СодержаниеВведение…………………………………………………………………………..3
РАЗДЕЛ I. ПОРЯДОКУДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ……………………………………….7
I.1. Составляющие совокупного налогооблагаемого дохода…………………7
I.2. Ставки, применяемые при удержанииподоходного налога……………13
I.3. Механизм удержания подоходногоналога……………………………….15
РАЗДЕЛ II. ОТЧИСЛЕНИЯ СБОРОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ……………………………………………………….17
II.1. Отчисления в пенсионный фонд………………………………………….17
II.2. Отчисления в фонд социального страхования по временнойпотере трудоспособности ……………………………………………………………….19
II.3. Отчисления в фонд социальногострахования на случай безработицы.21
РАЗДЕЛ III. ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЗНОСЫ И ДРУГИЕ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙПЛАТЫ РАБОТНИКОВ………………………………………25
III.1. Профсоюзные взносы…………………………………………………….25
III.2. Другие удержания из заработнойплаты работников…………………26
III.2.1. Погашение обязательствработниками перед предприятием, на котором они работают…………………………………………………………..26
III.2.2. Удержания из заработной платыпо исполнительным листам………30
III.2.3. Удержания из заработной платы,осуществляемые по заявлению работника…………………………………………………………………………32
III.2.4. Удержание алиментов иззаработной платы работников…….……..33Заключение……………………………………………………………………….39Списокиспользованных источников………………………………………….45
Введение
Актуальность темы. В связи с изменениями в экономическом и социальном развитии Украинысущественно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки изащиты работников. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием иохватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок исоциальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах, включаяденежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством занепроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Основными задачами учетатруда и его оплаты являются точный учет личного состава работников,отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчислениесумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций,бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхованияи Пенсионным фондом, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов,оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты трудаи отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения ина счета целевых источников.
Учет удержаний иззаработной платы работников занимает актуальную позицию в современнойэкономической жизни, так как является очень важной составной частью всегобухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно нетолько правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, нои своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Вопросыначисления заработной платы, а также налогового и бухгалтерского учета оплатытруда занимают особое место в работе бухгалтерии каждого предприятия. С однойстороны, это связано с отношением к таким вопросам собственно работников, длякоторых заработная плата служит основным источником материальных благ. С другойстороны, с тем обстоятельством, что суммы, направляемые предприятием на оплатутруда, так иди иначе служат мерой, определяющей поступление налогов иобязательных сборов (взносов) в бюджет и фонды социального страхования.
Впоследнее время законодательные и нормативные документы, регламентирующиеналогообложение расходов на оплату труда, изменялись довольно часто икардинальным образом. Поэтому как руководителю, так и бухгалтеру важно знать,каким образом необходимо осуществлять налогообложение той или иной выплаты внастоящее время.
Спроцессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимостьначислений соответствующих сумм, которые предприятие рассчитывает исходя изобщего размера выплат соответствующих категорий работников и самостоятельноперечисляет в виде налогов и сборов (взносов) (так называемые начисления назаработную плату), а также отчислений, под которыми понимают суммы,удерживаемые и перечисляемые предприятием и рассчитываемые исходя из суммдохода (заработной платы) каждого работника (так называемые удержания иззаработной платы).
Цель изадачи. Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов осуществления удержаний различныхотчислений из заработной платы работников, предусмотренных действующимзаконодательством, как в пользу государственного бюджета и социальных фондов,так и в пользу третьих лиц.
Задачами курсовой работыявляются:
— рассмотреть теоретический аспект удержаний из заработной платы работников предприятийвсех форм собственности и видов деятельности;
— проанализировать порядокрасчета оплаты подоходного налога, страховых платежей, профсоюзных взносов идругих удержаний из заработной платы работников, таких как алименты, возвратпредоставленных работникам авансов, и возврат не потраченных и своевременно невозвращенных подотчетных сумм.
Объекти предмет исследования. Объектом исследования являются удержания из заработнойплаты работников. Предметом исследования – порядок удержания подоходногоналога, страховых платежей, профсоюзных взносов и других удержаний иззаработной платы работников.
Методыисследования. При написании курсовой работы были использованы аналитический истатистический методы.
Структура работы.Курсовая работа состоит из введения, трех разделов и заключения, спискаиспользованных источников (35 источников). Работа изложена на 48 страницах машинописноготекста и включает 1 таблицу.
В первом разделерассмотрена сущность подоходного налога, выявлены плательщики и объектобложения, проанализированы ставки, применяемые при удержании подоходногоналога.
Во втором разделеисследованы отчисления сборов в государственные социальные фонды – Пенсионныйфонд, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, Фондсоциального страхования на случай безработицы.
В третьем разделепроанализирован механизм погашения обязательств работниками перед предприятием,порядок удержания из заработной платы по исполнительным листам, удержаний,осуществляемых по заявлению работника, а также удержания алиментов иззаработной платы работников.
Теоретической основойкурсовой работы явились такие законодательные и нормативные документы, какКодекс Законов о Труде Украины, Закон Украины «Об оплате труда», Закон Украины«Об общеобязательном государственном социальном страховании на случайбезработицы», Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальномстраховании от несчастного случая на производстве и профессиональногозаболевания, которые повлекли потерю трудоспособности», Закон Украины «О профессиональныхсоюзах, их правах и гарантиях деятельности», Закон Украины «Об обязательномгосударственном пенсионном страховании», а также фундаментальные труды такихавторов, как Волков О.И., Мельник Л.Г., Никифорова А.А., Рудяк Ю., и др.
РАЗДЕЛ I. ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГОНАЛОГА ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ
I.1. Составляющие совокупного налогооблагаемого дохода
Документами,регулирующими порядок исчисления и уплаты подоходного налога с граждан,являются Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от26.12.92 г. № 13-92, с изменениями и дополнениями [22], а также Инструкция оподоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, сизменениями и дополнениями [23]. Согласно вышеуказанным нормативным актам плательщикамиподоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица безгражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства вУкраине (далее — граждане).
Кгражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине, относятся гражданеУкраины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают вУкраине в целом не менее 183 дней в календарном году.
Всоответствии со ст. 2 Декрета № 13-92 объектом налогообложения у граждан,имеющих постоянное место жительства в Украине, является совокупный облагаемыйналогом доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных облагаемыхналогом доходов), полученный из разных источников, как на территории Украины,так и за ее пределами.
Объектомналогообложения у граждан, которые не имеют постоянного места проживания вУкраине, является доход, полученный из источников в Украине.
Преждевсего при определении совокупного налогооблагаемого дохода граждан учитываются доходы,полученные как в натуральной форме, так и в денежной (национальной илииностранной валюте).
Уплатаподоходного налога из доходов, полученных в иностранной валюте, осуществляетсяв национальной валюте путем перерасчета соответствующей суммы валюты по курсу,устанавливаемому Национальным банком Украины на дату получения такого дохода.
Доходы внатуральной форме зачисляются в совокупный налогооблагаемый доход закалендарный год по свободным (рыночным) ценам, если иное не предусмотреноназванным Декретом № 13-92.
Этотобщий принцип оценки натуроплаты для обложения подоходным налогомконкретизирован в п. 2.3 Инструкции № 12 |23], которой предусмотрено триварианта оценки натуральных выплат для включения их в состав месячногосовокупного налогооблагаемого дохода работника.
1.Выплаты продукцией собственного производства. В этом случае выплаты заработнойплаты в натуральной форме, ее размер в составе месячного совокупногоналогооблагаемого дохода работника исчисляется по отпускной цене указаннойпродукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда проведено начислениезаработной платы. Если в текущем месяце такая продукция не реализовывалась, ееразмер исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.
2.Выплаты продукцией других производителей. Натуральная продукция иныхпроизводителей в состав месячного совокупного налогооблагаемого доходаработника оценивается по ценам ее приобретения.
3.Выплаты продукцией других производителей, полученной по бартерным(товарообменным) операциям в области внешнеэкономической деятельности. Натуроплататакого вида оценивается в составе месячного совокупного налогооблагаемогодохода работника по таможенной стоимости, уплаченной при ее ввозе в Украину, ипересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения натурального дохода.
Доходыграждан, полученные ими от дальнейшей продажи натуральной продукции, включаютсяв состав совокупного налогооблагаемого дохода в виде разницы между ценойреализации и ценой, по которой они были включены для налогообложения заработнойплаты.
Однакопри выплате заработной платы работникам натурой следует помнить обограничениях, установленных статьей 23 Закона об оплате труда [5].
Всоответствии с нормой упомянутого закона предприятия могут выплачиватьзаработную плату работникам частично денежными средствами, частично натурой.Такое право предоставляется предприятию при наличии следующих обязательныхусловий:
— выплатазаработной платы в натуральной форме предусмотрена коллективным договором;
— размервыплаты в натуральной форме не превышает 50 % начисленной заработной платы засоответствующий месяц (по ценам не выше себестоимости);
— выплатазаработной платы натурой осуществляется в тех отраслях или по тем профессиям,где такая выплата эквивалент на стоимости оплаты труда в денежном выражении иявляется обычной или желаемой для работников;
— выплатазаработной платы в натуральной форме запрещена на те товары, перечень которыхустановлен постановлением КМУ от 03.04.93 г. №244, с изменениями идополнениями, внесенными постановлением КМУ от 03.04.96 г. № 400 [29].
Порядокудержаний подоходного налога из совокупного налогооблагаемого дохода гражданзависит от категории получателя такого дохода.
Ключевымкритерием при этом является источник выплаты, т. е. место, по которомувыплачиваются те или иные доходы гражданам. Таким образом, доходы можно классифицироватькак полученные гражданами:
— поместу основной работы;
— не поместу основной работы.
Порядокобложения подоходным налогом выплат, полученных гражданам не по месту основнойработы, регламентирован ст. 11, 12 Декрета № 13-92 и пп. 11, 12 Инструкции № 12.
К такимвыплатам относятся доходы граждан, полученные:
— посовместительству;
— завыполнение разовых и других работ по договорам подряда и других договоровгражданско-правового характера;
— доходыфизических лиц — СПД, которые вместе с доходами по месту основной работы(службы, обучения) получают доходы от осуществления предпринимательскойдеятельности.
Упомянутыевыше доходы, исходя из своей сущности, не соответствуют понятию «заработнаяплата», за исключением доходов, полученных работниками-«совместителями»согласно трудовому соглашению (контракту).
Всоответствии со статьями 8 и 9 Декрета № 13-92 [22] и соответствующими пунктамиИнструкции №12 [23] в совокупный налогооблагаемый доход работника предприятиявключаются все доходы, полученные гражданами по месту их основной работы(службы, обучения), такие, как:
— доходы,полученные работником за выполнение трудовых обязанностей, в том числе посовместительству;
— доходы,полученные работником за выполнение работ по договору подряда;
— доходыв виде дивидендов, полученные работником по принадлежащим ему акциям;
— доходы,полученные работником в результате распределения прибыли (дохода) предприятий;
— другиедоходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятиясвоим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральнойформах.
Обязательнымиусловиями для выполнения вышеуказанного требования относительно включения всехдоходов в совокупный налогооблагаемый доход с целью удержания подоходногоналога по месту основной работы являются три взаимосвязанных параметра:
— наличиемежду работником и работодателем трудовых отношений;
— ведениена данном предприятии трудовой книжки работника и осуществление работодателемотчислений в фонд социального страхования.
Всоответствии с п.п. 8.2 п. 8 Инструкции № 12 [23] в совокупный налогооблагаемыйдоход граждан по месту их основной работы (службы, обучения) включаютсяследующие выплаты:
— заработнаяплата, начисленная за выполненную работу, независимо от формы и системы оплатытруда;
— авторскийгонорар, вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторскиепредложения;
— стоимостьпродукции, выдаваемой работнику в качестве оплаты труда в натуральной форме;
— надбавкии доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам;
— оплатаежегодных и дополнительных отпусков, денежные компенсации за неиспользованныйотпуск;
— выплатыпо районным коэффициентам;
— суммы,выплачиваемые работникам на период их трудоустройства, в связи с увольнениемтаких работников;
— премии, выплачиваемые работнику предприятия за содействие изобретательству ирационализации, за создание, освоение и внедрение новой техники;
— другиепремии, выплачиваемые на основании специальных решений, принятыхправительством;
— премии,выплачиваемые работникам за результаты производственной работы;
— одноразовыепоощрения и вознаграждения по результатам работы за год, за выслугу лет и стажработы;
— дифференцированныесуммы доплат, выплачиваемые работникам-«чернобыльцам»;
— доплатыи надбавки к государственным пенсиям пенсионерам за счет предприятия, приусловии, что такие пенсионеры продолжают работать на данном предприятии;
— материальнаяпомощь, дополнительные блага (материальные и социальные блага в денежной инатуральной формах), осуществляемые за счет работодателя;
— средства,выданные работникам на питание, в том числе средства, перечисленныесоответствующим заведениям в качестве оплаты за питание своих работников;
— средства,выданные работникам на погашение ссуд для улучшения жилищных условий;
— средства,выданные работникам для осуществления первичных взносов для вступления вжилищные кооперативы;
— средства,выданные работникам для приобретения домов и гаражей;
— средства,выданные работникам для обзаведения домашним хозяйством;
— средства,выданные работникам для оплаты квартирной платы и найма жилья;
— средства, выданные работникам дляоплаты продовольственных и промышленных товаров;
— средства, выданные работникам дляоплаты подписки на газеты и журналы;
— средства,выданные работникам для осуществления страхования работников;
— средства,выданные работникам с целью приобретения акций;
— средства,выданные работникам для приобретения туристических и международных путевок,доплаты сверх норм компенсационных расходов за использование личноготранспорта, плата за аренду;
— суммывознаграждений, получаемые судебными исполнителями в размере 5 % суммы,взысканных ими с должников;
— суммывознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;
— доходысвященнослужителей и других граждан за работу в религиозных организациях;
— суммыстипендий и других доходов студентов, обучающихся в высших и средних учебныхзаведениях;
— суммыстипендий и другие доходы аспирантов, ординаторов;
— доходыграждан, полученные по совместительству на основании договоров гражданско-правовогохарактера по месту основной работы;
— разницамежду ценами приобретения (или балансовой стоимостью) и ценами продажи товаров(изделий, продуктов) или любого другого имущества работникам предприятия, еслитакие товары были реализованы «работникам-покупателям» на льготных условиях посниженным ценам;
— суммыединовременного пособия, выплачиваемого работникам, в связи с выходом напенсию;
— суммы,выданные под отчет, которые не возвращены полностью или частично, всоответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным Национальнымбанком Украины, а также при увольнении с учетом требований статьи 127 КЗоТ [1].
I.2. Ставки, применяемые при удержании подоходного налога
Декретом№ 13-92 [22], а также Инструкцией№ 12 [23] предусмотрен различный порядок взимания ставки подоходного налога длядохода, полученного гражданами по основному месту работы, и для дохода, полученногогражданами не по месту основной работы.
Так, ссовокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы,обучения) подоходный налог исчисляется по прогрессивной шкале ставокподоходного налога с учетом одного не облагаемого налогом минимума доходовграждан (далее — нмдг), установленной Указом Президента Украины «Об увеличениинеоблагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения доходовграждан», от 13.09.94 г. № 519/94, с изменениями и дополнениями.
Размерустановленного 1-го нмдг составляет 17 гривень в месяц.
Такимобразом, на сегодняшний день при исчислении подоходного налога с совокупногоналогооблагаемого дохода, полученного работником по месту основной работы,продолжает применяться шкала ставок, приведенная в п.п. 7.1 п. 7 Инструкции № 12(см. табл. 1).
Таблица1
Прогрессивнаяшкала ставок подоходного налога с учетом 1 нмдг.Месячный совокупный налогооблагаемый доход (в нмдг) Ставки и размеры налога До 17 гривень (с дохода в размере одного необлагаемого минимума) Не облагается налогом
От 18 грн. до 85 грн.
(от 1 нмдг + 1 грн. до 5 нмдг) 10 % от суммы, превышающей размер одного необлагаемого минимума
От 86 грн. до 170 грн.
(от 5 нмдг + 1 грн. до 10 нмдг) 6 грн. 80 коп. + 15 % от суммы, првышающей 85 грн.
От 171 грн. до 1020 грн.
(от 10 нмдг + 1 грн. до 60 нмдг) 19 грн. 55 коп. + 20 % от суммы, превышающей 170 грн.
От 1021 грн. до 1700 грн.
(от 60 нмдг + 1 грн. до 100 нмдг) 189 грн. 55 коп. + 30 % от суммы, превышающей 1020 грн.
От 1701 грн. и выше
(свыше 100 нмдг) 393 грн. 55 коп. + 40 % от суммы, превышающей 1700 грн.
Что жекасается доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, илигражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, подоходныйналог удерживается у источника выплаты по ставке 20 % от суммы выплаченногодохода.
Котдельной категории, в части применения ставки подоходного налога, относятсявыплаты, включающие заработную плату и другие доходы работников, занятых наподземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности. Доходы такихработников, полученные по месту основной работы, облагаются подоходным налогомпо ставке 10 % (п.п. 7.4 п. 7 Инструкции № 12 [23]).
I.3. Механизм удержания подоходного налога
Декретом№ 13-92 [22] установленединый принцип налогообложения доходов граждан, которые имеют постоянное местопроживания в Украине, на основе исчисления подоходного налога из их совокупногогодового дохода и единого подхода ко всем плательщикам при обложении их доходовчерез механизм применения не облагаемого налогом минимума доходов граждан,дифференцированной и прогрессивной шкалы ставок налогообложения доходов взависимости от их уровня.
Такимобразом, на сумму подоходного налога, взимаемого из совокупногоналогооблагаемого дохода граждан, влияют лишь уровень (сумма) годовогосовокупного налогооблагаемого дохода и налоговая ставка.
Процессудержания подоходного налога из заработной платы работников состоит изнескольких этапов и включает:
1) исчислениесуммы подоходного налога из месячного совокупного налогооблагаемого дохода работникапредприятием, по месту которого ведется трудовая книжка. Информация о суммах, выплаченныхработникам, должна подаваться ежеквартально в налоговые органы путем заполненияи представления справки по ф. № 8ДР;
2)проведение предприятиями перерасчета подоходного налога по основному местуработы работника (ст. 9 Декрета М 13-92), который включает:
— проведение окончательного расчета (перерасчета) подоходного налога бухгалтериейпредприятия за отработанный период, в случае увольнения работника с основногоместа работы. Информация о полученном и удержанном налоге указывается в справкепо ф. № 3;
— проведениегодового перерасчета подоходного налога всем гражданам, работающим напредприятии, по итогам которого бухгалтерией заполняется справка по ф. № 3 осуммах совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанных суммахналога, а также Отчет о результатах годовых перерасчетов подоходного налога сграждан (приложение 11 к Инструкции №12 [23]);.
3)проведение годового перерасчета подоходного налога налоговыми органами по местужительства граждан при наличии у гражданина, помимо доходов по месту основнойработы других источников доходов (ст. 12, 14, 18 Декрета № 13-92 [22]);
4) порезультатам проведенного годового перерасчета, независимо от того, кемпроводился такой пересчет, то ли предприятием, то ли налоговыми органами поместу прописки (регистрации) гражданина, гражданам возвращаются «сверх»удержанные суммы подоходного налога или доудерживаются суммы подоходногоналога, подлежащего уплате в бюджет, из совокупного налогооблагаемого доходаработника.
Такимобразом, исчисление подоходного налога, полученного гражданами в течениекалендарного года, в соответствии с требованиями Декрета №13-92 [22]осуществляют как предприятия, в случае выплаты доходов гражданам по местуосновной работы, так и налоговые органы при наличии у граждан, помимо доходовпо месту основной работы, других источников доходов.
Выводы:
Декретом№ 13-92 установленединый принцип налогообложения доходов граждан, которые имеют постоянное местопроживания в Украине, на основе исчисления подоходного налога из их совокупногогодового дохода и единого подхода ко всем плательщикам при обложении их доходовчерез механизм применения, не облагаемого налогом минимума доходов граждан,дифференцированной и прогрессивной шкалы
Ссовокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы,обучения) подоходный налог исчисляется по прогрессивной шкале ставокподоходного налога с учетом одного не облагаемого налогом минимума доходовграждан.
РАЗДЕЛ II.ОТЧИСЛЕНИЯ СБОРОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
II.1. Отчисления в пенсионный фонд
Всоответствии с Законом Украины «Об обязательном государственном пенсионномстраховании» от 26.06.97 г. № 400/ 97-ВР, с изменениями и дополнениями [16], вперечень плательщиков сбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят физическиелица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица,выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам (п. 4 ст. 1 Закона№ 400).
Всоответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 400 объектом обложения пенсионным сбором дляфизических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта), ифизических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовымдоговорам, является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный всоответствии с законодательством Украины.
Что жекасается ставки сбора в Пенсионный фонд, то в соответствии со ст. 4вышеупомянутого Закона размер, по которому осуществляется удержание иззаработной платы работников сбора в Пенсионный фонд, зависит от так называемого«статуса работников»:
— «обычные»работники;
— работникииз числа летных экипажей;
— работники,относящиеся к госслужащим.
Так, дляпервой категории работников, удельный вес которой приходится на преимущественнобольшую долю работающего населения, ставка сбора в Пенсионный фонд составляет 2%.:
Дляработников, относящихся к числу лиц летных экипажей воздушных судов гражданскойавиации, а именно: пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты,летчики-наблюдатели, а также бортоператоры, которые выполняют специальные работыв полетах, ставки сбора в Пенсионный фонд составляют:
— 1 % отобъекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляетменее 150 гривень;
— 2 % отобъекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от150 до 250 гривень;
— 3 % отобъекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от250 до 350 гривень;
— 4 % отобъекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от350 до 500 гривень;
— 5 % отобъекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 500гривень.
Дляработников, имеющих статус государственного служащего или работающих надолжностях госслужащего (работа на которых зачисляется в трудовой стаж, чтодает право на получение пенсии в соответствии с законодательством), ставкисбора в Пенсионный фонд составляют:
— 1 % отобъекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает150 грн.;
— 2 % отобъекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределахот 151 до 250 грн.;
— 3 % отобъекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода впределах от 251 до 350 грн.;
— 4 % отобъекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода впределах от 351 до 500 грн.;
— 5 % отобъекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в размереболее 501 грн.
Плательщикисбора в Пенсионный фонд обязаны ежемесячно составлять Расчет обязательств поуплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Расчетыподаются в орган Пенсионного фонда по местонахождению плательщика в течение 20календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.
Еслипоследний день срока представления Расчета приходится на выходной илипраздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным илипраздничным рабочий день [34, с. 168].
II.2. Отчисления в фонд социального страхования по временной потеретрудоспособности
Всоответствии с Законом «Об общеобязательном государственном социальном страхованиив связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленнымирождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями [10], плательщиками взноса в Фондсоциального страхования по временной потере трудоспособности являются наемныеработники.
Длянаемных работников объектом обложения взносом на страхование в связи свременной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которыевключают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительныеи компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащиеобложению подоходным налогом с граждан.
Изданного определения следует, что определяющим фактором для включения выплаты вобъект обложения страховым взносом является то, что данные выплатыпредназначены наемному работнику в качестве оплаты труда, т. е. это выплаты,которые работодателем включаются в фонд оплаты труда. Обязательное условие длявключения выплат в объект обложения взносом на социальное страхование в связи свременной потерей трудоспособности — это обложение их подоходным налогом.
Ставкивзноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособностиопределены Законом Украины «О размере взносов на некоторые видыобщеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г.№2213-III, с изменениями и дополнениями [17].
Ставка сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности для начислений составляет 0,5% если заработная плата не превышает прожиточный минимум для трудоспособных лиц; 1% если заработная плата больше прожиточного минимума для трудоспособных лиц… Для бухгалтерского учета сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности Планом счетов предусмотрен субсчет 652 «Расчеты по социальному страхованию».
СогласноИнструкции № 16 [27] перечисление средств в Фонд по временной потеретрудоспособности предприятиями осуществляется одновременно с получениемденежных средств на оплату труда в учреждениях банков.
В случаевыплаты заработной платы за первую половину или вторую часть месяца начисленныестраховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного длявыплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Предприятия,осуществляющие выплату своим работникам на текущие счета в учреждениях банков,производят соответствующие платежи в Фонд по временной потере трудоспособностив день перечисления средств на их лицевые счета. В случае выплаты предприятиямизаработной платы наемным работникам из выручки от реализации продукции(предоставления услуг), а также натуроплатой они обязаны не позднее следующегодня после осуществления выплат подать в учреждение банка платежное поручение наперечисление страховых взносов.
В случаеперечисления заработной платы на счета физических лиц за первую половину илидругую часть месяца или выплаты заработной платы из выручки от реализациипродукции (предоставления услуг), а также натуроплатой начисленные страховыевзносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплатызаработной платы за вторую половину месяца.
Врегистрах бухгалтерского учета перечисление взноса в Фонд социальногострахования отражается следующим образом:
Дт 652«Расчеты по социальному страхованию» — Кт 311 «Текущие счета в национальнойвалюте».
Всоответствии с п.п. 7.1 Инструкции № 16 [27] плательщики взноса на социальноестрахование в связи с временной потерей трудоспособности обязаны вести учетсредств общеобязательного государственного социального страхования в связи свременной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением ипогребением, и своевременно представлять органам регистрации Фонда отчетностьпо этим средствам по форме № 4-ФССз ТВП, утвержденной распоряжением правленияФонда социального страхования по временной потере трудоспособности от14.03.2003 г. № 32 [30].
В данномотчете отражаются сведения о суммах начисленных страховых взносов и другихплатежей по их видам, суммах начисленных и произведенных расходов по их видам сотдельным отражением дополнительных расходов, осуществленных для лиц,пострадавших в результате аварии на Чернобыльской АЭС; количественныепоказатели: среднемесячная численность работающих в эквиваленте полнойзанятости, число дней временной нетрудоспособности по общему заболеванию, поуходу за больными, беременности и родам, количество случаев выплаты пособия прирождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста ина погребение.
Указанныйотчет составляется плательщиками взноса ежеквартально в двух экземплярахнарастающим итогом с начала года. В нем указываются суммы начисленных иуплаченных страховых взносов, а также суммы, расходованные на выплату пособия иосуществление других мероприятий, финансирование которых производится за счетсредств Фонда.
Отчетдолжен быть подписан руководителем предприятия и главным бухгалтером и заверенпечатью такого плательщика взноса [34, с. 217].
II.3. Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы
Наемныеработники являются плательщиками взноса на социальное страхование на случайбезработицы.
СогласноЗакону Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании наслучай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III, с изменениями и дополнениями [9], не являются плательщикамистраховых взносов лица, которые не подлежат страхованию на случай безработицы:
— работающие пенсионеры и лица, у которых согласно действующему законодательствувозникло право на пенсию;
— иностранцыи лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине, если иноене предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательностькоторых дано Верховной Радой Украины.
Крометого, от уплаты страховых взносов освобождаются:
— застрахованныелица на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнеговозраста и отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возрастапо медицинскому заключению;
— застрахованныелица в части полученного пособия по частичной безработице.
Длянаемных работников объектом обложения взносом на социальное страхование наслучай безработицы являются суммы оплаты труда, включающие основную идополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационныевыплаты (в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложениюподоходным налогом с граждан.
Такимобразом, определяющим фактором при удержании взноса в Фонд «безработицы»является обложение подоходным налогом выплат, полученных наемным работником вкачестве оплаты труда.
Ставкавзноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособностиопределена Законом Украины «О размере взносов на некоторые видыобщеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. №2213, с изменениями и дополнениями [17], и составляет 0,5 % от суммы оплатытруда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другиепоощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме,которые подлежат обложению подоходным налогом.
Врегистрах бухгалтерского учета начисление взноса на социальное страхование наслучай безработицы, удержанного из заработной платы наемного работника,отражается записью Дт 661«Расчеты по заработной плате» — Кт 653 «По страхованиюна случай безработицы».
Порядокуплаты взноса на социальное страхование на случай безработицы определен Инструкциейо порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственноесоциальное страхование на случай безработицы и учёта их поступления в Фондобщеобязательного государственного социального страхования на случайбезработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украиныот 18.12.2000 г. № 339, с изменениями и дополнениями [28].
Согласноп. 5.6 Инструкции №339 страховые взносы уплачиваются один раз в месяц в день полученияработодателями в учреждениях банков средств на оплату труда.
В случаенехватки средств на счете плательщика на выплату заработной платы и уплатустраховых взносов в полном объеме выдача средств на оплату труда и перечислениестраховых взносов в Фонд общегосударственного социального страхования Украинына случай безработицы производятся в пропорциональных суммах. В случае выдачипредприятием средств на оплату труда с выручки от реализации продукции(предоставления услуг) плательщики обязаны не позднее следующего дня послеосуществления выплат подать в учреждения банка платежное поручение на перечислениестраховых взносов.
Всоответствии с Инструкцией № 339 работодатели ежеквартально составляют в двухэкземплярах Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов вФонд общегосударственного социального страхования Украины на случай безработицы,один экземпляр которой представляется в центр занятости по месту регистрацииплательщика в следующие сроки: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 15 января.
Расчетнаяведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия илиорганизации, исполнителем и заверяется печатью. Второй экземпляр отчета,заверенный центром занятости, остается в бухгалтерии предприятия.
Выводы:
Всоответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственноепенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/ 97-ВР в перечень плательщиковсбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят физические лица, работающие наусловиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы(услуги) согласно гражданско-правовым договорам.
Объектомобложения пенсионным сбором для физических лиц, работающих на условияхтрудового договора (контракта), и физических лиц, выполняющих работы (услуги)согласно гражданско-правовым договорам, является совокупный налогооблагаемыйдоход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины.
Всоответствии с Законом «Об общеобязательном государственном социальномстраховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами,обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями, плательщиками взноса в Фондсоциального страхования по временной потере трудоспособности являются наемныеработники.
Длянаемных работников объектом обложения взносом на страхование в связи свременной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которыевключают основную и дополнительную заработную плату, а также другиепоощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме,подлежащие обложению подоходным налогом с граждан.
Крометого, наемные работники являются плательщиками взноса на социальное страхованиена случай безработицы.
РАЗДЕЛ III.ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЗНОСЫ И ДРУГИЕ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ
III.1. Профсоюзные взносы
Профсоюзныевзносы как вид удержаний относятся к разряду «особых» удержаний, из заработнойплаты которых соответствующие отчисления осуществляются не на обязательной, ана добровольной основе, т. е. «по желанию» работника.
Порядоквзимания профсоюзных взносов регламентирован Законом Украины «Опрофессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. №1045-XIV, с изменениями и дополнениями [14].
Всоответствии со ст. 1 Закона № 1045, профсоюзы создаются с целью осуществленияпредставительства и защиты трудовых, социально-экономических прав и интересовчленов профсоюза.
В своюочередь, член профсоюза — это лицо, которое входит в состав профсоюза, признаетустав такой организации и уплачивает членские взносы (ст. 1 Закона № 1045).Таким образом, обязательным условием членства в профсоюзной организацииявляется уплата членских взносов.
Какопределено ст. 42 указанного Закона № 1045, членами профсоюзов могут быть лица,работающие на предприятии, в учреждении или организации, независимо от формысобственности и видов хозяйствования, у физического лица, использующего труд наемногоработника и обеспечивающего себя работой самостоятельно, а также лица, которыеобучаются в учебном заведении.
При этомграждане Украины наделены свободным правом выбора как в отношении самогопринятия решения о вступлении в профсоюз, так и в отношении выбора определеннойорганизации, в которую они желают вступить. Основанием для вступления является заявлениегражданина (работника), поданное в организацию профсоюза.
Согласнонормам указанного Закона профсоюзные средства формируются как за счет доходовработников предприятия — членов профсоюзов, так и за счет средств предприятий,учреждений, организаций.
Ответственностьза удержание и уплату членских взносов возложена на предприятие (ст. 42 Закона№ 1045).
Суммыпрофсоюзных взносов перечисляютсяна счета профсоюзов работодателем на основании письменного заявления работникао ежемесячном удержании из его заработной платы суммы членских взносов. Какправило, размер профсоюзных взносов составляет 1 % от начисленной работнику заработнойплаты.
Профсоюзныевзносы удерживаются исключительно из заработной платы тех работников, длякоторых данное предприятие является основным местом работы, т.е. из заработнойплаты работников-совместителей профсоюзные взносы не удерживаются.
Дляучета сумм профсоюзных взносов в бухгалтерском учете рекомендуется использоватьсубсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами» счета 68 «Расчеты по прочимоперациям».
Удержаниепрофсоюзных взносов из заработной платы работников отражается в бухгалтерскомучете проводкой:
Дт 661«Расчеты по заработной плате» — Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».
III.2. Другие удержания из заработной платы работников
III.2.1. Погашение обязательств работниками перед предприятием, на которомони работают
Статьей 127КЗоТ [1] предусмотрено, что удержания из заработной платы работника дляпокрытия задолженности предприятию, учреждению, организации (далее —предприятие), где они работают, могут производиться по приказу (распоряжению)собственника или уполномоченного им органа в следующих случаях:
1. Для возвратааванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишневыплаченных вследствие математических ошибок; для погашения неизрасходованногои своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку илиперевод в другую местность; на хозяйственные нужды.
При этомуказанные отчисления производятся при соблюдении следующих условий:
— работникне оспаривает оснований и размера удержаний;
— приказ(распоряжение)руководителя (собственника) на удержание соответствующих сумм из заработнойплаты работника издан не позднее одного месяца со дня, установленного для возврата,погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной суммы.
В случаеесли работник оспаривает основания и размер удержаний, а также в случае«пропуска» указанного срока собственник или уполномоченный им орган не вправевзыскивать указанные суммы в бесспорном порядке. В таких случаях отчисление иззаработной платы работника может быть произведено в судебном порядке по искупредприятия.
Порядоки сроки представления авансового отчета и возврата подотчетных сумм работникомпредприятия определены п. 2.15 и п. 2.16 Положения №72 [31]. Согласно указаннымнормам подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию предприятия авансовыйотчет об использовании полученной наличности, документы, подтверждающие такиерасходы, и оставшуюся сумму неизрасходованных денежных средств (при условииналичия такого остатка), в следующие сроки:
— покомандировке — в течениетрех рабочих дней после возвращения из командировки;
— назакупку сельскохозяйственной продукции, продуктов ее переработки и заготовкувторичного сырья — не позднее 10 рабочих дней со дня их выдачи под отчет;
— на вседругие производственные (хозяйственные) нужды — не позднее следующего рабочегодня после выдачи наличности под отчет.
Из кассыпредприятия работнику могут одновременно выдаваться наличные на командировку и средствапод отчет для решения в этой командировке производственных (хозяйственных)вопросов (в том числе и для закупки сельскохозяйственной продукции и заготовкивторичного сырья или металлолома).
В этомслучае подотчетное лицо независимо от срока командировки в течение 3 рабочихдней после возвращения обязано представить в бухгалтерию предприятияодновременно авансовый отчет о сумме, которая была ему выдана для решенияпроизводственных (хозяйственных) вопросов, и авансовый отчет об израсходованныхсредствах непосредственно на командировку.
Такимобразом, учитывая изложенное выше, для осуществления удержаний из заработнойплаты по возмещению неизрасходованных и своевременно не возвращенныхпредприятию подотчетных сумм руководителем предприятия должен быть, изданприказ о таком удержании не позднее одного месяца со дня, установленного длявозврата, т. е. «отсчет» при этом начинается с 4-го дня после возвращенияработника из командировки, 2-го дня после выдачи средств напроизводственно-хозяйственные нужды предприятия несоответственно, 11-го дняпосле выдачи средств на закупку сельхозпродукции.
Что жекасается удержаний для возврата сумм, излишне выплаченных вследствиематематических ошибок, то согласно юридическому праву такие суммы можновзыскивать в бесспорном порядке по приказу (распоряжению) собственника илиуполномоченного им органа, изданному в течение одного месяца со дня выплатынеправильно исчисленной суммы.
В случаеизлишней выплаты заработной платы по другим причинам, в частности, вследствиенеправильного применения налогового законодательства, переплаченные суммывозврату не подлежат.
2. Приувольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он ужеполучил отпуск, т. е. за «неотработанные» дни отпуска.
Удержанияза эти дни не производятся, если работник увольняется с работы на следующихоснованиях:
— призывили принятие (поступление) работника на военную службу, направление на альтернативную(невоенную) службу (п. З ст. 36 КЗоТ);
— переводработника с его согласия на другое предприятие или переход на выборнуюдолжность (п. 5 ст. 36 КЗоТ);
— отказработника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, атакже отказ от продолжения работы в связи с существенными изменениями условийтруда (п. 6 ст. 36 КЗоТ);
— изменениев организации производства труда, в том числе ликвидация, реорганизация(банкротство) или перепрофилирование предприятия, сокращение численности илиштата работников (п. 1 ст. 40 КЗоТ);
- выявлениенесоответствия работника занимаемой должности или выполняемой им работевследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, которыепрепятствуют продолжению работы (п. 2 ст. 40 КЗоТ);
— неявкана работу свыше четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности(не принимая во внимание отпуск по беременности и родам, если законодательствомне установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) приопределенном заболевании (например, при заболевании туберкулезом — 10 месяцев))(п. 5 ст. 40 КЗоТ);
— восстановлениена работе работника, который ранее выполнял эту работу (п. 6 ст. 40 КЗоТ);
— вслучае направления работника предприятия на учебу;
— всвязи с переходом на пенсию.
3. Привозмещении причиненного ущерба, нанесенного по вине работника предприятию, вслучае привлечения его к материальной ответственности. Это удержаниепроизводится в соответствии со ст. 136 КЗоТ.
Суммаотчислений, подлежащих удержанию из заработной платы по распоряжениюруководителя, исчисляется исходя из суммы начисленной заработной платы завычетом «обязательных платежей в бюджет и социальные фонды, т.е. за вычетомподоходного налога, социальных взносов и пенсионного сбора.
III.2.2.Удержания из заработной платы по исполнительным листам
Наосновании статьи 348 Гражданского процессуального кодекса Украины по каждомусудебному решению, вступившему в законную силу или допущенному к немедленномуисполнению, по заявлению лица, в пользу которого выносится решение, выдаетсяодин исполнительный лист.
Поправилам делопроизводства в судах исполнительные листы заверяются подписямипредседателя суда или судьи, председательствующего по делу, и секретаря суда спроставлением гербовой печати суда.
Исполнительныйлист является исполнительным документом, т. е. документом, направленным напринудительное исполнение решения суда. Указанный факт, в свою очередь,обусловливает право его держателя (лица, в пользу которого судом было вынесенорешение, или его представителя, обладающего специальными полномочиями,обусловленными в доверенности) передать этот исполнительный лист висполнительную службу, которая и занимается принудительным исполнением решениясуда.
Исполнительныйлист должен быть предъявлен к исполнению на протяжении сроков, установленныхст. 21 Закона №606 [15], а именно: в течение 3-х лет с момента его выдачи.
Исполнительныедействия в части взыскания сумм из заработной платы производятсягосударственным исполнителем соответствующего отдела государственной исполнительнойслужбы, который расположен по месту работы должника.
Основаниемдля открытия исполнительного производства является заявление взыскателя или егопредставителя о принудительном исполнении решения на основании исполнительногодокумента.
Государственныйисполнитель в 3-дневный срок со дня поступления к нему исполнительного листаутверждает постановление об открытии исполнительного производства.
Преждевсего предприятия сталкиваются с исполнительными листами, предусматривающимипериодические (постоянные) платежи. В качестве самого распространенного примераможно привести решения, которыми суды обязывают одного из супругов уплачиватьалименты из определенной части заработной платы.
В такихслучаях согласно статье 67 Закона № 606 взыскание на заработную плату(заработок) и другие доходы должника обращается при отсутствии у должникасредств на счетах в кредитных учреждениях, отсутствии или недостаточностиимущества должника для полного покрытия причитающихся к взысканию сумм.
В случаеувольнения должника или при полном исполнении его обязательств исполнительныйлист с отметкой о проведении взыскания подлежит немедленному возврату в отделгосударственной исполнительной службы, который его направил. В исполнительныхлистах при взыскании периодических платежей (алиментов) в соответствующих егографах делается запись об удержании суммы долга и о времени удержанияпериодических платежей. Эта запись заверяется подписями ответственных лиц искрепляется печатью.
Прииспользовании на предприятии Типовых форм первичного учета по расчетам срабочими и служащими по заработной плате, утвержденных приказом МинстатаУкраины от 22.05.96 г. № 144 [32], сумма удержаний по исполнительным листамотражается следующим образом.
Напротяжении месяца в открытую на текущий месяц Расчетно-платежную ведомость(графа 23 формы № П-49) или Расчетную ведомость (графа 27 формы № П-50) вносятданные об удержанных по исполнительным листам суммах.
Крометого, эти суммы в обязательном порядке должны найти отражение в графе «Удержанои учтено» Расчета заработной платы (форма № П-52).
III.2.3. Удержания из заработной платы, осуществляемые по заявлениюработника
Наиболеераспространенными в части удержаний из заработной платы, осуществляемых позаявлению работников, на сегодняшний день являются такие виды удержаний, какуплата алиментов работниками на добровольной основе, возврат ссуд (займов)предприятием своим работникам, а также возмещение из заработной платы работникасоответствующей суммы стоимости товаров (услуг), оплаченных предприятием впользу работника.
Существеннойотличительной чертой, присущей такому виду удержаний, является отсутствиекаких-либо ограничений относительно размера удерживаемых сумм. Ведь удержанияпроизводят с согласия и даже, более того, по просьбе работника. В связи с этимпорядок и сумма удержаний из заработной платы работника устанавливаются такимработником.
Основаниемдля осуществления так называемых «добровольных» удержаний является заявлениеработника на имя руководителя предприятия (собственника) с просьбой удерживатьиз его (работника) заработной платы определенную сумму денежных средств,выраженную либо в твердой сумме, либо в процентном отношении ко всей суммезаработка. При этом в письменном заявлении должен быть указан срок, в течениекоторого следует осуществлять такое удержание, и реквизиты получателя (адрес,счет в банке или почтовое отделение, имя, отчество, фамилия и прочие реквизиты,обязательность которых зависит от условий и целей производимых удержаний).
Крометого, в качестве альтернативы, позволяющей осуществлять удержания из заработнойплаты работников «по доброй воле», выступают также случаи, при которыхудержания производятся на основании договора гражданско-правового характера,заключенного между гражданином-работником и работодателем (собственником) (например,договор займа на предоставление ссуды работнику с последующей выплатойопределенной суммы из заработной платы работника (заемщика)).
Что жекасается механизма расчета удержаний в подобном случае, то размер отчислений иззаработной платы работников исчисляется из суммы, которая остается послеудержания обязательных налогов и сборов (взносов) [35, с. 174],
III.2.4. Удержание алиментов из заработной платы работников
Порядокрасчета, начисления и уплаты алиментов определен Кодексом о браке и семье Украины(далее — КоБС) [2], Законом № 606 [15], а также постановлением № 146.
Круглиц, обязанных уплачивать алименты, лиц, имеющих право на их (алиментов)получение, а также размеры, порядок и сроки их выплаты определены КоБС.
Статьей 80КоБС определено, что родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей,нуждающихся в материальной помощи. При уклонении родителей от этой обязанностисредства на содержание детей взыскиваются с них в судебном порядке.
В то жевремя, как установлено ст. 95 КоБС, если несовершеннолетние дети не имеютродителей или если родители по уважительным причинам не в состоянии ихсодержать, обязанность по уплате алиментов может быть возложена на другихродственников — дедушку, бабушку, брата, сестру, а также на отчима и мачеху ребенкаи на людей, которые постоянно воспитывали ребенка и содержали его как членасвоей семьи, оказывая ему систематическую материальную помощь.
Пплательщикамиалиментов могут быть не только родители. В свою очередь, дети обязанызаботиться о своих нетрудоспособных родителях и оказывать им помощь (ст. 81 КоБС).Во всех вышеперечисленных случаях начисление и уплата алиментов осуществляются ведином порядке.
Итак, всоответствии с нормами КоБС получателями алиментов могут быть:
— несовершеннолетниеи нетрудоспособные дети;
— нетрудоспособныеродители;
— нетрудоспособныйсупруг (супруга);
— жена впериод беременности и в течение трех лет после рождения ребенка (в случае еслижена находится в отпуске по уходу за больным ребенком, — на все времяпребывания в отпуске, но до достижения ребенком шестилетнего возраста);
— одиниз разведенных супругов, который нуждается в материальной помощи, если он сталнетрудоспособным в течение одного года после расторжения брака;
— одиниз супругов, пребывавший продолжительное время в брачных отношениях, если ондостиг пенсионного возраста не позднее пяти лет с момента расторжения брака.
Привыплате алиментов одному из супругов следует иметь в ввиду, что согласно ст. 36КоБС право на получение таких алиментов прекращается в случае возобновления еготрудоспособности или в том случае, если он уже не нуждается в материальной помощи,а также в случае вступления в брак.
Размералиментов определен вст. 82, 89 и ст. 90 КоБС и зависит от статуса их получателя. Наиболеераспространенным является случай, когда алименты выплачиваются родителями впользу несовершеннолетних детей.
Согласност. 82 КоБС алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются вследующих размерах:
— наодного ребенка — 25 %;
— надвоих детей — 33 %;
— на троихи более детей — 50 % заработка (дохода) родителей.
Суммаалиментов не может быть меньше 1/2 необлагаемого налогом минимума доходовграждан на каждого ребенка.
Указанныеразмеры и минимальный размер алиментов могут быть уменьшены судом вопределенных КоБС случаях.
Согласност. 89 КоБС при взыскании алиментов в пользу нетрудоспособных совершеннолетнихдетей, нуждающихся в материальной помощи, размер алиментов определяется вчастичном отношении к заработку (доходу), исходя из материального и семейногоположения лица, с которого взыскиваются алименты, и лица, получающего их.
Крометого, ст. 85 КоБС предусмотрен также иной способ определения размера алиментов— в твердой сумме. Он применяется в следующих случаях:
1) когда один из родителей,выплачивающий алименты, имеет нерегулярный (непостоянный) заработок (доход);
2) когда один из родителей,выплачивающий алименты, получает часть заработка (дохода) в натуральной форме;
3) вдругих случаях, когда взыскание алиментов, выплачиваемых ежемесячно, в долевомотношении к заработку (доходу) невозможно или затруднено.
Во всехслучаях взыскания алиментов в твердой денежной сумме ее размер определяетсяисходя из предполагаемого заработка (дохода) одного из родителей с учетомположений статьи 82 КоБС.
Всоответствии со ст. 90 КоБС алименты в пользу родителей удерживаются ссовершеннолетних детей в частичном отношении к заработку (доходу), исходя изматериального и семейного положения каждого из детей и родителей, но с учетомвозможности родителей получать алименты друг от друга.
В случаеесли родители имеют нескольких детей, а иск предъявлен к одному или к обоимродителям, суд при определении размера алиментов должен учитывать обязанности идругих детей содержать родителей.
При этомсовокупный размер алиментов, подлежащий взысканию с совершеннолетних детей, неможет быть менее 1/2 не облагаемого налогом минимума доходов граждан.
Алиментымогут уплачиваться добровольно и в принудительном порядке по решению суда илипостановлению судьи.
Придобровольной уплате алиментов она (уплата) осуществляется:
— непосредственнолицом, обязанным их выплачивать;
— черезсобственника или уполномоченного им органа по месту работы (получения пенсии,стипендий).
Основаниемдля уплаты алиментов черезтекущий счет предприятия является заявление физического лица — плательщикаалиментов с просьбой о таком перечислении путем удержания из сумм заработнойплаты и других доходов.
Такоезаявление должно содержать следующую информацию: фамилию, имя, отчествоплательщика и получателя алиментов, место жительства получателя, необходимыесведения о несовершеннолетнем ребенке (имя, дата рождения), размер алиментов.
Статьей92 КоБС установлено, что собственник или уполномоченный им орган ежемесячноотчисляет алименты из заработной платы (пенсии, помощи, стипендии и др.)плательщика и выплачивает или перечисляет их лицу, указанному в заявлении, непозднее трехдневного срока со дня, установленного для выплаты заработной платы,пенсии, стипендии и других доходов.
Еслигражданин, уплачивающий алименты в добровольном порядке, переходит на другуюработу или меняет место жительства, удержание алиментов осуществляется на основаниивновь поданного им заявления. Задолженность за время неуплаты алиментов в этихслучаях может быть высчитана с должника по его заявлению или взыскана всудебном порядке.
Удержаниеалиментов по решению суда или постановлению судьи производится в том же порядкеи в те же сроки, что и при добровольной их уплате, с той лишь разницей, что основаниемдля удержания будет являться не заявление работника, а исполнительный лист —документ, выданный судом и определяющий величину, порядок и размер удержаний сработника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным длявыполнения на всей территории Украины.
В случаеесли лица, обязанные выплачивать алименты, выезжают для постоянного проживанияв страны, с которыми Украина не имеет договоров о предоставлении правовойпомощи, удержание алиментов осуществляется до выезда по решению за весь период додостижения ребенком совершеннолетия исходя из заработной платы за последниймесяц работы на момент отъезда лица или исходя из пятикратного размера необлагаемого налогом минимума доходов граждан на время проведения расчета.
Выводы:
Профсоюзныевзносы как вид удержаний относятся к разряду «особых» удержаний, из заработнойплаты которых соответствующие отчисления осуществляются не на обязательной, ана добровольной основе, т. е. «по желанию» работника.
Кромеудержаний из заработной платы работников в пользу государства, таких какподоходный налог, сбор в Пенсионный фонд, взнос на социальное страхование всвязи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленнымирождением и погребением, взнос на социальное страхование на случай безработицы,которые имеют обязательный характер в части удержания из совокупногоналогооблагаемого дохода граждан (работников), действующим законодательствомпредусмотрен также целый ряд удержаний из заработной платы работников в пользутретьих лиц. Такие выплаты подлежат взысканию с граждан (работников) путемудержания соответствующих сумм из заработной платы таких работников, вследствиенаступления определенных условий, т. е. имеют «причинно-следственный» характер.
С точкизрения правовых отношений, взыскание указанных выплат может осуществляться:
— «добровольно», т. е. по доброй воле гражданина (работника) (например, уплатаквартплаты, оплата коммунальных услуг, обучения работника предприятия);
— в«принудительном порядке» (например, возмещение ущерба, причиненного работникомпредприятию, погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенногоаванса, а также уплата алиментов, погашение обязательств перед третьими лицами,осуществляемых путем удержания из заработной платы по решению суда, и прочие).
По характеруудержания из заработной платы работников (кроме тех, которые удерживаются вобязательном порядке согласно действующему законодательству) классифицируютсякак выплаты, осуществляемые:
— пораспоряжению руководителя предприятия путем оформления приказа об удержании соответствующей суммыиз заработной платы с целью погашения задолженности работника передпредприятием, на котором он работает;
— поисполнительным листам, удержанияпо которым осуществляются в принудительном порядке из заработка работника;
— позаявлению работника предприятия,т. е. выплаты, осуществляемые добровольно по просьбе такого работника.
Каждыйвид выплат имеет свои особенности, порядок удержания и основания, согласнокоторым производится отчуждение части (доли) дохода работника из его заработказа определенный период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономические,правовые и организационные основы оплаты труда работников, находящихся втрудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями всех формсобственности и ведения хозяйства согласно трудовому договору (контракту),регулируются Конституцией Украины, Кодексом законов о труде Украины, ЗакономУкраины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95, с изменениями и дополнениями,Законом Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г. №3356-ХИ, с изменениями и дополнениями, Законом Украины «О предприятиях вУкраине» от 27.03.91 г. № 887-XII, сизменениями и дополнениями, а также другими нормативно-правовыми актамидействующего законодательства Украины.
Определениепонятия «заработная плата» нашло свое отражение в ст. 1 Закона об оплате труда,согласно которой заработной платой является вознаграждение, исчисленное, какправило, в денежном выражении, которое работодатель или уполномоченный им органвыплачивает работнику за выполненную им работу согласно заключенному трудовомудоговору.
Размерзаработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы,профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда ихозяйственной деятельности предприятия.
Наосновании положений Закона об оплате труда разработана и принята Инструкция постатистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата от 11,12.95 г. №323, — основной нормативный документ, определяющий состав расходов на оплатутруда.
Всоответствии с нормами указанных нормативных документов заработная плата, сточки зрения структуры, классифицируется как основная, дополнительная и другиепоощрительные и компенсационные выплаты.
При этомосновной заработной платой является вознаграждение работника за выполненнуюработу по установленным нормам труда (нормы времени, выработки, обслуживания,должностные обязанности), в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок длярабочих и должностных окладов для служащих.
Дополнительнойзаработной платой является вознаграждение работников за труд сверхустановленной нормы, за трудовые успехи и изобретательность, за особые условиятруда, включающее доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты,предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнениемпроизводственных заданий и функций.
Другиепоощрительные и компенсационные выплаты включают выплаты в форме вознагражденийпо итогам работы за год, премии, предоставляемые работникам по специальнымсистемам на основании соответствующих положений, компенсационные и другиеденежные и материальные выплаты, которые:
— непредусмотрены нормами действующего законодательства
— илиосуществляются сверх установленных норм, регламентированных действующимзаконодательством.
Рассматриваяосновные аспекты, касающиеся понятия заработной платы, ее структуры нельзя неотметить, что основным документом, регулирующим трудовые отношения междуработником и работодателем, является коллективный договор.
Именноколлективный договор представляетсобой внутренний нормативный документ и заключается на предприятии с цельюрегулирования производственных, трудовых и социально-экономических отношений,согласования интересов трудящихся, собственников и уполномоченных ими органов.
Коллективнымдоговором устанавливаются взаимные обязательства сторон, касающиеся изменений ворганизации производства и труда, обеспечения продуктивной занятости;нормирования и оплаты труда, установления форм, систем, размеров заработнойплаты и других видов трудовых выплат (доплат, надбавок, премий и пр.); гарантийдеятельности профсоюзной или других представительских организаций трудящихся;условий регулирования фондов оплаты труда и установления межквалификационных(междолжностных) соотношений в оплате труда и пр.
Обязательностьзаключения коллективного договора для предприятий, учреждений, организаций, независимо от формсобственности и хозяйствования, использующих наемный труд и имеющих правоюридического лица, определена в ст. 17 Закона о предприятиях, а также в ст. 2Закона о коллективных договорах и КЗоТ.
Крометого, действующим законодательством предусмотрено предоставление гражданам,работающим на предприятии (независимо от форм собственности и веденияхозяйственной деятельности), обязательной государственной социальной гарантии, котораяв трудовом законодательстве нашла свое отражение в качестве минимальнойзаработной платы.
Так,согласно ст. 3. Закона об оплате труда минимальная заработная плата — этозаконодательно установленный размер заработной платы за простой,неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата завыполненную работником (то ли месячную, то ли почасовую) норму труда (или объемработ). В случае если работнику в результате выполнения работ начисленазаработная плата, ниже законодательно установленного размера минимальнойзаработной платы, предприятие обязано осуществить доплату недостающей суммы кее уровню (ст. 3 Закона об оплате труда).
Размер минимальной заработной платы определяетсяс учетом:
— стоимостной величины минимального потребительского бюджета с постепеннымсближением уровней этих показателей по мере стабилизации и развития экономикистраны;
— общегоуровня средней заработной платы;
— производительности труда, уровня занятости и других экономических условий.
Всоответствии с Законом об оплате труда в минимальную заработную плату невключаются:
— доплатыза работу в сверхурочное время;
— доплаты за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, на работахс особыми природными географическими и геологическими условиями и условиямиповышенного риска для здоровья;
-премии к юбилейным датам;
премииза изобретения и рационализаторские предложения;
-материальная помощь.
Порядоквыплаты заработной платы определен ст. 24 Закона об оплате труда, согласнокоторой заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочиедни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяцчерез промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.
Что жекасается отчислений из заработной платы, то согласно норме, указанной в ст. 26 Законаоб оплате труда, операции по начислению и уплате сумм выплат, удерживаемых иззаработной платы работников, могут осуществляться только в отдельных, четкоопределенных случаях, предусмотренных законодательством. При этомзаконодательство строго ограничивает перечень оснований для таких отчислений,круг должностных лиц и организаций, которые вправе их применять, а такжеустанавливает порядок, пределы и размеры их применения.
Условноотчисления из заработной платы работника можно охарактеризовать как удержания впользу государства и в пользу третьих лиц и подразделяются на три группы.
К первойгруппе относятся выплаты, удержание которых осуществляется из заработной платыработников в обязательном порядке согласно действующему законодательству. Онипроизводятся с целью погашения обязательств граждан (работников)непосредственно перед государством. К ним относятся: подоходный налог, сбор вПенсионный фонд, взнос в фонд социального страхования в связи с временнойпотерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением,взнос в фонд социального страхование на случай безработицы, а также взысканиештрафов, наложенных в административном порядке. Вторая и третья группы включаютвыплаты, удержание которых производится только при наступлении определенныхусловий и имеют «причинно-следственный» характер.
Так, ко второйгруппе относятся отчисления из заработной платы работников, направленные напогашение обязательств перед предприятиями, на которых они работают. Основныевиды таких удержаний определены ст. 127 КЗоТ, которые включают выплатыалиментов на добровольной основе, возврат ссуд, возмещение материальногоущерба, причиненного работником предприятия, погашение сверх неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных работнику подотчет, и др.
К третьейгруппе относятся отчисления, производимые для погашения обязательств работниковперед другими предприятиями и гражданами (третьими лицами) на основании исполнительныхдокументов согласно Закону Украины «Об исполнительном производстве» от 21.04.99г. № 606-XIV, с изменениями и дополнениями (решения, определения ипостановления судов в гражданских делах, решения третейских судов,исполнительные надписи государственных нотариальных контор и частных нотариусови пр.).
Каждыйвид удержаний имеет свою специфику начисления (база начисления, ставки, льготы)и условия удержания.
Однако действующимзаконодательством установлены «общие» критерии, касающиеся всех групп выплат, вчастности ограничения относительно осуществления удержаний из заработной платыработников, а именно:
1) прикаждой выплате заработной платы не может превышать:
— 20 %,а в случаях, предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы,причитающейся к выплате работникам;
— 70%заработной платы при отбывании наказания в виде исправительных работ привзыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
2)удержания не производятся из сумм выходного пособия, компенсационных и другихвыплат, на которые согласно действующему законодательству взыскания необращаются.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Кодекс законов отруде Украины от 10.12.71 г., с изменениями и дополнениями.
2. Кодекс о браке исемье Украины от 20.06.69 г., с изменениями и дополнениями.
3. Гражданскийпроцессуальный кодекс Украины от 18.07.63 г., с изменениями и дополнениями.
4. Закон Украины «Опредприятиях в Украине» от 27.03.91 г. № 887-ХН, с изменениями и дополнениями.
5. Закон Украины «Обоплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР, с изменениями и дополнениями.
6. Закон Украины «Околлективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г. № 3356-ХН, с изменениями идополнениями.
7. Закон Украины «Оботпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР, с изменениями и дополнениями.
8. Закон Украины «Овнедрении в порядке эксперимента единого (фиксированного) налога длясельскохозяйственных производителей» от 15.01.98 г. № 25/98-ВР.
9. Закон Украины «Обобщеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы»от 02.03.2000 г. № 1533-III, сизменениями и дополнениями.
10. Закон Украины «Обобщеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случаяна производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерютрудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-XIV, с изменениями и дополнениями.
11. Закон Украины «Остатусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. №3551-ХИ, с изменениями и дополнениями.
12. Закон Украины «Огосударственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, с изменениями и дополнениями.
13. Закон Украины «Обосновных принципах социальной защиты ветеранов труда и других гражданпреклонного возраста» от 16.12.93 г. № 3721-ХИ, с изменениями и дополнениями.
14. Закон Украины «Опрофессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. №1045-XIV, с изменениями и дополнениями.
15. Закон Украины «Обисполнительном производстве» от 11.04.99 г. № 606, с изменениями и дополнениями.
16. Закон Украины «Обобязательном государственном пенсионном страховании» от 26.06.97 г. №400/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
17. Закон Украины «Оразмере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социальногострахования» от 11.01.2001 г. № 2213, с изменениями и дополнениями.
18. Закон Украины «Обобщеобязательном государственном социальном страховании в связи с временнойпотерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от18.01.2001 г. №2240, с изменениями и дополнениями.
19. Закон Украины «Опорядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами игосударственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. №2181-111, с изменениями и дополнениями.
20. Указ ПрезидентаУкраины «Об увеличении не облагаемого налогом минимума и ставках прогрессивногоналогообложения доходов граждан» от 13.09.94 г. № 519/94, с изменениями и дополнениями.
21. Указ ПрезидентаУкраины «О применении штрафных санкций за нарушения по регулированию обращенияналичных» от 12.06.95 г. № 436/95, с изменениями и дополнениями.
22. Декрет КабинетаМинистров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92, сизменениями и дополнениями.
23. Инструкция оподоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, сизменениями и дополнениями.
24. Инструкция постатистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства СтатистикиУкраины от 11.12.95 г. № 323.
25. Инструкция постатистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины,утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171.
26. Инструкция опорядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями игражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, другихплатежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденнаяпостановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.2001 г. № 166.
27. Инструкция опорядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхованияпо временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правленияФонда социального страхования по временной потере трудоспособности от26.06.2001 г. № 16, с изменениями и дополнениями.
28. Инструкция опорядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственноесоциальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фондобщеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы,утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от18.12.2000 г. № 339.
29. Постановление КМУ«О перечне товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой» от03.04.93 г. № 244.
30. Постановлениеправления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от14.05.2002 г. № 25 «О внесении дополнений в форму финансовой отчетностиФ4-ФССзТВП».
31. Положение оведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденноепостановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72.
32. Приказ МинстатаУкраины «Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с рабочими ислужащими по заработной плате» от 22.05.96 г. № 144.
33. Никифорова А.А.Рынок Труда: занятость и безработица. – М., 1991. – 224 с.
34. Рудяк Ю.Удержания из заработной платы: налоги, сборы, взносы, взыскания. – Х.: Фактор,2003. – 356 с.
35. Экономикапредприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова – 2–е изд., перераб. и доп.– М.: Инфра – М, 2000. – 520 с.
36. Экономикапредприятия: Учебное пособие / Под общ. Ред. д.э.н., проф. Л.Г. Мельника. – 2-еизд., испр. – Сумы: ИТД «Университетская книга»; 2003. – 638 с.