаком минус), переданных главным распорядителем, распорядителембюджетных средств соответственно распорядителям, получателям бюджетных средствпо соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
По кредиту счета отражаются переданные лимиты бюджетныхобязательств в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф.0504822) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитическогоучета счетов 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителейбюджетных средств» распорядителем — получателю бюджетных средств;050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» главнымраспорядителем — распорядителю, получателю бюджетных средств.
На счете 050105000 «Полученные лимиты бюджетныхобязательств» распорядители бюджетных средств, получатели бюджетныхсредств, органы, организующие исполнение бюджетов, учитывают суммы лимитовбюджетных обязательств, а также внесенные изменения (сумм увеличения со знакомплюс, сумм уменьшения со знаком минус), полученные в соответствии сУведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) главногораспорядителя, распорядителя бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетовбюджетного учета.
Полученные лимиты бюджетных обязательств отражаются по дебетусчета 050105000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств»(распорядителями бюджетных средств), 050103000 «Лимиты бюджетныхобязательств получателей бюджетных средств» (получателями бюджетных средств).
Счет 050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»предназначендля учета распорядителями, получателями бюджетных средств, органами,организующими исполнение бюджетов, сумм лимитов бюджетных обязательств,доведенных главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств вотчетном периоде, а полученных распорядителями, получателями бюджетных средств— в периоде, следующем за отчетным, по соответствующим счетам Плана счетовбюджетного учета.
По кредиту счета 050105000 отражаются суммы лимитов бюджетныхобязательств в пути в корреспонденции с дебетом соответствующих счетованалитического учета счета 050105000 «Полученные лимиты бюджетныхобязательств». При поступлении документов по доведению лимитов бюджетныхобязательств счет 050105000 дебетуют в корреспонденции с кредитомсоответствующих счетов аналитического учета счета 050102000 «Лимитыбюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств», счета 050103000 «Лимитыбюджетных обязательств получателей бюджетных средств».
УЧЕТ ПРИНЯТЫХ БЮДЖЕТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ТЕКУЩЕГО ГОДА ИБЮДЖЕТНЫХ АССИГНОВАНИЙ
Получатели бюджетных средств, органы, организующие исполнениебюджетов, ведут учет принятых бюджетных обязательств на счете 050201000 «Принятыебюджетные обязательства текущего года».
Суммы принятых бюджетных обязательств отражают по кредитусчета 050201000 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетованалитического учета счета 050103000 «Лимиты бюджетных обязательствполучателей бюджетных средств» на основании документов, подтверждающихпринятие указанных обязательств (договор или заменяющие его иные документы:счета, кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и т. п., расчетно-платежныеведомости и другие аналогичные документы). Аналитический учет принятыхбюджетных обязательств ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств. Вжурнале указываются: наименование, дата и номер документа; номер счетабюджетного учета; сумма; дата постановки и снятия с учета бюджетныхобязательств. Счет 050301000 «Бюджетные ассигнования» предназначендля учета главными распорядителями бюджетных средств органами, организующимиисполнение бюджетов, утвержденных бюджетных ассигнований по соответствующимсчетам Плана счетов бюджетного учета.
 
Тема 3-й лекции: Учетденежных средств и оплаты принятых обязательств в бюджетных учреждениях
 
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЙ НА БАНКОВСКИХ СЧЕТАХ
Денежные средства учреждений находятся в кассе в виде наличныхденег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах иоткрытых особых счетах, чековых книжках и т. п.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средствявляются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по ихдвижению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, ихсохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой ирасчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рациональногоиспользования денежных средств.
Для учета учреждением движения денежных средств на банковскихсчетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов предназначенсчет 020100000 «Денежные средства учреждения».
Учет операций по движению денежных средств осуществляется наследующих счетах:
020101000 «Денежные средства учреждения на банковскихсчетах»;
020102000 «Денежные средства учреждения во временномраспоряжении»;
020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;
020104000 «Касса»;
020105000 «Денежные документы»;
020106000 «Аккредитивы»;
020107000 «Денежные средства учреждения в иностраннойвалюте».
На счете 020101000 «Денежные средства учреждения набанковских счетах» учитываются операции по движению денежных средствучреждения в случае проведения указанных операций не через органы,осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. На этом счетеучитываются также операции со средствами, полученными от предпринимательской ииной деятельности, приносящей доход.
Учет операций по движению средств на счете ведется в журналеопераций с безналичными денежными средствами.
Записи в журнале производятся на основании ежедневных выписоксо счета и приложенных к ним документов.
В журнале указываются: дата, номер и наименование документа(выписка органа казначейства, банка); наименование показателя (для сумм виностранной валюте приводится запись «отражается в рублевом эквиваленте»);номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы подебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками; количествоприложений.
Операции по поступлению денежных средств оформляютсяследующими бухгалтерскими записями.
Поступление денежных средств главному распорядителю,распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетнойросписью отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежныхсредств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетованалитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главнымираспорядителями (распорядителями) и получателями средств».
При поступлении денежных средств, связанных с возвратомбюджетных кредитов, дебетуют счет 020101510 «Поступления денежных средствучреждения на банковские счета» и кредитуют счета 020701640 «Уменьшениезадолженности по бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентамРоссийской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности побюджетным кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»,020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитамправительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженностипо государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшениезадолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям».
Поступление на счет учреждения средств от предпринимательскойи иной деятельности, приносящей доход, отражают по дебету счета 020101510 скредита счетов 020104610 «Выбытия из кассы», аналитических счетовсчета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (счета 020502660,020503660, 020509660, 020510660).
По дебету счета 020101510 отражают также следующиепоступления денежных средств: связанные с возникновением долговых обязательств(кредитуют счета 030101710 «Увеличение задолженности по внутреннимдолговым обязательствам» и 030102720 «Увеличение задолженности повнешним долговым обязательствам»); на восстановление расходов в погашениедебиторской задолженности (кредитуют соответствующие счета аналитического учетасчета 040101200 «Расходы учреждения», счет 020104610 «Выбытия изкассы», соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчетыпо выданным авансам» (020604660—020609660, 020615660, 020615660,020618660-020624660), соответствующие счета аналитического учета счета020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660—020905660), счета 021003660«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежнымисредствами получателя бюджетных средств», соответствующие счетааналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»(030301730—030306730); связанные с зачислением ад-министрируемых учреждениемдоходов (кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 «Расчетыс дебиторами по доходам» (020501660—020510660) и соответствующие счетааналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»).
Операции по выбытию денежных средств с банковских счетовотражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учрежденияс банковских счетов». При этом дебетуются соответствующие счетааналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главнымираспорядителями (распорядителями) и получателями средств» (на суммыденежных средств, перечисленных учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя(распорядителя));
соответствующие счетааналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам»(020604660—020609660, 020615660, 020616660, 020618660-020624660) (на суммыперечисленных авансов в соответствии с заключенными договорами на закупкутоваров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат);
соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» (030204830—030224830) (на суммыперечисленных денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленныематериальные ценности, оказанные услуги);
соответствующие счета аналитического учета счета 020700000 «Расчетыс дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540—020705540) (на суммы предоставленныхбюджетных кредитов и на перечисление сумм по государственным и муниципальнымгарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта кдолжнику);
соответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчетыс кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) (припогашении долговых обязательств);
счета 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет»,020401550 «Поступления на депозитный счет», соответствующие счетааналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»,соответствующие счета аналитического учета счета ОЗОЗООООО «Расчеты поплатежам в бюджеты» (030301830—030306830), счета 030403830 «Уменьшениекредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» (на суммы,оплаченные учреждением путем безналичных расчетов); счета 020104510 «Поступленияв кассу» (на суммы полученных наличных денежных средств в кассу учреждения).
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещениепричиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами,полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в органе,осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, или на счет по учетусредств бюджета, открытый в кредитной организации, отражается по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты попоступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»(021002410-021002440, 021002620, 021002130 (при возврате сумм в возмещениенедостачи денежных средств)), 040101100 «Доходы учреждения» и кредитусчета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Операции по конвертации валюты Российской Федерации виностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 «Выбытияденежных средств учреждения с банковских счетов», 020103610 «Выбытияденежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020107510«Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»,а по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации — по кредитусчетов 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов виностранной валюте», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения впути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступленияденежных средств учреждения в пути», 020101510 «Поступления денежныхсредств учреждения на банковские счета».
Расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются покредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковскихсчетов» и дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги».
При перечислении процентов штрафных санкций по обслуживаниюдолговых обязательств кредитуют счет 020101610 и дебетуют счета 030101810 «Уменьшениезадолженности по внутренним долговым обязательствам» и 030102820 «Уменьшениезадолженности по внешним долговым обязательствам».
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ ВО ВРЕМЕННОМ РАСПОРЯЖЕНИИ ИВ ПУТИ
К денежным средствам, поступившим во временное распоряжениеорганизаций, относят денежные средства, изъятые в ходе дознания,предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами, приналожении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может бытьобращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба илиисполнения приговора в части конфискации имущества, а также денежные средства,полученные на ответственное хранение.
Учет денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностраннойвалюте, поступивших во временное распоряжение учреждения, осуществляется насчете 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении».
Поступление указанных денежных средств оформляетсябухгалтерской записью по дебету счета 020102510 «Поступления денежныхсредств во временное распоряжение учреждения» и кредиту счета 030401730 «Увеличениекредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».
Денежные средства учреждения во временном распоряжении принаступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче поназначению в установленном порядке. Возврат денежных средств владельцу илипередача их по назначению в установленном порядке отражается по кредиту счета020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временноераспоряжение» и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторскойзадолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».
Учет операций по движению денежных средств учреждения вовременном распоряжении ведется в журнале операций с безналичными денежнымисредствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
К денежным средствам в пути относят денежные средства,перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а такжесредства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.
Для учета движения денежных средств учреждения в валютеРоссийской Федерации и в иностранной валюте в пути используют счет 020103000 «Денежныесредства учреждения в пути».
Операции по увеличению денежных средств в пути отражают подебету счета 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути»и кредиту счетов: 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения сбанковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения сосчетов в иностранной валюте» (на суммы денежных средств, перечисленных наконвертацию); соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренниерасчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»(на денежные средства, предоставленные из бюджета, но не поступившие наотчетную дату получателями).
Операции по выбытиюденежных средств учреждения в пути оформляются следующими бухгалтерскимизаписями.
Поступление средств по конвертации отражаются по кредитусчета 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» вкорреспонденции с дебетом счетов 020101510 «Поступления денежных средствучреждения на банковские счета».
Поступление денежных средств в иностранной валюте получателю,а также главному распорядителю, распорядителю как получателю, для осуществленияплатежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностраннойвалюте» и кредиту счета 020103610 «Выбытия денежных средствучреждения в пути».
Учет операций по движению денежных средств учреждения в путиведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств вкассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ [7] и Инструкцией побюджетному учету [4].
В соответствии с первым документом организации независимо оторганизационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободныеденежные средства в учреждениях банков.
Учреждения производят расчеты по своим обязательствам сдругими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки илиприменяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банкомРФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждаяорганизация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Наличные деньги, полученные организациями в банках,расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несетполную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассеможно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимитадля оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки идругих небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускаетсялишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникамучреждения, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий(в районах Крайнего Севера — пяти дней).
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходнымии расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001 и 0310002). Суммы операцийзаписывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордераподписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные —руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Вслучаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подписьруководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.
Прием в кассу наличных денежных средств от физических лицпроизводится по бланкам строгой отчетности — квитанциям (ф. 0504510) и приходнымкассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномочены
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ
К денежным документам относят оплаченные талоны на бензин имасла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории,турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и маркигосударственной пошлины и т. п. Денежные документы хранятся в кассе учреждения.
Прием в кассу и выдача из кассы денежных документовоформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовымиордерами (ф. 0310002). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журналерегистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельноот операций по денежным средствам.
Для учета движения денежных документов используют счет020105000 «Денежные документы».
При поступлении денежных документов в кассу дебетуют счет020105510 «Поступления денежных документов» и кредитуютсоответствующие счета аналитического учета счета 030200000 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» (030203730—030205730, 030209730,030215730—030218730, 030222730).
Выдача из кассы денежных документов отражается по дебетусоответствующих аналитических счетов счета 020800000 «Расчеты сподотчетными лицами» (020803560—020805560, 020809560, 020815560—020818560,020822560) и кредиту счета 020105610 «Выбытия денежных документов».
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам вкарточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документамиведется в журнале по прочим операциям. В журнале записываются: дата, номер инаименование документа; наименование показателя; содержание операции; номерсчета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; количество приложений. Вкарточке учета средств и расчетов указываются: дата; номер журнала операций;содержание операции; сумма операции (по дебету и кредиту); сумма остатка (подебету и кредиту).
УЧЕТ АККРЕДИТИВОВ
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях:когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на этуформу расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-техническогоназначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, чтооплату платежных документов производят по местонахождению поставщика сразупосле отгрузки им продукции.
Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемоебанком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользуполучателя средств по предъявлении последним документов, соответствующихусловиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такиеплатежи.
Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:
покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
отзывные и безотзывные(могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляетза счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитивав распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитентпредоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентскогосчета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением междубанками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен илиотменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика безпредварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитивможет быть отменен только с согласия получателя средств.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основномдоговоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получательсредств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещенияполучателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точнаяхарактеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателемсредств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченногоплательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением Центрального банкаРФ.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока егодействия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям противпредставленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточныхдокументов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаватьсяпоставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующийдень после отгрузки (отпуска) товара.
Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записьюпо кредиту счета 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивногосчета» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020619560—020622560) (припереходе права собственности на имущество получателю в момент его получения); соответствующихсчетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути»(010701310—010703430) (при переходе права собственности на имущество получателюв момент его отгрузки поставщиком); соответствующих счетов аналитического учетасчета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(030204830—030209830) (при оплате приобретения услуг).
Неиспользованные суммы аккредитивов отражаются по кредитусчета 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета» идебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения набанковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учрежденияна счета в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитическогоучета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующимиисполнение бюджетов».
Аналитический учет по счету 020106000 «Аккредитивы»ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточке учета средств ирасчетов. Учет операций по движению аккредитивов ведется в журналеопераций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенныхк выпискам с аккредитивного счета.
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Для учета операций по движению денежных средств учреждения виностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы,осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, применяется счет020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте». Наэтом счете учитываются также операции со средствами в иностранной валюте,полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Учет операции по движению денежных средств в иностранных валютахведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на датусовершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств виностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностраннойвалюте и на отчетную дату.
Операции по поступлению денежных средств в иностранной валютеоформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 020107510 «Поступленияденежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредитусчетов:
020103510 «Поступления денежных средств учреждения впути» (на поступление денежных средств главному распорядителю(распорядителю), получателю для осуществления платежей в соответствии сбюджетной росписью);
020701640 «Уменьшениезадолженности по бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентамРоссийской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности побюджетным кредитам другим бюджетам бюджет
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
Учет указанных расчетов осуществляется на счете 030100000 „Расчетыс кредиторами по долговым обязательствам“. На данном счете учрежденияведут учет операций по обязательствам в рамках государственного имуниципального долга. Задолженность по долговым обязательствам отражается пономинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным вобращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и инымвидам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.
Счет 030100000 используют также для учета расчетов пообслуживанию долговых обязательств.
Учет операций по долговым обязательствам в иностранныхвалютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ надату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка долговых обязательствв иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностраннойвалюте и на отчетную дату.
В соответствии с классификацией операций секторагосударственного управления учет расчетов с кредиторами по долговымобязательствам ведется на следующих счетах счета 030100000 „Расчеты скредиторами по долговым обязательствам“: 030101000 „Расчеты скредиторами по внутренним долговым обязательствам“; 030102000 „Расчетыс кредиторами по внешним долговым обязательствам“.
При возникновениидолговых обязательств кредитуют соответствующие счета аналитического учетасчета 030100000 „Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам“(030101710, 030102720) и дебетуют счет 020101510 „Поступления денежныхсредств учреждения на банковские счета“, соответствующие счетааналитического учета счета 021002700 „Расчеты с органами, организующимиисполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от заимствований“ (021002710,021002720).
Погашение задолженности отражается по дебету соответствующихсчетов аналитического учета счета 030100000 „Расчеты с кредиторами подолговым обязательствам“ (030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610»Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 020107610 «Выбытияденежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 030405800 «Расчетыпо платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, попогашению долговых обязательств» (030405810, 030405820).
Начисление суммы исполнения государственной (муниципальной)гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражаетсяпо дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчетыс кредиторами по долговым обязательствам» (030101710, 030102720).
Исполнение государственной (муниципальной) гарантии, покоторой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты скредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредитусчетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»,020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностраннойвалюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчетыпо платежам из бюджета, с органами, организующими исполнение бюджетов»(030405810, 030405820).
На суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговымобязательствам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (040101231,040101232) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»(030101710, 030102720).
Перечисление начисленных процентов и штрафных санкцийотражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»(030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежныхсредств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежныхсредств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетованалитического учета счета 030405230 «Расчеты по платежам из бюджета сорганами, организующими исполнение бюджетов по обслуживанию долговых обязательств»(030405231, 030405232).
Сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещениядолговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетованалитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговыхобязательств» (040101231, 040101232) и кредиту соответствующих счетованалитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговымобязательствам» (030101710, 030102720), а сумма превышения цены размещениядолговых обязательств над их номинальной стоимостью — по дебету соответствующихсчетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами подолговым обязательствам» (030101810, 030102820) и кредиту соответствующихсчетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживаниедолговых обязательств» (040101231, 040101232).
Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствампроизводится один раз в месяц в последний день отчетного месяца. Результатыположительной переоценки отражаются по дебету счета 030102820 «Уменьшениезадолженности по внешним долговым обязательствам» и кредиту счета040101171 «Доходы от переоценки активов», а результаты отрицательнойпереоценки — по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»и кредиту счета 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговымобязательствам».
Аналитический учет по счету 03010000 ведется в карточкеучета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам ипредоставленным гарантиям и в карточке учета государственного долга РоссийскойФедерации в ценных бумагах.
В разделе «Показатели по государственному долгу»первой карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документа(платежное поручение, инкассовое поручение, справка-расчет курсовой разницы поосновному долгу и т.д.) и его номер; остаток на начало периода, привлечено,погашено в рублях и в иностранной валюте; сумма по прочим операциям в рублях ииностранной валюте (списание задолженности, курсовая разница и т. д.); остатокзадолженности на конец периода в рублях и иностранной валюте.
В разделе «Расходы по обслуживанию государственногодолга» отражаются: дата; содержание операции; наименование документа(справка-расчет начисленных процентов и штрафных санкций, справка-расчеткурсовой разницы по начисленным процентам и т.д.); номер счета бюджетногоучета; остаток на начало периода, начислено, уплачено, прочие операции и остатокна конец периода (в рублях и иностранной валюте).
В разделе «Показатели по государственному долгу»второй карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документаи его номер; наименование ценных бумаг, серия, номер; остаток на начало периода,привлечено и погашено, с указанием номера счета бюджетного учета, остаток наконец периода (по цене размещения и номинальной стоимости, в рублях ииностранной валюте); прочие операции, с указанием номера счета бюджетного учета(в рублях и иностранной валюте). В разделе «Расходы по обслуживаниюгосударственного долга» указываются: дата; содержание операции;наименование и номер документа; номер счета бюджетного учета, остаток на началопериода, начислено, уплачено, прочие операции и остаток на конец периода (врублях и иностранной валюте).
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Учет расчетов учреждения с поставщиками за поставленныематериальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы,а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия истипендий, оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат осуществляют насчете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с классификацией операций секторагосударственного управления учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведетсяна следующих счетах счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
030201000 «Расчеты по заработной плате»;
030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
030203000 «Расчетыпо начислениям на оплату труда»;
030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате услуг связи»;
030205000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате транспортных услуг»;
030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате коммунальных услуг»;
030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате арендной платы за пользование имуществом»;
030208000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате услуг по содержанию имущества»;
030209000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате прочих услуг»;
030210000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратнымперечислениям государственным и муниципальным организациям»;
030211000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратнымперечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальныхорганизаций»;
030212000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетамбюджетной системы Российской Федерации»;
030213000 «Расчеты по перечислениям наднациональныморганизациям и правительствам иностранных государств»;
030214000 «Расчеты по перечислениям международныморганизациям»;
030215000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам попенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
030216000 «Расчеты по пособиям по социальной помощинаселению»;
030217000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемыморганизациями сектора государственного управления»;
030218000 «Расчеты по прочим расходам»;
030219000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению основных средств»;
030220000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению нематериальных активов»;
030221000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению непроизведенных активов»;
030222000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению материальных запасов»;
030223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению ценных бумаг, кроме акций»;
030224000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению акций и иных форм участия в капитале».
На суммы поставленных поставщиками материальных ценностей иоказанных услуг кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(030204730—030209730, 030218730—030224730) и дебетуют соответствующие счетааналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы»(010501340—010506340), 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»(010601310—010603330, 010604340), соответствующих счетов аналитического учетасчета 040101200 «Расходы учреждения» (040101221—040101226,040101290).
Суммы начисленных субсидий, субвенций, трансфертов отражаютсяпо дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходыучреждения» (040101241, 040101242, 040101251, 040101252, 040101253) икредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000(030210730—030214730).
Перечисление средств в оплату приобретенного имущества иоказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитическогоучета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(030204830—030209830, 030218830—030224830) и кредиту счетов 020101610 «Выбытияденежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытияденежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020106610 «Выбытияденежных средств с аккредитивного счета», соответствующих счетованалитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами,организующими исполнение бюджетов» (030405221—030405226, 030405290,030405310—030405340, 030405520, 030405530).
При получении материальных ценностей и услуг в счетперечисленных ранее авансов кредитуют соответствующие счета аналитическогоучета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам»(020604660—020609660, 020615660, 020616660, 020618660—020624660) и дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» (030204830—030209830, 030215830, 030216830,030218830—030224830).
Перечисленные суммы субсидий, субвенций, трансфертовотражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(030210830—030214830) и кредиту соответствующих счетов аналитического учетасчета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующимиисполнение бюджетов» (030405241, 030405242, 030405251—030405253).
Бухгалтерские записи по счету 030200000 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» по операциям начисления заработной платы,стипендий, пенсий, пособий, иных социальных выплат рассмотрены в главе 4 (§4.4; 4 5; 4.6).
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленныематериальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций по расчетамс поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ
Налоги и платежи, уплачиваемые бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения могут являтьсяплательщиками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога надобычу полезных ископаемых, земельного налога, платежей за пользование леснымдолгом. Они являются плательщиками единого социального налога, страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога надоходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога.
Налог на добавочнуюстоимость (НДС). Бюджетныеучреждения признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога наприбыль, если они не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога,единого налога на внесенный доход для отдельных видов деятельности и неприменяют упрощенную систему налогообложения.
030405211—030405213, 030405221—030405226,030405261—030405263, 030405290 (в части недостачи денежных средств)),
списание в конце отчетного года произведенных платежей(кредитуют счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»).
7.6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ В ОРГАНАХ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ КАССОВОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ
Учет расчетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживаниеисполнения бюджетов, осуществляется на счетах
030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям ворганах, осуществляющих кассовое исполнение бюджетов»;
030600000 «Расчеты по выплате наличных денег»;
030700000 «Расчеты по операциям единого счета бюджета ворганах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;
030800000 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»;
030900000 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета».
Счет 030500000 «Расчеты по невыясненным поступлениям ворганах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»предназначен для учета операций, предусмотренных специальными указаниями.
На счете 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег»учитывают расчеты, возникающие по средствам бюджета на счетах органов,осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов для выплаты наличныхденег.
На суммы поступлений на банковский счет органа, организующегоисполнение бюджетов, и органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнениябюджетов, для выплаты наличных денег кредитуют счет 030600730 «Увеличениекредиторской задолженности по выплате наличных денег» и дебетуют счет020304510 «Поступления средств на счета для выплаты наличных денег».
Выплаты наличных денег на основании банковских документов навыдачу наличных денег по чекам отражаются по дебету счета 030600830 «Уменьшениекредиторской задолженности по выплате наличных денег» и кредиту счета020304610 «Выбытия средств со счетов для выплаты наличных денег».
Аналитический учет по счету 030600000 ведется в разрезелицевых счетов получателей бюджетных средств в многографной карточке.
На счете 030700000 «Расчеты по операциям единого счетабюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учитываютрасчеты по операциям, производимым по единому счету бюджета.
По дебету счета 020302510 «Поступления средств на единыйсчет бюджетов в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнениябюджетов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета030700000 отражаются следующие операции:
поступление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет(кредитуется счет 030700100 «Расчеты по операциям единого счета бюджета ворганах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по доходам»);
поступление от реализации нефинансовых активов (кредитуютсясоответствующие счета аналитического учета счета 030700400 «Расчеты пооперациям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживаниеисполнения бюджетов, по реализации нефинансовых активов»);
поступление средств в погашение предоставленных бюджетныхкредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовыхактивов (кредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 030700600«Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющихкассовое обслуживание исполнения бюджетов, по реализации финансовых активов»);
поступление средств при возникновении долговых обязательств(кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030700700 «Расчетыпо операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовоеобслуживание исполнения бюджетов, по заимствованиям»);
возврат средств на восстановление произведенных платежей засчет средств бюджета (кредитуются соответствующие счета аналитического учетасчетов 030700200 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах,осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по расходам»,030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах,осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретениюнефинансовых активов», 030700500 «Расчеты по операциям единого счетабюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, поприобретению финансовых активов», 030700800 «Расчеты по операциямединого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживаниеисполнения бюджетов, по погашению долговых обязательств»).
По дебету соответствующих аналитических счетов счета 030700000«Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющихкассовое обслуживание исполнения бюджетов» и по кредиту счета 020302610 «Выбытиясредств с единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживаниеисполнения бюджетов» отражаются следующие операции:
предоставление средств бюджета главным распорядителямбюджетных средств на банковские счета (дебетуются соответствующие счетааналитического учета счетов 030700200 «Расчеты по операциям единого счетабюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, порасходам», 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета ворганах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, поприобретению нефинансовых активов», 030700500 «Расчеты по операциямединого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживаниеисполнения бюджетов, по приобретению финансовых активов», 030700800 «Расчетыпо операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовоеобслуживание исполнения бюджетов, по погашению долговых обязательств»);
оплата расходов со счетов бюджетов (дебетуютсясоответствующие счета аналитического учета счета 030700200 «Расчеты пооперациям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживаниеисполнения бюджетов, по расходам»);
перечисление средств воплату нефинансовых активов (дебетуются соответствующие счета аналитическогоучета счета 030700300 «Расчеты по операциям единого счета бюджета ворганах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по приобретениюнефинансовых активов»);
 
Тема 4-й лекции: Учетосновных средств
 
Счет 101.00 «Основные средства» предназначен для учета объектовосновных средства (ОС), к которым относятся материальные объекты, используемыев процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг,либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектовосновных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные имздания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составесобственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, еслииное не предусмотрено договором аренды.
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются всостав ОС ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатациюплощадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по ихпервоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС Выбытие ОС оформляетсятакими первичными документами, как:
акт о списании объекта ОС;
акт о списании групп объектов ОС;
акт о списании автотранспортных средств и др.
Учет ОС ведется в соответствии с классификацией,установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на следующихсчетах Плана счетов бюджетного учета:
101.01 «Жилые помещения»; 101.02 «Нежилыепомещения»; 101.03 «Сооружения»; 101.04 «Машины иоборудование»; 101.05 «Транспортные средства»; 101.06 «Производственныйи хозяйственный инвентарь»; 101.07 «Библиотечный фонд»; 101.08 «Мягкийинвентарь»; 101.09 «Драгоценности и ювелирные изделия»; 101.10 «Прочиеосновные средства».
Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовыхактивов ведется вЖурнале операций по выбытию и перемещению НФА. Для контроля за соответствиемучетных данных по объектам ОС у материально ответственных лиц и данных посоответствующим счетам аналитического учета счета 101.00 «Основныесредства» составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.
Бухгалтерские записи по учету основных средств
Ввод в эксплуатацию ОС:
сумма вложений в ОС (первоначальная стоимость ОС) —
Д-т сч. 101.00 «Основные средства»
К-т сч. 106.01 «Капитальные вложения в основные средства».
Оприходование излишков ОС:
сумма первоначальной стоимости ОС — Д-т сч. 101.00 «Основныесредства»
К-т сч. 401.01 «Финансовый результат текущей деятельности».
Выдача объектов ОС (учетной стоимостью до 1000 руб.) вэксплуатацию:
сумма первоначальнойстоимости ОС — Д-т сч. 401.01 «Финансовый результат текущей деятельности»К-т сч. 101.06 «Производственный и хозяйственный инвентарь»; 101.10 «Прочиеосновные средства».
Переоценка объектов ОС 1) дооценка:
сумма увеличения первоначальной стоимости ОС —
Д-т сч. 101.00 «Производственный и хозяйственныйинвентарь»
К-т сч. 401.03 «Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов»;
сумма увеличения накопленной амортизации ОС —
Д-т сч. 401.03 «Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов»
К-т сч. 104.00 «Амортизация»;
2)уценка:
сумма уменьшения первоначальной стоимости ОС —
Д-т сч. 401.03 «Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов»
К-т сч. 101.00 «Производственный и хозяйственныйинвентарь»;
сумма уменьшения накопленной амортизации ОС —
Д-т сч. 104.00 «Амортизация»
К-т сч. 401.03 «Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов».
Списание объекта ОС (из-за негодности, при недостаче идарении):
сумма накопленной амортизации —
Д-т сч. 104.00 «Амортизация»
К-т сч. 101.00 «Основные средства»;
сумма остаточной стоимости —
Д-т сч. 401.01 «Финансовый результат текущейдеятельности»
К-т сч. 101.00 «Основные средства».
Списание при вложении в уставный капитал объекта ОС:
сумма накопленной амортизации —
Д-т сч. 104.00 «Амортизация»
К-т сч. 101.00 «Основные средства»;
сумма остаточной стоимости —
Д-т сч. 204.02 «Акции и иные формы участия в капитале»
К-т сч. 101.00 «Основныесредства».
§ 2. Задачи учета, классификация и оценка основных средств идругих долгосрочных вложений
Бухгалтерский учет основных средств и других долгосрочныхвложений должен обеспечивать правильное документальное оформление исвоевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основныхсредств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению направе оперативного управления, а также средств, полученных отпредпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений,их перемещения внутри учреждения и выбытия, контроль за сохранностью иправильным использованием каждого объекта, а также поступления и выбытия другихдолгосрочных вложений.
К основным средствамотносятся материально — вещественные ценности, срок эксплуатации которыхпревышает 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения за единицу свыше50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующимзаконодательством.
На основании Общероссийского классификатора основных фондов,утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 года в составеосновных средств учитываются: здания, сооружения, передаточные устройства,рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы иустройства, вычислительная и оргтехника, транспортные средства, инструмент,производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот,многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения наулучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) ив арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся косновным средствам
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшениеземель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме расходов,относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всегокомплекса работ.
Законченные капитальные вложения в арендованные здания,сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам,зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактическихрасходов, если иное не предусмотрено договором аренды.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете иотчетности по первоначальной стоимости, т.е по фактическим расходам на ихприобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость(кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности), аобъекты, которые подвергались переоценке. — по восстановительной стоимости.Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаяхпереоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичнойликвидации соответствующих объектов.
Основные средства, приобретаемые в иностранной валюте,отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. При этомкурсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля с даты принятия научет объектов основных средств до даты окончательною расчета (доплаты) за них,относится на увеличение (уменьшение) стоимости объектов основных средств.
Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимостиосновных средств не относятся.
Книги, учебники и другие издания, включенные в фондбиблиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначальногоих переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичныйпереплет, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются насоответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.
На основные средства учреждения амортизационные начисления непроизводятся, а начисляется износ.
Поступление основных средств, внутреннее перемещение, выдачаих со склада оформляются следующими первичными документами:
акт приемки — передачи основных средств в бюджетныхучреждениях ф. ОС-1 бюдж.;
накладная на внутреннее перемещение основных средств ф. ОС-2:
акт приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов ф. ОС-3 (0306002),
накладная (требование) ф. 434.
При поступлении основныхсредств от других учреждений и организаций комиссией, назначенной руководителемучреждения, составляется акт приемки — передачи основных средств ф. ОС-1 бюдж вдвух экземплярах. К акту прилагается техническая документация, относящаяся кданному объекту (паспорт, чертежи и др) Акт утверждается руководителемучреждения.
Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков,приходуются на балансе по документам поставщика, на которых материальноответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указаниемдаты оприходования.
Накладная на внутреннее перемещение основных средств ф. ОС-2применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственноголица другому внутри учреждения или при централизованном учете — от одногоучреждения другому.
Приемка законченных работ по достройке и дооборудованиюобъекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом ф. ОС-3(0306002) В акте указывается изменение технической характеристики ипервоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Актподписывается ответственными лицами, производящими работу и принимающимиработу.
Выдача основных средств со склада производится по накладным(требованиям) ф. 434, которые утверждаются руководителем учреждения. При этомнакладная (требование) ф. 434 выписывается в двух экземплярах.
Основные средства, полученные и переданные учреждениямибезвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.
Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект совсеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный длявыполнения определенной работы. Комплекс конструктивно — сочлененных предметов-это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированныхна одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет можетвыполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющихразный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается каксамостоятельный инвентарный объект.
Учет основных средств ведется в полных рублях, кромебиблиотечных фондов. Суммы копеек регулируются соответствующими субсчетамисчетов 14, 24, 27.
Инвентарным объектом по субсчету «Здания» являетсякаждое отдельно стоящее здание. В состав здания входят все коммуникации внутриздания, необходимые для его эксплуатации, как-то: система отопления внутриздания, включая и котельную установку для отопления (если последняя находится всамом здании), внутренняя сеть водогазопровода и канализации со всемиустройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всейосветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети ивентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты).
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, нокаждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаютсяотдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, ограждения и другие надворныесооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.), составляютвместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооруженияобслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарнымиобъектами
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельноехозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальныенадворные постройки (склады, гаражи и г.д.) являются самостоятельнымиинвентарными объектами.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностьюосновных средств каждому объекту, кроме библиотечных фондов, независимо оттого, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации,присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые тризнака обозначают субсчет, четвертый — группу и последние четыре знака — порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы,четвертый знак обозначается нулем. Например, инвентарный номер 01010001обозначает; субсчет 010 «Здания», группа 1 — здания производственногоназначения, порядковый номер объекта 0001; инвентарный номер 01630005обозначает: субсчет 016, группа 3 — хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета0005
Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает теили иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждомтаком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и наосновном, объединяющем их объекте.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначенпутем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Втех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разныйсрок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарныеобъекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если пообъекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срокполезного использования, указанный объект числится за одним инвентарнымномером.
Кроме того, при автоматизированной системе учета основныхсредств объектам присваиваются коды основных средств в соответствии сОбщероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняетсяза ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектовосновных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учетуобъектам
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов назабалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» подинвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
К нематериальным активам относятся права, возникающие:
из авторских и иных договоров на создание научных разработок,а также на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, напрограммы для ЭВМ, базы данных и др.;
из патентов на изобретения, промышленные образцы,селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки изнаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
из прав на «ноу-хау», отдельные квартиры,приобретенные для учреждений в объектах жилого фонда, находящихся на балансахдругих организаций.
Кроме того, к нематериальным активам могут относитьсяорганизационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица).
§ 3. Документальное оформление движения основных средств идругих долгосрочных вложений
Поступление основных средств, внутреннее перемещение, выдачаих со склада оформляются следующими первичными документами
акт приемки — передачи основных средств в бюджетныхучреждениях ф ОС-1 бюдж.,
накладная на внутреннее перемещение основных средств ф. ОС-2;
акт приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных имодернизированных объектов ф. ОС-3 (0306002);
накладная (требование) ф. 434.
При поступлении основныхсредств от других учреждений и организаций комиссией, назначенной руководителемучреждения, составляется акт приемки — передачи основных средств ф. ОС-1 бюдж.в двух экземплярах. К акту прилагается техническая документация.
относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Актутверждается руководителем учреждения.
Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков,приходуются на балансе по документам поставщика, на которых материально ответственноелицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием датыоприходования
Накладная на внутреннее перемещение основных средств ф. ОС-2применяется при передаче объектов основных средств от одного материальноответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном учете — от одного учреждения другому
Приемка законченных работ по достройке и дооборудованиюобъекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом ф. ОС-3(0306002). В акте указывается изменение технической характеристики ипервоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Актподписывается ответственными лицами, производящими работу и принимающимиработу.
Выдача основных средств со склада производится по накладным(требованиям) ф. 434, которые утверждаются руководителем учреждения. При этомнакладная (требование) ф. 434 выписывается в двух экземплярах. Выбытие основныхсредств производится учреждением в установленном действующем законодательномпорядке (письмо Минфина РФ от 14.04.94 № 3-2-5/64).
Для оформления списания пришедших в негодность основныхсредств применяются: акты о списании основных средств в бюджетных учрежденияхф. ОС-4 бюдж.; акты о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях ф.ОС-4а бюдж.; акты о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетныхучреждениях ф. 444 Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией,назначенной приказом руководителя учреждения.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов оих списании не допускаются
Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценныхметаллов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов ине используемые для нужд учреждения, подлежат реализации соответствующиморганизациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с балансадетали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываютсяучреждением в соответствии с нормативными правовыми актами федеральных органовисполнительной власти, согласованными с Министерством финансов РоссийскойФедерации.
Стоимость материалов, полученных от разборки отдельныхобъектов основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, относится:
по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств, — нацелевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270);
по предметам, приобретенным за счет средств, полученных отпредпринимательской деятельности, — на увеличение средств на содержание иразвитие материально — технической базы (субсчет 241),
по предметам, приобретенным за счет целевых средств ибезвозмездных поступлений, -на целевые средства на содержание учреждения идругие мероприятия (субсчет 270).
Суммы, вырученные учреждением от реализации неиспользуемогооборудования и других объектов основных средств, а также материалов, полученныхот разборки основных среде IB,остаются в распоряжении учреждения и относятся:
а) в размере балансовой (первоначальной иливосстановительной) стоимости.
по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств, — нацелевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270);
по предметам,приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности,- на увеличение средств на содержание и развитие материально — технической базы(субсчет 241);
по предметам, приобретенным за счет целевых средств ибезвозмездных поступлений, -на прочие целевые средства на содержание учрежденияи другие мероприятия (субсчет 270);
б) в размере превышения между продажной ценой и балансовойстоимостью за вычетом расходов, связанных с реализацией и налогом надобавленную стоимость, — на субсчет 400 «Доходы отчетного периода».
Суммы, полученные учреждениями от реализации зданий,сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, атакже от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств,полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета.
В случае нарушения порядка списания с баланса основныхсредств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям виновныев этом лица привлекаются к ответственности в установленном порядке
Передача зданий и сооружений производится в установленномдействующим законодательством порядке
При списании нематериальных активов используются формыдокументов, установленные для списания объектов основных средств.
§ 4. Синтетический и аналитический учет основных средств идругих долгосрочных вложений
Учет основных средств ведется на счете 01 «Основныесредства», который подразделяется на субсчета:
010«Здания»;
011«Сооружения»;
012«Передаточные устройства»;
013«Машины и оборудование»;
015«Транспортные средства»;
016«Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственныйинвентарь»;
017«Рабочий и продуктивный скот»;
018«Библиотечный фонд»;
019«Прочие основные средства».
Учет основных средств, принадлежащих учреждению на правеоперативного управления, а также приобретенных за счет средств отпредпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений,ведется на инвентарных карточках ф. ф. ОС-6 бюдж., ОС-8, ОС-9 и раздельныхоборотных ведомостях по основным средствам ф. 326.
На субсчете 010 «Здания» учитываются с выделениемследующих групп:
номер 1 — здания производственно — хозяйственного назначения,здания, занимаемые органами управления, социально — культурными (здания учебныхзаведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов — интернатов дляпрестарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно- исследовательских институтов, лабораторий и г д ) и другими учреждениями,
номер 2 — здания, полностью или преимущественнопредназначенные под жилье ^общая полезная площадь жилых помещений которыхзанимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади).
На субсчете 011 «Сооружения» учитываются:водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков,скверов и общественных садов; специальные (военные) сооружения и др.
На субсчете 012 «Передаточные устройства»учитываются" линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всемипромежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) ипередачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразныхвеществ до потребителя; специальные (военные) передаточные устройства.
Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и другихстанций учитываются на субсчете 010, а находящееся в них оборудование — насубсчете 013.
На субсчете 013 «Машины и оборудование»учитываются: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование,измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторноеоборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование,прочие машины и оборудование с выделением следующих групп:
номер 1 — силовые машины и оборудование, машины — генераторы,производящие тепловую и электрическую энергию, и машины — двигатели,превращающие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическуюэнергию и т.д.) в механическую, т.е. в энергию движения;
номер 2 — рабочие машины и оборудование, машины, аппараты иоборудование, предназначенные для механического, термического и химическоговоздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услугпроизводственного характера и перемещения предмета труда в производственномпроцессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных;
номер 3 — измерительные приборы — дозаторы, амперметры,барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры,высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы,компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты идр.;
номер 4 — регулирующие приборы и устройства — кислородно — дыхательные приборы, регулирующие устройства электрические, пневматические игидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации иблокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др.;
номер 5 — лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы,калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторныекопры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочностиобразцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы ит.п.;
номер 6 — вычислительная техника, оргтехника — компьютеры икомпьютерные локальные сети, принтеры, модемы, копировальные аппараты,факсимильные аппараты, аппараты сотовой и мобильной связи, электронно — вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машиныи устройства (клавишные вычислительные машины и др.);
номер 7 — медицинское оборудование — медицинское оборудование(зубоврачебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованиеми др.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование,оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови идр.;
номер 8 — прочие машины и оборудование — машины, аппараты идругое оборудование, не поименованные в перечисленных группах 1 — 7, 9. Кпрочим машинам и оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадоки спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды и инвентарь),оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура,осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты,телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно — исследовательских учреждений и других учреждений, занимающихся научной работой,оборудование АТС, пожарные машины на автомобильном и конном ходу, пожарныеавтоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины,холодильники, пылесосы и др.;
номер 9 — все виды специальных (военных) машин иоборудования.
На субсчете 015 «Транспортные средства» учитываютсявсе виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов,с выделением следующих групп: номер 1 — подвижной состав железнодорожного,водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы,мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель — электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно — вспомогательные,спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые,прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы и др.);
номер 2 — подвижной состав воздушного транспорта (самолеты,вертолеты);
номер 3 — гужевой транспорт (телеги, сани и др.);
номер 4 — производственный транспорт (электрокары, мотоциклы,мотороллеры, велосипеды, тележки и др.);
номер 5 — все виды спортивного транспорта;
номер 6 — все виды специального (военного) транспорта.
Транспортные и спортивные лошади и другие транспортныеживотные учитываются на субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот».
На субсчете 016 «Инструменты, производственный (включаяпринадлежности) и хозяйственный инвентарь» учитываются с выделениемследующих групп:
номер 1 — инструменты — механизированные и немеханизированныеорудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы,служащие для обработки материалов. К ним относятся: режущие, ударные, давящие иуплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механизированные орудия,работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха и т.п. (электродрели,краскопульты, электровибраторы, гайковерты и др.), а также всякого родаприспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п.(тиски, патроны, делительные головки, приспособления для установки двигателей идля проворачивания карданного вала на автомобилях и др.);
номер 2 — производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, которые служат для облегченияпроизводственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры,парты и т.п.; оборудование, способствующее охране труда; вместилища дляхранения жидких и сыпучих тел (баки, лари, чаны, закрома и т.п.); шкафыторговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения,которые не могут быть отнесены к рабочим машинам;
номер 3 — хозяйственный инвентарь — предметы конторского ихозяйственного обзаведения, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки,гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики несгораемые,пишущие машины, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кромекроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственныйинвентарь, а также предметы противопожарного назначения — гидропульты,стендеры, лестницы ручные и т.п. (кроме насосов пожарных на автомобильном иконном ходу и механических пожарных лестниц, учитываемых по субсчету 013«Машины и оборудование»);
номер 4 — все виды специальных (военных) инструментов.
На субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот»учитываются с выделением следующих групп:
номер 1 — рабочий скот — лошади, волы, верблюды, ослы идругие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и другихтранспортных животных);
номер 2 — продуктивный и племенной скот — коровы, быки — производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы — производители иплеменные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание,верблюды — производители и матки (нерабочие), олени — матки и самцы (рогачи),хряки — производители и свиноматки, овцематки, козы, бараны и др.;
номер 3 — животные, применяемые для служебных целей.
На субсчете 018«Библиотечный фонд» учитываются библиотечные фонды, независимо отстоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд включаются: научная,художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.
На субсчете 019 «Прочие основные средства»учитываются объекты, независимо от стоимости, с выделением следующих групп:
номер 1 — многолетние насаждения. К многолетним насаждениямотносятся насаждения вне зависимости от их возраста: плодово — ягодныенасаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративныенасаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территорииучреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитныеполосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно — балочныенасаждения и т.п.; насаждения ботанических садов и других научно — исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другиемноголетние насаждения.
Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно отнасаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения,смыкания крон и т.п.;
номер 2 — капитальные расходы по улучшению земель. Ккапитальным расходам по улучшению земель относятся расходы неинвентарногохарактера (не связанные со строительством сооружений) на культурно — технические мероприятия по поверхностному улучшению земель длясельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений(планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей откамней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.);
номер 3 — музейные ценности, кроме музейных экспонатов(предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатовнаучного, исторического и технического значения), которые учитываются впорядке, установленном Министерством культуры Российской Федерации или другимиорганами исполнительной власти; художественные ценности, предметыизобразительного и прикладного искусства учреждений;
номер 4 — экспонаты животного мира в зоопарках и другиханалогичных учреждениях независимо от их стоимости, наглядные пособия иэкспонаты образовательных и научных учреждений;
номер 5 — сценическо — постановочные средства: декорации,мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головныеуборы, белье, обувь, парики;
номер 6 — документация по типовому проектированию;
номер 7 — кинофильмы;
номер 8 — прочий инвентарь: детские игры и др.;
номер 9 — прочие виды специальных (военных) основных средств.
Учреждения, имеющие в наличии музейные ценности, лабораторноеоборудование, приборы, инструмент и другие предметы из драгоценных металлов идрагоценных камней, должны учитывать их в порядке, установленном Министерствомфинансов Российской Федерации и соответствующими федеральными органамиисполнительной власти.
Все основные средства должны находиться на ответственномхранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.
Лица, ответственные за хранение основных средств, ведутинвентарные списки основных средств ф. ОС-13. Ответственные лица следят засохранностью основных средств и ведут по ним учет всех изменений.
При смене ответственного лица производится инвентаризацияосновных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется приемо — сдаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения.
Стоимость приобретенных основных средств записывается в дебетсоответствующих субсчетов счета 01 и кредит соответствующих субсчетов главы«Средства учреждений» или главы «Расчеты». Одновременноделается запись по дебету соответствующего субсчета счетов 20, 22 и кредитусубсчета 250.
На сумму выбывших из эксплуатации основных средствпроизводится запись по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 и дебетусубсчетов 020, 250.
Учет операций по выбытию и перемещению основных средствведется в накопительной ведомости ф. 438 (мемориальный ордер 9). Записи внакопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе«Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основныхсредств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. Поокончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал — главная»
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарныхкарточках:
инвентарная карточка учета основных средств в бюджетныхучреждениях — ф ОС-6 бюдж.;
инвентарная карточка учета основных средств в бюджетныхучреждениях (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов поулучшению земель) — ф. ОС-8,
инвентарная карточка группового учета основных средств — ф ОС-9.
Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту.
Инвентарные карточки ф. ф. ОС-6 бюдж., ОС-8, ОС-9регистрируются в описи инвентарных карточек по >чету основных средств ф.ОС-10. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе группосновных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группыотводится соответствующее количество страниц Нумерация ведется по каждойгруппе, начиная с номера 1. В централизованных бухгалтериях описи ведутся втаком же порядке по каждому обслуживаемому учреждению. При выбытии иперемещении основных средств в графе «Примечание» описи указываетсядата (число, месяц, год) и номер мемориального ордера.
Карточка ф. ОС-6 бюдж. предназначена для учета зданий,сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов,производственного (включая принадлежности) и хозяйственного инвентаря,транспортных средств и др. Записи в ней производятся на основании первичныхучетных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортовзаводов — изготовителей и других документов. В карточке указываются характерныепризнаки объектов: инвентарный номер объекта, чертеж, модель, тип, марка,заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основныхсредств в эксплуатацию, сведения об износе и др. Кроме того, записываетсякраткая индивидуальная характеристика для всех объектов основных средств. В техслучаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д.имеются драгоценные металлы, указывается перечень деталей, в составе которыхимеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанная впаспорте.
При перемещении основных средств внутри учрежденияпроизводится запись на лицевой стороне этой карточки.
Карточка ф. ОС-8 служит для учета рабочего, продуктивного иплеменного скота, а также для учета многолетних насаждений и капитальныхрасходов по улучшению земель (без сооружений)
В карточке приводится индивидуальная характеристика животногос указанием возраста, масти, тавра, клички и т.п.
Многолетние насаждения учитываются по инвентарным объектам суказанием вида насаждения, количества высаженных единиц и площади. В стоимостьобъекта включается сумма всех расходов, относящихся к принятым в эксплуатациюплощадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Учет капитальных расходов по улучшению земель ведется вразрезе мероприятий: планировка земельных участков, корчевка площадей подпашню, расчистка зарослей, очистка водоемов с указанием занимаемой площади истоимости выполненных работ по каждому мероприятию.
Карточка ф ОС-9 предназначена для учета библиотечных фондов исценическо — постановочных средств.
Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в нейведется только в денежном выражении общей суммой. Учет сценическо — постановочныхсредств ведется на карточках в количественном и суммовом выражении. Учетбиблиотечных фондов ведется в порядке, установленном Министерством культурыРоссийской Федерации и соответствующими федеральными органами исполнительнойвласти по coгласованию с Министерством финансовРоссийской Федерации, а сценическо — постановочных средств — Министерствомкультуры Российской Федерации по согласованию с Министерством финансовРоссийской Федерации.
На счете 03 учитываются долгосрочные финансовые вложения(субсчет 030) и нематериальные активы (субсчет 031).
На субсчете 030 «Долгосрочные финансовые вложения»учитывается движение вложений (инвестиций) учреждения на срок более одного годав ценные бумаги, в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ навере, в процентные облигации государственных и местных займов, производимых засчет средств, полученных от предпринимательской деятельности. При этом вложениясредств отражаются по дебету субсчета 030 и кредиту субсчетов счета 01,субсчета 031 (одновременно производится вторая запись по дебету субсчетов 020,250, 251 и кредиту субсчета 241) и субсчетов 111,118.
Реализация и погашение облигаций и других ценных бумаг поучетной стоимости отражаются по дебету субсчетов 111, 118 и кредиту субсчета030; на сумму, превышающую учетную стоимость, отражаются по дебету субсчетов111, 118 и кредиту субсчета 400; на сумму, понижающую учетную стоимость,отражаются по дебету субсчета 400 и кредиту субсчета 030.
Аналитический учет по субсчету 030 ведется по видам финансовыхвложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, на моногографныхкарточках ф. 283 или ф. 0512026
На субсчете 031 «Нематериальные активы» учитываютсянематериальные активы, использование которых в хозяйственной деятельностиосуществляется в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Нематериальные активы отражаются в учете по дебету субсчета031 и кредиту соответствующих субсчетов средств учреждения, расчетов в суммерасходов на приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором онипригодны к использованию. Одновременно с их оприходованием производится записьв кредит субсчета 251 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 22. Привыбытие нематериальных активов производится запись по дебету субсчета 251 икредиту субсчета 031. Износ по нематериальным активам не начисляется.
Аналитический учет по субсчету 031 ведется по объектамнематериальных активов в инвентарной карточке ф. ОС-6 бюдж.
§ 5. Учет износа основных средств
На счете 02 Износ основных средств" отражается движение износаосновных средств, числящихся на балансе учреждения. Износ определяется иучитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам иоборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному(включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям,достигшим эксплуатационного возраста.
Износ не определяется по следующим основным средствам.
по зданиям и сооружениям, являющимся уникальными памятникамиархитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образцам, моделямдействующим и недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся вкабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей;продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, экспонатам животного мира (взоопарках и других аналогичных учреждениях); многолетним насаждениям, недостигшим эксплуатационного возраста; библиотечным фондам, фильмофонду,сценическо — постановочным средствам, музейным и художественным ценностям, поосновным средствам учреждений, находящихся за границей. Износ объектов основныхсредств определяется за полный календарный год (независимо от того, в какоммесяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии сустановленными нормами.
В инвентарных карточках учета основных средств ф. ф. ОС-6бюдж., ОС-8 записываются годовая норма и сумма износа в рублях, шифр годовойнормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ. Годовые нормыизноса по объектам основных средств, приобретенным как за счет бюджетныхсредств, так и за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности,а также целевых средств и безвозмездных поступлений, определяются согласнонормативным методическим актам, разработанным в установленном порядке.
Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимостиосновных средств Ежегодно из карточек сумма износа записывается в оборотнуюведомость ф 326 по субсчету 020. На общую сумму износа, начисленного заотчетный год по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств исредств, полученных за счет внебюджетных источников, в последний рабочий деньдекабря составляется мемориальный ордер ф. 274 с отражением по дебет>'субсчета 250 и кредиту субсчета 020.
Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты,которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием длясписания их по причине полного износа.
При выбытии объектов в связи с их ликвидацией илибезвозмездной передачей по соответствующей карточке определяется общая суммаизноса за время нахождения объекта в эксплуатации и на эту сумму уменьшаетсяизнос по субсчету 020.
Для аналитического учета по субсчету 020 применяетсяоборотная ведомость по основным средствам ф. 326. Записи в оборотной ведомостипроизводятся путем отражения входящего сальдо по начисленному износу в разрезекаждого объекта основных средств и движения сумм износа по его начислению исписанию.
 
Тема 5-й лекции: Учетнепроизведенных и нематериальных активов
 
УЧЕТ НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ
Под непроизведенными активами понимают активы, не являющиесяпродуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, правасобственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены(земля, ресурсы недр и проч.).
Непроизведенные активы отражаются по их первоначальнойстоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложенияучреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых вэкономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущаярыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежныхсредств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов надату принятия к бухгалтерскому учету.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектовнепроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчетаих первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, еслиданные объекты переоценивались ранее.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетногогода переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению вбухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данныебухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются приформировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того,находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваиваетсяуникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрахбюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учетобъектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основныхсредств.
Учет операций по выбытию и перемещению объектовнепроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещениюнефинансовых активов.
Поступление объектов непроизведенных активов оформляется актомо приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кромезданий, сооружений) (ф. 0306031).
Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся научете в учреждении, производится на основании акта о списании объектаосновных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта осписании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033).
Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующихсчетах Плана счетов бюджетного учета:
010301000 «Земля»;
010302000 «Ресурсы недр»;
010303000 «Прочие непроизведенные активы».
На счете 010301000 «Земля» учитываются объектынепроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые отземельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходынеинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) накультурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель длясельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений(планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей откамней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные,осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), заисключением зданий и сооружений, построенных на этой земле, насаждений,подземных водных или биологических ресурсов.
Счет 010302000 «Ресурсы недр» предназначен дляучета объектов непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которыевключают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ,уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей илина ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы(животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальнойсобственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземныхвод).
На счете 010303000 «Прочие непроизведенные активы»учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах поучету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.
Операции по поступлению объектов непроизведенных активовоформляются следующими бухгалтерскими записями.
Принятие к бухгалтерскомуучету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездномполучении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектовнепроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов,отражается по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли»,010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличениестоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 010603430 «Уменьшениекапитальных вложений в непроизведенные активы».
Оприходование излишков объектов непроизведенных активов,выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на датупринятия их к бухгалтерскому учету по дебету счетов 010301330 «Увеличениестоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр»,010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» икредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов непроизведенныхактивов, полученные в результате переоценки, принимаются на учет по кредиту(дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенныеактивы».
Выбытие объектов непроизведенных активов оформляетсяследующими бухгалтерскими записями.
Списание объектов непроизведенных активов при их продаже,вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету счета040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшениестоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр»,010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Безвозмездная передача объектов непроизведенных активовучитывается по дебету счетов 030404330 «Внутренние расчеты между главнымираспорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретениюнепроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями,подведомственными одному главному (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходына безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальныморганизациям» (в рамках движения объектов между учреждениями,подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средствбюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальныморганизациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратныеперечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»,040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системыРоссийской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениямибюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечислениянаднациональным организациям и правительствам иностранных государств»,040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредитусчетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшениестоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочихнепроизведенных активов».
Списание объектов непроизведенных активов, пришедших внегодность, отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализацииактивов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли»,010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшениестоимости прочих непроизведенных активов».
При списании объектовнепроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий идругих чрезвычайных ситуаций, дебетуют счет 040101273 «Чрезвычайныерасходы по операциям с активами» и кредитуют счета 010301430 «Уменьшениестоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр»,010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Учет нематериальныхактивов
Счет 103.01 «Нематериальные активы» предназначендля учета нематериальных активов (НМА), которые удовлетворяют одновременнотаким условиям, как: отсутствиематериально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации(выделения, отделения) от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
использование в течение длительного времени, т. е. срокаполезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование самого актива и исключительного права у учреждения на результатыинтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранныедокументы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Объекты НМА отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальнойстоимости, т. е. по стоимости фактических вложений на их приобретение(изготовление), а объекты, которые подвергались переоценке, по восстановительнойстоимости.
Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждениемпо договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночнойстоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер,который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается наобъектах.
Аналитический учет объектов НМА ведется в Инвентарной карточке учета основныхсредств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активовведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичнымидокументами, как:
акт о приеме-передаче объекта ОС;
акт о приеме-передаче групп объектов ОС;
накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
требование-накладная.
Отражение в учете операции по передаче НМА в эксплуатациювнутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путемизменения материально ответственного лица на основании требования-накладной,составленной в двух экземплярах.
Выбытие нематериальных активов оформляется актом о списании объектаОС.
Бухгалтерские записи по учету нематериальных активов (НМА)
Принятие к бухгалтерскому учету НМА. Ввод в эксплуатацию НМА: исумма первоначальной стоимости(сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлениихозяйственным способом, модернизации) —
Д-т сч. 103.01 «Нематериальные активы»
К-т сч. 106.02 «Капитальные вложения в нефинансовыеактивы».
Оприходование излишков НМЛ, выявленных при инвентаризации:
сумма рыночной стоимости —
Д-т сч. 103.01 «Нематериальные активы»
К-т сч. 401.01 «Финансовый результат текущейдеятельности».
Списание нематериальных активов при их продаже, вследствиенедостачи, отнесенной за счет виновных лиц:
сумма накопленной амортизации —
Д-т сч. 104.07 «Амортизация нематериальных активов»
К-т сч. 103.01 «Нематериальные активы»;
сумма остаточной стоимости —
Д-т сч. 401.01 «Финансовый результат текущейдеятельности»
К-т сч. 103.01 «Нематериальные активы».

Тема 6-й лекции: Учет материальных запасов
 
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Для учета материальных запасов, предназначенных дляиспользования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи,предназначен счет 010500000 «Материальные запасы».
Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Планасчетов бюджетного учета:
010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
010502000 «Продукты питания»;
010503000 «Горюче-смазочные материалы»;
010504000 «Строительные материалы»;
010505000 «Мягкий инвентарь»;
010506000 «Прочие материальные запасы»;
010507000 «Готовая продукция».
На счете 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты,сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. п. в больницах,лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях.
На счете 010502000 «Продукты питания» учитываютсяпродукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси,лечебно-профилактическое питание и т.д.
Счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы»предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов:дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола т. д.
На счете 010504000 «Строительные материалы»учитываются все виды строительных материалов:
силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень,кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.),металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.), санитарно-техническиематериалы (краны, муфты, тройники и т. п.), электротехнические материалы(кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичныематериалы; готовые к установке строительные конструкции и детали(металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные частизданий и сооружений, сборные элементы); оборудование для отопительной,вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы ит. п.);
оборудование, требующее монтажа и предназначенное дляустановки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, котороеможет быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления кфундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частейтакого оборудования. При этом в состав оборудования включается иконтрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные длямонтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности,необходимые для строительства.
На счете 010505000 «Мягкий инвентарь» учитываютсяследующие виды мягкого инвентаря:
белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);
постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла,простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто,плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);
обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии,валенки и т. п.);
спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
прочий мягкий инвентарь.
На счете 010506000 «Прочие материальные запасы»учитываются материальные запасы:
специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторскихработ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполненияусловий договоров, до передачи его в научное подразделение;
молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы,кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
посадочный материал;
реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы,электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытныеживотные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ,драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника исредства передвижения для инвалидов;
хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щеткии др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности(бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
посуда;
возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банкистеклянные, бутылки и т. п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся сматериальными ценностями;
корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража дляживотных), семена, удобрения;
книжная, иная печатная продукция, в том числе печатнаясувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда ибланочной продукции;
запасные части, предназначенные для ремонта и заменыизношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектахпроизводственного и хозяйственного инвентаря;
материалы специального назначения;
иные материальные запасы.
Счет 010507000 «Готовая продукция» предназначен дляучета изготовленной в учреждениях продукции в рамках предпринимательской и инойдеятельности, приносящей доход.
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляютсяследующими бухгалтерскими записями.
Приобретение и безвозмездное получение материальных запасовотражается по дебету счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов иперевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктовпитания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличениестоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочихматериальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитическогоучета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетов020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц поприобретению материалов», 030404340 «Внутренние расчеты междуглавными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретениюматериальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями,подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средствбюджетов, в том числе по централизованному снабжению), 040101180 «Прочиедоходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственнымиразным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня,от государственных и муниципальных организаций), 040101151 «Доходы отпоступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (врамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней).
При оприходовании материальных запасов на основаниифактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездномполучении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом,дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010500000 «Материальныезапасы» (010501340—010506340) и кредитуют счет 010604440 «Уменьшениестоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидацииосновных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебетусчетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличениестоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличениестоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимостимягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочихматериальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализацииактивов».
Излишки материальных ценностей, выявленные приинвентаризации, принимают на учет по дебету счетов 010501340 «Увеличениестоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличениестоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочныхматериалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»,010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличениестоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101180 «Прочиедоходы» (на стоимость излишков по рыночным ценам).
Приобретение спецоборудования для выполнениянаучно-исследовательских работ по договорам отражают по дебету счета 010506340 «Увеличениестоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 030222730 «Увеличениекредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».Спецоборудование, не возвращенное заказчику после завершения темы и используемоев качестве материалов, принимается на учет по рыночной стоимости по дебетусчета 010506340 с кредита счета 040101180 «Прочие доходы».Одновременно производится запись по списанию этого оборудования с забалансовогосчета 12 «Спецоборудование для7 выполнениянаучно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».
При списании материальных запасов осуществляют следующиебухгалтерские записи.
Списание израсходованных материальных запасов, потерь вобъеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших внегодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательныхдокументов отра жается по дебету счетов 040101272 «Расходованиематериальных запасов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовленияматериалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшениестоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшениестоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимостигорюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимостистроительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкогоинвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальныхзапасов».
Списание израсходованных материальных запасов, а такжеестественной их убыли на основании оправдательных документов отражается подебету счета 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредитусчетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшениестоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшениестоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимостипрочих материальных запасов». Передача материальных запасов дляизготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 «Увеличениекапитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличениекапитальных вложений в нематериальные активы», 010603340 «Увеличениекапитальных вложений в непроизведенные активы», 010604340 «Увеличениестоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» икредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочныхсредств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшениестоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочихматериальных запасов».
При реализации материальных запасов они списываются в дебетсчета 040101172 «Доходы от реализации активов» с кредита счетов010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшениестоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшениестоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимостимягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочихматериальных запасов». Начисление доходов от реализации по цене реализацииотражают по дебету счета 020509560 «Увеличение дебиторской задолженностипо доходам от реализации активов» и кредиту счета 040101172 «Доходыот реализации активов».
Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов,принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета 040101172 «Доходыот реализации активов» и кредиту счетов 040501440 «Уменьшениестоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшениестоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимостигорюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимостистроительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкогоинвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальныхзапасов» (по балансовой стоимости).
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счетвиновных лиц, оформляется следующими двумя бухгалтерскими записями: начислениедоходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными засчет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету счета 020904560 «Увеличениедебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» и кредитусчета 040101172 «Доходы от реализации активов»; списание с балансастоимости материальных запасов учитывают по дебету счета 040101172 и кредиту счетов010501440—010506440.
Вложение объектов материальных запасов в уставной капиталорганизаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»и кредиту счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440,010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440).
Списание потерь материальных запасов при чрезвычайныхобстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходыпо операциям с активами» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшениестоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшениестоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимостигорюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимостистроительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкогоинвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Аналитический учет материальных запасов, за исключениемпосуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется накарточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
В заголовной части карточек отражаются наименованиеучреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материальноответственного лица, номер счета бюджетного учета; наименование продукции (видаоборудования, детали и материала).
В содержательной части указываются дата и номер журналаоперации, содержание операции, цена, количество и сумма по дебету, кредиту,остаток (количество и сумма), а в оформительной части — должность, подпись,расшифровка подписи лица, заполнившего карточку, дата.
Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотнойведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость понефинансовым активам производятся на основании данных накопительнойведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости порасходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовымактивам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Аналитический учет молодняка животных и животных на откормеведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книгеучета животных. В книге указываются вид животного, код вида, возрастнаягруппа, код группы, дата и номер журнала операций, дата поступления животного,сведения о животном (откуда поступило, куда выбыло, привес и др.); инвентарныйномер; количество, вес; сумма (по дебету и кредиту).
Учет молодняка животных ведется по видам и возрастнымгруппам, а животных на откорме — только по видам, с выделением отдельных листовв книге. Учет обеспечивает возможность получения сведений о поступлении ивыбытии, поголовье и живом весе, привесе, приросте животных и проч.
Для учета боя посуды используют книгу регистрации бояпосуды. В ней указываются: фамилия, имя, отчество материальноответственного лица, дата открытия и закрытия книги, наименование предмета(битой посуды), количество, должность, подпись, расшифровка подписидолжностного лица и подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера.
Книга ведется для списания разбитой посуды в учреждениях,имеющих в своем составе столовые и пищеблоки. Записи в книге производятсясоответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит заправильным ведением книги.
Материально ответственные лица ведут учет материальныхзапасов в книге (карточке) учета материальных ценносте. В книге(карточке) указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица иего код; номер склада, стеллажа, ячейки; наименование и код единицы измерения;цена; марка; сорт; профиль; размер; норма запаса; наименование и код материала;дата записи; дата и номер документа; от кого получено и кому отпущено; приход;расход; остаток; контроль (дата выдачи и подпись); результаты проверок (датапроведения проверки, замечания и предложения, должность и подписьпроверяющего).
Количество страниц в книге должно быть заверено главнымбухгалтером. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением ирасходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производитсверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.
О результатах проверок должны быть сделаны соответствующиезаписи на отведенной для этого странице в конце книги.
При ограниченном объеме наименований материальных ценностейучет можно вести в карточке учета материальных ценностей.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материальноответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя иработника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчивнешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдачепредметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указаниемгода и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться уруководителя учреждения или его заместителя.
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию изэксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций повыбытию и перемещению нефинансовых активов.
УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
Учет вложений в материальные запасы осуществляют на счете010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».Операции по вложениям в изготовление материалов и готовой продукции, выполнениеработ и оказание услуг отражают по дебету счета 010604340 «Увеличениестоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» икредиту счетов 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности позаработной плате», 030302730 «Увеличение кредиторской задолженностипо единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование в Российской Федерации», 030206730 «Увеличениекредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплатекоммунальных услуг», 030207730 «Увеличение кредиторской задолженностипо расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы запользование имуществом», 030208730 «Увеличение кредиторскойзадолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг посодержанию имущества», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженностипо расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»,010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшениестоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшениестоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимостимягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочихматериальных запасов» и других счетов.
Изготовленные материалы на основании актов о приемкематериалов (ф. 0315004), требований-накладных (ф. 0315006) отражаются по дебетусчетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010504340 «Увеличениестоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимостимягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочихматериальных запасов» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимостиизготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебетусчета 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» икредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов,готовой продукции (работ, услуг)».
Изготовленные объекты готовой продукции по фактическойсебестоимости отражаются по дебету счета 010507340 «Увеличение стоимостиготовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимостиизготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПУТИ
Стоимость материалов, отгруженных поставщиками, но непоступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетовпо аккредитиву, а также при движении по централизованному снабжению учитываютна счете 010703000 «Материалы в пути».
Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтвержденыоформленными в установленном порядке накладными поставщика,требованием-накладной (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции,порта и др.), удостоверяющими отправку груза, а при централизованном снабжении— извещениями (ф. 0504805).
На стоимость материалов, не поступивших на отчетную дату,учреждением-получателем дебетуется счет 010703340 «Увеличение стоимостиматериалов в пути» и кредитуются счета 030404340 «Внутренние расчетымежду главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств поприобретению материальных запасов» и 020106610 «Выбытия средств саккредитивного счета».
По получении материалов дебетуются счета 010501340 «Увеличениестоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличениестоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимостигорюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительныхматериалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»,010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» икредитуется счет 010703440 «Уменьшение стоимости материальных запасов впути».
Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельнымпоставщикам на карточке количественно-суммового учета материальныхценностей.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Материальные запасы заносятся в описи по каждому отдельномунаименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных(артикула, сорта и др.).
Инвентаризация материальных запасов должна, как правило,проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
При хранении материальных запасов в разных изолированныхпомещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводитсяпоследовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещениепломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Материальные запасы, поступающие во время проведенияинвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членовинвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчетупосле инвентаризации.
Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают датупоступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа,наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходномдокументе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по егопоручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» соссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительныхслучаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтераорганизации материальные запасы в процессе инвентаризации могут отпускатьсяматериально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационнойкомиссии.
Эти запасы заносят в отдельную опись под наименованием «Материальныезапасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогиис документами на поступившие материальные запасы во время инвентаризации. Врасходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационнойкомиссии или (по его поручению) члена комиссии.
В описях на материальные запасы, переданные в переработкудругой организации, указывают наименование перерабатывающей организации,наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, датупередачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стиркуи ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основанииведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Материальные ценности, пришедшие в негодность и несписанные,в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт о списанииматериальных запасов (ф. 0504230) с указанием времени эксплуатации, причинсписания, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
Тару заносят в описи по видам, целевому назначению икачественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта идр.).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссиясоставляет акт на списание с указанием причин порчи.
При проведении инвентаризации материальных запасов следуетобратить внимание на оборудование и строительные материалы для капитальногостроительства, которые очень часто остаются не охваченными инвентаризацией,поскольку не участвуют непосредственно в основной хозяйственной деятельностиучреждения. С переходом на новую инструкцию эти материалы будут учитываться насчете «Строительные материалы» наряду с другими видамистройматериалов.
Необходимо также учитывать, что в соответствии с новой Инструкциейсписание (отпуск) материальных запасов может производиться по среднейфактической стоимости. Оценку материальных запасов по средней фактическойстоимости надо производить по каждой группе (виду) запасов путем деления общейфактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихсясоответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на началомесяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Кроме того, следует обратить внимание на то, чтоинвентаризации подлежат и материальные запасы, учитываемые на забалансовыхсчетах (переходящие спортивные призы, кубки, бланки строгой отчетности и др.).
Результаты проведенной инвентаризации материальных запасовотражают в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектамнефинансовых активов (ф. 0511832).
Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных приинвентаризации, отражается по дебету счетов 010501340 «Увеличениестоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличениестоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимостигорюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимостистроительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкогоинвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальныхзапасов», 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» икредиту счета 040101180 «Прочие доходы».
Списание естественной убыли материальных запасов в пределахустановленных норм на основании оправдательных документов отражают по дебетусчета 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счетов010501440—010507440.
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счетвиновных лиц, оформляют бухгалтерскими записями:
начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей,хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают подебету аналитического счета 020904560 «Увеличение дебиторскойзадолженности по недостачам материальных запасов» счета 020904000 «Расчетыпо недостачам материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходыот реализации активов»;
списание с баланса стоимости материальных запасов отражают подебету счета 040101172 и кредиту аналитических счетов материальных запасов(010501440—010506440).
Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов,принятых за счет учреждения по балансовой стоимости, отражают по дебету счета040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту аналитическихсчетов материальных запасов (010501440—010506440).
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлениемвиновных лиц отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализацииактивов» с кредита аналитических счетов счета 020900000 «Расчеты понедостачам» (020901660—020906660).
КОНТРОЛЬ ЗА СОСТОЯНИЕМ И РАЦИОНАЛЬНЫМ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И ОСНОВНЫЕНАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИХ УЧЕТА
Материальные запасы составляют существенную часть стоимостиимущества организации, а затраты материальных ресурсов составляют значительнуюдолю в расходах бюджетных учреждений и в себестоимости производимой имипродукции и оказываемых услуг. Поэтому усиление контроля за состояниемматериальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенноевлияние на финансовое положение организации.
Основным направлением повышения эффективности использованияматериальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных ибезотходных технологий.
Рациональное использование материальных запасов зависит такжеот полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Большое значение для сохранности материальных запасов имеетналичие технически оснащенных складских помещений с современнымивесоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать иавтоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использованияматериальных запасов — усиление личной и коллективной ответственности иматериальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистовструктурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Одно из условий рационального использования материальныхзапасов — нормирование складских запасов и материальных затрат.
Под нормой производственного запаса понимают средний втечение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запасна конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточногопотребления каждого вида материалов.
Организации должны стремиться к соблюдению норм материальныхзапасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлениюоборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву деятельностиорганизации.
Существенно улучшить учет материальных запасов можно,совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. более широкоиспользовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.),предварительную выписку документов по движению материалов и оперативныхдокументов на вычислительных машинах и др.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ, МЕДИКАМЕНТОВ,ТОПЛИВА, ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ, МАЛОЦЕННЫХ
ПРЕДМЕТОВ
Учет драгоценных металлов. В состав драгоценных металлов включают золото,серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутенийи осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовыхизделий, а также лом таких изделий. Драгоценные камни — это природные алмазы,изумруды, рубины, сапфиры, александриты, жемчуг. Они могут находиться в сыром иобработанном виде, в приборах, оборудовании, инструментах, изделияхтехнического назначения, а также в ювелирных и иных бытовых изделиях.
Порядок учета драгоценных металлов и камней регламентированПравилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукциииз них, а также ведения соответствующей отчетности, установленнымипостановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 и Инструкцией опорядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции изних и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении,утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н.
В соответствии с указанными нормативными документамиорганизации должны осуществлять оперативный учет драгоценных металлов,содержащихся в составе основных средств, покупных изделий, приборов,полуфабрикатов, материалов, оборудования, в том числе используемых в научной,производственной, строительной и других видах хозяйственной деятельности.
Данные о количестве драгоценных металлов, содержащихся всоответствующих объектах учета, отражаются в первичных учетных документахтиповых межведомственных форм на основании сведений о содержании драгоценныхметаллов, приведенных в технической документации. При отсутствии указанныхсведений запись производят на основе аналогов по данным предприятий-разработчиков,изготовителей или по решению инвентаризационной комиссии.
Тема 7-й лекции: Учет доходов и расходов попредпринимательской деятельности
 
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ВЫПУСКУ ПРОДУКЦИИ, ВЫПОЛНЕННЫМ РАБОТАМ И ОКАЗАННЫМУСЛУГАМ
Бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскуюдеятельность, не противоречащую их уставу. Например, образовательные учреждениямогут оказывать платные образовательные услуги в соответствии с лицензией, врамках послевузовского профессионального образования, по повышению квалификациии переподготовке кадров, в рамках дополнительных образовательных программ ит.п. Учреждения здравоохранения вправе осуществлять консультации специалистов,комплексные программы наблюдения, платное амбулаторное и стационарное лечение всоответствии с лицензиями, платную диагностику и т. д.
Во многих бюджетных организациях имеются подсобные хозяйства,призванные, прежде всего обслуживать учреждения, при которых они состоят(производственные или учебные мастерские, подсобные сельские и учебно-опытныехозяйства, типографии, для заготовки и переработки материалов).
Расходы по указанным видам деятельности осуществляются засчет средств внебюджетных источников. В соответствии с п. 4 ст. 254 БК РФсредства, полученные бюджетными учреждениями, от предпринимательскойдеятельности и использования государственной собственности, зачисляются наединый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органеФедерального казначейства (ОФК). Порядок открытия и ведения лицевых счетов дляучета операций со средствами, полученными от предпринимательской и инойдеятельности, приносящей доход, установлен приказом Минфина России от 21 июня2001 г. № 46н (9) и приказом Минфина России и Федерального казначейства от 3марта 2006 г. № 36н/4н (8). В соответствии со ст. 42, 161, 221 БК РФ бюджетныеучреждения обязаны составлять сметы по предпринимательской и иной, приносящейдоход деятельности. Составленные сметы утверждаются либо главнымраспорядителем, либо самим бюджетополучателем (по разрешению главногораспорядителя). Утвержденные сметы учреждения обязаны представлять в ОФК.
Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнениепо видам деятельности осуществляются по Кодам экономической классификациирасходов бюджетов Российской Федерации.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов побюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников,ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.
При отражении операции по предпринимательской деятельности18-й разряд счетов бухгалтерского учета принимает значение «2».
Расходы за счет средств внебюджетных источниковподразделяются на прямые и накладные (косвенные).
К прямым расходам относятся расходы, связанные спроизводством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можнопрямо и непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг:материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия, расходыпрошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямыерасходы.
К накладным (косвенным) расходам относятся расходы,связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнениемработ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом:содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработнуюплату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений,отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.
Распределение накладных расходов на производственнуюпродукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобныхсельских и учебно-опытных хозяйствах — в конце года.
Накладные расходы в зависимости от конкретных условийраспределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услугпропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудникови т. п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов.
Для учета расходов, планируемых по сметам доходов и расходовпо предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнениеработ, оказание услуг, используют счет 210604000 «Изготовление материалов,готовой продукции (работ, услуг)».
На данном счете формируются затраты:
— по производству готовой продукции для продажи и длясобственных нужд;
— изготовлению материальных запасов для использования восновной деятельности;
— выполнению работ и оказанию услуг в рамкахпредпринимательской деятельности;
— вспомогательным и обслуживающим производствам;
— обслуживающим и подсобным предприятиям и хозяйствам;
— объектам социальной сферы, выделенным на отдельные балансы.
Учет затрат и калькулирование себестоимости готовойпродукции, выполненных работ и оказанных услуг во многом зависит от отраслевойпринадлежности бюджетных учреждений. Поэтому при организации учета затрат икалькулировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по счету210604000 целесообразно использовать отраслевые нормативные документы.
В рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход,наиболее распространенными являются следующие бухгалтерские записи.
В дебет счета 210604340 «Увеличение стоимостиизготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» относятся всерасходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг: стоимостьизрасходованных материалов, суммы начисленной амортизации по основным средствами нематериальным активам, суммы начисленной заработной платы работникам,занятым в предпринимательской деятельности, и др. (кредитуются счета210502440—210506440, 210401000—210407000, 210408000, 230201730—230207730,230202730, 230306730 и др.).
Вместе с тем Инструкцией предусмотрена возможность учетанекоторых расходов по деятельности, приносящей доход, на счетах, открываемых ксчету 040101200 «Расходы учреждения».
По дебету счета 040101271 «Расходы на амортизациюосновных средств и нематериальных активов» могут отражаться суммыначисленной амортизации по амортизируемым активам, используемым и в основной, ив предпринимательской деятельности (в корреспонденции со счетами010401410—010407410, 010408420). Впоследствии суммы начисленной амортизациираспределяются между видами деятельности, видами продукции, работ, услуг.
На счете 040101272 «Расходование материальных запасов»учитываются материальные запасы, используемые в основной и предпринимательскойдеятельности (кредитуются аналитические счета 010500000 «Материальные запасы»).По окончании месяца стоимость израсходованных материальных запасов попредпринимательской деятельности списывается с кредита счета 040101272 в дебетсчета 210604340.
На счете 040101290 «Прочие расходы» могутучитываться относящиеся к основной и предпринимательской деятельности расходына уплату:
— налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые всостав расходов;
— разного рода платежей, сборов, государственных пошлин;
— штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов,платежей и другие экономические санкции;
— отчислений денежных средств профсоюзным органам накультурно-массовую и физкультурную работу;
— возмещение морального ущерба по решению судебных органов;
— расходов на прием и обслуживание делегаций(представительские расходы), и некоторых других расходов.
После распределения часть расходов, относящихся к бюджетнойдеятельности, списывается со счетов счета 040101200 «Расходы учреждения»на соответствующие счета раздела 4 Плана счетов бюджетного учета, а другаячасть расходов, относящаяся к предпринимательской деятельности, — в дебет счета210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции(работ, услуг)».
При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад(кладовую) фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредитасчета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовойпродукции (работ, услуг)» в дебет счета 210507340 «Увеличениестоимости готовой продукции».
Для определения фактической себестоимости выпущеннойпродукции на основании данных учета о расходах составляется отчетнаякалькуляция. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяцапо каждому виду продукции прибавляют расходы отчетного месяца и из совокупнойсуммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.Себестоимость единицы каждого вида выпущенной продукции определяют делениемсебестоимости всей продукции на количество выпущенной продукции.
Переданные заказчиком выполненные работы и услуги списываютсяпо фактической себестоимости работ и услуг с кредита счета 210604440 «Уменьшениестоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» вдебет счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ОЦЕНКА. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностьюзаконченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденнымтехническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукцииявляются:
правильный и своевременный учет наличия и движения готовойпродукции на складах, холодильниках и в других местах хранения продукции;
контроль за выполнением планов по объему, ассортименту,качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдениемустановленных лимитов;
контроль за выполнением плана по реализации продукции исвоевременностью оплаты за реализованную продукцию;
выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на складпод отчет мате риально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия ипродукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам,принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации исборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных,условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для полученияобобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанныхподсобными сельскими хозяйствами консервов выражается в условных банках.
Готовая продукция принимается к учету по фактическойсебестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006) и отражается подебету счета 210507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» икредиту счета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов,готовой продукции (работ, услуг)».
Списание готовой продукции при ее продаже отражается пофактической себестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006),накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета210507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Естественная убыль готовой продукции на основанииоправдательных документов отражается по дебету счетов 010604340 «Увеличениестоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 „Расходованиематериальных запасов“ и кредиту счета 010507440 „Уменьшение стоимостиготовой продукции“.
Счет 21060430 дебетуют в случае, если потери готовойпродукции произошли на стадии ее изготовления, а счет 240101272 — если потериготовой продукции выявлены после ее оприходования.
При списании недостач готовой продукции дебетуют счет 040101172»Доходы от реализации активов" и кредитуют счет 010507440 «Уменьшениестоимости готовой продукции».
Потери готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствахучитываются по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям сактивами» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовойпродукции».
Аналитический учет готовой продукции ведется на карточкахколичественно-суммового учета материальных ценностей.
Материально ответственные лица ведут учет готовой продукции вкниге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам иколичеству.
Учет операций по перемещению внутри учреждения ведется вжурнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Оценка готовой продукции. Готовые продукция и изделия учитываются по фактическойсебестоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление,кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств.
Продукция подсобных сельских хозяйств в течение годаприходуется по плановой себестоимости по дебету счета 210507340 и кредиту счета210604440. По окончании года исчисляют фактическую себестоимость оприходованнойготовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции отплановой.
УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ОКАЗАННЫХУСЛУГ
Реализация продукции осуществляется в соответствии сзаключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают:поставщика и покупателя; необходимые показатели по изделиям; цены; скидки;порядок расчетов; сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.
Реализация продукции производится организациями по отпускнымценам.
При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. зачей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика допокупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставкепродукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену.Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только допогрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозкеготовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.)должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям илиотпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта организации.
На основании требований-накладных (ф. 0315006), накладных наотпуск материалов на сторону (ф. 0315007), товарно-транспортных накладных,железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону вбухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования длярасчетов с покупателями через банк.
В платежном требовании указывают: наименование иместонахождение поставщика и покупателя; номер договора поставки; вид отправки;сумму платежа по договору; стоимость дополнительно оплачиваемых тары иупаковки; транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если этопредусмотрено договором); сумму налога на добавленную стоимость, выделяемуюотдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, неявляющихся объектом обложения по НДС, расчетные документы и реестрывыписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставитсяштамп «Без налога (НДС)».
Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданыв банк на инкассо (т. е. поручением получить платеж от покупателя) не позднееследующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю.Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.
Для вывоза готовой продукции с территории организациипредставителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территорииорганизаций товарно-материальных ценностей. Пропуска подписываютсяруководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными ими лицами.Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур,на которых делаются специальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственносо склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, получательобязан предъявить доверенность на право получения груза.
Выполнение работ и оказание услуг бюджетные организацииосуществляют на основании договоров, в которых указывают заказчиков иисполнителей, объемы и сроки выполнения работ, их стоимость и другие реквизиты.
Выполненные и сданные заказчикам работы и оказанные услугиоформляют актами приемки-передачи, на основании которых выписывают счета наоплату работ и услуг.
Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетнымидокументами за готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услугиотражают по дебету счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженностипо доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитусчета 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
На сумму начисленного налога на добавленную стоимость (НДС)по проданной готовой продукции, работам, услугам дебетуется счет 240101130 икредитуется счет 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогуна добавленную стоимость». При перечислении в бюджет суммы НДС дебетуетсясчет 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу надобавленную стоимость» и кредитуется счет 220101610 «Выбытия денежныхсредств учреждения с банковских счетов».
Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции,оказанных услуг и выполненных работ списывается с кредита счетов 210507440 «Уменьшениестоимости готовой продукции», 210604440 «Уменьшение стоимостиизготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».Поступления денежных средств за реализованную готовую продукцию, выполненныеработы и услуги отражаются по дебету счета 220101510 «Поступления денежныхсредств учреждения на банковские счета» и кредиту счета 220503660 «Уменьшениедебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ,услуг».
Прибыль, полученная учреждением от предпринимательскойдеятельности, облагается налогом на прибыль в размере и порядке, установленныхглавой 25 Налогового кодекса РФ.
Начисление налога на прибыль отражается по дебету счета240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»и кредиту счета 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогуна прибыль». Уплата налога на прибыль учитывается по дебету счета230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»и кредиту счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения сбанковских счетов».
При заключении счетов результатов текущей деятельностиучреждения в конце года оборотами декабря дебетуется счет 240101130 «Доходыот рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуется счет240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Тема 8-й лекции: Учет расчетов с дебиторами
 
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ ПО ДОХОДАМ
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимаютзадолженность других организаций, работников и физических лиц даннойорганизации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лицза выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которыедолжны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другиморганизациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторскаязадолженности отражаются по их видам.
По истечении срока исковой давности дебиторская икредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давностиустановлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований закономмогут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные илиболее длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срокаисполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредиторавозникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Списанная дебиторская задолженность не считаетсяаннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 04 «Списанная задолженностьнеплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания длянаблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественногоположения должника.
Учет расчетов с дебиторами по доходам осуществляют на счете020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам».
На данном счете учитываются расчеты по начисленным органомгосударственной власти, органом местного самоуправления, органом управлениягосударственным внебюджетным фондом, Центральным банком Российской Федерации, атакже бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти,органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии сзаконодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты, а также начисление, учет, взыскание,принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательныхплатежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджетыбюджетной системы Российской Федерации (далее — администраторы поступлений вбюджет), суммам доходов в момент возникновения требований соответствующихадминистраторов к плательщикам.
Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствиис классификацией операций сектора государственного управления на следующихсчетах счета:
020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»:
020501000 «Расчеты с дебиторами по налоговым доходам»;
020502000 «Расчеты с дебиторами по доходам отсобственности»;
020503000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночныхпродаж готовой продукции, работ, услуг»;
020504000 «Расчеты с дебиторами по суммампринудительного изъятия»;
020505000 «Расчеты с дебиторами по поступлениям отдругих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
020506000 «Расчеты по поступлениям от наднациональныхорганизаций и правительств иностранных государств»;
020507000 «Расчеты по поступлениям от международныхфинансовых организаций»;
020508000 «Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениямна социальные нужды»;
020509000 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализацииактивов»;
020510000 «Расчеты с дебиторами по прочим доходам».
Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журналеопераций расчетов с дебиторами по доходам либо в карточке учета средстви расчетов.
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций поначислению доходов на основании первичных документов по начислению и поступлениюдоходов, а также расчетам.
В графе «Наименование показателя» указываются:наименование дебитора; наименование учреждения (организации) — для юридическоголица; фамилия, имя, отчество — для физического лица.
Итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета вконце месяца записываются в Главную книгу.
Операции по счету 020500000 оформляются следующимибухгалтерскими записями.
Начисление доходов отражается по дебету соответствующихсчетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами подоходам» (020501560—020510560) и кредиту соответствующих счетованалитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения». Приначислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счетааналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110,040101120, 040101140, 040101151—040101153, 040101160, 040101180) и кредитуютсоответствующие счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты сдебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020504660—020508660,020510660).
Перечисление сумм возвратов плательщикам отражается по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты сдебиторами по доходам» (020501560—020508560, 020510560) и кредитусоответствующих счетов аналитического учета счета 021002100 «Расчеты сорганами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам»(021002110—021002140, 021002151—021002153, 021002160, 021002180).
Возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доходдеятельности учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учетасчета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020503560, 020509560,
020510560) и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежныхсредств учреждения с банковских счетов».
При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами ирасчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовойпродукции, работ, услуг дебетуют счет 020503560 «Увеличение дебиторскойзадолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»и кредитуют счет 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продажготовой продукции, работ, услуг».
Начисление сумм доходов, требующих уточнения, органами,осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, — администратораминевыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета021002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов попоступившим в бюджет прочим доходам» и кредиту счета 020510660 «Уменьшениедебиторской задолженности по прочим доходам». При выяснении сумм доходовдебетуют счет 020510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочимдоходам» и кредитуют счет 021002180 «Расчеты с органами, организующимиисполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам».
При начислении сумм доходов по субвенциям, субсидиям и прочимтекущим трансфертам на основании уведомления по расчетам между бюджетами (ф.0504817) дебетуют счет 020505560 «Увеличение дебиторской задолженности попоступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» икредитуют счет 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетовбюджетной системы Российской Федерации».
Поступление сумм начисленных доходов отражается по кредитусоответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты сдебиторами по доходам» (020501660—020510660) и дебету счетов 020101510 «Поступленияденежных средств учреждения на банковские счета», 020104510 «Поступленияв кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчетыпо поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВЫДАННЫМ АВАНСАМ
Для учета указанных расчетов используют счет 020600000 «Расчетыпо выданным авансам». На этом счете учитываются расчеты по авансам,перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). Учетрасчетов по выданным авансам ведется в соответствии с классификацией операцийсектора государственного управления на следующих счетах.
Счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам»включает следующие счета:
020601000 «Расчеты по выданным авансам на заработнуюплату»;
020602000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;
020603000 «Расчеты по выданным авансам на начисления наоплату труда»;
020604000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;
020605000 «Расчеты по выданным авансам за транспортныеуслуги»;
020606000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальныеуслуги»;
020607000 «Расчеты по выданным авансам за арендную платуза пользование имуществом»;
020608000 «Расчеты по выданным авансам за услуги посодержанию имущества»;
020609000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;
020610000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездными безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
020601100 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездными безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных имуниципальных организаций»;
020601200 «Расчеты по выданным авансам по перечислениямдругим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
020601300 «Расчеты по выданным авансам по перечислениямнаднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
020601400 «Расчеты по выданным авансам по перечисленияммеждународным организациям»;
020601500 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям,пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованиюнаселения»;
020616000 «Расчеты по выданным авансам по пособиям посоциальной помощи населению»;
020617000 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям,пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
020618000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;
020619000 «Расчеты по выданным авансам на приобретениеосновных средств»;
020620000 «Расчеты по выданным авансам на приобретениенематериальных активов»;
020621000 «Расчеты по выданным авансам на приобретениенепроизведенных активов»;
020622000 «Расчеты по выданным авансам на приобретениематериальных запасов»;
020623000 «Расчеты по выданным авансам на приобретениеценных бумаг, кроме акций»;
020624000 «Расчеты по выданным авансам на приобретениеакций и иных форм участия в капитале».
Операции по счету 020600000 оформляются следующимибухгалтерскими записями: на суммы перечисленных авансов дебетуютсоответствующие счета аналитического учета счета 020600000 «Расчеты повыданным авансам» (020604560—020609560, 020615560, 020616560,020618560—020624560) и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежных средствучреждения с банковских счетов», 020106610 «Выбытия денежных средствс аккредитивного счета», соответствующие счета аналитического учета счета030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнениебюджетов» (030405221—030405226, 030405261, 030405262, 030405290, 030405310—030405340,030405520, 030405530).
Получение материальных ценностей и потребление услуг в счетперечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредитусоответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты повыданным авансам» (020604660—020609660, 020615660, 020616660, 020618660—020624660)и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» (030204830—030209830, 030215830, 030216830,t030218830—030224830).
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданнымавансам ведется в журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками либов карточке учета средств и расчетов.
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен для аналитического учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками и составляется на основании платежныхпоручений, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей,счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг
В журнале указывают: дату, номер и наименование документа;наименование показателя (наименование поставщика, подрядчика), номер счетабюджетного учета по дебету и кредиту; сумму; итоговые суммы по дебету и кредитусчетов бюджетного учета (с входящими и исходящими остатками) по каждомупоставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета;количество приложений.
В конце месяца в журнале операций расчетов с поставщиками иподрядчиками подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетногоучета с входящими и исходящими остатками, которые переносятся в Главную книгу.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ ПО БЮДЖЕТНЫМ КРЕДИТАМ
Учет указанных расчетов с дебиторами осуществляют на счете020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам».
На данном счете отражаются суммы задолженности по основномудолгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджетабюджетным кредитам, государственным кредитам, по государственным имуниципальным гарантиям.
Переоценка задолженности по бюджетным кредитам игосударственным кредитам, государственным гарантиям, выданным в иностраннойвалюте, производится один раз в последний день отчетного месяца либо на датусовершения операции по ним.
Для учета задолженности по предоставленным бюджетнымкредитам, государственным кредитам используются счета:
020701000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам,предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;
020702000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам,предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
020703000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитамправительствам иностранных государств»;
020704000 «Расчеты с дебиторами по государственнымкредитам иностранным юридическим лицам»;
020705000 «Расчеты с дебиторами по государственнымкредитам международным финансовым организациям».
Счет 020701000 «Расчеты с дебиторами по бюджетнымкредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам РоссийскойФедерации» предназначен для учета операций по предоставлению и погашениювсех видов бюджетных кредитов юридическим и физическим лицам, резидентамРоссийской Федерации.
На счете 020702000 «Расчеты с дебиторами по бюджетнымкредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы РоссийскойФедерации» учитываются операции по предоставлению и погашению всех видовбюджетных кредитов другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.
Счет 020703000 «Расчеты с дебиторами по государственнымкредитам правительствам иностранных государств» используется для операцийпо предоставлению и погашению всех видов государственных кредитовправительствам иностранных государств.
Счет 020704000 «Расчеты с дебиторами по государственнымкредитам иностранным юридическим лицам» предназначен для учета операций попредоставлению и погашению всех видов государственных кредитов иностраннымюридическим лицам.
На счете 020705000 «Расчеты с дебиторами погосударственным кредитам международным финансовым организациям»учитываются операции по предоставлению и погашению всех видов государственныхкредитов международным финансовым организациям.
Операции по счету 020700000 оформляются следующимибухгалтерскими записями.
На суммы предоставленных из бюджета бюджетных кредитов,государственных кредитов дебетуют соответствующие счета аналитического учетасчета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»(020701540—020705540) и кредитуют счета 020101610 «Выбытия денежныхсредств учреждения с банковских счетов», 030405540 «Расчеты поплатежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов попредоставлению бюджетных кредитов».
Начисление процентов, штрафов и пеней по предоставленным избюджета бюджетным кредитам, государственным кредитам отражают по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты сдебиторами по бюджетным кредитам» (020701540—020705540) и кредиту счета040101120 «Доходы от собственности».
При погашении задолженности по предоставленным из бюджетабюджетным кредитам, государственным кредитам, начисленным по ним процентам,штрафам, пеням кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»(020701640—020705640) и дебетуют счета 020101510 «Поступления денежныхсредств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступленияденежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 021002120 «Расчетыс органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходамот собственности», 021002140 «Расчеты с органами, организующимиисполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»,021002640 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, попоступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов».
Перечисления сумм по государственным и муниципальнымгарантиям, ведущим к возникновению эквивалентных требований со стороны гарантак должнику, учитываются по дебету соответствующих счетов аналитического учетасчета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»
(020701540—020705540) и кредиту счетов 020101610 «Выбытияденежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытияденежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 030405540 «Расчетыпо платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, попредоставлению бюджетных кредитов».
При получении денежных средств в возмещение сумм, уплаченныхпо государственной или муниципальной гарантии, кредитуют соответствующие счетааналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетнымссудам и кредитам» (020701640—020705640) и дебетуют счета 020101510 «Поступленияденежных средств учреждения на банковские счета», 020101510 «Поступленияденежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», 021002640 «Расчетыс органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет отвозврата бюджетных кредитов».
Списание задолженности по предоставленным бюджетным кредитами государственным кредитам в установленном порядке отражается по кредитусоответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты сдебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701640—020705640) и дебетусчета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Положительная курсовая разница отражается по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты сдебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701540—020705540) и кредитусчета 040101171 «Доходы от переоценки активов», а отрицательнаякурсовая разница — по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчетыс дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701640—020705640).
Аналитический учет по счету 020700000 ведется в карточкеучета выданных ссуд (кредитов).
В карточке учитывается движение и задолженность по выданнымиз бюджета кредитам по каждому получателю, а также по процентам за пользованиессудами, штрафам, пеням.
В разделе «Показатели по кредитам выданным и погашенным»указываются: целевое назначение кредита; дата и номер документа — основания длявыдачи кредита; срок погашения кредита; остаток на начало месяца (дебет); датаи номер документа, на основании которого осуществлялась выдача кредита, номерсчета бюджетного учета; выдано, погашено, прочие поступления (дата и номердокумента, сумма); остаток на конец месяца (дебет). В разделе «Показателипо процентам (штрафам, пеням) за пользование кредитом» указываются: дата иномер документа — основания для выдачи кредита; номер счета; установленныйпроцент за пользование кредитом; остаток на начало месяца (по дебету икредиту), сумма начисленных процентов и срок уплаты, дата и номер документа обуплате, сумма уплаченных процентов; остаток на конец месяца (по дебету икредиту).
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемыеработникам учреждения из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы покомандировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, накоторые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителяучреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначенияаванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчетработником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учетасчета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» и делается отметка оботсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.
Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лицапредставляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающихпроизведенные расходы. Суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются вавансовом отчете как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу Центральногобанка РФ. Подотчетные лица приводят сведения о себе на лицевой стороне изаполняют графы 1—6 на оборотной стороне авансового отчета о фактическиизрасходованных авансовых суммах с приложением документов, подтверждающихпроизведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруютсяподотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются на предметправильности оформления документов, расходования средств по назначению изаполняют графы 7—10 оборотной стороны авансового отчета, содержащие сведения орасходах, принятых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчетыутверждаются руководителем учреждения.
Наиболее существенной частью подотчетных сумм являютсярасходы по командировкам.
Нормы возмещения расходов, связанных с командировками,устанавливаются Правительством РФ. В соответствии с постановлениемПравительства РФ от 2 октября 2002 г. №729(6) оплата суточных производится вразмере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Расходы по проезду к месту командировки и обратнооплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующимидокументами (с учетом установленных ограничений на пользование соответствующимтранспортом).
Руководители организаций могут разрешить в порядке исключенияпроизводить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверхустановленных норм. Для выплаты суточных в повышенном размере необходимоиспользовать дополнительные источники финансирования, например средства,полученные от предпринимательской деятельности. Размер суточных необходимозакрепить в коллективном договоре или локальном акте.
Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы,выплачиваемые сверх установленных норм, в соответствии с решением ВысшегоАрбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04, отменившим Письмо от 17февраля 2004 г. №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат повозмещению расходов, связанных со служебными командировками», не подлежатобложению налогом на доходы физических лиц.
Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют попредварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и другихрасходов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течениетрех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы авансаподотчетные лица возвращают в кассу.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НЕДОСТАЧАМ
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненныйорганизации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная ответственность возникает при заключении договора ополной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающимза сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации,совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двухэкземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника.
Полная материальная ответственность возникает при полученииработником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовымдокументам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленнымуничтожением или порчей какого-либо имущества либо когда ущерб причинен всостоянии алкогольного, наркотического или иного токсичного опьянения или онявился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Материалы по недостачам, порче и уничтожению имуществапередают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а насумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.
Ограниченную материальную ответственность несут работники запорчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовыхизделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личноеиспользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Даннаяответственность не может превышать среднего месячного заработка виновногоработника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднегомесячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами ихищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей надень обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежныхсредств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
После установления недостач и хищений материалы должны бытьпереданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела вустановленном порядке При получении решения суда суммы уточняются в соответствиис исполнительным листом
Ущерб в пределах среднего месячного заработка работникавозмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано непозднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено кисполнению не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работникотказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск всуд.
Учет расчетов по суммам выявленных недостач и хищенийденежных средств и ценностей, сумм потерь от порчи материальных ценностей идругих сумм, подлежащих удержанию и списанию в установленном порядке,осуществляют на счете 020900000 «Расчеты по недостачам».
В соответствии с классификацией операций секторагосударственного управления учет расчетов по недостачам ведется на следующихсчетах:
020901000 «Расчеты по недостачам основных средств»;
020902000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;
020903000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;
020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;
020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».
Операции по счету 020900000 оформляются следующимибухгалтерскими записями.
На суммы выявленных недостач, хищений, потерь и др. порыночной стоимости дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета020900000 «Расчеты по недостачам» (020901560—020905560) и кредитуютсчет 040101172 «Доходы от реализации активов».
Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждениюущерба, учитываются по кредиту соответствующих счетов аналитического учетасчета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660—020905660) идебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения набанковские счета», 020104510 «Поступления в кассу»соответствующих счетов аналитического учета счета 021002400 «Расчеты сорганами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет отреализации нефинансовых активов» (021002410—021002440, 021002130,021002620).
Суммы недостач, списанные с баланса в связи с неустановлениемвиновных лиц, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учетасчета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660—020905660) идебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Аналитический учет по счету 020900000 ведется в карточкеучета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии,имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммынедостачи.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ
Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующихсчетах счета 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами»:
021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальнымценностям, работам, услугам»;
021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами,организующими исполнение бюджетов»;
021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежнымисредствами получателя бюджетных средств».
На счете 021001000 «Расчеты по НДС по приобретеннымматериальным ценностям, услугам» учитываются расчеты по суммам налога надобавленную стоимость, подлежащим возмещению из бюджета за приобретенныематериальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, и по суммам налогас полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовыхактивов (выполнений работ, услуг) в рамках деятельности, приносящей доход,облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренномналоговым законодательством Российской Федерации.
Суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками(подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам,оказанным услугам либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов натерриторию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовыхактивов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 021001560 «Увеличениедебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям,работам, услугам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учетасчета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020804660—020809660,
020818660—020822660), 030200000 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» (030204730—-030209730, 030218730—030222730).
Начисление суммы налога на добавленную стоимость пополученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовыхактивов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021001560 «Увеличениедебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям,работам, услугам» и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторскойзадолженности по налогу на добавленную стоимость».
При списании сумм НДС, принятых учреждением в качественалогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательствомРоссийской Федерации, дебетуют счет 030304830 «Уменьшение кредиторскойзадолженности по налогу на добавленную стоимость» и кредитуют счет021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретеннымматериальным ценностям, работам, услугам».
Списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовыхактивов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательствомРоссийской Федерации, отражается по дебету счета 010604340 «Увеличениестоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (вчасти стоимости готовой продукции, работ, услуг) и кредиту счета 021001660 «Уменьшениедебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям,работам, услугам». Счет 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет сорганами, организующими исполнение бюджетов» предназначен для учетаучреждением расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов по средствам,поступающим в бюджет.
Поступления в бюджет учитываются на основании Выписки изсводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета (ф. 0512088), предоставляемойорганом, организующим исполнение бюджета, соответствующим администраторам.
Зачисленные в бюджет доходы отражаются по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты попоступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»(021002110—021002140, 021002151—021002153, 021002160, 021002170, 021002171,021002180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660—020508660,020510660).
Сумма зачисленных в бюджет доходов от реализации нефинансовыхи финансовых активов учитывается по дебету соответствующих счетованалитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет сорганами, организующими исполнение бюджетов» (021002410—021002440,021002620—021002650) и кредиту счетов 020509660 «Погашение дебиторскойзадолженности по доходам от реализации активов».
Зачисленные в бюджет средства от возврата бюджетных кредитовотражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета021002640 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов попоступлениям в бюджет.
Тема 9-й лекции: Учет расчетов с кредиторами
 
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
Учет указанных расчетов осуществляется на счете 030100000 „Расчетыс кредиторами по долговым обязательствам“. На данном счете учрежденияведут учет операций по обязательствам в рамках государственного имуниципального долга. Задолженность по долговым обязательствам отражается пономинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным вобращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и инымвидам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.
Счет 030100000 используют также для учета расчетов по обслуживаниюдолговых обязательств.
Учет операций по долговым обязательствам в иностранныхвалютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ надату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка долговых обязательствв иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностраннойвалюте и на отчетную дату.
В соответствии с классификацией операций секторагосударственного управления учет расчетов с кредиторами по долговымобязательствам ведется на следующих счетах счета 030100000 „Расчеты скредиторами по долговым обязательствам“: 030101000 „Расчеты скредиторами по внутренним долговым обязательствам“; 030102000 „Расчетыс кредиторами по внешним долговым обязательствам“.
При возникновении долговых обязательств кредитуютсоответствующие счета аналитического учета счета 030100000 „Расчеты скредиторами по долговым обязательствам“ (030101710, 030102720) и дебетуютсчет 020101510 „Поступления денежных средств учреждения на банковскиесчета“, соответствующие счета аналитического учета счета 021002700 „Расчетыс органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет отзаимствований“ (021002710, 021002720).
Погашение задолженности отражается по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 „Расчеты скредиторами по долговым обязательствам“ (030101810, 030102820) и кредитусчетов 020101610 „Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“,020107610 „Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностраннойвалюте“, 030405800 „Расчеты по платежам из бюджета с органами,организующими исполнение бюджетов, по погашению долговых обязательств“(030405810, 030405820).
Начисление суммы исполнения государственной (муниципальной)гарантии, по которой не возникает эквивалентных требований к должнику,отражается по дебету счета 040101273 „Чрезвычайные расходы по операциям сактивами“ и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета030100000 „Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам“(030101710, 030102720).
Исполнение государственной (муниципальной) гарантии, покоторой не возникает эквивалентных требований к должнику, отражается по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 „Расчеты скредиторами по долговым обязательствам“ (030101810, 030102820) и кредитусчетов 020101610 „Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“,020107610 „Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностраннойвалюте“, соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 „Расчетыпо платежам из бюджета, с органами, организующими исполнение бюджетов“(030405810, 030405820).
На суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговымобязательствам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета040101230 „Расходы на обслуживание долговых обязательств“ (040101231,040101232) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета030100000 „Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам“(030101710, 030102720).
Перечисление начисленных процентов и штрафных санкцийотражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета030100000 „Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам“(030101810, 030102820) и кредиту счетов 020101610 „Выбытия денежныхсредств учреждения с банковских счетов“, 020107610 „Выбытия денежныхсредств учреждения со счетов в иностранной валюте“, соответствующих счетованалитического учета счета 030405230 „Расчеты по платежам из бюджета сорганами, организующими исполнение бюджетов по обслуживанию долговыхобязательств“ (030405231, 030405232).
Сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещениядолговых обязательств отражается по дебету соответствующих счетованалитического учета счета 040101230 „Расходы на обслуживание долговыхобязательств“ (040101231, 040101232) и кредиту соответствующих счетов аналитическогоучета счета 030100000 „Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам“(030101710, 030102720), а сумма превышения цены размещения долговыхобязательств над их номинальной стоимостью — по дебету соответствующих счетованалитического учета счета 030100000 „Расчеты с кредиторами по долговымобязательствам“ (030101810, 030102820) и кредиту соответствующих счетованалитического учета счета 040101230 „Расходы на обслуживание долговыхобязательств“ (040101231, 040101232).
Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствампроизводится один раз в месяц в последний день отчетного месяца. Результатыположительной переоценки отражаются по дебету счета 030102820 „Уменьшениезадолженности по внешним долговым обязательствам“ и кредиту счета040101171 „Доходы от переоценки активов“, а результаты отрицательнойпереоценки — по дебету счета 040101171 „Доходы от переоценки активов“и кредиту счета 030102720 „Увеличение задолженности по внешним долговымобязательствам“.
Аналитический учет по счету 03010000 ведется в карточкеучета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам ипредоставленным гарантиям и в карточке учета государственного долга РоссийскойФедерации в ценных бумагах.
В разделе „Показатели по государственному долгу“первой карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документа(платежное поручение, инкассовое поручение, справка-расчет курсовой разницы поосновному долгу и т.д.) и его номер; остаток на начало периода, привлечено,погашено в рублях и в иностранной валюте; сумма по прочим операциям в рублях ииностранной валюте (списание задолженности, курсовая разница и т. д.); остатокзадолженности на конец периода в рублях и иностранной валюте.
В разделе „Расходы по обслуживанию государственногодолга“ отражаются: дата; содержание операции; наименование документа(справка-расчет начисленных процентов и штрафных санкций, справка-расчеткурсовой разницы по начисленным процентам и т.д.); номер счета бюджетногоучета; остаток на начало периода, начислено, уплачено, прочие операции иостаток на конец периода (в рублях и иностранной валюте).
В разделе „Показатели по государственному долгу“второй карточки указываются: дата; содержание операции; наименование документаи его номер; наименование ценных бумаг, серия, номер; остаток на началопериода, привлечено и погашено, с указанием номера счета бюджетного учета,остаток на конец периода (по цене размещения и номинальной стоимости, в рубляхи иностранной валюте); прочие операции, с указанием номера счета бюджетного учета(в рублях и иностранной валюте). В разделе „Расходы по обслуживаниюгосударственного долга“ указываются: дата; содержание операции;наименование и номер документа; номер счета бюджетного учета, остаток на началопериода, начислено, уплачено, прочие операции и остаток на конец периода (врублях и иностранной валюте).
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Учет расчетов учреждения с поставщиками за поставленныематериальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы,а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия истипендий, оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат осуществляют насчете 030200000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“.
В соответствии с классификацией операций сектора государственногоуправления учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на следующихсчетах счета 030200000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“:
030201000 „Расчеты по заработной плате“;
030202000 „Расчеты по прочим выплатам“;
030203000 „Расчеты по начислениям на оплату труда“;
030204000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате услуг связи“;
030205000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате транспортных услуг“;
030206000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате коммунальных услуг“;
030207000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате арендной платы за пользование имуществом“;
030208000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате услуг по содержанию имущества“;
030209000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате прочих услуг“,
030210000 „Расчеты по безвозмездным и безвозвратнымперечислениям государственным и муниципальным организациям“;
030211000 „Расчеты по безвозмездным и безвозвратнымперечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций“;
030212000 „Расчеты по перечислениям другим бюджетамбюджетной системы Российской Федерации“;
030213000 „Расчеты по перечислениям наднациональныморганизациям и правительствам иностранных государств“;
030214000 „Расчеты по перечислениям международныморганизациям“;
030215000 „Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам попенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения“;
030216000 „Расчеты по пособиям по социальной помощинаселению“;
030217000 „Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациямисектора государственного управления“;
030218000 „Расчеты по прочим расходам“;
030219000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению основных средств“;
030220000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению нематериальных активов“;
030221000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению непро-изведенных активов“;
030222000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению материальных запасов“;
030223000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению ценных бумаг, кроме акций“;
030224000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению акций и иных форм участия в капитале“.
На суммы поставленных поставщиками материальных ценностей иоказанных услуг кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета030200000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“(030204730—030209730, 030218730—030224730) и дебетуют соответствующие счетааналитического учета счета 010500000 „Материальные запасы“(010501340—010506340), 010600000 „Вложения в нефинансовые активы“(010601310—010603330, 010604340), соответствующих счетов аналитического учетасчета 040101200 „Расходы учреждения“ (040101221—040101226,040101290).
Суммы начисленных субсидий, субвенций, трансфертов отражаютсяпо дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 „Расходыучреж-дения“ (040101241, 040101242, 040101251, 040101252, 040101253) икредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000(030210730—030214730).
Перечисление средств в оплату приобретенного имущества иоказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитическогоучета счета 030200000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“(030204830—030209830, 030218830—030224830) и кредиту счетов 020101610 „Выбытияденежных средств учреждения с банковских счетов“, 020107610 „Выбытияденежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте“, 020106610 „Выбытияденежных средств с аккредитивного счета“, соответствующих счетованалитического учета счета 030405000 „Расчеты по платежам из бюджета с органами,организующими исполнение бюджетов“ (030405221—030405226, 030405290,030405310—030405340, 030405520, 030405530).
При получении материальных ценностей и услуг в счетперечисленных ранее авансов кредитуют соответствующие счета аналитическогоучета счета 020600000 „Расчеты по выданным авансам“(020604660—020609660, 020615660, 020616660, 020618660—020624660) и дебету соответствующихсчетов аналитического учета счета 030200000 „Расчеты с поставщиками иподрядчиками“ (030204830—030209830, 030215830, 030216830, 030218830—030224830).
Перечисленные суммы субсидий, субвенций, трансфертовотражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета030200000 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“(030210830—030214830) и кредиту соответствующих счетов аналитического учетасчета 030405000 „Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующимиисполнение бюджетов“ (030405241, 030405242, 030405251—030405253).
Бухгалтерские записи по счету 030200000 „Расчеты споставщиками и подрядчиками“ по операциям начисления заработной платы,стипендий, пенсий, пособий, иных социальных выплат рассмотрены в главе 4 (§4.4; 4.5; 4.6).
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленныематериальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций порасчетам с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств ирасчетов.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ
Налоги и платежи, уплачиваемые бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения могут являтьсяплательщиками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога надобычу полезных ископаемых, земельного налога, платежей за пользование леснымдолгом. Они являются плательщиками единого социального налога, страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога надоходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога.
Налог на добавочную стоимость (НДС). Бюджетные учреждения признаютсяплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, если они неперешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога навнесенный доход для отдельных видов деятельности и не применяют упрощеннуюсистему налогообложения.
Объектом обложения по НДС являются следующие операции,связанные с осуществлением предпринимательской и иной приносящей доходдеятельности:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации (включая передачу товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе);
— передача товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации для собственных нужд, расходы по которым принимаются к вычету (в томчисле через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
— выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления. НДС взимается также с сумм:
— авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящихпоставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
— полученных за реализованные товары (работы, услуги) в видефинансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счетувеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ,услуг).
Передача бюджетным учреждениям имущества на осуществлениеосновной непредпринимательской деятельности НДС не облагается. Не подлежитналогообложению реализация (передача товаров, работ, услуг для собственныхнужд) на территории Российской Федерации:
— медицинских товаров отечественного и зарубежногопроизводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
— ряда медицинских услуг, оказываемых медицинскимиучреждениями;
— продуктов питания, непосредственно произведенных школьнымистоловыми, столовыми учебных заведений, детских дошкольных учреждений иреализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания,непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемыхими указанным столовым или указанным учреждениям;
— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях,проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включаяспортивные) и студиях и ряда других услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;
— реализация товаров (за некоторым исключением) работ, услуг(в том числе передача для собственных нужд), производимых мастерскими припротивотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях,учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
— реализация изделий народных художественных промысловпризнанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров),образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;
— реализация товаров (работ, услуг), произведенных длясобственных нужд организациями и учреждениями уголовно-исправительной системы;
— выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российскогофонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развитияи образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств иассоциаций; выполнение указанных работ учреждениями образования и науки наоснове хозяйственных договоров.
Бюджетные учреждения могут быть освобождены от уплаты НДС,если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 млн руб. Дляиспользования права на освобождение от НДС по перечисленным выше операциямбюджетные учреждения должны представить в налоговый орган по месту своего учетаписьменное уведомление установленной формы, выписки из бухгалтерского баланса икниги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Налогообложение бюджетных учреждений производится по ставкам10 и 18%. Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а дляучреждений с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализациитоваров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., — какквартал.
С 1 января 2006 г. в соответствии с Законом № 119-ФЗ „Овнесении изменении в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признанииутратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах исборах“ все организации должны перейти на уплату НДС „по отгрузке“.
По-новому трактуется и сам момент определения налоговой базы.Учитывать операцию по реализации для начисления НДС нужно в наиболее раннюю издвух дат: либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),имущественных прав, либо в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок. Тем самым устранены все споры, касающиеся исчисления НДС с авансов.
В Законе № 119-ФЗ оговорены случаи, когда НДС с авансов неуплачивается. Это касается прежде всего авансов, полученных в счет предстоящейпоставки на экспорт.
НДС не взимается также с оплаты, частичной оплаты в счетпредстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственногоцикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Данное положениедействует при соблюдении следующих условий:
— товары (работы, услуги) должны быть поименованы в перечне,определяемом Правительством РФ;
— изготовитель указанных товаров (работ, услуг) долженосуществлять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога поприобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по приобретаемым основнымсредствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным дляосуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительногопроизводственного цикла и других операций;
— одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров(работ, услуг) должен представить в налоговые органы контракт или копиюконтракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера, а такжедокумент, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ,услуг) с указанием их наименования, организации-изготовителя, выданныйфедеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработкегосударственной политики и нормативно-правового регулирования в сферепромышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанныйуполномоченным лицом и заверенный печатью.
С 1 января 2006 г. право на освобождение от уплаты НДСпоявилось у налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей),выручка которых не превышает 2 млн руб. за три месяца. При этом максимальныйпорог будет определяться по начислению. Не подлежат обложению НДС такжерекламные подарки, стоимость которых не превышает 100 руб. за единицу.
Аналитический учет по счету 030300000 ведется в разрезе видоврасчетов на многографной карточке или в карточке учета средств ирасчетов с отражением в журнале по прочим операциям.
Многографная карточка применяется для учета расчетов подоходам, платежам в бюджет, средствам, полученным во временное распоряжение,выплате наличных денег, по вложениям в нефинансовые активы.
Она ведется в разрезе аналитических показателей, применяемыхпо соответствующим объектам учета.
Записи в карточку производятся на основании журналовопераций.
УЧЕТ ПРОЧИХ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ
Учет прочих расходов с кредиторами осуществляется наследующих аналитических счетах счета 030400000 „Прочие расчеты скредиторами“:
030401000 „Расчеты по средствам, полученным во временноераспоряжение“;
030402000 „Расчеты с депонентами“;
030403000 „Расчеты по удержаниям из оплаты труда“;
030404000 „Внутренние расчеты между главнымираспорядителями (распорядителями) и получателями средств“;
030405000 „Расчеты по платежам из бюджета с органами,организующими пополнение бюджетов“.
На счете 030401000 „Расчеты по средствам, полученным вовременное распоряжение“ учитываются суммы, поступившие во временноераспоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условийвозврату или перечислению по назначению.
Поступившие во временное распоряжение суммы отражаются покредиту счета 030401730 „Увеличение кредиторской задолженности посредствам, полученным во временное распоряжение“ и дебету счетов 020102510»Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения",020104510 «Поступления в кассу».
На суммы, выданные или перечисленные со счета по назначению,дебетуют счет 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности посредствам, полученным во временное распоряжение» и кредитуют счета020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временноераспоряжение», 020104610 «Выбытия из кассы».
Аналитический учет средств, поступивших во временноераспоряжение учреждения, ведется на многографной карточке по каждомуполучателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств.
Порядок учета расчетов с депонентами и расчетов по удержаниямиз заработной платы рассмотрен в главе 4.
На счете 030404000 «Внутренние расчеты между главнымираспорядителями (распорядителями) и получателями средств» учитываютсявнутренние расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями(распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, внутренниерасчеты по выбытию и поступлению бюджетных нефинансовых и финансовых активовмежду получателями бюджетных средств, подведомственных одному главномураспорядителю (распорядителю) средств бюджета.
Тема 10 лекции: Учет финансовых результатов
 
УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА УЧРЕЖДЕНИЯ
Учет финансового результата учреждения осуществляется насчете 040000000 «Финансовый результат».
Этот счет предназначен для отражения результата финансовойдеятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовымоперациям бюджета, по текущей деятельности и резервным фондам.
Для учета финансового результата применяются следующие счета:
040100000 «Финансовый результат учреждения»;
040200000 «Результат по кассовым операциям бюджета».
Для отражения по методу начисления результатов финансовойдеятельности учреждения на счете 040100000 «Финансовый результатучреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммаминачисленных доходов учреждения.
Переоценка стоимости объектов активов в драгоценных металлахоформляется следующими бухгалтерскими записями:
сумма положительной переоценки отражается по дебету счета010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» икредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»; суммаотрицательной переоценки — по дебету счета 040101171 и кредиту счета 010102410 «Уменьшениестоимости драгоценностей и ювелирных изделий».
Суммы положительной переоценки финансовых вложений отражаютпо дебету счетов 020401550, 020402530, 020403520 и кредиту счета 040101171, асумма отрицательной переоценки — по дебету счета 040101171 и кредиту счетов020401650, 020402630, 020403620.
При осуществлении переоценки по валютному счету суммыположительной курсовой разницы отражаются по дебету счета 020107510 «Поступленияденежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета040101171, а суммы отрицательной курсовой разницы — по дебету счета 040101171 икредиту счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностраннойвалюте».
Положительная переоценка задолженности по предоставленным избюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям отражаются покредиту счета 040101171 и дебету соответствующих аналитических счетов счета020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»(020701540—020705540), а отрицательная — по дебету счета 040101171 и кредиту соответствующиханалитических счетов счета 020700000 (020701640—020705640). Излишки основныхсредств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов,выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости по дебетусчетов 010110310—010119310, 010201320, 010301330—010303330,
010501340—010507340 и кредиту счета 040101180 «Прочиедоходы».
Заключение счетов текущего финансового года отражается подебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 «Доходы учреждения»и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результатот деятельности учреждения, а дебетовый остаток — отрицательный результат.
Для учета финансового результата учреждения применяютсяследующие счета:
040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;
040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;
040103000 «Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов»;
040104000 «Доходы будущих периодов».
Финансовый результат текущей деятельности учрежденияопределяется сопоставлением сумм начисленных доходов и расходов.
Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскимизаписями.
Признание доходов отражается по кредиту соответствующихсчетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» идебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовыеактивы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».
Начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате вбюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующихсчетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»(040101120, 040101130, 040101170, 040101180) и кредиту соответствующих счетованалитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»(030303730—030305730).
При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуютсоответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходыучреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151—040101153,040101160, 040101180) и кредитуют счета аналитического учета счета 020500000 «Расчетыс дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020504660—020508660,020510660).
Отражение администраторами перечисленных в другие бюджетыбюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов органом,осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебетусчетов 040101110 «Налоговые доходы», 040101172 «Доходы отреализации активов» и кредиту счетов 021002110 «Расчеты с органами,организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам»,021002430 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов попоступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов».
Существенное влияние на финансовый результат учреждения могутоказывать операции по продаже имущества, его переоценке, оприходованиювыявленных излишков.
При реализации основных средств, непроизведенных инематериальных активов, излишних материалов, финансовых вложений стоимостьактивов по ценам реализации отражают по кредиту счета 040101172 «Доходы отреализации активов» и дебету счета 020509560 «Увеличение дебиторскойзадолженности по доходам от реализации активов». Балансовая стоимостьреализованных активов списывается в дебет счета 040101172 с кредитасоответствующих аналитических счетов реализованных основных средств,непроизведенных и нематериальных активов (счета 010101410—010109410, 010201420,010301430—010303430), материалов (счета 010501440—010506440), финансовыхвложений (счета 020402630, 020403620). Расходы по реализации активов отражаютсяпо дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредитусчета 040101200 «Расходы учреждения». По реализованным основнымсредствам и нематериальным активам сумма начисленной по ним амортизациисписывается в дебет счетов по учету амортизации (010401410—010407410,010408420) с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов(010101410—010109410, 010201420).
При продаже готовой продукции, выполнении работ и оказанииуслуг сторонним организациям в рамках предпринимательской и иной деятельности,приносящей доход, на стоимость готовой продукции, товаров, работ и услугдебетуют счет 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходамот рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуют счет 040101130«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Сумма НДС по товарам, работам, услугам отражается по дебетусчета 040101130 и кредиту счета 030304730 «Увеличение кредиторскойзадолженности по налогу на добавленную стоимость».
Фактическая себестоимость проданных товаров, работ, услугсписывается с кредита счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовленияматериалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 040101130.
Начисление налога на прибыль отражают по дебету счета040101130 и кредиту счета 030303730 «Увеличение кредиторской задолженностипо налогу на прибыль».
Операции по переоценке активов и обязательств оформляютсяследующими бухгалтерскими записями. Сумма положительной переоценки основныхсредств, непроизведенных и нематериальных активов отражается по кредиту счета040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебетусчетов 010101310—010109310, 010301330—010303330, 010201320. Увеличение суммыамортизации по объектам учитывают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов010401410—010407410, 010408420.
Суммы отрицательной переоценки указанных объектов отражают подебету счета 040103000 и кредиту счетов 010101410—010109410, 010201420,010301430—010303430, а уменьшение сумм начисленной амортизации — по дебетусчетов 010401410—010407410, 010408420 и кредиту счета 040103100.
Операции с расходами бюджетных учреждений по их основнойдеятельности отражаются на счете 040101200. При этом нужно иметь в виду, чтоструктура аналитических счетов, открываемых к данному счету, соответствуетсистеме кодов
экономической классификации расходов, используемых вБюджетной классификации РФ и Указаниях по применению Бюджетной классификацииРФ.
Расходы бюджетных учреждений условно можно разделить на тригруппы:
— связанные с использованием нефинансовых активов;
— связанные с использованием финансовых активов;
— связанные с возникновением обязательств.
К первой группе расходов относят стоимость использованных вбюджетной деятельности материальных запасов (дебетуют счет 040101272 «Расходованиематериальных запасов» и кредитуют аналитические счета счета 010500000 «Материальныезапасы»), стоимость списанных объектов основных средств до 1000 руб.(дебетуют счет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств инематериальных активов» и кредитуют счета, открываемые к счету 010100000 «Основныесредства»), суммы начисленной амортизации по объектам основных средств инематериальных активов (дебетуют счет 040101271 и кредитуют счета, открываемыек счету 010400000 «Амортизация»).
По второй группе расходов дебетуют счета, открываемые к счету040101200 и кредитуют счета учета финансовых активов. Данные операции занимаютнезначительный удельный вес в общем объеме расходов учреждения и большей частьюоформляются через счета учета дебиторской задолженности.
По третьей группе расходов дебетуют соответствующиеаналитические счета счета 040101200 и кредитуют счета учета обязательств (пооплате труда, начисленного ЕСН, за оказанные услуги сторонними организациями идр.).
Суммы начисленной оплаты труда работникам основнойдеятельности отражаются по дебету счета 040101211 и кредиту счета 030201730 «Увеличениекредиторской задолженности по заработной плате».
Начисленные работникам прочие выплаты (суточные при служебныхкомандировках, различные компенсации, не связанные непосредственно сисполнением трудовых обязанностей, подъемные пособия при переезде к новомуместу работы и т.п.) учитывают по дебету счета 040101212 «Расходы попрочим выплатам», суммы начисленного ЕСН и взносов по страховым тарифам наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний — на счете 040101213 «Расходы по начислениямна оплату труда».
Суммы, начисленные сторонним организациям за услуги связи,транспортные услуги, коммунальные и арендные платежи, учитываются по дебетусчетов, открытых к счету 040101220 «Расходы на приобретение услуг».Другие услуги сторонних организаций отражаются по дебету счета 040101226 «Расходына прочие услуги».
Следует иметь в виду, что при аренде зданий и помещенийрасходы по арендной плате, коммунальным платежам, услугам связи оформляютсяотдельными бухгалтерскими записями (дебетуются соответственно счета 040101224,040101223, 040101221 и кредитуются счета 030207730, 030206730, 030204730).
Уплата налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемых всостав расходов, разного рода платежей, сборов, государственных пошлин,лицензий, штрафов, пеней и другие экономические санкции отражаются по дебетусчета 040101290 «Прочие расходы», не включаемые в состав расходов.
При начислении налогов и платежей, подлежащих уплате вбюджет, дебетуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходыучреждения» и кредитуются соответствующие счета аналитического учета счетаОЗОЗООООО «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730—030305730).
Списание балансовой стоимости реализованных активовотражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» икредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовыеактивы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовыеактивы».
При списании расходов, связанных с реализацией активов,дебетуется счет 040101172 «Доходы от реализации активов» икредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101200 «Расходыучреждения».
Суммы отрицательной переоценки активов и обязательствотражаются по дебету счета и кредиту соответствующих счетов аналитическогоучета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовыеактивы», ОЗООООООО «Обязательства».
Размещение обязательств на сумму превышения номинальнойстоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы наобслуживание долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетованалитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»(030101710, 030102720).
При размещении обязательств на сумму превышения ценыразмещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью дебетуютсясоответствующие счета аналитического учета счета 030100000 «Расчеты скредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820) икредитуются соответствующие счета аналитического учета счета 040101230 «Расходына обслуживание долговых обязательств» (040101231, 040101232).
Начисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям,по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику,отражается по кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности повнутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличениезадолженности по внешним долговым обязательствам» и дебету счета 040101273«Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Списание произведенных расходов по выполненным работам,оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии сзаключенными договорами заказчику, отражается по дебету счета 040101130 «Доходыот рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счетов010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции», 010604440 «Уменьшениестоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Заключение счетов текущего финансового года оформляетсябухгалтерской записью по дебету счета 040103000 «Финансовый результатпрошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитическогосчета 040101200 «Расходы учреждения».
Операции по счету 040102000 «Финансовый результат порезервному фонду» производятся учреждениями со средствами резервныхфондов в порядке, аналогичном счету 040101000.
Счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов» предназначендля учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.
Операции при заключении счетов текущего финансового годаучреждений отражаются:
по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлыхотчетных периодов» в корреспонденции с кредитом счета 021002000 «Расчетыпо поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»,соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренниерасчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»,соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходыучреждения»;
по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлыхотчетных периодов» в корреспонденции с дебетом счета 030405000 «Расчетыпо платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»,соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренниерасчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»,соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходыучреждения».
Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств иначисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются покредиту (дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетныхпериодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учетасчета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетованалитического учета счета 010400000 «Амортизация».
Счет 040104100 «Доходы будущих периодов» предназначендля учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные им отдельныеэтапы работ и не относящихся к доходам текущего отчетного периода.
При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами ирасчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ дебетуетсясчет 020503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам отрыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитуется счет040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции,работ, услуг».
Начисление доходов от продукции животноводства (приплод,привес, прирост животных) и земледелия отражается по дебету счета 010506340 «Увеличениестоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040104130 «Доходыбудущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Зачисление в доход текущего отчетного периода договорнойстоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции,работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводстваи земледелия, отражается по дебету счета 040104130 «Доходы будущихпериодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» и кредитусчета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО КАССОВОМУ ИСПОЛНЕНИЮ БЮДЖЕТОВ
Счет 040201000 «Результат по кассовомуисполнению бюджета» используется органом, организующим исполнениебюджета для формирования результата кассового исполнения бюджета отчетногофинансового года.
Конечный результат года по кассовому исполнению бюджетаопределяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету.Он должен равняться остатку на едином счете бюджета.
Документы по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджетаотражаются ежедневно в сводном реестре поступлений и выбытий средствбюджета.
Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджетаформируется за операционный день на основании выписок со счетов средствпоступлений, распределяемых между бюджетами разных уровней, единого счетабюджета и платежных документов, полученных органами, осуществляющими кассовоеобслуживание исполнения бюджетов от учреждений Центрального банка РоссийскойФедерации и кредитных организаций.
В реестре регистрируется каждая операция, отраженная ввыписке учреждений Центрального банка Российской Федерации, кредитнойорганизации. Показатель «Остаток на конец дня» предыдущегооперационного дня должен соответствовать показателю «Остаток на начало дня»следующего операционного дня; показатели «Остаток на начало дня» и «Остатокна конец дня» должны соответствовать входящему и исходящему остаткамвыписки.
Поступление денежных средств в бюджет отражается по кредитусоответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результат покассовому исполнению бюджета» и дебету счетов 020201510 «Поступлениясредств на единый счет бюджета» (в органах, организующих исполнениебюджетов) и 020301510 «Поступления средств, распределяемых между бюджетамиразных уровней» (в органах, осуществляющих кассовое обслуживаниеисполнения бюджетов).
Списание по окончании финансового года поступлений в бюджетоформляется бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетованалитического учета счета 040201000 «Результат по кассовому исполнениюбюджета» (040201100, 040201400, 040201600, 040201700) и кредиту счета040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнениюбюджета».
При возврате ошибочно зачисленных и излишне перечисленныхпоступлений в бюджет дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета040201000 «Результат по кассовому исполнению бюджета» и кредитуютсчет 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета».
Операции по перечислению денежных средств по платежнымдокументам получателей для последующей выдачи наличных средств отражаются подебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 «Результатпо кассовому исполнению бюджета» и кредиту счета 020201610 «Выбытиясредств с единого счета бюджета».
Платежи из бюджета учитываются по дебету соответствующихсчетов аналитического учета счета 040201000 «Результат по кассовомуисполнению бюджета» и кредиту счетов 020201610 «Выбытия средств сединого счета бюджета» (в органах, организующих исполнение бюджетов) и020301610 «Выбытия средств, распределяемых между бюджетами разных уровней»(в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов).
При возврате средств получателями бюджетных средств,поступлении средств на восстановление кассового расхода кредитуютсоответствующие счета аналитического учета счета 040201000 «Результат покассовому исполнению бюджета» и дебетуют счет 020201510 «Поступлениясредств на единый счет бюджета».
Тема 11 лекции: Годовая бухгалтерская отчетность бюджетныхучреждений
 
ВИДЫ И ФОРМЫ БЮДЖЕТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Бюджетную отчетность подразделяют на годовую, квартальную имесячную.
Годовая и квартальная отчетность включает в себя следующиеформы:
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф.0503140);
Баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф.0503150);
Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);
Пояснительная записка (ф. 0503160);
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
Отчет об исполнении бюджета главногораспорядителя,(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);
Справка об остатках денежных средств на банковских счетахполучателя средств бюджета (ф. 0503126).
Месячная отчетность состоит из следующих форм:
Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);
Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);
Справка об остатках денежных средств на банковских счетахполучателя средств бюджета (ф. 0503126);
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
Месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);
Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129).
Главные распорядители средств бюджета, органы, организующиеисполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнениябюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности,представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетнойотчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателейсредств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющихкассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетнойотчетности и сроки ее представления получателями средств бюджета,распорядителями средств бюджета, главными распорядителями средств бюджета, органами,осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами,организующими исполнение бюджетов, представлен в приложении 2.
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСОВ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА, ПОПОСТУПЛЕНИЮ И ВЫБЫТИЮ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА И ПО ОПЕРАЦИЯМ КАССОВОГО ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТОВ
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) формируетсяполучателем средств бюджета ежеквартально. Баланс состоит из двух разделовактива баланса и двух разделов
пассива баланса, в которых отражаются сальдо бюджетныхсредств (графы 3, 6), внебюджетных средств (графы 4, 7) и итоговые значения(графы 5, 8) на начало года и конец отчетного периода.
Графы 3, 4, 5 «На начало года» предназначены дляотражения стоимости активов, обязательств, финансового результата на началогода (так называемый вступительный баланс). Эти данные переносятся из итоговогобаланса за предыдущий год (заключительного баланса) — графа «На конецотчетного периода». [
Стоимость активов, обязательств и финансового результата наконец отчетного" периода (поквартально и за год) находят отражение вграфах 6, 7, 8 «На конец отчетного периода».
В разделе «Нефинансовые активы» баланса погруппе счетов 010100000 «Основные средства», 010300000 «Непроизведенныеактивы», 010200000 «Немате- j риальные активы» отражается наличие объектов по первоначальной(восстанови-' тельной) стоимости по фактическим расходам на их приобретение,сооружение" и изготовление и по остаточной стоимости, полученной расчетнымпутем как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью иначисленной сум-; мой амортизации по каждому объекту (строки 030, 070). Вбалансе указывается \ также начисленная амортизация по основнымсредствам по счетам 010401000— 010706000 (строка 020) инематериальным активам по счету 010408000 (строка 060). При этом строки 010,020, 050, 060 в валюту баланса не включаются.
На счете 010500000 «Материальные запасы» (строка080) получателем средств бюджета указывается наличие запасов материальныхценностей, готовой продукции, предназначенных для однократного использования впроцессе финансово-хозяйственной деятельности, по фактической стоимостиприобретения или изготовления, i
На счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»(строка 090) получателем средств бюджета отражаются суммы капитальных вложений(инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов при ихприобретении, строительстве (изготовлении) и модернизации (реконструкции),которые впоследствии будут приняты к бюджетному учету в качестве объектовнефинансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета: 010601000 «Капитальныевложения в основные средства» (строка 091), 010602000 «Капитальныевложения в нематериальные активы» (строка 092), 010603000 «Капитальныевложения в непроизведенные активы» (строка 093), 010604000 «Изготовлениематериалов, готовой продукции (работ, услуг)» (строка 094).
На счете 010700000 «Нефинансовые активы в пути»(строка 120) получателем средств бюджета указывается стоимость объектовосновных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченныхвышестоящим распорядителем бюджетных средств и отгруженных поставщиками, но непоступивших к концу отчетного месяца в бюджетное учреждение при осуществлениирасчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов поцентрализованному снабжению материальными ценностями в разрезе счетовбюджетного учета: 010701000 «Основные средства в пути» (строка 121),010702000 «Нематериальные активы в пути» (строка 122), 010703000 «Материалыв пути» (строка 123). Не предусматриваются по данному счету суммы в путипо состоянию на 1 января (графы 6, 7, 8 баланса исполнения бюджета главногораспорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета).
По строке «Итого по разделу I» (строка 150) отражается стоимость объектовнефинансовых активов, принадлежащих получателю средств бюджета, включаявложения в нефинансовые активы.
В разделе «Финансовые активы» баланса насчете 020100000 «Денежные средства учреждения» (строка 160)получателем средств бюджета отражаются денежные средства в разрезе счетов бюджетногоучета:
020101000 «Денежные средства учреждения на банковскихсчетах» (строка 161) — остатки неиспользованных средств бюджета на счетахполучателя средств бюджета, а также остатки неиспользованных внебюджетных средств.В связи с заключением счетов по окончании финансового года графа 6 «Бюджетныесредства» показателя «На конец отчетного периода» незаполняется;
020102000 «Денежные средства учреждения во временномраспоряжении» (строка 162) — средства, поступившие во временноераспоряжение получателя средств бюджета;
020103000 «Денежные средства учреждения в пути»(строка 163) — средства, перечисленные органами, организующими исполнениебюджета, вышестоящими главными распорядителями (распорядителями) средствбюджета, но полученные получателем средств бюджета в следующем месяце, а такжепри переводе средств с одного счета на другой;
020104000 «Касса» (строка 164) — остатки наличныхденежных средств в кассе получателя средств бюджета;
020105000 «Денежные документы» (строка 165) —фактическая стоимость находящихся в кассе денежных документов;
020106000 «Аккредитивы» (строка 166) — суммыденежных средств в аккредитивных расчетах по договорам с поставщиками запоставки материальных ценностей и за оказанные услуги;
020107000 «Денежные средства учреждения в иностраннойвалюте» (строка 167) — остатки средств бюджета в иностранных валютах насчетах получателя средств бюджета, перечисленных ему главным распорядителем(распорядителем) средств бюджета, а также остатки внебюджетных средств,отраженные на отчетную дату в валюте Российской Федерации по курсу Центральногобанка Российской Федерации.
В связи с закрытием счетов по окончании финансового года посостоянию на 1 января в графах 6, 7, 8 баланса исполнения бюджета главногораспорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета не предусматриваютсяостатки, за исключением получателей средств бюджета, находящихся за пределамиРоссийской Федерации.
На счете 020400000 «Финансовые вложения» (строка180) получателем средств бюджета указываются краткосрочные и долгосрочныефинансовые вложения в разрезе счетов бюджетного учета:
020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения»(строка 181) — средства, размещенные получателем средств бюджета на депозитныхсчетах;
020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»(строка 182) — фактические вложения (инвестиции) получателя средств бюджета вакции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ иуставные фонды унитарных предприятий;
020403000 «Облигации, векселя» (строка 183) — суммафактических финансо-, вых вложений получателя средств бюджета в облигации ивекселя.
На счетах 020500000—020900000 получателем средств бюджетаотражается сумма дебиторской задолженности:
на счете 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»(строка 210) — по начисленным в бюджет доходам, в том числе в разрезе статейклассификации операций сектора государственного управления (строки 211—221);
на счете 020600000 «Расчеты по выданным авансам»(строка 230) — по аван-! сам, перечисленным получателем средств бюджета, в томчисле в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления(строки 231— 246);
на счете 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетнымссудам и кредитам» (строка 260) — по бюджетным ссудам и кредитам,начисленным процентам, штра- * фам и пеням по предоставленным из бюджетабюджетным ссудам и кредитам, го-: сударственным кредитам, государственным имуниципальным гарантиям, в том числе в разрезе статей классификации операцийсектора государственного управления (строки 261—265);
на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»(строка 280) — с подотчетными лицами по выданным им авансам, в том числе вразрезе статей классификации операций сектора государственного управления(строки 281—297);
на счете 020900000 «Расчеты по недостачам» (строка320) — сумма числящихся на счете недостач и хищений денежных средств иматериальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другиесуммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке, в том числе вразрезе счетов расчетов недостач основных средств, непроизведенных активов,нематериальных активов, материальных запасов, финансовых активов (строки321—325).
На счете 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами»(строка 340) получателем средств бюджета показываются суммы по расчетам спрочими дебиторами в разрезе счетов бюджетного учета:
021001000 «Расчеты *по НДС по приобретенным материальнымценностям, работам, услугам» (строка 341) — суммы налога на добавленнуюстоимость, подлежащие в соответствии с действующим законодательством возмещениюиз бюджета по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальныеценности, выполненные работы, оказанные услуги по предпринимательской и инойприносящей доход деятельности;
021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами,организующими исполнение бюджетов» (строка 342) — суммы зачисленных вбюджет поступлений.
В связи с заключением счетов по окончании финансового года посостоянию на 1 января графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода»не заполняются.
По строке «Итого по разделу II» (строка 350) баланса исполнения бюджета главногораспорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета отражается итоговаясумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный периодполучателем средств бюджета (строки 160, 180, 210, 230, 260, 280, 320, 340).
На счетах раздела «Обязательства» пассивабаланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средствбюджета (строки 370—450) показывается образовавшаяся при исполнении бюджета заотчетный период кредиторская задолженность.
На счете 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговымобязательствам» (строка 370) получателем средств бюджета отражаетсязадолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, в томчисле задолженность по внутреннему долгу по счету 030101000 (строка 371) изадолженность по внешнему долгу по счету 030102000 (строка 372).
На счете 030200000 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» (строка 373) получателем средств бюджета указывается суммаего кредиторской задолженности по начисленным суммам в разрезе следующих счетовбюджетного учета (соответственно по строкам 374—398):
030201000 «Расчеты по заработной плате»;
030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;
030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате услуг связи»;
030205000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате транспортных услуг»;
030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате коммунальных услуг»;
030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате арендной платы за пользование имуществом»;
030208000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате услуг по содержанию имущества»;
030209000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками пооплате прочих услуг»;
030210000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратнымперечислениям государственным и муниципальным организациям»;
030211000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратнымперечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальныхорганизаций»;
030212000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетамбюджетной системы Российской Федерации»;
030213000 «Расчеты по перечислениям наднациональныморганизациям и правительствам иностранных государств»;
030214000 «Расчеты по перечислениям международныморганизациям»;
030215000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам попенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
030216000 «Расчеты по пособиям по социальной помощинаселению»;
030217000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациямисектора государственного управления»;
030218000 «Расчеты по прочим расходам»;
030219000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению основных средств»;
030220000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению нематериальных активов»;
030221000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению непро-изведенных активов»;
030222000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению материальных запасов»;
030223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению ценных бумаг, кроме акций»;
030224000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поприобретению акций и иных форм участия в капитале».
На счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»(строка 420) получателем средств бюджета отражается сумма его кредиторской задолженностипо платежам в бюджет в разрезе счетов бюджетного учета (по строкам 421—426):
— по суммам, начисленным на счете 030301000 «Расчеты поналогу на доходы физических лиц»;
— по суммам, начисленным на счете 030302000 «Расчеты поединому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование в Российской Федерации»;
— по суммам, начисленным на счете 030303000 «Расчеты поналогу на прибыль»; 1
— по суммам, начисленным на счете 030304000 «Расчеты поналогу на добавленную стоимость»;
— по суммам, начисленным на счете 030305000 «Расчеты попрочим платежам в бюджет»;
— по суммам, начисленным на счете 030306000 «Расчеты пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний».
На счете 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами»(строка 440) получателем средств бюджета указывается сумма его кредиторскойзадолженности, в том числе по строкам 441—445:
— по суммам, начисленным на счете 030401000 «Расчеты посредствам, полученным во временное распоряжение»;
— по суммам, начисленным на счете 030402000 «Расчеты сдепонентами»;
— по суммам, начисленным на счете 030403000 «Расчеты поудержаниям из оплаты труда»;
— по суммам, начисленным на счете 030404000 «Внутренниерасчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».В связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1января графы 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» балансаисполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средствбюджета по данному счету не заполняются;
— по суммам произведенных из бюджета платежей, отраженных насчете 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующимиисполнение бюджетов».
На счете 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег»(строка 450) отражаются расчеты, возникающие у получателя бюджетных ивнебюджетных средств для выплаты наличных денег;
на счете 030600000 «Расчеты по выплате наличных денег»(строка 450) — расчеты, возникающие у получателя бюджетных и внебюджетныхсредств для выплаты наличных денежных средств.
По строке «Итого по разделу III» (строка 460) получателем средств бюджетаотражается итоговая сумма обязательств, образовавшихся при исполнении бюджетаза отчетный период (строки 370, 373, 420, 440, 450).
В разделе «Финансовый результат» получательсредств бюджета отражает следующие данные по счету 040100000 «Финансовыйрезультат учреждения» (строка 470) в разрезе счетов:
040101000 «Финансовый результат текущей деятельностиучреждения» (строка 480) — разницу между начисленными доходами получателясредств бюджета в сумме, отраженной по счету 040101100 «Доходы учреждения»(строка 481), и начисленными расходами получателя средств бюджета в сумме,отраженной по счету 040101200 «Расходы учреждения» (строка 482);
040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»(строка 490) — разницу по начисленным доходам резервного фонда в сумме,отраженной по счету 040102100 «Доходы резервного фонда» (строка 491),и начисленным расходам резервного фонда в сумме, отраженной по счету 040102200 «Расходырезервного фонда» (строка 492).
В связи с заключением указанных счетов финансового результатаданные в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода»баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателясредств бюджета по состоянию на 1 января не заполняются.
На счете 040103000 «Финансовый результат прошлыхотчетных периодов» (строка 493) получателем средств бюджета в графах 3, 4,5 показателя «На начало отчетного периода» указывается сальдо наначало года и в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода»баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателясредств бюджета по состоянию на 1 января — результат с учетом операций потекущему финансовому году. По счету 040104000 «Доходы будущих периодов»(строка 494) получателем средств бюджета отражаются суммы, поступившие отпредпринимательской и иной приносящей доход деятельности, от заказчиков завыполненные и сданные отдельные этапы работ, не относящиеся к доходам текущегоотчетного периода. Данные по счету заполняются получателем средств бюджета вграфах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного периода» — сальдо посчету на начало года, в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетногопериода» баланса исполнения бюджета главного распорядителя(распорядителя), получателя средств бюджета до Момента зачисления указанныхсумм в доход текущего отчетного периода.
Сумма строк 480, 490, 493, 494 отражается по строке 470баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателясредств бюджета. Справка к балансу исполнения бюджета главного распорядителя(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) по заключению счетовбюджетного учета отчетного финансового года составляется получателем средствбюджета по состоянию на 1 января.
В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходеисполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке посостоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2—5), изаключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетногофинансового года (графы 6—13).

Список использованных литературных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая,вторая и третья. М.: Изд-во Проспект, 2006.
3. Бюджетный кодексРоссийской Федерации. М: Изд-во Проспект, 2006.
4. Налоговый кодексРоссийской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
5. Федеральный закон от20 августа 2004г №120 – ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодексРоссийской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений»;
2. Федеральный закон РФ «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129~ФЗ (в ред. ФЗ от 23.07.98г. № 123-ФЗ).
3. Инструкция побюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 г. № 25н.
4. Методические указанияпо внедрению Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от24.02.2005 г. № 26н.
5. Указания о порядкеприменения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2004г. № 114н (в ред. приказа МФ РФ от 20.01.2005 г. № 4н).
6. Инструкция о порядкесоставления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетнойотчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 21.01.2005 г. № 5н.
7. Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказомМинфина России от 13 июня 1995 г. №49.
8. Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
9. Общероссийскийклассификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от26 декабря 1994 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).
10. ПостановлениеПравительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основныхсредств, включаемых в амортизационные группы».
11. Колеватова О.А.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях по но новому плану счетов: типовыепроводки, примеры, постатейные комментарии: учеб. — практ. Пособие. – М.: ТКВелби, изд-во Проспект, 2006. – 176 с.
12. Кондраков Н.П.,Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 6-е изд.,перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 376 с.