Оглавление
Введение
1. Теоретические и законодательные основы учета расчетов со страхователями, пеней и штрафных санкций в Фонде социального страхования Российской Федерации.
1.1. Принципы организации Фонда социального страхования.
1.2. Порядок начисления и взыскания сумм недоимки, пеней, штрафов и иных финансовых санкций.
2. Организационно-экономическая характеристика Курганского регионального отделения Фонда социального страхования.
2.1. Организационная структура регионального отделения.
2.2. Основные показатели деятельности регионального отделения.
2.3. Особенности организации учета расчетов со страхователями.
3. Современное состояние учета расчетов со страхователями, пеней и штрафных санкций в Курганском региональном отделении Фонда социального страхования.
3.1. Учет поступлений страховых взносов и обработка расчетных ведомостей по государственному социальному страхованию.
3.2. Учет пени и штрафных санкций.
3.3. Автоматизированная система обработки информации.
4. Совершенствование учета расчетов со страхователями.
Выводы и предложения
Библиографический список
Приложения
Введение
ФСС является специализированным финансово-кредитным учреждением и его деятельность непосредственно связана с ведением лицевых счетов предприятий и организаций - страхователей, осуществлением расчетов с ними при формировании доходной и расходной частей Фонда.
Работа Фонда в настоящее время существенно осложняется глубоким экономическим кризисом, поразившим практически все сферы и отрасли экономики, в немалой степени это касается предприятий производителей сельскохозяйственной продукции. Сегодняшняя экономическая ситуация характеризуется дефицитом бюджетов, огромной внутренней и внешней задолженностью страны, а также неплатежами ставшими уже системой. В результате в связи с резким увеличением количества организаций - страхователей (из-за дробления крупных предприятий на акционерные общества и появления частного предпринимательства) а также по причине падения платежно-расчетной дисциплины предприятий учет расчетов со страхователями становится очень сложным и трудоемким.
На ряду с растущей задолженностью и неплатежами страхователи часто допускают грубые нарушения действующего порядка в расходовании средств социального страхования. Это происходит из-за того, что страхователи области недостаточно внимания уделяют вопросам социального страхования, слабо знают действующие инструкции и положения. Все это приводит к более широкому чем обычно применению Фондом к страхователям штрафных и финансовых санкций. Их начисление и учет из-за постоянного изменения нормативной базы, отсрочек, учета невыплаченной зарплаты, реструктуризации долгов предприятий различных форм собственности, за последние 3-4 года осложнился на столько, что без применения средств вычислительной техники сотрудникам регионального отделения Фонда удалось бы охватить не более 15-20% нарушителей финансовой дисциплины.
Целью данной курсовой работы является разработка предложений по усовершенствованию учета расчетов со страхователями. В качестве объекта исследования выбран исполнительный орган Фонда социального страхования – Курганское региональное отделение. Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:
* рассмотреть основные принципы социального страхования;
* изучить особенности учета расчетов со страхователями;
* изучить структуру информационной базы для начисления пени и штрафных санкций;
* разработать предложения по усовершенствованию учета расчетов со страхователями, по учету пени и штрафных санкций.
1. Теоретические и законодательные основы учета расчетов со страхователями, пеней и штрафных санкций.
1.1. Принципы организации Фонда социального страхования.
Исторически социальное страхование получило свое развитие на базе самоорганизации работников наемного труда. Сперва начали появляться самостоятельные и самодеятельные больничные кассы, когда рабочие одного предприятия складывали часть заработанных ими денег для того, чтобы оказывать материальную помощь своим заболевшим товарищам. Постепенно, через тяжелую профсоюзную борьбу к нуждам социального страхования стали привлекаться средства работодателей.
Именно потому, что эта борьба была весьма и весьма тяжелой, с многочисленными конфликтами, подрывающими социальный мир в обществе, наиболее передовые государства стали проявлять пристальное внимание к этой проблеме, пытаться регулировать в тех или иных рамках деятельность страховых фондов. Эти процессы не обошли стороной и Россию. В конце XIX - начале XX веков в России сложилась достаточно стройная система социального страхования, которая по тем временам признавалась одной из лучших в мире.
Однако после Октябрьской революции на многие десятилетия а Советском Союзе вместо социального страхования был установлен фактически дополнительный социальный налог на предприятия, средства от которого поступали в бюджет страны, хотя такое название и сохранили за этим видом обеспечения.
В настоящее время в связи с постепенным возвратом России к рыночной экономике встает вопрос и о переходе к нормальной системе социального страхования в стране. Как же обстоят дела в области социального страхования на современном этапе за рубежом?
Для того чтобы ответить на этот вопрос, целесообразно рассмотреть системы социального страхования, принятые в наиболее развитых странах Европы и Северной Америки. В первую очередь следует отметить, что практически во всех странах принята двухуровневая система социального страхования, которая представляется наиболее подходящей и для Российской Федерации.
На первом уровне осуществляется обязательное государственное страхование, исполнение бюджета которого закреплено за правительством. И средства социального страхования, отчисляемые предприятиями по установленным тарифам, находятся в управлении правительства, в некоторых случаях, при участии представителей работодателей и профсоюзов.
Второй уровень социального страхования - это уровень дополнительного социального страхования, осуществляемый через общественные (профсоюзные, предпринимательские и иные) и частные фонды социального страхования. Дополнительное социальное страхование осуществляется на строго договорной основе, через включение соответствующих положений в коллективные договоры, через договоры на социальное страхование между общественными и частными фондами и предприятиями, выступающими страхователями своих работников, и через индивидуальные договоры между общественными и частными фондами и конкретными гражданами, выступающими страхователями самих себя или иных граждан. Единственное вмешательство со стороны государственных органов в систему дополнительного социального страхования возможно в виде соответствующих требований (требования перестраховки привлеченных средств, индексирования их в связи с инфляцией и т.п.) к уставам общественных и частных фондов дополнительного социального страхования через лицензирование деятельности этих фондов.
При такой системе обеспечивается с одной стороны необходимый гарантированный государством минимум социального страхования (первый уровень), а с другой стороны - желательное многообразие и конкурентоспособность различных форм дополнительного социального страхования (второй уровень) [20].
В основе социального страхования лежит понятие «социального риска». В условиях развитых рыночных отношений доходы большей части активного населения в определенной степени зависят от регулярного получения работником заработной платы. Утрата заработка обуславливает материальную необеспеченность и резкое падение уровня жизни. Причем риск этот носит массовый, общественный - т.е. социальный характер, так как во многом определяется условиями жизни общества и не зависит (или мало зависит) от каждого отдельного человека .
Утрата заработка может произойти из-за потери работником способности к труду (утраты трудоспособности). Причинами этого может быть: болезнь, несчастный случай, старость, инвалидность и, в конечном случае смерть работника.
Все эти случаи социального риска и являются объектом социального страхования. Очевидно, что, несмотря на разную природу их первопричин, все они имеют социальный характер, определяются общественным устройством, состоянием экономики, условиями жизни населения в настоящем и прошлом и отражают, по существу, основные этапы воспроизводства трудового потенциала человека и населения в целом.
Социальные риски (т.е. факторы нарушения социального положения) могут быть классифицированы по степени опасности для населения, отдельных групп трудящихся. Это важно для формирования способов социальной защиты, выработки наиболее эффективных механизмов противостояния этим опасностям, что в свою очередь предполагает необходимость: • учета, систематизации и анализа информации об отдельных видах и причинах социальных рисков;
• предупреждения социальных рисков на основе выработки национальных программ их минимизации;
• разработки механизмов компенсации социальных рисков (компенсационные выплаты, реабилитационные программы).
Как особый институт защиты трудящихся от социальных рисков, социальное страхование характеризуется рядом особенностей:
• распространение этой формы социальной защиты прежде всего на работников общественно организованного производства, основным и зачастую единственным источником средств существования которых является заработная плата;
• рассмотрение социального риска как закономерного и объективного явления, затрагивающего определенные, весьма значительные социально-демографические и профессиональные группы, слои населения;
• признание затрат по страхованию работников общественно необходимым путем включения их в себестоимость продукции;
• финансирование программ социального страхования (в той или иной мере) субъектами трудовых отношений - работниками, предпринимателями и государством;
• участие в управлении страховой организацией всех заинтересованных сторон, и, прежде всего самих трудящихся и работодателей (через своих представителей).
Сформулируем основные принципы организации социального страхования :
• личная ответственность - сами работники участвуют в финансировании страхования, размер выплат зависит от предварительных взносов работников и их страхового стажа;
• солидарность - работодатели, трудящиеся и государство принимают финансовое участие в страховании, оказывая своими взносами материальную помощь (при наступлении страховых случаев) менее обеспеченным;
• организационное самоуправление - руководство органами социального страхования осуществляется полномочными представителями работников и работодателей, что укрепляет солидарность двух социальных субъектов и страховых сообществ, делает систему социального страхования «прозрачной» для общественности, способствуя социальной стабильности, формированию демократического сознания населения;
• всеобщность - социальное страхование распространяется на самые широкие круги нуждающихся в нем, что выражается в законодательном закреплении гарантий реализации прав застрахованных, порядка осуществления соответствующих выплат и предоставления услуг;
• обязательность (принудительность) социального страхования независимо от воли и желания работодателей и застрахованных, что на- ходит выражение в обязательном характере (по закону) уплаты страховых взносов работодателями и работниками, а также в определенных случаях и государством (из государственного бюджета) ;
• государственное регулирование - законодательное закрепление гарантий прав в области страховой защиты, уровня выплат и качества услуг, условий назначения пособий, проверки правильности использования средств.
Процесс реформ, начавшийся в Российской Федерации, вызвал существенные изменения в системе социального страхования, которая выделилась в четыре автономных внебюджетных фонда (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования, занятости населения) . Формирование Фонда социального страхования в значительной степени способствовало смягчению последствий рыночной трансформации [19] .
Фонд социального страхования осуществляет свою деятельность на основании Положения о фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994г. №101 [15]. В соответствии с п.6 Положения основными задачами Фонда являются:
• обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством;
• участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
• осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда:
• разработка совместно с Министерством труда Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;
• организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования».
Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждается Правительством Российской Федерации, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда [15]. Основным источником образования Фонда социального страхования являются страховые взносы работодателей. Подробный перечень юридических лиц (работодателей) и граждан как плательщиков страховых взносов дается в Порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (на основании Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации). Среди других источников можно назвать:
• доходы от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги, банковские вклады;
• ассигнования из республиканского бюджета Российской Федерации на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;
• добровольные взносы граждан и юридических лиц, иных поступлений финансовых средств, не запрещенных законодательством.
В качестве юридических лиц - работодателей выступают предприятия и иные хозяйственные субъекты независимо от формы собственности, причем как российские, так и иностранные.
Вновь созданные предприятия, организации и иные учреждения должны зарегистрироваться в качестве плательщиков страховых взносов в тридцатидневный срок со дня их учреждения.
Страховые взносы начисляются по фонду оплаты труда без вычет из него соответствующих налогов и независимо от источников финансирования. Взносы в Фонд социального страхования РФ являются элементом расходов по воспроизводству трудовых ресурсов, используемы:. предприятиями и организациями и отражаемых в издержках. На предприятиях, функционирующих на коммерческих основах, взносы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются из выручки. В организациях торговли они отражаются в составе издержек обращения. В бюджетных организациях отчисления на социальное страхование предусматриваются по соответствующей статье финансового плана [6].
При исчислении страховых взносов (платежей) из обложения исключаются те доходы, на которые по действующему законодательству платежи не распространяются. Перечень выплат (доходов), на которые не начисляются страховые взносы до 1 января 1997г. был установлен «Инструкцией по Фонду социального страхования Российской Федерации» от 1 июня 1993г. №114-7/1613. С 1 января 1997 года принята «Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования» от 2.10.96г. Ы'162/2/87/07-1-07 [б]. К ним в частности относятся:
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, выходное пособие при увольнении, оплата проезда работника к месту отдыха, стоимость выданной спецодежды и другие выплаты социального и компенсационного характера. Страховые взносы не начисляются также на выплаты по договорам гражданско-правового характера (аренды, дарения, подряда и другие) (приложение 1). Уплата страховых взносов в Фонд социального страхования РФ осуществляется в соответствии с тарифом, утвержденным Федеральным Законом, по представлению Правительства Российской Федерации. Тарифы утверждаются ежегодно. На 1993-1999 годы тариф отчислений страховых взносов был утвержден в размере 5.4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
Страховые взносы уплачиваются в сроки, установленные для каждой категории плательщиков. Установленные сроки уплаты страховых платежей являются обязательными для всех плательщиков. Работодатели - предприятия, организации уплачивают страховые взносы один раз в месяц, в срок, установленный для получения оплаты труда. При этом конкретные сроки устанавливаются в заявлении страхователя при регистрации в качестве плательщика страховых взносов. В таком же порядке работодатели начисляют страховые взносы на заработную плату своих работников. По истечении сроков выплаты страховых платежей невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в установленном законом порядке с начислением пени.
Проверка своевременности перечисления страховых взносов и расходованием средств социального страхования осуществляется исполнительными органами Фонда социального страхования РФ совместно с Государственной налоговой службой РФ.
Для обеспечения правильности начисления и своевременности выплаты пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий на предприятиях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности трудовыми коллективами должны быть образованы комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) .
Комиссии по социальному страхованию должны решать вопросы о расходовании средств социального страхования, предусмотренных на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, о распределении застрахованных путевок для санаторно-курортного лечения, отдыха, лечебного (диетического) питания, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования РФ, рассматривают спорные вопросы по обеспечению пособиями по социальному страхованию .
Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются согласно Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84г «О пособиях по государственному социальному страхованию» и Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г.№13-6. Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом регламентируется Кодексом законов о труде Российской Федерации.
По существующему правилу в исполнительные органы Фонда социального страхования работодатели перечисляют только остаток средств после выплаты пособий и расходов на санаторно-курортное обслуживание, а также прочие платежи. Например, частичную оплату путевок на отдых и лечение.
Некоторые категории работодателей имеют льготы. Начиная с 1993г. и по настоящее время от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.
Таблица
Характеристика нормативной базы основных пособий государственного социального страхования по состоянию на 1.01.1999г.
Виды пособий
Размер выплаты
Место выплаты
Нормативный документ и дата его последней редакции
расчет
сумма, Р.
1. Пособие по временной нетрудоспособности
Согласно нормативным
документам
По месту работы,
службы
1.Постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 №191 «О пособиях по государственному социальному страхованию» с изменениями и дополнениями от 15.04.92г., 1.09.97г.
2.«Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию» утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 года №13-6 с изменениями и дополнениями на 01.03.1995 года.
2. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель)
1 МРОТ + уральский коэффициент (15%)
96
По месту работы, службы, учебы, органы соцзащиты
1.Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.95 г. № 81-ФЗ, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральными законами от 24.11.95г., 18.06.96 г., 24.11.96 г., 30.12.96г., 21.07.98г.
2.Положение о порядке назначения и выплаты государе венных пособий гражданам, имеющим детей , утвержден постановлением правительства РФ от 04.09.95г. № 883 дополненное постановлением правительства РФ от 27.01.96г. №67, от 09.09.96 г. №1065, от 14.02.97 г. №169, 28.08.97г.
1. Единовременное пособие при рождении ребенка
15 МРОТ + уральский коэффициент
1 440
-« -
-«-
4. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет
2 МРОТ + уральский коэффициент
192
-«-
-«-
'1. Социальное пособие на погребение
10 МРОТ
835
-«-
Федеральный закон «О погребении и похоронном деле» ФЗ от 12.01.96 г. с изменениями и дополнениями, внесенными в Федеральный закон №91 от 28.06.97г.
ч. Социальное пособие на погребение умерших граждан, получивших пли перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидов 1-слецствие катастрофы ЧАЭС и ПО ^Маяк»
20 МРОТ
1 670
-«-
Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в закон «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС № 504-фз» от 24.11.96г.
1.2. Порядок начисления и взыскания сумм недоимки, пеней, штрафов и иных финансовых санкций
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 9 июля 1993 года № 5357-1 (пункт 5) установлено, что исполнение платежных поручений на перечисление страховых взносов в Фонд, а также применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в Фонд, начиная с 1 июля 1993 года осуществляется в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2122 -1, с изменениями и дополнениями от 11 февраля и 24 декабря 1993 года.
Действие пункта 5 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 9 июля 1993 года № 5357-1 пролонгировано на 1 полугодие 1994 года постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 1994 года № 61.
Указанный порядок применения финансовых санкций закреплен в пункте 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года № 101, устанавливающим, что «При нарушении плательщиками и банками порядка уплаты и перечисления страховых взносов в Фонд к ним применяются финансовые санкции в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации».
При этом по аналогии применяются также положения Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 ноября 1994 года № 258, уточняющие и разъясняющие вышеуказанный Порядок в части применения финансовых санкций.
Применение исполнительным органом Фонда финансовых санкций производится в случае выявлении в ходе проверки следующих обстоятельств:
• Страхователь подлежит регистрации, но не зарегистрирован в этом качестве в исполнительном органе Фонда, то есть имеет место отказ от регистрации [З]. Согласно инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования (утверждена постановлением Фонда социального страхования, Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерство финансов РФ, Государственной налоговой службой России от 2.10.1996г. №162/2/87/07-1-07) отказом от регистрации считается непредставление плательщиком взносов заявления о регистрации и необходимых документов по истечении месяца после его письменного уведомления об этом исполнительным органом Фонда: для вновь образованных плательщиков - без уведомления по истечении 30-дневного срока со дня государственной регистрации в установленном порядке. По истечении указанных сроков предупреждения применяется финансовая санкция в виде взыскания 10% от подлежащих начислению страховых взносов за весь проверяемый период финансово-хозяйственной деятельности страхователя, но не ранее 1 июля 1993 года.
• Страхователь не представил расчетную ведомость в исполнительный орган Фонда в срок установленный ему при регистрации - исполнительный орган должен применить финансовую санкцию в виде взыскания 10% от подлежащих начислению в отчетном квартале в соответствии, с установленным законодательством тарифом страховых взносов;
• Страхователь не начислил страховые взносы на суммы оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством они должны быть начислены Исполнительный орган Фонда должен применить финансовую санкцию в виде взыскания: всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, при повторном нарушении - всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов суммы оплаты труда и штрафа в двойном размере.
Под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда, определяемой помесячно, понимается выявленная проверяющими в ходе проверки первичных бухгалтерских, банковских и других документов сумма оплаты труда, не учтенная страхователем при начислении взносов, на которую в соответствии с действующим законодательством они должны быть начислены.
Данная финансовая санкция применяется также в отношении работодателей, не зарегистрированных в Фонде, но обязанных уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством (статьи 236 и 237 КЗоТ РФ, законодательные акты о тарифах страховых взносов, п.3 Указа Президента Российской Федерации от 28 сентября 1953 года № 1503, пункты 7 и 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 года № 101). На сумму дополнительно начисленных страховых взносов в Фонд с неучтенной ранее оплаты труда начисляются пени по день фактической уплаты взносов.
Для расчета размера пени по дополнительно начисленным страховым взносам количество дней задержки исчисляется со следующего дня за датой установленного страхователю срока перечисления (уплаты) на текущий счет Фонда разницы между доходами и расходами в месяце, следующим за месяцем, в котором имело место нарушение, до даты начала проверки.
В случае, если плательщик взносов до дня проверки самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплаты труда (имеется исправительная запись в бухгалтерских документах в соответствии с п.п. 9,36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфином России 26.12.1994 № 170), начислил страховые взносы и перечислил (уплатил) разницу между доходами и расходами средств социального страхования в распоряжение исполнительных органов Фонда, финансовые санкции в виде взыскания сокрытой или заниженной суммы оплаты труда и штрафа в той же сумме не применяются.
• Страхователем произведены неправильные или нерациональные расходы средств социального страхования. Исполнительный орган Фонда должен применить финансовую санкцию в виде непринятия к зачету неправильно или нерационально израсходованных (отнесенных на расходы) средств социального страхования и их взысканию в доход (восстановлению в бюджет) Фонда.
• Страхователь не перечислил в установленный ему при регистрации срок или в срок, установленный для выдачи заработной платы (для незарегистрированных, страхователей), разницу между доходами и расходами, то есть им не произведена своевременная уплата страховых взносов. Исполнительный орган Фонда должен применить финансовую санкцию в виде начисления пени.
В случае если страхователь до дня подписания акта не перечислил суммы задолженности по перечислению разницы между доходами и расходами, пени и финансовых санкций, исполнительный орган Фонда в срок до 10 дней по окончании проверки направляет платежное требование в банк страхователя для бесспорного взыскания задолженности. Для этого контрольно-ревизионный отдел предоставляет руководителю исполнительного органа Фонда информацию об оформлении инкассового поручения на списание с расчетного счета плательщика в бесспорном порядке суммы пени и финансовых санкций.
При нарушение установленного при регистрации страхователя срока (даты) перечисления страхователем разницы между доходами и расходами в распоряжение исполнительных органов Фонда (независимо от причин данного нарушения) невнесенная сумма считается недоимкой (с учетом дебиторской и кредиторской задолженности страхователя и исполнительного органа Фонда за проверяемый период - взаиморасчетов по месяцам) и взыскивается исполнительным органом Фонда со страхователя с начислением пени. К недоимке также относятся не внесенные в установленный срок:
а) суммы доначисленных страховых взносов на сокрытый или заниженный фонд оплаты труда;
б) суммы расходов страхователя, не принятые к зачету в счет средств социального страхования, включая суммы пособий по трудовым увечьям, не возмещенные работодателем.
Пени на недоимки по платежам в ФСС РФ должны начисляться и взиматься в соответствии с постановлением Фонда социального страхования от 15.10.96 № 09-370АН «О порядке применения вновь установленных размеров пени по платежам в ФСС РФ».
Начисление и взыскание пени в измененном размере производятся на всю сумму недоимки, имевшую место по состоянию на дату изменения размера пени, и на вновь, после даты изменения размера пени, образующуюся недоимку.
В случае выявления недоимки в ходе ревизий и проверок страхователей, например, сокрытого фонда оплаты труда или непринятия к зачету расходов страхователя (при этом сокрытие ФОТ или неправильно произведенные расходы имели место до даты изменения размера пени) , то эту недоимку не следует рассматривать как образовавшуюся вновь. То есть, для исчисления пени по такой недоимке следует применять размер пени, действовавший до даты его изменения.
Начисление и взыскание пени на недоимку страхователя - организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно-правовых форм (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства) производится исполнительными органами Фонда социального страхования в следующих размерах:
• на недоимку, образовавшуюся до 1 июля 1993 года - в размере 0,1 процента за каждым день просрочки. То есть если страхователь имел по состоянию на 1 июля 1993 гола недоимку по платежам в Фонд в размере 1000000 рублей, то до 30 июня 1993 года включительно на эту сумму необходимо начислять пени в размере 0,1 процента за каждый день просрочки или в сумме 1000 руб.;
• на недоимку, имевшуюся по состоянию на 1 июля 1993 года или образовавшуюся в период с 1 июля 1993 года до 26 июля 1996 года включительно - в размере 1 процента за каждый день просрочки. То есть, если страхователь имел в период с 1 июля 1993 года до 26 июля 1996 года недоимку по платежам в Фонд в размере 1000000 рублей, то начиная с 1 июля 1993 года до 26 июля 1996 года включительно на эту сумму необходимо начислять пени в размере 1 процента за каждым день просрочки или в сумме 10000 руб. вплоть до 26 июля 1996 гола;
• на недоимку, имевшуюся по состоянию на 27 июля 1996 года или образовавшуюся в период с 27 июля 1996 года до 21 августа 1996 года включительно на основании статьи 8 федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1996 год» 88-ФЗ введенного в действие 10 июня 1996 года установлено начисление пени в размере одной трехсотой от ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки. Письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 5 августа 1996 г. № ЮЛ-16-1 1/5629-ИН конкретизировано и изменение размера пени установлено, что пени начинают взиматься с 27 июля 1996 - в размере 0,37 процента за каждый день просрочки. То есть если страхователь имел в период с 27 июля 1996 года до 21 августа 1996 недоимку по платежам в Фонд в размере 1000000 рублей, то начиная с 26 июля 1996 года до 21 августа 1996 года включительно на эту сумму необходимо начислять пени в размере 0,37 процента за каждый день просрочки или в сумме 3700 руб. вплоть до 21 августа 1996 года;
• на недоимку, имевшуюся на 22 августа 1996 года или образовавшуюся -в период после 22 августа 1996 года, в соответствии с пунктом 12 Указа Президента российской Федерации от 18 августа 1996 года, в размере 0,3 % за каждый день просрочки. То есть если страхователь имел по состоянию на 22 августа недоимку по платежам в Фонд в размере 1000000 рублей, то начиная с 22 августа 1996 года на эту сумму необходимо начислять пени в размере 0,3 процента за каждый день просрочки или в сумме 3000 рублей вплоть до погашения задолженности;
• с 1 декабря 1997 года пени на недоимки по платежам в ФСС начислять в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки платежа независимо от времени образования недоимки.
Пени в измененном размере начисляются и взыскиваются с предприятий, банков или иных кредитных организаций независимо от того, осуществляют ли они платежи в Фонд со своего единого расчетного счета или в ином порядке.
Начисление пени производится, начиная со следующего дня по истечении срока перечисления страхователем платежей в распоряжение исполнительных органов Фонда и по день уплаты (погашения задолженности) включительно.
Например, если платеж следовало перечислить 5 июня (установленный при регистрации срок перечисления или дата выдачи заработной платы), а он был перечислен (уплачен, списан со счета плательщика взносов) 15 июня, то пени необходимо начислить за 10 дней (с 6 по 15 июня включительно).
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 28.08.96г. №1274 «О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уровней» и Указа Президента Российской Федерации от 11.09.1997г. "О распространении действия Указа Президента Российской Федерации от 28 августа 1996 г. № 1274 "О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уровней" начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов
• учреждениями науки, просвещения, здравоохранения, культуры, системы социальной защиты населения [22],
• Министерства природных ресурсов РФ,
• Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ,
• Государственного комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству,
• Государственного комитета Российской Федерации по охране окружающей среды,
• Федеральной службы геодезии и картографии России,
• Федеральной службы России по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды
• Федеральной службы лесного хозяйства России [23], финансируемые за счет бюджетов всех уровней, производится со дня, следующего за днем фактического получения в банках средств на оплату труда работников этих учреждений, то есть зачисления денежных средств на их счета в банках из соответствующих бюджетов [22].
Согласно письму Фонда социального страхования от 25.04.97 054/465-97 «О порядке применения Действие Указа Президента № 1274 «О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уровней» распространяется на все подчиненные ему учреждения науки, просвещения, здравоохранения, культуры и системы социальной защиты населения, например, на больницы, поликлиники, школы, дворцы культуры, научно-исследовательские институты, учреждения системы социальной защиты населения с 28.08.96г. Действие Указа "О распространении действия Указа Президента Российской Федерации от 28 августа 1996 г. № 1274 "О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уровней" на организации некоторых федеральных органов исполнительной власти.
Указ вступил в действие с 28 августа 1996 года, до указанного срока действовал порядок уплаты страховых взносов, согласно которому последним днем перечисления (уплаты) страховых взносов для бюджетных организаций был установлен 15 день каждого месяца, поэтому в случае, если фактическое поступление средств на оплату труда работникам бюджетной организации, например, за июнь 1596 года произошло в сентябре 1996 года, то до 28 августа 1996 года должно производиться начисление пеней. 11 сентября 1997 года действие указа было распространено на некоторые органы исполнительной власти. На органы исполнительной власти и бюджетные организации, не указанные в Указах, действие Указов не распространяется. В случае получения учреждениями, финансируемыми из бюджетов всех уровней, средств на оплату труда частями, пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в Фонд должны начисляться пропорционально полученным суммам средств на оплату труда.
Днем перечисления (уплаты взносов) разницы между доходами и расходами страхователя считается:
а) при перечислении суммы платежа со счета плательщика взносов в банке - день списания банком суммы платежа со счета страхователя, независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет исполнительного органа Фонда - при перечислении суммы платежа со счета страхователя в банке;
б) день внесения денежных сумм в соответствующий банк - при уплате наличными; при уплате наличными деньгами - день внесения денег для перечисления взносов в банк, учреждение почтовой связи.
В случае, когда срок перечисления (уплаты взносов) совпадает с выходным (праздничным) днем, пени начисляются, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.
Плательщики взносов обязаны сами начислять и уплачивать в Фонд пени на всю сумму недоимки за весь период просрочки и отражать их р расчетной ведомости (форма - 4 ФСС РФ) по взносам в Фонд.
Если пени на недоимку, имеющуюся за прошедшие отчетные периоды, не начислены страхователем, то при приемке расчетной ведомости страхователя за очередной отчетный период они начисляются уполномоченным должностным лицом Фонда.
О начислении пени в этих случаях принимающими расчетные ведомости работниками исполнительного органа Фонда составляется акт камеральной проверки , первый экземпляр которого передается представителю страхователя.
Представитель плательщика взносов расписывается на обоих экземплярах акта и журнале о получении акта камеральной проверки. Начисленные пени по акту камеральной проверки отражаются в строке 3 таблицы 2 формы - 4 ФСС РФ.
В случае отказа представителя страхователя от подписи акта и его получения акт направляется плательщику взносов заказным письмом с уведомлением о вручении.
Недоимка, пени, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций изыскиваются исполнительными органами Фонда со страхователей в бесспорном порядке, определенном для налоговых органов по взысканию не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей, а с иных плательщиков взносов - в судебном порядке и зачисляются на счета Фонда [3] .
Бесспорное взыскание недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций производится исполнительным органом Фонда путем списания на счета Фонда средств, имеющихся на расчетном, текущем и иных счетах недоимщика в банке, а также на особых счетах и аккредитивах, открытых за счет недоимщика, на основании инкассового поручения (распоряжений), составляемого исполнительным органом Фонда.
В случае возврата инкассового поручения на взыскание недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций из банка по причине закрытия расчетного счета, сведения о прекращении плательщиком взносов финансово-хозяйственной деятельности уточняются исполнительным органом Фонда через органы налоговой службы и иные органы.
Срок исковой давности по взысканию с физических лиц, недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкции составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимки, пени, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с даты образования указанной недоимки".
Согласно с письмом Фонда социального страхования от 16. СП.97 № 051/405-97 «О излишне начисленных страховых взносах» возврат излишне начисленных страховых взносов за предыдущие периоды, не производится, так как:
• в соответствии с пунктом 10 "Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации", утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 1994 г. № 101, ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера;
• пунктом 2 указанного Положения предусмотрено, что денежные средства Фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат;
• отчеты об исполнении бюджета Фонда социального страхована Российской Федерации за предыдущие годы утверждены федеральным бюджетом;
• излишне начисленные в бюджет Фонда средства учтены предприятием в себестоимости продукции, работ или услуг, а также при определении размера налогооблагаемой прибыли организации.
Дополнительно начисленные по акту проверки страховые взносы отражаются плательщиком по строке 4 таблицы 2 формы 4-ФСС. Пени, в том числе и из дополнительно начисленные по акту проверки страховые взносы, отражаются страхователем в строке 5, таблицы 2, формы -4 ФСС РФ. Финансовые санкции в виде штрафа в размере сокрытой или заниженной суммы оплаты труда, штрафа за отказ регистрации, штрафа за несвоевременное представление отчетности отражаются плательщиком на основании акта проверки в строке 9, таблицы 2, формы-4ФСС. Выявленный сокрытый или заниженный фонд оплаты труда, включенный в акт проверки, отражается страхователем в строке 10, таблицы 2, формы-4ФСС.
В случае не внесения страхователем вышеуказанных сведений, согласно оформленному в установленном порядке акту проверки, расчетная ведомость формы-4ФСС не подлежит приему исполнительным органом Фонда до внесения в нее соответствующих изменений.
Все вышеперечисленные денежные суммы (сокрытые суммы оплаты труда, доначисленные страховые взносы, финансовые санкции, пени на недоимки по сокрытым суммам, пени за несвоевременность платежей и т. п.) за вычетом расходов образуют задолженность страхователя.
В случае, если задолженность по различным причинам страхователем не погашена при очередном платеже в установленные ему при регистрации или в акте проверки сроки (не внесена страхователем или средства не списаны с его текущего счета в бесспорном порядке), в следующем платежном периоде (месяце) задолженность с учетом вновь образовывающихся долгов (по страховым взносам, путевкам и т. п.) увеличивается на сумму в срок не погашенной (просроченной) задолженности. Порядок начисления пени, на просроченную задолженность следующий:
1. Пени начисляются на недоимки по платежам страхователя, не пере- численные ими распоряжение исполнительных органов Фонда в срок остановленный при регистрации или в акте проверки, в том числе:
• на суммы задержанных перечислением платежей предыдущего месяца,
• на суммы начисленных страховых взносов на сокрытый или заниженный фонд оплаты труда;
• на суммы не принятых к зачету в счет средств социального
страхования расходов страхователя. 2. Пени не начисляются на суммы финансовых санкций, примененных ранее и не перечисленных страхователем в распоряжение исполнительных органов Фонда в установленные сроки, в том числе:
• на суммы ранее начисленных пени по задержанным платежам;
• на суммы ранее начисленных пени на страховые взносы по сокрытому или заниженному фонду оплаты труда и начисленные пени на суммы не принятых к зачету в счет средств социального страхования расходов страхователя;
• на суммы выявленного сокрытого или заниженного фонда оплаты труда;
• на суммы штрафов.
Также согласно постановления Фонда социального страхования от 15.04.97г. №43 «О порядке перечисления страхователям должникам Фонда, средств на выплаты пособий, повышающих задолженность по платежам в Фонд» для сокращения роста дебиторской задолженности страхователей, безнадежной к взысканию, образовывающейся вследствие начисления пени на суммы дополнительно перечисляемых страхователям средств на выплаты начисленных, но своевременно не выплаченных пособий, в течение срока предоставления отсрочки (рассрочки) пени на эти суммы не начисляется.
При представлении квартальной отчетности просроченная задолженность отражается плательщиком в строке 20, таблицы 2, формы-4ФСС.
Исполнительные органы Фонда по просьбе страхователя а случае отсутствия на его расчетном или текущем счете необходимых средств для покрытия задолженности по страховым взносам могут предоставлять отсрочку погашения задолженности.
Согласно постановлению Администрации Курганской области от 09.12.97 г. В" 712 «Об отсрочке платежей в государственные внебюджетные фонды» Предоставляется отсрочка перечисления страховых взносов с заработной платы, выплаченной по ноябрь 1997 года включительно, работникам бюджетных учреждений, финансируемых за счет областного бюджета и бюджетов муниципальных образований районов и г.Шадринска».
Отсрочка предоставляется согласно «Порядку реструктуризации задолженности по обязательным платежам в Фонд социального страхования Российской Федерации» утвержденному Постановлением Фонда социального страхования от 17.06.99г. № 29 он распространяется на предприятия и организации, зарегистрированные в Фонде, имеющие задолженность по уплате страховых взносов, пени и штрафов в Фонд и не имеющих возможности погасить задолженность в связи с тяжелым финансовым состоянием организации, в том числе в связи с отсутствием средств на ее расчетном (текущем) счете и иных счетах.
Под отсрочкой погашения задолженности понимается установление распоряжением (приказом) исполнительного органа Фонда срока (даты) единовременного погашения страхователем всей суммы его задолженности (недоимки) по платежам в Фонд.
Под рассрочкой погашения задолженности страхователем понимается установление распоряжением (приказом) исполнительного органа Фонда промежуточных сроков (дат) и размеров частичного погашения страхователем суммы задолженности и окончательного срока (даты) погашения всей суммы задолженности по неплатежам в Фонд.
К задолженности страхователя по уплате страховых взносов в Фонд, в отношении которой может быть принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) погашения, относятся суммы невнесенной (не перечисленной в распоряжение исполнительного органа Фонда) в установленный срок разницы между доходами (начислениями в Фонд страховых взносов и иных поступлений, включая пени и штрафы) :. расходами страхователя за счет средств социального страхования
В период действия отсрочки (рассрочки) по погашению задолженности начисление и взыскание пени на суммы недоимки, в составе задолженности, по которой предоставлена отсрочка (рассрочка) погашения, не производится, при условии осуществления страхователем полного и своевременного перечисления сумм текущих платежей в Фонд.
В период действия отсрочки (рассрочки) по погашению задолженности, вплоть до ее полного погашения, ежеквартально учитывается состояние дебиторской и кредиторской задолженности по взаиморасчетам исполнительных органов Фонда и страхователя. При этом часть задолженности страхователя, по которой предоставлена отсрочка (рассрочка) может быть погашена в счет снижения дебиторской задолженности Фонда страхователю.
Отсрочка (рассрочка) погашения задолженности может быть предоставлена страхователям, в зависимости от финансового состояния страхователя и состояния исполнения доходной части бюджета исполнительного органа Фонда, на срок не более б месяцев.
Решение о предоставлении страхователю отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности по платежам в Фонд либо об отказе в ее предоставлении принимается региональным (центральным отраслевым) отделением Фонда либо по его указанию филиалом или представительством.
Для получения отсрочки (рассрочки) страхователи представляют в исполнительный орган Фонда гарантийное письмо с заявлением о представлении отсрочки (рассрочки) и обязательствами по своевременной уплате текущих платежей в Фонд, с приложением следующих документов :
а) справки или иного документа налогового органа об открытых организацией страхователя расчетных и иных счетах в учреждениях банков и выписки банка о наличии средств на счетах страхователя, подтверждающей отсутствие возможности своевременного погашения задолженности;
б) графика погашения задолженности, если страхователь ходатайствует о предоставлении рассрочки.
Срок рассмотрения документов страхователей на предоставление отсрочки (рассрочки) не может превышать 10 дней со дня регистрации заявления страхователя в исполнительном органе Фонда.
В случаев нарушения страхователями обязательств по уплате текущих платежей в Фонд или промежуточных сроков частичного погашения задолженности, по которой предоставлена отсрочка (рассрочка), сумма задолженности взыскивается в установленном порядке.
Перечисление средств исполнительными органами Фонда страхователям на цели обеспечения выплат пособий по государственному социальному страхованию, производится в период действия отсрочки (рассрочки) на общих основаниях, без учета сумм задолженности (недоимки) , по которой предоставлена отсрочка (рассрочка). На иные цели - в зависимости от финансовых возможностей исполнительного органа Фонда.
Решение о предоставлении страхователю отсрочки (рассрочки) по погашению задолженности оформляется распоряжением руководителя исполнительного органа Фонда с приложением графика погашения задолженности (при предоставлении рассрочки) или указанием даты окончательного погашения задолженности (при предоставлении отсрочки).
Решение исполнительного органа Фонда об отказе в предоставлении страхователю отсрочки (рассрочки) по погашению задолженности сообщается ему письменно.
При необходимости для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по погашению задолженности исполнительным органом Фонда может быть назначена внеочередная документальная ревизия (проверка) страхователя. Страхователь, которому представлена отсрочка (рассрочка) в подстрочнике расчетной ведомости по форме-4 ФСС РФ, вплоть до ее погашения, указывает номер, пункт и дату распоряжения Фонда, в соответствии с которым ему предоставлена отсрочка.(рассрочка) , реквизиты и суммы исполненных банком платежных поручений, согласно которым произведены платежи по погашению задолженности. Исполнительный орган Фонда ведет систематический контроль по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) по погашению задолженности.
2. Организационно-экономическая характеристика Курганского регионального отделения Фонда социального страхования.
2.1. Организационная характеристика Курганского РО ФСС.
Фонд социального страхования имеет многоуровневую иерархическую схему управления. Исполнительные органы Фонда распределены на территории Российской Федерации в соответствии с ее административным делением. В настоящее время Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) объединяет 14 отраслевых и 89 региональных (по числу субъектов Федерации) отделений. В Фонд социального страхования входят следующие исполнительные органы:
• региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации;
• центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;
• филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.
РО ФСС образуются в субъектах Российской Федерации, а центральные отраслевые отделения Фонда - в отдельных отраслях. Руководство региональными и отраслевыми отделениями Фонда осуществляют управляющие соответствующими отделениями, которые несут персональную ответственность за их работу. Курганское РО ФСС было образовано путем реорганизации отраслевых отделений Фонда социального страхования. В августе 1994г. отраслевые отделения были преобразованы в единую организационную структуру.
Курганское региональное отделение является исполнительным органом Фонда социального страхования РФ и осуществляет свою деятельность на основании «Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994г. и «Положения об отделениях Фонда социального страхования РФ», утвержденного распоряжением Правления Фонда социального страхования РФ от 14 июня 1994г.
На рисунке 1 отражена организационная структура Курганского РО ФСС. Координационный совет Курганского регионального отделения является коллегиальным совещательным органом, рассматривающим деятельность Фонда по социальному страхованию в Курганской области. Он сформирован из лиц, входящих по должности (управляющий региональным отделением и его заместитель), представительствующих на постоянной основе (по одному представителю от органов труда и занятости населения, социальной защиты населения, государственной налоговой службы, областного финансового управления) и представительствующих на основе ротации (представители от объединений профсоюзов и работодателей). Председателем координационного совета является управляющий региональным отделением.
Координационный совет рассматривает вопросы, связанные с деятельностью отделения ФСС в том числе: предложения страхователей, отделений и филиалов Фонда о совершенствовании социального страхования; проекты бюджета Фонда и их исполнение, предложения по формированию и использованию резервных средств; отчеты о результатах деятельности региональных и центральных отраслевых отделений Фонда; предложения органов Фонда по определению размера тарифа страховых взносов.
Управляющий региональным отделением осуществляет общее руководство деятельности регионального отделения. Он несет персональную ответственность за выполнение возложенных на отделение Фонда функций. Управляющий региональным отделением и его заместитель назначаются на должность и освобождаются от должности председателем Фонда социального страхования РФ с учетом мнения главы администрации области.
Региональное отделение нашей области работает по отраслевому принципу и включает в себя 8 отделов:
• планово-экономический,
• финансов, бухгалтерского учета и отчетности;
• правового и санаторно-курортного обеспечения;
• контрольно-ревизионный;
• автоматизации;
• организационной работы и кадров;
• хозяйственный;
• уполномоченных.
При отделении создан филиал работников АПК с уполномоченными в районах.
2.2. Экономические показатели.
По состоянию на 01.01.1998 года в региональном отделении состоит на учете 9419 страхователей, из них представили отчетность 7851 или 83,3 процента, что выше уровня 1997 года на 3,6 процента. В региональном отделении ведется реестр страхователей, не осуществляющих финансовую деятельность и не отчитывающихся в течении года. В результате работы с Государственной налоговой инспекцией, органами исполнительной власти в течение года было исключено из реестра и снято с учета в связи с ликвидацией 1241 страхователь.
По состоянию на 01.01.1999 года в этом реестре числится 1225 страхователей из них 777 имеют задолженность на сумму 4924,6 тыс. руб., в том числе по уплате страховых взносов 1566,3 тыс. руб. Задолженность за Фондом у 197 страхователей на сумму 164,5 тыс. руб.
Бюджет Курганского регионального отделения за 1998 год исполнен по доходам в сумме 141488,6 тыс. руб., по расходам в сумме 169474,5 млн. руб. За отчетный период начислено страховых взносов 155297,9 тыс. руб., зачислено в доходы – 133810,9 или 86,2 процента (Приложение 2, таблица 1).
Из общего числа страхователей, зарегистрированных в отделении, задолженность по уплате страховых взносов имеют 4581 страхователь. Остаток задолженности за страхователями в течение отчетного периода увеличился на 40178,6 тыс. руб. и составила 107364,7 тыс. руб., в том числе не перечислено пени и штрафных санкций 52738,1 тыс. руб. Основная причина увеличения задолженности – неплатежеспособность предприятий.
Перерасход по средствам социального страхования сложился у 1844 страхователей. В течение 1998 года региональным отделением перечислено дотаций на сумму 21300,7 тыс. руб. Задолженность за Фондом уменьшилась в 1,7 раза и составила 3982,1 руб.
За указанный промежуток времени снизился темп роста среднемесячной заработной платы (Приложение 2, таблица 2): на 20,3% - в 1997 году (на 23% - у страхователей АПК) и на 7,7% в 1998 году (на 3,3% у страхователей филиала АПК). Этот показатель непосредственно влияет на выплату пособий типа временной нетрудоспособности. Аналогичными темпами росли начисленные страховые взносы (Приложение 2, таблица 1), являющиеся основной статьей дохода Фонда социального страхования.
Самая высокая заработная плата в 1998 году была в городе Кургане – 903,4 тыс. руб., чуть выше среднеобластного показателя в Катайском районе – 700,8 тыс. руб. Самая низкая в Альменевском районе – 325,2 тыс. руб. или 47% от среднеобластного уровня (Приложение 2,таблица2).
Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и других хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Выплата пособий по государственному социальному страхованию регламентируется законодательными актами.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную и бухгалтерскую отчетность для ее предоставления в установленные сроки. С 1 июля 1995 г. бухгалтерский учет регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (инструкция по его применению утверждена приказом Министерства финансов СССР от 1. ноября 1991 г.).
В отделе финансов, бухгалтерского учета и отчетности в соответствии со штатным расписанием работает 17 человек. Организационная структура бухгалтерии имеет свои особенности. В составе бухгалтерии выделен сектор расчетов со страхователями. В данном секторе, на основании отчетов организаций-страхователей, ведется учет начисленных страховых взносов, иных платежей, учитываются расходы на социальное страхование.
Для всех организаций, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, действует система бухгалтерского учета, регламентированная Планом счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению утвержденной приказом Министерства и финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 года №56, с последующими изменениями и дополнениями. Для учреждений, финансируемых из бюджетов всех уровней, действует система бухгалтерского учета, регламентированная Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, введенной в действие с 1 января 1994 года приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993 г. №122, с последующими изменениями и дополнениями.
С сентября 1995 г. бухгалтерский учет в Фонде социального страхования регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Фонда социального страхования РФ, утвержденного постановлением Фонда социального страхования РФ от 26 сентября 1995 г. № 94 (согласовано с Министерством финансов 11 июля 1995 г. 1Я1б-00-1бс-03). Рабочий План счетов подготовлен на основе Типового Плана счетов, с учетом особенностей и специфики бухгалтерского учета средств социального страхования.
Ряд счетов рабочего Плана полностью или частично отражает специфику бухгалтерского учета средств Фонда.
В разделе 3 "Затраты" предусмотрен счет 27 "Расходы по бюджету Фонда социального страхования". Счет 27 предназначен для обобщения информации о расходовании средств социального страхования в течение отчетного периода.
Аналитический учет по счету 27 ведется по статьям расходов, которые как правило соответствуют статьям бюджета, в суммарном и количественном выражении.
27-1 Пособия по временной нетрудоспособности и по трудовым увечьям и профзаболеваниям (две карточки раздельно по временной нетрудоспособности и по трудовым увечьям и профзаболеваниям) .
27-2 Пособия по уходу за детьми-инвалидами.
27-3 Пособия по беременности и родам (ведутся три карточки раздельно по работающим и неработающим женщинам и вставшим на учет в ранние сроки беременности).
27-4 Пособия при рождении ребенка (ведутся раздельно две карточки по работающим и неработающим матерям).
27-5 Пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет (ведутся две карточки раздельно по работающим и неработающим матерям).
27-6 Ритуальное пособие.
27-7 Санаторно-курортное лечение и отдых.
27-8 Содержание санаториев-профилакториев.
27-9 Содержание (дотация) оздоровительных лагерей для детей и юношества, путевки в санатории для родителей с детьми и специализированные санаторные лагеря круглогодичного действия.
27-10 Внешкольное обслуживание детей
27-11 Ремонт, оборудование и аренда оздоровительных лагерей.
27-12 Дотация на содержание детско-юношеских спортивных школ.
27-13 Организационно-административные расходы.
27-14 Финансирование Рострудинспекции.
27-15 Подготовка страхового актива.
27-16 Премирование страхового актива. 27-17 Прочие расходы. 27-18 Капиталовложения. 27-19 Расходы из резервного фонда.
По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерского отчета счет 27 закрывается следующей записью: кредит счета 27 и дебет счета 96 «Целевые финансирование и поступления» субсчет 1 «Фонд социального страхования».
В разделе "Денежные средства" счет 56 "Денежные документы" предназначен для учета наличия и движения денежных документов, находящихся в кассе отделения Фонда (оплаченных путевок в дома отдыха и санатории, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.). Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Наряду с учетом путевок в наличии, предусмотрен учет путевок предстоящих сроков под отчетом у страхователей, в связи с чем счет дополнен соответствующим субсчетом. К счету 56 открывают субсчета:
56-1 «Путевки в наличии»,
56-2 «Путевки предстоящих сроков под отчетом у страхователей»,
56-3 «Прочие денежные документы».
На субсчете 56-1 учитывают путевки, выдаваемые за счет средств
Фонда социального страхования с частичной оплатой их стоимости;
путевки на отдых и лечение для реализации за полную стоимость, путевки в детские оздоровительные лагеря.
Аналитический учет путевок ведется по их видам (в санатории, пансионаты с лечением, пансионаты и дома отдыха и т. д.), по количеству и стоимости в книге учета путевок.
На субсчете 56-2 учитывают путевки на отдых и лечение, высланные (или выданные) страхователям под отчет. По дебету субсчета 56-2 отражается стоимость высланных (или выданных) страхователям путевок, по кредиту этого субсчета записи ведутся согласно отчетам о выдаче или реализации путевок.
Аналитический учет по субсчету 56-2 ведется в разрезе страхователей, которым выданы или высланы путевки. На субсчете 56-3 учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и т. п.
Аналитический учет денежных документов на субсчете 56-3 ведется по их видам.
По сложившейся практике расчеты по финансированию на детские оздоровительные лагеря и финансированию с санаториями-профилакториями велись на отдельном счете.
В рабочем Плане счетов предусмотрен счет 66 "Расчеты по финансированию". К счету 66 могут быть открыты субсчета:
66-1 «Расчеты по финансированию на детские оздоровительные лагеря», 66-2 «Расчеты по финансированию с санаториями-профилакториями».
В дебет субсчета 66-1 относятся суммы, перечисленные на финансирование детских оздоровительных учреждений, в кредит суммы фактически израсходованные (согласно отчету) и остаток неиспользованных средств, поступивший на текущий счет.
Субсчет 66-2 служит для учета расчетов с санаториями-профилакториями. Финансирование санаториев-профилакториев производится согласно утвержденным сметам и осуществляется:
а)через страхователя-предприятие, организацию, учреждение за счет взносов на социальное страхование;
б)непосредственно с текущего счета отделения Фонда
Отделения Фонда при финансировании санаториев-профилакториев должны учитывать фактические остатки средств. В дебет субсчета 66-2 записывают перечисленные суммы санаториям-профилакториям, а также суммы собственных доходов санатория-профилактория, в кредит -израсходованные суммы. Аналитический учет по счету 66 ведется по каждому дебитору и кредитору.
Счет 76 предназначен для различных расчетов с дебиторами и кредиторами.
К счету 76 могут быть открыты субсчета:
76-1 «Расчеты по приобретению и реализации путевок», 76-2 «Расчеты с депонентами», 76-3 «Расчеты с прочими организациями и лицами», 76-4 «Расчеты в связи с передачей страхователей», 76-5 «Расчеты по невыясненным суммам».
На субсчете 76-1 учитывают расчеты по заключенным договорам на приобретение и реализацию путевок.
На субсчете 76-2 учитывают расчеты по суммам начисленным, но не выплаченным в срок (из-за неявки получателей) по счету 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда». Эти суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту субсчета 76-2.
На субсчете 76-3 учитывают расчеты с прочими организациями и лицами, не упомянутыми в пояснениях к предыдущим счетам расчетов и субсчетам данного счета.
На субсчете 76-4 отражают операции в связи с передачей страхователей.
На субсчете 76-5 ведется учет поступивших сумм па текущие счета организаций Фонда без приложения документов.
Зачисляя поступившие суммы на субсчет 76-5, организации Фонда должны принять меры к выяснению плательщика путем запроса в тот банк, который перечислил сумму на текущий счет по социальному страхованию.
На этом субсчете также отражаются суммы поступивших страховых взносов на текущие счета организации Фонда от страхователей, не состоящих на учете.
Учтенные на субсчете 76-5 суммы по истечении срока исковой давности подлежат зачислению в доходы бюджета отделения Фонда.
Аналитический учет этих сумм ведется на общей карточке, причем каждую сумму записывают отдельно, в тексте указывают наименование банка от которого поступила сумма. Синтетический учет в журнале-ордере №7.
На счетах 78 и 79 учитывается внутреннее перемещение средств социального страхования, в результате которого суммы доходов и расходов по бюджету не изменяются.
Счета 78 и 79 подразделяются па следующие субсчета:
Поступления:
78-1 «Поступления от Фонда социального страхования Российской Федерации»,
78-2 «Поступления от региональных и центральных отраслевых отделений Фонда социального страхования»,
78-3 «Поступления от отраслевых и территориальных филиалов Фонда социального страхования».
Перечисления:
79-1 «Перечисления в Фонд социального страхования Российской Федерации»,
79-2 «Перечисления региональным и центральным отраслевым отделениям Фонда социального страхования».
79-3 «Перечисления отраслевым и территориальным филиалам Фонда социального страхования».
На счетах 78 и 79 учитывается не только движение денежных средств, перечисленных с текущих счетов по социальному страхованию, но также и все другие расчеты, возникающие между организациями Фонда.
В конце отчетного периода счета 78 н 79 закрываются.
Информация о движении средств по счетам 78 и 79 с указанием в тексте назначения перечисляемых или получаемых средств заносится в компьютер и при составлении отчетности выводится на печать (Приложение №). Синтетический учет в журнале-ордере №7.
В плане счетов к счету 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» введен субсчет «Спорные долги по неиспользованным путевкам», что соответствует сложившейся практике отражения в учете этих путевок.
В разделе 5 «Капитал и резервы» к счету 86 «Резервный капитал» введен субсчет – «Резервный фонд страхователя».
Счет 96 предназначен для учета движения средств Фонда социального страхования и обобщения информации о доходах, поступивших в бюджет Фонда.
К счету 96 открываются субсчета:
96-1 «Фонд социального страхования»;
96-2 «Доходы по бюджету Фонда социального страхования»;
96-3 «Финансирование капитального строительства».
На субсчете 96-1 учитывается фонд социального страхования, образуемый по итогам исполнения бюджета Фонда.
На субсчете 96-2 обобщается информация о зачисленных в доходы страховых взносах и других платежах н Фонд социального страхования.
Аналитический учет но субсчету 96-2 ведется но статьям доходов.
По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерского отчета числящиеся па субсчете 96-2 суммы списываются в кредит субсчета 96-1 «Фонд социального страхования».
На субсчете 96-3 учитываются средства, предназначенные на финансирование капитального строительства.
Кредитуется субсчет 96-3 на сумму затрата произведенных в отчетном периоде на капитальное строительство в корреспонденции со счетом 27 «Расходы по бюджету Фонда социального страхования». По дебету субсчета 96-3 отражается, при вводе объекта в эксплуатацию, общая сумма затрат на финансирование строительства в корреспонденции с субсчетом 88-6 «Фонд в основных средствах».
Аналитический учет по субсчету 96-3 ведется по каждому объекту строительства.
Для учета заключительных операций, отражаемых на счете 96, субсчет «Фонд социального страхования» при составлении годового отчета предназначен журнал-ордер №11. Записи ведут на основании аналитических данных по счетам доходов и расходов, а также внутрибюджетных поступлений и перечислений. В этом же журнале-ордере отражается закрытие расходов, произведенных из резервного фонда страхователей (счет 86-1). После произведенных записей указанные счета (субсчет 96-2 и счета 27, 78, и 79) закрываются.
3.1. Организации обязаны зарегистрироваться в качестве страхователя в фонде социального страхования в течение 30 дней с момента государственной регистрации, а граждане, использующие труд наемных работников – в течение 30 дней с момента заключения трудового договора. Для регистрации в качестве страхователя организации представляют заверенные копии следующих документов: свидетельства о государственной регистрации: письма органов статистики о присвоении кодов по ОКНХ и классификационных признаков; учредительных документов (при необходимости). Для регистрации в качестве страхователей граждане представляют паспорт и заверенные копии следующих документов: свидетельства о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей); лицензий (для частных детективов, охранников, аудиторов, нотариусов, занимающихся частной практикой); трудового договора (для граждан, использующих труд наемных работников, как работодателей) (приложение 5).
Организации регистрируются в качестве страхователя в исполнительном органе по месту государственной регистрации, граждане - по месту жительства. Факт регистрации подтверждается выдачей соответствующим исполнительным органом Фонда извещения о регистрации установленного образца.
Страхователь обязан сообщить в исполнительный орган Фонда об изменении наименования, места нахождения, иных изменениях учредительных документов организации в течение 30 дней с момента их государственной регистрации. В случае реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) страхователь обязан письменно уведомить исполнительный орган Фонда о происшедших изменениях.
В случае ликвидации (в том числе в связи с банкротством) организации, ликвидационная комиссия обязана незамедлительно письменно уведомить исполнительный орган Фонда о принятом решении и о снятии страхователя с учета.
Исполнительный орган Фонда принимает решение о снятии страхователя с учета после внесения органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, записи о ликвидации в единый государственный реестр юридических лиц [б].
Взаимоотношения Курганского регионального отделения с организациями-страхователями имеют свои особенности. Страхователи начисляют страховые взносы, прочие платежи, отражая их в бухгалтерском учете и отчетности. Одновременно, страхователи производят расходы по социальному страхованию за счет начисленных средств. Таким образом, страхователи формируют как доходную часть бюджета Фонда социального страхования, так и расходную. Если доходы по средствам социального страхования превышают расходы, то остаток денежных средств за минусом расходов в установленные сроки перечисляется Курганскому региональному отделению. Очень часто в организациях-страхователях возникает такая ситуация, что расходы по социальному страхованию превышают доходную часть. В этом случае Курганское региональное отделение возмещает страхователю сумму перерасхода. Для получения дотации на социальное страхование предприятие должно предоставить в Курганское региональное отделение заявку. После проверки обоснованности представленной заявки Курганское региональное отделение в десятидневный срок перечисляет на расчетный счет предприятия необходимую сумму. Основанием для перечисления денежных средств является распоряжение Курганского регионального отделения Фонда социального страхования за подписью управляющего отделения.
Предприятия, учреждения и иные хозяйствующие субъекты ежеквартально должны составлять в двух экземплярах "Расчетную ведомость по средствам фонда государственного социального страхования" (фор-ма-4 ФСС РФ) , утверждаемую Фондом, и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца представлять в Курганское региональное отделение. В приложении 4 в качестве примера представлена расчетная ведомость. В расчетных ведомостях отражаются:
• суммы начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет Фонда социального страхования РФ;
• суммы произведенных расходов „по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;
• суммы произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов.
Данные по расходной и доходной части заполняются нарастающим итогом. В таблице 1 расчетной ведомости указывается среднесписочная численность работающих, в том числе женщин и общий фонд заработной платы и других выплат, на которые должны начисляться страховые взносы. В таблице 2 расчетной ведомости слева отражена сумма начисленных страховых платежей и прочие доходы, в том числе по месяцам отчетного квартала; справа - расходы на социальное страхование и перечисления в Курганское региональное отделение, в том числе по месяцам отчетного квартала. В этой же таблице расчетной ведомости выводится остаток задолженности.
Данные этой таблицы заполняются на основе записей в бухгалтерском учете по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По строке 1 "Остаток задолженности за страхователем к начало года" показывается остаток по кредиту счета "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который на протяжении отчетного года не меняется.
По строке 2 "Начислено страховых взносов" отражается сумма начисленных страховых взносов с начала года, которая должна равняться произведению строки 3 таблицы 1 на размер установленного страхового тарифа, деленного на 100, и подразделяется "На начало квартала" и за "Отчетный квартал" с указанием данных за каждый месяц.
По строке 3 "Начислено пени" отражается начисленная пеня самим страхователем на всю сумму недоимки и за весь период просрочки (п. 7.9 "Инструкции").
По строке 4 "Начислено по актам взносов" - взносы, дополнительно начисленные по акту проверки.
По строке 5 "Начислено по актам пени" отражаются пени, в том числе и на дополнительно начисленные по акту проверки страховые взносы.
По строке 6 "Возмещены пособия, выплаченные по трудовым увечьям и профзаболеваниям" показывается возмещение расходов в бюджет социального страхования по пособиям, выплаченным по трудовым увечьям и профзаболеваниям в отчетном периоде, которые должны соответствовать строке 2 графе 4 таблицы 3.
По строке 7 "Получено за путевки" отражаются суммы частичной стоимости за путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, выданные за счет средств Фонда социального страхования.
По строке 8 "Не принято к зачету расходов" отражаются суммы не принятых к зачету расходов по актам ревизий и проверок.
По строке 9 "Взыскано штрафов" показываются финансовые санкции в виде штрафа.
По строке 10 "Сокрытая сумма оплаты труда" - выявленная в результате проверок сумма оплаты труда, не учтенная страхователями при начислении взносов, на которую в соответствии с действующими нормативными актами они должны быть начислены.
По строке 11 "Получено от отделений Фонда на расчетный (текущий) счет" отражаются только денежные средства, полученные от отделений Фонда на текущий счет страхователя в порядке возмещения расходов, выплаченных в превышение начисленных страховых взносов.
По строке 12 "Всего следует к платежу" - сумма строк с 1 по 11.
По строке 13 показывается сумма задолженности за отделением Фонда на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").
По строке 14 показывается сумма задолженности за отделением Фонда на начало года (дебетовое сальдо по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на протяжении всего года остается неизменным).
По строкам 15,16 показываются зачтенные расходы по социальному страхованию и перечисления на текущий счет исполнительного органа Фонда за отчетный период нарастающим итогом с разбивкой "На начало квартала" и за "Отчетный квартал" за каждый месяц.
По строке 17 показываются суммы перечисленных на счет Фонда пени и финансовых санкций.
По строке 18 показывается сумма строк с 14 по 17.
По строке 19 показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо счета "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").
По строке 20 "В том числе просроченная задолженность" показывается просроченная задолженность, исчисленная самим страхователем, на основе данных текущего бухгалтерского учета (пункт 7.1 - 7.4 "Инструкции").
По строке 21 "Неперечисленные пени и финансовые санкции" справочно показывается разница между суммами начисленных и перечисленных пени и финансовых санкций.
В таблице 3 "Расходы по средствам фонда социального страхования с начала года"
расчетной ведомости представляется расшифровка произведенных расходов на социальное страхование по видам с указанием количества выплат и сумм.
В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, путевок, а в графе 4 расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов (расшифровка строки 15, таблицы 2).
В графе 1 раздела 2 "На санаторно-курортное обслуживание работников и их детей" показывается годовой норматив в процентах, установленный исполнительным органом Фонда.
По строке 11 "Путевки на лечение, отдых, в санатории для родителей с детьми" в графах 4, 5 показываются расходы по выданным путевкам за счет средств социального страхования, включая купленные в санатории - профилактории.
По строке 22 "Премирование страхового актива" в графе 4 показываются произведенные расходы по решению исполнительного органа Фонда.
По строке 25 "Невыплаченные пособия на конец отчетного периода" в графе 5 показываются начисленные, но не выплаченные в установленный срок пособия.
Таблица 4. "Путевки, выданные за счет средств социального страхования на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей"
В этой таблице страхователи показывают количество и стоимость путевок, выданных за счет средств социального страхования.
Таблица 5. "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий:
ЧАЭС, ПО "Маяк", Семипалатинский полигон (таблица 3, графа 5)"
Сумма расходов, указанная по графе 3, строки 1-9, должна соответствовать расходам, указанным в таблице 3, графа 5 по видам выплат.
В графе 4 указывается численность граждан, которым в отчетном периоде предоставлены льготы и компенсации.
По графам с 5 по 10 показываются расходы (нарастающим итогом) и численность граждан, которым предоставлены льготы и компенсации выплаченные:
- по графам 5 и 6 вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон Российской Федерации от 18.07.92 № 3062-1 с последующими изменениями и дополнениями), лицам из подразделений особого риска (Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2123-1), лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий (кроме ЧАЭС) (Постановление Правительства Российской Федерации от 31.03.92 № 209);
- по графам 7 и 8 вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" (Закон Российской Федерации от 20.05.93 № 4996-1 с последующими изменениями и дополнениями);
- по графам 9 и 10 вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 19.08.95 № 149-ФЗ).
В Курганском региональном отделении обработка расчетных ведомостей, до января 1998г. велась по отраслевому принципу, с 1 января 1998г.она ведется по региональному принципу. После получения всех расчетных ведомостей определяется доходная и расходная часть бюджета Фонда социального страхования по Курганской области. На основании отраслевых сводных расчетных ведомостей составляется отчет об исполнении бюджета Фонда социального страхования по Курганской области за соответствующий период (приложение ).
Традиционно для расчетов со страхователями применялось несколько балансовых счетов. В рабочем плане счетов для этих целей предусмотрен учет на парных счетах: 72 «Расчеты со страхователями по взносам на социальное страхование» и 74 «Начисленные платежи по социальному страхованию». Лицевых счетов по расчетам со страхователями отделения Фонда не ведут. Их заменяют представляемые страхователями ежеквартально в установленные сроки расчетные ведомости, в которых отчетные данные показываются нарастающими итогами с начала года (первый квартал, полугодие, девять месяцев и год).
По дебету счета 72 записывают суммы, причитающиеся к получению (зачисляемые по кредиту счета 74) и перечисленные страхователю в возврат превышения расходов над причитающимися суммами. По кредиту счета 72 отражаются суммы, полученные от страхователей и произведенные ими расходы на социальное страхование. Сальдо по счету 74 в пассиве баланса показывает сумму причитающихся платежей в бюджет Фонда, а конкретно за какими страхователями числятся эти платежи показывает сальдо в активе баланса по счету 72. Со счета 74 суммы зачисляются в доходы бюджета Фонда социального страхования. Записи по счетам 72 и 74 производят один раз в квартал согласно сводной расчетной ведомости. При возврате страхователям сумм в погашение задолженности запись отражается датой фактического перечисления средств банком.
Суммы, поступившие от страхователей на текущие счета ФСС предварительно учитывают обособлено на субсчете 72-1 «Поступления от страхователей на текущие счета ФСС».
Все поступающие суммы учитываются по кредиту субсчета 72-1. Зачет этих сумм в уплату причитающихся платежей по расчетам со страхователями (счет 72) производится один раз в квартал, после того как от страхователей получены расчетные ведомости и поступившие платежи сверены с показанными в них суммами.
Так как суммы, зачисленные по кредиту субсчета 72-1, по получению расчетных ведомостей списываются и в том же квартале зачисляются по расчетам со страхователями (в кредит счета 72), то сальдо по субсчету 72-1 в принципе не должно быть.
Кредитовый остаток на начало следующего квартала по этому субсчету остается лишь в том случае, если от страхователя, перечислившего суммы в отчетном квартале, расчетная ведомость не получена. В этом случае сумма в пассиве баланса по субсчету 72-1 показывает платежи страхователей, не представивших расчетные ведомости. Списываются эти суммы с этого субсчета только при составлении годового отчета, при этом, в первую очередь такие поступления засчитываются в погашение числящейся задолженности за страхователями, оставшаяся разница зачисляется в доходы по бюджету проводкой: дебет счета 72 (субсчет 72-1), кредит счета 96 «Целевые финансирование и поступления субсчет 2 «Доходы ФСС». К проводке прилагается список страхователей с указанием сумм страховых взносов, подлежащих зачислению в доходы.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере №8 (Приложение №). По этому журналу-ордеру по истечении квартала на основании сводной расчетной ведомости составляется бухгалтерская проводка за отчетный квартал.
В балансе (форма № 1) дебетовое сальдо но счету 72 отражается в активе по статье «Расчеты с прочими дебиторами», а кредитовое — в пассиве по статье «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредитовое сальдо по счету 74 отражается в пассиве баланса по статье «Прочие краткосрочные пассивы».
Таблица
Основные бухгалтерские проводки при проведении расчетов по социальному страхованию
№
ПП
Наименование операций
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
Начислены причитающиеся от страхователей платежи за отчетный квартал согласно расчетной ведомости
72
74
2
Отражены расходы страхователя в счет страховых взносов
27, 56-2, 66 и др.
72
3
Зачислено в доходы по бюджету ФСС
74
96-2
4
Отражен возврат страхователям сумм перерасхода по социальному страхованию
72
51
5
Поступили на текущий счет денежные средства от страхователей
51
72-1
6
Зачтены полученные от страхователей в уплату страховых взносов суммы, согласно расчетным ведомостям
72-1
72
7
Поступили в кассу средства в уплату частичной стоимости путевок
50
96-2
8
Перечислены средства в уплату за путевки
76-1
51
9
Выданы путевки непосредственно отделением Фонда бесплатно или с частичной оплатой
27
56-1
10
Принята на расходы по бюджету стоимость путевок, выданных согласно отчету страхователей
27
56-2
11
Отражена стоимость неиспользованных (невыданных) путевок
84-2
56-2
12
Отражены средства, перечисленные в порядке расчетов плательщиком в последних числах месяца, но зачисленные на текущий счет ФСС в первых числах следующего месяца
57
72,76,78
13
Зачислены на текущий счет суммы, поступившие в первых числах следующего месяца
51
57
14
Списана на расходы полная стоимость неиспользованных путевок
27
84-2
15
Отражены собственные доходы санатория-профилактория
66-2
96-2
3.3. Учет пени и штрафных санкций В Курганском региональном отделении.
Страхователю на недоимку образовавшуюся в результате истечения сроков выплаты страховых платежей начисляются пени. В Курганском региональном отделении фонда социального страхования начисление пени производится работниками отделов:
• финансов, бухучета и отчетности;
• контрольно-ревизионного отдела;
• отдела уполномоченных.
В отделе финансов бухучета и отчетности начисление пени страхователям производится после сдачи организациями-страхователями расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации Форма - 4 ФСС РФ. Начисление пени за отчетный период производится по акту камеральной проверки.
Аналитический учет доходов и расходов в организациях - страхователях ведется в накопительных ведомостях доходов по социальному страхованию и накопительной ведомости расходования средств по социальному страхованию. Данные из них переносятся в таблицу 2 строку 15 (помесячно) и таблицу 3 (по видам расходов) расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования.
Суммы произведенных расходов и поступлений по социальному страхованию заносятся в расчетную ведомость соответственно распределению их по счетам бухгалтерского учета. Расчетная ведомость должна полностью соответствовать данным расчетов по социальному страхованию в главной книге, счета 69-1 плана счетов организаций предприятий и счета 171 плана счетов бюджетных учреждений. Не соответствие данных в расчетной ведомости и главной книге может свидетельствовать о нарушении расчетной дисциплины и при проведении документальной ревизии привести к начислению штрафных санкций.
Также необходимо обратить внимание на соответствие суммы входящих остатков в расчетной ведомости и суммы остатка задолженности по расчетам по социальному страхованию в главной книге. Бывают случаи, когда входящие остатки в расчетной ведомости превышают входящие остатки расчетов в главной книге. Такое несоответствие может привести к излишнему начислению пени и штрафных санкций. Это может быть связано с недостоверностью отчетных данных в части завышения доходов или занижения в расходной части. Задачей администрации страхователя является выяснение причин несоответствия и внесение исправления в отчетные данные.
Для начисления пени в бухгалтерии определяют тех страхователей, из которых в отчетном периоде образовалась просроченная задолженность перед Фондом социального страхования. Определение этой задолженности производится на основании отчетных данных. Для каждого страхователя определяется сальдо задолженности на начало отчетного периода и даты его изменения. Определяются процентные числа и сумма пени по дням отчетного периода. Данная сумма заносится в строку 3 таблицы 2 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, а акт камеральной проверки предъявляется администрации страхователя. В случае несогласия страхователя с исполнительными органами Фонда по вопросам взыскания недоимки, начисления пени и иных штрафных санкций, он имеет право обратиться в вышестоящие органы Фонда либо в арбитражный суд.
Для учета начисленных штрафных санкций сумма пени по каждому страхователю заносится в журнал-ордер №7.
Рассмотрим последовательность начисления пени для одной из курганских организаций. Для того, чтобы полнее разобрать все изменения в процентных ставках начисления пени рассмотрим период, когда производилось больше всего изменений, т.е. за 3 квартал 1998 года. Для расчета начисления пени необходимо рассмотреть расчетные ведомости страхователя формы-4 ФСС РФ за три отчетных периода. В. данном случае необходимо рассмотреть расчетные ведомости за 3 месяца (таблица ), за 6 месяцев (таблица ) и за 9 месяцев (таблица). Расчет пени начинается с отчетной формы-4ФСС за предыдущий (второй) квартал (таблица).
Таблица
Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 3 месяца 1998 года
(таблица 2 «Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ»)
Статьи
Сумма
Статьи
Сумма
Остаток задолженности за страхователем на начало года
1
160 476 240
Остаток задолженности за отделением Фонда на начало года
14
В т.ч. пени и штрафные санкции
1а
46 531 039
Зачтено расходов по социальному страхованию
15
113 112 462
Начислено страховых взносов
2
286 252 272
На начало квартала
0
на начало квартала
0
За отчетный квартал
113 112 462
за отчетный квартал
286 252 272
1-месяц
31 241 930
1-месяц
48 731 111
2-месяц
32 555 426
2-месяц
58 133 968
3-месяц
49 315 106
3-месяц
179 387 193
Перечислено на текущий счет по социальному страхованию
16
3 460 665
Начислено пени
3
0
на начало квартала
0
Начислено по актам
взносов
4
0
за отчетный квартал
3 460 665
пени
5
0
1-месяц
1 146 973
Возмещены пособия по трудовым увечьям и профзаболеваниям
6
683 029
2-месяц
713 087
Получено за путевки
7
2 248 000
3-месяц
1 600 605
Не принято к зачету расходов
8
0
в том числе претензии
16а
0
Взыскано штрафов
9
0
Перечислено на счет ФСС пени и финансовых санкций
17
0
Сокрытый фонд оплаты труда
10
0
в том числе претензии
17а
0
Получено от отделения Фонда на расчетный счет
11 а
0
Всего зачтено и уплачено (14-17)
18
116 573 127
Дотация на путевки
11 6
21 280 00
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода
19
354 366 414
Всего следует к платежу (1-11а)
12
470 939 541
в том числе пени и штрафные санкции
19а
46 531 039
Задолженность за отделением Фонда на конец отчетного периода
13
0
в том числе просроченная задолженность
20
174 832 259
Согласно отчету просроченная задолженность сложилась в размере 440693219 руб., поэтому первой строчкой мы вносим с датой 30.06.98. по дебету сумму 440683219 руб., эта же сумма переносится в колонку «Сальдо, сумма просроченной задолженности» (таблица).
Таблица
Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 6 месяцев 1998 года
(таблица 2 «Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ)
Статьи
Сумма
Статьи
Сумма
Остаток задолженности за страхователем
на начало года
1
160 476 240
Остаток задолженности за отделением Фонда на начало года
14
0
В т.ч. пени и штрафные санкции
1а
46 531 039
Зачтено расходов по социальному страхованию
15
297 200 327
Начислено страховых взносов
2
648 794 483
На начало квартала
113 112 462
на начало квартала
286 252 272
За отчетный квартал
184 087 865
за отчетный квартал
362 542 211
1-месяц
60 709 792
1-месяц
115 797 712
2-месяц
55 654 721
2-месяц
113 225 275
3-месяц
67 723 352
3-месяц
113 519 224
Перечислено на текущий счет по социальному страхованию
16
16 321 295
Начислено пени
3
134 649 921
на начало квартала
3 460 665
Начислено по актам
взносов
4
0
за отчетный квартал
12 ?60 630
пени
5
0
1-месяц
5 714 3^2
Возмещены пособия по трудовым увечьям и профзаболеваниям
6
4 179 506
2-месяц
3 289 807
Получено за путевки
7
5 996 000
3-месяц
3 856 431
Не принято к зачету расходов
8
0
в том числе претензии
16а
0
Взыскано штрафов
9
0
Перечислено на счет ФСС пени и финансовых санкций
17
0
Сокрытый фонд оплаты труда
10
0
в том числе претензии
17а
0
Получено от отделения Фонда на расчетный счет
11 а
0
Всего зачтено и уплачено (14-17)
18
313 521 622
Дотация на путевки
11 6
34 340 000
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода
19
674 914 528
Всего следует к платежу
(1-11а)
12
988 436 150
в том числе пени и штрафные санкции
19а
181 180 960
Задолженность за отделением Фонда на конец отчетного периода
13
0
в том числе просроченная задолженность
20
440 693 219
Согласно расчетной ведомости по Форме-4ФСС за 9 месяцев (таблица ) перечисления за июль составили у организации 3872126 рублей в погашение задолженности. Эти суммы были перечислены в разные сроки 4 платежными поручениями с разными отметками банка. Согласно «Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования» днем уплаты страховых взносов и других платежей считается день списания банком суммы платежа со счета страхователя, независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет Фонда – при перечислении суммы платежа со счета страхователя в банке, день внесения денежных сумм в соответствующий банк – при уплате наличными. Поэтому при начислении пени в качестве даты поступления средств берется дата банковской отметки о приеме денег от страхователя.
Таблица
Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 9 месяцев 1998 года
(таблица 2 «Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ»)
Статьи
Сумма
Статьи
Сумма
Остаток задолженности за страхователем на начало
года
1
160 476 240
Остаток задолженности за отделением Фонда на начало года
14
0
В т.ч. пени и штрафные санкции
1а
46 531 039
Зачтено расходов по социальному страхованию
15
556 619 085
Начислено страховых взносов
2
1 013 326 114
На начало квартала
297 200 327
на начало квартала
648 794 483
За отчетный квартал
259 418 758
за отчетный квартал
364 531 631
1-месяц
48 250 576
1-месяц
128 830 767
2-месяц
57 519 764
2-месяц
121 694 924
3-месяц
153 648 418
3-месяц
114 005 940
Перечислено на текущий счет по социальному страхованию
16
27 582 485
Начислено пени
3
460 596 932
на начало квартала
16 321 295
Начислено по актам взносов
4
0
за отчетный
квартал
11 261 190
пени
5
0
1-месяц
3 872 126
Возмещены пособия по трудовым увечьям и профзаболеваниям
6
4 632 866
2-месяц
4 646 504
Получено за путевки
7
10 719 560
3-месяц
2 742 560
Не принято к зачету расходов
8
0
в том числе претензии
16а
0
Взыскано штрафов
9
0
Перечислено на счет ФСС пени и финансовых санкций
17
0
Сокрытый фонд оплаты труда
10
0
в том числе претензии
17а
0
Получено от отделения Фонда на расчетный счет
11а
3 469 250
Всего зачтено и уплачено (14-17)
18
584 201 570
Дотация на путевки
116
47 240 000
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода
19
1 116 259 392
Всего следует к
платежу (1-11а)
12
1 700 460 962
в том числе пени и штрафные санкции
19а
507 127 971
Задолженность за отделением Фонда на конец отчетного периода
13
0
в том числе просроченная задолженность
20
643 596 976
Первое поручение поступило с отметкой от 1 июня 354756 руб. В результате эта сумма ставится во второй строке начисления пени(таблица)по кредиту, так как она уменьшает сумму просроченной задолженности и задолженность становится 440338463 рублей. Просроченная задолженность 440693219 рублей была без изменений в течение 10 дней. За каждый день просрочки на эту задолженность начисляется пени 1%. Поэтому в строке 1 в колонке «Дни просроченной задолженности» мы ставим 10, в колонке процентные числа 4406932190 (таблица). Процентное число равно сумме просроченной задолженности умноженной на дни просроченного платежа и умноженное на процентную ставку. Для получения реальной суммы пени процентное число делится на 100. В течение июня перечислений от страхователя больше не производилось. 10 июля является сроком уплаты страховых взносов для данного страхователя, поэтому нам необходимо посчитать сумму причитающуюся к платежу за прошедший месяц, т.е. с 11 июня по 10 июля. Для этого из отчетной формы-4ФСС за 6 месяцев 1998 года (таблица) мы берем начисленные страховые взносы за июнь (от сложившегося фонда оплаты труда), они составят 113519224 рублей, зачтенные расходы по социальному страхованию за этот же месяц у страхователя сложились в размере 67723352 рублей, таким образом начисление пени производится на сумму недоимки полученную как результат разницы суммы начисленных страховых взносов и суммы зачтенных расходов по социальному страхованию: 113519224 – 67723352 = 45795872.
Таблица
Расчетная ведомость начисления пени за неполное перечисление страховых взносов за 3-й квартал 1998 г.
№
Даты
платежа
СУММЫ
Сальдо, сумма
просроченной задолженности
Дни
Процентные числа
дебет
кредит
1
30 / 06
440 693 219
0
440 693 219
10
4 406 932 190
2
10 / 07
0
354 756
440 338 463
0
0
3
10 / 07
53 040 349
0
493 378 812
1
493 378 812
4
11 / 07
0
1 552 738
491 826 074
1
491 826 074
5
12 / 07
0
1 414 474
490 411 600
4
1 961 646 400
6
1б / 07
0
550 158
489 861 442
11
5 388 475 862
7
27 / 07
0
0
4 898 614 442
17
3 081 228 470
8
13 / 08
7 500 000
0
497 361 442
0
0
9
13 / 08
80 580 191
*0
577 941 633
3
641 515 213
10
16 / 08
0
243 070
577 698 563
3
641 245 405
11
19 / 08
0
3 283 172
574 415 391
1
212 533 695
12
20 / 08
0
1 120 262
573 295 129
2
424 238 395
13
22 / 0 8
0
0
573 295 129
19
3 267 782 235
14
10 / 09
64 175 160
0
637 470 289
7
1 338 687 607
15
17 / 09
0
1 742 536
635 727 753
10
1 907 183 259
16
27 / 09
о
1 000 024
634 727 729
3
571 254 956
17
30 / 09
0
0
634 727 729
0
0
Итого начислено пени: 248 279 286 = 24 827 928 573 х 0,01
Также учитываются при расчете пени и другие доходы:
• начислено по актам страховых взносов (стр.4, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС)- по дате ревизии;
• возмещены пособия, выплаченные по трудовым увечьям и профзаболеваниям(стр.6, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС);
• получено за путевки (стр.7, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС) ;
• не принято к зачету расходов (стр.8/ таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС) ;
Суммы строк 6, 7, 8 должны распределяется равномерно к начисленным страховым взносам за месяцы отчетного периода, но это ведет к суммарному завышению пени за отчетный период, поэтому эти суммы присоединяют к сумме начисленных страховых взносов за последний месяц отчетного периода.
• получено от исполнительного органа Фонда на расчетный (текущий)счет (стр.11, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС) - по дате перечисления;
• дотация на путевки (стр.11а, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС) - по дате перечисления.
Расходы по социальному страхованию в организациях страхователях отражаются помесячно (стр.15, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС). Эти данные по статьям расходов расшифровываются в таблице 3 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования (приложение) .
Поскольку в июнь месяц последний рассматриваемого нами квартала то мы прибавляем к получившейся сумме недоимке сумму прочих доходов. Вычисляем чистый доход по прочим доходам (данные заносятся в расчетную ведомость с нарастающим итогом, а для начисления пени берется сумма только за начисляемый период). Для данного страхователя согласно расчетным ведомостям за 1 и 2 квартал (таблицы 14, 15) чистый доход:
по 6 строке составил 4179506 - 683029 = 3496477
по 7 строке: 5996000 - 2248000 = 3748000.
по 8 строке поступлений не было.
Суммируем получившийся чистый доход:
3496477 + 3748000 + 45795872 = 53040349.
Эту сумму ставим в 3 строку начисления пени (таблица) по дебиту, так как эта сумма предназначенная к платежу и увеличивает сальдо просроченной задолженности до 493378812.
Следующее платежное поручение в июле по перечислению страховых взносов от 11 июля на сумму 1552738 рублей. Эту сумму ставим 4 строкой, по кредиту и уменьшает сумму просроченной задолженности до 491826074 рублей, эту сумму ставим также по 4 строке в колонку просроченной задолженности. Таким образом, предыдущая сумма просроченной задолженности оставалась неизменной 1 день и процентное число пени составило в 3 стоке 493378812. Следующее платежное поручение в июле поступило с пометкой от 12 июля 1414474 рублей. Эту сумму ставим в 5 строку по кредиту и уменьшает сумму просроченной задолженности до 490411600 рублей. Таким образом, сумма просроченной задолженности была неизменной 1 день и процентное число пени составило 1961646400. Платежное поручение от 16 июля на сумму 550158 рублей ставим в 6 строку по кредиту и просроченная задолженность после уменьшения составила 489861442, которая была неизменна 11 дней и процентное число составило 5388475862. На недоимку образовавшуюся в период с 1 июля 1993 года до 26 июля 1998 года включительно пени начислялось в размере 1 процента за каждый день просрочки.
На недоимку, имевшуюся по состоянию на 27 июля 1998 года или образовавшуюся в период с 27 июля 1998 года до 21 августа 1998 года включительно в соответствия с письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 5 августа 1998 г. № ЮЛ-16-1 1/5629-ИН и постановлением Фонда социального страхования от 15.10.98 № 09-370АН «О порядке применения вновь установленных размеров пени по платежам в ФСС РФ» - в размере 0,37 процента за каждый день просрочки. Поэтому В расчет пени (таблица) вводится специальная строка которая подсчитывает сколько дней до указанного периода существует просроченная задолженность - 11 дней (с 16 июля по 27 июля) на нее насчитывается процентное число 3081228470.
Срок уплаты страховых взносов за август не 10 как в июле, а 13, так как согласно «Инструкции начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования», если срок уплаты страховых взносов совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется со дня второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня. 10 июля является сроком уплаты страховых взносов для данного страхователя, но так как 10 августа выходной, то пени будут начисляться только с 13 августа. На 13 августа относится и срок дотации, полученный в предыдущем месяце с 10 июля по 13 августа. Дотации по социальному страхованию заносятся из ЖО-7 и распределяются по месяцам и относятся на дату уплату страховых взносов. Данный страхователь в течение 1 месяца с 10/07 по 13/08 получил дотацию 7 500 000, эта сумма относится в строку 8 по дебету и увеличивает задолженность страхователя 497361442. Предыдущая сумма была неизменна 28 дней.
Подсчитаем, какое количество страховых взносов должен уплатить страхователь за 3 квартал. Для этого берем сложившиеся страховые взносы в первом месяце квартала (июль) 128830767 рублей и отнимаем сложившиеся в этом месяце расходы 48250576 рублей. Таким образом, сумма к перечислению в Фонд социального страхования на 13 августа составила 80580191 рублей ее ставим в 9 строку по дебету и онаувеличивает задолженность до 577941633 рублей. За август страхователем было перечислено 4646504 рублей с разными датами банковских отметок. Поставим перечисления в расчетную ведомость перечисления пени по датам, уменьшая сумму просроченной задолженности страхователя. Так первое платежное поручение 243070 от 16 августа поставили в 10 строку и она уменьшила сумму просроченной задолженности до 577685563 рублей. Предыдущая задолженность 577941633 рублей была неизменна 3 дня и при ставке начисления 0,37% процентное число составило 641515213. Второе платежное поручение в августе месяце на сумму 3283172 руб. поступило с банковской отметкой от 19 августа. Просроченная задолженность, которая образовалась после перечисления предыдущего платежного поручения, была неизменна 3 дня и процентное число на нее составило 641245405. Последнее платежное поручение, в этом месяце, было получено от 20 августа на сумму 1120262 рублей, было поставлено 'В 12 строке по кредиту и уменьшила просроченную задолженность до 573295129 рублей. Процентное число по предыдущей задолженности составило 212533695, т.к. задолженность была без изменений в течении одного дня. 22 августа произошло изменение процентной ставки начисления пени и поэтому в расчете пени была введена дополнительная строка 13 от 22/08. При подсчете процентного числа по 12 строке за два дня просроченного платежа по ставке 0,37% мы получает 424238395.
Следующий срок уплаты страховых взносов за август - это 10 сентября. Поэтому по 14 строке (таблица 17)ставим сумму недоимки сложившейся на август месяц. Она равна начисленные страховые взносы за август минус расходы по социальному страхованию произведенные за этот месяц 121694924 - 57519764 = 64175160 и помещаем в 14 стр. по дебету на 10/09 и увеличивает просроченную задолженность до 637470289. Предыдущая сумма просроченной задолженность находилась без изменения 21 день. Причем из них 19 дней по новой ставке 0,3% и процентное число составило 3267782235.
За сентябрь страхователь перечислил 2742560 двумя платежными поручениями с банковскими отметками за 17/09 и 27/09. Эти суммы мы ставим в 15 и 16 строки по кредиту (таблица 17) . Они уменьшили просроченную задолженность до 635727753руб. и затем 634727729 руб. Сумма просроченной задолженности образовавшаяся до поступления платежных поручений оставалась неизменной 7 дней и процентное число составило 1338687607. Просроченной задолженностью образовавшейся после перечисления от 17/09 оставалась неизменной до перечислением от 27/09, т.е. 10 дней и процентное число по ней составило 1907183259.
Последняя 17 строка - «30 сентября» - это дата завершения начисления пени за этот квартал, вводится принудительно, просроченная задолженность была неизменной 3 дня (с 27/09 до 30/09) / процентное число составило 571254956. Сумма всех процентных чисел за3 квартал 1996 года составила 24827928573, для того чтобы получить
сумму пени процентное число умножается на 0,01 и получаем 248279286 рублей.
^Таким образом расчетные ведомости по начислению пени и расчетные ведомости по форме-4 ФСС РФ представляют собой 2 связанных ме-' жду собой самостоятельных потока документов. Очевидно, что необходим некий способ контроля согласованности этой бухгалтерской документации. Ситуация осложняется тем, что оба потока имеют смещенные относительно друг друга реальные сроки отчетности. Так расчетная ведомость начисления пени учитывает производит расчеты по датам с календарного начала по календарное окончание квартала. А у расчетной ведомость по Форме-4 ФСС РФ начало отчетного срока - это следующий день после срока уплаты страховых платежей за последний месяц предыдущего квартала по дату уплаты страховых платежей последнего месяца текущего квартала. С этой целью вводится процедура контроля правильности ведения расчетной ведомости по начислению пени. По обоим расчетным ведомостям: по форме-4 ФСС РФ за предыдущий квартал (таблица 15) и по расчетной ведомости начисления пени за текущий квартал (таблица 17) независимым образом может быть вычислен один и тот же показатель - сумма просроченной задолженности, сложившейся на дату выплаты заработной платы за последний месяц прошедшего квартала.
В приведенном примере начисления пени (таблица 17) просроченная задолженность на 10 июля равна 493378812 руб. Эта величина по отчету Формы-4 ФСС РФ страхователя за прошедший квартал (таблица 15) подсчитывается следующим образом: из общей задолженности страхователя сложившейся за предыдущий квартал в размере 674914528 рублей (таблица 15 стр.19) вычитается сумма вошедших в нее штрафных санкций 46531039 рублей (задолженность по штрафным санкциям на начало года) (таблица 15 стр.1а), а также пени начисленные в течении второго квартала 134649921 рублей (таблица 15 стр.3). Однако полученная сумма не совпадет с суммой просроченной задолженности на дату уплаты страховых платежей за последний месяц прошедшего отчетного периода, так как страхователь в начале текущего отчетного периода до даты уплаты страховых взносов (10 июля) перечислил сумму в размере 354756 рублей. Эту сумму также надо вычесть из задолженности страхователя, так как она уменьшает сумму просроченной задолженности. В результате получаем: 647914528-46531039-134649921 - 354756 = 493378812, что говорит о правильности перехода в начислении пени со 2 квартала к 3 кварталу. Аналогичным образом необходимо учитывать и полученные страхователем дотации, сроки получения которых* находятся между календарным началом квартала и сроком уплаты страховых взносов за последний месяц прошедшего отчетного периода, так как они не могут быть учтены в расчетной ведомости фор-мы-4 ФСС РФ за прошедший квартал, но увеличивают сумму просроченной задолженности страхователя на эту дату.
3.4. Автоматизированная система обработки информации в Курганском региональном отделении Фонда социального страхования.
В Курганском региональном отделении в течение последних 4 лет большое внимание уделяется автоматизации офисной и бухгалтерской деятельности. Это связано с тем, что:
• при объединении отраслевых отделов социального страхования в единое региональное отделение произошло объединение информационных потоков и банков данных;
• за этот же период более чем в 3,5 раза выросла численность страхователей ;
• численность персонала регионального отделения в результате нескольких реорганизаций сократилась на 30-35%;
• в связи с отсутствием закона с социальном страховании, а также ввиду отсутствия четкого определения круга задач социального страхования постоянно, не реже одного-двух раз в квартал, идет изменение структуры отчетности, как правило, в сторону усложнения (появление дополнительных отчетных таблиц в финансовых отчетах, дополнительных расшифровок, изменение структуры отчетных документов в сторону увеличения объема данных, предоставляемых страхователем). Следствием таких изменений обычно является появление новых, часто очень сложных межтабличных увязок.
В итоге, за этот период сильно возросла нагрузка на работников регионального отделения, в особенности это касается сотрудников отдела финансовой и бухгалтерской отчетности. При сложившихся обстоятельствах нормальное функционирование регионального отделения оказалось бы невозможным без широкого внедрения средств вычислительной техники, оснащенных специализированным программным обеспечением. Внедрение такой системы позволило увеличить нагрузку на бухгалтера-консультанта, занимающегося приемкой финансовых отчетов от страхователей почти в 10 раз (с 95-120 отчетов, принимаемых без использования вычислительной техники, до 700-1200 в случае работы на автоматизированном рабочем месте).
В настоящее время региональное отделение располагает следующей вычислительной техникой:
Рабочие станции:
IBM PS/1 486SX – 25Mhz RAM 2Mb, HDD 125Mb – 1 шт.
IBM PC AT 486DX2 – 66Mhz RAM 4Mb, HDD 210-528Mb – 18 шт.
IBM PC AT 486DX5 – 133Mhz RAM 4Mb, HDD 510Mb – 3 шт.
Pentium – 120Mhz 5DVX RAM 16Mb, HDD 850Mb – 2 шт.
Pentium – 133Mhz 5DHX RAM16Mb, HDD 1. 08Gb – 2.5Gb – 15 шт.
Pentium – 200MMX RAM32Mb, HDD 2.6Gb – 15 шт.
Сервер:
Compaq Prosing 300, Pentium – 150Mhz, RAM 64Mb, HDD 2x1.05Gb Wide SCSI-2.
Обработка информации в Курганском региональном отделении основана на использовании популярной в настоящее время технологии «клиент-сервер». Для разработки клиентской части программного обеспечения широко используется Visual Basic For Application в сочетании с ресурсами пакета MS Office, СУБД Visual FoxPro v.5.0, Visual C++ v.4.2, однако, ряд основных задач решен с использование старой версии СУБД MS FoxPro 2. 6а For DOS. В качестве серверной части автоматизированной системы используется MS SQL Server v.6.5 под управлением Windows NT Server v.3.51 Service Pack 5.
С помощью этих технических средств автоматизировано решение следующих задач:
• ведение справочника страхователей (отдел уполномоченных);
• учет прихода/расхода путевок, ЖО-4 и ЖО-5 (отдел санаторно-курортного обеспечения) ;
• подготовка и сведение отчетной информации (ревизионный отдел);
• анализ сметных предприятий (предприятий, имеющих на своем балансе определенную социальную инфраструктуру, в содержании которой участвуют средства социального страхования, например, санатории-профилактории, детские оздоровительные лагеря и т.п.), анализ административно-хозяйственных расходов, анализ деятельности санаториев профилакториев, анализ исполнения бюджета и т.п. (планово-экономический отдел);
• подготовка корреспонденции для страхователей с контрольными цифрами по финансовой отчетности (более 4,5 тысяч писем в квартал) (центральная бухгалтерия и организационный отдел;
• ведение банка перечислений страхователей, начисление зарплаты, бухгалтерский учет, учет материальных ценностей и т.п. (центральная бухгалтерия);
• автоматизированное рабочее место бухгалтера по приему финансовых отчетов страхователей по формам 4, 16, 18 ФСС;
• просмотр и контроль текущего состояния бухгалтерской отчетности, выдачи путевок и расчетов со страхователями, обработка заявок страхователей на все виды оздоровления (планово-экономический отдел, руководство регионального отделения и ряд начальников отделов.
Основным по функциональному наполнению бухгалтерскими задачами является автоматизированное рабочее место бухгалтера по приему финансовых отчетов страхователей.
Программа "АРМ бухгалтера" практически полностью охватывает рабочий цикл бухгалтера-консультанта по приемке, сведению, контролю непротиворечивости, анализу в динамике отчетов страхователей. Учету перечислений страхователей, выдачи и возврату путевок, перечислению дотаций страхователям, Начислению пени, подготовке камеральных актов и ведению журнала регистрации камеральных актов проверки. Автоматизировано также формирование инкассовых поручений страхователям с использованием регистрационных данных, полученных из справочника, формирование корреспонденции и частичное заполнение отчетов по форме 4 на следующий период для отправки страхователям. Здесь также возможно ведение справочника страхователей и карточек аналитического количественного и суммового учета для формирования финансовой отчетности по форме №6.
В программе предусмотрено создание новых выписок и платежных поручений (функциональные клавиши F2 и F3 соответственно), редактирование ранее созданных выписок и поручений (клавиши Ctrl+Enter), удаление ненужных платежных поручений (клавиша F4) , подведение итогов по выписке (клавиша F5), формирование отчетной формы ЖО-1 за указанный период (клавиша F6) , формирование итогов по счетам за указанный период (клавиша F7) . Отнесение сумм платежей на страхователя автоматически поддерживается только через справочник страхователей, без справочника возможно отнесение сумм только на счет 76.5 (невыясненные суммы). Выбор счета, на который зачисляется пришедшая сумма, также осуществляется в полуавтоматическом режиме. Если пользователь определяет сумму как страховые взносы, то если дата банковской отметки поручение и дата выписки относятся к одному кварталу сумма ставится на счет 72/1/1 (перечисленные страховые взносы), если дата выписки относится к более позднему отчетному периоду программа относит сумму на счет 57/1 (страховые взносы в пути) . Если же сумма определяется как перечисленные пени и штрафные санкции, то программа относит их либо на счет 72/1/2 (перечисленные пени и штрафные санкции) , либо на счет 57/2 (перечисленные пени и штрафные санкции в пути). если дата выписки относится к более позднему отчетному периоду.
Кроме того, в программе предусмотрена возможность просмотра всех перечислений для одного страхователя. Для этого в поле ввода «Страхователь» надо внести регистрационный номер страхователя (предусмотрен поиск по справочнику по идентификационному номеру налогоплательщика, присваиваемый предприятию государственной налоговой службой или части наименования организации) и нажимается кнопка «Просмотр».
Информация о перечислениях используется в дальнейшем при принятии отчетов и начислении пени, когда в расчетную ведомость начисления пени программа автоматически ставит перечисления страхователя по кредиту по дате банковской отметки платежного поручения, уменьшая сумму просроченной задолженности страхователя.
Если при просмотре отчета бухгалтер-консультант считает, что отчет страхователем сдан, то он должен нажать клавишу пробел, что присваивает отчету статус «Принят». Это важно при учете неотчитавшихся страхователей и при начислении пени, так как в случае непринятого отчета начисление пени невозможно. Кроме того, при нажатии функциональных клавиш F2 и F3 в режиме просмотра расчетной ведомости формы 4 ФСС РФ, можно просмотреть остальные таблицы отчета (расходы по ЧАЭС, выдачу/возврат путевок, отчет по производственному травматизму).
В том же разделе предусмотрен ряд сервисных процедур, позволяющих облегчить работу бухгалтера-консультанта. Например, это процедура контроля непротиворечивости бухгалтерской документации (клавиша F8). Эта процедура, во-первых, проверяет правильность разнесения перечислений страховых взносов, штрафных санкций и дотаций в отчетах страхователей, правильность показанных в отчетах полученных путевок, наличие баланса в финансовых отчетах. Во-вторых, это правильность разнесения остатков задолженности за страхователем и за Фондам на начало года, а также остатков на начало периода начисления страховых взносов, перечислений и произведенных расходов по социальному страхованию. В третьих, программа отслеживает ситуации, когда у страхователя имеются остатки в финансовых отчетах предыдущих периодов, но страхователь не предоставил отчета за текущий квартал.
Здесь же предусмотрена возможность последовательного формирования итоговой расчетной ведомости формы 4 ФСС РФ (клавиша F3) , а также итоговой расчетной ведомости за чистый квартал (клавиша F4) и журнального ордера 8 (клавиша F5). Все перечисленные документы позволяют получить отчетные цифры о доходах и расходах Фонда по всем имеющимся статьям как с начала года, так и за отчетный кварталу
Так называемый «Черный список» (клавиша F6) позволяет бухгалтеру-консультанту, принимающему отчеты оперативно работать со страхователями не предоставившими отчетов в период приемки отчетов. Этот список страхователей может быть сформирован с группировкой по районам, с реквизитами руководителей и главных бухгалтеров предприятий. Все это позволяет работать как со страхователями напрямую, так и через уполномоченных в районах.
В целом набор, описанных выше, сервисных функций позволяет существенно облегчить прием и проверку финансовой отчетности страхователя, а затем упростить и сведение отчетных данных по принятым бухгалтером-консультантом отчетам. Реальный выигрыш от внедрения такого программного комплекса для принятия отчетов - сокращение на две недели сроков сведения отчетов и предоставления сводных отчетных данных Центральному отделению Фонда (г. Москва), без потери достоверности отчетных данных.
После того, как расчетная ведомость по форме 4 ФСС РФ считается принятой, бухгалтер-консультант используя режим «Печать формы 4» может надпечатать для страхователя прямо на пустом бланке необходимые контрольные цифры остатков и штрафных санкций и недоимок и вручить частично заполненный отчет за следующий отчетный период страхователю, что значительно уменьшает вероятность ошибки при заполнении формы 4 ФСС РФ.
Для того, чтобы приступить к начислению пени нужно рассмотреть ведение справочника страхователей. В приложении представлено окно с регистрационной картой страхователя. Регистрационная карта содержит все основные реквизиты организации. Тем не менее наряду с идентификационным номером страхователя, присваиваемым государственной налоговой службой, у страхователя есть еще регистрационный номер, присваиваемый региональным отделением. Это кажется избыточным только на первый взгляд. Дело в том, что целый ряд «дочерних» организаций существует по одним ИНН и налоговая инспекция рассматривает как одну организацию, в региональном же отделении они проходят как самостоятельные организации. Выявить такие расхождения и позволяет ежемесячная сверка с налоговой инспекцией, что было бы невозможно без применения вычислительной техники. В справочнике хранится информация о руководителе и главном бухгалтере предприятия-страхователя, три варианта расчетных счетов, почтовый адрес для переписке, наименование предприятия, пригодное для финансовых документов, а также реквизиты, присваиваемые государственным комитетом по статистике: ОКПО - регистрационный номер предприятия, присваиваемый государственным комитетом по статистике, ОКОНХ - отраслевой код.
Регистрационная карта содержит также информацию о дне выплаты заработной платы на предприятии. Эти данные впоследствии используются при начислении пени.
Выходные формы документов составляются на основании отчетов страхователей по форме 4 ФСС РФ. Часть данных этого отчета предоставляется страхователем и может быть проверена только на месте при ревизорских документальных проверках. Это, например, все виды расходов по пособиям, распределение начисления страховых взносов по месяцам, распределение расходования средств социального страхования по месяцам, численность работающих, расходы по ряду статей оздоровления. Другая часть данных может быть получена из журнальных ордеров 1, 5, 7. Например, перечисления автоматически попадают группируясь по месяцам с опорой на дату банковской отметки из журналов-ордеров 1 и 7. Дотации (строки 11а и 11 б), штрафные санкции и недоимки (строки 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10) из журнала-ордера 7. Выданные и возвращенные путевки из журнальных ордеров 4 и 5. Остатки на начало периода и на начало года из финансовых отчетов предыдущих периодов. Кроме того, существует еще ряд увязок между таблицами отчета и итоговые цифры, подсчитываемые на основе вводимых данных. Кроме того, для принимающего отчеты бухгалтера-консультанта важен визуальный контроль с опорой на цифры финансового отчета предыдущего отчета, так как отчетные формы заполняются с нарастающим итогом.
После получения всех расчетных ведомостей определяется доходная и расходная часть бюджета Фонда социального страхования по Курганской области. На основании отраслевых сводных расчетных ведомостей составляется отчет об исполнении бюджета Фонда социального страхования по Курганской области за соответствующий период.
В приложении показано окно программы с журнальным ордером №7. Этот журнал служит для учета поступивших по перечислению через центральную бухгалтерию страховых взносов, пени и штрафных санкций, выдачи дотаций страхователям на пособия и оздоровительные мероприятия, финансирования санаториев-профилакториев, летних детских площадок и детских оздоровительных лагерей, расчетов с разными организациями, исправительные авизо и прочих проводок, участвующих в последующем формировании карточек аналитического учета. В этом же журнале-ордере учитывается ряд проводок, не участвующих в формировании баланса, для облегчения учета ряда сумм при формировании расчетных ведомостей страхователей по форме-4 ФСС РФ: это начисленные ревизорами и бухгалтерами пени, штрафные санкции и недоимки, инкассовые поручения, предъявленные страхователям акты камеральной проверки, списанные и восстановленные суммы начисленных платежей по срокам реально выплаченной заработной платы для начисления пени организациям, подпадающим под действие Указа Президента РФ №1274 от 28.08.96 года и пр.
Программа позволяет вносить новые (клавиша F2) и удалять ненужные авизо из журнального ордера (клавиша F4) . При нажатии клавиш Ctrl+Enter возможно редактирование выбранного авизо. Как и в случае обработки банковских выписок отнесение сумм на страхователя осуществляется лишь через справочник страхователей, что позволяет дополнительно контролировать правильность заполнения авизо.
Выбор счетов производится при нажатии во время редактирования авизо клавиши F3. Поскольку в журнальном ордере №7 в настоящее время уже зарегистрировано более 160 типов проводок и он постоянно пополняется, потребовалась методика, облегчающая ориентацию пользователя при выборе корреспондирующих счетов. В качестве такой методики была выбрана группировка проводок смысловому назначению, например группа «Штрафы» содержит проводки для забалансовых авизо, позволяющих учитывать в журнальном ордере №7 начисленные пени и штрафные санкции всех видов для автоматического формирования доходной части отчетов страхователей. Методика реализована в виде двух связанных таблиц: первая это группы проводок, вторая – это набор проводок из заданной группы. Каждая проводка снабжена комментарием. При выборе проводки пользователь нажимает клавишу F2, после чего выбранная корреспонденция счетов заносится в редактируемое авизо.
Аналогично банковским выпискам может быть получен журнальный ордер №7 для конкретного страхователя. Для этого достаточно ввести в поле ввода «Страхователь» его регистрационный номер и нажать кнопку «Просмотр».
При нажатии функциональной клавиши F5 при просмотре журнала пользователь получит журнал регистрации камеральных актов, предъявленных страхователю за выбранный период. Здесь же существует возможность получить и итоговые результаты по журнальному ордеру №7 как по обычным авизо, так и по забалансовым.
Формирование практически всех забалансовых авизо происходит автоматически, то есть без участия бухгалтера-консультанта. Так занесение авизо-штрафных санкций происходит при начислении штрафных санкций, авизо-инкассовых поручений при создании инкассовых поручений, авизо-сторнирования/восстановления начисленных к уплате страховых платежей по датам реальной выплаты зарплаты во время начисления пени. Кроме того, авизо связанные с перечислением дотаций, финансирования санаториев-профилакториев, оздоровительной программы, найденных сумм страхователей формируются в центральной бухгалтерии и переносятся на машину бухгалтера - консультанта автоматически. Все авизо, необходимые для расчета пени (дотации, перечисление страховых взносов, недоимки, начисленные ревизорами с проставленной датой акта ревизии) автоматически выставляются в расчетную ведомость начисления пени по датам занесения согласно порядку, определенному для начисления пени. Так начисленные ревизорами при начислении пени предъявляются через 10 дней после составления акта.
Подытоживает информацию, содержащуюся в банковских выписках и журнальном ордере №7 режим «Платежи». После выбора этого режима необходимо в поле ввода «Страхователь» набрать регистрационный номер интересующего страхователя и нажать кнопку «Просмотр». Если в качестве регистрационного номера страхователя будет набран номер 99999, то пользователь получит итоговую группировку сумм первого и седьмого журнальных ордеров за указанный период по счетам.
На основе расчетной ведомости начисления пени автоматически может быть сформирован акт камеральной проверки страхователя (приложение). Для автоматического заполнения акта камеральной проверки используется информация как из расчетной ведомости начисления пени, так и из регистрационной карты страхователя и данные организационного отдела – номер исходящего документа и т. п.
Кроме того, бухгалтеру консультанту предоставляется возможность подправить акт камеральной проверки в соответствии с теми или иными обстоятельствами, например, изменить дату, добавить штраф за непредоставление расчетной ведомости по форме 4 ФСС РФ и т.д.
При нажатии клавиши «Пробел» результаты камерального акта автоматически заносятся в журнальный ордер №7, как соответствующее забалансовое авизо. На основе этих авизо для бухгалтера-консультанта автоматически налажен по журнальному ордеру №7 учет камеральных актов в виде документа под название «Журнал регистрации» камеральных актов.
y