Задание 1
Основные направления проверки и источники информации приаудите операций формирования и изменения уставного капитала банка.
Целью аудита является выражение мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядкаведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторвыражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности вовсех существенных отношениях.
При выполнении своих профессиональныхобязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленнымипрофессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является(профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
· независимость;
· честность;
· объективность;
· профессиональнаякомпетентность и добросовестность;
· конфиденциальность;
· профессиональноеповедение.
Проверочным материалом для аудита Уставного капитала банкаявляются:
· учредительныедокументы;
· подписные листы;
· спискиучредителей;
· квитанция илииной документ об оплате доли уставного капитала.
Аудитором проверяется:
· правильность исвоевременность формирования уставного капитала;
· полнотаформирования уставного капитала;
· источникиформирования уставного капитала (за счет собственных средств).
Проверка операций по формированиюуставного капитала банка:
· Проверка оплатыакций, выпускаемых при создании банка.
· Определение срокаи принципа оплаты акций.
· Определение ценыразмещения акций.
· Оценка акций вбухгалтерском учете Установление доли привилегированных акций.
· Проверкаразмещения акций дополнительного выпуска.
· Проверка операцийпосле регистрации отчета об итогах выпуска акций.
· Правильностьотражения операций в бух. Учете.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
· проспект эмиссии;
· договоры наприобретение акций;
· расчетно-платежныедокументы;
· выписки со счетов.
Методы получения аудиторских доказательств:
· документальнаяпроверка;
· экспертнаяоценка.
Проверка операций по изменению уставного капитала банка:
· Изучениепроцедуры принятия решения об изменении уставного капитала.
· Выявлениедокументального отражения соответствующих операций в Уставе банка.
· Проверкаправильности отражения операций в бухгалтерском учете
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
· протоколысобрания акционеров,
· проспект эмиссии,
· отчет об итогахэмиссии.
Методы получения аудиторских доказательств:
· документальнаяпроверка,
· прослеживание,
· арифметическаяпроверка,
· аналитическиепроцедуры.
Типичные нарушения, допускаемые банками при осуществленииопераций с уставным капиталом.
1. При формировании уставного капитала:
· предоставлениенедостоверных данных в проспекте эмиссии, отчете об итогах выпуска ценных бумаг;
· не соблюдение установленнойдоли привилегированных акций, т.е. превышение 25% уставного фонда;
· приобретениеболее 20% акций (долей) банка без предварительного разрешения ЦБ РФ;
· ведение общеголицевого счета для акционеров (участников) – физических лиц;
· несоответствиеостатков по лицевым счетам акционеров по балансу и по реестру;
· отсутствие договоровна приобретение акций (внесение вкладов), договоров мены (при оплате уставногокапитала материальными активами);
· неверноеотражение в бухгалтерском учете операций по оплате акций (долей) в иностраннойвалюте;
· несвоевременноеоприходование на балансе банка материальных ценностей, поступивших в оплатууставного капитала;
· оплата акций(долей) третьими лицами, т.е. не со счетов акционеров (участников);
· оплата акций(долей) юридическими лицами в наличной форме;
· неправильноеведение внебалансового учета неоплаченной суммы уставного капитала неакционерного банка, т.е. не отражение неоплаченной стоимости долей (их частей)объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданного банка илипринятия общим собранием участников банка решения об увеличении уставногокапитала.
2. В части операций по изменению уставного капитала:
· осуществлениефактического увеличения уставного капитала не акционерного банка (оплатадополнительных вкладов) до принятия общим собранием участников соответствующегорешения;
· капитализацияначисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов, без предварительногоперечисления их на накопительный счет банка;
· осуществлениедвижения по лицевым счетам акционеров (участников) без соответствующихдокументов, подтверждающих переуступку акций (долей);
· не включениеотрицательного результата, возникшего при реализации собственных акций (долей)по цене ниже номинала, в состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базупо налогу на прибыль.
3. В части расчетов с участниками по выплате дивидендов:
· осуществлениевыплаты дивидендов по ранее выпущенным акциям в период между регистрациейпроспекта эмиссии и полной оплатой уставного капитала;
· выплатадивидендов при отсутствии соответствующего решения компетентного органа (общегособрания или совета директоров);
· осуществлениевыплаты дивидендов без удержания налога у источника (по обыкновенным акциям идолям);
· неверноеприменение ставок налога на доходы (дивиденды), в частности при выплатедивидендов акционерам – иностранным юридическим лицам;
· использованиесредств резервного фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям принедостатке (отсутствии) чистой прибыли банка.
Задание 2
1. Аудиторское заключение — официальный документ,предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетностиаудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторскойорганизации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица.
2. Разумная уверенность — высокая, но не абсолютнаястепень уверенности. Понятие разумной уверенности — это общий подход,относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых идостаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенныхискажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единоецелое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Аудитпризван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целомфинансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
3. Допущение непрерывности деятельности являетсяосновным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Всоответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычнопредполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять своюфинансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего заотчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращениифинансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможетвыполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своейдеятельности.
4. Аудиторская выборка (выборочная проверка) — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьиотчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможностьаудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторыххарактеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочьсформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которойпроизведена выборка.
Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверкесовокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки вгенеральной совокупности имел вероятность быть отобранным.
Поскольку целью выборки является получение выводов по всейгенеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативнуюсовокупность путем отбора элементов выборки, обладающих характеристиками,типичными для генеральной совокупности. Проверяемая совокупность элементовдолжна формироваться таким образом, чтобы исключалась предвзятость.
5. Трансформация финансовой информации — преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных всоответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формыфинансовой (бухгалтерской) отчетности.
Задание 3
Бухгалтерские проводки по данным кредитной организации:
1) Д 91007К 99999707 тыс. рублей.
Д 91008К 99999309 тыс. рублей.
2) Д 30102К 30202707 тыс. рублей.
Д 30102К 30204309 тыс. рублей.
3) Д 99999К 91007707 тыс. рублей.
Д 99999К 91008309 тыс. рублей.
Бухгалтерские проводки по результатам аудита:
1) Д 91007К 99999610,14 тыс. рублей.
Д 91008К 99999309,72 тыс. рублей.
2) Д 30102К 30202610,14 тыс. рублей.
Д 30102К 30204309,72 тыс. рублей.
3) Д 99999К 91007610,14 тыс. рублей.
Д 99999К 91008309,72 тыс. рублей.
РАСЧЕТ РАЗМЕРА ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ДЕПОНИРОВАНИЮВ БАНКЕ РОССИИ
Полное или сокращенное фирменное наименованиекредитной организации АКБ «Заря»
Почтовый адрес 420000, г. Казань, ул. Баумана, д. 1._________
Ежемесячно тыс. руб.Номер строки Наименование показателя Сумма По данным кредитной организации По результатам аудита 1 2 3 4
Размер резервируемых обязательств
Всего
В том числе: 1 798 716 1 808 371 1.1. обязательства перед юридическими лицами – нерезидентами в валюте Российской Федерации 72 016 72 016 1.2. обязательства перед физическими лицами в валюте Российской Федерации 40 554 43 168 1.3. иные обязательства в валюте Российской Федерации 1 099 017 1 106 058 1.4. обязательства перед юридическими лицами – нерезидентами в иностранной валюте 254 025 254 025 1.5. обязательства перед физическими лицами в иностранной валюте 1.6. иные обязательства в иностранной валюте 333 104 333 104 2.
Нормативная величина обязательных резервов
Всего 42 027 42 268,65 2.1. по обязательствам перед юридическими лицами – нерезидентами в валюте Российской Федерации 1 800 1 800 2.2. по обязательствам перед физическими лицами в валюте Российской Федерации 1 014 1 079,20 2.3. по иным обязательствам в валюте Российской Федерации 27 475 27 651,45 2.4. ИТОГО по обязательствам в валюте Российской Федерации 30 289 30 530,65 2.5. величина исключаемых наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассе кредитной организации, код обозначения – 202025 2 941 2 941 2.6. ВСЕГО по обязательствам в валюте Российской Федерации 27 348 27 589,65 2.7. по обязательствам перед юридическими лицами – нерезидентами в иностранной валюте 6 351 6 350,60 2.8. по обязательствам перед физическими лицами в иностранной валюте 2.9. по иным обязательствам в иностранной валюте 8 328 8 327,60 2.10. ИТОГО по обязательствам в иностранной валюте 14 679 14 678,20 3.
Усредненная величина обязательных резервов
Всего
В том числе: 25 216 25 360,71 3.1. по обязательствам в валюте Российской Федерации 16 409 16 553,79 3.2. по иным обязательствам в иностранной валюте 8 807 8 806,92 3.3. коэффициент усреднения 0,6 0,6 4.
Расчетная величина обязательных резервов
В том числе: 16 811 16 907,14 4.1. по обязательствам в валюте Российской Федерации 10 939 11 035,86 4.2. по обязательствам в иностранной валюте 5 872 5 871,28 5.
Фактические остатки средств на счетах по учёту обязательных резервов
Всего
В том числе: 17 827 17 827 5.1. по обязательствам в валюте Российской Федерации 11 646 11 646 5.2. по обязательствам в иностранной валюте 6 181 6 181 6.
Подлежит перечислению на счета по учёту обязательных резервов (недовзнос)
Всего
В том числе: 6.1. по обязательствам в валюте Российской Федерации 6.2. по обязательствам в иностранной валюте 7.
Подлежит возврату на корреспондентский счет (перевзнос)
Всего
В том числе: 1 016 919,86 7.1. по обязательствам в валюте Российской Федерации 707 610,14 7.2. по обязательствам в иностранной валюте 309 309,72 8. ВСЕГО по результатам зачёта подлежит перечислению на счета по учёту обязательных резервов (недовзвнос) 9. ВСЕГО по результатам зачёта подлежит возврату на корреспондентский счет (перевзнос) 1 016 919,86
Согласно исправленному расчету общая сумма ошибки будетсоставлять:
(707-610,14) + (309,72-309) = 96,86 + 0,72 = 97,58 тысяч рублей.
Размер ошибки по результатам проверки составил 97,58 тыс.руб.
Выявленное нарушение не является существенным, так как суммаошибки меньше чем размер допустимой ошибки, в этом случае нарушение будетявляться несущественным.
Так как нарушение установлено 25.01.2010 г., то есть в периодрегулирования обязательных резервов, то кредитной организации рекомендуется,представить в территориальное учреждение Банка России исправленный расчет.
Библиографический список
1. Федеральный закон от30.12.2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон от 02.12.90 №395-1 «О банках и банковской деятельности» с изменениями.
3. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изменениями.
4. Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» с изменениями.
5. ИнструкцияЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И «О порядке принятия Банком России решения огосударственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий наосуществление банковских операций» с изменениями.
6. Положение БанкаРоссии от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» сизменениями.
7. Положение БанкаРоссии от 26.03.2007 « 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета вкредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» сизменениями.
8. ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждениифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изменениями идополнениями.
9. Указание БанкаРоссии от 29.03.2004 № 1408-У «О порядке отражения в бухгалтерском учетекредитных организаций операций по депонированию обязательных резервов в БанкеРоссии».
10. Смирнова, Л.Р. Банковский аудит[Текст]: учеб. пособие / Л.Р. Смирнова. – М.: Финансы и статистика, 2001.