Введение
Всовременной учебной и нормативно-правовой литературе дается следующееопределение бухгалтерского учета:
Бухгалтерскийучет представляет собой упорядоченную систему отбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и ихдвижении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственныхопераций.
Такимобразом, современный бухгалтер осуществляет обширнуюдеятельность, включающую в себя отражение хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета, планирование и принятие управленческих решений, контрольи аудирование, обзор, оценку и анализ хозяйственной деятельности организации.
Одним изглавных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учетзаработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерииявляется одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одноиз центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Данная темаявляется актуальной, т.к. в условияхсистемы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом исоциальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплатытруда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства пореализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которыесамостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,материального стимулирования его результатов.
Одним изглавных факторов, влияющих на производительность труда, а значит и на результатхозяйственной деятельности в целом, является оплата труда.
Действующеетрудовое законодательство под термином «оплата труда» понимает непросто размер заработной платы, установленный работнику, а всю системуотношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателемвыплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативнымиправовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальныминормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).
Заработнаяплата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплатыкомпенсационного и стимулирующего характера.
Понятие“заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все видызаработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот),начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источниковфинансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствиис законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничныедни и тому подобное).
Рыночныеотношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в видесумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива вимущество предприятия (дивиденды, проценты).
Такимобразом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, сучетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами имаксимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты трудаработников всех организационно — правовых форм устанавливаетсязаконодательством.
Уставнойюридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в областиоплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в которомфиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Целью даннойработы является провести исследования учета расчетов по оплате труда наконкретном объекте, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда,выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда.
Дляосуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых,определить сущность заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формыи системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы ито, как эти формы и системы применяются на обследуемом объекте, рассмотретьдействующую систему премирования. Необходимо провести анализ затрат на данномобъекте, определить фонды, которые существуют на предприятии и из которыхвыплачиваются вознаграждения за труд работников. В-третьих, следует рассмотретьучет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отраженияна счетах бухгалтерского учета.
Учет ианализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системеучета на предприятии.
Даннаяработа выполнена на примере работы Индивидуального Предпринимателя «Левина».
1. Теоретические основы по учетуоплаты труда, формы и системы оплаты труда1.1 Сущность и функции заработной платы
Оплата труда- это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществленияработодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иныминормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами.
В условияхрыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чемсконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, чтоже такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиводоказывают, что вместо понятия “зарплата” следует употреблять понятие “трудовойдоход”.
Наиболеепринципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельновыявить суть и свойства экономической категории “зарплата” в изменившихсяусловиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта(совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемогопо труду между отдельными работниками, противоречит рынку.
Заработнаяплата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размерызависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатовхозяйственной деятельности предприятия.
Рассматриваемуюкатегорию можно определить следующим образом. Заработная плата — это основнаячасть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода(чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива ираспределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качествомзатраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенногокапитала.
Вэкономической теории существует две основных концепции определения природы заработнойплаты:
а) заработнаяплата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействиемрыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
б) заработнаяплата — это денежное выражение стоимости товара “рабочая сила” или “превращеннаяформа стоимости товара рабочая сила”. Ее величина определяется условиямипроизводства и рыночными факторами — спросом и предложением, под влияниемкоторых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.
Стоимостьрабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественнаяхарактеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражаетопределенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочейсилы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороныстоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимыхдля того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.
На рынкахрабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации,специальности, а покупателями — предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы являетсябазовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельнойи повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется поее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфическихпотребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируетсясистема рынков по отдельным ее видам.
Купля-продажарабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являютсяглавными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем инаемным работником.
Существуютследующие функции заработной платы: функция распределения, социальная функция истимулирующая (мотивационная) функция.
Рыночнойэкономика избавляет от командной системы распределения, состоящей в разрывефункций производства и распределения (предприятия создают национальноебогатство, государство его распределяет). Функции распределения передаютсянепосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Толькособственник вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства ирезультатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве идругих окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранеемеханизмов формирования заработной платы. В новых условиях децентрализованнаяформа распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели,конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия.
С переходомк рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочейсилы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочейсилы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджетработника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но ипокупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этомдва уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первыйрегулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платывыражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплатытруда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровняжизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищаеттрудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономикетенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй основной уровеньреализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственнона предприятиях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода,требующегося для обеспечения нормального воспроизводства только самогорабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группыпо типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы. Вобщем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда иквалификации рабочих. Если же заработную плату рассматривать как доход,необходимый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося,но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетомуровня потребления в семье работника.
Из системыгосударственного регулирования осталась лишь одна составляющая — регулированиеминимальной заработной платы. Но она определилась ниже прожиточного минимума,из-за инфляции и падения объемов производства. Таким образом,получается, что рабочая сила как специфический товар все более отдаляется отсвоей естественной оценки-стоимости.
При низкойцене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорогостоящегооборудования дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к росту эффективностипроизводства. Низкая заработная плата — это деградация имеющейся системыобразования, поскольку нет смысла столько времени и средств терять на то, чтобыполучив высокую квалификацию, не находить ей применения или получать мизернуюзаработную плату наравне с работниками самого простого труда.
Такимобразом заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе стем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара“рабочая сила”. Важную роль в общей сумме доходов в новых экономическихусловиях играют и резко возросшие многочисленные выплаты, доплатыпредпринимателей работникам на социальные цели. Фонды социального развитияиграют все большую роль в улучшении материальных условий жизни работников всвязи с необходимостью постоянного все более расширенного воспроизводстварабочей силы как фактора повышения производительности труда.
Главнойявляется стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходовработников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимуловиграет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его нареализацию целей управления.
Мотивационныймеханизм непосредственно заработной платы имеет определяющее значение и, вчастности в реализации стратегии на перспективу. Однако это значениеобусловлено не только рабочей долей заработной платы в общем доходе работника. Традиционнов сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признаниемего авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус. Череззаработную плату работник косвенно оценивает себя, свои успехи в работесравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой (какой она былавсе застойные годы прямого государственного управления экономикой), но если онаоказалась выше, чем у коллег по работе, то и мотивационная действенность будетвыше.
Взависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы напредприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы,так и непосредственно оценка работника (хотя последнее в конечном счете такжевыразится размером заработка). Однако оценка работника (заслуг работника) споследующим установлением размера заработка оказывается для рабочих болеепредпочтительной по сравнению с оценкой косвенной (в последовательности: заработнаяплата — заслуги работника). Поэтому организация заработной платы с оценкойзаслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.
Однакосегодняшний уровень организации заработной платы не позволяет сделать выводов осколько-нибудь серьезных успехах в целевой направленности, использовании ее дляреализации мотивационной политики. К сожалению, в современной организациизаработной платы преобладает экономическая ориентация. Доминирующее значениеимеют категории экономические: хозрасчетный доход, фонд оплаты труда,внутренние цены (расчетные, планово-учетные и пр) и другие, которые неанализируются с точки зрения формирования мотивации, побуждения к активнойдеятельности каждого работника.
В настоящеевремя происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановойсоциалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и невыполняла своей стимулирующей функции, то сейчас оказалось, что связи междууровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятийне существует.
Стимулирующаяроль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль воплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдаетсяиспользование повременной оплаты труда.
Но самаябольшая проблема в организации заработной платы ее систематические невыплатытрудящимся. В последнее время, в следствии кризиса, остро встает вопрос нетолько с массовыми сокращениями, но и задолженностями повыплате заработной платы сотрудникам закрывающихся предприятий. Кризисотрицательно сказывается на обеих сторонах трудового договора. Но в этом естьплюсы для оставшихся работодателей — рынок труда наполнился огромнымколичеством спроса на рабочие места и работодатели могут выбрать болеепрофессионального сотрудника за меньшие обязательства по ставке оклада. Минусы же,как часто это бывает, затронули по большей степени нас, простых трудоспособныхграждан, т.к безработица толкает на то чтобы пахать с утра до ночи, старатьсяне болеть и не отпрашиваться по пустякам напрягая начальство своими проблемами,доказывая ему, что ты ценный работник. Или переучиваться на менее оплачиваемые,но предлагаемые должности. И, как бы противозаконно это не было, если работникасократили порядочно, а не приказали писать заявление об уходе по собственномужеланию, грозя увольнением по статье, в случае противостояния, то ему оченьповезло. Государство практически беспомощно в решении данного вопроса.
Такимобразом, заработная плата как экономическая категория всеменее выполняет свои основные функции воспроизводства рабочей силы истимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант социальногопособия, которое практически не связано с результатами труда. Это привело ктому, что организация производства лишилось одного из мощных рычагов повышенияэффективности и полноправности выхода на мировой рынок.
Чтобызаработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существоватьпрямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемойработы, степенью ответственности.
Основнаязадача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда взависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника итем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплатытруда предполагает:
определениеформ и систем оплаты труда работников предприятия;
разработкукритериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников испециалистов предприятия;
разработкусистемы должностных окладов служащих и специалистов;
обоснованиепоказателей и системы премирования сотрудников.
Вопросыорганизации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономическойполитике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществлениемер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано насоблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать наследующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочейсилы, законе стоимости. Из требований экономических законов может бытьсформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:
принцип оплатыпо затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. Напротяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда вгосударстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое несоответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящеевремя более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, ане только по затратам;
принцип повышенияуровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, которыйобусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как законповышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этихзаконов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться толькона основе повышении эффективности производства;
принципопережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростомзаработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительноститруда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширениепроизводства;
принципматериальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует иззакона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо непросто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатахтруда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализацияэтого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижениюопределенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.
Регулированиеоплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственноговоздействия с системой договоров.
Государственноерегулирование оплаты труда включает:
законодательноеустановление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;
налоговоерегулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходовфизических лиц,
установлениерайонных коэффициентов и процентов надбавок;
установлениегосударственных гарантий по оплате труда.
Регулированиеоплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным,коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).
Существуюттри типа политики в области доходов и заработной платы: контроль за инфляцией спомощью налогов и фискальных мер, регулирование доходов на основегосударственных правил и положений, политика трехстороннего сотрудничества. Всеэти элементы имеют место в России. Но при чрезмерной дифференциации заработков,наличие денежных доходов централизованная политика в области оплаты труда врядли принесет хорошие результаты. Ориентация на налоговое регулирование доходовможет стимулировать черный рынок. Потому главная надежда, видимо, в политикепереговоров, в частности, по поводу утверждения уровней заработной платы,обеспечивающих гибкую и справедливую оплату труда.
Прожиточныйминимум представляет собой показатель минимального состава и структурыпотребления материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровьячеловека и обеспечения его жизнедеятельности. Прожиточный минимум используетсядля обоснования минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости и дляустановления минимального размера пособия по безработице и стипендии на период профессиональнойподготовки граждан по направлению службы занятости.
Минимальныйразмер оплаты представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированнойрабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, которыеполучают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальныхусловиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизнии экономических возможностей государства. Минимальный размер оплатыопределяется в размере 40% прожиточного минимума, рассчитанного на душунаселения, что предполагает его периодически пересмотр с учетом имения индексапотребительских цен и тарифов на услуги. Федеральным законом РФ “ О повышенииминимального размеров оплаты труда”, минимальный размер оплаты труда установлен:с 1 января 2009 г — 4330 руб[1].
Минимальнаяставка заработной платы основывается на минимальном размере оплаты труда. Месячнаяминимальная заработная плата работника, выполнившего свои трудовыеобязательства (нормы труда), не может быт ниже минимального размера оплатытруда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, атакже премии и другие поощрительные выплаты. При определении минимальной ставки(оклада) работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в болеевысоком размере, чем установленный Федеральным законом минимальный размер оплатытруда. На уровне минимального размера оплаты труда ставка работниковустанавливается в случаях, если предприятие испытывает трудности экономическогохарактера, либо в качестве специальной меры по предотвращению массовоговысвобождения работников. Но, это грозит частыми и серьезными проверками состороны государства.
Оплата трудаработников не бюджетной сферы (муниципальных, частных организаций, акционерныхобществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.) определяетсясобственником предприятия, исходя из законодательно установленного минимальногоразмера оплаты отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах иконтрактах, и регулируется действующей системой налогообложения на прибыль(доход) предприятия.
В условияхрыночной экономики и расширения прав организации в области оплаты труда размерыставок (окладов) системы премирования и условия выплаты вознаграждений завыслугу лет определяются в коллективном договоре. В трудовых договорах могутпредусматриваться более высокие размеры оплаты, чем предусмотренные вколлективных договорах. Конкретные размеры поощрительных выплат определяютсяработодателем по результатам труда работника.
Оплата трудаработников производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежампредприятия. 1.2 Документальное оформление и порядок учета оплаты труда
Согласно ст.91ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждымработником. Для этих целей используются специальные унифицированные формы.
Приформировании учетной политики все организации независимо от ихорганизационно-правовой формы утверждают правила документооборота и технологиюобработки учетной информации (п.5 Положения по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 9 декабря 1998 г. N 60н). Для этого утверждаются специальныеунифицированные формы, которые со временем могут изменяться.
Унифицированныеформы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а такжеИнструкция по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 6апреля 2001 г. N 26.
Альбомунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплатысостоит из двух разделов:
по учетукадров;
по учетуиспользования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.
При этомунифицированные формы по учету кадров предназначены для применения юридическимилицами всех форм собственности, а унифицированные формы по учету использованиярабочего времени распространены на юридические лица всех форм собственности,кроме бюджетных учреждений.
Вутвержденные формы первичной учетной документации организации могут принеобходимости вносить дополнительные реквизиты в соответствии с Порядкомприменения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденнымПостановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20.
При этомследует помнить, что все реквизиты утвержденных Госкомстатом Россииунифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения(включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельныхреквизитов из унифицированных форм не допускается.
Нижеприведены унифицированные формы и краткие рекомендации по порядку их заполнения.
При приемеодного работника составляется приказ по форме N Т-1. В том случае, если ворганизацию принимается одновременно несколько работников, то на всех можетбыть оформлен один приказ по форме N Т-1а.
Приоформлении приказа о приеме на работу указываются следующие сведения:
наименованиеструктурного подразделения;
профессия(должность);
испытательныйсрок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;
условияприема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характерпредстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другойорганизации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполненияопределенной работы и др.).
Приказ оприеме на работу подписывается руководителем организации и его объявляютработнику(ам) под расписку.
На основанииприказа о приеме на работу заполняются следующие документы:
трудоваякнижка работника;
личнаякарточка работника (форма N Т-2);
лицевой счетработника (форма N Т-54 или N Т-54а).
Личнаякарточка работника (форма N Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу,сотрудником отдела кадров в одном экземпляре.
Делаютсязаписи в разделах на основании соответствующих документов.
Лицо,принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты еезаполнения.
Штатноерасписание (форма N Т-3) содержит перечень структурных подразделений,должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,надбавках и месячном фонде заработной платы.
Штатноерасписание утверждается приказом руководителя организации, изменения в штатноерасписание также вносятся в соответствии с приказом.
Приказ опереводе работника на другую работу (форма N Т-5) заполняется работником отделакадров, подписывается руководителем организации и объявляется работнику подрасписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому местуработы.
Еслиодновременно переводятся несколько работников на другую работу, это может бытьоформлено одним приказом по форме N Т-5а.
На основанииприказа о переводе делаются отметки в следующих формах:
в личнойкарточке (формы N Т-2);
лицевомсчете (формы N Т-54 или Т-54а);
вноситсязапись в трудовую книжку.
Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
(форма N Т-6)составляется работником кадровой службы, подписывается руководителеморганизации и объявляется работнику под расписку.
Припредоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме NТ-6а.
На основанииданного приказа делаются отметки в следующих формах:
в личнойкарточке (форма N Т-2);
лицевомсчете (форма N Т-54 или Т-54а);
производитсярасчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Графикотпусков (форма N Т-7) визируется руководителем кадровой службы, руководителямиструктурных подразделений и утверждается руководителем организации.
Приказ опрекращении действия трудового договора с работником (форма N Т-8) заполняетсяработником кадровой службы, подписывается руководителем организации,объявляется работнику под расписку.
В случаерасторжения договора с несколькими работниками приказ издается по форме N Т-8а.
На основанииприказа делается запись в следующих формах:
в личнойкарточке (форма N Т-2);
в лицевомсчете (форма N Т-54 или Т-54а);
в трудовойкнижке;
производитсярасчет с работником по форме N Т-61 «Записка-расчет при прекращениидействия трудового договора ».
Приказ онаправлении работника в командировку (форма N Т-9) заполняется работникомкадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным имлицом.
В приказеуказываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность)командируемого, а также цель, время и место(а) командировки.
Принаправлении в командировку нескольких работников приказ издается по форме NТ-9а.
Командировочноеудостоверение (форма N Т-10) выписывается в одном
экземпляреработником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку(форма N Т-9).
В каждомпункте назначения в командировочном удостоверении делаются отметки о времениприбытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностноголица и печатью.
Служебноезадание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работаеткомандируемый работник.
Служебноезадание утверждается руководителем организации и передается в кадровую службудля издания приказа о направлении в командировку (форма N Т-9 или Т-9а).
Табель учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) составляетсяв одном экземпляре уполномоченным лицом (на производстве — это мастер участка,в офисе — это начальник отдела), подписывается руководителем структурногоподразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.
Отметки втабеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочегодня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условийработы должны быть сделаны только на основании документов, оформленныхнадлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственныхобязанностей и т.п.).
Расчетно-платежнаяведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость (форма N Т-51) и платежнаяведомость (форма N Т-53) — применяются для расчета и выплаты заработной платыработникам организации.
Ведомостисоставляются в одном экземпляре в бухгалтерии.
Начислениезаработной платы (формы N Т-49 и Т-51) производится на основании данныхпервичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени идругих документов.
На титульномлисте расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (формаN Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение навыплату заработной платы подписывается руководителем организации илиуполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной идепонированной заработной платы.
В концеплатежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общейсумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходныйкассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последнейстранице ведомости.
Журналрегистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета ирегистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникаморганизации.
Ведетсяработником бухгалтерии.
Лицевой счетсоставляется по форме N Т-54 и применяется для отражения сведений о заработнойплате, выплаченной работнику.
Заполняетсяработником бухгалтерии.
Приобработке учетных данных с применением средств вычислительной техникисоставляется форма N Т-54а, которая содержит только условно-постоянныереквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные набумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет.
Записка-расчето предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) применяется для расчетапричитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении емуежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчетпри прекращении действия трудового договора с работником (форма N Т-61) применяетсядля учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работникупри прекращении действия
трудовогодоговора. Составляется работником кадровой службы.
Акт оприемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполненияопределенной работы (форма N Т-73) является основанием для окончательного илипоэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником,ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем ипередается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейсясуммы.
Рабочеевремя — время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на неготрудовые обязанности. Действующим законодательством предусмотрена разнаяпродолжительность рабочего времени.
Нормальнаяпродолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Устанавливаетсяв качестве исходной нормы для работников всех предприятий и организацийнезависимо от форм собственности.
При режименеполного рабочего дня уменьшается продолжительность ежедневной работы (например,до 6 часов при пятидневной рабочей неделе). Режим неполной рабочей неделипредполагает уменьшение продолжительности рабочей недели при сохранениинормальной продолжительности рабочего дня (например, 4 рабочих дня припятидневной рабочей неделе). В этом случае размер оплаты труда работникаопределяется пропорционально отработанному рабочему времени или в зависимостиот выработки. Изменения в традиционно установленной рабочей неделе чаще всегопроисходят по причине «несезона», то есть например мягкую мебельнаселение предпочитает покупать с сентября по март, а с марта по сентябрьнаступает время спада заказов и в целях экономии предприятие переходит начетырех дневную рабочую неделю, но оклады рассчитываются в соответствии спятидневной рабочей неделей.
Дляработников основного производства предусмотрено ненормированное рабочее время,то есть рабочее время, устанавливаемое для отдельных работников, труд которыхне может быть четко учтен по времени, а оценивается только по результатамработы. Применяется в основном в сочетании с комиссионной системой оплатытруда, т.е. оплатой труда по конечному результату.
Дляводителей и грузчиков предусмотрен Гибкий (скользящий) режим рабочего времени — режим, при котором отдельные работники с согласия администрации могутрегулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторонуувеличения, так и в сторону уменьшения.
На фирмеустановлена пяти дневная рабочая неделя, с 9-00 до 18-00 из них 1 час обеденныйперерыв.
Независимоот того, какой вид учета рабочего времени применяется, отделом кадровежемесячно заполняется табель учета использования рабочего времени (форма NТ-12 или N Т-13), содержащий данные об отработанном персоналом предприятиявремени, на основании которых бухгалтерией предприятия производится расчетзаработной платы, а также составляется налоговая и статистическая отчетность.
Работнику,выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой,обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии(должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника безосвобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещениепрофессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующегоработника (ст.151 ТК РФ).
Размерыдоплаты за совмещение профессий (должностей) устанавливаются по соглашениюсторон трудового договора (ст.151 ТК РФ).
Всоответствии со ст.99 ТК РФ сверхурочной работой является производимаяработником по инициативе работодателя работа:
за пределамиустановленной продолжительности рабочего времени (не более 40 ч в неделю, еслидля данного работника не применяется сокращенная продолжительность рабочеговремени или неполное рабочее время);
за пределамиустановленной продолжительности ежедневной работы (смены);
сверхнормального числа рабочих часов за учетный период.
Сверхурочнаяработа подлежит оплате в повышенном размере. На фирме определены конкретныеразмеры оплаты за сверхурочную работу приказом о размерах оплаты за часпереработки отдельно для грузчиков и работников отдела сбыта.
Всоответствии со статьей 152 ТК РФ установлены следующиегарантии оплаты сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первыедва часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менеечем в двойном размере.
Совместительство- это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условияхтрудового договора в свободное от основной работы время. Так как присовместительстве работник заключает с работодателем еще один трудовой договор,условия оплаты труда данного работника устанавливаются соглашением сторон изакрепляются в трудовом договоре.
Правилаоплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни установлены в организации всоответствии со ст.153 ТК РФ.
Работа в выходныеи нерабочие праздничные дни не менее чем в двойном размере:
сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам,труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не менеедвойной дневной или часовой ставки;
работникам,получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовойставки сверх оклада.
Когда навыходной или нерабочий праздничный день приходится часть рабочей смены, то вдвойном размере согласно Разъяснению Госкомтруда и Президиума ВЦСПС от 8августа 1966 г. N 13/П-21 «О компенсации за работу в праздничные дни»оплачиваются часы, фактически проработанные в праздничный день (от 0 часов до24 часов).
Случаи,когда работодатель вправе произвести удержание из заработка работника без волеизъявленияпоследнего, перечислены в ст.137 ТК РФ.
Дляпогашения задолженности работодателю удержания могут производиться:
1) длявозмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
2) дляпогашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданногов связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другуюместность, а также в других случаях;
3) длявозврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а такжесумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрениюиндивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155ТК РФ) или простое (ч.3 ст.157 ТК РФ).
Ввышеперечисленных случаях работодатель вправе принять решение об удержании непозднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращенияаванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и приусловии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137ТК РФ).
Если этиусловия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных суммтолько в судебном порядке.
Другиеоснования для удержания из заработной платы работника могут
бытьустановлены только федеральными законами.
Такиеоснования, в частности, содержат:
1) п.4 ст.226НК РФ — удержание налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц;
2) ст.43Уголовно-исполнительного кодекса РФ — удержание из заработка лица, осужденногок исправительным работам, сумм, установленных приговором суда;
3) ст.109Семейного кодекса РФ — удержание алиментов на основании исполнительного листаили нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов.
Законодательустановил также предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138ТК РФ). Причем этот размер зависит от оснований удержания.
Так, общимправилом является ограничение размера всех удержаний 20% выплачиваемойзаработной платы.
В случаях,предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до50% выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ — когда удержаниепроизводится по нескольким исполнительным документам.
Случаи,когда допускается самый высокий размер удержаний — до 70%, также всеперечислены в ТК РФ (перечень закрытый):
удержание иззаработной платы при отбывании исправительных работ;
взысканиеалиментов на несовершеннолетних детей;
возмещениевреда, причиненного работодателем здоровью работника;
возмещениевреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
возмещениеущерба, причиненного преступлением.
Недопускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральнымзаконом не может быть обращено взыскание.
В качествегосударственной гарантии ТК РФ называет также ограничение размеровналогообложения доходов от заработной платы. Однако этот вопрос находится всфере регулирования налогового законодательства, а оно не устанавливаеткакого-либо особого порядка налогообложения таких доходов.
Согласно пп.4п.1 ст.218 НК РФ с 1 января 2009 г. Родителям, опекунам или попечителямпредоставляется стандартный налоговый вычет на детей в размере 1000 руб. вмесяц на каждого ребенка. При этом вдовам (вдовцам), одиноким родителям,опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере.
Данный вычетпредоставляется налоговым агентом до месяца, в котором доход налогоплательщика,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280000руб. Вычет предоставляется по доходам, в отношении которых предусмотренаналоговая ставка 13%.
Размер годовогодохода, в пределах которого предоставляется стандартный налоговый вычет вразмере 400 руб. каждому работнику, так же изменился и составляет 40 000 руб.
Под одинокимродителем для целей гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФпонимается один из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке.
Разведенномумужчине, уплачивающему алименты по исполнительному листу, подтверждать своеотцовство нет необходимости, поскольку в суде факт отцовства уже был установлени в исполнительном листе указан. В том случае, если исполнительного листа нет,необходимо представить подлинник или нотариально заверенную копию свидетельствао рождении ребенка.
В пп.1 и 3ст.224 НК РФ установлена общая налоговая ставка НДФЛ 13% и специальная ставка30% для всех доходов, получаемых нерезидентами.
Всоответствии с п.2 ст.11 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ — этофизические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течениидвух следующих подряд месяцев.
Из этогоследует, что при нахождении на территории России менее 183 дней эти лица неявляются резидентами.
От того,является работник налоговым резидентом или нет, зависят налоговая ставка, покоторой налоговый агент должен исчислять и удерживать НДФЛ, и возможностьпредоставления вычета.
Периодпребывания на территории РФ иностранного гражданина определяется по отметкампропускного контроля в его паспорте.
Ставналоговым резидентом, работник получает право на стандартные налоговые вычетына себя и на детей.
Согласно п.1ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты и компенсации, выплачиваемые всоответствии с действующим законодательством, а согласно п.3 от НДФЛосвобождаются все виды установленных действующим законодательством РФ,законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органовместного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленныхв соответствии с законодательством РФ).
В настоящеевремя порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствамрегулируются Семейным кодексом Российской Федерации, согласно которомуудержание алиментов на несовершеннолетних детей производится:
на основаниисоглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачиватьалименты, и их получателем;
в судебномпорядке.
Чаще всего суплатой алиментов сталкиваются родители, находящиеся в разводе. Вопрос обуплате алиментов на содержание детей родители могут решить заключив письменноесоглашение. Заверенное нотариусом, оно имеет силу исполнительного листа. Еслиодин из них отказывается содержать своего несовершеннолетнего ребенка, товторой родитель вправе потребовать выплаты денег через суд.
Как правило,алименты выплачиваются ежемесячно до достижения ребенком 18 лет. По решениюсуда эта обязанность может быть прекращена и раньше. В отдельных случаях срокивыплаты алиментов продлеваются.
Основаниемдля их удержания является исполнительный лист или соглашение. Каждый документсодержит обязательные реквизиты. Так, соглашение должно быть подписанородителями и заверено нотариусом (ст.100 СК РФ). А вот к исполнительному листутребований больше. Согласно ст.8 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N119-ФЗ документ должен содержать:
наименованиесуда, выдавшего этот документ;
номер дела,по которому выдан исполнительный лист;
фамилии,имена и отчества взыскателя и должника, адреса их проживания, а также дату иместо рождения должника и место его работы;
выписку изсудебного решения, в которой содержится резолюция по данному делу;
датувступления в силу решения суда;
дату выдачиисполнительного листа и срок предъявления его к исполнению;
подписьсудьи и гербовую печать.
Еслисотрудник, с которого удерживают алименты, уволился, то администрацияпредприятия должна уведомить об этом получателя денег и судебного исполнителя(ст.111 СК РФ).
Переченьвыплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в ПостановленииПравительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841, а список выплат, которые не попадаютв расчетную базу — в ст.69 Закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ.
Так, квыплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие приувольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь,которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертьюблизких родственников.
Гражданеплатят алименты не только работая у нас как на основном месте работы, но исовместители.
Как правило,алименты удерживаются в следующем размере:
насодержание одного ребенка — 1/4 дохода работника;
насодержание двоих детей — 1/3 дохода работника;
на содержаниетроих и более детей — 1/2 дохода работника.
Размер этихдолей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материальногоили семейного положения сторон и иных обстоятельств (ст.81 СК РФ).
Максимальнаявеличина алиментов не может превысить 70 процентов доходов (ст.66 Закона от 21июля 1997 г. N 119-ФЗ).
Вбухгалтерии поступившие исполнительные документы регистрируются в специальномжурнале или картотеке. К хранению исполнительных документов предъявляются те жетребования, что и к хранению ценных бумаг.
Примернаяформа журнала учета поступивших исполнительных листов может быть следующей (таблица№1).
Послепередачи исполнительного листа в бухгалтерию взыскатель и судебный исполнительдолжны быть сразу поставлены в известность о поступлении исполнительного листав организацию.
Приувольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачиватьалименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всехудержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документзаверяется печатью организации.
Таблица №1 Журнал (картотека) учета движения исполнительных листовN п / п Наименование документа Дата по — ступления и входящий номер Номер испол — нительного листа, когда и кем выдан Фамилия, имя, отчество и место жительства взыскателя Фамилия, имя, отчество и место жительства должника 1 2 3 4 5 6 Размер удержа- ний Сумма задолжен — ности Фамилия и подпись бухгалтера о получении исполнительного листа Когда и куда направлен исполнительный лист, исходящий номер Фамилия и подпись работника об отсылке исполнительного листа 7 8 9 10 11 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Исполнительныйлист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией внародный суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно — внародный суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателяалиментов о движении исполнительного листа.
Работникобязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб иущерб, в следствии, не качественной работы (т.е. при изготовлении брака).
Работникнесет материальную ответственность: за прямой действительный ущерб,непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателяв результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественноговыполнения работы (производство брака)
Трудовымкодексом Российской Федерации установлены два вида материальной ответственностиработников за ущерб, причиненный работодателю:
ограниченная(ст.241) за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность впределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотренонастоящим Кодексом или иными федеральными законами.
полная (ст.242)Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанностивозмещать причиненный ущерб в полном размере.
Материальнаяответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться наработника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или инымифедеральными законами.
Работники ввозрасте до восемнадцати лет несут полную материальную ответственность лишь заумышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного,наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный врезультате совершения преступления или административного проступка.
Запричиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своегосреднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом илииными федеральными законами.
Работодательимеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб,полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Письменныедоговоры о полной индивидуальной материальной ответственности, заключаются сработниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственнообслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.
Перечниработ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры,а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемомПравительством Российской Федерации.
Работник,получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить вбухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы),а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованноистраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).
Работник,получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представитьавансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм непозднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.
Суммаподотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, можетудерживаться из его заработной платы. Единовременная сумма удержаний не можетпревышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.
Если долгработника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включитьв совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ), т.е. нужно удержать налог надоходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальныйналог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
Каждыйработник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением среднейзаработной платы и места работы (ст.114 ТК РФ). Увольнение работника во времяего нахождения в отпуске не допускается (ст.81 ТК РФ).
Продолжительностьежегодных основного и дополнительного оплачиваемых отпусков работниковисчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
Если продолжительностьотпуска работника составляет более 28 календарных дней, он вправе написатьзаявление с просьбой заменить ему превышающую нормальную продолжительностьотпуска часть денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).
Для всехвидов отпусков (ежегодного, дополнительного, учебного), а также для компенсацииза неиспользованный отпуск предусмотрен единый порядок исчисления, который всоответствии со ст.139 ТК РФ определяется Постановлением Правительства РФ от 24декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления среднейзаработной платы».
Всоответствии со ст.139 ТК РФ и п.3 Постановления Правительства РФ N 922 среднийзаработок для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпускаисчисляется за двенадцать календарных месяцев, предшествующие отпуску (с 1-гопо 1-е число).
Напомним,что при этом в расчет входят все предусмотренные системой оплаты труда видывыплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие вбюджет Фонда социального страхования РФ (п.2 Постановления Правительства РФ N 922).
Всоответствии с п.9 Постановления Правительства РФ N 922 средний дневнойзаработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплатыкомпенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработнойплаты, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячноечисло календарных дней.
В томслучае, если работником в расчетном периоде отработан неполный период, тосначала определяется количество календарных дней в полностью отработанныхмесяцах (29,6 дней), а затем определяется количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах путем умножения рабочих дней по календарю5-дневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время, на коэффициент1,4. После этого эти дни суммируются и уже исходя из полученного числакалендарных дней исчисляется средний дневной заработок.
Всоответствии со ст.183 ТК РФ при временной нетрудоспособности фирма выплачиваетработнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральнымзаконом.
Всоответствии с п.7 Постановления о пособиях работник приобретает право напособие по временной нетрудоспособности в следующих случаях:
при болезни;
при травме,в результате которой утрачена трудоспособность;
принесчастном случае на производстве или вследствие приобретения профессиональногозаболевания;
в случаедолечивания в санаторно-курортном учреждении непосредственно послестационарного лечения по направлению медицинского учреждения;
при уходе зачленом семьи;
припомещении в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;
привременном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или спрофессиональным заболеванием;
во времянахождения на карантине.
Право напособие имеют все работники, в том числе работающие по совместительству и вовремя испытательного срока.
Кроме того[2],в том случае, если временная нетрудоспособность наступила в течение месячногосрока после увольнения граждан с работы по уважительной причине и продолжаласьсвыше календарного месяца, оплата периода временной нетрудоспособности производитсяза счет средств фонда социального страхования по прежнему месту работы илиправопреемника.
Пособиевыдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или доустановления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности. При этомправо на получение пособия возникает только с того дня, в который работникдолжен приступить к работе.
Еслиработник не обратился за пособием в день выхода на работу при восстановлениитрудоспособности или установления инвалидности, право на обращение за пособиемсохраняется за работником в течение шести месяцев.
Дляполучения пособия по временной нетрудоспособности работник обязан предъявитьлисток нетрудоспособности.
Пособие[3]по временной нетрудоспособности с 2004 г. исчисляется исходя из среднегозаработка работника по основному месту работы за последние 12 календарныхмесяцев, предшествующих месяцу наступления трудоспособности.
При этомсредний заработок работника исчисляется в порядке, установленном ПостановлениемПравительства РФ от 24 декабря 2007г. N922.
При этомзаработная плата за работу по совместительству не учитывается (см. ПостановлениеМинтруда России и ФСС РФ от 24.12. 2003 г. N 89/145).
Для расчетапособия выполняются следующие действия:
1) определитьсреднедневной (среднечасовой) заработок в соответствии с п. ПостановленияПравительства РФ N 922;
2) рассчитатьразмер дневного (часового) пособия путем умножения среднедневного(среднечасового) заработка на коэффициент, зависящий от продолжительности стажа;
3) определитьмаксимальный размер дневного пособия путем деления предельной суммы 12000 р. наколичество дней (часов) нетрудоспособности;
4) исчислитьразмер пособия по временной нетрудоспособности путем умножения дневного(часового) заработка на количество рабочих дней, пропущенных в связи с болезнью.
Еслиработник в последние 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособностипроработал фактически менее 12 месяцев, то пособие выплачивается в размере, непревышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (ст.8Закона о бюджете ФСС на 2004 г).
В томслучае, если работник в последние 12 календарных месяцев проработал унескольких работодателей, при определении 12 месяцев фактической работыучитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) всоответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовыхдоговоров (см. Постановление Минтруда России и ФСС РФ N 89/145).
Право навыплату единовременного пособия имеют женщины, вставшие на учет в медицинскихучреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Пособие выплачиваетсяединовременно в размере минимального месячного размера оплаты труда на деньпредоставления отпуска по беременности и родам.
Пособиеназначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия побеременности и родам за счет средств Фонда социального страхования РоссийскойФедерации.
Дляначисления единовременного пособия необходимо представить справку из женскойконсультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учетв ранние сроки беременности.
Выплатапособия осуществляется одновременно с пособием по беременности и родам, еслисправка о постановке на учет представляется вместе с листком временнойнетрудоспособности по беременности и родам, либо в течение 10 дней послепредставления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, еслисправка представлена позже.
Пособиевыплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев содня окончания отпуска по беременности и родам.
Пособие побеременности и родам назначается и выплачивается по месту работы женщинам,подлежащим государственному социальному страхованию, за период нахождения вотпуске по беременности и родам, а также при усыновлении ребенка (детей) ввозрасте до трех месяцев.
Дляназначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенкапредставляются заявление о назначении пособия и справка о рождении ребенка,выданная органами ЗАГСа.
Единовременноепособие при рождении ребенка назначается, если обращение за ним последовало непозднее 6 месяцев со дня рождения ребенка и выплачивается с 01.01. 2009г. вразмере 9592,03 рублейна каждого ребенка.
При рождении(усыновлении) двух и более детей единовременное пособие назначается ивыплачивается на каждого ребенка.
Выплатапособия работающим гражданам производится за счет средств Фонда социальногострахования Российской Федерации.
Впродолжительность отпуска для исчисления пособия по беременности и родамсоставляет:
70календарных дней (в случае многоплодной беременности — 84) в дородовый период и70 календарных дней (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух илиболее детей — 110) в послеродовый период;
приусыновлении ребенка — 70 календарных дней (в случае одновременного усыновлениядвух или более детей — 110) со дня усыновления ребенка (детей).
Размерпособия определяется исходя из среднего заработка (дохода) по месту работыженщины в порядке, установленном для исчисления пособий по временнойнетрудоспособности.
Выплатапособия по беременности и родам производится за счет средств Фонда социальногострахования Российской Федерации на основании листка временнойнетрудоспособности не позднее 10 дней со дня его представления, если обращениеза пособием последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска побеременности и родам. В ином случае выплата пособия не производится.
Единовременноепособие при рождении ребенка не назначается в случае рождения ребенка мертвым.
Право наежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным,усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеютматери (другие опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащиегосударственному социальному страхованию.
Дляназначения пособия представляются заявление о его назначении и копиясвидетельства о рождении ребенка.
Указанноепособие выплачивается ежемесячно лицу, находящемуся в отпуске по уходу заребенком до достижения им возраста полутора лет, в размере двукратногоминимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральнымзаконом, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.
Пособиевыплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по деньисполнения ребенку возраста полутора лет за счет средств Фонда социальногострахования Российской Федерации.
Припредоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полуторалет по частям ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенкомвыплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце,приходящихся на отпуск по уходу за ребенком.
Как правило,пособие выплачивают в сроки, установленные для выплаты заработной платы. 1.3 Формы и системы оплаты труда
Порядокисчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различныеформы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы — это способустановления зависимости между количество и качеством труда, то есть междумерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели,отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами,форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: поконкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным иликоллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется напредприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно — постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственноразным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельностиотдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.
Формы оплатытруда
/>
Рисунок №1
Приповременной форме оплаты труда заработок работника определяется исходя изфактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).
Под тарифнойставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности,произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит отсложности выполняемых работ.
Приповременной форме оплаты труда в основу расчета размера оплаты труда работникаберется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписаниюорганизации и количество отработанного работником времени. При этом если втечение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработкабудет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не всерабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанноевремя (офисные работники).
Почасоваяформа оплаты труда применяется организацией для начисления суммы заработнойплаты грузчикам. В этом случае заработок работника определяют путем умножениячасовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов(дней).
Приповременно — премиальной системе оплате труда предусматривается начисление ивыплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифнойставки) на основании разработанного в организации положения о премированииработников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителяорганизации рассчитываются доплаты работникам отдела сбыта продукции.
Присдельно-премиальной системе оплаты труда, заработок зависит не только от оплатыпо прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение иперевыполнение установленных количественных и качественных показателей.
Суммазаработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценкина эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда иповышению квалификации работника.
Сдельнаяформа оплаты труда применяется для начисления суммы заработной платы работникамосновного производства. Количество сделанных ими деталей определяетзаработанную им сумму, которая после умножается на коэффициент работника установленнымв соответствии с нормами времени и нормой выработки (от 1 до 5).
При сдельнойформе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностьюиспользования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждыйработник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количествапродукции. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельнаярасценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплатеработнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определеннойоперации.
Сдельнаярасценка определяется путем закрепления за определенной операцией стоимости еевыполнения, зависящей от сложности и продолжительности (нормой времени[4])с которой работник может ее произвести. Следовательно, сумма заработной платаработника зависит от выполнения нормы выработки[5]установленной за месяц и от количества заказанных моделей.
Начислениизаработной платы работника производится по высшему значению коэффициента, азатем распределяется по работникам в соответствии с их коэффициентом. Следовательно,max сумма показывает плановый бюджет на заработнуюплату, так как остаточная сумма идет в премиальный фонд.
Способорганизации труда на предприятии для работников сдельной оплаты(производственников) — индивидуальный; а способ начисления заработной платыразличается у постоянных работников и учеников, таким образом: у постоянныхработников прямая сдельная, у учеников косвенно сдельная оплата труда.
Косвеннаясдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющихвспомогательные работы при обслуживании работников основного производства нодля организации удобен этот метод начисления для расчета заработной платыучеников (пир условии что 35% от наработанной суммы ученика идет его учителю).
Основнаязадача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вкладкаждого работника в общие результаты работы.
Применяютсядва основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.
Первый методзаключается в том, что заработок распределяется между членами коллективапропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.
Второй — спомощью “коэффициента трудового участия”
Аккорднаяформа оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размервознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретнуюпроизводственную операцию. В организации такой метод не используется.
Крометарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различныедоплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятсядоплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни,временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, завыполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам идругие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплатопределяются в коллективном договоре.
2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда И.П. «Левина»2.1 Характеристика предприятия
На данныймомент мебельная промышленность в нашей стране сильно развита. Экономическийкризис 90-х благотворно сказался на отечественной мебельной промышленности(как, впрочем, и на других производствах). Импорт сократился, и освободившеесяместо заполнил отечественный товар. И если с начала 90-х, по данным Ассоциациипредприятий мебельной и деревообрабатывающей промышленности, производствомебели сократилось в 3,5-7 раз, то только за 1999 год оно увеличилось сразу в1,7 раза и в течении последних лет стремительно набирало свои обороты. Неисключено, что рост был еще более значительным (как, впрочем, и падение моглобыть не таким сильным). Ведь многие мебельные предприятия, уклоняясь отналогов, отражают в отчетности не всю продукцию. Как признался представительодной из мебельных фабрик, некоторые указывают лишь процентов 20-30 реальнопроизведенного.
Отношениепотребителей к отечественной продукции тоже изменилось. «Раньше, чтобытовар раскупался, многие российские производители выдавали свою мебель заимпортную, бельгийскую, французскую, хоть польскую, не важно какую, а сегодняони честно указывают, что товар сделан в нашей стране, — рассказывает главныйредактор журнала „Новый каталог“ (информирует о новинках мебельногорынка) Инна Могилева. — Это верный признак того, что наша мебель сталаконкурентоспособной и покупатели, так сказать, зауважали ее».
Дляпроизводства хорошей мебели в нашей стране вроде бы имелись все условия. Лесныересурсы, большой рынок сбыта, высокий потенциальный спрос. Однако не было нипрофессиональной школы дизайнеров, ни школы технологов, ни хорошихкомплектующих, ни хорошего оборудования, что делало невозможным выпусккачественной мебели. Поэтому, когда в страну хлынул импорт, российская мебельне смогла с ней конкурировать. «Но эти годы мебельщики зря времени нетеряли. Руководители некоторых старых фабрик провели работу по реконструкциипроизводства. Они стали изучать спрос, улучшать качество и дизайн мебели, — отметилгенеральный директор Ассоциации предприятий мебельной и деревообрабатывающей промышленностиАндрей Шнабель. — И сегодня продукция таких фабрик по своему уровню почти неотличается от импортной».
В конце 80-х- начале 90-х годов в стране стали появляться и новые фабрики, поначалупроизводившие мебель в кустарных условиях. Многие из них превратились вдовольно успешные предприятия, которые, будучи более гибкими, чем крупныемебельные комбинаты, способны предложить более разнообразный ассортимент. Однакоколичественный рост производства вовсе не всегда означает качественный подъем. Пооценкам Ассоциации предприятий мебельной и деревообрабатывающей промышленности,лишь 15-20% мебельных фабрик (с учетом и старых, и новых) производятконкурентоспособный товар. Такие предприятия полностью или частично работают наимпортных материалах и комплектующих. Из российского сырья для производствахорошей мебели пригодны лишь древесно-стружечные плиты (ДСП), фанера,древесина, а также пружины, некоторые поролоны и очень немногие виды ткани. Всеостальное — механизмы для мягкой мебели, петли и всевозможные крепежныеэлементы, лаки, краски, практически все отделочные материалы — либо низкогокачества, либо вовсе у нас отсутствует. У нас даже не все виды древесины есть вдостаточном количестве: много сосны, но мало дуба. Практически нет широких ДСП(более 20 миллиметров), которые необходимы, например, для производствастолешниц. Декоративную пленку (имитирующую дерево), которой покрывают ДСП, дляхорошей мебели тоже приходится покупать на Западе, поскольку наша и тонкая, иклей наружу пропускает, и негладкая, и рисунка неинтересного. Как отметилАндрей Шнабель, примерно 30% всех видов сырья, применяемых мебельнойпромышленностью, импортируется, и эти 30% как раз и закупают успешныепредприятия.
Большаячасть наших фабрик продолжает гнать унылую продукцию, которая по качеству ивнешнему виду не отличается от былой советской мебели. «Но состояниемебельного рынка таково, что фабрика может развиваться и иметь перспективы лишьв том случае, если делает европейский по классу товар, — отмечает руководительодной из фабрик. — Импорт сократился, а народ требует качественных вещей, пустьне дешевых, но и не очень дорогих. И закрепиться на рынке можно, лишьудовлетворяя этот спрос».
Больше всегороссийские фабрики преуспели в производстве мягкой мебели. Однако в связи спостоянным ростом цен на энергоносители, сырье и материалы, а так женеобходимостью повышения заработной платы рабочим (при производстве мягкоймебели в основном используется ручной труд) и невозможностью бесконечноповышать розничные цены на продукцию рентабельность производства мягкой мебелинебольшая. Поэтому необходимо постоянно проводить комплекс мероприятий поповышению финансовых результатов, чтобы предприятие имело привлекательноефинансовое состояние.
Финансовоесостояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия,его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированыэкономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым идругим экономическим отношениям.
И.П. «Левина»существует с 2006г. но уже успела себя зарекомендовать как производителькачественной, интересной спросу и сравнительно не дорогой продукции.
Формасобственности частная.
И.П. «Левина»открыла свое дело сравнительно недавно. С начала, модельный ряд состоял всегоиз двух видов, но качество мебели и оригинальное исполнение смогли завоеватьлюбовь и уважение у покупателей, и позволили бизнесу расширятся. В то время,вряд ли, можно было предположить, что небольшой цех, где выпускалось два видамягкой мебели, за неполных 2 года превратится в современное производство сновейшим оборудованием и технологиями, широким ассортиментом продукции изначительным выбором вариантов ее изготовления. Для фабрики всегда былопринципиальным, чтобы клиенты получали качественную мебель, которая могла быслужить клиентам значительно больше формального срока, указанного вдокументации. Для этого на фабрике организован «сквозной» контролькачества на всех звеньях производственного технологического цикла — от проверкипоступающего сырья до готовой продукции.
Надразработкой и совершенствованием моделей мебели постоянно трудится опытныйколлектив инженеров и дизайнеров — параметры и свойства моделей отработаны сучетом самых тонких деталей, а также с учетом опыта ведущих производителеймебели во всем мире.
И.П. «Левина»занимается производством мягкой мебели и сопутствующих товаров — находится вгороде Щелково Московской области.
И.П. «Левиной»всего 3 года. За эти годы, буквально «с нуля» на фабрике созданасовременная производственная инфраструктура, с самым современным оборудованиемкак отечественного, так и зарубежного (Италия, Германия) производства.
Производство,равно как и ее продукция отвечают всем современным требованиям сертификации,экологической чистоты и безопасности, что подтверждено уполномоченнымиструктурами Госстандарта и Госсанэпидслужбы Российской Федерации. Данныеструктуры периодически проводят на предприятии инспекционный контрольсоответствия качества мебели действующим ГОСТ. Контролю подвержена как мебель вцелом, так и используемые комплектующие и оборудование
В «арсенале»Левиной — более 15 коллекций (моделей) мебели с огромным разнообразиемвариантов изготовления ее внешнего дизайна (обивка, декоративные элементы),рассчитанные на самого взыскательного покупателя. Ряд моделей мебели находитсяв стадии внедрения в серийное производство.
Значительнаячасть ассортимента продукции адаптирована на средний класс, в расчете нанаиболее выгодное для такого потребителя соотношение «цена-качество».Но кроме этого — в перечне продукции фабрики в 2008 году появилась мебель иболее высоких ценовых категорий, включая изделия в натуральной коже и всочетании натуральной кожи с кожзаменителем. Также в 2008 году вошли в серийноепроизводство модели так называемых «офисных вариантов» — мягкаямебель для гостиниц и офисов.
Гарантийныйсрок продукции — 18 месяцев, срок службы — 15 лет.
Непосредственнопродажи осуществляются через оптовую дилерскую сеть в регионах, где объемпродаж, составляет 60-70% от общего. Несколько наиболее перспективных моделейзапатентованы как промышленные образцы.
Познакомитьсяс Новинками фабрики и серийной продукцией можно на специализированных мебельныхвыставках «Евроэкспомебель», а также в периодических мебельныхизданиях.
И.П. неведет бухгалтерский учет в полном объеме, но в связи со стремительнымрасширением производства, было принято решение привести в порядок традиционныйучет участков, в том числе и участок по оплате труда, с целью упорядоченияначисления заработной платы, применяемый организациями согласно нормативныхактов. 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов пооплате труда
Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов сработниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету открытыследующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штатеорганизации»; 70-2 «Расчеты с совместителями.
По кредитусчета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда — вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) идругих источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков- в корреспонденции со счетом 96 „Резервы предстоящих расходов“; начисленныхдоходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом84 „Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“; начисленныхпособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — вкорреспонденции со счетом 69 „Расчеты по социальному страхованию иобеспечению“.
Взависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 покредиту корреспондирует со следующими счетами.
По дебетусчета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассылибо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей поисполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срокначисленные суммы отражаются по дебету счета 70 „Расчеты с персоналом пооплате труда“ и кредиту счета 76 „Расчеты с разными дебиторами икредиторами“, субсчет „Расчеты по депонированным суммам“.
Аналитическийучет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованиемлицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счетаоткрываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. Поокончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открываетсяновый лицевой счет на следующий год.
Срок хранениялицевых счетов — 75 лет.
Ежемесячнобухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения оразмере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенныхудержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.
Основаниемдля заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочеговремени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности,приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальнойпомощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и другие.
Синтетическийи аналитический учет.
Рассмотримпорядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты трудасотрудников.
В январе2008 г. работникам организации начислена оплата труда.
Акимова Л.В.- является работником швейного цеха.
Парий И.Н. — распиловщик.
Землянкина А.Н.- менеджер отдела продаж.
Акимовой Л.В.начисления по заработной плате производятся по сдельной системе начисления. Т.е.за фактическое количество сшитых и оверлоченных комплектов в соответствии сустановленными расценками и ее профессиональным коэффициентом.
Парий И.Н. — является работником распиловки, начисления по заработной плате у негопроизводятся аналогичным образом.
У менеджераЗемлянкиной А.Н. — существует должностной оклад в соответствии со штатнымрасписанием и равный 12 000 руб., плюс процент за выполнении плана равный 20%
Оплата трудаработников составляет:
Акимова Л. В- 25000 руб.
Парий И.Н. — 30000 руб.
Землянкина А.Н.- 55000 руб.
Работникамосновного производства — 55 000 руб.; администрации организации — 55 000 руб.
Работникиорганизации имеют детей: Акимова Л. В — одного ребенка;
На основаниираспоряжения руководителя с доходов Парий И.Н. производятся ежемесячныеудержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб.
В январе сЗемлянкиной А.Н. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная подотчет, в размере 460 руб.
Оплата трудаработникам организации производится: вариант 1 — из кассы организации; вариант2 — 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.
Синтетическийи аналитический учет ведется следующим образом.
Аналитическийучет
Таблица №2.1Начисляется оплата труда по направлениям затрат: Фамилия, имя, отчество работника Направление затрат (руб) основное производство общепроизводст- венные расходы общехозяйственные расходы Акимова Л.В. 25 000,00 Парий И.Н. 30 000,00 Землянкина А.Н. 55 000,00 ИТОГО 55 000,00 55 000,00
2. Начисляетсяединый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионныйфонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования РоссийскойФедерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) — Федеральныйи территориальные:
Таблица №2.2Начисления по Единому социальному налогу: Направление затрат Государственные внебюджетные фонды (руб) ПФР (20%) ФСС (2,9%) ФОМС (3,1%) ФФОМС (1,1%) ТФОМС (2%) Основное производство 11 000,00 1 595,00 605,00 1 100,00 Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы 11 000,00 1 595,00 605,00 1 100,00 ИТОГО 22 000,00 3 190,00 1 210,00 2 200,00
Таблица №2.3Производятся удержания с доходов работников: Фамилия, имя, отчество работника Удержано (руб) налог на доходы физических лиц алименты
за мате-
риальный ущерб
невозвра-щен
ные подотчетные суммы Акимова Л.В. 3172,00 - Парий И.Н. 3861,00 - 300,00 Землянкина А.Н. 7090, 20 - 460,00 ИТОГО 14123, 20 - 300,00 460,00
Налог надоходы физических лиц на начало года рассчитывается следующим образом:
Акимова Л.В.- 3172 руб. [(25000 руб. — 600 руб) x 13%];
Парий И.Н. — 3861 руб. [(30000 руб. — 300 руб) x 13%];
Землянкина А.Н.- 7090,20 руб. [(55000 руб. — 460 руб) x 13%];
Таблица №2.4 Составляется расчетная ведомость за январь 2008 г. (извлечение):Фамилия, имя, отчество работника Начислено (руб) Удержано (руб) К выдаче (руб) налог на доходы физических лиц али — менты за ма- териа- льный ущерб невозвра — щенные подотчетные суммы всего Акимова Л.В. 25 000,00 3172,00 3172,00 21828,00 Парий И.Н. 30 000,00 3861,00 300,00 4161,00 25839,00 Землянкина А.Н. 55 000,00 7090, 20 460,00 7550, 20 47449,80 ИТОГО 110 000,00 14123, 20 300,00 460,00 14779, 20 95 116,80
Таблица №2.5Выплачивается оплата труда: Фамилия, имя, отчество работника Сумма (руб) Роспись Акимова Л.В. 21828,00 Парий И.Н. 25839,00 Землянкина А.Н. 47449,80 ИТОГО 95 116,80
Таблица №2.6 Отражение операций по оплате труда на счетах синтетическогоучетаОсновное производство: Акимова Л.В. и Парий И.Н. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма Начисление оплаты труда 20 70 55000-00 Начислен ЕСН с заработной платы 20 69-1/2/3 19580-00 Перечислен ЕСН 69-1/2/3 51 19580-00
Удержано из заработной платы:
НДФЛ 70 68/1 6929-00 Причиненный материальный ущерб 70 73/2 300-00 Перечислен НДФЛ 68/1 51 6929-00
Выдана заработная плата:
Акимова Л.В.
Парий И.Н.
70
70
70
50(51)
50(51)
50(51)
48162-00
21880-00
26282-00 Администрация организации: Землянкина А.М. Начисление оплаты труда 26 70 55000-00 Начислен ЕСН с заработной платы 20 69-1/2/3 19580-00 Перечислен ЕСН 69-1/2/3 51 19580-00
Удержано из заработной платы:
НДФЛ 70 68/1 7090-20 Не возвращенные своевременно подотчетные суммы 70 94 460-00 Перечислен НДФЛ 68/1 51 7090-20 Выдана заработная плата. 70 50(51) 56142-00 2.2 Распределение средств, направленных на оплату труда
Взависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организацииоплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.
1. Выплаты,относимые на фактическую стоимость приобретаемых активов. В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ основныесредства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учетупо их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основныхсредств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на их приобретение.
К числуфактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникаморганизации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств,включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.
Суммыначисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственногоназначения не включаются в фактические затраты на приобретение основныхсредств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
Оплата трудаработников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально- производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социальногоналога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально — производственныхзапасов (дебет счета 10, кредит счетов 69, 70).
Выплатызаработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя изсдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии спринятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
выплатыкомпенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в томчисле: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночноевремя, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещениепрофессий, расширение зон обслуживания и т.д., осуществляемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
стоимостьвыдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов(включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянномпользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
выплаты,предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, занепроработанное на производстве время;
оплатаочередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск,оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождениеммедицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
оплата всоответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемыхрабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и среднихспециальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально- технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочныхобщеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
оплата завремя вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях,предусмотренных законодательством;
разница вокладах при временном заместительстве;
оплата трудаработников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ позаключенным договорам гражданско-правового характера(включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работупроизводятся непосредственно самим предприятием;
другие видывыплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда(за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
Взависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежатвключению в затраты:
основногопроизводства (дебет счета 20);
вспомогательногопроизводства (дебет счета 23);
общепроизводственногохарактера (дебет счета 25);
общехозяйственногохарактера (дебет счета 26);
связанные сисправлением брака (дебет счета 28).
2. Выплаты,производимые за счет собственных средств работодателя:
премии,выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
материальнаяпомощь;
беспроцентнаяссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иныесоциальные потребности;
оплата дополнительныхотпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренныхзаконодательством);
другие видывыплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Указанныевыплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учетеотражаются по дебету счета 84 „Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“и кредиту счетов 50, 70.
Ведомостираспределения сумм оплаты труда по направлениям расходов и носителям затрат
На основаниидокументов по учету выработки, которые группируются по подразделенияморганизации, а в разрезе подразделений — по носителям затрат, бухгалтерияежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников.
Формуведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.
Таблица №2.7 Ведомость распределения сумм оплаты труда по направлениямзатратНаправление расходов Дебит счета Начислено сумма руб. Сумма ЕСН, руб.
Итого, руб.
26%
ПФР
20%
ФСС
2,9%
ФОМС
3,1% Основное производство 20 70 000 14000 2030 2170 88200 Вспомогательное производство 23 15 000 3000 435 465 18900 Общепроизводственные расходы 25 15 000 3000 435 465 18900 Общехозяйственные расходы 26 20 000 4000 580 620 25200 Исправление брака 28 5 000 1000 145 155 6300 2.3 Выдача средств на оплату труда
Оплата трудаработникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами.Отделение банка совместно с руководителем организации устанавливает, в какиеименно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на оплату труда. Авансвыплачивается членам трудового коллектива в заранее обусловленном размере. Размераванса составляет 50% должностного оклада (тарифной ставки) работника, заминусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.
Оплата трудаза вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующеммесяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничныйдень, то она выплачивается, либо накануне выходного (праздничного) дня, либосразу после него. Денежные расчеты с уволенными, уходящими в отпуск, а также сработниками нештатного состава производятся независимо от установленных сроковвыдачи денежных средств на оплату труда в однодневном порядке.
Дляполучения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек,платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей(налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные порученияв пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты трудаработников по исполнительным листам, исполнительным документам и личнымобязательствам.
Выдачаденежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляетсякассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работникрасписывается в получении денег.
При выдачеденежных средств по доверенности кассир должен потребовать от лица, получающегоденьги, доверенность, оформленную в общеустановленном порядке, приложить ее кплатежной ведомости, а в графе „Роспись в получении“ проставить штампили написать от руки „По доверенности“.
Суммы оплатытруда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетныйсчет организации.
Начислениеоплаты труда простой сдельной
Вырезка изархива №1 (апрель 2007г):
Ставка запошив кроя
на диван — 3модели Кардинал — 1 равна 400.00 руб.
на диван — 3модели Кардинал — 3 равна 370.00 руб.
на уголмодели Кардинал — 2 равна 490.00 руб.
на комплект- 311 модели Кардинал — 4 равна 270.00 руб. за одно кресло и 430.00 руб. задиван.
Всоответствии с установленными на предприятии нормами швея работает покоэффициенту „3“
В мае швеясшила 7 Диванов Кардинал — 1, 5 Диванов Кардинал — 3, 9 Углов Кардинал — 2 и 6комплектов Кардинал — 4.
Такимобразом, сумма зарплаты которую швея получит за ноябрь равна:
400*7+370*5+490*9+(270*2+430)*6 = 2800+1850+4410+5820 =14880
14 880.00это max сумма соответствующая коэффициенту „5“
14880/1,5 *1,3 = 12 896.00 (Сумма зарплаты за май).
Вырезка изархива №2 (апрель 2007г):
Ламинирование
Ламинированиедеталей (К3) 192-00 8.000
Ламинированиедеталей (К4) 576-00 24.000
Ламинированиедеталей (К2-У) 185-00 5.000
Ламинированиедеталей (Кардинал-1) 72-00 3.000
Ламинированиедеталей (К, Д3) 240-00 10.000
Ламинированиедеталей (К2 Д3) 120-00 5.000
Ламинированиедеталей (К6 Д3) 384-00 16.000
Бикерский задекабрь заламинировал 8 деталий К3,20 деталей К4, 10 деталей К.
Фатник задекабрь заламинировал 5детали К2-У, 4 деталей К4, 5деталей К2 Д3.
Малик задекабрь заламинировал 3 детали К1, 16 деталей К6.
Коэффициентнаяставка Бикерскова 3 из 5; Фатника 3 из 5; Малик 4 из 5.
Бикерский =8*24 + 20*24 + 10*24 = 912,00/1,5 * 1,3 =790,40
Фатник =5*37 + 4*24 + 5*24 = 401,00/1,5 * 1,3 =347,53
Малик =3*24+ 16*24 = 456,00/1,5 * 1,4 =425,60
Такимобразом, на операции ламинирования за декабрь работники заработали: Бикерски =790,40; Фатник = 347,53; Малик = 425,60.
К этой суммекаждого сотрудника прибавится еще несколько сумм по другим операциям и, еслиработник этого заслуживает, премия.
Косвеннаясдельная
Вырезка изархива №3. (апрель 2007г):
Если,основываясь на данных из второго примера, представить что Фатник проходитобучение под руководством Бикерского, то итоги изменятся
следующимобразом:
Начислено: Бикерский= 790,40
Фатник =347,53
К получению:Бикерский = 790,40 + 121,64 = 912,04
Фатник =347,53 — 35% (35% = 121,64) = 225,89.
35%вычитается за время прохождения испытательного срока.
На данныеоперации будут сделаны проводки следующего содержания:
Дт 20/Кт 70 Начислениезаработной платы / Сумма соответствующая стоимости операции.
Повременнопремиальная
Вырезка изархива №4
Начальникуотдела сбыта в январе 2008 г. должна быть выплачена премия в размере 1% отсверхплановой выручки (1 000 000,00 руб) с учетом фактически отработанноговремени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок замесяц составит 8000,00 руб., а с учетом премии 18 000,00 (8000 + 1 000 000x 0,1%).
Повременная
Вырезка изархива №5
Авдеева Н.В.является бухгалтером предприятия и имеет должностной оклад 18 000руб.
В феврале2008 года рабочих дней 20. Ею было отработано 18 и два дня она брала отгул засвой счет. У Натальи нет детей, Также в этом месяце не было никакихдополнительных вычетов и доплат.
Ее заработокза месяц составил: 14 276руб.
(18 000/20* 18 =(16 200 — (1000+400)) * 13% = 1 924; 16 200 — 1924 =14 276)
На основанииэтих операций бухгалтером будут сделаны следующие проводки:
Дт 26/Кт 70Начисление заработной платы / Сумма соответствующая начисленному окладу +премия выделенная отдельной соответствующей проводкой.
По дебетусчета 70, будут отражены вычеты (например НДФЛ).
Послезакрытия месяца, и подведения итогов, в корреспонденции со счетом 70 по дебету,по кредиту появится счет 50 — в случаи выдачи сумм из кассы или счет 51 — вслучае перечисления сумм на расчетный счет работника (на его личную, зарплатнуюкарточку), это значит наступил долгожданный день выдачи заработной платы. 2.4 Депонирование сумм на оплату труда
Денежныесуммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трехрабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если втечение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданыработнику, кассир, в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штампили делает отметку от руки „Депонировано“. В дальнейшем на основанииплатежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (формаN РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 „Орекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета напредприятиях“, в который заносятся следующие данные:
табельныйномер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;
его фамилия,имя и отчество;
размердепонированной суммы.
Послезаполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактическивыплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер навыплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операциязаносится в кассовую книгу.
На депонированнуюсумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежныесредства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму вобязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.
Для учетадепонированных денежных средств предусмотрен счет 76
»Расчетыс разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 «Расчеты подепонированным суммам».
Депонированныесуммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по данномусчету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.
Вырезка изархива №6
В январе2007 г. сумма оплаты труда за декабрь 2006 г., подлежащая выдаче работникаморганизации, составила 48 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числаследующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассироморганизации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13января. До 14 января фактически было выплачено 42 000 руб. Сумма депонированнойоплаты труда, составившая 6000 руб., 14 января должна быть сдана в банк длязачисления на расчетный счет.
Таблица №2.8 Указанные операции на счетах бухгалтерского учета отражаютсяследующим образом: Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит Получены наличные на оплату труда 48 000 50 51 Выдана оплата труда 42 000 70 50 Депонированы денежные суммы 6 000 70 76-4 Сдача в банк депонированных сумм 6 000 51 50
Депонированнаясумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срокаисковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, неполучившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдачадепонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если жедепонент будет выдаваться группе лиц, составляется платежная ведомость суказанием «Выдача депонента» и на ее основании производится расчет(дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает неработник, а его доверенное лицо, то кассиру запрашивает у него доверенность наполучение депонента.
По желаниюработника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебетсубсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета76-4, кредит субсчета 90-1).
По истеченииуказанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммыподлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы иналогообложению в общеустановленном порядке.
Таблица №2.9Учет депонированных денежных сумм
┌──────────────────────────────┬─────────┬───────────────────────┐
│ Содержаниехозяйственной │ Сумма, │ Корреспонденция счетов│
│ операции│ руб. ├──────────┬────────────┤
│ ││ дебит │ кредит │
├──────────────────────────────┼─────────┼──────────┼────────────┤
│Выданадепонированная сумма: │ │ │ │
│наличными│ 6000 │ 76-4 │ 50-1 │
│путемперечисления на │ 6000 │ 76-4 │ 51 │
│личныйсчет работника │ │ │ │
├──────────────────────────────┼─────────┼──────────┼────────────┤
│Поистечении срока исковой │ 6000 │ 91-1 │ 76-4 │
│давностисписана сумма │ │ │ │
│депонента│ │ │ │
└──────────────────────────────┴─────────┴──────────┴────────────┘2.5 Бухгалтерский учет начисления алиментов
Алиментыудерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневныйсрок со дня выдачи заработной платы.
Еслиалименты перечисляются почтовым переводом — услуги почты по переводу денегоплачивает ответчик (ст.109 СК РФ). Стоимость услуг составляет 3% от суммыперевода. Таким образом, при расчете удержаний учитываются и почтовые расходы.
Все операцииотражаются на счете 76 субсчет «расчеты по исполнительным листам.
Вырезка изархива №6
В февраль2009 г. сотруднику И.П. „Левина“ Петрову Д.Ф. начислено: зарплата — 12000 руб., премия — 9000 руб., а также материальная помощь в связи срегистрацией брака — 7000 руб.
На основаниисоглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Петроваалименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. При расчете алиментовнеобходимо учесть зарплату и квартальную премию. Учитывая, что доход Петровапревысил 40 000 руб., стандартные вычеты ему предоставляются только на ребенка.
Рассчитаемобщую сумму НДФЛ:
(12 000 руб.+ 9000 руб. + 7000 руб. — 1000руб) x 13% = 3510 руб.
Суммаалиментов составит:
(28000 руб.- 3510 руб) x 25% = 6122,50 руб.
Алиментыперечисляются бывшей жене почтовым переводом. Услуги почты по переводу денегоплачивает Петров. Стоимость услуг составляет 3% от суммы перевода. Такимобразом, при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы. Ихвеличина равна:
6122,50 руб.x 3% = 183,68 руб.
Сумма,которую Петров получит на руки, составит:
(12 000 руб.+ 9000 руб. + 7000 руб) — 3510 руб. — 6122,50 руб. — 183,68 руб. = 18183,82 руб.
Таблица №2.10 В учете бухгалтер предприятия сделал следующие проводки: Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма начислена заработная плата и квартальная премия 20 70 21000-00 начислена материальная помощь в связи с регистрацией брака 91-2 70 7000-00 удержан налог на доходы физлиц с зарплаты Петрова 70 68-1 3510-00 удержана сумма алиментов и расходы на их почтовый перевод с зарплаты Петрова 70 76 6306-18 выданы из кассы Петрову зарплата, премия и материальная помощь за вычетом удержаний 70 50 18183-82 сдана в кассу почтовой организации сумма алиментов 76 50 6122-50 оплачены расходы на почтовый перевод алиментов 76 50 183-68 2.6 Бухгалтерское оформление расчетов поисполнительным документам
Учетрасчетов по удержаниям из доходов членов трудового коллектива в пользу иныхюридических и физических лиц бухгалтерией организации ведется на счете 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6«Расчеты по поступившим исполнительным документам». Аналитическийучет ведется по каждому получателю средств.
Субсчет 76-6кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, вкорреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». Выплата денежных средств, причитающихся получателю, илиперечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учетеследующим образом: дебет субсчета 76-6 и кредит субсчета 50-1 — суммы наличных,выданные из кассы организации; дебет субсчета 76-6 и кредит счета 51 — суммы,переведенные в безналичном порядке. 2.7 Бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальныйущерб
Для учетарасчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работникоморганизации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальныхценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2«Расчеты по возмещению материального ущерба».
Суммы,подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредитасчетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчиценностей», 98 «Доходы будущих периодов».
Суммывозмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:
при передачеравноценного имущества — в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;
при внесениизадолженности в кассу организации или на расчетный счет — в корреспонденции сдебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;
приудержании из заработной платы — в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если судотказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммысписываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.
Вырезка изархива №7
В результатенебрежных действий секретаря 25.08. 2007 из строя был выведен принтер. Осмотрпоказал, что принтер не подлежит ремонту. По данным бухгалтерского учета егопервоначальная стоимость составляет 10 800 руб., сумма начисленной амортизации- 10 800 руб., то есть остаточная стоимость равна нулю.
Руководителеморганизации принято решение привлечь сотрудника к материальной ответственностипутем удержания суммы ущерба из заработной платы. Рыночная цена принтера такойже марки и модели равна 3500 руб.
Согласнонормам трудового права сотрудник должен нести материальную ответственность вразмере среднего месячного заработка, который составляет 7350 руб. Заработнаяплата за август 2007 г. составила 7200 руб.
Всоответствии со ст.246 ТК РФ для определения размера ущерба необходимоустановить стоимость утраченного или поврежденного имущества по даннымбухгалтерского учета (с учетом степени износа), размер фактических потерьисходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причиненияущерба, — из этих двух сумм выбрать наибольшую. Именно она и составляет размерпричиненного ущерба. Таким образом, размер причиненного секретарем ущерба равен3500 руб. Он меньше среднего месячного заработка сотрудника, следовательно,ущерб подлежит возмещению в полном размере.
Таблица № 2.11 В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующиезаписи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, Списана первоначальная стоимость принтера 01 01 10 800 Списана начисленная амортизация 02 01 10 800 Отражена сумма ущерба, подлежащая взысканию 73 98 3 500 Начислена заработная плата 26 70 7 200 Удержан НДФЛ (7200 руб. х 13%) 70 68 936 Удержана сумма возмещения ущерба ((7200-936) руб. х 20%) 70 73 1 253 Сумма возмещения списана на прочие доходы 98 91-1 1 253 Выплачена заработная плата (7200 — 936 — 1253) руб. 50 70 5 011 2.8 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
Для учетарасчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты сподотчетными лицами», служащий для обобщения информации о расчетах сработниками организации по авансам, выданным им под отчет на административно — хозяйственныеи операционные расходы, а также на служебные командировки.
Выдачаналичных денег из кассы организации под отчет отражается по дебету счета 71 вкорреспонденции с кредитом счета 50.
На суммы,израсходованные подотчетными лицами, счет 71 кредитуется в корреспонденции сосчетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или с другимисчетами в зависимости от характера произведенных расходов (дебет счетов 08, 10,20, 23, 25).
Возвратнеизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, на счетах бухгалтерскогоучета отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71, сумма перерасхода поавансовому отчету — по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.
Денежныесредства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Вдальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».Кроме того, на указанные суммы увеличивается облагаемый доход работника, скоторого удерживается (дебет счета 70, кредит счета 68, субсчет 68-1«Расчеты по налогу на доходы физических лиц») и перечисляется вбюджет (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51) налог на доходы физических лиц.
При каждойвыплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а вслучаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% оплаты труда,причитающейся работнику. 2.9 Бухгалтерский учет отпускных
Затраты наежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы. Поэтому ихоформляют проводкой: Дебет 20 (25, 26, 44. .) Кредит 70 — начислены отпускныеза текущий месяц.
Если жечасть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускныхнельзя сразу включать в себестоимость продукции. Ведь расходы организации нужноотражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены.
При этом неимеет значения, когда выплачивались деньги. Так сказано в п.18 Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденногоПриказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В подобном случае частьотпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97«Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную суммувключают в себестоимость.
Вбухгалтерском учете эта ситуация отражается такими записями:
Дебет 20(25, 26, 44. .) Кредит 70 — начислены отпускные за текущий месяц;
Дебет 97Кредит 70 — начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;
Дебет 20(25, 26, 44. .) Кредит 97 — списаны отпускные, учтенные ранее как расходыбудущих периодов.
Начислениеотпускных
Вырезка изархива №8
Работникупредоставляется очередной ежегодный отпуск с 14 по 28 января 2008 г. Заработнаяплата работника составляет 10 000 руб.
Расчетныйпериод с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г.
При этом вноябре работник проболел с 10-го по 14-е число.
Определяемколичество календарных дней в не полностью отработанном месяце.
Количестворабочих дней в ноябре по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся наотработанное время — 14.
14 дней х1,4 = 19,6 дней.
11 месяцевпо коэффициенту 29,4
29,4 * 11 =323,4 дня за 11 мес
323,4 + 19,6= 343 дня за год.
Определяемсредний дневной заработок за расчетный период:
10 000 руб. х11 + 7 368,42 (10 000: 19 кал. Дн. * 14 отраб) =
117 368,42руб. за год: 343дня = 342,18 руб. за 1 день отпуска.
Рассчитаемсумму отпускных работнику:
342,18 руб. х14 дн. отпуска = 4790,55 руб.
Учетотпускных.
Вырезка изархива №8
Парий В.А. попросилс 20 июня 2008 г. предоставить ему очередной отпуск на 28 календарных дней. Отпускныеравны 4100 руб.
Получается,что за часть отпуска, которая приходится на июнь (11 дней), Парию В.А. заплатили1611 руб. (4100 руб.: 28 дн. x 11 дн). Оставшаяся часть отпускных приходится наиюль 2008 г.
Вбухгалтерском учете делают такие записи.
В июне:
Дебет 26Кредит 70 — 1611 руб. — начислены отпускные за июнь;
Дебет 97Кредит 70 — 2489 руб. (4100 — 1611) — начислены отпускные, приходящиеся на июль.
В июле: Дебет26 Кредит 97 — 2489 руб. — списаны отпускные, учтенные ранее как расходыбудущих периодов.
Больничныйлист (временная нетрудоспособность)
Работник былболен в период со 2 по 11 февраля 2008 г. В данной организации работник работалдва года. Его оклад в период с 1 февраля 2007 г. по 1 июля 2007 г. составлял 15000 руб. С 1 июля 2007 г. заработная плата была повышена и составила 17 000 руб.
В июне онполучил премию за работу во II квартале в размере 3000 руб. Кроме того,работник получил премию за сентябрь в размере 1000 руб.
Непрерывныйтрудовой стаж работника составил 7 лет, что дает ему право на получение пособияв размере 80% от заработка.
Работникимеет право на пособие за 10 дней нетрудоспособности.
Определяемсредний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактическиначисленной за расчетный период (12 месяцев), на количество фактическиотработанных в этот период дней (с 1 февраля 2007 г. по 1 февраля 2008 г):
(15 000 руб.(зарплата с февраля по июнь) х 5 + 17 000 (зарплата с июля) х 7 + 3000 руб. (премия)+ 1000 (премия)): 365 (количество отработанных рабочих дней) = 495,89 руб.
Определяемразмер дневного пособия, который зависит от стажа:
495,89 руб. х80% = 396,71 руб.
Определяеммаксимальный размер дневного пособия исходя из 11 700 руб.:
11 700 руб.:29 = 403,45 руб.
Так какразмер дневного пособия, исчисленного из фактического заработка, меньше, чемдневное пособие, исчисленное исходя из максимального дневного пособия, пособиепо временной нетрудоспособности исчисляется исходя из размера фактическогодневного пособия.:
396,71 руб. х10 = 3967,10 руб.
Такимобразом, работник должен получить за 10 дней болезни пособие по временнойнетрудоспособности в размере 3967 руб.10 коп. 2.10 Пособие по беременности
С 23 января 2008 г. работнице организации предоставлен отпуск побеременности и родам продолжительностью 140 дней — по 11 июня 2008 г. Должностнойоклад работницы составляет 6000 руб. Кроме того, в январе по результатам работыза 2007 г. работнице была выплачена премия в размере 3000 руб. Необходиморассчитать размер пособия по беременности и родам.
Среднедневнойзаработок для исчисления размера пособия составляет 205,48 руб. в день ((6000*12+ 3000): 365дн / г).
Размерпособия за каждый месяц нахождения работницы в отпуске по беременности и родамсоставит:
январь1849,32 руб. (205,48 x 9); февраль 5958,92 руб.; март 6369,88 руб.; апрель6164,4 руб.; май 6369,88 руб.;
Такимобразом, пособие должно быть выплачено в размере 26 739,40 руб.
Отражение ЕСНв бухгалтерском учете[6].
Единыйсоциальный налог рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенныхст.241 Налогового кодекса РФ.
При этомпредусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, то есть чем больше величинаналоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогомс начала года, тем ниже ставка единого социального налога.
С 1 января2005 г. в эту статью Кодекса внесены, существенные изменения, касающиеся ЕСН.
Во-первых, уменьшенамаксимальная ставка налога (например, для лиц, выплачивающих доходы физическимлицам она снизилась с 35,6 до 26%).
Во-вторых,изменена регрессивная шкала. Теперь пониженную ставку можно начатьиспользовать, когда выплаты на одно физичекое лицо превысят 280 000 руб. (а не100 000 руб., как в 2004 г).
В-третьих,регрессивную шкалу теперь могут использовать любые предприятия. Ранее регрессбыл доступен лишь тем организациям, которые выполняли ограничения по величинесредней заработной платы согласно п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ, который с 1января 2005 г. утратил силу.
Законодателинесколько облегчили труд бухгалтера. Во-первых, теперь не надо высчитыватьсреднюю налоговую базу на одно физлицо. Во-вторых, минимум для применениярегрессии существенно увеличился, и многие зарплаты просто «недотянут» до 280 000 руб. в год (23 333,33 руб. в месяц). В-третьих,уменьшено количество интервалов регрессивной шкалы.
Прощеговоря, теперь придется следить за выплатами каждому отдельному физическомулицу.
Как тольковыплаченные ему доходы нарастающим итогом превысят 280 000 руб., надопереходить на исчисление ЕСН по пониженным ставкам, но только для этогофизического лица вне зависимости от того, сколько выплачено остальным.
Налоговыйпериод по ЕСН — календарный год. А вот отчетными периодами по налогу признаютсяI квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.240 Налогового кодексаРФ).
Налоговыйпериод — это период, по окончании которого определяется налоговая база иисчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Отчетный период — часть налоговогопериода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. На это указано в ст.55Налогового кодекса РФ.
Но абз.1 п.3ст.243 Налогового кодекса РФ предусмотрено исчисление ежемесячных авансовыхплатежей по ЕСН в течение отчетного периода. Вместе с тем срок уплатыежемесячных платежей по налогу определен безотносительно к отчетным периодам(абз.2 п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ). Следовательно, уплата авансовыхплатежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущегоналогового периода.
Прощеговоря, все платежи по ЕСН в течение календарного года (с 1 января по 31декабря) являются авансовыми, которые вносятся не позднее 15-го числа месяца,следующего за месяцем, когда была сделана выплата. А вот отчитываться надоежеквартально нарастающим итогом — за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
В течениеотчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщикиисчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат ииных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков — физическихлиц) с начала налогового периода (года) до окончания календарного месяца. Суммаежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период,определяется за минусом ранее уплаченных авансовых платежей.
По итогамотчетного периода исчисляют разницу между суммой налога, исчисленнойнарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода, и суммойуплаченных за тот же период авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате всрок, установленный для представления расчета по ЕСН.
Сроки уплатыежемесячных авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам не совпадают. Для ЕСН крайний срок — 15-е число следующего за начислениеммесяца. А это значит, что взносы на обязательное пенсионное страхование должныбыть перечислены не позже 1-го числа, и не позже даты, установленной дляполучения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или дняперечисления зарплаты со счетов страхователя на счета работников. Сумма ЕСНуплачивается обособленно по каждой своей части отдельными платежнымипоручениями. Значит, при ошибочном направлении средств в разные фонды ифедеральный бюджет возникает недоплата налога в одной части при одновременнойпереплате в другой части. Исправить это зачетом не получится, так как ст. ст.78и 79 Налогового кодекса РФ запрещают проведение зачета между разными бюджетами.2.11 Бухгалтерский учет ЕСН
Вбухгалтерском учете расчеты с бюджетом по единому социальному налогу и пенсионнымвзносам обычно отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению». Для ЕСН надо открыть субсчет «Расчеты по ЕСН»,для взносов по обязательному пенсионному страхованию — субсчет «Расчеты постраховым пенсионным взносам». Аналитический учет целесообразно вести покаждой части единого социального налога и по обеим частям пенсионных взносов.
Не ведутучет ЕСН на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»? Во-первых, этосложившаяся практика учета страховых взносов с тех пор, когда они еще не былиналогом. Во-вторых, План счетов с тех пор не менялся в этой части, а вИнструкции к счету 69 сказано, что на нем обобщается информация о расчетах посоциальному, пенсионному и обязательному медицинскому страхованию работниковорганизации. В-третьих, в пояснении к счету 68 сказано, что на нем отражаютсярасчеты с бюджетом по налогам. Так что формально на счете 68 можно отражатьлишь часть ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет. Но этот метод запутываетучет, и большинство бухгалтеров весь ЕСН учитывают по счету 69.
По кредитусчета 69 отражают начисление налога (взносов) в корреспонденции со счетамиучета расходов (20, 25, 26. .). То есть по кредиту накапливается сумма,причитающаяся к уплате в бюджет. Кроме того, по кредиту учитывают начисленныесуммы пеней по налогу в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы». В корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» покредиту счета 69 отражают суммы, полученные от ФСС РФ при превышениифактических расходов по соцстрахованию над взносами.
По дебетусчета 69 учитывают суммы ЕСН и пенсионных взносов, фактически перечисленные вбюджет, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Кроме того,по дебету счета 69, субсчет «Расчеты по ЕСН», отражают вычеты поналогу в корреспонденции:
со счетом69, субсчет «Расчеты по страховым пенсионным взносам», — в частивзносов на обязательное пенсионное страхование;
со счетом 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части начисления пособийна государственное социальное страхование.
Обычно ЕСН ивзносы на обязательное пенсионное страхование начисляются одновременно сначислением зарплаты. И это происходит в последний день каждого месяца. Аперечисляются уже в следующем месяце.
3. Анализ использования фондаоплаты труда на примере И.П. «Левина»3.1 Задачи и источники информации анализа расходов на оплату труда. Удельныйвес затрат на оплату труда в себестоимости продукции
Анализухозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствованииорганизации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества икачества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляютсярезервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплатытруда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечиваетсясистематический контроль за мерой труда и потребления.
В основныезадачи анализа использования труда и заработной платы входят:
В областииспользования рабочей силы:
исследованиеее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышениякультурно-технического уровня;
проверкаданных об использовании рабочего времени и разработка необходимыхорганизационно-технических резервов;
изучениеформ, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;
анализвлияния численности работающих на динамику продукции
в областипроизводительности труда:
установлениеуровня производительности труда по предприятию, цехам, и рабочим местам,сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов идостигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;
определениеинтенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этойоснове выявления, классификации и расчета влияния факторов;
исследованиекачества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на ростпроизводительности труда;
выявлениерезервов дальнейшего роста производительности и расчет их влияния на динамикупродукции.
В областиоплаты труда:
проверкастепени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;
определениеразмеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессийработников;
выявлениеотклонений в численности работников и в средней заработной плате на расходфонда зарплаты;
изучениеэффективности применяемых систем премирования;
исследованиетемпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительноститруда;
обеспечениеопережающего роста производительности труда по сравнению с повышением егооплаты;
выявление имобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.
Источникиинформации для анализа:
Планэкономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность потруду ф. N1-Т “Отчет по труду”, приложение к ф. N1-Т “Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест”, данныетабельного учета и отдела кадров.
Таблица №3.1 Динамика основных технико-экономических показателейНаименование показателей 2007г. 2008г. Абс. отклонение Темп роста,% Объем товарной продукции, шт. 35853 32895 -2958 91,75 Товарная продукция, тыс. руб. 276486 383936 107450 138,86 Себестоимость ТП, тыс. руб. 249246 309952 60706 124,36 Реализованная продукция, тыс. руб. 275895 400525 124630 145,17 Себестоимость РП, тыс. руб. 260888 377853 116965 144,83 Среднегодовая стоимость ОППФ, тыс. руб. 3074 31673 28599 1030,35 Среднесписочная численность ППП, чел. 423 556 133 131,44 Выработка на 1 работающего, т. р. / чел. 654 691 36,90 105,65 Затраты на 1 руб. ТП, руб. / руб. 0,90 0,81 -0,09 89,55 Фондоотдача, руб. / руб. 89,94 12,12 -77,82 13,48 Прибыль от реализации, тыс. руб. 15008 22672 7664 151,07 Рентабельность реализованной продукции,% 5,75 6,00 0,25 104,30 Балансовая прибыль, тыс. руб. 14117 7519 -6598 53,26 Рентабельность общая,% 5,41 1,99 -3,42 36,77
Как видно изтабл. фирма заметно увеличила объем производства по сравнению с 2007 годом. Этопроизошло вследствие приобретения новых производственных площадей и вследствиерасширения штата рабочих.
Выпусктоварной продукции в денежном выражении по сравнению с прошлым годом вырос на107450 тыс. руб. или на 38,86%.
Объемреализованной продукции в денежном выражении по сравнению с прошлым годомувеличился на 124630 тыс. руб. или на 45,17%. Такое увеличение объемареализованной продукции в первую очередь связано с расширением производства, атакже с ведением правильной маркетинговой политики, расширением отдела сбыта ис введением гибкой системы скидок для оптовых клиентов.
Прибыль отреализации увеличилась на 7664 тыс. руб. или на 51,07%. Это связано сувеличением объема продаж и ростом цен.
Увеличениеприбыли привело к увеличению рентабельности реализованной продукции на 4,30%.
Как видно,на предприятии произошло значительное повышение себестоимости. По сравнению спрошлым годом ее величина увеличилась на 44,83%, что обуславливаетсяувеличением выпуска продукции, и, следовательно, увеличением расходов с этимсвязанных.
Показатель затратына 1 рубль товарной продукции снизился на 10,45%, и стал равен 81 коп. Этосвязано с увеличением выпуска продукции.
Важныйпоказатель эффективности производств — фондоотдача — величина продукции,полученная с рубля стоимости основных фондов. В 2008 году фондоотдача основныхсредств снизилась по сравнению с базисным годом на 77,82 руб.
Это связанос тем, что в 2007 году предприятие работало на арендованных производственныхплощадях, и использовало арендованное оборудование для производства мягкоймебели, а в 2008 году предприятие приобрело свои производственные площади исвое оборудование.
Затраты наоплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости производимойпродукции.
Всоответствии с таблицей 3.2 мы видим, что затраты на оплату труда в И.П. «Левина»составляют 16,7%.
Формированиерасходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплататруда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (присдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда).Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, тоесть напрямую связана с объемом производства.
Таблица №3.2Анализ затрат по элементам в И.П. «Левина»Виды затрат 2007г. 2008г. Отклонения Темп роста Сумма % Сумма % Сумма % % Материальные затраты 164895 63, 20 213007 56,37 48112 -6,84 129,18 Затраты на оплату труда 44389 17,01 63330 16,76 18941 -0,25 142,60 Отчисления на социальные нужды 14342 5,5 19936 5,28 5594 -0,22 139 Амортизация 1111 0,43 3845 1,02 2734 0,59 346 Прочие затраты 36151 13,86 77735 20,57 41584 6,71 215 ИТОГО 260888 100 377854 100 116966 - 144,80
В отчетномгоду по сравнению с прошлым 2007 годом, затраты предприятия возросли на 116966тыс. рублей или на 44,8%. В составе всех элементов затрат произошли некоторыеизменения. В отчетном году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение всехзатрат. Материальные затраты увеличились на 48112 тыс. рублей, их доляувеличилась на 6,83%. Сумма затрат на оплату труда увеличилась на 18941 тыс. рублейили на 42,6%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,25%. Отчисленияна социальные нужды и амортизация основных средств возросли на 39% и 246%соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации произошелза счет существенного увеличения коммерческих расходов, а также иных косвенныхрасходов.
Таблица №3.2Анализ использования фонда оплаты труда в И.П. «Левина» за 2008 год Показатели План (2008г) Факт (2008г) Отклонения от плана (+,-) Выполнение плана,% Объем товарной продукции (тыс. руб) 383000 383936 +936 100,24 Фонд оплаты труда (тыс. руб) 63000 63330 +330 100,52 Среднесписочное число работников (человек) 560 556 -4 99,29 Среднегодовая заработная плата одного работника (руб) 112500 113903 +1403 101,25 3.2 Анализ экономии (перерасхода) фонда оплаты труда
Абсолютнаяэкономия или перерасход фонда заработной платы определяется без учета выполнениястепени выполнения производственной программы путем сопоставления фактическогои планового фондов, как разность между ними. Однако такое сопоставление можетправильно характеризовать общее использование фонда зарплаты только в томслучае, когда план по выпуску валовой продукции выполнен на 100%. Как известно,численность и фонд заработной платы некоторых категорий работающих (служащих,младшего обслуживающего персонала и другое) непосредственно не связаны собъемом производственной программы. Численность же и фонд зарплаты, например,рабочих зависит от степени выполнения плана по выпуску валовой продукции. Поэтомув тех случаях, когда фактические показатели по выпуску продукции отклоняются отплановых, выявляется относительная экономия или перерасход фонда.
Относительнаяэкономия или перерасход заработной платы определяется с учетом степенивыполнения производственной программы путем вычитания из фактического фондазарплаты планового фонда, приведенного в соответствии с фактическим выполнениемплана по выпуску валовой продукции.
Из таблицы 3.2видно, что абсолютное отклонение (перерасход) фонда оплаты труда по сравнению спланом составляет 330,0 тыс. руб. (63330-63000) или 0,52% (330,0: 63000·100) 3.3 Анализ влияния факторов на абсолютное и относительное отклонение фондаоплаты труда
На величинуабсолютного отклонения оказывают влияние два фактора:
изменениесреднесписочного числа работников
изменениесреднегодовой зарплаты на одного среднесписочного работника.
Пользуясьданными таблицы № 3.2 определим влияния этих факторов на сумму абсолютногоотклонения (перерасхода) от планового фонда.
Изменениесреднесписочного числа работников. Для определения его влияния на фонд оплатытруда выявленное отклонение от плановой численности работников умножается насреднегодовую плановую заработную плату среднесписочного числа работников.
Среднегодоваязарплата одного работника по плану составляет 112500 рублей, а фактическая — 113903рубля.
Среднесписочноечисло работников уменьшилось по сравнению с планом на 4 человека, в результатечего фонд оплаты увеличился на 330,0 тыс. руб. (4 * 113903) Получим 455612 руб.абсолютной прибыли.
Изменениесреднегодовой зарплаты. По действующей методике для определения влиянияизменения среднегодовой заработной платы на фонд оплаты труда сумму отклоненияот предусмотренной планом среднегодовой зарплаты одного работника умножают нафактическое в отчетном периоде среднесписочное число работников.
Наанализируемом предприятии среднегодовая заработная плата одного работника вотчетном периоде увеличилась по сравнению с планом на 1403 рубля (113903-112500).В результате этого фонд оплаты увеличился на 780068 руб. (1403·556) или абсолютная сумма перерасходасоставляет 780068 руб.
Такимобразом, из рассматриваемых факторов на фонд оплаты труда один (изменениесреднесписочного числа работников) оказал отрицательное, а второй (изменениесреднегодовой зарплаты) — положительное влияние.
В результатесовокупного влияния этих факторов сумма абсолютного отклонения фонда оплатытруда составила 324456 руб. (-780068+455612) — перерасход.
На следующемэтапе анализа необходимо выявить конкретные причины, оказавшие влияние навозникновение перерасхода фонда оплаты.
Для тогочтобы немного упростить расчеты, сократим суммы до тыс. руб.!
В отличии отабсолютного отклонения на относительное отклонение фонда оплаты труда оказываютвлияние три фактора:
изменениесреднесписочного числа работников;
изменениесреднегодовой зарплаты;
процент выполненияплана по объему производства продукции.
Относительноеотклонение фонда оплаты труда составит:
Ф отн. = 63000·100,24: 100-63330= 63151,2-63330 = — 178,8тыс. руб. (перерасход).
Изменениесреднесписочного числа работников. Методика определения влияния этого факторана относительное отклонение идентично методике определения его влияния наабсолютное отклонение. В результате изменение среднесписочной численности числаработников по сравнению с планом на 4 человека использование заработной платыуменьшилось на 715,25 тыс. руб. (4·112500).
Изменениесреднегодовой заработной платы. Методика определения влияния этого фактора наотносительное отклонение также идентично методике определения его влияния наабсолютное отклонение. По нашим расчетам под влиянием увеличения среднегодовойзаработной платы на 1403 руб. фонд оплаты увеличился на 780,7 тыс. руб. (1403·556).
Процентвыполнения плана по объему производства продукции. Для определения степенивлияния этого фактора на относительное отклонение фонда оплаты труда умножаетсяна процент перевыполнение плана объема товарной продукции и полученныйрезультат делится на 100. (63000·100,24/100)= 63151,2 тыс. руб., следовательно в результате влияния этого фактора был перерасходфонда зарплаты на — 178,8 тыс. руб. (63151,2-63330).
Совокупноевлияние всех трех факторов на относительное отклонение фонда оплаты трудасоставляет: (-715,2) +(+780,07) +(+178,8) = — 243,67 тыс. руб. (перерасход).
Из расчетоввидно, что относительное отклонение фонда в большей мере зависит от степенивыполнения плана. 3.4 Сопоставление темпов роста производительности труда и среднейзаработной платы
Чтобы оценитьэффективность работы предприятия, наряду с другими экономическими (оценочными) показателямиважно определить соотношение темпов прироста производительности труда и среднейзаработной платы. В планах предусматриваются опережающие темпы роста, то естьтемпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны бытьвыше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показательспособствует росту эффективности использования заработной платы и,следовательно, снижению уровня издержек обращения и повышению стабильности ихработы.
Оценкатемпов роста производительности труда с ростом средней заработной платыпроизводится в процентах путем их сопоставления. Полученные результаты(отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.
При анализеопределяют и сопоставляют:
Планируемыетемпы роста производительности и средней зарплаты к предыдущему году.
Фактическиетемпы роста производительности и средней заработной платы по отношению кпредыдущему году.
Фактическиетемпы роста с планом.
Из таблицы 3.3видно, что предприятие необоснованно запланировало отставание темпов ростапроизводительности труда над темпами роста средней заработной платы на 4,75%(107,2-102,45).
По сравнениюс предыдущим годом имеет место опережение темпов роста средней заработной платынад темпами роста производительности труда на 02,88 (108,54-105,66).
А посравнению с планом отчетного года имеет место опережение темпов ростапроизводительности труда над темпами роста средней
заработнойплаты на 1,89 (103,13-101,24).
Приростсреднего заработка на один процент прироста производительности труда равен:
по отношениюк предыдущему году 1,51% (8,54: 5,66)
по отношениюк плану 0,40% (1,24: 3,13).
Таблица № 3.3
Соотношениетемпов прироста производительности
труда исредней заработной платы. ПОКАЗАТЕЛИ Фактически за 2007 год Отчетный период 2008 год План отчетного периода,% к пред. году Фактически в отчетном периоде,% план фактически К предыдущему году К плану Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс. руб. 654 670 691 102,45 105,66 103,13 Средняя заработная плата одного работающего, тыс. руб. 104,94 112,5 113,9 107,2 108,54 101,24 3.5 Анализ состава и структуры фонда оплаты труда
Фондзаработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Сметапозволяет контролировать расход фонда по его направлениям и не производитьвыплаты незаработанных средств.
Анализ фондаоплаты труда в этих условиях хозяйствования может сводиться к сравнению,сколько средств заработано по направлениям расходования, предусмотренным всмете, и какие суммы фактически выплачены.
Также можноанализировать структуру заработной платы на одного работающего различных категорийработников и подразделений.
Экономия, пофонду заработной платы, исходя из установленного норматива остается враспоряжении предприятия и может использоваться для установления надбавок кзаработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышаетзначение анализа заработной платы с точки зрения использования ее результатовдля того, чтобы фактически добиться экономии по фонду.
Персональнаяответственность за правильность выплат из фонда оплаты труда возлагается наруководителя предприятия и главного бухгалтера.
Сметасоставляется ежеквартально, утверждается руководителем предприятия.
Дляопределения месячного размера необходимого тарифного определяетсясреднесписочная численность работающих, устанавливается их месячный тарифныйфонд. Для рабочих-повременщиков он составляет 34 процента от общей суммы сметы.
Месячный фондзаработной платы руководителей, специалистов и служащих определяется наосновании штатного расписания и составляет 17 процентов от общей суммы по смете.
Среднемесячнаясумма заработной платы по сдельным расценкам составляет 18 процентов.
Размерсредств на текущее премирование определяется исходя из установленного процентапремирования для различных категорий работающих и составляет 14 процентов отобщей суммы.
Суммасредств на ежегодные и дополнительные отпуска работающим определяется какзаработная плата в расчете на месяц. За месяц эта сумма составляет 1/12расчетной суммы. Доплаты, надбавки за работу в ночное время, выходные ипраздничные дни определяются на основании отчетных данных за прошлые месяцы исоставляют в среднем 3 процента от общей суммы средств.
Присоставлении сметы и определения необходимых размеров средств учитываютсяпринятые на предприятии формы оплаты труда, действующие тарифные ставки иоклады, разряды рабочих, должностные оклады.
Должностныеоклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются на основанииутвержденного контракта на один год (индивидуально заключенного с каждымспециалистом).
Анализируяисполнение сметы за 3 квартал, можно сказать, что в основном фактический расходфонда проводился в пределах сметы, перерасход по направлениям расхода недопускался, исключая расходы на дополнительные отпуска работающим. Это связанос летним временем года, когда большая часть работающих стремится попасть вотпуск именно в этот период.
Попредоставленной структуре среднемесячной заработной платы на одного работающегоможно сделать вывод, что на долю сдельного фонда приходится недостаточныевыплаты.
Наиболеевысокооплачиваемой категорией на предприятии являются работники аппаратауправления. Также достаточно высок уровень заработной платы рабочих-сдельщиков.
Совершенствованиеструктуры оплаты труда должно быть направлено на повышение уровня фонда посдельным расценкам.
В условияхкризиса, управляющие предприятием, все же, пытаются найти пути «наименьшегосопротивления», но точную реакцию рынка, пока предугадать крайне сложно, т.к. все только начинается, и это единственнаядостоверная информация от правительства по поводу происходящего положения встране.
Однако,некоторые должности на предприятии остаются неприкосновенным, т.к не заменимыхлюдей нет, но есть те которых заменять не следует, от их профессионализмазависит качество продукции и сроки изготовления. К этому еще можно добавитьэлементарное сравнение, лучше платить одному профессионалу 30тыс. руб, чем 3 непрофессионала по 15 — 20 тыс. руб. Тем более, что эти трое за ним могут так ине угнаться.
Заключение
В рыночныхусловиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая свобода виспользовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников.Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие,на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва лине во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройствебудет стоять, размер оплаты труда. Правда, в условиях кризиса этот факторпостепенно отходит на второй план, т.к. напервый все устойчивее выходит сам факт трудоустройства.
Оплата труда- это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при созданиипродукции предприятия. Эта доля выплачивается сотруднику, и он единоличнораспоряжается этими средствами.
Заработнаяплата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фондазаработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. Взависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностейдеятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникамдоля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общейсуммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьирасходов предприятия так важен.
Большоезначение имеет также анализ использования фонда рабочего времени сотрудниками. Всерабочее время можно подразделить на несколько категорий:
− отработанноеоплаченное (помимо времени, отработанного в течение рабочего дня по обычномуграфику, это может быть время сверхурочных работ, работы в выходные ипраздничные дни и т.п.);
− неотработанноеоплаченное (вынужденные простои, ежегодные отпуска, временная нетрудоспособностьи т.п.);
− неотработанноенеоплаченное (прогулы, опоздания и т.п.).
От того, ккакой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечномитоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены (согласно российскомузаконодательству некоторая часть этих расходов в состав себестоимости невключается и относится на чистую прибыль предприятия). Обычно доля такихрасходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.
Помимозаработной платы, выплачиваемой сотрудникам в денежной форме (оклады, премии ивознаграждения регулярного характера, компенсационные выплаты за вредныеусловия труда, внеурочные работы и т.п.), расходы предприятия, связанные соплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты,а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показательФОТ.
Различаютдве основные формы оплаты труда: повременную, при которой заработная платасотрудника зависит от количества отработанного времени, и сдельную, при которойзаработок зависит от количества произведенной продукции. Кроме того, на разныхпредприятиях могут применяться различные их комбинации и разновидности. Как идля полных затрат, в полном объеме ФЗП предприятия можно выделить ее постояннуюсоставляющую, которую можно отождествить с заработной платой сотрудников,работающих повременно, и переменную часть, зависящую от выработкирабочих-сдельщиков. Соотношение переменной и постоянной частей на предприятииможет сильно варьировать, и так же, как в случае, когда речь шла о переменных ипостоянных затратах на производство, их отношение всегда меньше единицы,поскольку на любом предприятии часть сотрудников (по крайней мере,административный и обслуживающий персонал) работает с повременными условиямиоплаты труда.
Анализиспользования фонда оплаты труда показал, что на предприятии И.П. «Левина»в 2008 году имеется относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 243,67тыс. руб.
Сопоставлениетемпов роста производительности труда и заработной платы показал, что наанализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпыроста оплаты труда. И.П. «Левина» добилось относительного повышенияэффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в2007 и 2008 годах произведено и реализовано больше продукции.
Подведяитоги проведенного анализа, можно выделить недоработки в рациональностииспользования фонда оплаты труда.
В числе мер,которые можно предложить по исправлению положения, особо можно выделить:
профессионализмнанимаемых работников (обращать внимание на опыт труда в должности на которуюон претендует),
поощрение ипонятие ценности работников, работающих грамотно и производительно.
Выделять ипоощрять более перспективных работников.
Проводитьтренинги.
Квалификационныеэкзамены, с призами за лучшие результаты.
Конкурсы налучшего работника.
Отправлятьперспективных работников на курсы повыщения квалификации.