Учет и аудит дебиторской задолженности

Введение
Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночныхотношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов иположений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета.
В современных условиях хозяйствования практическиневозможно управлять сложным механизмом хозяйствующего субъекта безсовременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает толькочетко налаженная система учета.
В Казахстане была проведена реформа бухгалтерскогоучета, введены в действие стандарты и разработанный на их основе Типовой плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Даннаясистема соответствует Международным бухгалтерским стандартам и позволяеторганизовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовалспецифике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям,предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Работники экономической службы и, в первую очередьперсонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности,упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативно-правовыеакты, регламентирующие деятельность предприятий и организаций.
От четкой, слаженной работы бухгалтерии во многомзависит экономическое состояние предприятия. Принятая в Казахстане системабухгалтерского учета позволяет сделать предприятия более открытыми,следовательно, и более предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов,что положительно сказывается на общем подъеме всей экономики Республики Казахстан.
В условиях перехода к рыночной экономике важное местов системе контроля отводится аудиторским службам, призванным осуществлять независимуюэкспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. Приплановой, централизовано управляемой экономике нашей страны потребность внезависимом финансовом контроле не возникала. Его заменяла системаведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на поиске упущенийи злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий, взыскании ошибок вучете и отчетности, нахождением и наказании виновных.
Переход к рыночным отношениям, процесс приватизации,изменение структуры управления экономики, ликвидация отраслевых министерств исвязанной с ними системы ведомственного контроля явились предпосылкой
развития внутреннего аудита. В условиях рынка иреальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовуюдеятельность предприятий ограничено. Укрепление статуса предприятия, какхозяйствующего субъекта, открыло перед ним широкие возможности самостоятельногорешения многих финансовых и производственных вопросов. Принятие решений по этимвопросам основано большей частью на бухгалтерской отчетности и другойэкономической информации, которая должна быть достоверной.
В Послании Президента Республики Казахстан к своемународу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развитиянашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будетодним из самых важных сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет».Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой окажетвоздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а такжена интеграцию Казахстана в международное сообщество.
Изложение методики учета и аудита дебиторскойзадолженности хочется начать по следующим причинам:
во-первых, дебиторская задолженность принадлежит кчислу наиболее подвижных и быстро реализуемых активов предприятия;
во-вторых, дебиторская задолженность носит массовый и распространенныйхарактер;
в-третьих, подвижность дебиторской задолженности и распространенностьопераций по ней делают этот участок хозяйственной деятельности субъекта наиболееуязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений;
в-четвертых, правильная действующая система влияет нажизненную силу, кругооборот доходов и расходов, который олицетворяет всю экономику.
Целью данной дипломной работы является комплексноеисследование организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности,раскрытие методики организации аудита на примере АО «Би-Логистикс», а также разработка рекомендаций посовершенствованию учета. Соответственно, основными задачами данной работыявляются:
ознакомление с основными требованиями и положениями поучету дебиторской задолженности на предприятиях;
анализ их выполнения на предприятии;
формирование мнения о достоверности отражения операцийпо дебиторской задолженности на изучаемом предприятии;
выработка конкретных мер и рекомендаций посовершенствованию учета дебиторской задолженности, по преодолению выявленных входе исследования недостатков и несоответствий действующим требованиям.
Объектом исследования данной работы является АО «Би-Логистикс» — предприятие по предоставлению услуг всфере строительной индустрии.
В дипломной работе использовались материалы финансовойи внутренней отчетности АО «Би-Логистикс»
Дипломная работа состоит из введения, трех глав,заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Экономическая сущность дебиторской задолженности1.1 Платежная система в Республике Казахстан, виды и формы платежей
В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средствпредприятий, его своевременного завершения большую роль играет избраннаясистема расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализациипродукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.
Платежная система представляет собой отношения,связанные с платежами и переводами денег, осуществляемыми между различнымиюридическими и физическими лицами-банками Республики Казахстан, организациямиосуществляемыми отдельные виды банковских операций и иностранными банками.
Отношения, возникающие при осуществлении платежей ипереводов денег в Республике Казахстан, регулируется законом РеспубликиКазахстан «О платежах и переводах денег». Отношения, регулируемыенастоящим Законом, возникают при осуществлении платежей и переводов денег всоответствии с условиями оплаты по гражданско-правовым сделкам, переводов денегпо поручению клиента банка или организации, осуществляющей отдельные видыбанковских операций, когда такие поручения не связаны с выполнением условийоплаты по гражданско-правовым сделкам, обязательных платежей и переводов денег,производимых в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Согласно этому Закону на территории РеспубликиКазахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:
с участием наличности;
без участия наличности.
Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержанияделятся на 2 группы:
по товарным операциям
по финансовым обязательствам.
К первой группе относятся расчеты между предприятиями затоварно-материальные ценности (работы, услуги).
Ко второй — платежи в бюджет (налог на недвижимость,НДС, экономические санкции и другие платежи), погашение банковских ссуд, уплатапроцентов за кредит.
По месту нахождения поставщика и покупателя безналичныерасчеты подразделяются на иногородние и одногородние. В зависимости от местонахожденияпоставщиков и покупателей, характера и содержания операций, организации взаимногоконтроля расчеты могут быть организованы по-разному. Совокупность способов иприемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежныхсредств между участниками расчетов и учреждениями банков представляют собойформу расчетов.
В настоящее время предприятия используют следующиеформы безналичных платежей и переводов денег:
предъявление платежных поручений
предъявление платежных требований-поручений
оплата с аккредитивного счета
выдача чеков
выдача векселей
использование платежных карточек
инкассовое распоряжение.
Платежное поручение представляет собой распоряжениеобслуживающему предприятию банку о перечислении определенной суммы со своегосчета на счет бенефициара. Платежное поручение представляет в банк плательщика,т.к. он выступает здесь инициатором оплаты. При перечислении средств трем иболее получателям, обслуживаемым одним учреждением банка, выписываются сводныепоручения. В платежном поручении указывается назначение сумм, подлежащихперечислению. С помощью платежных поручений осуществляются расчеты:
за полученные товарно-материальные ценности,выполненные работы и услуги;
в порядке предварительной оплаты, т.е. авансом;
в порядке плановых платежей.
Платежи в порядке плановых перечислений применяютсямежду предприятиями при постоянных, равномерных поставках ТМЦ или оказанияуслуг. Договором определяется постоянная, плановая сумма стоимости продукцииили услуг, подлежащая оплате исходя из согласованной периодичности платежей иобъема поставок или оказания услуг. При этом образовавшаяся разница можетперечисляться отдельным платежным поручением, либо учитываться при очередномплатеже.
Поставщик                       1                       Покупатель   
/> 4                                                                                    2
Банкпоставщика                               Банк покупателя
                                            3        
Схема 1 — Схема расчетов платежными поручениями.
1.        отгрузка товара;
2.        предъявление платежного поручения о списании средств со счета;
3.        перевод денежных средств с расчетного счета покупателя на расчетный счетпоставщика;
4.        сообщение о перечислении денег.
Недостатком этой формы расчетов является то, что нетгарантии своевременного поступления денег.
При платежах, осуществляемых платежнымитребованиями-поручениями, получатель средств представляет в обслуживающий егобанк требование-поручение, содержащее требование к плательщику об уплатеопределенной суммы за ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги. Получивплатежное требование-поручение, банк плательщика передает его плательщику дляакцепта. Плательщик должен его акцептовать, поручив банку перечислить с егорасчетного счета указанную сумму поставщику. Об отказе полностью или частичнооплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий егобанк в течение 3-х дней.
Особенностью этой формы расчетов является то, чтополучатель средств предъявляет платежное требование — поручение к оплате послеотгрузки ТМЦ, выполнения работ и оказания услуг.
/>                                                         1                                
                               5
                                                                                                          
                     5                              1*                          2           3 
                                                     4
Схема 2 — Схема расчетов платежнымитребованиями-поручениями
1 — поступление товара;
1* — письменный запрос требования-поручениябенефициара;
2. направление платежного поручения отправителю;
3. направление решения (акцептовать / не акцептовать);
4. при акцептации перечисления со счета отправителя насчет бенефициара;
5. снятие денег со счета.
Аккредитивная форма расчетов основана на открытииплательщиком аккредитивного счета в банке получателя (поставщика). Денежныесредства на аккредитивный счет перечисляются с расчетного счета плательщика илиза счет кредита, полученного в банке. Каждый аккредитив для расчетов только содним поставщиком и не может быть переадресован. Поставщик после отгрузкитоваров, выполнения работ и оказания услуг предъявляет в свой банк отгрузочныеи другие предусмотренные условиями договора документы при реестре счетов. Банкпоставщика после проверки соблюдения поставщиком всех условий аккредитива, атакже правильности оформления реестра счетов, производит перечисление средств саккредитива на счет поставщика.
Аккредитив используется, когда поставщик товара неимеющий действенных мер воздействия на покупателя требует предоплаты, апокупатель сомневается в надежности поставщика и уклоняется от предоплаты. Этаформа расчетов экономически не выгодна для плательщика, за счет изъятия изоборота денежных средств, необходимых для открытия аккредитивного счета на срокего действия.
/>

                                                            1                     
                                                             5
                              4                                                               6                2
                                                            8                          
                                                            3
Схема 3 — Схема аккредитивной формы расчетов
1.        заключение договора и сообщение поставщиком покупателю о готовности товарак отгрузке;
2.        покупатель извещает банк-поставщика об открытии аккредитивного счета;
3.        Банк-покупателя извещает Банк-поставщика об открытии аккредитивногосчета;
4.        Банк-покупателя извещает поставщика о готовности определенной суммыденег за конкретный товар;
5.        отгрузка товара;
6.        разрешение о списании денег с аккредитивного счета и перечислении его поставщику;
7.        списание денег с аккредитивного счета;
8.        перечисление денег в банк поставщика;
9.        перечисление денег на счет поставщика.
Недостатками этой формы расчетов является большой иобъемный документооборот и невозможность использования покупателем депонированныхсредств. Преимуществом же является стопроцентная гарантия платежа.
Платежи путем выдачи чеков также относятся к темформам расчетов, которые снимают сомнения с поставщика в своевременностиполучения оплаты, а покупателя в своевременности получения товаров, выполненияуслуг и работ. В соответствии со статьей № 9 Закона Республики Казахстан «Оплатежах и переводах денег» выдача чека — это способ осуществления платежа,при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежногодокумента чекодержателю. Выдача чека не является исполнением денежногообязательства чекодателя, во исполнение которого такой чек был выписан. Исполнениеуказанного обязательства происходит в момент получения денег по чеку. Чекиподразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытыми являются чеки, которыеобеспечены депозитом, предварительно внесенные чекодателем в банк. Непокрытымиявляются чеки, которые не были предварительно обеспечены депозитом. Чеки могутсодержать гарантию банка по их оплате, в т. ч. по непокрытым счетам. Права иобязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека, возникают наосновании договора об использовании чеков между чекодателем и банком. Права чекодержателявозникают с момента получения чека от чекодержателя. Реализация указанных прав иобязанностей производится с момента выдачи чека чекодателем. У чекодержателявозникает право денежного требования к банку чекодателя в сумме, указанной вчеке. Банк чекодателя оплачивает чек, предъявленный чекодержателем, либомотивированно отказывает в его оплате в сроки, предусмотренные нормативнымиправовыми актами Национального Банка Республики Казахстан.
/>                                                      1
                                                       
                                                     2           
            3                     4                                   7                      8
                                                    5 
                                                      
                                                   6
Схема 4 — Схема чековой формы расчетов
1.        просьба о выдаче чековой книжки;
2.        выписка чековой книжки;
3.        оплата товаров чеком;
4.        поставка товаров;
5.        отправка чека в банк;
6.        получение денег из банка;
7.        оповещение о получении чека;
8.        перечисление денег со счета покупателя на счет поставщика.
В условиях дефицита платежных средств возникаетнастоятельная потребность в использовании векселей в расчетно-кредитныхотношениях.
Согласно ст.10 «Вексель» Закона РеспубликиКазахстан «О платежах и переводах денег» применение векселей вкачестве способа платежа регулируется законодательством Республики Казахстан «Овексельном обращении».
Вексель — это платежный документ строго установленнойформы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Вексельдает его владельцу бесспорное право по истечении его срока требовать с должникауплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Лицо, которое подписывает вексельи тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо,которое получает платеж по векселю, называется ремитентом (векселедержатель). Вексельвыдается для отсрочки платежа по сделкам и поставкам товаров. Он выступает одновременнокак платежный документ и как средство кредитования. Если срок оплаты векселя составляетменее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные вразделе ликвидных активов, а векселедатель, отражает как векселя выданные вразделе текущих обязательств. Обычно векселя полученные используются по однойили более причин:
продленные сроки выплаты (в покрытие просроченнойдебиторской задолженности);
является более основательным доказательством задолженности,чем счет-фактура и прочие коммерческие документы;
официальное основание для взимания процентов;
возможность пуска в обращение.
В Казахстане действует Закон " О вексельномобращении в Республике Казахстан", который был принят 28 апреля 1997 года.Согласно этому вексельному законодательству вексель может быть простым ипереводным.
Простой вексель (соло) — это безусловное обязательствовекселедателя уплатить по требованию или в установленный срок, обозначенную ввекселе сумму денег ремитенту.
Переводной вексель (тратта) — это безусловное предложение(приказ) векселедателя третьему лицу уплатить первому векселедержателю (ремитенту)по требованию или в установленный срок, обозначенную в векселе сумму денег.
Все юридические и физические лица на территорииРеспублики Казахстан вправе использовать простой и переводной вексель врасчетах между собой при условии, что это предусмотрено в соответствующем договореи не противоречит вексельному законодательству. Операции по кредитованию являютсяпервостепенным источником векселей полученных. Векселя полученные такжеявляются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторскойзадолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим. Процентнаяставка, указанная на векселе может не соответствовать рыночной ставке,превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности илириском. Тем не менее, объявленная ставка всегда используется при определениипроцентных выплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценкивекселей и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночнаяставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющимипротивоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.
Векселя делятся на процентные и беспроцентные. Процентныевекселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимостипри калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентнаяставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость,превышающую сумму первоначальной задолженности.
В свою очередь процентные векселя подразделяются надве категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат:
простые векселя предусматривают денежные выплаты толькопроцентов, за исключением завершающей выплаты;
сложные векселя — денежные выплаты, по которым включаютв себя как проценты, так и основную сумму.
Вексель как расчетный документ выписывается в 4-хэкземплярах с приложением товарно-транспортных документов на отгрузку товаров. Поставщикнаправляет вексель вместе с отгрузочным документом непосредственно покупателю,который должен его акцептовать своей подписью и печатью. Покупатель, получиввексель, определяет возможность его оплаты и акцептует его. В срок, согласованныйс поставщиком, покупатель предъявляет вексель в свой банк. Банк производитсписание с его расчетного счета суммы средств, указанной в векселе и направляетнеобходимые документы банку поставщика для зачисления средств на его счет. Плательщикможет и отказаться акцептовать вексель. При этом протест о неакцепте илинеплатеже по векселю совершается нотариусом, путем произведения соответствующейнадписи на нем, удостоверяющей факт неакцепта или неплатежа.
Платежная карточка — карточка, используемая юридическимили физическим лицом для безналичной оплаты товаров и услуг предприятий торговлии сервиса, получения наличных денежных средств, а также для обменных операций синостранной валютой. Безналичные расчеты с использованием платежных карточек натерритории Республики Казахстан осуществляются в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан. Расчеты между предприятиями ивладельцами платежных карточек осуществляются через банки, являющиеся участникамиданной системы платежных карточек. Предприятия вправе принимать к оплатеплатежные карточки только той системы платежных карточек, участником которойоно является. Эмитенты платежных карточек и торговые организации,осуществляющие расчеты с физическими лицами на их основе, заключают договор опродаже товаров владельцам платежных карточек, в котором указываются порядокавторизации карт (проверка наличия обеспечения средств под карту), обеспечениемагазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др.Обязательным приложением к договору должна быть инструкция о порядкеобслуживания владельцев кредитных карт. Работник предприятия, ответственный заприем денежных средств, при оплате товаров и услуг владельцем платежнойкарточки обязан проверить принадлежность платежной карточки соответствующейсистеме карточек, срок действия карточки и ее пригодность к использованию. Работникимеет право проверить принадлежность платежной карточки лицу, осуществляющемуоплату товаров или услуг с ее использованием. Перед проведением платежа предприятиевправе осуществить авторизацию платежа. Право проведения авторизации платежадолжно быть оговорено в договоре о присоединении.
Авторизация платежа проводится в автоматизированномрежиме (с использованием платежного терминала предприятия) или в режимеголосовой авторизации (по телефонной связи). При использовании платежнойкарточки с магнитной полосой авторизация платежа должна производиться в режимеработы on-line. On-line режим обмена информацией по платежам с использованиемплатежных карточек при непосредственной связи терминала предприятия спроцессинговым центром в момент совершения оплаты товаров и услуг. Авторизацияплатежа в режиме работы off-line производится только при использовании платежныхкарточек с интегральной микросхемой. Off-line-режим обмена информацией поплатежам с использованием платежных карточек без установления связи между процессинговымцентром и платежным терминалом предприятия в момент совершения оплаты товаров иуслуг. При вводе банковской карточки набирается личный код, известный тольковладельцу карточки. После подтверждения платежеспособности покупателя дается командана списание со счета указанной суммы (стоимости покупки или услуги).
В Республике Казахстан оплата товаров и услуг сиспользованием платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярамиторгового чека на сумму покупки или Слипом. Первый экземпляр торгового чека остаетсяна предприятии, второй — выдается владельцу платежной карточки. Торговый чек долженсодержать следующие реквизиты:
сумму платежа;
дату совершения покупки;
идентификатор предприятия;
вид валюты.
Слип оформляется в трех экземплярах. Первый экземплярслипа передается банку, второй остается на предприятии, третий выдаетсявладельцу платежной карточки. Слип должен содержать следующие реквизиты:
идентификатор предприятия;
дату совершения покупки;
реквизиты платежной карточки;
вид валюты;
подпись владельца карточки;
подпись работника предприятия.
Подтверждением платежа при возникновении споров междусторонами, участвующими в расчетах, являются документы, свидетельствующие о платеже,оформленные надлежащим образом, и торговый чек предприятия или владельца платежнойкарточки или экземпляр слипа.
Расчеты инкассовыми распоряжениями. Эта форма расчетовприменяется при списании средств со счетов в банке предприятия без его согласия.В инкассовом распоряжении, предъявленном в банк плательщика, указываетсяназначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающийправо изъятия денег без согласия плательщика. К документам, на основаниикоторых предъявляются инкассовое распоряжение относятся:
исполнительные листы и решения суда;
распоряжение органов налоговой службы (при взысканиинедоимки по платежам в бюджет, штрафов);
распоряжения таможенных органов о принудительномвзыскании платежей;
исполнительные надписи, учиненные нотариусом и другиедокументы, установленные законодательными актами Республики Казахстан.
Платежные взаимоотношения между плательщиком иполучателем денег регулируется договором, заключенным на поставкутоварно-материальных ценностей, выполненных работ и услуг. Форма платежа в договоредолжна определяться с соблюдением принципа свободы выбора и экономическойрациональности ее для обеих договаривающихся сторон. При использовании любойформы безналичных платежей следует добиваться своевременности расчетов и недопускать сомнительной и безнадежной к получению дебиторской задолженности. 1.2 Понятие и состав дебиторской задолженности, задачи их учета, анализа иаудита
Дебиторская задолженность — это все выражаемые вденежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующимсубъектом.
Основная дебиторская задолженность формируется прирасчетах с покупателями и заказчиками.
Отношения между субъектами начинают складываться приподписании договора или устного обязательства.
В каждой организации разрабатывается свой прайс-листпо реализации товаров, в котором указывается цена на каждый реализуемый товар.
При выполнении обязательства выписывается счет-фактура.Счет-фактура на оказанные услуги или выполненные работы выписывается только наосновании акта выполненных работ. На реализацию товаров — на основании заявкипокупателя. Согласно ст.21000 Налогового кодекса счет-фактура являетсяобязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Плательщикналога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ,услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары(работы, услуги), счет-фактуру с НДС. Если организация не является плательщикомНДС, выписывается счет-фактура без НДС как основание для отражения доходов вфинансовой отчетности. При выписке счет-фактура регистрируется и нумеруется в«Книге учета счет-фактур». Счет-фактура должна иметь № и дату. Указываютсяреквизиты: наименование, РНН, адрес, № свидетельства по учету НДС (если есть) ирасчетный счет, наименование банка. Реквизиты указываются как поставщика, так ипокупателя. Если между сторонами заключен договор, указывается № и датазаключения договора. Бухгалтеру следует указать код назначения платежа (КНП) дляизбежания ошибок клиентом при платежах. В счете-фактуре указываетсянаименование товаров (работ или услуг), количество, цена, подсчитываетсяоборот, ставка НДС, сумма НДС (если плательщик НДС) и подсчитывается общаясумма. Документ должны подписать 3 лица:
руководитель;
главный бухгалтер;
ответственное лицо за выписку счета-фактуры.
После проверки правильности заполнения счета-фактурыставится печать организации. Счет-фактура должна быть выписана не позднее даты совершенияоборота по реализации.
Согласно ст.21000 Налогового кодексаналогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услугсвязи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок,транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемыхналогом на добавленную стоимость, вправе выписывать счета-фактуры по итогамналогового периода.
В счете-фактуре наименование товаров (работ, услуг) должнобыть составлено по отдельности. Допускается указывать общий оборот, если приложендополнительный документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров(работ, услуг) и если в счете-фактуре будет ссылка на этот документ. Стоимостьтоваров (работ, услуг) и сумма НДС в счете-фактуре указываются в национальнойвалюте РК, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) повнешнеторговым контрактам.
После выписки счета-фактуры выписывается накладная. Накладнаявыписывается в том случае, если происходит реализация товарно-материальныхценностей (товары для реализации, готовая продукция, остатки материальныхзапасов, основные средства). При отгрузке товарно-материальных ценностей отпокупателя необходимо требовать доверенность на получение товарно-материальныхценностей. При реализации основных средств также составляется акт (накладная) приемапередачи (ф. № ОС-1). Акт должен соответствовать сумме сделки по продажеактивов на основании договора купли-продажи.
В соответствии с принципом начисления, при переходеправа собственности на товар предприятие, продавшее товар получает доход. Приэтом записывается следующая корреспонденция:
На договорную стоимость Д-т счета 1210 К-т счета 6010
На сумму НДС 14% Д-т счета 1210 К-т счета 3130
Определенные виды хозяйственных и других расходоворганизации не могут быть оплачены с расчетного счета или непосредственно изкассы организации. В этих случаях допускается расход наличных денежных средствчерез подотчетных лиц, которыми являются сотрудники организации. Кругдолжностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, определяетсяи утверждается руководителем организации в учетной политике. Денежные средства,выдаваемые под отчет, классифицируются по направлениям расходования:
административно-хозяйственные расходы
операционные расходы.
Выдаваемые из кассы организации денежные средстварасходуются строго на определенные цели: приобретение горюче-смазочныхматериалов (ГСМ), канцелярских принадлежностей, оплата мелких ремонтных работ,командировочные и представительские расходы в соответствии с приказомруководителя организации. Обязательными условиями выдачи денег под отчетявляются: наличие утвержденного руководителем организации списка подотчетныхлиц; сметы расходов с указанием основных статей расходов с разбивкой покварталам; расходование выданных денежных средств строго по целевому назначению;полный расчет по ранее выданным суммам.
Расчеты с работниками по суммам, выданным под отчет наадминистративно-хозяйственные и операционные расходы, осуществляются на счетах1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочнаядебиторская задолженность работников». На счете может образоватьсядебетовое сальдо при задолженности подотчетных лиц перед организацией,кредитовое сальдо — при наличии задолженности организации перед работником, атакже одновременно сальдо по дебету и кредиту счета.
Размер подотчетных сумм, выдаваемых на хозяйственныенужды, и сроки сдачи авансового отчета, а также возврата неиспользованных подотчетныхсумм определяет руководитель организации. Передача другому лицу наличных денег,выданных под отчет, запрещена. Неизрасходованные подотчетные суммы должны бытьвозвращены в кассу.
Для учета денежных средств, выдаваемых подотчетнымлицам на административно-хозяйственные нужды и операционные расходы,организации применяют авансовый отчет, которым подтверждается расходование полученныхсумм. Авансовый отчет утверждается руководителем организации или лицом, на этоуполномоченным.
Служебной командировкой признается поездка работникапо распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручениявне места постоянной работы на срок не более 40 дней, не считая временинахождения в пути. На период пребывания в командировке за работникомсохраняется средний заработок. Фактическое время нахождения в командировке прирасчете суточных определяется по отметкам в командировочном удостоверении,которое выписывается отделом кадров на основании приказа руководителя.
Размер средств, выдаваемых на командировочные расходы,зависит от срока командировки и места назначения:
командировки на территории РК;
командировки в государства СНГ;
командировки за рубеж.
При наличии приказа о направлении сотрудника вкомандировку выписывается командировочное удостоверение, в котором указываются:
фамилия, имя, отчество работника;
срок командировки;
место командировки;
цель командировки.
Кроме того, в командировочном удостоверении должныпроставляться отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения,выбытия из них и прибытии на место постоянной работы. После возвращения из командировкиработник сдает в бухгалтерию организации командировочное удостоверение исоставляет авансовый отчет, прилагая к нему документы, подтверждающиепроизведенные им расходы.
Командированному работнику возмещаются все фактическипроизведенные и документально им подтвержденные расходы.
Командированному работнику возмещаются следующиерасходы по командировке при наличии приложенных оправдательных документов:
расходы по найму жилого помещения, в том числе и платаза бронирование мест в гостиницах;
расходы по проезду к месту командировки и обратно, втом числе плата за пользование в поездах постельными принадлежностями;
расходы по проезду транспортом общего пользования к местукомандировки;
суточные за время пребывания в командировке, в томчисле и за время нахождения в пути;
различные страховые и комиссионные сборы;
сборы за услуги аэропортов, вокзалов и трансагентств;
расходы на провоз багажа.
Если командированным утеряны проездные билеты, то ихоплата зависит от решения руководителя организации.
Установлены нормативы размера суточных за времяпребывания в командировке. Сверх нормы денежные средства могут выдаватьсяподотчет только с письменного приказа руководителя организации.
Если сумма расходов по авансовому отчету превышаетсумму, ранее выданную под отчет, то разница выдается из кассы на основаниирасходного кассового ордера. Неиспользованные суммы выданных авансов сдаютсяподотчетным лицом в кассу организации в течение трех дней с момента прибытия изкомандировки вместе с авансовым отчетом (не считая дней невыходов на работу поуважительным причинам).
В случае несвоевременного возвращения в кассунеиспользованного аванса на командировочные расходы сумма подлежит удержанию наосновании приказа (распоряжения) руководителя.
Направление работника в служебную командировку заграницу оформляется приказом руководителя организации, в котором указываются: фамилия,имя, отчество, место, цель и срок командировки. Указать цель командировкинеобходимо, чтобы определить ее характер — производственный или непроизводственный- для правильного отнесения командировочных расходов на финансовые результатыдеятельности организации. Отчет о проделанной в загранкомандировке работе представляетсяв том случае, если это предусматривается внутренними документами организации. Еслиместом командирования является страна СНГ, то работнику может выдаваться командировочноеудостоверение, при командировании в страны дальнего зарубежья командировочноеудостоверение не оформляется. Факт пребывания работника в загранкомандировкеподтверждается отметками контрольно-пропускных пунктов о пересечении границы взагранпаспорте командируемого.
При направлении работника в загранкомандировку емувыдается под отчет сумма в валюте той страны, куда он направляется, на оплатурасходов по проезду к месту командировки и обратно, расходов по найму жилья ивыплачиваются суточные за все дни пребывания в командировке. Порядок покупки ивыдачи иностранной валюты для оплаты расходов определен Национальным Банком РК.
Аванс выдается с учетом норм командировочных расходов,установленных приказом (распоряжением) руководителя организации, но не ниженорм, определенных законодательством.
Нормы суточных и расходов по найму жилья на территориииностранных государств, в том числе на территории СНГ, и порядок их применения устанавливаютсясоответствующими постановлениями Правительства РК и письмами Минфина РК. Этинормы периодически уточняются, поэтому важно своевременно проследить ихизменение.
При отсутствии на валютном счете необходимойиностранной валюты для оплаты командировочных расходов организация может купитьее через уполномоченные банки.
При возвращении из загранкомандировки работник втечение 10 дней обязан представить в бухгалтерию организации авансовый отчет набланке типовой формы.
К авансовому отчету прилагаются документы,подтверждающие факт пребывания работника в загранкомандировке и произведенныерасходы:
командировочное удостоверение или копия загранпаспортас соответствующими отметками о местах пребывания в ходе служебной командировки.Командировочное удостоверение (при командировках на территорию стран СНГ) иликопия загранпаспорта (при командировках в дальнее зарубежье) являютсяоснованием для выплаты работнику суточных, так как именно этими документамиподтверждается факт пребывания работника в командировке в местах и в сроки,определенные приказом руководителя организации;
проездные документы (железнодорожные и авиабилеты,автобусные билеты междугородных линий и др.), которые являются основанием дляустановления фактического времени пребывания в служебной командировке и определенияразмера суточных, а также компенсации расходов по проезду к месту командировкии обратно;
счета гостиниц, подтверждающие фактическипроизведенные расходы по найму жилья;
другие документы, подтверждающие произведенные в ходекомандировки расходы (за хранение груза, провоз багажа, прописку паспорта и др.).
Авансовый отчет и приложенные к нему документы должныбыть оформлены с соблюдением всех установленных требований по их заполнению исодержать все предусмотренные бланками документов сведения и необходимыеподписи. Неоговоренные исправления в авансовых отчетах и приложенных к нимпервичных документах не допускаются.
Авансовый отчет должен быть утвержден руководителеморганизации. Утверждающая подпись руководителя служит указанием работникамбухгалтерии для принятия к учету представленных в авансовом отчете расходов, адата утверждения является датой совершения операции для осуществления записей врегистрах бухгалтерского учета и отнесения командировочных расходов на финансовыерезультаты деятельности организации. Неиспользованные суммы иностранной валютывозвращаются в кассу организации. В течение последних 10 дней указанная валютадолжна быть сдана из кассы организации в банк. В банк представляется отчет обизрасходованных суммах, составленный организацией.
При изменении курса иностранной валюты к тенге поавансам, выданным в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Суммы в иностраннойвалюте пересчитываются на дату совершения операции.
Датой совершения операции при расчетах в иностраннойвалюте по загранкомандировкам следует считать:
при выдаче работнику под отчет средств в иностраннойвалюте непосредственно в учреждении банка — дату выдачи;
при поступлении средств в иностранной валюте назагранкомандировки в кассу организации — дату принятия к учету денежных средств;
при выдаче под отчет денежных сумм командируемомуработнику из кассы организации — дату выдачи;
при осуществлении расчетов с работником организациипри его возвращении из командировки, а также списании командировочных расходовна результаты деятельности организации — дату утверждения авансового отчета;
при погашении задолженности по средствам, выданным накомандировочные расходы, как со стороны командируемого, так и со стороныорганизации — дату погашения задолженности.
Курсовая разница при изменении курса тенге поотношению к иностранной валюте по валютным средствам, выданным в качествеаванса на командировочные расходы, учитывается по счетам 1250, 2150 между датойполучения валютных средств и датой принятия авансового отчета по загранкомандировкек учету бухгалтерией организации (дата утверждения отчета руководителеморганизации). Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты всоставе внереализационных доходов или расходов по мере их принятия к учету. Остаткисредств в иностранной валюте на счетах денежных средств, средств в расчетахпересчитываются в тенге на отчетную дату составления отчетности.
Расходы, произведенные в загранкомандировке, неимеющие документального подтверждения или в соответствии с установленнымпорядком не предусмотренные к возмещению, подлежат включению в размер суточныхтолько на основании распоряжения руководителя организации. Таким распоряжениемможет служить подпись руководителя организации, утверждающая представленныйкомандируемым авансовый отчет. При отсутствии соответствующего распоряженияпредставленные к возмещению расходы не должны приниматься к учету приосуществлении расчетов с работником по загранкомандировке.
При наличии у командируемого лица перерасхода поавансу, выданному в наличной иностранной валюте на командировочные расходы,сумма задолженности перед командируемым лицом может погашаться одним из следующихспособов:
переводом средств на его валютный счет вуполномоченном банке;
выдачей суммы задолженности в наличной иностраннойвалюте из кассы организации;
выдачей из кассы организации эквивалента суммызадолженности в тенге, исчисленной по курсу Национального Банка РК на датупогашения задолженности.
Валюта и форма расчетов с командируемым лицом, которыесвязаны с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте накомандировочные расходы, определяются по договоренности между организацией икомандируемым лицом. При этом следует учитывать, что уполномоченный банк вправепотребовать от организации авансовый отчет командируемого и документы,подтверждающие его расходы за пределами РК, для проверки правильностипроведенных расчетов. При непредставлении запрашиваемых документов банк вправеотказать в выдаче суммы задолженности в наличной иностранной валюте либо восуществлении перевода на валютный счет командируемого.
В случае неполного использования командируемым лицомполученного аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходовсумма задолженности погашается командируемым лицом путем внесения в кассуорганизации наличной иностранной валюты.
Помимо командировочных расходов, на предприятии частопроизводиться выдача денежных средств на хозяйственные нужды: для срочного закупаканцелярских товаров, литературы, бланков налоговой отчетности и другихматериальных ценностей, для оплаты счетов и на другие цели.
При оплатеработ, услуг, приобретении товаров у юридических лиц необходимо составитьавансовый отчет с приложением следующих первичных документов:
счет-фактура;
накладная;
товарный чек;
квитанция к приходному кассовому ордеру;
фискальный чек.
При приобретениитоваров на рынках необходимы следующие первичные документы:
закупочный aкт с указанием наименования рынка, датызакупа, № места, фамилии и инициалов продавца, РНН продавца, наименования иколичества закупленных материальных ценностей, а также суммы закупа, подписипродавца, подписи должностного лица рынка и печати рынка;
товарный чек;
ксерокопия патента продавца или свидетельства.
При приобретении у частного предпринимателяматериальных ценностей необходимы:
счет-фактура;
накладная;
товарный чек;
фискальный чек;
В организации должны быть установлены срокипредставления отчетов о расходовании денежных средств на хозяйственные нужды. Этисроки должны быть предусмотрены в учетной политике и могут быть оформлены ввиде приказа. Обычно это 5-10 дней, но может быть и более длительные период,однако он должен быть ограничен 1 месяцем.
Данные операции оформляются следующей корреспонденциейсчетов:
Выдана сумма из кассы подотчетному лицу Дебет 1250 Кредит 1010 5000 Тг
Приобретены канцелярские товары Дебет 1315 Кредит 12504000 Тг
Возвращен в кассу остаток Дебет 1010 Кредит 1250 1000 Тг
неиспользованной суммы
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицамивиден из авансовых отчетов, а синтетический учет по счетам 1250, 2150 ведется введомости № 7, где представлены сведения и о выдаче денежных средств в подотчети об их расходовании.
Для учета дебиторской задолженность предназначеныследующие счета перечня групп синтетических счетов рабочего плана счетовбухгалтерского учета:
Сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствиис договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и можетбыть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней,необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы,связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва посомнительным долгам, который создается в конце года на основании данныхинвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290«Резерв по сомнительным требованиям».
Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетностиза вычетом резерва по сомнительным долгам.
Если сомнительная дебиторская задолженность признанабезнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), ахозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма можетбыть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежногодолга.
При образовании резерва по сомнительным долгам,предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетнойполитикой один из следующих методов:
метод процента от объема реализации, выполненных работ(оказанных услуг);
метод учета счетов по срокам оплаты.
Сущность первого метода заключается в определениипроцента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации для того, чтобыопределить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализироватьобъем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и суммунеоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процентсоотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученныйпроцент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым,рассчитать сyммy резерва.
Например. Объем реализации за год составляет 2500 тыс.тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированыпять периодов, предшествующих отчетному.
Таблица 1 — Средний процент неоплаченных долговПериоды
Объем реализации,
тыс. тенге
Сумма безнадежныx
долгов, тыс. тенге Процент,% 1 2 3 4=3 / 2х100% Первый 1300 17 1,31 Второй 1400 13 0,93 Третий 1600 21 1,31 Четвертый 2100 30 1,1000
  Пятый 1900 18 0,95
  Итого 8300 99 1, 19
 
Средний процент неоплаченных счетов составляет 1,19%(99 / 8300 х 100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам — 29,75тыс. тeнгe (2500 х 1,19%).
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается вопределении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности вобщей сумме дебиторской задолженности.
Например. Величина неоплаченной дебиторскойзадолженности по результатам инвентаризации составляет 17080 тыс. тенге. Посрокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:
первая категория — 6800 тыс. тeнгe;
вторая категория — 3400 тыс. тенге;
третья категория — 2500 тыс. тенге;
четвертая категория — 2800 тыс. тенге;
пятая категория — 1580 тыс. тенге.
Приведем таблицу определения суммы сомнительныхтребований, в которой прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориямпринят на основе опыта прошлых лет.
Таблица 2 — Сумма сомнительных требований
Сроки оплаты
дебиторской
задолженности
Сумма,
тыс. тенге
Прогнозируемый процент
долгов, считающихся сомнительными,%
Суммы сомнительных
требований, тыс. тенге Срок оплаты не наступил 6800 5 340 Срок оплаты от 1 до 30 дней 3400 10 340 Срок оплаты от 31 до 60 дней 2500 12 300 Срок оплаты от 61 до 90 дней 2800 20 560 Срок оплаты свыше 90 дней 1580 50 790 Итого 17080 2330
Таким образом, предполагаемая сумма сомнительныхдолгов составит 2330 тыс. тенге.
В отличие от метода образования резерва посомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов посрокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительнымдолгам и дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительнымдолгам. Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощьюкорректирующих записей.
Когда резерв по сомнительным долгам сформирован впервый раз, его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но егоразмер увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетностиуказывается его суммарное увеличение за отчетный период.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но егоразмер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.
При создании резерва по сомнительным долгам производятзапись по дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списаниюбезнадежных требований» и кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительнымтребованиям ».
При списании дебиторской задолженности за счетсозданного резерва по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочернихорганизаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированныхи совместных организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность филиалов и структурных подразделений» — на суммузадолженности без налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительноготребования подлежит корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130«Налог на добавленную стоимость» и кредиту счетов 1210«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»,1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместныхорганизаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалови структурных подразделений».
Списание задолженности по истечении срока исковойдавности не признается ее аннулированием, эти суммы должны учитываться назабалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов». Бухгалтерия обязана следить за возможностью ее взыскания вслучае изменения имущественного положения должников.
Аналитический учет по счету 1290 ведется в ведомостипо каждому сомнительному требованию. 1.3 Финансово-экономическая характеристика АО «БИЛОГИСТИКС»
Филиал АО «Би-Логистикс» по г. Астана — вдальнейшем «Филиал»л", создан АО «Би-Логистикс», именуемыйв дальнейшем «Общество», в соответствии со статьей 1000 ГражданскогоКодекса Республики Казахстан, Уставом общества, а также согласно решениемСоветов Директоров Общества от 01 марта 2006 года № 1 путем перерегистрацииФилиал«ла в г. Астана по адресу: г. Астана, улица Карасай батыра, 2,кабинет 112.
Филиал зарегистрировано Департаментом юстиции г. Астаны22.12. 2005г. г. (свидетельство о государственной перерегистрации № 21240-1901-ф-л).
РНН 620300220459, присвоен НК Алматинского района г. Астанысвидетельством налогоплательщика РК от 29.12. 2005 г. № 010310002, серия 62.
Согласно статистическая карточке код погосудаственному классификатору ОКПО присвоено 09.10. 2007 г. под № 3951313040841
Согласно Положению о Филиале АО „Би-Логистикс“по г. Астана основными видами деятельности являются:
разработка мер по повышению эффективного использованияфинансовых средств Общества;
осуществление в установленном законодательствомпорядке деятельности по учёту, хранению6 оценке и реализации имущества,обращенного (поступившего) в республиканскую собственность по отдельным основаниям,а также арестованного имущества, изъятого в судебном порядке, по решениюКомитета по судебному администрированию при Верховном Суде Республики Казахстан;
осуществление хозяйственной деятельности и принятиеиных мер по материально-техническому обеспечению юридических лиц по договору;
содержание зданий, объектов социально-бытовогоназначения и иного имущества юридических лиц по договору;
автотранспортные услуги, организация автостоянок, АЗСи станций технического обслуживания для судебных автомашин судебных органов, атакже иного автотранспорта по договору;
издательские и полиграфические услуги;
оказание платных юридических услуг, не связанных садвокатской деятельностью;
оценка движимого и недвижимого имущества какфизических, так и юридических лиц;
изготовление штемпельной продукции;
переводческие услуги;
сервисные услуги оргтехники, услуги в областиинформации и программирования;
обеспечение безопасности судей, работников судебнойсистемы, а также других лиц по договору;
иная деятельность, не запрещенная законодательством РК.
Целью Филиал АО „Би-Логистикс“ являетсяизвлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителейФилиала АО „Би-Логистикс“.
Филиал АО „Би-Логистикс“ имеетсамостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своегонаименования на государственном и русском языках.
Ответственность за формирование учетной политики,ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достовернойфинансовой отчетности несет главный бухгалтер АО, который возглавляет бухгалтерию(приложение А).
Руководство АО делегирует главному бухгалтеруполномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленныхучетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателейфинансовой отчетности, в т. ч. по вопросам классификации, признания, оценки ирасчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытиясвязанной с ними информации.
Финансовое положение предприятия в значительнойстепени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсовв активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и ихструктура претерпевают постоянные изменения. Анализ состава и структурыимущества предприятия производится по данным бухгалтерского баланса. Баланспозволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить вего составе оборотные и внеоборотные средства, изучить динамику структурыимущества (Приложение Б).
Анализ динамики состава и структуры имущества даетвозможность установить размер абсолютного и относительного прироста илиуменьшения всего имущества предприятия и определенных его видов.
Анализ состава и структуры имущества АО „БИ-ЛОГИСТИКС“показан в таблице 3.
Таблица 3 — Анализ состава и структурыимущества АО „БИ — ЛОГИСТИКС“ (тыс. тенге) Размещение имущества 2006г. 2007г. 2008г. Изменения
2007 /
2006
2008 /
2007 1 2 3 4 5 6
Долгосрочные активы:
В том числе: 3330599 130906 376962 -191693 246056 Нематериальные активы 65 61 86 -4 25 Основные средства 11122 9951 821000 -1171 -1708 Долгосрочные инвестиции 1290412 120894 120894 -190518 - Долгосрочная дебиторская задолженность - - 247739 - 247739
Текущие активы:
в том числе: 2689 250834 22266 248145 -228568 Запасы и затраты 5200 6895 14480 1695 7585 Расчет с дебиторами 1874 248892 2744 247018 -246148 Денежные средства 815 247 1021000 -568 9995 ВСЕГО 325288 381740 399228 56452 17488
Имущество АО „БИ-ЛОГИСТИКС“ за 2006-2008годы увеличилось на 73940 тыс. тенге, или на 22,7%, в том числе стоимость долгосрочныхактивов увеличилась на 510003100 тыс. тенге, а стоимость текущих активов на19577 тыс. тенге.
В составе имущества долгосрочные активы на начало 2006года составляли 3330599 тыс. тенге, или 99,2% в структуре имущества предприятия.Наибольший вес в составе долгосрочных активов занимают долгосрочные инвестиции.В 2006 году стоимость долгосрочных инвестиций составляла 1290412 тыс. тенге,или 96,5% в структуре долгосрочных активов. В 2007 году произошло снижение ихстоимости на 190518 тыс. тенге. Сумма долгосрочных инвестиций в 2008 году не изменилась.Наименьший удельный вес в структуре долгосрочных активов на конец 2008 годазанимают нематериальные активы — 0,02%.
Текущие активы (мобильные средства) на начало 2006года составляли 2689 тыс. тенге, или 0,8% в структуре имущества предприятия. Заанализируемый период (2006-2008гг.) произошло их увеличение на 19577 тыс. тенге.За 2007-2008 годы происходит увеличение стоимости запасов и затрат на 7585 тыс.тенге. Дебиторская задолженность за анализируемый период увеличивается на 870тыс. тенге.
Наибольший удельный вес в структуре имущества АО „БИ-ЛОГИСТИКС“в 2008 г. занимают долгосрочная дебиторская задолженность (62,06%) идолгосрочные инвестиции (30,28%), наименьший — расчеты с дебиторами (0,68%). Удельныйвес денежных средств в структуре имущества предприятия на конец 2008 годасоставляет 0,62% (рисунок 1).
/>
Рисунок 1. Структура имущества АО „БИ-ЛОГИСТИКС“за 2008 г. (%)
Таким образом, в активе баланса отражаются с однойстороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществленияосновной деятельности хозяйства, а с другой стороны, активы, создающие условиядля осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.
Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличиемдебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансовогоположения предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины,несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводит кзначительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, кнестабильности финансового состояния предприятия. / 39, С.5 /
Дебиторская задолженность — это суммы, причитающиесяот покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности в АО „БИ-ЛОГИСТИКС“за 2008 год приведен в таблице 4.
Как видно из таблицы 4, дебиторская задолженность АО „БИ-ЛОГИСТИКС“за 2008 год уменьшается на 246148 тыс. тенге и составляет на конец 2008 года2744 тыс. тенге. Это произошло, главным образом, за счет погашения задолженностидочерних организаций.
Наибольший удельный вес в структуре дебиторскойзадолженности занимают расчеты с прочими дебиторами: на начало года она составляет250 тыс. тенге, а на конец года — 2588 тыс. тенге, или 94,3%. Удельный весдебиторской задолженности за товары, работы и услуги на конец 2008 года составляет5,7%.
Таблица 4 — Состав и движение дебиторской задолженности в АО „БИ-ЛОГИСТИКС“за 2007-2008 гг. (тыс. тенге) Состав дебиторской задолженности 2007г. Возникло обязательств Погашение обязательств 2008г. Изменение 2008 / 2007 Расчет с дебиторами — всего в том числе: 248892 2458 248606 2744 -246148 -за товары, работы и услуги 57 120 21 156 99 -задолженность дочерних организаций 248585 - 248585 - -248585 -с прочими дебиторами 250 2338 2588 2338 В процентах к стоимости имущества 65,2 х х 0,69 -64,51
Сумма дебиторской задолженности АО „БИ-ЛОГИСТИКС“на конец 2008 года в структуре имущества предприятия занимает 0,69%.
Источниками образования активов баланса являютсясобственный капитал и заемные средства. Собственный капитал предприятиявключает различные по экономическому содержанию, принципам формирования ииспользования источников: уставной капитал, резервный капитал, нераспределенныйдоход.
Причины увеличения или уменьшения имуществапредприятий устанавливают, изучая изменения в составе источников егообразования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществлятьсяза счет собственных и заемных средств, характеристика соотношений которыхраскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение долизаемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовойнеустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а сдругой — об активном перераспределении доходов от кредитов к предприятию — должнику.
Оценка динамики состава и структуры источниковсобственных и заемных средств производится по данным бухгалтерского баланса. Анализсостава и структуры источников средств АО „БИ-ЛОГИСТИКС“ за 2006-2008годы представлен в приложении В.
Как видно из приложения, общая стоимость имущества АО „БИ-ЛОГИСТИКС“за 2006-2008 годы увеличивается на 73940 тыс. тенге, или на 22,7%. Собственныесредства предприятия за 2006-2008 годы увеличиваются на 117648 тыс. тенге и наконец 2008 года составляет 37010004 тыс. тенге.
Заемные средства предприятия за 2006-2008 годыснижаются на 1000708 тыс. тенге. Наибольший удельный вес в структуре заемныхсредств занимает кредиторская задолженность. На начало 2006 года она занимает89,5%, а на конец 2008 года — 87,3% в структуре заемных средств. То есть за2006-2008 годы происходит снижение кредиторской задолженности на 39728 тыс. тенге.
Наименьший удельный вес в структуре заемных средств наконец 2008 года занимают долгосрочные кредиты (12,7%). Их сумма на конец 2008года составляет 3660 тыс. тенге. За анализируемый период происходит снижениесуммы долгосрочных займов на 3980 тыс. тенге. Таким образом, основнымисточником средств АО „БИ-ЛОГИСТИКС“ являются собственные средства.
Так как наибольший удельный вес в структуре заемныхсредств занимает кредиторская задолженность, то проанализируем ее состав идвижение в АО „БИ-ЛОГИСТИКС“. Кредиторская задолженность возникает,как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когдадолг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода.
Например, расчетные документы за отпущенные покупателютоварно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после полученияценностей или оказания услуг.
Кредиторская задолженность возникает также в техслучаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновениезадолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разногорода платежам и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность(выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета ит.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствиемнесвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.
Кредиторская задолженность — это сумма краткосрочныхобязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда,бюджетом и других финансовых обязательств. Ее объем, качественный состав и движениехарактеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь свидетельствуето степени устойчивости финансового состояния предприятия. Состав и движениекредиторской задолженности в анализируемом предприятии показан в таблице 5.
Таблица 5. Состав и движение кредиторскойзадолженности (тыс. тенге) Состав кредиторской задолженности 2007 год Возникло обязательств Погашение обязательств 2008 год Изменение за 2008 год
Кредиторская задолженность — всего
в том числе:
за товары, работы и услуги
по оплате труда
авансы полученные
по расчетам с бюджетом
по прочим кредиторам
5665
12100
1074
2881
1417
117
20188
8528
1131000
318
709
119
590
25144
11538
955
1100023
2007
10005
+19479
+8528
119
+1131000
590
+318
Делая анализ таблицы 5, можно сказать, что общаякредиторская задолженность за 2008 год в АО „БИ-ЛОГИСТИКС“ увеличиваетсяна 19479 тыс. тенге и составляет на конец отчетного периода 25144 тыс. тенге. Этопроизошло, главным образом, за счет увеличения задолженности перед поставщикамиза товары, работы и услуги, увеличения суммы полученных авансов.
Наибольший удельный вес в структуре кредиторскойзадолженности занимают авансы полученные (56,6%). Задолженность перед работникамипо оплате труда, наоборот, уменьшается на 119 тыс. тенге. Ее удельный вес вструктуре кредиторской задолженности составляет 3,8%. Задолженность передпоставщиками за товары, работы и услуги увеличивается на 8528 тыс. тенге исоставляет на конец 2008 года 11538 тыс. тенге, по прочим кредиторам происходитувеличение задолженности за 2007 год на 318 тыс. тенге.
Таким образом, видно, что в анализируемом предприятиинаблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по всем позициям, заисключением задолженности работникам по оплате труда и по расчетам с бюджетом.
Состояние производственного потенциала — важнейшийфактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно егофинансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробнопроанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элементапроизводственного потенциала предприятия — его основных средств. В процессепроизводства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически иустаревают морально.
Состояние основных средств анализируемого предприятияможно представить в таблице 6.
Таблица 6 — Характеристика состоянияосновных средств предприятия (тыс. тенге)Показатели 2006г. 2007 г. 2008 г. Изменение
2007 /
2006
2008 /
2007 Первоначальная стоимость 11938 11827 11856 -111 29 Износ основных средств 816 1876 3613 1060 1737 Поступление основных средств 67,3 113,5 109,7 46,2 -3,8 Выбытие основных средств 178,3 84,5 82,7 -93,8 -1,8 Коэффициент износа,% 6,84 15,86 30,47 9,03 14,61 Коэффициент годности,% 93,16 84,14 69,53 -9,03 -14,61 Коэффициент обновления,% 0,56 0,96 0,93 0,40 -0,03 Коэффициент выбытия,% 1,49 0,71 0,70 -0,78 -0,02
Анализируя состояние основных средств, можно сказать,что их техническое состояние является достаточно благоприятным для обеспеченияосновной деятельности, так как степень их годности на конец 2008 года составляет69,53%. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами. Об этомсвидетельствует коэффициент обновления, который на конец анализируемого периодасоставляет 0,93%. Темпы выбытия основных средств за 2006-2008 годы снижается. Так,коэффициент выбытия на конец 2006 года составляет 1,49%, а на конец 2008 года — 0,7%. Стоимость выбывших основных средств за 2008 год составляет 82,7 тыс. тенге,что меньше на 95,6 тыс. тенге по сравнению с 2006 годом.
Улучшение финансового состояния предприятиясопровождается увеличением собственного капитала и снижением суммы заемныхсредств. Тем самым повышается финансовая устойчивость, то есть финансоваянезависимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами,достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.
При возникновении договорных отношений междупредприятиями у них появляется обоюдный интерес к финансовой устойчивости другдруга как критерию надежности партнера.
Финансовая устойчивость предприятия характеризуетсясистемой абсолютных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальныхоборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источниковсредств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средствдля их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.
Характеристика финансовой устойчивости АО „БИ-ЛОГИСТИКС“за 2006-2008 годы отражена в приложении В.
Как видно из приложения В, собственный капиталпредприятия за 2006-2008 годы увеличивается на 117648 тыс. тенге. Стоимостьвнеоборотных активов также увеличивается на 510003100 тыс. тенге.
Сумма долгосрочных кредитов и заемных средствуменьшилась за анализируемый период на 3980 тыс. тенге, но несмотря на этопредприятие испытывает недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемныхсредств для формирования запасов и затрат. Общая величина запасов за 2006-2008годы с 0 тыс. тенге увеличивается до 9280 тыс. тенге.
В целом с 2006-2008 годы уменьшается недостаток общейвеличины основных источников средств для формирования запасов и затрат с 62183тыс. тенге до 2878 тыс. тенге.
Устойчивость финансового состояния предприятияхарактеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентовзаключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изученииих динамики за отчетный период и за несколько лет.
Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие влюбой период времени иметь возможность погасить внешние обязательства иликраткосрочные обязательства. Одним из важных показателей, характеризующихплатежеспособность предприятия, является его кредитоспособность.
Под кредитоспособностью хозяйствующего субъектапонимается наличие у него предпосылок для получения кредита и его возврата в срок.Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах поранее полученным кредитам, текущим финансовым состоянием и возможностью принеобходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.
В условиях рыночной экономики важным источникамзаемных средств является банковский кредит. Ссуды предоставляются банкамиприоритетно на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства,стимулирование выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказание разнообразныхуслуг населению и т.п.
Учреждения банков выдают кредиты на коммерческойоснове на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности,платности, использования ссуд по целевому назначению и под обеспечение. Взависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочныеи долгосрочные. Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года, адолгосрочные — на срок свыше одного года.
Анализ кредитоспособности имеет своей целью датькачественную оценку заемщика, которая определяется банком до решения вопроса овозможности и условиях кредитования, предвидеть способность и готовностьклиента возвратить взятые им в долг средства в соответствии с условиямикредитного договора. Банк, прежде чем предоставить кредит, определяет степеньриска, который он готов взять на себя, и размер кредита, который может бытьпредоставлен.
Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятиев любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства,то есть быть платежеспособным. Предприятие считается платежеспособным, если егообщие активы больше чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. При этомважно учитывать, что для успешного финансового управления деятельностью предприятияналичные (денежные) средства более важны, чем доход. Их отсутствие на счетах вбанке в силу объективных особенностей кругооборота средств (несовпадениемомента потребности и высвобождения средств в каждый данный момент) можетпривести к кризисному финансовому состоянию предприятия.
Для определения платежеспособности предприятияиспользуется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов надвнешними обязательствами. Он представляет собой разницу между активамипредприятия и долгосрочными и краткосрочными долгами.
АО „БИ-ЛОГИСТИКС“ может выполнить своиобязательства из общих активов в течении всего анализируемого периода, так какобщая сумма активов превышает внешние обязательства. За анализируемый периоднаблюдается тенденция увеличения общей суммы активов (рисунок 8).
/>
Общая сумма активов Внешние обязательства Превышениеактивов над внешними обязательствами
/> 2006 325288 72512 252776
/> 2008 381740 11665 370075
/> 2008 399228 28804 37010004
Рисунок 2 — Превышениеактивов над внешними обязательствами в АО „БИ-ЛОГИСТИКС“ за 2006-2008годы (тыс. тенге)
Так, например, если в 2006 году сумма активовсоставляла 325288 тыс. тенге, то в 2008 году их сумма составляет 399228 тыс. тенге,то есть происходит увеличение суммы активов на 73940 тыс. тенге. Сумма внешнихобязательств на конец 2008 года составляет 28804 тыс. тенге, что меньше на 1000708тыс. тенге по сравнению с суммой внешних обязательств на конец 2006 года.
В 2008 году в АО „БИ-ЛОГИСТИКС“ сумма общихактивов превышает внешние обязательства на 37010004 тыс. тенге, то естьпредприятие в состоянии исполнить свои внешние обязательства за счет всех своихактивов и может быть признано платежеспособным.
Для более точной оценки платежеспособности можноисчислить величину чистых активов.
Чистые активы представляют собой превышение активовпредприятия над пассивами, принимаемые в расчет. В активы, участвующие врасчете, включаются денежное и не денежное имущество предприятия за исключениемзадолженности учредителей по их взносам в уставный капитал, налога надобавленную стоимость по приобретенным ценностям, убытков.
Пассивы, участвующие в расчете, включают частьсобственных обязательств предприятия (целевые финансирования и поступления,арендные обязательства), внешние обязательства перед банками и иными юридическимии физическими лицами, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходови платежей и прочие пассивы. Исчисление величины чистых активов и их динамикапоказано в приложении Г.
Как видно из приложения Г, в анализируемом предприятиинаблюдается тенденция увеличения по всем статьям активов, кроме статей „Основныесредства“, и „Дебиторская задолженность“. В целом за 2006-2008годы стоимость активов увеличивается на 73940 тыс. тенге.
Сумма пассивов за анализируемый период уменьшается с72513 тыс. тенге (2006 год) до 28804 тыс. тенге (2008 год), то есть происходитснижение на сумму 1000709 тыс. тенге.
Стоимость чистых активов определяется как разница междусуммой активов предприятия. На конец 2006 года стоимость чистых активов АО „БИ-ЛОГИСТИКС“252776 тыс. тенге, а на конец 2007 года — 370075 тыс. тенге. В 2008 годувнешние обязательства предприятия ниже суммы активов на 37010004 тыс. тенге, тоесть за анализируемый период сумма чистых активов увеличивается на 117648 тыс. тенге.Удельный вес чистых активов в общей сумме активов увеличился на 15,1 пункта. Такимобразом, можно сделать вывод о том, что степень платежеспособности предприятияповышается.
Анализ ликвидности баланса в АО „БИ-ЛОГИСТИКС“за 2006-2008 годы представлен в приложении Д. /> />
Как видно из таблицы, ликвидность баланса неявляется абсолютной, так как за анализируемый период условия абсолютнойликвидности баланса не выполняются:
2006 год                                2007 год                                2008год
Характеризуя ликвидность баланса по данным приложенияВ необходимо отметить, что за рассматриваемый период наблюдался платежный недостатокнаиболее ликвидных активов (денежных средств) для покрытия наиболее срочныхобязательств: на конец 2006 года 64057 тыс. тенге; на конец 2007 года 5418 тыс.тенге, на конец 2008 года 14902 тыс. тенге.
Эти цифры говорят о том, что за 2006-2008 годынаиболее срочные обязательства не покрываются наиболее срочными активами. Вконце 2008 года ожидаемые поступления от дебиторов были выше заемных средств на2744 тыс. тенге. Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов по сравнению с общей величиной текущих обязательствсоставил на конец анализируемого периода 12158 тыс. тенге. Медленно реализуемыеактивы (запасы и затраты) превышают долгосрочные пассивы на конец 2008 года на37100053тыс. тенге, но данный платежный излишек по причине его низкойликвидности, не может быть направлен на покрытие текущих обязательствпредприятия.
При оценке кредитоспособности предприятия используетсяцелый ряд показателей. Наиболее важным из них является общий коэффициент ликвидности.
Расчет общего коэффициента ликвидности представлен втаблице 7.
Таблица 7. Общая ликвидность текущих активов (тыс. тенге)Показатели 2006 год 2007 год 2008 год Изменение 2007 / 2006 2008 / 2007
Текущие активы, тыс. тенге
в том числе 2689 250834 22266 248145 -228568  - денежные средства, тыс. тенге 815 247 1021000 -568 9995 -дебиторская задолженность, тыс. тенге 1874 248892 1159 247018 -247733 -запасы и затраты (без расходов будущих периодов), тыс. тенге 1695 9280 1695 7585 Краткосрочные обязательства, тыс. тенге 64872 5665 25144 -59207 19479 Общий коэффициент ликвидности 0,04 44,28 0,89 44,24 -1000,39
По данным таблицы 6 видно, что стоимость текущихактивов за 2007-2008 годы уменьшается на 228568 тыс. тенге, а стоимостькраткосрочных обязательств увеличивается на 19479 тыс. тенге. Таким образом,если в 2007 году текущие активы превышают краткосрочные обязательства на 245169тыс. тенге, то на конец 2008 года краткосрочные обязательства превышают суммутекущих активов на 2878 тыс. тенге.
Общий коэффициент ликвидности определяется отношениемстоимости текущих активов к краткосрочным обязательствам предприятия. За анализируемыйпериод наблюдается тенденция уменьшения общего коэффициента ликвидности. Наконец 2008 года общий коэффициент ликвидности составляет 0,89, то естьплатежные способности предприятия, оцениваемые при условии не толькосвоевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукций,но и продажи прочих материальных оборотных средств, снизилась. Таким образом,видно, что кредитоспособность предприятия с каждым годом ухудшается.
Анализ и оценка деловой активности и эффективностидеятельности предприятия является завершающим этапом финансового анализа(таблица 8).
Таблица 8 — Оценка деловой активности АО „БИ-ЛОГИСТИКС“(тыс. тенге) Показатель Расчет Значение 1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала 399228 / 28117 14,2 2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (9280+1021000) / 28117 0,69
3. Коэффициент оборачиваемости материальных
оборотных активов 9280 / 28117 0,33
4. Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности 2744 / 28117 0,097 5. Средний срок оборота дебиторской задолженности 365 / 0,1 3762,9
6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности 25144 / 28117 0,89 7. Средний срок оборота кредиторской задолженности 365 / 0,89 410,1 8. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 37010004 / 28117 13,2
Деловая активность предприятия в финансовом аспектепроявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Коэффициенты деловойактивности имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия,поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платёжеспособностьпредприятия. К показателям деловой активности предприятия относятся следующиекоэффициенты. При расчете показателей деловой активности используется форма № 1»Бухгалтерский баланс", форма № 2 «Отчет о доходах и расходах».
Судя по общему коэффициенту оборачиваемости капитала,капитал оборачивается достаточно быстро, в 2008 г. он равен 14,2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств — 0,69 об., он показываетскорость оборота всех мобильных средств предприятия. Коэффициентоборачиваемости материальных оборотных активов (0,33) отражает число оборотовзапасов предприятия за анализируемый период. Чем выше коэффициент по оборачиваемостизапасов в оборотах, тем меньше идет затоваривание, быстрее можно реализовать товарно-материальныеценности и погасить долги в случае необходимости.
Оборачиваемость собственными средствами предприятияпоказывает коэффициент оборачиваемости собственного капитала. На каждую тенгесобственных средств приходилось в отчетом году 13,2 тенге выручки oтреализации.
Таким образом, в результате проведенного анализафинансово-хозяйственной деятельности АО «БИ-ЛОГИСТИКС» можно сделатьвывод о том, что финансовое положение предприятия не достаточно надежное. В течениетрех лет произошло увеличение численности работников по основной деятельностина 30%, по численности работников занятых на не основной деятельности измененийне произошло. На анализируемом предприятии коэффициент текучести рабочей силы в 2008 г. выше, чем в 2007 г., и в 2006 г., а среднегодовая выработка и среднечасовая выработка работника предприятия в отчетном году ниже, чем за базисныепериоды. Производственный процесс АО «БИ-ЛОГИСТИКС» может быть названрентабельным. Наибольший удельный вес в структуре производства занимают добычанефти и газовых конденсатов.
Можно выделить две основные проблемы, которые могутвозникнуть у АО «БИ-ЛОГИСТИКС» в процессе его дальнейшей деятельности:платежеспособность и доходность. Причем методы решения этих проблем частовзаимоисключают друг друга. Сокращение излишних запасов влечет за собойуменьшение объемов используемых в текущей деятельности ресурсов. Следовательно,отдача на единицу используемого ресурса (рентабельность) растет. В тоже времяпадение объемов резервов (в том числе ликвидных активов) неминуемо повышаетриск текущих неплатежей и может повлечь за собой банкротство компании. Оценкувероятности банкротства можно провести с помощью финансового анализа, так какименно он позволяет выяснить, в чём заключается конкретная «болезнь»экономики предприятия должника и что нужно делать, чтобы от неё «излечиться».Так же, в результате проведенного анализа финансового состояния АО «БИ-ЛОГИСТИКС»у предприятия выявлен недостаток общей величины основных источниковформирования запасов и собственных оборотных средств.
2. Организация учета дебиторской задолженности в АО «БИ — ЛОГИСТИКС»2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Оказание услуг является источником доходов. Она обычносопровождается физической поставкой товара и передачей права собственности на товар.Основным документом, которым оформляется факт продажи товара, являетсясчет-фактура. Счет-фактура содержит детали сделки по продаже, включая количествоединиц, общую цену, способ поставки и т.д. Счета к получению представляют собойсуммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течениеобычной производственной деятельности компании. Счета к получению включают всебя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активыдругих предприятий. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, взависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашениядолга. Счета торговой дебиторской задолженности включают в себя суммы к получениюлибо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционногоцикла предприятия (в зависимости от того, что длиннее). Обычным срокомпогашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счетак получению считаются просроченными Отдельные счета к получению с кредитовымсальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированыи отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо невключаются в дебиторскую задолженность.
Сроки оказания услуг оговариваются в договорах,которые заключаются на оказание услуг. Доходы от оказания услуг учитываются,как правило, в момент продажи. Здесь в основу положен принцип начисления,который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетностидоходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг с моментаперехода права собственности на них к покупателю, независимо от временипоступления оплаты.
Расчеты с покупателями осуществляются с помощью чеков,векселей, путем перечисления денег на счет в банке или же наличными через кассу.При этом чеки и векселя подлежат обязательному учету на предприятии, характеризующихего дебиторскую задолженность. Аналитиков интересует среднее количество дней,необходимое для инкассирования дебиторской задолженности (оборот дебиторскойзадолженности).
Дебиторская задолженность оценивается по начальнойстоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок,возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистаясебестоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во вниманиеиз-за краткости срока между реализацией и погашением. Исключением являетсяштрафы и санкции за просрочку платежа. Однако не все долги погашаются вовремя,хотя в учете они отражены как доход предприятия. Поэтому, в случаевозникновения безнадежной задолженности, предприятие вырабатывает способы длявычета этой задолженности из своих доходов. Имеются 2 метода: метод поправок иметод прямого списания. При методе поправок дебиторская задолженностьрассматривается как часть операционных расходов в отчетном периоде. Для этогоделают корректировочную запись на следующую задолженность: дебет счета «Расходына безнадежные долги» и кредит счета «Поправка на безнадежныедолги». Счет «Поправка на безнадежные долги» являетсякорреспондирующим счетом к счету «Расчеты с покупателями». Поправкапозволяет предприятию показать, что, не кредитуя счет «Расчеты спокупателями», какая-то сумма может быть не взыскана с должника. Если быбыла точно известна сумма безнадежной задолженности, то ее можно было бысписать со счета «Расчеты с покупателями». Но так как точная суммаеще не известна, то списать нельзя. Когда долг какого-то покупателя признаетсяокончательно безнадежным, то делают такие записи: дебет счета «Поправка набезнадежные долги» и кредит счета «Расчеты с покупателями». Счет«Расходы на безнадежные долги» в конце отчетного периода закрываетсякак все счета по учету текущих расходов предприятия. Счет «Поправка набезнадежные долги» в конце года не закрывается. По истечении несколькихлет сальдо этого счета покажет на сумму ошибок в оценках безнадежной задолженности,которую следует принимать во внимание при дальнейших оценках.
В противоположность рассмотренному методу методпрямого списания предусматривает списание неполученных сумм задолженности сразуже на счет «Расходы по безнадежным долгам».
Для недопущения безнадежной задолженности предприятиязарубежных стран используют различные формы расчетов, осуществляют постоянныйконтроль за платежеспособностью покупателей и их финансовым состоянием.
Для учета расчетов с покупателями и заказчикамипредусмотрены счета 1200 подраздела «Задолженность покупателей изаказчиков». Они предназначены для обобщения информации о задолженностипокупателей и заказчиков предприятию. Счет 1210 «Счета к получению» предназначендля отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам ипринятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию,выполненные работы и оказанные услуги.
Например: 1210.1 — первые 4 цифры — счет, 1 последующей- субсчет, четыре последних — аналитический учет, т.е. лицевые счетапокупателей. По дебету счета 1210 отражаются суммы предъявленных счетов коплате за товары, работы и услуги с выделением суммы НДС, включенных в счет наосновании налоговых счетов-фактур. По кредиту счета 1210 отражаются суммыплатежей, поступивших от покупателей за товары, услуги и работы на счета вбанке или наличными, а также уменьшение задолженности покупателей на суммыполученных от них авансов под поставку ТМЦ, оказанных услуг и выполнения работ,и суммы по взаимозачету задолженности, если оно имеет место в договоре. Припредъявлении счетов к оплате покупателям за оказанные услуги от основнойдеятельности составляется запись: дебет счета 1210 «Счета к получению»и с кредита счетов 6010 " Доходы от реализации готовой продукции",3130 «Налог на добавленную стоимость». При поступлении платежей отпокупателей и заказчиков по предъявленным счетам составляется запись: дебетсчета 1030 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальнойвалюте» кредит счета 1210 «Счета к получению».
В АО «Би-Логистикс» аналитический учетведется по программе 1С: Бухгалтерия. Здесь отражаются: наименованиепокупателей, заказчиков, остатки на начало месяца, суммы предъявленным к оплатесчетам за оказанные в течение месяца услуги, остатки на конец месяца. Затемкредитовый оборот переносится в Главную книгу, а потом уже на баланс дистанции.
Сейчас уже наиболее часто встречается в практике, чтопредприятия предлагают денежную скидку — сумму на которую уменьшается общаясумма к оплате, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежныескидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента кболее ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги. Онаотражается так: дебет счетов 6030 " Скидки с цены", 3130 «Налогна добавленную стоимость» с кредита счета 1210 «Счета к получению».
Еще одной разновидностью скидок является скидки спродаж. Они зависят от клиента и заказанного объема услуг. Такие скидкисокращают конечную цену реализации услуг. Например: если на оказанные услугиценой в 100000 тенге скидка в 40% при закупке услуг свыше 120000 тенге. Таким образом,цена за услугу составляет 60000 тенге (100000 х 0,6). Процент скидки можетменяться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены в 100000тенге. Общая цена, к которой применяется денежная скидка — это сумма к оплатеминус торговая скидка. Она отражается следующим образом: дебет счета 712 «Скидкис продаж» с кредита счета 1210 «Счета к получению».
Существуют и такие факты, как возврат проданныхтоваров. Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистуюдебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При отражении стоимостивозвращенных товаров при аннулировании дебиторской задолженности составляетсяпроводка: дебет счета 6020 «Возврат проданных товаров» с кредитасчета 1210 «Счета к получению».
В условиях острого дефицита платежных средстввозникает настоятельная потребность в использовании векселей врасчетно-кредитных отношениях.
Обычно, векселя полученные используются по одной илиболее причин, приведенных ниже:
продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторскойзадолженности)
более основательные доказательства задолженности, чемсчет-фактура и прочие коммерческие документы
официальное основание для взимания процентов
возможность пуска в обращение.
Операции по кредитованию являются первостепеннымисточником векселей полученных. АО «Би-Логистикс» не использует вексельнуюформу расчетов, хотя эта форма очень удобна и проста. Учет векселей ведется насч.1280 «Векселя полученные». При отражении задолженности заказчиков,обеспеченные полученными векселями составляется проводка: дебет счета 1280 «Векселяполученные» с кредита счета 1210 «Счета к получению». Приначислении процентов по векселям полученным производится запись: дебет счета 2170«Начисленные вознаграждения» с кредита счета 6120 " Дивиденды поакциям и доходы в виде процентов"
При поступлении платежей от покупателей по векселямсоставляется проводка: дебет счета 1030 «Деньги на текущихкорреспондентских счетах в национальной валюте» с кредита счета 1280 «Векселяполученные». При получении начисленных процентов по векселям дебетуетсясчет 1030 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальнойвалюте» и кредитуется счет 2170 «Начисленные вознаграждения».
С введением в действие нового Налогового Кодекса дляпредприятий, которые занимаются оказанием услуг, появились некоторые льготы вобласти налогового учета. В соответствии со ст.52 Налогового Кодекса РК «взысканиесуммы налоговой задолженности налогоплательщика со счетов его дебиторов».
В случае отсутствия денег на банковских счетах иналичных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределахобразовавшейся налоговой задолженности обращать взыскание на деньги набанковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (т.е.дебиторов). Дебиторам направляется уведомление об обращении взыскания на деньгис их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженностиналогоплательщика в пределах сумм, признаваемых дебиторами перед налогоплательщикомкак сумму дебиторской задолженности на текущий момент согласно договорам. Непозднее 20 рабочих дней с момента получения уведомления дебитор обязанпредоставить в налоговый орган акт сверки взаиморасчетов, составленныйсовместно с налогоплательщиком. На основании акта сверки взаиморасчетовналоговый орган выставляет на банковский счет дебитора инкассовое распоряжениео взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. Банк илиорганизация, осуществляющая отдельные виды банковских операций дебитораналогоплательщика обязан исполнить выставленное налоговым органам инкассовоераспоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. Впервоочередном порядке и не позднее одного операционного дня, в пределах сумм,имеющихся на банковском счете. Если же денег недостаточно или они отсутствуют,инкассовое распоряжение исполняется по мере поступления денег на этот счет. Еслиже банковский счет налогоплательщика закрывается в соответствии сзаконодательством, банк возвращает указанное инкассовое распоряжение вналоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счетаналогоплательщика. 2.2 Учет создания и использования резерва по сомнительным долгам
Сомнительным требованием признается дебиторскаязадолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующимигарантиями. Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъектыопределяют доход по методу начисления, то возникает необходимость созданиярезервов по сомнительным долгам. В соответствии с НСФО № 18 «Доход» субъектоценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии сопределенным этим стандартом методом оценки. Резервы по сомнительнымтребованиям представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможногонепогашения того или иного долга.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженностьпоказывается за вычетом резерва по сомнительным требованиям.
В соответствии со статьей 96 Налогового КодексаРеспублики Казахстан «Вычеты по сомнительным требованиям»:
сомнительными требованиями считаются требования,возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услугюридическими и индивидуальными предприятиями резидентам Республики Казахстан, атакже юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РеспубликеКазахстан через постоянное учреждение и не удовлетворенные в течение трех лет смомента возникновения требования;
сомнительными также признаются требования, возникшиепо реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и неудовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствиис законодательством Республики Казахстан.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными всоответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительныхтребований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:
при их отражении в бухгалтерском учете на моментотнесения на вычеты;
при наличии следующих документов, оформленных в установленномпорядке: счет-фактур, письменного уведомления налогового органа по местурегистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов;
В случае признания дебитора банкротом, помимоуказанных в предыдущих пунктах настоящей статьи документов, дополнительнонеобходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решениеорганов юстиции об исключении его из Государственного регистра.
При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщиквправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налоговогопериода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом. Соблюдениеусловий, указанных выше не требуется в случае возникновения сомнительныхтребований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам связи. Списаниебезнадежной дебиторской задолженности производится по предложению Комиссии поработе с дебиторами и кредиторами за счет резерва по сомнительным долгамнезависимо от срока исковой давности и утвержденного приказа руководителя. Дебиторскаязадолженность признается безнадежной:
по истечении срока исковой давности, в соответствии сГражданским Кодексом Республики Казахстан (ст.178), т.е. через три года послеобразования задолженности. В соответствии со статьей 177 Гражданского КодексаРеспублики Казахстан сроки исковой давности предусмотрены законом и не могутбыть изменены соглашением сторон;
при ликвидации предприятия-дебитора при условииотсутствия его правопреемников;
в иных случаях, когда имеется подтверждениеневозможности расчета дебитора и обращение в суд нецелесообразно, посколькуповлечет рост суммы задолженности за счет судебных издержек.
Информация о состоянии и движении резервов посомнительным требованиям обобщается на счете 1290 «Резервы по сомнительнымтребованиям». Резервы по сомнительным требованиям создаются на основерезультатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторскойзадолженности по поставщикам и покупателям. В Типовом плане счетов это единственныйрезерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу дляналогообложения.
В зарубежной практике резервы по сомнительнымтребованиям поставщиков это предварительно зачтенные убытки предприятия,связанные с не поступлением оплаченных материальных ценностей. Вследствие этогорезерв по сомнительным требованиям покупателей это по существу временно выведенныеиз-под налогообложения суммы валового дохода, которые как бы оказалисьпреждевременно учтенными. Эта статья баланса особенно необходима для техпредприятий, которые учитывают реализацию продукции по методу начисления. Особенностью,присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счетане будут оплачены на момент составления финансовой отчетности.
Создание резерва и его оценка может значительноразличаться и зависеть от расчетов бухгалтера, основанных на практике прошлыхлет, с учетом изменений текущих экономических условий. При образовании резервапо сомнительным требованиям предприятие может применять один из следующихметодов. Метод процента от чистой стоимости реализации, выполненных работ(оказанных услуг). При выборе этого метода в учетной политике должен быть указансредний процент безнадежных долгов, определенный на основе анализа объема реализованнойпродукции (выполненных работ, услуг) и неоплаченных долгов. При выборе методаучета счетов по срокам оплаты в учетной политике необходимо отразитьклассификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процентсомнительных долгов по каждой классификационной группе.
АО «Би-Логистикс» производит расчет резервапо сомнительным требованиям. Бухгалтер использует первый метод-это методпроцента от чистой стоимости от реализации, выполненных работ (оказанных услуг).
Сначала нужно определить процент для образованиярезерва по сомнительным требованиям на 2008 год. Для этого анализируем объем реализациитоваров за предыдущие три года и суммы неоплаченных счетов, с тем, чтобыопределить процент для образования резерва по сомнительным долгам. За 2008 год поАО «Би-Логистикс» выполнено работ на сумму 208801 тыс. тг. Запредыдущие годы объем выполненных работ и суммы безнадежных долгов составляют:
Таблица 9 — Безнадёжные долгиГоды  объем выполненных работ Сумма безнадежных долгов (тыс. тг) Процент 2006 154820 300 0, 1937 2007 165300 560 0,3387 2008 178902 600 0,3354 ИТОГО 499022 1460 0,2925
В среднем за три года процент списанных безнадежныхдолгов составил 0,2925%. Теперь определяем сумму резерва по сомнительнымтребованиям за 2008 год= (0,2925 х 208801) / 100% = 610,7 тыс. тг.
На эту сумму производится запись по дебету счет 7210 «Общиеи административные расходы и по кредиту счет 1290 „Резерв по сомнительнымтребованиям“ на сумму 610,7 тыс. тг.
В отчете о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности эта сумма признается как расходы периода, а в бухгалтерскомбалансе дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва. Еслирезерв по сомнительным требованиям уже имелся, однако его размер увеличился, вкачестве расходов периода в отчете о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности указывается его суммарное увеличение за отчетный год. Если резервпо сомнительным требованиям уже имелся, однако его размер уменьшился, то вотчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности эта сумма приведет куменьшению расходов периода. Также существует и второй метод начисления резервапо сомнительным требованиям. Его АО „Би-Логистикс“ не применяет, т.к здесьнеобходимо покупателей классифицировать по следующим категориям:
счета, срок оплаты которых не наступил;
счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
счета со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемыйпроцент сомнительных долгов. Субъект на опыте прошлых лет может предположить,что за отчетный период по счетам со сроком оплаты более 90 дней-80% дебиторскойзадолженности будут не оплачены, по счетам со сроком оплаты от 61 до 90 дней — 50%,от 31 до 60 дней-20%, от 1 до 30 дней-5%, и только 2% -по счетам, срок оплаты которыхне наступил.
Используя эти данные и данные о дебиторскойзадолженности дистанции мы произвели расчет резерва по сомнительным долгам пометоду учета счетов по срокам оплаты (таблица 10).
Таблица 10 — Расчет суммы резерва по сомнительнымдолгам. Покупатель Всего по счетам Срок оплаты Не наступил От 1 до 30 От 31 до 60 От 61 до 90 Более 90 1. МЧП „Алга“ 400 400 2. Кооператив» Арман" 120 120 3. ТОО «Магдалена» 50 50 4. ГУ «Караганд. Районная эксплуат. Часть» 30 30 ИТОГО 600 80 520 процент сомнит.долгов 2% 5% 20% 50% 80%
Теперь, на основании этих данных определимпредполагаемую сумму сомнительных долгов на 31 декабря 2008 г (таблица 11).
Таблица 11 — Расчет предполагаемой суммы сомнительныхдолгов на 31 декабря 2008 годаПо срокам оплаты Сумма Процент долгов, считающихся сомнительными Сумма сомнительных долгов 1. Срок оплаты не наступил 2 2. От 1 до 30 дней  5 3. от 31 до 60 дней  20 4. от 61 до 90 дней  80  50  40 5. Свыше 90 дней  520  80  416 ИТОГО  600  456
 
На основании полученных результатов можно сделатьвывод, что счета на сумму 456 тыс. тенге из общей суммы, равный 600 тыс. тенге,предполагается, не будут оплачены.
Таким образом, сумма сомнительных требований составит456 тыс. тенге. В бухгалтерском учете это отразится следующим образом: по дебетусчет 7212 «Общие и административные расходы и по кредиту счет 1290 „Резервпо сомнительным требованиям“ на сумму 456 тыс. тенге.
Мы считаем, что метод учета счетов по срокам оплатынесколько лучше метода процента от чистой стоимости реализации, выполненныхработ (оказанных услуг) тем, что он дает более подробный и точный расчет суммы резервовпо сомнительным требованиям.
Целью первого метода является точное измерениерасходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности.
Целью второго метода является точное измерение чистойстоимости дебиторской задолженности. Оба этих метода могут быть использованы вместе.Каждый из них используется для подтверждения другого. Дебиторская задолженность,по которой в соответствии с Законодательством Республики Казахстан истек срокисковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию за счетсозданного резерва по сомнительным требованиям. В этом случае составляетсязапись: по дебету счет 1290 „резерв по сомнительным требованиям“,кредит счетов подраздела 30 и подраздела 32.
Если предприятие не создает резерв по сомнительнымтребованиям или его недостаточно для списания сомнительного долга, то суммазадолженности списывается непосредственно на расходы периода и включается вотчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При этом в бухгалтерскомучете делается запись: дебет счета 7210 „Общие и административные расходы,кредит счетов подраздела 1200 и подраздела 1220.
Учет списанной с баланса сомнительной задолженностинеобходимо вести за балансом в течение пяти лет с момента списания на убыткидля наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественногоположения должника. Учет такой задолженности ведется на забалансовом счете 007.При этом будет запись по дебету счета 007 на сумму 600000 тенге.
Учет списанной задолженности неплатежеспособныхдебиторов осуществляется в соответствии с Указанием по учету операций назабалансовых счетах. Если же покупатель (заказчик), дебиторская задолженностькоторого списана как безнадежный долг, в последующих отчетных периодах полностьюили частично погасит 500000 тенге, то в бухгалтерском учете составляетсяпроводка по дебету 1030 “Наличность на расчетном счете» и по кредитусчет 6280 «Прочие доходы от не основной деятельности» и одновременно кредитуетсясчет 007 на сумму 500000 тенге.
По истечении пяти лет не взысканная с должников задолженностьв сумме 100000 тенге списывается и с забалансового счета по кредиту счета 007 «Списаннаяв убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По истечении 3 лет,если не была произведена оплата по счету (даже если она не учитывается назабалансовом счете) формируется сторнировочная запись на уменьшение суммы НДС,подлежащей взносу в бюджет по дебету 1290 «резерв по сомнительнымтребованиям» и кредитуется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».Если оплата по счету поступила после истечения 2 лет с момента возникновениядебиторской задолженности (сумма НДС была уменьшена) и до списания задолженностис баланса составляются проводки: на всю сумму задолженности по дебету 1030 «Деньгина текущих корреспондентских счетах в национальной валюте», по кредиту1210 «Счета к получению»; на сумму НДС, подлежащего восстановлению,дебетуется счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» икредитуется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость». В ведомости №10отражают кредитовые обороты по счету 1290 «Резервы по сомнительнымтребованиям».
В Республике Казахстан еще не накоплен опыт в исчислениирезерва по сомнительным долгам. В экономически развитых странах компании в процессеподготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по отношению к общейсумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьмасущественной.
Так, американская компания VS Steel начисляют резерв вразмере 0,78%, корпорации Eastman Kodak, General Electric от 3 до 6%. ПроведенныеМинистерством торговли США исследование показало, что доля безнадежных долговнаходится в прямой зависимости от продолжительности периода, в течение которогодебитор обязуется погасить свою зависимость такова: в общей сумме дебиторскойзадолженности со сроком погашения до 30 дней около 4% относится к разрядубезнадежной, 31-60 дней — 10%, 61-90 дней — 17%, 91-120 дней — 26%. Придальнейшем увеличении срока погашения на очередные 30 дней доля безнадежныхдолгов повышается на 3-4%. Это исследование показывает, что процентноесоотношение дебиторской задолженности США намного ниже процентного соотношения дебиторскойзадолженности Республики Казахстан. Это означает, что свою дебиторскую задолженностьамериканские компании тщательно прослеживают, например: если в РеспубликеКазахстан при просроченном сроке оплаты свыше 90 дней — 80% дебиторскойзадолженности будут не оплачены, то в США составляет всего 26%, что почти в трираза меньше. Нашим отечественным предприятиям необходимо анализировать своюдебиторскую задолженность и своевременно ее взыскивать. 2.3 Организация учета расчетов с подотчетными лицами АО «БИ-ЛОГИСТИКС»
В процессе своей производственно-хозяйственнойдеятельности АО «Би-Логистикс» защитных лесонасаждений №4 филиалРеспубликанского Государственного Предприятия «Казахстан Темир Жолы» посылаетработников в служебные командировки, приобретает в магазинах канцелярские принадлежности,оплачивает почтовые переводы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путембезналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты всехвышеперечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличныеденьги. Выдача наличности в подотчет производится в следующих случаях:
только тем сотрудникам, список которых утвержден руководителемдистанции;
после полного расчета сотрудника по ранее полученным подотчетнымсуммам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетныхсумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимыхслучаях уголовной ответственности;
авансы выдаются не ранее наступления действительнойнадобности в расходах.
Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителемдистанции в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда кместу командировки и обратно, возмещения расходов суточных расходов по найму помещенийна срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами,для обобщения которых предназначен авансовый отчет (форма№286), которыйпредоставляется в бухгалтерию в течение трех дней со дня приезда изкомандировки.
Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работникане возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основанияи размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или срассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной отвсех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно бытьдано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного длявозврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право наудержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, взысканиесумм производится в судебном порядке. Перерасходованные по авансовому отчетусуммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетныхлиц и приложенные к ним документы. Авансовый отчет утверждается руководителемдистанции.
В практической работе бухгалтера, возникает ряд вопросовпри учете расчетов с сотрудниками, выезжающими в командировки как по РеспубликеКазахстан, так и в другие страны. Все отношения, возникающие между работодателеми работником, направленным в служебную командировку, регулируются нормами трудовогозаконодательства и постановлениями правительства РК.
Направление работников в командировку производится наосновании приказа руководителя дистанции, в котором определяется срок командировки.Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам вкомандировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытияиз него.
Командировочное удостоверение должно быть оформлено надлежащимобразом, а именно: на лицевой стороне удостоверения должны быть проставлены:
подпись руководителя дистанции;
круглая печать;
в левом верхнем углу канцелярский штамп;
номер и дата приказа, на основании которого командируетсясотрудник.
Обратная сторона удостоверения должна содержатьследующие реквизиты:
отметки (дата, круглая канцелярская печать, росписьинспектора по кадрам) о дне выбытия и прибытия в место постоянной работы (г. Астана)и отметки (дата, печать объекта, на который направляется командированныйсотрудник, роспись лица, осуществляющего отметку) о дне прибытия и выбытия изместа командировки;
если работник направляется в командировку в различныегорода, то отметки в командировочном удостоверении делаются в каждом их них поотдельности.
Днем выезда в командировку считается день отправлениятранспорта из места постоянной работы командированного, а днем приезда деньприбытия транспорта в место постоянной работы. За командированным работникомсохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки,и в том числе, и за время нахождения в пути. Срок командировки, как правило, недолжен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути.
Сотрудникам, направленным в служебные командировки,оплачиваются:
суточные за время нахождения в командировке;
расходы по проезду к месту назначения и обратно;
расходы по найму жилого помещения.
За время нахождения в командировке выплачиваются суточныев установленных размерах за каждый день пребывания в командировке не более 2минимальных расчетных показателей, устанавливаемого законодательно (в 2004году онравен 919 тенге. Значит 919 х 2 = 1838 тенге — установленный размер суточных),не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в томчисле и за время вынужденной остановки в пути. Оплата проезда к местукомандировки и обратно, а также расходы по найму жилья осуществляется пофактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, например: проезднымибилетами, квитанциями гостиниц.
Если отсутствуют проездные документы к местукомандировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждомконкретном случае решается руководителем в установленном порядке.
Фактическое пребывание в месте командировкиопределяется по отметкам в командировочном удостоверении. В возмещаемые расходывключаются стоимость за бронирование проездных билетов и мест в гостинице, атакже за пользование постельными принадлежностями в поездах при наличии оправдательныхдокументов.
В АО «Би-Логистикс» следующая структураподотчетных сумм (таблица 12).

Таблица 12 — Структура подотчётных сумм№ п / п Виды расходов 2007г. 2008г. Сумма Удельный вес сумма Удельный вес 1
Командировочные расходы:
заграничные
внутри страны 248 69% 1609 89% 2 На приобретение материалов 92 25% 45 3% 3 На хозяйственные нужды 21 6% 146 8% ИТОГО 361 100% 1800 100%
Анализируя структуру подотчетных сумм можно делать вывод,что по сравнению с 2007 г. в 2008 г. увеличился удельный вес по командировочнымрасходами на 20% и на хозяйственные нужды на 2%. Расходы же на приобретениематериалов снизились на 22%. Оплата сверх норм расходов по командировкам дистанциине производится. Следовательно, и не начисляется подоходный налог с превышеннойсуммы командировочных расходов.
При оформлении командировок за границу необходиморуководствоваться Постановлением Кабинета Министров РК №1080 от 29.10. 1993 г. с изменениями и дополнениями от 01.09. 1994 г. №981 «О мерах по упорядочению расходованиявалютных средств на заграничные командировки» с изменениями и дополнениями,Постановлением правительства РК от 19.04. 1996 г. №479 «О мерах по усилению контроля за использованием валютных средств на заграничныекомандировки» с изменениями и дополнениями, а также Положением " Опорядке расходования валютных средств на заграничные командировки, утвержденнымприказом Министерства финансов РК от 07.04. 1994 г. с изменениями и дополнениями, №74 «О нормах возмещения командировочных расходов виностранной валюте» с изменениями и дополнениями, приложения к приказу Министерствафинансов РК № 534 от 16.11. 1998 г.
Зарубежные командировки не оформляются командировочнымиудостоверениями. Оформление производится на основании приказа руководителя суказанием цели, срока командировки и страны пребывания. При командировках заграницу помимо расходов по проезду и найму жилого помещения, работник имеетправо на возмещение расходов по провозу багажа весом до 30 кг, на получение заграничного паспорта и виз, за прописку, комиссионные при обмене чека в банке наиностранную валюту. Однако при заграничных командировках существуют ограниченияна оплату за проезд, т.к. проезд воздушным, железнодорожным и воднымтранспортом должен оплачиваться работникам по тарифам 2-го класса, на самолетахпо тарифу экономического класса, на судах туристического класса. Возмещениерасходов по найму жилого помещения производится только при наличии квитанции(счета гостиницы) по нормам, исходя из стоимости одноместного номера в гостиницахсреднего разряда. День выезда и день приезда при исчислении суточных считаютсяза один день. Учитывая то обстоятельство, что за рубежом отели обычно предоставляютпостояльцам целый комплекс услуг, стоимость которых включаются в общуюстоимость счета, суммы, уплаченные за питание в гостиничных барах, кафе иресторанах, а также другие личные услуги, включенные в счет по найму жилогопомещения, оплачиваются за счет суточных.
Особенностью авансового отчета по заграничным командировкамявляется то, что в ней иностранная валюта выданная, израсходованная и неизрасходованнаяпересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК:
выданная в подотчет на день выдачи;
израсходованные средства на основании оправдательныхдокументов на даты их оформления;
неизрасходованные на дату составления и утвержденногоотчета.
Возникающие при этом курсовые разницы подлежат отражениюв учете и относятся на затраты предприятия.
Согласно методическим рекомендаций и стандартубухгалтерского учета №9 «Учет операций в иностранной валюте» курсоваяразница — это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валютыв отчетной валюте при изменении курса.
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсоваяразница, возникающая по операциям, связанным с полным или частичным погашениемдебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, есликурс Национального банка Республики Казахстан на дату расчет отличался от курсана дату отражения этой дебиторской и кредиторской задолженности в системе бухгалтерскогоучета в отчетном периоде либо от курса на дату составления финансовойотчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта дебиторская икредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. Курсовые разницыотражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетномпериоде, к которому относится дата их расчета, за который составлена финансоваяотчетность. Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов субъекта иотражаются в системе бухгалтерского учета в финансовой отчетности отдельно отдругих видов доходов и расходов от деятельности субъекта.
Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:
при проезде по территории Республики Казахстан — втенге по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировокв пределах РК;
при проезде и за время пребывания на иностранной территориидругих стран — в иностранной валюте по нормам, установленным для работников,выезжающих во временные командировки из Республики Казахстан за границу.
В случае выезда в командировку и возвращения вРеспублику Казахстан в тот же день работнику выплачиваются суточные виностранной валюте в размере 100% установленных норм.
При направлении в командировку в две или более страны суточныеза день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100% в иностраннойвалюте по нормам страны, в которую направляется работник.
В тех случаях, когда работники, выезжающие в служебныекомандировки за границу, обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием,выплата суточных производится в размере 30% от установленных норм суточных,включая установленные надбавки.
В АО «Би-Логистикс» защитных лесонасаждений нетзаграничных командировок, так как в этом нет необходимости. Учет расчетов сподотчетными лицами ведется на счете 1251 " Задолженность работников идругих лиц".
Например:
1251 и по табельным номерам работников (1251.01.02170)- по суммам, выданным в подотчет на административные и операционные расходы.
1252 и по табельным номерам работников — по служебнымкомандировкам.
Приказы                                              Командировочное
                                                             удостоверение
/>

Расходный                               Приходный                    Авансовый     
кассовый                                 кассовый                         отчет
ордер                                        ордер
Ведомость №7
По Дебету иКредиту
Счета 333
Главная
Книга
Финансовая
Отчетность
Схема 5 — Схема организации  учета задолженности  идругих лиц

Бухгалтер составляет следующие основные бухгалтерскиепроводки:
При выдаче в подотчет работникам на операционные,административно-хозяйственные расходы и служебные командировки наличными дебетуютсясчета 1251 и 1252 и кредитуются счета 1010 «Наличность в кассе в национальнойвалюте», 1010 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Присписании сумм, израсходованных подотчетными лицами, на основании авансовыхотчетов и для отражения налога на добавленную стоимость дебетуются счета 1330 «Товарыприобретенные» и 110000 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»,кредитуется счет 1251 При списании сумм, израсходованных на административныерасходы и на служебные командировки, составляется проводка: дебет счета 7210 «Общиеи административные расходы» с кредита счета 1252 При возврате неизрасходованныхподотчетных дебетуется счет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»и кредитуются счета 1251, 1252. При удержании неизрасходованных подотчетных суммиз заработной платы работника дебетуется счет 3350 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» и кредитуются счета 1251.01, 1251.02.
С 1 января 2007 года несколько изменится порядок налогообложениякомандировочных расходов. В частности, согласно статье 93 (п.1) новогоНалогового кодекса на вычеты относятся следующие компенсации при служебныхкомандировках:
фактически произведенные расходы на проезд к местукомандировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
фактически произведенные расходы на наем жилогопомещения, включая оплату расходов за бронь;
суточные, выплачиваемые за время нахождения вкомандировке (в пределах Казахстана — в размере не более 2 МРП в сутки, за рубежом- в пределах норм, установленных Правительством РК).
Таким образом, в 2007 году расходы на проезд ипроживание по служебным командировкам, как в пределах Казахстана, так и зарубежом относятся на вычеты по их фактической стоимости, подтвержденных документально.Напомним, что раньше вычеты расходов на проезд и проживание ограничивались установленныминормами. Согласно статье 144 (п.1/16) нового Налогового кодекса компенсации прислужебных командировках, выплачиваемые в вышеуказанных размерах, не подлежатобложению подоходным налогом с физических лиц. Также указанные компенсации небудут облагаться социальным налогом (статья 316, п.1).
Пример: Работник направлен в 2008 году в служебную командировкупо Казахстану на 7 суток. По возвращении он предоставил авиабилеты и счетгостиницы. В данном случае стоимость авиабилета и гостиницы относится на вычетыв полном размере и не включается в доход работника. Расходы на питание относятсяна вычеты и не включаются в доход работника в размере 2 МРП * 7 суток. Есливозмещаемые суточные превышают установленный предел, то сумма превышения навычеты не относится и включается в доход работника, облагаемый подоходным исоциальным налогами.
Согласно Постановлению Правительства РК от 27.12. 2001г.№1726 «Об утверждении размеров выплат» с изменениями и дополнениями,в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъезднойхарактер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживанияучастков, не подлежащих налогообложению размер выплат для работников, у которыхработа носит разъездной характер, составляет 0,35 МРП. Расходы по найму жилья вэтих случаях не предусмотрены. Документ, подтверждающий время нахождения вразъезде, должен быть определен учетной политикой компании. При выборедокумента следует учесть специфику деятельности. Например: путевой лист дляводителя, отчет о реализации продукции для менеджера по продажам, табель учетавремени для геологоразведочных работ.
С 2008 года в Налоговом кодексе не предусмотрена ставкаподоходного налога 10% с косвенных доходов работника. Таким образом, все доходыработника подлежат обложению подоходным налогом совокупно по ставкам п.1 ст.145Налогового кодекса. Согласно п.1 ст.315 Налогового кодекса объектом налогообложениясоциальным налогом является расходы работодателя, выплачиваемые работникам ввиде любых доходов. Согласно п.3 постановления Правительства РК от 15.03. 1999г.№245 «Правила исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионныхвзносов в НПФ» с изменениями и дополнениями, удержание обязательных пенсионныхвзносов производится из доходов, выплачиваемых работникам.
Таким образом, командировочные расходы сверх норм,установленных п.1 ст.93 Налогового кодекса, подлежат обложению индивидуальным подоходнымналогом, социальным налогом и удерживаются обязательные пенсионные взносы.
Таблица 13 — Нормы командировочныхрасходов по оплате найма жилого помещения за пределами РК, подлежащих вычетупри определении налогооблагаемого дохода. Оплата по найму жилого помещения (в сутки на 1 человека) А) для первых руководителей По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера пяти звездочного отеля) Б) для заместителей первых руководителей, главных бухгалтеров По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера 4-х звездочного отеля) В) для заместителей главного бухгалтера и руководителей структурных подразделений По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного номера трех звездочного отеля) Г) для иного персонала предприятия, учреждений, организаций По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера отеля иной категории)
На основании Постановления Правительства РК от 24.12.2001г. №1676 «О нормах командировочных расходов, подлежащих вычету приопределении налогооблагаемого дохода» с изменениями и дополнениями, установлено,что юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательскойдеятельностью, производят вычеты командировочных расходов за пределами РК приопределении налогооблагаемого дохода по следующим нормам (таблица 13)
Согласно Постановлению Правительства РК от 24.12. 2001г.№1677 «Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемыхза время нахождения в командировке за пределами РК, подлежащих вычету приопределении налогооблагаемого дохода утверждены следующие нормы (таблица 14).
Таблица 14 — Нормы представительскихрасходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого доходаНаименование расходов  Стоимость (МРП) 1. Расходы на проведение официального приёма лиц (из расчета 1 человека в день)
 
До 8,0 2. Буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров (из расчета на 1 человека в день, включая переводчика и сопровождающих лиц)
 
До 1,5 3. Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, принимающих делегацию (в час) До 1,0 4. Транспортное обслуживание (в час) До 1,0
Примечание:
Во время проведения официального приема лиц количествоучастников с принимающей стороны не должно превышать количество участников состороны принимающей делегации.
При составе делегации свыше 5 человек количествосопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определятьсяиз расчета один переводчик или сопровождающий не менее чем на пять членовделегации.
На основании данного Постановления Правительства РК от24.12. 2001г. №1677 с изменениями и дополнениями, утверждены также и нормы суточных,выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами РК, подлежащих вычетупри определении налогооблагаемого дохода (таблица 15)
Таблица 15 — Нормы суточных, выплачиваемыхза время нахождения за пределами РК, подлежащих вычету при определенииналогооблагаемого доходаСтраны Суточные (в долларах США) 1. США, Великобритания, Германия, Италия, Франция, Канада, Япония 70 2. Австралия, Бельгия, Греция, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Лихтенштейн, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Турция, Финляндия, Швеция, Швейцария, Сингапур, Южная Корея, Израиль, Австралия 60 3. Албания, Словакия, Словения, Египет, Китай, Латвия, Литва 50 4. Страны Содружества Независимых Государств (СНГ) 30 5. Другие страны 40
3. Аудит и анализ дебиторской задолженности3.1 Задачи аудита и информационная база аудита
Аудит представляет собой независимую проверкуаудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документовюридических и физических лиц, оценки достоверности и соответствия совершенныхфинансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. Видамиаудита являются обязательный аудит и инициативный аудит. Обязательный аудитпроводится в случаях, установленных законодательством 'Республики Казахстан. Инициативныйаудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач,сроков и объемов аудита предусмотренных договором на проведение аудита междуаудируемым субъектом аудитором, аудиторской организацией.
Основополагающими документами информационной базыаудита являются: Закон Республики Казахстан об аудиторской деятельности от 20 ноября1998г. с изменениями и дополнениями, казахстанские стандарты аудита, некоторыестатьи Конституции РК, положения и нормативные акты, утвержденные Палатойаудиторов РК, Департаментом бухгалтерского учета РК, а также: финансоваяотчетность проверяемого предприятия, учетные регистры (журналы-ордера),первичные документы данного хозяйствующего субъекта.
В методологии аудита есть общепринятые позиции. Планаудиторской проверки, используемый для большинства предприятий, состоит изследующих процедур, каждая из которых требует получения выходного документа:
Получение справочной информации о предприятии.
1.        Аудит учредительных документов. Устава.
2.        Аудит учетной политики.
3.        Аудит организации бухгалтерского учета и отчетности
4.        Аудит состояния бухучета и отчетности.
5.        Аудит по направлениям:
Безналичные расчеты;
Кассовые операции;
Учет товарно-материальных ценностей;
Учет основных средств;
Расчеты с подотчетными лицами;
Учет расчетов с поставщиками и покупателями;
Учет заработной платы;
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
Составление аудиторского заключения.
Для каждого раздела аудита по направлениям дляконкретного предприятия может быть разработана своя программа на базе типовой.
Методы аудита. Для проведения аудиторской проверки любоговида имущества применяются специальные приемы и методы контроля. Методыпроверки принято подразделять на две группы: методы фактической проверки; методыдокументальной проверки. К основным методам фактической проверки, которымимогут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы иметоды проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условийдоговора с субъектом или содержания поручения государственных органов,относятся:
¨ осмотр;
¨ обследование;
¨ инвентаризация;
¨ контрольный запуск сырья иматериалов в производство;
¨ лабораторный анализ качестваматериалов, товаров, сырья и готовой продукции;
¨ экспертная оценка;
¨ опрос;
¨ проверка объемов выполненныхработ.
Осмотр. С помощью этого методаможно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояниепроизводственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергаютразнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов,документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию,контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаруженыдоказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.
Обследование. Обследование представляет собой как быпродолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными,так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективныерезультаты дает обследование при проверках технологии производства продукции вцехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.
Инвентаризация. В соответствии сзаконом „О бухгалтерском учете“ предприятия обязаны проводитьинвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять идокументально подтверждать их наличие, состояние и оценку.
Основными целями инвентаризациив соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, (далее — Методические указания) являются:
¨ выявление фактического наличияимущества;
¨ сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерскогоучета;
¨ проверка полноты отражения вучете обязательств.
Инвентаризация является наиболее эффективным методомфактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составнойчастью бухгалтерской отчетности. Разновидностьювыборочных инвентаризаций являются контрольные проверки с целью определенияправильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактическихостатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. К порядку проведенияинвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одногочлена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием дляпризнания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам,представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норместественной убыли, были обязательно приложены решения следственных илисудебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ навзыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей,полученное от отдела технического контроля или соответствующихспециализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Данные результатовинвентаризаций, проведенных в отчетном году, должны быть обобщены в организациив ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Работа аудитора — это строго организованный процесс,которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составлениядокументации, проведения аудиторских процедур.
1) ознакомление с предприятием;
2) заключение договора на аудиторскую проверку;
3) составление плана и программы аудита;
4) аудит показателей финансовой отчетности;
5) составление отчета по результатам аудита ипредставление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ подоговору об аудиторской проверке.
В соответствии с Законом об аудиторской деятельности вРеспублике Казахстан основной целью аудиторской деятельности являетсяустановление достоверности финансовой отчетности и соответствия совершаемыхфинансово-хозяйственных операций законодательству. С другой стороны, клиентунеобходимы рекомендации по оптимизации налогового планирования отражению вучете различных работ, договоров, операций. Поэтому словами, аудитор долженудовлетворить клиента, не вступая в противоречия с действующей нормативнойбазой. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственноаудиторской ответственности.
Кроме названной, целями аудита могут быть: экспертизаоценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждениеданных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателейфинансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночнойустойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующим клиента, ит.д.
Одна из основных его целей — оценка аудиторского рискаи составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимонизкого уровня.
Аудиторский риск — это субъективно установленныйуровень риска, который готов взять на себя аудитор, и состоящий в том, что вфинансовой отчетности будут обнаружены существенные погрешности уже послезавершения аудита и представления положительного аудиторского заключения. Онвключает в себя три компонента: неотъемлемый риск, риск внутреннего контроля ириск не обнаружения.
Неотъемлемый, или собственный, риск — этоподверженность финансовой отчетности существенным погрешностям при условииотсутствия внутреннего контроля.
Риск внутреннего контроля — это риск, который заключаетсяв том, что ошибки в остатках счетов или видах операций могут быть существеннымив отдельности или в совокупности с другими ошибками до выявления или исправленияс помощью систем учета и внутреннего контроля. Иными словами, это риск,связанный с тем, что системы учета и внутреннего контроля своевременно непредупредили о возникновении ошибки или не обнаружили ее.
Риск не обнаружения — это риск, который заключается втом, что процедуры аудиторской проверки на материальность не позволяютобнаружить искажение, которое содержится в остатках счетов или видах операций иможет быть существенным, превышающим допустимую величину, сели такие ошибкиимеются. Иными словами, риск не обнаружения — риск, что ошибки, пропущенныесистемой внутреннего контроля, не будут обнаружены аудитором. 3.2 Аудит состояния дебиторской задолженности
С переходом к рыночным отношениям аудиторскаядеятельность в нашей стране получает все большее развитие. В мировой практикеаудиторский контроль не является новшеством и широко применяется во всех сферахдеятельности. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторнымиорганизациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческойоснове за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта).
Главная цель аудиторской проверки деятельностиэкономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверностипоказателей их финансовые отчеты.
В Республике Казахстан проведена большая работа посозданию независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов илицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прави ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательнымиактами, в т. ч. стандартами аудита.
Типовой план проверки любой аудиторской компаниивключает в себя и аудит дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта. В тоже время в актах аудиторских проверок не всегда находит достаточное отражениеэтот аспект финансово-хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. Какправило, освещение этого вопроса ограничивается констатацией фактов образованиязадолженности с указанием даты ее возникновения и перечисления предприятий — дебиторов.Вместе с тем дебиторская задолженность может иметь определяющее значение вжизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность — это всегдаотвлечение оборотных средств.
Аудит дебиторской задолженности включает в себяпроверку расчетных операций, спорными долгами и претензиями, исполнительнымидокументами и другими расчетными отношениями. Используя сплошные и выборочные наблюдения,основанные на первичной документации, выявляется устойчивая задолженность спервоочередным ее исследованием. При этом проверяется достоверность учетныхданных по каждой расчетной операции за аудируемый период, далее поаналитическому учету определяется сумма задолженности по отдельным дебиторам. Вцелом методика проведения аудита дебиторской задолженности сложностей не имеет,требуется лишь сплошное изучение документа, касающихся данного вопроса. Первыегоды рыночной экономики характеризовались высоким уровнем инфляции, резкимспадом производства и в то же время бурным подъемом предпринимательства. Предпринимательствомзанялась значительная часть населения, в том числе и далекая от пониманиязаконов не только экономики. Если, например для крупных промышленных и торговыхпредприятий возникновение дебиторской задолженности отчасти стало следствиемвозникшей проблемы неплатежей, то у ряда небольших и средних предприятий возникновениетакой задолженности было связано с иными причинами, а именно нежеланием платитьналоги и существовавшей в те годы проблемой повсеместного недостатка наличныхденег. Резкое нарастание массы дебиторской задолженности у некоторыхпредприятий стимулировалось так называемым обналичиванием или переводом денежныхсредств с расчетного счета в наличные деньги посредством вторых, а иногда итретьих лиц. Осуществлялось оно, как правило, незамысловато, путем переводаденег безналичным расчетом соответствующей фирме, однако такой расход требовалобоснования, и перечисление осуществлялось как бы за приобретение товара,операция оформлялась необходимыми документами. Возникала дебиторскаязадолженность, которая в учете могла числиться значительное время. В отдельныхслучаях задолженность исчезла с появлением на счетах бухгалтерского учета ибалансе стоимости несуществующего товара. При этом он приходовался и числился вдальнейшем по цене, отраженной в расчетно-платежных документах. Отсутствие товарав таких случаях легко было установить инвентаризацией товарно-материальныхзапасов, но как в то время, так и сейчас инвентаризации осуществляются в редкихслучаях. Деньги обесценивались стремительно и через полгода или год, путемвнесения в кассу денег в сумме, равной балансовой стоимости товара, онсписывался как реализованный за наличный расчет. К слову сказать, по правиламналогообложения того периода НДС не возникал, так как товар реализовывался какбы по цене первоначального приобретения. Возможно, для нейтрализациипоследствий таких операций и была определена налогооблагаемая база для НДС, какоборот по реализации, при этом если товар списывается ниже стоимости егоприобретения, то НДС начисляется на стоимость реализуемого товара, но не нижесложившихся в учете затрат на его приобретение. В то же время по учтенному, ноне существующему товару НДС относился в зачет, при этом при списании его нижесебестоимости НДС к начислению не возникал, и бюджет становился должником такогопредприятия, т.е. возникала дебиторская задолженность теперь уже по налогу. В периодвысокой инфляции дебиторская задолженность быстро теряла в цене, и списание ее происходилобезболезненно, а после введения национальной валюты — простым округлением додесятых, а то и до сотых тысяч тенге. Позднее списание дебиторскойзадолженности стало проблематичным, и применяться стали так называемыевзаимозачеты. Ни в коем случае не утверждая, что любая дебиторскаязадолженность является результатом незаконных операций, тем не менее результатыаудиторских проверок прошлых лет говорят о том, что в некоторых случаях такимпутем списывалась нереальная дебиторская задолженность. Налоговоезаконодательство на такие прецеденты среагировало адекватно. Теперь дебиторскаязадолженность, списанная в бухгалтерском учете на убытки на основании истечениясрока исковой давности, а также нереальной к взысканию в целях налогообложения,в расчет не принимается. Что касается взаимозачетов, то очевидно, что присписании требований и обязательств несопоставима стоимость дебиторской задолженности,образовавшейся скажем, в 1993-94 гг., и кредиторской задолженности, возникшей в1996-97 гг. Понятно, что такие показатели несопоставимы по реальной стоимостиденег во времени, хотя в суммовом выражении они, как правило, при взаимозачетахидентичны. Здесь мы касаемся вопроса списания и кредиторской задолженности, ноэто тема для отдельного обсуждения. В определенный момент остро встала проблемавзаимных платежей между хозяйствующими субъектами, что соответственно явилосьпричиной снижения налоговых поступлений в бюджет. Метод начисления дохода помере отгрузки товара, оказания услуг и выполнения работ первоначально былвведен в бухгалтерском, а затем и в налоговом учете. Существующее налоговое законодательствоне акцентирует внимание на дебиторской задолженности, единственное условиеотнесения ее на вычеты является истечением 2 — летнего срока по сомнительномудолгу и только при условии ведения в последние 2 года учета методом начисления.Таким образом, дебиторская задолженность по оказанию услуг означает иначисление дохода с соответствующими налоговыми обязательствами. По истеченииустановленного срока оплаты такая задолженность признается сомнительным долгом.По прошествии 2 лет эти долги относятся на вычеты. Налоговое законодательствопри признание долгов сомнительными не расшифровывает их признаков и обоснований.Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском учете и системе налогообложения подходк дебиторской задолженности имеет существенные отличия. Поэтому при аудитеэтого аспекта результатов деятельности предприятия следует разграничивать и егоосвещении в акте аудиторской проверки. Учитывая изложенное и опыт аудиторскихпроверок за ряд лет, можно в общих чертах сформулировать задачи аудитадебиторской задолженности:
необходимо установить причины образованиязадолженности;
выяснить, насколько правильно отражены по статьямбаланса соответствующие остатки задолженности.
Проверке подвергаются основные операции по расчетам сустановлением реальности, достоверности и законности расчетных операций по дебиторскойзадолженности. Известны факты, когда одно предприятие отгружает другому товар, приэтом поставки осуществляются в течение длительного периода по разным контрактам.В то же время другое предприятие также производит отпуск товара своемупартнеру, но уже по другим контрактам. Предприятия, как те, так и другие,являются одновременно по отношению друг к другу и дебиторами и кредиторами. Вопределенный момент предприятия, в силу невозможности рассчитаться между собойденежными средствами, либо осуществляют взаимозачет требований и обязательств,либо переоформляют задним числом взаимной поставки как бартерные сделки. Последняяпроцедура находится вне сферы компетенции аудита.
Возможно, в бухгалтерском учете отразить погашение идебиторской и кредиторской задолженности на основании акта о взаимозачете. Однаков налоговом учете такое списание дебиторской задолженности произойдетнезамеченным, возможно, следовало бы подождать два года и затем суммузадолженности, как сомнительный долг, учесть в вычетах. Тем более что и другомупредприятию, списавшему свою кредиторскую задолженность, пользы такое списаниетоже не принесет, так как любое списание требований для предприятия являетсяего доходом, включенным в совокупный годовой доход.
Значительные суммы дебиторской задолженности крайнеотрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидностибаланса. Существование длительное время дебиторской задолженности и одновременноубытка, переходящего из года в год, свидетельствует о том, что предприятие живетв долг, т.е. за счет заемных или временно находящихся в его распоряжениисредств. Применение методов финансового анализа может достаточно полно раскрытьвлияние дебиторской задолженности на финансово-хозяйственной деятельности запериод деятельности предприятия. Такой анализ необходимо проводить не толькопри аудите дебиторской задолженности, но и в целом по перечню вопросов планааудиторской проверки.
Проверке следует подвергать все статьи дебиторскойзадолженности с изучением первичной документации, сопоставляя их данные споказателями, отраженными в учете, а также контрактов, договоров с целью установлениязаконности, достоверности и соответствия произведенной операции, результатомкоторой является возникновение дебиторской задолженности.
В составе дебиторской задолженности могут числиться исуммы, перечисленные за поставку товаров, выполненных работ и оказание услуг,которые без видимых оснований длительное время поставщиками и подрядчиками невыполняются. Затем суммы, ранее перечисленные таким предприятиям, возвращаютсяплательщику с мотивировкой невозможности выполнения предусмотренных контрактамиусловий. Во многих случаях данная операция свидетельствует о кредитовании илипредоставлении займов, при этом уплачивается пени или штраф за невыполнениеусловий поставки является своеобразной формой выплаты вознаграждения (интереса).Для того, чтобы удостовериться в реальности произведенной операции, необходимавстречная проверка, однако проведение такой проверки затруднительно в связи срядом причин, в том числе и возможностей отдаленностью предприятий-должников. Какправило, такие контракты имеют форму договора-поручения с целью изысканиякакой-либо продукции или товара, причем сумма контракта оплачивается сразу, ана изыскание необходимого товара, случается, дается 3 и более месяцев.
Накопительная ведомость, составляемая при проведенииаудита дебиторской задолженности, должна иметь сведения, касающиеся образованиязадолженности. В том числе:
наименование дебитора;
вид задолженности;
дата возникновения;
дата платежного документа;
причины образования;
меры, принимаемые для истребования задолженности.
Такая накопительная ведомость составляется только надебиторскую задолженность отклонениями, при этом аудитор должен дать свое суждениепо тому или иному виду дебиторской задолженности.
Помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками,покупателями и заказчиками необходимо изучить состояние расчетов как сподотчетными лицами, так и по заработной плате рабочих и служащих, ссудамработникам предприятия и других расчетов с личным составом хозяйствующего субъектав части задолженности таких лиц, включая недостачи денежных средств итоварно-материальных запасов.
Завершением аудита дебиторской задолженности следуетсчитать обобщение результатов по ее структуре и составу, определениюликвидности, вероятности получения сумм задолженности в полном размере. Ростдебиторской задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения,что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но инедостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы вчасти претензионно-исковой работы предприятии.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами припроверке дебиторской задолженности является:
проверка реальности и юридической обоснованности, числящихсяна балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
проверка соблюдения правил расчетной и финансовойдисциплины;
проверка правильности получения сумм за отгруженныематериальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов,при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
проверка своевременности и правильности оформления ипредъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движениемэтих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и другихдолгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов,снижению дебиторской задолженности.
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор долженвыяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе.
Проверку состояния дебиторской задолженности следуетначать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, чтосами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно,эту работу должен организовать аудитор. Аудитор и члены инвентаризационной комиссииустанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности,давность ее возникновения: реальность получения (т.е. имеются ли акты сверкирасчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность, непропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются длявзыскания задолженности). Иногда следует проводить сверки расчетов сорганизациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречныепроверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаютсярасчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статьязанимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторскойзадолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимообратить внимание на следующее:
имеются ли договоры на поставку продукции (выполненияработ, услуг) и правильность их оформления;
правильно ли получены суммы за отгруженныетоварно-материальные ценности;
правильно ли списана дебиторская задолженность насебестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшимсроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковойдавности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относитсясоответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.
В действующем налоговом законодательстве (ст.28) отмечается,что сомнительные долги — это „долги, возникающие в результате реализациипродукции (работ, услуг) и не погашены в течение двух лет с момента начислениядохода“.
Для списания сомнительного долга на предприятии создаютсярезервы по сомнительным долгам.
Аудитор должен проверить обоснованность созданиярезервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания сбаланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Дляобобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначенсчет 1290 „Резервы по сомнительным требованиям“ одноименногоподраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительномудолгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника иоценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.
Аудитору необходимо проверить правильность отраженияхозяйственных операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятсязаписи по кредиту счета 1290 „Резервы по сомнительным требованиям“дебету счета 7212 „Общие и административные расходы“ подраздела 82»Общие и административные". При списании с баланса дебиторской задолженностис истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 1290«Резервы по сомнительным требованиям» в корреспонденции с кредитом соответствующихсчетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если доконца следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв неиспользован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторно» восстанавливаетсязаписью по дебету счета 7212 «Общие и административные расходы » икредиту счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Аудитордолжен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам ивосстановлена ли неиспользованная его величина.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляетсяна счетах: 1210 «Счета к получению, 1280 „Векселя полученные“ и303 „Прочие“ подраздела 30 „Задолженность покупателей изаказчиков“. По дебету счета 1210 „Счета к получению“ отражаетсястоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ и оказанныхуслуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплатерасчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов разделаVII „Доходы“, а также суммы НДС, начисленная в связи с отгрузкой(отпуском) продукции, выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции скредитом счета 3130 „Налог на добавленную стоимость“ подраздела 3100»Расчеты с бюджетом". По кредиту счета 1210«Счета кполучению» отражается сумма полученных платежей в корреспонденции сдебетом счетов подразделов 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах,1050 Денежные средства на сберегательных счетах, 1010 Денежные средства вкассе, а также суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции с дебетом счетов 16100«Авансы полученные, 14210 „Расчеты с поставщиками иподрядчиками“, 3397 „Прочая кредиторская задолженность иначисления“.
Аналитический учет по счету 1210 „Счета кполучению“ ведется по каждому покупателю или заказчику.
Особое внимание аудитор должен обратить направильность отражения операций при оплате векселями. Задолженность по расчетамс покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитываетсяна счете 1280 „Векселя полученные“. Этот счет кредитуется припогашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующихсчетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простыеи переводные векселя. При аудите необходимо проверить правильность учетавекселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованностьоформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей,задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просроченысроки исковой давности.
В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчикаминеобходимо установить:
заключены ли договоры поставок продукции;
реальность задолженности покупателей, что должно бытьподтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность ведения аналитического учета по счетамподраздела 30 „Задолженность покупателей и заказчиков“. При этомпостроение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данныхо задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями,срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселями,дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства непоступили в срок;
правильность составления бухгалтерских проводок посчетам подраздела 30 „Задолженность покупателей и заказчиков“;
соответствие записей аналитического учета по счетамподраздела 30 „Задолженность покупателей и заказчиков“ вжурнале-ордере №11, Главной книге и балансе.
Далее аудитор должен проверить правильность отраженияна счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностьюдочерних (зависимых) товариществ для обобщения информации о всех видах текущейдебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместноконтролируемых юридических лиц используются счета: 1240 „Задолженность дочернихтовариществ“, 3330 „Задолженность зависимых товариществ“, 3330»Задолженность совместно контролируемых юридических лиц" подраздела 1240«Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ». Счетаэтого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетовраздела VI «Доходы» на суммы, на которые предъявлены расчетныедокументы покупателя, и счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»подраздела 3100 «Расчеты с бюджетом» на сумму налога на добавленнуюстоимость. По кредиту счетов подраздела 32 «Дебиторская задолженностьдочерних (зависимых) товариществ в корреспонденции с дебетом соответствующихсчетов денежных средств, подразделов 1000-45 отражаются сумма полученныхплатежей, а с дебетом счетов 16100 „Авансы полученные“, 14210 „Расчетыс поставщиками и подрядчиками“ и 3397 „Прочая кредиторскаязадолженность и начисления“ отражаются суммы, подлежащие зачету.
Пристальное внимание аудитор должен уделить наизучение статьи баланса „Прочая дебиторская задолженность“. Аудитордолжен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах,показанных в ведомости №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.
Прочая дебиторская задолженность включает счета: 1421»Налог на добавленную стоимость к возмещению", 2170 «Начисленныевознаграждения», 1251«Задолженность работников и других лиц », 1284«Прочие». Счет 1421 «Налог на добавленную стоимость квозмещению» отражает информацию о суммах налога на добавленную стоимостьпо приобретенным субъектам товароматериальным запасам. По дебету его показываетсясумма НДС по акцептовым счета за приобретенные товарно-материальные запасы,выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции со дебетом счета 1421 «Счетак оплате», а по кредиту сумма НДС, подлежащая к зачету, в корреспонденциис дебетом счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 3100«Расчеты с бюджетом».
Счет 2170«Начисленные вознаграждения»предназначен для отражения информации о дебиторской задолженности поначисленным процентам. По дебету его отражается начисление процентов,причитающихся к получению (например: по аренде основных средств, полученнымвекселям и предоставленным займам), в корреспонденции с кредитом счета 6120«Дивиденды по акциям и доходы в виде процентом» подраздела 60«Доход от не основной деятельности», а по кредиту в корреспонденциисоответствующих счетов денежных средств подразделов 1000-45 — погашениезадолженности.
Особое внимание аудитор должен обратить направильность отражения хозяйственных операций на счете 1251 «Задолженностьработников и других лиц» на этом счете учитывается информация одебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным вподотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также наслужебные командировки, по возмещению материального ущерба, по представленным работникамзаймам и прочим операциям. Подотчетными суммами называется денежные авансы,выданные работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы(административно-хозяйственные и операционные, которые не могут бытьпроизведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитическийучет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. Аудиторпроводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов,сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденныхраспорядителями кредитов. Прежде всего, он выясняет, кому выданы авансы. Авансына командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим наданном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансовработникам вышестоящих организаций.
В некоторых бухгалтериях допускается скрытоеавансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов нахозяйственные и командировочные расходы. Поэтому можно определить, имеются ликомандировочные удостоверения на командирования работников, их срок, стоимостьпроезда, сумма на оплату суточных по действующим нормам: своевременно липодотчетные лица предоставляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованныеостатки средств. Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных кавансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимостипроводятся встречные проверки. К вопросам, которые могут быть включены впрограмму для проверки аудитором в процессе аудита можно отнести:
аудит тождественности показателей бухгалтерскойотчетности и регистров бухгалтерского учета;
аудит оформления первичных учетных документов по учетурасчетов с подотчетными лицами;
установление объема и состава документов, подлежащихпроверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки;
проверка правильности проведения инвентаризациирасчетов с подотчетными лицами;
проверка соответствия записей по выдаче, использованиюи возврату подотчетных сумм и данных ведомости №7;
установление фактов выдачи денежных средств под отчетпри наличии остатков не израсходованного предыдущего аванса и проверкасвоевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм;
проверка наличия приказа об установлении круга лиц,которым предоставлено право получать деньги под отчет;
проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансына операционно-хозяйственные расходы;
аудит правильности отнесения на себестоимостьоперационно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходованиеприобретенных подотчетными лицами материальных ценностей;
аудит обоснованности предъявления бюджету НДС поприобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетныхлиц;
аудит правильности отнесения на себестоимость расходовпо командировкам, в том числе ведения раздельного учета произведенных затрат всоответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов;
аудит правомерности включения в совокупный доходработников для цели налогообложения сумм, превышающих расходы в пределахустановленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения),а также расходов на личные нужды;
проверка правильности расчетов с лицами, неработающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации;
аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортнымдокументам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями;
проверка правильности ведения раздельного учетарасчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в тенге;
аудит правильности учета курсовой разницы по расчетамс подотчетными лицами в иностранной валюте.
В ряде случаев денежные средства при расчетах какправило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активномего участии, причем одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудиторуследует знать способы, связанные с преступным использованием методов и средствучета.
Основными ошибками, выявляемыми при проверке расчетакомпенсируемых расходов, являются:
неверный расчет квартирных расходов: при подсчетеколичества суток для компенсации расходов по найму жилого помещения не должноучитываться время нахождения работника в пути. В количество дней, принимаемыхдля расчета расходов по найму жилого помещения, не включается и периодпребывания работника на стационарном режиме;
неверный расчет командировочных расходов и социальныхвыплат при наступлении случая временной нетрудоспособности работника в периоднахождения работника в командировке: как правило, бухгалтер ограничивается начислениемсуточных расходов за период нахождения работника в командировке,скорректированный на количестве дней болезни. Но в соответствии с п.12инструкции «О служебных командировках», в случае временной нетрудоспособностиработнику должны быть возмещены суточные за время, пока он по состояниюздоровья не может приступить к выполнению служебного поручения или вернуться кместу своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев. За периодвременной нетрудоспособности командированному работнику выплачиваются не толькосуточные, но и пособие по временной нетрудоспособности. Времянетрудоспособности командированного работника, а также невозможность посостоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны бытьудостоверены документально (больничный лист, заключение врача);
неверный расчет расход по найму жилого помещения заграницей: с октября 1998 года наиболее часто при проверке командировочных расходоввстречаются случаи нарушения требований постановления Правительства РК № 967 от29.09.98 г. «О нормах возмещения командировочных расходов в иностраннойвалюте» и приказа Министерства финансов РК № 534 от 16.11.98 г. «Овозмещении командировочных расходов в иностранной валюте» с изменениями вчасти возмещения работникам расходов по найму жилого помещения за границей. Так,работникам многих предприятий возмещается расходы без учета разряда отеля, вкотором они проживали. Согласно вышеназванным нормативным документам,находящимся в командировках за границей, производится по фактическим расходам ис учетом разряда отеля. Например, если менеджер совместногоказахстанско-венгерского предприятия проживал в Венгрии в номере стоимостью 115долл. США в сутки (т.е. свыше 100 долл. США в сутки, установленных приказомМинистерства Финансов Республики Казахстан № 534 от 16.11.98г), то разницу в размере15 долларов США следует считать сверхнормативным расходом, облагаемымподоходным налогом по ставкам Закона «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет» (по усмотрению руководства предприятия). Здесь же можноотметить, что многих бухгалтеров смутил п.4 приказа Министерства финансовРеспублики Казахстан от 16.11.98г. № 534, отменяющий действие приказаМинистерства Финансов Республики Казахстан от 07.04.94 г. № 74. В результатебухгалтеры прекратили начисление компенсации расходов по найму жилого помещенияв размере 50% от нормы суточных при непредставлении счетов гостиниц. Но этоправило введено приказом № 5 от 10.01.94 г. (см. п.5 приложения № 2 к приказу МинистерстваФинансов Республики Казахстан от 10.01.94 г. № 5), и его не отменяли;
неверный расчет суточных расходов при выезде работникав командировку за счет приглашающей стороны: если работник, выезжающий взагранкомандировку, обеспечивается в стране пребывания бесплатным питанием,выплата суточных расходов должна производится в размере 30% от установленныхнорм суточных;
неверный расчет суточных и расходов по найму жилогопомещения за время проезда (нахождения) работника, командированного за границу,по (на) территории Республики Казахстан: как правило, в таких случаях бухгалтерияпренебрегает нормами, установленными законодательством, и за время нахожденияна территории Республики Казахстан компенсирует работнику расходы по нормамстраны назначения;
неверный окончательный расчет работникам, пребывавшимв загранкомандировке: в соответствии с абзацем 3 письма Министерства финансовРК от 28.04.94 г. № 3ф-22-1-6 / 2194 после возвращения из командировкиперерасчет суточных и расходов по найму жилого помещения должны производитсяисходя из расчета курса валют на день окончания командировки, а не на деньпредоставления авансового отчета;
неверный расчет заработной платы за время пребыванияработника в командировке: не производился расчет средней заработной платыработникам за период их нахождения в командировке, что противоречит требованиям;
обеспечивается ли контроль за взысканием задолженностипо исполнительным листам. Иногда торопятся списывать присужденные долги на убытки.Предприятие должно это делать, как правило, при наличии решения суда онесостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на егоимущество. Практика показывает, что имущественное состояние некоторыхответчиков меняется, вследствие чего предприятиям рекомендуется в течение пятилет учитывать задолженность этих должников на забалансовом счете 007 «Списаниев убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», чтобы наблюдать, непоявится ли возможность взыскать задолженность впоследствии.
Изучая состояние расчетной дисциплины, аудитор должензнать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерскогоучета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание насвоевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учетеопераций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может бытьзафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная кполучению, по которой истекли сроки исковой давности.
К дебиторской задолженности относится и статья «Авансывыданные». В соответствии с действующей системой расчетов предприятиямогут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов,выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информации по выданным авансампод поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, а также пооплате продукции и работ принятых от заказчиков по частной готовности,предназначены счета 1610 «Авансы, выданные под поставкутоварно-материальных запасов» и 1610 «Авансы, выданные под выполнениеработ и оказание услуг». Суммы выданных авансов, а также произведеннойоплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебетусоответствующих счета 1610 «Авансы выданные» в корреспонденции сосчетами учета денежных средств (с кредитом счетов подразделов 1000 раздела № 1 «Денежныесредства). По кредиту соответствующих счетов подраздела 35 „Авансывыданные“ отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовностиработ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ в корреспонденции сдебетом счета 14210 „Счета к оплате“. Аналитический учет по счету1620 „Авансы выданные“ ведется по каждому дебитору.
При проверке расчетных операций по авансам аудитордолжен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектомпроверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договорыс поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительнуюзадолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц.Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованнымисторонами актами выверки взаимных расчетов.
Установив достоверность дебиторской задолженности,отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменения ееструктуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределитьдебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество иликвидность этой задолженности.
Следует отметить, что на финансовое положениепредприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер,движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновениедебиторской задолженности представляет собой объективный процесс вхозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как ипоявление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегдаобразуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшаетфинансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной мере считать отвлечениемсобственных средств из оборота, т.к часть ее служит объектом банковского кредитованияи не влияет на платежеспособность предприятия.
После общего ознакомления с составом и структуройдебиторской задолженности аудитору необходимо дать оценку ее с точки зрения реальнойстоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может бытьвзыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущихусловий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может бытьнеадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть неполностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аудиторунеобходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятностивозврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долговпроизводится по средним данным за несколько лет. Например, для расчета взятыданные за три года, которые составили 0,19%, 0,3387%, 0,3354%. Средний процентневозврата дебиторской задолженности за три года равен 0,2925%. Однако нельзяего распространять за изучаемый период механически. Следует учитывать реальныеусловия, например, наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтомуцелесообразно изучить:
какой процент невозврата дебиторской задолженностиприходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризуетконцентрацию невозврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одного изглавных должников на финансовое положение предприятия;
каково распределение дебиторской задолженности посрокам образования;
какую долю векселей в дебиторской задолженностипредставляет продление старых векселей;
были ли приняты в расчет скидки и другие условия впользу потребителя.
Далее аудитору необходимо изучить показатели качестваи ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность полученияэтой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образованиязадолженности.
В зависимости от конкретных условий могут быть принятыи другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информацииза длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетнойдисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в числоненадежных плательщиков. Обобщенным показателем задолженности являетсяоборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризуетскорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е.это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидностидебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость. 3.3 Анализ состояния дебиторской задолженности
Значительное влияние на оборачиваемость капитала,вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятияоказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Резкоеувеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах свидетельствуето неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либооб увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве частипокупателей. С другой стороны, предприятие может сократить оказание услуг,тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженностине всегда оценивается отрицательно. Просроченная дебиторская задолженностьсоздает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствоватьнедостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов,выплаты заработной платы. Кроме того, замораживание средств в дебиторскойзадолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченнаядебиторская задолженность означает также рост риска непогашение долгов и уменьшениеприбыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроковпогашения причитающихся ему платежей. Также значительные суммы дебиторскойзадолженности крайне отрицательно оказываются на платежеспособности предприятияи ликвидности баланса.
По результатам анализа дебиторской задолженности по АО»Би-Логистикс" защитных лесонасаждений №4 наблюдается следующаякартина: на данном предприятии имеется как краткосрочная (текущая), так и долгосрочнаядебиторская задолженность. Здесь задолженность перед предприятием возникает восновном за оплату услуг по озеленению фасада зданий дебиторов, а также засдачу в аренду помещений. Используя данные о дебиторской задолженности за 2000 и2001г. определяем время ее обращения и коэффициент погашаемости.
Таблица 16 — Показатели дебиторской задолженностипо АО «Би-Логистикс» за 2007 и 2008 года. (Тыс. тг) Дата 2007г. Дата 2008г. На 01.01 1118 На 01.01 612 01.02 830 01.02 600 01.03 830 01.03 3397 01.04 983 01.04 600 01.05 63100 01.05 664 01.06 611 01.06 684 01.07 604 01.07 600 01.08 604 01.08 610 01.09 604 01.09 61000 01.10 604 01.10 655 01.11 604 01.11 655 01.12 604 01.12 670
Определяем среднюю сумму дебиторской задолженности поформуле средней хронологической:
S2000г.=1/2*1118+830+830+983+63100+611+604+604+604+604+604+604*1/2=7798=708,9
12-111
S2001г.=1/2*612+600+3397+600+664+684+600+610+61000+655+655+670*1/2=7038 =31009,8
12-111
-    Определяем время обращения дебиторской задолженности =
-    средняя сумма дебиторской задолженности  х  количество дней в периоде
-    />выручка от реализации
-    
2000 г. = 708,9  *  365 =1,45
                78902
2001г. = 31009,8* 365 = 1,12
                208801
-    = 1,12
-                    208801
Суть времени обращения состоит в том, за сколько дней предприятиеза счет прибыли сможет покрыть дебиторскую задолженность. Из нашего примеравидно, что в 2007 году за 1,45 дней, а в 2008 г. за 1,12 дней.
Определяем процент погашаемости дебиторскойзадолженности =
= Средняя сумма дебиторской задолженности
/>Выручка от реализации товаров
2000г. = 708,9= 3,96
             178902
2001г. = 31009,8= 3,06
              208801

Процент погашаемости дебиторской задолженности показывает,на каком уровне находится предприятие. АО «Би-Логистикс» защитных лесонасажденийв 2007 году находилась на уровне 3,96. Так как критическое значение процентапогашаемости дебиторской задолженности составляет 3,8%, а данное предприятиеимело процент погашаемости выше критического это означало, что у них былипроблемы со своими дебиторами. Это объясняется тем, что был удельный вессредней суммы дебиторской задолженности и низкая выручка от реализации. Ноабсолютно другая картина наблюдается за 2008 г. Здесь критическое значение составило 3,06, которое говорит о том, что предприятие вышло из критическогосостояния за счет увеличения выручки от реализации и уменьшение средней суммыдебиторской задолженности. На это повлияли меры, принятые к дебиторам. Дляопределения факторов, влияющих на изменение процента погашаемости дебиторскойзадолженности и время обращения дебиторской задолженности, мы составили таблицу17.
Таблица 17 — Факторы, влияющие наизменение процента погашаемости дебиторской задолженности и время обращениядебиторской задолженности. (Тыс. тг) Показатели Прошедший год Текущий год
Откло-
нение
1. Выручка от реализации
2. Средняя дебиторская задолженность
3. Процент погашаемости дебиторской задолженности
4. Время обращения дебиторской задолженности.
178902
708,9
3,96
1,45
208801
31009,8
3,06
1,12
+29899
69,1
0,9
0,33
1. Определяем факторы, влияющие на процент погашаемостидебиторской задолженности.
а) определим скорректированный процент погашаемости
31009,8 / 178902 = 3,58
б) расчет влияния факторов:
выручка от реализации = 3,58-3,96 = — 0,38
средней дебиторской задолженности = 3,06-3,58 = — 0,52
совокупное влияние = — 0,38 — 0,52 = — 0,9
А теперь проанализируем как выручка от реализации и средняядебиторская задолженность повлияли на процент погашаемости дебиторской задолженностии время погашения. За счет увеличения выручки от реализации снизился процентпогашаемости на 0,38, а снижение суммы дебиторской задолженности привело кснижению процента погашаемости на 0,52
Определяем факторы, влияющие на время дебиторской задолженности:
а) определим скорректированное время обращениядебиторской задолженности
3,69 / 178902 х 365 = 1,3
б) расчет влияния факторов
выручка от реализации = 1,3 — 1,45 = — 0,15
средней дебиторской задолженности = 1,12 — 1,3 = — 0,18
совокупное влияние = — 0,15 — 0,18 = — 0,33
За счет увеличения выручки от реализации снизилосьвремя обращения на 0,15, а снижение суммы дебиторской задолженности привело кснижению времени обращения на 0,18.
Значительные суммы дебиторской задолженности крайнеотрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидностибаланса. Существование длительное время дебиторской задолженности, переходящейиз года в год, свидетельствует о том, что предприятие живет в долг, т.е. засчет заемных или временно привлеченных средств. Вопросы взаимоотношений сдебиторами в форме безналичных расчетов должны особо рассматриваться напредприятии при осуществлении налогового планирования. Для построения системыуправления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие условия:
установление наиболее благоприятного периода расчетовс партнерами;
сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;
установление формы контракта, предусматривающего возможностьрасчета с партнером в форме предоплаты;
определение предельной суммы сделки с целью максимизациидохода;
истребование дебиторской задолженности;
организация внутреннего контроля за управлениемдебиторской задолженностью.
Управление дебиторской задолженностью определяется многимифакторами:
вид продукции;
емкость рынка;
степень насыщенности рынка данной продукцией;
принятая на предприятии система расчетов.
Последний фактор особенно важен для финансовогоменеджера. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетовстановится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает преждевсего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемостив динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеютотбор потенциальных заказчиков и определение условий оплаты услуг,предусматриваемых в контрактах. Оплата услуг постоянными клиентами обычнопроизводится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов.
В экономически развитых странах широкораспространенной является схема «2 / 10 полная 30», означающая, что:
покупатель получает 2% скидку в случае оплатыполученного товара в течение 10 дней с начала периода кредитования (например, смомента получения товара);
покупатель оплачивает полную стоимость товара, еслиоплата совершается в период с 11 до 30 день кредитного периода,
в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынуждендополнительно оплатить штраф, величина которого может варьировать в зависимостиот момента оплаты.
Контроль за дебиторской задолженностью включает в себяранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространеннаяклассификация предусматривает следующую группировку (дней):
1 группа — 0-30 дней;
2 группа — 31-60 дней;
3 группа — 61-90 дней;
4 группа — 91-120 дней;
5 группа — свыше 120.
Возможны и иные группировки. Кроме того, необходимконтроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.
Рассмотрим общую схему контроля и анализа дебиторскойзадолженности:
задается критический уровень дебиторской задолженности,все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критическийуровень, подвергаются проверке в обязательном порядке,
из оставшихся расчетных документов делаетсяконтрольная выборка.
Способы контрольной выборки при анализе дебиторскойзадолженности:
простейший является n-процентный тест (так, при n=10%проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, напримерпо времени возникновения обязательства);
проверяется реальность сумм дебиторской задолженностив отборных расчетных документах. В частности, могут направляться письмаконтрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящейв учете суммы;
оценивается существенность выявленных ошибок. Например:национальными учетными стандартами Австралии отклонение между учетной иподтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере, превышающим10%, признается существенным (материальным).
Если отклонение варьирует от 5 до 10%, решение о его существенностипринимает аналитик по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%-ного уровня,признается несущественным. Иногда считают, что дебиторская задолженность можетбыть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что при анализе следует приниматьво внимание только разность между ними. Это мнение глубоко ошибочное, т.к предприятиеобязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получаетоно долги от своих дебиторов или нет.
В мировой учетно-аналитической практике сопоставлениедебиторской и кредиторской задолженности обычный и весьма распространенный аналитическийприем.
Особое внимание следует уделять анализу данных орезервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашениемдебиторской задолженности.
В нашей стране же еще не накоплен опыт в исчислениирезерва по сомнительным долгам. В экономически развитых странах компании впроцессе подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по отношениюк общей сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма существенной.
Текущее управление занимает большую часть общего управленческоговремени и персонала предприятия. Если для долгосрочного (стратегического) управлениядостаточно небольшого числа высококвалифицированных сотрудников, то дляуправления на рабочих местах необходимо большое число руководителей низшего звена- мастеров, начальников, которое осуществляют текущий контроль.

Таблица 18 — Планирование дебиторской задолженности. Наименование Текущее планирование Контроль Принятие решений Дебиторская задолженность Планирование производства исходя из плана реализации Контроль за соблюдением размера, сроками возникновения Выбор метода уменьшения размера (факторинг, скидки)
Функции, осуществляемые в ходе текущего управления,можно квалифицировать на:
текущее планирование хозяйственной деятельности;
контроль за выполнение текущих планов;
принятие отдельных краткосрочных решений.
Одной из основных задач текущего управления являетсядебиторская задолженность. Существующий порядок планирования дебиторской задолженностиможно отразить в таблице, что позволит нам своевременно контролировать ипринимать решения для недопущения образования просроченных долгов.
Целью управления дебиторской задолженности является ееминимизация. Предприятие не заинтересовано в росте дебиторской задолженности, т.к.она представляет собой отвлечение из оборота денежных средств. В идеалепредприятие предпочло бы вообще не иметь дебиторов и осуществляет реализацию попредоплате, однако это недостижимо. Поэтому на практике предприятия стремятся удержатьоборачиваемость задолженности в пределах, установленных в практике. Система управлениядебиторской задолженностью предполагает применение досудебного урегулирования спорныхвопросов, изложенного в Гражданском Кодексе Республики Казахстан. Если спор нерешен в досудебном порядке, то необходимо предъявить иски, что являетсяобязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности.
В результате изучения проблемы можно сделать вывод отом, что необходимо уделять особое внимание рассмотрение дебиторской задолженностина каждом предприятии, т.к ее доля в общей стоимости текущих активов являетсяодним из основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость иперспективность дела.
В качестве рекомендации АО «Би-Логистикс» советуемвыбрать наиболее рациональные формы расчетов, которые сократят разрыв междувременем получения покупателям ТМЗ и совершением платежа. А также наиболее употребительнымиспособами воздействия на дебиторов является направление писем, телефонныезвонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям. Взависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетныхдокументов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так ивыборочным методом.
Заключение
Изученный теоретический материал показал, что в обеспеченииправильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременногозавершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная ихорганизация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлениюкругооборота средств.
Платежная система представляет собой отношения,связанные с платежами и переводами денег, осуществляемыми между различнымиюридическими и физическими лицами-банками Республики Казахстан, организациямиосуществляемыми отдельные виды банковских операций и иностранными банками.
Отношения, возникающие при осуществлении платежей ипереводов денег в Республике Казахстан, регулируется законом РеспубликиКазахстан «О платежах и переводах денег»
Согласно этому Закону на территории РеспубликиКазахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:
с участием наличности;
без участия наличности.
Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержанияделятся на 2 группы:
по товарным операциям (около 75%)
по финансовым обязательствам (около 25%).
В настоящее время предприятия используют следующиеформы безналичных платежей и переводов денег:
предъявление платежных поручений
предъявление платежных требований-поручений
оплата с аккредитивного счета
выдача чеков
выдача векселей
использование платежных карточек
инкассовое распоряжение.
Под дебиторской задолженностью понимаются обязательствапокупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией. Дебиторская задолженностьпредставляет собой один из элементов финансовой отчетности, а именно активов.
В соответствии с «Концептуальной основой»для подготовки и предоставления финансовой отчетности активы субъекта являетсярезультатом прошлых сделок или других событий. Так, дебиторская задолженностьсвязана с юридическими правами. В соответствии со Стандартом МСФО дебиторскаязадолженность подразделяется на краткосрочную, которая должна будет получена втечение 1 года от отчетной даты, и долгосрочную — свыше 1 года.
В соответствии с МСФО № 18 «Доход»дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению,возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторскаязадолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы кполучению, начисленные за отчетный период. Дебиторская задолженность признаетсятолько тогда, когда признается связанный с ней доход.
В Типовом плане счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности субъектов для обобщения информации обовсех видах дебиторской задолженности предназначены счета 3 раздела «Дебиторскаязадолженность и другие активы». Возникновение дебиторской задолженности присистеме безналичных расчетов представляет собой объективный процесс вхозяйственной деятельности компании.
Объектом исследования дипломной работы послужило АО «БИ-ЛОГИСТИКС».
Согласно Положению о Филиале АО «Би-Логистикс»по г. Астана основными видами деятельности являются:
разработка мер по повышению эффективного использованияфинансовых средств Общества;
осуществление в установленном законодательствомпорядке деятельности по учёту, хранению6 оценке и реализации имущества,обращенного (поступившего) в республиканскую собственность по отдельным основаниям,а также арестованного имущества, изъятого в судебном порядке, по решениюКомитета по судебному администрированию при Верховном Суде Республики Казахстан;
осуществление хозяйственной деятельности и принятиеиных мер по материально-техническому обеспечению юридических лиц по договору;
содержание зданий, объектов социально-бытовогоназначения и иного имущества юридических лиц по договору;
автотранспортные услуги, организация автостоянок, АЗСи станций технического обслуживания для судебных автомашин судебных органов, атакже иного автотранспорта по договору;
издательские и полиграфические услуги;
оказание платных юридических услуг, не связанных садвокатской деятельностью;
оценка движимого и недвижимого имущества какфизических, так и юридических лиц;
изготовление штемпельной продукции;
переводческие услуги;
сервисные услуги оргтехники, услуги в областиинформации и программирования;
обеспечение безопасности судей, работников судебнойсистемы, а также других лиц по договору;
иная деятельность, не запрещенная законодательством РК.
АО «БИ-ЛОГИСТИКС» осуществляет своюдеятельность в соответствии с действующим законодательством РК в видереализации арестованного имущества.
Для более полного ознакомления с предприятием былпроведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за последниедва года.
Увеличение активов положительно характеризует работупредприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии, что ипроисходит в АО «БИ-ЛОГИСТИКС»: стоимость имущества за анализируемыйпериод увеличилась на 2,5 млн тенге. Увеличение стоимости имущества происходилоза счет пополнения состава основных средств на 2,3 млн. тенге и увеличениядебиторской задолженности на 1,8 млн. тенге, при этом снизился размер денежныхсредств на 0,9 млн. тенге и уменьшилась стоимость производственных запасов на0,8 млн. тенге.
За анализируемый период практически не изменился такойисточник имущества, как уставный капитал, т.е.90 тыс. тг. Резервный капитал ещена предприятии не сформирован, поскольку предприятие только начало действоватьв анализируемом периоде
К положительным изменениям в пассиве баланса можноотнести то, что за анализируемый период нераспределенный доход увеличивается ив абсолютном значении и темпе роста. Анализируя текущие обязательства, можноотметить, что АО «БИ-ЛОГИСТИКС» для развития деятельности пользуетсякраткосрочными кредитами. Изучая кредиторскую задолженность как источникформирования имущества можно сделать следующие выводы: за период онаувеличилась и состояла из авансов, полученных и задолженности перед Накопительнымипенсионными фондами. Увеличение задолженности по налогам связано свозникновением обязательств по НДС.
За анализируемый период показатели, характеризующиефинансовые результаты деятельности предприятия увеличиваются. Так доход отосновной деятельности увеличился в 10,5 раз. Аналогично возросла и себестоимостьреализованной продукции. Следует отметить, что себестоимость реализованнойпродукции увеличилась большими темпами по сравнению с выручкой за реализованнуюпродукцию, что нежелательно. В связи с ростом предыдущих показателейувеличивается и валовой доход. Расходы периода, подлежащие вычету из валовогодохода, за полугодие снизились на 3,3 тыс. тенге, что положительнохарактеризуется для предприятия.
Доход за вычетом расходов периода увеличился почти в13,6 раз, что также является положительным моментом в развитии предприятия.
В итоге, чистый доход за данный период увеличилсяпочти в 29 раз, что для предприятия характеризуется положительно.
В целом, такую ситуацию можно определить следующимобразом: финансовая устойчивость предприятия повышается, улучшается, т.к долясобственного капитала в общей структуре источников имущества увеличивается, чтохарактеризуется для предприятия положительно, т.к ведь чем больше у предприятиясобственных средств, тем легче обеспечить бесперебойную работу и справиться сусловиями рынка. Поэтому необходимо и дальше наращивать сумму собственногокапитала путем создания различного рода резервных фондов и прямого зачисления вуставный капитал нераспределенного дохода. АО «БИ-ЛОГИСТИКС» имееттенденцию к расширению деятельности, увеличению объемов продаж и финансовыхрезультатов, что является положительным фактором для предприятия.
В качестве рекомендации предприятию советуем выбрать наиболеерациональные формы расчетов, которые сократят разрыв между временем получения покупателямТМЗ и совершением платежа. А также наиболее употребительными способами воздействияна дебиторов является направление писем, телефонные звонки, персональныевизиты, продажа задолженности специальным организациям. В зависимости отразмера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.
В Республике Казахстан активно развивается внутреннийфакторинг. В наших экономических условиях факторинг может завоевать большую популярность,обеспечив интенсивный рост компании при существенной нехватке оборотных средстви денежных ресурсов для дальнейшего развития. Предприятие, получив деньги откредитного учреждения, возвращать их не должно — это сделает покупательпродукции. Факторинг представляет собой инкассирование дебиторскойзадолженности покупателя и является специфической разновидностью краткосрочногокредитования и посреднической деятельности. Факторинг включает в себя:
взыскание (инкассирование) дебиторской задолженностипокупателя;
предоставление продавцу краткосрочного кредита;
освобождение продавца от кредитных рисков по операциям.
Основной целью факторинга является получение средств немедленноили в срок, определенный договором. В результате продавец не зависит отплатежеспособности покупателя. Факторинг — это не кредит. Здесь нет долговременныхи дорогостоящих процедур, связанных с получением кредита и оформлением залога,нет долговых платежей, нет фиксированного срока, нет залога. Факторинг помогаетнам использовать наши собственные долговые активы для получения денег,необходимых для предприятия сегодня. Факторинговые операции регламентируютсяглавой 37 Особенной части Гражданского кодекса РК и Налоговым кодексом РК «Финансированиепод уступку денежного требования (факторинг)».
В ходе факторингового обслуживания может бытьпрофинансирована поставка на любую, даже самую незначительную сумму. Так какфакторинг является долгосрочной программой финансирования оборотного капитала,договор факторингового обслуживания заключается на неопределенный срок идействует до тех пор, пока обе стороны удовлетворены взаимным сотрудничеством.
АО «БИ-ЛОГИСТИКС» предлагаетсявоспользоваться услугами факторингового отдела банка, так как оно являетсявыгодным. Предлагаем несколько преимуществ факторингового финансирования:
факторинговое финансирование выплачивается в деньоказания услуг;
оно не требует никакого обеспечения;
оно погашается из денег, выплачиваемых дебиторамиклиента.
Факторинг необходим АО «БИ-ЛОГИСТИКС», таккак оно в будущем планирует увеличить объем оказываемых услуг, а факторингобеспечивает значительными оборотными средствами. Современный факторинг может выступатькак средство защиты от потерь, связанных с «плохими долгами», недопускать рост таких долгов выше допустимого уровня.
Список использованной литературы
1.        Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» от 26 декабря 1995 года за № 2732 (с изменениями и дополнениямина 24.06. 2006г).
2.        Методические рекомендации по применениюмеждународного стандарта бухгалтерского учета 1. Рекомендовано к применению Экспертным СоветомМинистерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета иаудита согласно Протоколу от «28» декабря 2007 года № 5
3.        Приказом Департамента по методологии бухгалтерского учета и аудита МФ от31 декабря 1997 г. № 455 утвержден стандарт бухгалтерского учета «Организациябухгалтерской службы», который вступил в силу с 1 января 1999 г.
4.        Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия РК. Алматы — 2002.
5.        Стандарты аудита. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудитаМинистерства финансов РК. Алматы — 2006.
6.        Ажибаева З.Н., Сейдахметова Ф.С. Учет и анализ дебиторской задолженности.// Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 2001 г, №1, с.12
7.        Белявская Е.Ю. Реализация права требования по обязательствам должникапри взыскании дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет, №92001 г., с.14
8.        Бухгалтеру об аудите // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. 2002,№5, с.23
9.        Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. Алматы: ЖетіЖаргы, 2001 г., с.412
10.     И. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита / Под ред. В.К. Радостовца / УчебникАлматы: Экономика, 1995г., с.123
11.     Изотов К.Д. Обработка учетной информации в США. М.: Экономика, 1968г., с.457
12.     Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.:Экономика, 2001 г., с.241
13.     Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов.Стандарты бухгалтерского учета. Алматы: Жеті Жаргы, 2000 г., с.114-124
14.     Коржегулова А.А. Организация бухгалтерского и налогового учета основныхсредств. Дис. к. э. н. 2001 г., с.58-65
15.     Маркарян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: Экономика, 1997г.,с.45
16.     Назарбаев Н.А. Казахстан — 2030. А.: Жеті Жаргы, 1998г., с.24-265
17.     Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997 г., с. И 0-123
18.     Нургазиева Л.А. Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельностипромышленных предприятий. Алматы: Жеті Жаргы, 1997 г., с.152
19.     Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. — М.: Просвещение, 2000 г., с.140-152
20.     Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету. А.:Жеті Жаргы, 2001 г., с.12-23
21.     Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии — А.: ЖетіЖаргы, 1997г., с.147
22.     Сабирова Г.В. Учет резерва по сомнительным долгам. // Бюллетеньбухгалтера №12 2001 г., с.27-29
23.     Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-оеиздание перераб. и доп. — Мн.: ИП «Экоперспектива», 1997 г., с.21 —
24.     Сейдахметова Ф.С. Международные стандарты бухгалтерского учета. А.: ЖетіЖаргы, 2002 г., с.24-68.
25.     Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерский учет в современных условиях. А.: ЖетіЖаргы, 2002г., с.27-37
26.     Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда: Экспресс, 2001г.
27.     Тулегенов Э.Т. Бухгалтерские информационные системы. А.: Жеті Жаргы,2001г., с.24-30
28.     Учет и аудит Казахстана / Научно-практический журнал, 2001, №3, с.224
29.     Уфимова Р.Г. Учетная политика, основные средства // Финансы Казахстана,2001, №2, с.24
30.     Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Парма,1997г., с.452 32.
31.     Ян Р.Т. Бухгалтерский учет. М.: Просвещение, 1999г., с.214-235.
Приложения
Приложение А
Анализ состава и структуры источниковсредств АО «Би-Логистикс» за 2006-2008 годы/> (тыс. тенге) Источники средств 2006 год 2007 год 2008 год Изменение тыс. тнг % к итогу тыс. тнг % к итогу тыс. тнг % к итогу 2006 / 2007 2007 / 2006
Собственные средства
В том числе:
Уставной капитал
Нераспределенный доход
Непокрытый убыток
Заемные средства:
В том числе:
Долгосрочные кредиты
Долгосрочные займы
Кредиторская задолженность
ВСЕГО
252776
66
252710
72512
7640
64872
325288
77,7
0,02
77,68
22,3
2,3
20,0
100
370075
66
370009
11665
6000
5665
381740
96,9
0,02
96,88
3,1
1,6
1,5
100
370424
66
370358
28804
3660
25144
399228
92,8
0,02
92,78
7,2
0,9
6,3
100
117299
117299
60847
1640
59207
56452
349
349
17139
2340
19479
17488  
Приложение Б
/>
/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

/>

Приложение В
Бухгалтерский баланс АО «Би-Логистикс» за2008 год
/>
/>

Приложение В
Отчёт о прибылях и убытках АО «Би-Логистикс»
/>

Приложение Г
Отчет о движении денежных средств АО «Би-Логистикс»
/>

Приложение Д
Отчёт об изменениях в собственном капитале АО «Би-Логистикс»
/>

Продолжение приложения Д
/>