1.ФЗ «Об АД», его сод-ие, роль и значение в становлении и развитии ауд-ой деят-тив РФ
ФЗ«Об АД» № 119-ФЗ, принятый 07.08.01 призван рег-ать АД в РФ. В нем содержатсяпонятие и осн-е принципы аудита, порядок осущ-ия ауд-ой деят-ти, объекты исубъекты ауд-ой проверки, порядок гос. рег-ия, аттестации, лицен-ия истандартизации ауд-ой деят-ти, права, обязанности и ответ-ость ауд-ов и ихклиентов. До принятия закона ауд-ая Дея-сть рег-тся Врем-ми прав-ми. Закон обауд-ой деят-ти в России отн-ся к осн-ым закон-ым актам. Этот закон опр-ет местоаудита в фин-во-хоз-ной Дея-ти в кач-ве ее необ-го равноправного элемента. ДляРоссии это особенно важно, поскольку исторически гос-ый фин-ый контрольпревалировал над др. видами контроля. Именно принятие закона позволит считать,что становление аудита в России состоялось. ФЗ регулирует:
а)аттестацию ауд-ов и лицен-е ауд-ой деят-ти со стороны гос-ва; б) отв-сть юр. ифиз. лиц за осущ-ие ауд-ой дея-ти без лицензии; в) ответ-сть экон-х субъектовза уклонение от проведения обяз-ой ауд-ой проверки либо препятствование еепроведению; г) ответ-сть аудиторов (ауд-их фирм) за неквалифицированноепроведение ауд-ой проверки (законность и обоснованность ее рез-ов), предприн-вов работе ауд-ов и аудиторских орг-ий уступило место процессуализации этойдеят-ти.
2. Аккредитованные профессиональныеаудиторские объединения
АПАО– объединение аудиторов, индив-х аудиторов, аудит-х организаций, созданное всоотв-вии с закон-вом РФ в целях обеспечения условий аудит-й деят-ти своихчленов, защиты их интересов, действующее на некомм-кой основе, устанавливающееобязательные для своих членов стандарты осущ-ния проф-ной деят-ти и проф-нойэтики, а также систематич. контроль за их соблюдением.
Професс-ноеаудит. объединение, удовлетворяющее всем требованиям, членами которого являютсяне менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторскихорганизаций, вправе подать в уполномоченный федер. орган заявление обаккредитации.
Любаяаудит. орган-ция и любой индив-й аудитор могут являться членами хотя бы одногоАПАО.
АПАОимеют право:
участвоватьв аттестации аудиторов, проводимой федер-м уполномоч-м органом (ФУО);
разрабатыватьучебные программы и планы, осущ-ть проф-ную подготовку аудиторов;
проводитьпроверки качества работы аудит-х организаций или индив-х аудиторов, являющихсяих членами самостоятельно или по поручению ФУО;
применятьмеры воздействия к виновным лицам или обращаться в ФУО с мотивированнымходатайством о наложении взыскания на этих лиц по итогам проведенных проверок;
ходатайствоватьперед ФУО о выдаче претендентам квалиф-х аттестатов аудита;
ходат-тьперед ФУО о приостановлении действия и аннулировании квалиф-го аттестатааудитора в отношении своих членов;
ходат-тьперед ФУО о выдаче приостановления действия и аннул-ния лицензии в отношениисвоих членов;
обращатьсяв Совет по аудит-й деят-ти с предложением по урегул-ю аудит. деят-ти;
содействоватьразвитию профессии аудитора и повышению эфф-ти аудит. деят-ти;
защищатьпроф-ные интересы аудиторов в органах гос. власти, судах и МВД;
разрабатыватьи издавать лит-ру, периодические издания и др. услуги;
представлятьинтересы аудиторов в Междун-х Професс-х Орган-х Аудиторов;
осущ-тьиные функции определенные ФУО.
Прианнул-нии лицензии на осущ-ние аудит. деят-ти, аудитор или аудит. организацияисключаются из состава всех аудит-х професс-х объединений без права повторноговступления в любые аккредитованные объединения на срок установленный ФУО, но неболее 3х лет со дня аннул-я лицензии./>
3.Этика аудитора. Взаимоотношение аудитора и клиента. Взаимоотношение аудитора сгосударственными и правоохранительными органами
Существует кодекс этики аудиторов РФ, принят МинФиномРФ. Этика – система норм нравственного поведения человека или общественнойпроф. группы.
Кодексэтики не является обязательным для соблюдения, но его нарушение ведет кнарушению закона. В ФЗ об АД определена цель аудита. Целью аудита является выражениемнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие порядкаведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основныепринципы аудита бух-ой (фин-ой) отчетности. Аудитордолжен руководствоваться следующими принципами:
1.независимость;2.честность; 3.объективность; 4. профессиональная компетентность идобросовестность; 5.конфеденциальность; 6. профессиональное поведение.
1.независимость — аудиторы, выполняющие задание по подготовке официальногозаключения, должны быть внешне и внутренне независимы.
2.честность- аудитор должен быть последовательным и честным при оказаниипрофессиональных услуг.
3.профессиональная компетентность – аудитор, выражая согласие на оказание услуг,должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональномуровне;
4.конфиденциальность (аудиторская тайна) – аудитор обязан обеспечить сохранностьдокументов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать илиразглашать эту информацию без специального разрешения клиента;
5.объективность – аудитор должен действовать справедливо, беспристрастно и недопускать предвзятости или давления со стороны;
6.профессиональное поведение – аудитор должен вести себя в соответствии с высокойрепутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы егодискредитировать, соблюдать приоритет общественных отношений.
7.добросовестность – аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должнойтщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей
4.Права и обязанности аудиторских организаций
Аудит.организация (АО) – это коммерч организация осуществляющая аудиторские проверкии оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она может осущ-ть свою деят-тьтолько после получения лицензии на условиях и в порядке предусматриваемыхЗаконом об аудит деят-ти и иным Законодат-м.
АОможет быть создана в любой организационно-правовой форме кроме ОАО. К АОпредъявляются требования по гражданству работающего в ней персонала. Не менее50% кадрового состава АО должны составлять граждане РФ, а в случае, еслируководителем АО является иностранец, то граждане РФ в ней должны составлять неменее 75%. В штате АО должно состоять не менее 5 аттестованных аудиторов.
Припроведении аудит. проверки АО и индив. аудиторы имеют право:
самостоятельноопределять формы и методы аудиторской проверки;
проверятьв полном объеме документацию связанную с фин-хоз деят-ю аудируемого лица, атакже фактическое наличие любого имущества учтенного в этой документации;
получатьу должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах повозникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.
отказатьсяот проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверностифинансовой отчетности в аудиторском заключении в случаях:
а)непредоставления аудируемым лицом всей необх-й документации;
б)выявления в ходе аудит проверки обстоятельств оказывающих либо могущих оказатьсущественное влияние на мнение АО или индивид-го аудитора о степенидостоверности фин отчетности аудируемого лица.
осуществлятьиные права вытекающие из существа правоотношений определенных договоромоказания аудит. услуг и не противоречащие закон-ву и Закону об аудит деят-ти.
Припроведении аудит проверки АО и индив аудиторы обязаны:
осущ-тьпроверки в соотв-вии с закон-вом и Законом об аудит. деят-ти;
предоставлятьпо требованию аудируемого лица необх-ю информацию на основе закон-вакасающегося проверки, а также о нормативных актах на которые основываются замечанияи выводы.
всрок установленный договором оказания аудируемых услуг передать аудит.заключение аудируемому лицу или лицу заказавшему проведение аудит. проверки.
обеспечитьсохранность доказательств получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки,не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица кроме случаевпредусмотренных законодат-м;
исполнятьиные обязанности вытекающие из существа правоотношений определяемых договоромпо оказанию аудиторских услуг и не противоречащих закон-ву.
Аудиторскаятайна
Всоответствии с требованиями Закона «об аудит. деят-ти» АО (аудит. организации)и индив-ные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц,которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторыобязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или)составляемых ими при осуществлении аудиторской деят-ти, и не вправе передаватьуказанные сведения и документы или их копии 3м лицам либо разглашать их безписьменного согласия организаций и (или) индив-х предпринимателей, в отношениикоторых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, заисключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.
Федеральныйорган исполнительной власти, осуществляющий гос регулирование аудит. деят-ти, ииные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайнуобязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
Вслучае разглашения АОцией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федер-морганом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющимаудиторскую тайну, на основании Федер Закона №119-ФЗ и иных нормат-х правовыхактов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудитууслуги, а также аудиторские организации и индив. аудиторы, вправе потребоватьот виновного лица возмещения причиненных убытков.
Находящиесяв распоряжении АОции и индив-го аудитора документы, содержащие сведения обоперациях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказаниясопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению судауполномоченным данным решением лицам или органам гос власти РФ в случаях,предусмотренных закон-ми актами РФ об их деят-ти.5. Планирование аудита.Общий план
Аудиторская организациядолжна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и дозаключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Планированиепредполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемомухарактеру, срокам проведения и объему аудит-х процедур. Планирование состоит вразработке аудит-й организацией общего плана аудита с указанием ожидаемогообъема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудит-йпрограммы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудит-хпроцедур, необх-х для формирования аудит-й организацией объективного иобоснованного мнения о бух отчетности организации.
Аудиторы должныпланировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эфф-но. Планированиеспособствует выявлению потенциальных проблем и выполнению работы с оптимальнымизатратами качественно и своевременно. Затраты времени на планирование работызависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работыаудитора с данным лицом и знания особенностей деят-ти аудир-го лица. Аудиторнесет ответственность за правильную и полную разработку общего плана ипрограммы аудита.
Общий план долженслужить руководством в осуществлении программы аудита.
В общем планеаудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составитьграфик проведения аудита, подготовки отчета и аудит-го заключения. Аудиторунеобх-мо составить и документально оформить общий план аудита в котором следуетотразить предполагаемый объем и порядок проведения проверок. При разработкеобщего плана аудитор должен учитывать множество факторов, в том числе деят-тьаудир-го лица в системе б/у и внутреннего контроля, риск и существенность и др.
Аудиторская орган-яопределяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необх-тьпривлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Общий план аудита ипрограмма по мере необх-ти должны уточняться и пересматриваться. Планированиеработы аудитора осущ-ся непрерывно на протяжении всей проводимой проверки всвязи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученнымив ходе выполнения аудиторских процедур.6. Существенность ваудите
Единые требованиякасающиеся существенности и ее связи с аудируемым риском установлены вфедеральном стандарте №4. При проверке отчетности аудитор оценивает выявленныев ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными(материальными) и несущественными.
Во время аудита аудиторобязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельныхактивах, обязательствах, доходах-расходах и хозяйственных операциях считаетсясущественной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическиерешения пользователей принятые на основе фин-бух отчетности.
Существенность зависитот величины показателя фин-бух отчетности и/или ошибки оцениваемой в случае ихотсутствия или искажения.
Существенностьоценивается аудитором по его професс-му суждению. При разработке плана аудиторопределяет приемлемый уровень существенности для того, чтобы выявитьсущественные с количественной точки зрения искажения. Аудитор должен еще думатьи о качественном искажении.
Оценка сущ-ти позволяетаудитору выбирать аудит. процедуры, которые уменьшат аудит. риск. Чем вышеуровень существенности, тем ниже аудиторский риск.
Если есть искажениеотчетности, то аудит. заключение не может быть положительным.
7. Федеральное правило(стандарт) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)отчетности. Общие принципы и объем аудита. Ответственность за финансовую (бухгалтерскую)отчетность
Аудиторская деятельность,аудит – это предпринимательская деятельность понезависимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации ииндивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Целью аудита является выражениемнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие порядкаведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
ФЗ об АД РФ ст.1 даетследующее понятие ауд-ой дея-ти, аудит – это предпринимательскаядея-ть по независимой проверке бух-ого учета и фин-ой отчетности орг-ий ииндивидуальных предпринимателей аудируемых лиц.
Понятие аудитора иаудиторской организации (ст.3 ФЗ об АД).
Аудитор – физ.лицоотвечающее квалификационным требованиям (уполномоченным, установленнымфедеральным органом – это МинФин) и имеет квалификационный аттестат аудитора.Аудитор вправе осуществлять ауд-ую дея-ть в 3-х качествах: а) в качествеработника ауд-ой орг-ии; б) в качестве лица привлекаемого ауд-ой орг-ей кработе на основании гражданско-правового дог-ра; в) в качестве индивидуальногопредпринимателя без образования юр.лица.
ФЗ об АД ст.4
Аудиторская орг-ия – этокоммерческая орг-ия, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая аудитусопутствующие услуги, дея-ть осуществляет после получения лицензии. Требования:1)может быть создана в любой орг-ии правовой формы, кроме ОАО; 2) не менее 50% еекадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие натерритории РФ, если руководитель иностранец, то не менее 75%; 3) в штате орг-ийдолжно состоять не менее 5 аттестованных аудиторов.
Основные принципыаудита:
1. независимость — аудиторы, выполняющие задание по подготовке официального заключения, должныбыть внешне и внутренне независимы.
2. честность- аудитордолжен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг.
3. профессиональнаякомпетентность – аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен бытьуверен в том, что выполнит работу на высокомпрофессиональном уровне.
4. конфиденциальность(аудиторская тайна) – аудитор обязан обеспечить сохранность документов,получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать этуинформацию без специального разрешения клиента и.т.д.
Ответственностьаудитора проявляется в том, что он отвечает за своезаключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность засодержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.
8. История становленияи развития аудита за рубежом и в Российской Федерации
ВРоссии:
ВРФ ауд.деят.и профессия аудитора в их современнов виде появилась сравнительнонедавно в связи с экономическими преобразованиями в стране.
Становлениеи развитие аудита в России прошло несколько этапов.
1эт.(1987-1993гг. – 1987г. Была создана 1 аудит.орг-я «Интераудит». Начализарождаться аудиторские организации, но не было узаконено, не было методик,стандартов, неупорядочена выдача сертификатов.
2эт.1933-2001гг. – 1993г. Были приняты временные правила, были утверждены УказомПрезидента. Была организованна комиссия по аудиторской деятельности.Проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию деятельности.
Запериод 1994-2001г. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссиейбыло выдано 23600 лицензий. Выдано 36500 квалификационных аттестатов. Былоразработано и одобрено 37 правил аудиторской деятельности.
3эт.07.08.2001г. – был принят ФЗ № 119 «Об аудит.деят.» Что закрепило окончательноестановление аудит.деят.
Продолжаетсяработа над стандартами.
Зарубежом:
Профессиянезависиомго бухгалтера-аудитора возникла в 19в.в акционерных обществах Европы.Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерногообщества.
Бухгалтеры-аудиторыпоявились в Великобритании в середине 19в., где в 1862г.вышел закон обобязательном аудите, во Франции – в 1867г., в США – в 1937г.
Даначала 20в.независимый аудит в США строился по английской моедли,предусматривающей детальные исследования данных баланса. Первое официальноепостановление об аудите в США было опубликовано в 1917г.и посвящено «аудитубалансов».
Стандартизацияв США началась с 1939г.
Внастоящее время становление аудита идет в таких странах, как Болгария, Венгрия,Польша, Румыния, Чехия и Словакия, где ранее существовала жесткая системацентрализованного планирования.
В1983г.создана Аудиторская администрация в Китае и возникли первые аудиторскиефирмы, кот.в наст.время достигли достаточно высокого уровня развития.
Всеболшее распространение аудит получает в странах СНГ. В Беларуси, Казахстане,России, Узбек.и Украине приняты законы об аудиторской деятельности. В СНГналажен процесс аттестации аудиторов и выдачи лицензии.
9.Контроль за уровнем профессионализма аудиторов. Аттестация на право осуществленияаудиторской деятельности. Порядок выдачи квалификационных аттестатов аудиторов
Персоналаудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять изработников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а принеобходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающихпрофессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своихобязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиямиФедерального закона «Об аудиторской деятельности» обеспечить наличиев штате аудиторской организации определенного минимального количестваработников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.
Аттестация-проверка квалификации лиц, кот хотят заниматься АД. Выдается квалификационныйаттестат аудитора без ограничения срока действия. Выдается по направлениям:
1.аудит кредитных орг-ций
2.страховой аудит
3.аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиц институтов
4.общий аудит, т.е. аудит прочих эк субъектов.
Внастоящее время разраб-ся док-ты, регулирующие вопросы аттестации аудиторов,кот будут проводить проверки отчетности на соответ-ие МСФО (междун стандартыфин отчетности).
Клицам предъявляются след требования:
1.наличие док-та о высшем эк или юр образовании, но такое образование должно бытьполучено в рос заведениях, имеющих гос аккредитацию.
2.наличие стажа работы по эк или юр специальности, не менее 3 лет из последних 5.
УФОразрабатывает дополнит требования.
Кажаудитор получив аттестата, обязан в течение каж календарного года, начиная соследующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программамповышения квалификации, кот разрабат УФО (не менее 40 академич часов).
10.Сопутствующие аудиту услуги, оказываемые аудиторскими организациями ииндивидуальными аудиторами. Виды сопутствующих услуг и их характеристика
Сопутствующиеаудиту услуги. В ФЗ об АД в ст.1 есть открытый перечень услуг. Следующиевиды услуг:
-постановка,восстановление и ведение бух-ого учета, составление фин-ой отчетности;
-различныевиды консультирования: бух-ая, налоговая, эк-ая, фин-ая, управленческая,правовая.
-анализфинансово хо-ой дея-ти орг-ий и предпринимателей;
-представительствов судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
-автоматизациябух-ого учета и внедрение информационных технологий;
-оценкастоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, оценкапредпринимательских рисков;
— разработка и анализ инвестиционных проектов и составление бизнес планов;
— проведение маркетинговых исследований;
— поведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областисвязанной с ауд-ой дея-ью, распространение их результатов.
— обучение специалистов в областях связанных с ауд-ой де-тью.
Фед.стандарт№24 “Основные принципы…” оговаривает 3 вида услуг относящихся ксопутствующим: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция фин-ойинф-ии. В этом стандарте есть уровни уверенности обеспечивающие ауд-ие услуги упользователя. Высокий уровень обеспечивается ауд-ой проверкой, т.к. аудит носиткомплексный характер, средний уровень или ограниченный – это обзорные проверки.Это усеченный вариант ауд-ой проверки, т.е. экспресс аудит. Заключение поитогам обзорной проверки может выражать мнение только в негативном аспекте. Инизкий уровень – это компиляция фин-ой инф-ии. Компеляция – компоновка. Аудиторничего не проверяет, а приглашается клиентом для составления фин-ых отчетов,для бух-ой работы. Классификация сопутствующих аудиту услуг.
Подвум критериям
I. Критерий по отношению клицензированию.
1)нелицензируемые,на основании общей лицензии
2)лицензируемые,требуют получения дополнительных лицензий.
II. Совместимые и несовместимые собязательным аудитом услуги.
Несовместимые– восстановление и ведение бух-ого учета, составление фин-ой отчетности (бух-ойи налоговой), все остальные явл. совместимые. Проводить аудит обязательныйорг-ия может по проществию 3-х календарных лет, т.е на четвертый год.
11.Лицензирование аудиторской деятельности как форма контроля государства засоблюдением законодательства в области аудита. Порядок выдачи и аннулирования лицензий
Лиценз-еосущ.МИНФИН
Лицензиявыдается на срок – 5 лет, кот.может продлеваться неограниченное количество раз.
Лицензионнымитребованиями явл.:
наличиесоотв-их профилю аудит.проверки типов квалификационных аттестатов;
неменее 5 аудиторов, имеющ.квал.ат.;
осуществлен.предпринимат.деят.тольков виде проведения аудита и сопутств.аудиту слуг.;
соблюденияправил внутреннего контроля качества;
обеспечен.сохранностисведений;
участиев обязат аудите к.о., банковских групп не менее 2 аудиторов, имеющ квал ат.
Приобяз аудите наличие стажа не менее 2 лет..
Дляполучения лицензии предост-ся сл.док-ты:
Заявлен.овыдаче лиценз.;
Копиясвидет о постановке на учет в налог.органе;
Документподтверждающ оплату лицензион сбора;
Копиюсвидет о гос.регистр.
Копиюучредит док-ов
Копииквалиф. Аттестатов
Сведенияо ФИО занимаемой должности,, гражданстве руководителей, заместителей,аттестат.аудиторов.
Срокпроведения проверки – не более 45 дней. Срок проведения, состав группыпроверяющих Ии ее руководитель опр-ся уполномоченным должностным лицомлицензирующего органа.
Порезультатам сост-ся акт в 2 экз., 1 передается лицензиату.
Аннулирование:
Засоставление заведомо ложного аудит закл.;
Зауклонение от проведения внешней проверки качества работы
Засистематическое нарушение требований н.а.и фед.правил.
12.Обязательный аудит. Содержание, субъекты обязательного аудита
Обязательный-обязательнаяежегодная проверка правильности ведения бух.учета и сос-я БФО орг-ии и ИП.
Критерииобяз-го аудита: 1.ОАО; 2.Кредитные орг-ии; 3.Страховые орг-ии; 4.Инвестиционныефонды; 5.Товарные и фондовые биржи; 6.Гос-е и негос-е внебюджетные фонды; 7.Благотворительныефонды, сущес-е на взносы физ. и юр.лиц.
Пофин-м пок-ям: если выручка орг-ции или ИП в 500 000 раз превышаетустановленный законом МРОТ (50 000 000); или сумма активов баланса наконец отч.года в 200 000 раз превышает МРОТ (20 000 000).
Особ-типроведения обяз-го аудита: 1.Обязательный аудит пров-ся только аудиторскимиорг-ми; 2.Обяз-ый аудит-всегда комплексная проверка (все участники).
Врез-те обяз-го аудита сост-ся ауд-е заключение. При проведении обяз-го аудитаорг-ии, в УК к-рых доля гос.собственности не менее 25%, аудиторская орг-яназначается по рез-ам проведения открытого конкурса (порядок проведения уст-сяПравит-ом РФ). При проведении обяз-го аудит-е орг-ции обязаны страховать рискотв-ти за несобл-е условий договора.
13.Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторскойдеятельности и его функции
Органыосуществляющие контроль за ауд-ой дея-тью в России, относятся:
1.МинФин. (УФО)
2.Советпо ауд-ой дея-ти
3.Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
Функциифедерального органа государственного регулирования аудиторской деятельностиосуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти,определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральноморгане утверждает Правительство Российской Федерации.
Основнымифункциями УФО являются:
-изданиев пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскуюдеятельность;
-организацияразработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерациифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
-организацияв установленном законодательством Российской Федерации порядке системыаттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации,лицензирование аудиторской деятельности;
-организациясистемы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальнымиаудиторами лицензионных требований и условий;
-контрольза соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторамифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
-определениеобъема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органуотчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовойотчетности;
-ведениегосударственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций,индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно — методических центров в соответствии с положением о ведении реестров,утверждаемыми уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации,содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
-аккредитацияпрофессиональных аудиторских объединений.
14.Законодательные и нормативные документы, регламентирующие аудиторскую деятельностьв Российской Федерации
ВРоссии система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится встадии становления. С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различныхуровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации.
Кпервому уровню относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ, принятый 07.08.01, который призван регулировать аудиторскую деятельностьв Российской Федерации. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита,порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторскойпроверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования истандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственностьаудиторов и их клиентов.
Кдокументам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения ПрезидентаРоссийской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации,регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторскойдеятельности.
Вкачестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты)аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита,однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственнойдеятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на триосновные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведенияаудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета.
Четвертыйуровень — это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правилаорганизации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно кконкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативныедокументы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решенияспецифических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно,на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, регулирующие специфические вопросы аудита. Пятый уровень —внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскимиорганизациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируютдокументы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны импротиворечить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мерестановления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документовболее высоких уровней. Регулирование аудиторской деятельности осуществляетсятакже в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Вслучае противоречия указов Президента Российской Федерации, постановленийПравительства Российской Федерации и других нормативных актов Федеральномузакону «Об аудиторской деятельности» или иному соответствующему Федеральномузакону применяются нормы вышеуказанных законов.
15.Независимость аудиторов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Независимость, согл ст 12 з-на об АД, аудит не может осущ-ся:
1.аудиторами, являющимися учредителями или участниками аудируемых лиц, ихруководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведениеб/учета и составление б/отчетности.
2.аудиторами, состоящими с учредителями и участниками аудируемых лиц, ихдолжностных лиц, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведениеб/учета и составление б/отчетности, в близком родстве (родители, супруги,братья, сестры, дети, а также братья, сестры и дети супругов).
3.аудитор орг-ми, руководители и иные должностн лица которых явл-ся учредителямиили участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицаминесущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности.
4.аудитор орг-ми, руководители и иные должн лица которых состоят в близкомродстве с учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями,бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета исоставление б/отчетности.
5.аудитор орг-ми в отношении аудируемых лиц являющихся их учредителями илиучастниками, в отношении аудируемых лиц, для кот эти аудитор орг-ции явл-сяучредителями или участниками в отношении дочерних орг-ций, филиалов ипредставительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении орг-ций,имеющих общих с этой аудитор орг-цией учредителей или участников.
6.аудитор орг-ми и индивид аудиторами, оказывающими в течение 3 лет, непосредственнопредшествовавших проведению проверки, услуги по восстановлению и ведению учетаи составлению б/отчетности физ и юр лиц в отношении этих лиц.
Порядоквыплаты и размер вознаграждения аудитора за оказание аудитор услуг опред-сядог-ми и не могут быть поставлены в зависимость под выполнение каких-либотребований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны врез-те аудита.
16.Правила (стандарты) аудиторской деятельности как единые требования к порядкуосуществления аудиторской деятельности. Федеральные и внутренние правила(стандарты)
Правила(стандарты) АД (ПСАД)- единые требования к порядку осуществ-ия АД, к оформлениюи оценки кач-ва аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовкиаудиторов и оценки их квалификации.
Стандартыаудита подразд на 3 группы:
1.ФПСАД (федеральные)
2.ВПСАД АО (внутренние аккредитованных профессиональных аудиторских объединений)
3.ВПСАД (внутренние аудиторских орг-ий и индивид аудиторов).
Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными дляаудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц,за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательныйхарактер.
4.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются ПравительствомРоссийской Федерации.
5.Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами,устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности,которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельностии требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторскогообъединения, членами которых они являются.
6.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать длясвоих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могутпротиворечить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности итребования которых не могут быть ниже требований федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности.
7.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиямизаконодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации ифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельновыбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования идокументирования аудита, составления рабочей документации аудитора,аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности.
17.Международные стандарты аудита. Цели и задачи
Сразвитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также помере превращения аудиторских фирм в крупные международные группы появиласьнеобходимость унификации аудита в международном масштабе. Возникла потребностьв выработке единых профессиональных требований, целесообразность которыхподтверждена опытом работы аудиторов в разных странах. Разработкой такихпрофессиональных норм на международном уровне занимается Международный комитетпо аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованыМеждународные стандарты аудита (TSA)и Международные руководства по аудиторской практике (IAPS).В состав международных стандартов аудита входит более 30 официально действующихстандартов.
Аудиторскиестандарты, подготовленные этим Комитетом, базируются на следующихосновополагающих принципах: аудит должен проводиться лицом, имеющимсоответствующую профессиональную подготовку и опыт работы; во всех вопросахработы аудитора соблюдаются объективность и независимость его суждений; аудитордолжен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства передклиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненныхсотрудников в ходе проверки; аудитору необходимо иметь достаточноепредставление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать своюработу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки выполненияотдельных этапов и проверки в целом; в ходе аудиторской проверки аудитор, используяметоды опроса, наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающиесвидетельства для составления заключения о достоверности бухгалтерскойотчетности; в аудиторском заключении должно содержаться мнение аудитора одостоверности бухгалтерской отчетности или описание причин, по которым мнениене может быть выражено.
Всестандарты могут быть подразделены на три основные группы: 1. Общие правила(стандарты) представляют собой свод профессиональных требований относительноквалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам,касающимся выполняемой работы, и др. 2. Правила (стандарты) проведенияаудиторской проверки раскрывают положения о необходимости планирования работыаудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля,получения доказательных материалов и т. д. 3. Правила составления отчетапредусматривают указание на то, какая именно бухгалтерская отчетностьпроверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии собщепринятыми правилами, а также разграничение функций аудитора и администрацииаудируемого лица. Отчет аудитора должен содержать заключение по поводудостоверности бухгалтерской отчетности клиента или указание причин, по которымзаключение не может быть составлено.
18.Внутренние аудиторские правила (стандарты). Их сущность и назначение
Дляобеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторскиефирмы должны разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работыаудиторской фирмы. Они раскрывают содержание конкретных процедур проведенияпроверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политикивзаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетностифирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования иквалификации и др. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сборнеобходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок приформулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повыситькачество выполняемых работ.
Внутрифирменныеаудиторские стандарты могут быть объединены в три блока:
1.Методики по внутренней структуре аудиторской фирмы и технологии организации еедеятельности
2.Методики по реализации требований правил (стандартов) аудита.
3.Методики проведения проверки по разделам аудита.
Всостав каждого стандарта включаются типовой перечень процедур, вопросник илитесты по разделу аудита, рабочие таблицы и рабочие документы.
Методикипервого блока раскрывают специфику работы аудиторской фирмы, ее организационноеустройство, принципы взаимоотношений с клиентами, структуру внутреннегоконтроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанностисотрудников, требования к уровню их образования и квалификации, вопросы профессиональнойэтики и др.
Основуметодик второго блока составляют перечень нормативных документов, регулирующихданный участок учета; бухгалтерская отчетность, в которой отражается данныйучасток учета; состав первичных документов, регистров аналитического исинтетического учета по счету; классификатор возможных нарушений по данномуучастку учета (счету); вопросник или тесты для проведения опросов на этапепланирования аудита; перечень аудиторских процедур при проверке данного участка(счета); последовательность выполнения аудиторских процедур.
Методики,относящиеся к третьему блоку, разрабатываются по следующим направлениям:
—бухгалтерское — методики проверки по разделам бухгалтерского учетапредприятия-клиента (аудит кассовых операций, аудит операций по расчетнымсчетам в банках, аудит финансовых вложений, аудит основных средств, аудитзатрат на производство, и др.);
—юридическое — методики проверки правового обеспечения деятельностипредприятия-клиента (аудит учредительных документов и уставного капитала,экспертиза хозяйственных договоров, анализ соблюдения налогового законодательства,и др.);
—специальное — методики проверки групп предприятий,, обладающих общимиспециальными признаками (аудит субъектов малого предпринимательства,предприятий с иностранными инвестициями, представительств и др.). Наличиевнутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективныйвнутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников.
19.Аудиторская организация
1. Аудиторская организация — коммерческаяорганизация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующиеаудиту услуги.
2. Аудиторская организация осуществляет свою деятельностьпо проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке,предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензированииотдельных видов деятельности.
3. Аудиторская организация может быть создана влюбой организационно — правовой форме, за исключением открытого акционерногообщества.
4. Не менее 50 процентов кадрового составааудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации,постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, еслируководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — неменее 75 процентов.
5. В штате аудиторскойорганизации должно состоять не менее 5 аудиторов.
20.Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
Правовыеосновы регулирования определены ФЗ об АД. В РФ существует система нормативногорегулирования ауд-ой дея-ти.
1уровень–законодательный: ФЗ РФ, закон о лицензировании отдельных видов дея-ти, кодексы(уголовный кодекс об административных правонарушениях), ФЗ о бух-ом учете. Естьи др. законы, н-р, закон о банках и бан-ой дея-ти, закон об АО.
2уровень– подзаконных актов: постановления правительства (федеральные стандарты аудитавсего их 31шт., например, 696 постановление).
3уровень–нормативные док-ты министерств и ведомств: приказы министерства финансов,министерства имущества.
4уровень–внутренние стандарты профессиональных образований (аналог учетной политики)
Основнымнормативным актом, регулирующим аудит в России, является ФЗот 07.08.01 №119-ФЗ “Об аудиторской дея-ти”. В нем дано понятие аудита,аудиторских услуг, ауд-ой орг-ии; раскрыты требования по аттестации, лицензированию.
Аудиторскаядеятельность, аудит – это предпринимательская деятельностьпо независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетностиорганизации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Цельюаудита является выражение мнения о достоверностифинансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведениябухгалтерского учета законодательству РФ.
ФЗоб АД РФ ст.1 дает следующее понятие ауд-ой дея-ти, аудит – этопредпринимательская дея-ть по независимой проверке бух-ого учета и фин-ойотчетности орг-ий и индивидуальных предпринимателей аудируемых лиц
Органыосуществляющие контроль за ауд-ой дея-тью в России, относятся:
1.Всоответствии со ст.18 ФЗ об АД – это уполномоченный федеральный орган гос-огорегулирования – МинФин.
ФункцииМинфина:
-изданиенормативных актов, организация разработки и представления на утверждениеПравительству РФ стандартов ауд-ой дея-ти,
-организоватьсистему аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования,
-ведениереестра аудиторов,
-организоватьсистему надзора за соблюдением док-ов.
2.Советпо ауд-ой дея-ти (принимает участие в подготовке и предварительном рассмотренииосновных док-ов ауд-ой дея-тии проектов решений уполномоченного федеральногооргана, разрабатывает федеральные стандарты ауд-ой дея-ти) (ст.19ФЗ об АД)
3.Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения (ст.20ФЗ б АД).Проф-ые аудит-ие объединения являются саморегулируемыми и создаются с цельюобеспечения условий ауд-ой дея-ти своих членов, осуществления контроля закачеством выполняемых ими профессиональных услуг, защиты их интересов,действуют на некоммерческой основе. В аккредитованном профессиональномаудиторском объединении должно быть не менее 1000 аттестованных аудиторов и(или) не менее100 аудиторских орг-ий.
21.Аудит в условиях компьютерной обработки данных. Особенности осуществленияаудиторской проверки при использовании компьютеров
Припроведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняютсяцель и основные подходы к определению методов проведения аудита. Однако КОДвлияет на изучение аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля аудируемого лица. Это вызвано тем, что источниками информации дляаудитора выступают учетные документы на машиночитаемом носителе, в памятикомпьютера находится постоянная нормативно-справочная информация, применяетсяавтоматизированная форма бухгалтерского учета. В случае отсутствия у аудиторазнаний о техническом, программном, математическом обеспечении компьютернойтехники рекомендуется использовать работу эксперта в области КОД в соответствиис правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Однако экспертоценивает только систему обработки информации, в то время как аудитор —достоверность формируемой с помощью этой системы отчетности. Аудиторскаяорганизация не может ни передавать, ни разделять с кем-либо своюответственность за выражение мнения об отчетности аудируемого лица ваудиторском заключении. Аудиторская организация ожидает получить помощьэксперта по вопросам оценки надежности системы КОД клиента в целом, оценкизаконности приобретения экономическим субъектом бухгалтерского программногообеспечения, алгоритмов, расчетов, формирования на компьютере необходимыхаудитору учетных регистров. Работая в среде КОД, аудитор изучаеторганизационную форму обработки данных, форму бухгалтерского учета и егоавтоматизированные разделы, применение локального или сетевого вариантаобработки данных, обеспечение архивирования и хранения данных. Аудитор должентакже описать техническое, программное, технологическое обеспечение КОД. Оноценивает возможности компьютерной системы с точки зрения ее гибкогореагирования на изменения хозяйственного законодательства, формированияуправленческой отчетности, проведения аналитических процедур, а также степениквалификации учетного персонала в области информационных технологий.
Аудиторскийриск в среде КОД возрастает в случае децентрализации компьютеризированнойсреды, низкого уровня знаний бухгалтерского персонала в области информационныхтехнологий, отсутствия внутреннего контроля за функционированием среды КОД идоступом в систему. Снижению аудиторского риска способствуют следующие факторы:лицензированная система автоматизации, возможность углубления контроля спомощью программного обеспечения, наличие контроля программного обеспечения,применение аудируемым лицом единой среды КОД с единым программным обеспечением,квалифицированная, согласованная и долгосрочная информационная политикаэкономического субъекта. В условиях КОД аудит может проводиться сиспользованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур.Машинно-ориентированные процедуры включают программные средства, используемые аудиторомдля проверки компьютерных файлов клиента, а также контрольные примеры длятестирования аудитором алгоритмов КОД. Источниками получения аудиторскихдоказательств при проведении аудиторских процедур являются данные в видетаблиц, ведомостей, учетных регистров, подготовленных в системе КОД аудируемоголица. Аудитор может использовать оригиналы и копии документов в качестверабочей документации, делать на них ссылки, пометки и т. д. При работе аудиторав системе КОД клиента без вывода данных на печать рабочая документациясоставляется аудитором самостоятельно. Рабочие документы, подготовленные намашинных носителях, могут храниться в архиве аудиторских файлов на машинныхносителях.
23.Аналитические процедуры
Внаст. время применяется российский стандарт «Аналитические процедуры».
Аналитич.Процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу исостоят в выявлении, анализе и оценке соотношений междуфинансово-экономическими показателями деятельности клиента.
Основнаяцель их применения – выявление наличия или отсутствия неверно отраженных фактови результатов хозяйственной деятельности, определенных областей потенциальнориска и требующих особого внимания аудитора. Кроме того, целями аналитич.процедур являя.:
изучениедеятельности клиента
оценкафинансового положения и перспектив непрерывности деятельности
выявлениефакторов искаженной отчетности
сокращениечисла детальных аудиторских процедур
обеспечениетестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы
Впроцессе проведения аудита применяются следующие виды аналитич. процедур:
сравнениефактических показателей отчетности с плановыми или сметными определеннымиклиентами
сравнениефактических показателей отчетности с прогнозными показателями, определеннымиаудитором, в т.ч. с использованием следующих методов:
а)простого сравнения
б)выявления тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и ихраспространении на будущий или прошедший периоды
в)выявление конечных взаимосвязей между какими-либо показателями с цельюисчисления их значений в будущий или прошедший периоды
сравнениефактических показателей отчетности и связанных с ними относительныхкоэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, установленнымидействующим законодательством или самим ауд. лицом
сравнениефактических показателей отчетности со среднеотраслевыми данными
сравнениефактических показателей отчетности с небухгалтерскими данными, т.е. данными,невходящими в состав бух. отчетности
анализизменений с течением времени показателей отчетности и связанных с нимиотносительных коэффициентов
др.виды процедур, в т.ч. учитывающие особенности организационной структуры, видыдеятельности, объем операций аудируемого лица.
22.Понятие аудиторской деятельности. Цели и задачи аудиторской деятельности.Отличие аудита от ревизии. Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы
ФЗоб АД статья1. Понятие ауд-ой дея-ти.
Аудиторскаядеятельность, аудит – это предпринимательская деятельностьпо независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетностиорганизации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Цельюаудита является выражение мнения о достоверностифинансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведениябухгалтерского учета законодательству РФ.
ФЗоб АД РФ ст.1 дает следующее понятие ауд-ой дея-ти, аудит – этопредпринимательская дея-ть по независимой проверке бух-ого учета и фин-ойотчетности орг-ий и индивидуальных предпринимателей аудируемых лиц.
Основныепринципы аудита:
1.независимость — аудиторы, выполняющие задание по подготовке официальногозаключения, должны быть внешне и внутренне независимы.
2.честность- аудитор должен быть последовательным и честным при оказаниипрофессиональных услуг.
3.профессиональная компетентность – аудитор, выражая согласие на оказание услуг,должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональномуровне.
4.конфиденциальность (аудиторская тайна) – аудитор обязан обеспечить сохранностьдокументов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать илиразглашать эту информацию без специального разрешения клиента и.т.д.
Задачиаудиторской деятельности – основные направления, на которыеориентирована дея-ть аудиторов.
Задачиаудиторов:
1.оценка уровня организации бух-го учета и внутреннего контроля.
2.оценка правильности и законности совершения бух-их записей.
3.проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения.
4.подтверждение достоверных отчетов или консультация их недостоверности.
АД:
1.аудит:
-внутренний,
— внешний: обязательный, инициативный, по специальным аудиторским заданиям.
2.сопутствующие аудиту услуги:
-постановка,восстановление и ведение бух-ого учета, составление фин-ой отчетности;-различные виды консультирования: бух-ая, налоговая, эк-ая, фин-ая, управленческая,правовая. И.т.д.
Достоверность–это степень точности данных фин отчетности, кот позволяет пользователю этойотчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоздеят-ти, фин-ом и имущественном положений аудируемых лиц и приниматьбазирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Ревизия-система контрольных действий, осущ-ых ревизорами за деят-тью подведомственныхпред-ий, при кот устанавливается законность, достоверность и экцелесообразность совершенных операций и правильность действий должностных лиц,участвовавших в их осущ-ии. Проводится при орг-ии ГФК, внутриведомственного итд
Аудиторотлич от ревизора:
1.по своей сущности: аудитор- независимая проверка, ревизор- за счет гос-ва.
2.по проверке док-ов: а- выборочно, р- все.
3.а- подтвердить достоверность отчета, р- найти ошибку
4.а- заключение делает, р – акт.
Аудитгораздо шире, чем ревизия и контроль, т.к. он обеспечивает не только проверкудостоверности фин показателей, но и разработку предложений по оптимизации хоздеят-ти. Выступает как экспертиза ведения бизнеса. АД вкл оказание различныхуслуг: ведение (восстановление) учета, консультации, орг-ции обучения и тд. Вотличие от судебно-бух экспертизы, аудит осущ-ся независимо, в т.ч. может привлекатьсяв кач-ве эксперта при проведении суд-бух экспертизы.
24.Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Общаяхарактеристика. Роль и место аудита в общей системе финансового контроля РФ
Финконтроль в РФ осущ-ся в 2 видах:
— гос фин контроль (ГФК)
— аудиторская деятельность (АД)
ГФКосущ-ся в масштабе РФ и в отд субъектах, на уровне местного самоуправления-осущ-ет муниципальный фин контроль.
Осущ-ет:
1.счетная палата РФ
2.контрольно-ревизионный аппарат МИНФИН, вкл: департамент ГФК и контрольно-ревизионноеуправление в субъектах РФ
3.министерство РФ по налогам и сборам
4.комитет по фин мониторингу
5.фед казначейство
6.гос тамож комитет
7.МВД
8.контрольные органы законод-ых или исполнительных органов власти субъектовфедерации.
Основныезадачи ГФК:
1.контроль за образованием и использованием гос средств в РФ и ее субъектов
2.контроль за деят-тью органов исполнит власти, на кот возложено практичпроведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютнойполитики.
3.контроль законности привлечения и использования средств юр и физ лиц кредитнымиучреждениями.
25.Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе, егоназначение и функции
Органыосуществляющие контроль за ауд-ой дея-тью в России, относятся:
1.МинФин.
2.Советпо ауд-ой дея-ти
3.Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
1.В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельностисоздается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральноморгане. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждаетсяруководителем уполномоченного федерального органа.
2.Совет по аудиторской деятельности: принимает участие в подготовке ипредварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности ипроектов решений уполномоченного федерального органа; разрабатывает федеральныхправила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает ивыносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом; рассматриваетобращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторскихобъединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрениеуполномоченного федерального органа; осуществляет иные функции в соответствии сположением о совете по аудиторской деятельности.
3.Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителемуполномоченного федерального органа по представлению аккредитованныхпрофессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительнойвласти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета поаудиторской деятельности включаются представители федеральных органовисполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональнойдеятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.
4.Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений всовете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процентаобщего состава совета.
5.В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представителигосударственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России)и пользователей аудиторских услуг.
ФункцииГФК:
1.проверка правильности образования гос средств, их сохранности и целевогоиспользования
2.контроль правильности и эф-ти использования кредит ресурсов
3.осущ-ие обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений частииспользования средств орг-ий и физ лиц
4.контроль гос внутреннего и внешнего долга.
Правомназначения указанных проверок пользуется президент РФ, Гос Дума и СоветФедерации, фед органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, суды,прокуратура, милиция, ФСБ (в пределах их компетенции), руков-ли органов ГФК.При выявлении нарушений за кот предусмотрено уголов ответст-ти, органы ГФКдолжны передать материалы проверки, ревизии в правоохранительные органы.
26.Подготовка аудиторской проверки. Выбор клиента, источники информации о клиенте,экспресс – анализ состояния дел клиента
Чтобыснизить предприним-ий риск аудитора, ему желательно иметь ряд критериевд/оценки потенциальных клиентов, в т.ч. д/того, чтобы включать в текст дог-раразличные дополнит ус-ия (сбор инф-ии).
Источникамиинф-ии могут быть различные СМИ, кредитные и страховые орг-ции, деловыепартнеры и тд. В процессе принятия решения о начале работы или сотрудничестве сновым клиентом нужно выяснить:
1.хар-р взаимоотношений с налог органами, страх и кредит орг-циями, акционерами идр пользователями отчетности
2.причины, побудившие обратиться к услугам аудитора
3.причины, побудившие клиента сменить аудитор орг-цию (если это было)
4.объем и хар-р нарушений в порядке ведения учета фин-хоз деят-ти, составленияотчетности, недостатки в орг-ции системы внутр контроля, выявленных предыдущимиаудитор проверками, проверками налоговых и др контролирующих органов.
5.те виды деят-ти, кот занимается клиент, наличие лицензий и разрешений (если этонужно)
6.наличие всей документации, необходимой д/проведения проверки
7.происходили ли в течение отчетного периода смены руков-ва, гл бух, бух-го иуправленческого персонала.
8.планируется ли в ближайшее время сокращение пр-ва и продаж т-ов и продукции итд, объявить о банкротстве, ликвидироваться и тд.
Экспресс-анализ отчетности проверяемой организациивключает в себя:
описание необычных сумм для данного типа статейотчетности и неожиданных соотношений между ними;
изучение статей отчетности в динамике;
расчет основных финансовых показателей;
заключение о возможности предприятия продолжать работу вбудущем на основе расчета двух показателей: стоимости чистых активов икоэффициентов удовлетворительной структуры баланса.
27.Федеральное правило (стандарт) «Аудиторские доказательства» Сущность, виды,источники и процедуры получения аудиторских доказательств
Аудиторскиедоказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки отпроверяемого эк субъекта и 3-их лиц или рез-ты ее анализа, позволяющие сделатьвыводы и выразить собствен мнение аудитора о достоверности б/отчетности. Адоказ-ва предст собой документальные источники данных, документацию б/у,заключение экспертов, а также сведения из др источников.
Вопросыполучения аудитор доказ-в регулируются фед стандартом № 5 «аудитор доказ-ва» ирос стандартом «аналитич процедуры».
Выделяют3 вида доказ-в:
1.внутренние – информация, полученная от клиента в письменном/ устном виде
2.внешние- информация, полученная от 3-ей стороны в письм виде (обычно по письмзапросу аудитора)
3.смешанные- информация, полученная от клиента в письм/устной форме и подтвержденнаяв письм виде 3-ей стороной.
Наиболееценными и достоверными явл внешние, потом смешанные, затем внутренние.
Доказ-ваполучают в рез-те проведения:
1.комплекса тестов ср-в внутр контроля (СВК)
2.процедур проверки по существу.
ТестыСВК означ проверки, проводимые с целью получения доказ-в в отношении надлежащейорг-ции и эф-ти функционирования сис-м б/у и СВК.
Процедурыпроверки по существу проводятся с целью получения доказ-в существенныхискажений в фин отч-ти и проводятся в 2-х формах:
1.детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков ср-в насчетах б/у
2.аналитические процедуры.
Доказ-вадолжны быть достоверными и достаточными. Под достаточностью поним их кол-наямера, кот определяется на основе оценки СВК и величины аудитор риска. Доказ-ва,полученные аудитором или аудитор орг-цией более достоверные, чемпредоставленные аудируемым лицом. Доказ-ва в форме док-ов и письм заявленийболее достверны, чем устные.
Процедурыполучения доказ-в. Аудитор доказ-ва получают путем выполнения:
1.процедур по существу:
— инспектирования- это проверка записей док-ов или матер активов. Инвентаризацияявл осн частью инспектирования
— наблюдение- это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные дрлицами (наблюдение за пересчетом матер запасов, осущ-ых персоналом клиента)
-запрос-это поиск инф-ии у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемоголица. Может быть письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношениисотрудников
— подтверждения- это ответ на запрос об инф-ции, содержащейся в б/записях(дебитору величины дебитор задол-ти)
— пересчет (в старых стандартах- проверка арифметич расчетов)- это проверкаточности арифметич расчетов в первичных док-ах и б/записях, либо выполненияаудитором самостоятельных расчетов.
2.аналитические процедуры- это анализ и оценка, полученной аудитором инф-ии, исследованиеважнейших фин и эк показ-ей аудируемого лица, с целью выявления необычных илинеправильно отраженных в учете хоз операций, выявление причин таких ошибок иискажений.
28.Использование работы внутренних аудиторов внешними аудиторами в процессе проведенияаудиторской проверки
Подвнутренним аудитом понимается система контроля за соблюдением установленногопорядка ведения учета и надежностью функционированию СВК.
СВКдолжна быть организована экономическим субъектом, регламентирована внутреннимидокументами, действует в интересах руководителя или собственников.
Функциивнутреннего аудита:
проверкисистем б/у и СВК, их мониторинг, выработка рекомендаций по их улучшению.
проверкибух-й и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемыхдля идентификации такой информации.
проверкасоблюдения законов и иных нормативных актов, учетной политики, внутреннихинструкций, указаний руководства или собственника.
проверкаэффективности деятельности различных звеньев управления.
проверканаличия, состояния, обеспечения сохранности имущества.
специальноерасследование (подозрение в употреблении полномочий).
Данныефункции могут выполнять:
— специальные службы внутреннего аудита или отдельные внутренние аудиторы,состоящие в штате;
ревизионныекомиссии
привлекаемыедля данных целей сторонние организации
привлекаемыедля данных целей внешние аудиторы
Входе внешней аудиторской проверки следует изучить и оценить эффективностьработы внутреннего аудита и влияние ее работы на эффективность всей системывнутреннего контроля. Аудитор определяет возможность использования результатовработы внутреннего аудита. Можно руководствоваться российским стандартом«Изучение и использование результатов работы внутреннего аудита». В соответствиис этим стандартом аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудитаи отразить в рабочей документации.
Эффективностьработы внутреннего аудита учитывается при оценке аудиторского риска. Еслиаудитор решает использовать внутренний аудит, то он должен ознакомится срабочими документами этой службы и убедиться в следующем:
программаи обмен работы внутреннего аудита отвечает целям внешнего
работавнутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется
выводыи заключения внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными имиданными, а содержание отчетов соответствует результатам выполняемой работы
зоныповышенных рисков, известные специалистам аудируемого лица, учитываются припланировании работ и проверяются внутренними аудиторами
отношениеруководства или собственников к замечаниям и предложениям внутренних аудиторовявляются конструктивными
Дляэффективности внешней проверки аудитор может использовать следующие действия:
взаимнаякоординация планов проверки
обменотчетами
регулярныеработы, встречи
свободныйи открытый взаимный доступ к рабочей документации
совместноепредставление отчетов руководству или собственникам организации
общийпорядок документирования аудита
Аудиторне должен полностью полагаться на работу внутренних аудиторов, должен проводитьконтрольные проверки документов, операций, статей отчетности уже проверенныхвнутренними аудиторами.
Использованиеработы внутренних аудиторов не снижает ответственность аудитора внешнего завыражение мнения о достоверности отчетности.
29.Планирование аудита. Общий план и программа аудита
Фед.Стандарт №3 Планирование аудита. Планирование согласно стандартам состоит вразработке общей стратегии и детальном подходе к ожидаемому характеру, срокампроведения и объему аудиторских процедур. Общий план должен быть подготовлен ипрограмма.
Общийплан. При его разработке (он должен быть достаточно подробным) стандартыговорят, что нужно принимать во внимание следующее: 1. Деятельность аудируемоголица. Этот блок включает следующие вопросы: — общие экономические факторы иусловия, влияющие на деятельность аудируемого лица; — особенность аудируемоголица и его состояние, общий уровень компетентности руководства и т.д. Вразвитие вопросов этого блока могут разные федеральные стандарты применяться,например, стандарт 19 ”Особенности первой проверки аудируемого лица” и 15”Понимание деятельнсоти аудируемого лица”. 2. Система бух. Учета и внутреннегоконтроля. Особенности рассмотрены в федеральном стандарте № 8 (российские безномера, только название) ”Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,осуществляемый аудиторским лицом”. 3. Риск (стандарт № 8) и существенность(стандарт №4). Возможность существенных искажений отчетности или недобросовестныхдействий (стандарт 13) в ходе аудита. Выявление сложных облостей бух. Учета ирезультат зависит от субъективного суждения бухгалтера (стандарт 21). 4.Характер временные рамки и объем процедур. ”Аудит в сфере компьютернойобработки данных” – российский стандарт. Рассмотрение работы внутреннего аудита(стандарт 29) и его влияние на возможные процедуры внешнего аудита. Стандарт 31– компеляция. Стандарт – 30 – финансовая информация (согласованные процедуры).5. Координация и направление работ, текущий контроль за ней на всех уровнях ипроверка выполненной работы. Привлечение других аудиторов к проверкеподразделений, филиалов (стандарт 28). Использование результатов другогоаудитора. Привлечение экспертов (российский стандарт ”Использование работыэксперта”). 6. Другие прочие аспекты.
Отличиеплана и программы. Программа является развитием или детализацией планапроверки. Если план предусматривает общие направления проверки, то программадетализирует каждое направление. Н-р, проверка учета основных средств: проверкаотражения в регистрах, в отчетности…В отличие от плана в программе можноназначить ответственного за каждое направление. Функции программы: 1. Являетсясредством контроля 2. Представляет собой детальную инструкцию по проведениюпроверки 3. Может служить основой для структуры отчета. План и программа в ходеаудита могут пересматриваться. Причины, указывающие составление нового плана ипрограммы должны быть указаны.
30.Понятие внешнего и внутреннего аудита. Сущность и назначение
Аудиторскаядеятельность, аудит – это предпринимательская деятельностьпо независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетностиорганизации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
АД:
1.аудит:
-внутренний,
— внешний: обязательный, инициативный, по специальным аудиторским заданиям.
2.сопутствующие аудиту услуги:
-постановка,восстановление и ведение бух-ого учета, составление фин-ой отчетности;-различные виды консультирования: бух-ая, налоговая, эк-ая, фин-ая,управленческая, правовая. И.т.д.
Внешний-проводится на договорной основе аудиторскими орг-ями с целью объективной оценкидостоверности фин отчетности и б/учета. Внешний подр на общий, страховой,банковский, биржевой.
Внутренний-деят-ть в орг-ции по проверке/оценке ее работы в интересах руководителей. Цель:помочь сотрудникам орг-ции эффективно выполнять свои функции. Проводитсяспециалистами состоящими в штате.
Обязательный-проводится в соответствии с законом по аудит деят-ти.
Инициативный-проводится по инициативе собственника, по его результатам нельзя готовитьофициальное аудит заключение.
Аудитпо спец аудитор заданиям- проверка отдельных статей, показателейотчетности, кач-ва имущества, экспертиза договоров.
Посколькуаудит- деят-ть предпринимательская, то основная ее цель- получение прибыли.
Цельюобязат-го аудита явл-ся выражение мнения по достоверностифин( бух) отчетности аудируемых лиц и соответ-ия порядка вверения б/учета законод-вуРФ. Достоверность – это степень точности данных фин отчетности, кот позволяетпользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы орезультатах хоз деят-ти, фин-ом и имущественном положений аудируемых лиц ипринимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
31.Понятие обязательного и инициативного аудита. Сущность и назначение. Аудит поспециальным аудиторским заданиям
Аудиторскаядеятельность, аудит – это предпринимательская деятельностьпо независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетностиорганизации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
АД:
1.аудит:
-внутренний,
— внешний: обязательный, инициативный, по специальным аудиторским заданиям.
2.сопутствующие аудиту услуги:
-постановка,восстановление и ведение бух-ого учета, составление фин-ой отчетности;-различные виды консультирования: бух-ая, налоговая, эк-ая, фин-ая,управленческая, правовая. И.т.д.
Внешний-проводится на договорной основе аудиторскими орг-ями с целью объективной оценкидостоверности фин отчетности и б/учета. Внешний подр на общий, страховой,банковский, биржевой.
Внутренний-деят-ть в орг-ции по проверке/оценке ее работы в интересах руководителей. Цель:помочь сотрудникам орг-ции эффективно выполнять свои функции. Проводитсяспециалистами состоящими в штате.
Обязательный-проводится в соответствии с законом по аудит деят-ти.
Инициативный-проводится по инициативе собственника, по его результатам нельзя готовитьофициальное аудит заключение. Проводится из-за: текучести бухгалтерских кадров,низко квалифицир.кадры (особенно на вновь образованных п/п.
Цельиниц.: выявить недостатки бух.уч., составлен.отч.
Аудитпо спец аудитор заданиям- проверка отдельных статей, показателейотчетности, кач-ва имущества, экспертиза договоров.
Ктаким услугам можно отнести аудит по проверке состояния дебиторской икред.задол-ти, наличия и состояния тмц, ОС
32.Контроль качества работы аудиторов. Необходимость контроля качества аудиторскойпроверки. Инструменты контроля качества
Всоответ-ии со ст 14 з-на об АД, аудитор орг-ция и индивид аудиторы обязаныустановить и соблюдать правила внутреннего контроля качества, проводимых имипроверок.
Сис-мапроверки кач-ва работы внешними проверяющими устанавл-ся УФО. Он проводитпроверки самостоятельно или возлагает на аккредитивные орг-ции. МинФин утвердил17.05.02г «типовую программу проверки соответ-ия рецензионным требованиям иусловиям, а также кач-ва работы аудитор орг-ий и индивид аудиторов».
Уклонениеот обязат проверки или непредставление проверяющим всей необходимой информацииможет повлечь аннулирование лицензии.
Еслив ходе проверки выявлены нарушения, в частности отклонения от стандартов,проверяющий должен сообщить, виновные лица могут быть лишены лицензии,аттестации.
Общиетребования к системе внутреннего контроля качества аудита, которыеустанавливаются аудиторской организацией должны предусматривать следующее:
а)работники аудиторской организации должны придерживаться принциповнезависимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также нормпрофессионального поведения;
б)работники аудиторской должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их,а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполненияобязанностей с должной тщательностью;
в)проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт,необходимые в данных условиях;
г)необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлятьтекущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том,что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
д)в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающиминадлежащими знаниями;
е)необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и ссуществующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора илипродолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимостиаудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способностипредоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемоголица;
ж)необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностьюпринципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Принципыи конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довестидо сведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора) так,чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедурыпонятны и применяются на практике.
Руководительаудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контролякачества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторскойпроверки.
33.Составление программы проверки. Составлениеосновным аудитором инструкций для ассистентов по выполнению отдельныхаудиторских процедур
Программа аудита является развитием общего плана аудитаи представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых дляпрактической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробнойинструкцией, с другой стороны — средством контроля качества. Каждая аудиторскаяпроцедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будетссылаться аудитор в рабочих документах. Программа должна содержать тесты дляпроверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программуаудиторских процедур по существу (по каждому разделу б/у — перечень действийаудитора при проверке). При составлении программы аудита следуетвыявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение дляфин-хоз. деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности.Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации(кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом впрограмме следует обосновать применение выборки. При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин ирезультатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может бытьобнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось припредварительной оценке аудиторского риска. Если б/отч клиента входит в составгодового отчета акционерного общества (общества с ограниченнойответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчетаисполнительного органа экономического субъекта, то при планировании аудитаследует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получаетаудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектахпроаудированной б/отч. Проверяемая организация может иметь филиалы в другихгородах и регионах, которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае впрограмму аудита основной а/орг. будет включаться оценка существенностипоказателей филиала, аудит которых она не производит, определения уровнясобственных знаний о деятельности этого обособленного подразделения и рисксущественных искажений показателей этого подразделения. В результате основнаяа/орг. определяет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовкиаудиторского заключения о б/отч экономического субъекта, к которому относитсяфилиал.
34. Аудиторская выборка
Сплошнаяпроверка всей финансово-хозяйственной деятельности часто бывает оченьтрудоемкой, однако, согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либополностью убедиться в достоверности отчетности, либо отказаться от выражениямнения о ней.
Сплошныепроверки проводятся на малых предприятиях (т.е. где объемы операцийнезначительные), проводится аудит по спец. заданиям, в т.ч. инициативный, когдав договоре прямо оговаривается проведение сплошной проверки.
Когдаобъем проверяемой документации или число операций достаточно велики иправомерно применение статистических методов аудитор может проводить выборочноеобследование. В соответствии с фед. стандартом № 6 «Аудиторское заключение» ваудиторском заключении по итогам обязательного аудита следует указывать, чтоаудит проводился на выборочной основе, в т.ч. когда аудит проводился сплошнымметодом.
Выборочнойпроверке подвергаются те участники учета, где риск возникновения существующихошибок достаточно низок, (в следствие того налажен грамотный и эффективныйконтроль на участке, бухгалтерия обеспечена документацией).
Выборка– отобранные по определенным правилам элементы (документы или бух. записи) дляформирования проверяемой совокупности. Выборка – должна быть репрезентативной(представительной) обладает всеми свойствами генеральной совокупности.
Существует2 вида выборочных проверок:
насоответствие – задача проверки на соответствие установить часто ли нарушительнормы внутреннего контроля. Пример: проверка санкционирования руководствомоплаты счетов на приобретение материальных ценностей, оплаты услуги, сличениепоступающих материальных ценностей по наименованиям, количеству, качеству. Егоназ.атрибутивным.
2.по существу – наз. количественный. Измерение нарушения внутреннего контроля встоимостном выражении. Пример: подтверждение сальдо счетов бухгалтерскогоучета, записей в первичных документах.
35.Изучение и оценка системы внутреннего контроля в процессе проведенияаудиторской проверки
ОценкаСВК играет важную роль в проведении выборочного обследования. СВК включает 2составляющие: 1. контрольная среда: а) стиль и основные принципы управленияорганизацией; б) ее организационную структуру; в) распределение ответственностии полномочий; г) осуществленную кадровую политику; д) порядок подготовкиотчетности для внешних пользователей; е) порядок осуществления УУ и подготовкивнутреннего (отчетности). 2. отдельные средства контроля. Аудитор обязанучитывать, что СВК не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели,ради которых она создана, достигнуты. Ограничения: затраты на осуществлениеконтрольных мер меньше, чем экономические вклады, которые дает применение этихмер; цель больших средств контроля – выявление только нежелательныххозяйственных операций; учитывать человеческий фактор; учитывать умышленныенарушения. Средствами контроля достигаются цели: хозяйственные операциивыполняются с одобрением руководства; все операции фиксируются в учете в правильныхсуммах, на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде всоответствии с принятой УП, обеспечивают возможность подготовки достовернойотчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующегоруководства; в соответствии с зафиксированных в учете и имеющихся в наличииактивов устанавливается руководством организации с установленнойпериодичностью, в случае расхождений предпринимаются соответствующие действия.Аудитору следует убедиться, что клиентом применяются процедуры внутреннегоконтроля: 1. проверка (арифметическая) правильности бухгалтерской записи; 2.проведение сверок расчетов; 3. проверка правильности осуществлениядокументооборота, наличия разрешительных записей руководящего персонала надокладах; 4. проведение в соответствии с установленным порядком периодическихплановых и внезапных инвентаризаций (касающихся наличности, бланков строгойотчетности, ТМЦ, ценных бумаг); 5. использование для целей контроля информациииз источников, находящихся вне аудируемого лица; 6. осуществление мер,направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия,система ведения документации, бухгалтерским записям; 7. анализ динамикиразличных показателей ФХД, сравнение их с плановыми, сметными и т.д. ивыявление причин расхождения. Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в3 этапа: 1. общее знакомство с СВК. Аудиторская организация должна оценить СВКв соответствии с аудиторскими стандартами, в соответствии с требованиямироссийского стандарта «Изучение и оценка систем БУ и внутреннего контроля входе аудита». Оценка происходит в 3 градации: низкая, средняя, высокая. Аудитордолжен решить использовать или нет СВК. 2. первичная оценка надежности СВК.Если по итогам СВК оценивает как высокую, то аудитор может использовать СВК врабочей документации. 3. подтверждение достоверности оценки СВК.
36.Федеральное правило (стандарт) «Документирование аудита.» Рабочая документацияаудитора, ее составление и использование в процессе проведения проверки
Аудитдолжен сопровождаться обязательным документированием, т.е.отражением полученной информации. К процессу документирования есть рядтребований, которые регламентируются стандартом № 2 «Документирование аудита».
Крабочей документации относятся:
плани программы аудита
описаниеприменяемых аудиторских процедур, их результатов
различныеобъяснения, заявления, пояснения аудируемого лица
копиидокументов аудируемого лица
описаниесистем б/у и внутреннего контроля аудируемого лица
аналитическиедокументы аудитора или аудиторской организации
прочиедокументы
Рабочаядокументация может быть создана непосредственно аудитором или получена отаудируемого лица или 3-х лиц.
Аудиторсамостоятельно определяет состав, кол-во и содержание рабочей документацииисходя из следующих факторов:
характерпроводимой работы
характери сложность деятельности аудируемого лица
состояниеб/у, надежность системы внутреннего контроля
уровенькомпетентности руководства и уровень контроля аудируемого лица за работойперсонала аудируемой организации.
Обязательнодолжны входить в состав рабочей документации документы, содержащие всесведения, необходимые и достаточные:
длясоставления аудиторского заключения и письменной информации по результатампроведения аудита
дляподтверждения того, что аудит проведен в соответствии с актами, регулирующимиаудиторскую деятельность в РФ
дляосуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита
дляпланирования аудита
Всесуществующие вопросы, требующие профессионального суждения аудитора вместе свыводами по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации. Рабочаядокументация находится в собственности аудиторской организации. Копиидокументов аудируемого лица включаются в рабочую документацию только с согласияаудируемого лица. Это не относится к официальной бух.отчетности.
Рабочаядокументация должна храниться в архиве организации не менее 5 лет. В случаепропажи или гибели руководитель организации должен назначить служебноерасследование и оформить результаты соответствующим актом.
37.Использование работы эксперта
Подэкспертом понимается не состоящий в штате аудиторской организации специалист,имеющий достаточный опыт в определенной области или по определенному вопросу,относящемуся к данной области. При использовании работы таких лиц аудитордолжен руководствоваться российским стандартом «Использование работы эксперта».В качестве эксперта может выступать физ. или юр. лицо.
Припроведении аудита аудитор может использовать работу оценщика, инженера,геолога, актуария (специалист по страховой математике).
Экспертможет быть приглашен для проведения следующих видов работ:
оценкаотдельных видов имущества
определенныекачества или состояния имущества
проведениерасчетов специальными приемами и способами
измерениеобъемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненнымдокументам, в т.ч. для целей признания релаизации.
юр.оценкаи интерпретация документов, учредительных документов, нормативных актов
Экспертдолжен иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную подлежащимидокументами, соответствующий опыт и репутацию в данной области.
Аудиторможет использовать работу эксперта только с согласия аудируемого лица. Еслиаудируемое лицо отказывается, то отказ должен быть совершен в письменном виде.В случае отказа аудитор рассматривает вопрос о подготовке заключения в формеотличной от безоговорочной,
Работаэксперта используется на основе договора возмещения оказания услуг.
Результатыработы оформляются в письменной форме в виде заключения. Оно должно бытьдостаточно полным и объемным, чтобы опытный аудитор или др. эксперт могполучить представление о проделанной работе.
Дляэтого в заключении должны отражаться:
объемпроведенной работы
объектисследования
пределответственности эксперта
применявшиесяметоды работы
любыенеразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой
результатыпроведенной работы
Заключениедолжно состоять из 3-х частей:
вводной
исследуемой
итоговой(выводы)
Рядобязательных реквизитов:
наименование,дата документа
личнаяподпись эксперта с расшифровкой
печать(если юр. лицо)
Готовитсяв 2-х экз.: 1 – аудитору, 2 – аудируемому лицу.
38.Договор на осуществление аудиторской деятельности. Подготовка к заключениюдоговора. Структура договора. Виды и правовая оценка договоров на проведениеаудиторской проверки и оказания иных аудиторских услуг
Чтобыснизить предприним-ий риск аудитора, ему желательно иметь ряд критериевд/оценки потенциальных клиентов, в т.ч. д/того, чтобы включать в текст дог-раразличные дополнит ус-ия (сбор инф-ии).
Источникамиинф-ии могут быть различные СМИ, кредитные и страховые орг-ции, деловыепартнеры и тд. В процессе принятия решения о начале работы или сотрудничестве сновым клиентом нужно выяснить:
1.хар-р взаимоотношений с налог органами, страх и кредит орг-циями, акционерами идр пользователями отчетности
2.причины, побудившие обратиться к услугам аудитора
3.причины, побудившие клиента сменить аудитор орг-цию (если это было)
4.объем и хар-р нарушений в порядке ведения учета фин-хоз деят-ти, составленияотчетности, недостатки в орг-ции системы внутр контроля, выявленных предыдущимиаудитор проверками, проверками налоговых и др контролирующих органов.
5.те виды деят-ти, кот занимается клиент, наличие лицензий и разрешений (если этонужно)
6.наличие всей документации, необходимой д/проведения проверки
7.происходили ли в течение отчетного периода смены руков-ва, гл бух, бух-го иуправленческого персонала.
8.планируется ли в ближайшее время сокращение пр-ва и продаж т-ов и продукции итд, объявить о банкротстве, ликвидироваться и тд.
Письмо-обязательство аудитор орг-ции о согласии проведения аудита.
Подготовкаэтого док-та пр-ся в соот-ии с рос ст-ом «письмо – обязательство…». Цель такогописьма- регламентация обязательств клиента и аудитор орг-ции или аудитора наэтапе заключения соглашения о проведении аудитор проверки. Письму-обязательству должно предшествовать офиц предложение эк-го субъекта с просьбойо предоставлении ему аудитор услуг.
Послеэтого предложения аудитор проводит предварительное планирование при котоценивается объем работ и примерная стоимость. После этого готовится письмо-обязательство и отправляется в адрес эк субъекта.
Еслипроверка проводится повторно, то аудитор может не отправлять новое письмо иработать по ус-ям старого.
Договоро проведении проверки.
Присоставлении договора или при разработке его формы следует руков-ся нормами ГК(гл 39 «дог-р о возмездном оказании услуг»). Целью явл процесс аудиторпроверки.
5статей дог-ра:
1.понятие о возмездном оказании услуг
2.порядок исполнения дог-ра
3.оплата услуг
4.невозможность достижения рез-та работы
5.обязат-ва сторон при одностороннем отказе от исполнения дог-ра
Договорувозмездного оказания ауд.услуг могут применятся общие положения о подряде.
1.своевременность выполнения работ по дог-ру
2.сохранность документации
3.права заказчика во время выполнения работ
4.содействие заказчика
5.конфиденциальность полученной сторонами инф-ии
6.ответст-ть аудитора за ненадлежащее кач-во
7.приемка заказчиком работы
8.кач-во работы
9.сроки обнаружения ненадлежащего кач-ва
10.пределы и ус-ия исп-ия рез-ов работы
11.права на рез-ты интеллектуального творчества.
39.Изучение и оценка системы внутреннего контроля в процессе проведенияаудиторской проверки
ОценкаСВК играет важную роль в проведении выборочного обследования. СВК включает 2составляющие: 1. контрольная среда: а) стиль и основные принципы управленияорганизацией; б) ее организационную структуру; в) распределение ответственностии полномочий; г) осуществленную кадровую политику; д) порядок подготовки отчетностидля внешних пользователей; е) порядок осуществления УУ и подготовки внутреннего(отчетности). 2. отдельные средства контроля. Аудитор обязан учитывать, что СВКне может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых онасоздана, достигнуты. Ограничения: затраты на осуществление контрольных мерменьше, чем экономические вклады, которые дает применение этих мер; цельбольших средств контроля – выявление только нежелательных хозяйственныхопераций; учитывать человеческий фактор; учитывать умышленные нарушения.Средствами контроля достигаются цели: хозяйственные операции выполняются содобрением руководства; все операции фиксируются в учете в правильных суммах,на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде в соответствии с принятойУП, обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности; доступ кактивам возможен только с разрешения соответствующего руководства; всоответствии с зафиксированных в учете и имеющихся в наличии активовустанавливается руководством организации с установленной периодичностью, вслучае расхождений предпринимаются соответствующие действия. Аудитору следуетубедиться, что клиентом применяются процедуры внутреннего контроля: 1. проверка(арифметическая) правильности бухгалтерской записи; 2. проведение сверокрасчетов; 3. проверка правильности осуществления документооборота, наличияразрешительных записей руководящего персонала на докладах; 4. проведение всоответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапныхинвентаризаций (касающихся наличности, бланков строгой отчетности, ТМЦ, ценныхбумаг); 5. использование для целей контроля информации из источников,находящихся вне аудируемого лица; 6. осуществление мер, направленных наограничение доступа случайных лиц к активам предприятия, система ведениядокументации, бухгалтерским записям; 7. анализ динамики различных показателейФХД, сравнение их с плановыми, сметными и т.д. и выявление причин расхождения.Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в 3 этапа: 1. общее знакомство сСВК. Аудиторская организация должна оценить СВК в соответствии с аудиторскимистандартами, в соответствии с требованиями российского стандарта «Изучение иоценка систем БУ и внутреннего контроля в ходе аудита». Оценка происходит в 3градации: низкая, средняя, высокая. Аудитор должен решить использовать или нетСВК. 2. первичная оценка надежности СВК. Если по итогам СВК оценивает каквысокую, то аудитор может использовать СВК в рабочей документации. 3.подтверждение достоверности оценки СВК.
40.Оценка аудитором результатов аудиторской проверки: действия аудитора привыявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности
Обязанностиили действия аудитора при выявлении ошибок или искажений отчетности (Фед.Стандарт №13). Ошибки, которые выявляются в процессе аудита:
— преднамеренные (недобросовестные действия)
–непреднамеренные (ошибки).
Ошибкив результате неквалифицированных действий со стороны руководства и других, ненесут собой наличие умысла. 1) аудитор обязан сообщить собственникуобнаруженные искажения или ошибки. Фед. Стандарт №22. 2) в зависимости отдействий руководства: руководство обязано устранять ошибки (положит.Заключение); Форма заключения будет определяться степенью ошибок, если ошибкине исправлены. Искажением отчетности признается неверное отражение данныхбухучета и представления из-за нарушения установленных норм бухучета действияаудитора в случае выявления им искажений отчетности, такие действия определеныстандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бух. отчетности. Искажения,2 вида:
1преднамеренный – является результатом преднамеренных действий/бездействийперсонала, совершаются в корыстных целях. Аудитор не имеет право делать вывод опреднамеренных действиях.
2непреднамеренный – искажения, которые являются результатом непреднамеренныхдействий/бездействий, следствием арифметических/логических ошибок в записях(вуалирование и фальсификация), аудитор обязан оценить риск таких искажений.
Навозможность возникновения ошибок могут указывать такие факторы: наличиезначительных фин-х вложений и каких-то кризисных отраслей в экономике; зависимостьорганизации в определенный период времени от одного/нескольких крупных заказчиков/поставщиков;наличия платежей за различные услуги, которые по величине явно не соответствуютоказанным услугам; наличие отклонений от установленных правил ведения бухучета,составления отчетности.
Привыявлении искажения нужно оценить их влияние на достоверность отчетности вцелом. Если обнаружены, сообщить руководству организации. Все замечанияотразить в аудиторском заключении. Руководство и персонал должны искаженияустранить и принять меры по предупреждению их возникновения в дальнейшем.
41.Права и обязанности аудируемых лиц, заключивших договор на оказание аудиторскихуслуг
Праваи обязанность и ответственность аудируемых лиц.
Статья6 ФЗ об АД. Права. 1. Получать от аудиторской организации ииндивидуальных аудиторов инф-ию о законодательных и нормативных актах РФ накоторых основываются их выводы.
2.Получать от аудиторской орг-ии заключение в срок определенный договором.
3.Осуществлять иные права определенные договором и не противоречащиезаконодательству.
Обязанностиаудируемых лиц и лиц заключивших договор.
1.Заключать договора о проведении обязательного аудита с аудиторскимиорганизациями в сроки установленные законодательством.
2.Создавать аудитором условия для своевременного и полного проведения проверки:осуществлять или в этом содействии предоставлять им необходимую для аудитаинф-ию и документацию, давать по устному или письменному запросу исчерпывающиеразъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые сведения о третьихлицах.
3.Не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросовподлежащих выяснению при проведении проверки.
4.Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе проверки нарушения правилведения бух учета и составления бух., фин-ой отчетности.
5.Своевременно оплачивать услуги аудиторской орг-ии в соответствии с договором втом числе в случаях когда выводы аудиторского заключения не согласуются спозицией работников аудируемой орг-ии, а также в случае не полного выполненияаудиторами работы по независящим от них причинам.
6.Исполнять иные обязанности предусмотренные договором и не противорещиезаконодательству.
Ответственностьаудируемых лиц (ст.21).
Аудируемыелица несут уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность всоответствии с законодательством РФ.
42.Федеральное правило (стандарт) «Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности». Виды и характеристика аудиторских заключений.Понятие заведомо ложного аудиторского заключения
Аудиторскоезаключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовойотчетности – аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральнымистандартами аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение одостоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядкаведения его бухучета законодательству РФ.
Заведомоложное заключение (11 ст) – заключение, которое составлено без проведенияпроверки/по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию проаудируемыхдокументов.
Можетповлечь аннулированию лицензии аудируемой организации, а у подписавших его лиц– аннулированию аттестатов и привлечению к уголовной ответственности.
Федеральныйстандарт № 6 требования к заключению «Аудиторское заключение по фин-й (бух-й)отчетности».
Заключениевключает элементы:
наименование
адресат
сведенияоб аудиторе/аудируемой организации:
сведенияоб аудируемом лице:
вводнаячасть: период за который проверена отчетность и ее состав
часть,описывающая объем аудита
мнениеаудитора
датааудиторского заключения – дата не может быть раньше даты подписания отчетности
подписьаудитора
каудиторскому заключению прилагается отчетность в отношении которой проводиласьпроверка.
Отчетность:датирована, подписана, скреплена печатью.
Прошнурованыв единый пакет, пронумеровано, печать, число. Составляется в 2-х экз.
Выделяют4 вида:
1.Безоговорочно положительное – выражается только тогда, когда аудитор считаетотчетность достоверной
2.Модифицированные3 вида:
мнениес оговоркой(когда невозможно выразить безоговорчно положительное мнение)
отрицательное(когда влияние разногласия с руководством настолько существенно для отчетности,что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не явл.адекватным длятого, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер отчетности.
отказомот выражения мнения (когда ограничение объема аудта настолько существенно иглубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства.
43.Завершение аудиторской проверки, отчет аудитора. Обзор непредвидимыхобстоятельств
Письменнаяинформация (отчет) должны готовиться во всех случаях, когда проводитсяобязательный аудит. Требования к содержанию и порядку составления отчета отраженыв российском стандарте «Письменная информация аудитора руководству проверяемогоэкономического субъекта по результатам проведения аудитора». Порядокподготовки: письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки,передана лицу, подписавшему договор, лицу, прямо указанному в качествеполучателя, в договоре или в письме–обязательстве о проведении аудита лицу,если лицо, подписывающие договор даст аудитору письменное на то указание.Письменная информация в 2-х экземплярах. Несогласие получателя с выводами неявляется основанием не принятия ее. Если произошла смена аудиторскойорганизации, то руководство обязано предоставить новому аудитору копииотчетов/письменной информации предыдущих аудиторов не менее чем за 3 предыдущихгода. Содержание письменной информации: 1. то, что заключать обязательно –реквизиты аудиторской организации и аудируемого лица, период времени, ккоторому относится проверенная документация, дата подписания письменнойинформации, все выявленные существенные нарушения о порядке ведения учета исоставления отчетности, результаты проверки организации, как процесса и веденияучета, составления отчетности и состояния СВК. 2. информацию, которую следуетвключать в отчет в зависимости от объема, масштабов и специфики проверки, особенностейаудиторской организации и т.д.: особенности выполнения проверки,предусмотренные договором; данные о количественном составе работников, ведущихучет, структуре бухгалтерии и особенностях применяемой системы учета; сведенияо методике аудиторской проверки; перечень основных областей учета, которыеподлежат проверке; перечень замечаний о недостатках и рекомендаций по ихустранению, по улучшению организации ведения БУ; оценку при возможностиколичественного расхождения отчетных или налоговых показателей по даннымклиента и прогнозируемых аудитором по результатам проверки; в случае проверкикрупных предприятий сведения о проверке филиалов, подразделений, дочернихобществ и т.д. с изложением результатов таких проверок и анализом этих частныхрезультатов на итоги проверки всего клиента в целом; если проверка проводитсяпри последующих проверках – оценка и анализ выполнения или исправления им техзамечаний, которые содержались в предыдущем отчете/письменной информации; вслучае отклонения от требований стандарта аудита – сами факты и причины такихотклонений. Порядок подготовки информации д.б. утвержден аудитором в качествевнутреннего стандарта.
44.Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта порезультатам проведения аудиторской проверки
Письменнаяинформация отчет должны готовиться во всех случаях, когда проводитсяобязательный аудит.Требования к содержанию и порядку составления такого отчетаотражены в российском стандарте «Письменная информация аудитора руководствупроверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудитора».
Порядокподготовки: письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки,передана лицу, подписавшему договор, либо лицу, прямо указанному в качествеполучателя, либо в договоре, либо в письме–обязательстве о проведении аудиталицу (любое), если лицо, подписывающие договор даст аудитору письменное на тоуказание. Письменная информация в 2-х экз.Несогласие получателя с выводами неявляется основанием не принятия ее. Если произошла смена аудиторскойорганизации, то руководство обязано предоставить новому аудитору копииотчетов/письменной информации предыдущих аудиторов не менее чем за 3 предыдущихгода.
Содержаниеписьменной информации:
1.то, что заключать обязательно – реквизиты аудиторской организации и аудируемоголица, период времени, к которому относится проверенная документация, датаподписания письменной информации, все выявленные существенные нарушения опорядке ведения учета и составления отчетности, результаты проверкиорганизации, как процесса и ведения учета, составления отчетности и состоянияСВК.
2.та информация, которую следует включать в отчет в зависимости от объема,масштабов и специфики проверки, особенностей аудиторской организации и т.д.:особенности выполнения проверки, предусмотренные договором; данные околичественном составе работников, ведущих учет, структуре бухгалтерии иособенностях применяемой системы учета; сведения о методике аудиторскойпроверки; перечень основных областей учета, которые подлежат проверке; переченьзамечаний о недостатках и рекомендаций по их устранению, по улучшениюорганизации ведения бухучета; оценку при возможности количественногорасхождения отчетных или налоговых показателей по данным клиента ипрогнозируемых аудитором по результатам проверки; в случае проверки крупныхпредприятий сведения о проверке филиалов, подразделений, дочерних обществ ит.д. с изложением результатов таких проверок и анализом этих частныхрезультатов на итоги проверки всего клиента в целом; если проверка проводитсяпри последующих проверках – оценка и анализ выполнения или исправления им техзамечаний, которые содержались в предыдущем отчете/письменной информации; вслучае отклонения от требований стандарта аудита – сами фаты и причины такихотклонений. Порядок подготовки информации должен быть утвержден аудитором вкачестве внутреннего стандарта.
45.Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедшихпосле даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
Требованияпо датированию аудиторского заключения определены российским правилом(стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражения в немсобытий, произошедших после даты составления финансовой (бухгалтерской)отчетности.»
Ауд.орг-яобязана подписать ауд.закл. не ранее даты подготовки бух.отч-ти эк-го субъекта,т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.
Последаты подписания ауд.закл.в него не может быть внесено ни одного изменения, неоговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания далжны быть завершеныисследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих датеподписания ауд.закл-я.
Аудитордолжен быть уверен, подписывая ауд.закл., в том, что все существенныеобстоятельства и события, кот подлежат отражению в бух.отч., вплоть до датыподписания ауд.закл., даолжным образом определены, оценены и проверены.
А.о.несетответств.за выражение своего мнения в ауд.закл.о событиях, произошедших послеотчетной даты (на кот.составлена бух отч-ть), но до даты подписания ауд.закл.
А.о.не несет отв-ти за события, произошедшие после даты подписания ауд.закл.о бухотч-ти. По завершении аудита не обязана проводить каких-либо спец.исследованийи работ для выявления и анализа таких событий.
46.Использование работы другой аудиторской организации
Подэкспертом понимается не состоящий в штате аудиторской организации специалист,имеющий достаточный опыт в определенной области или по определенному вопросу,относящемуся к данной области. При использовании работы таких лиц аудитордолжен руководствоваться российским стандартом «Использование работы эксперта».В качестве эксперта может выступать физ. или юр. лицо.
Припроведении аудита аудитор может использовать работу оценщика, инженера,геолога, актуария (специалист по страховой математике).
Экспертможет быть приглашен для проведения следующих видов работ:
оценкаотдельных видов имущества
определенныекачества или состояния имущества
проведениерасчетов специальными приемами и способами
измерениеобъемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненнымдокументам, в т.ч. для целей признания реализации.
юр.оценкаи интерпретация документов, учредительных документов, нормативных актов
Экспертдолжен иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную подлежащимидокументами, соответствующий опыт и репутацию в данной области.
Аудиторможет использовать работу эксперта только с согласия аудируемого лица. Еслиаудируемое лицо отказывается, то отказ должен быть совершен в письменном виде.В случае отказа аудитор рассматривает вопрос о подготовке заключения в формеотличной от безоговорочной,
Работаэксперта используется на основе договора возмещения оказания услуг.
Результатыработы оформляются в письменной форме в виде заключения. Оно должно бытьдостаточно полным и объемным, чтобы опытный аудитор или др. эксперт могполучить представление о проделанной работе.
Дляэтого в заключении должны отражаться:
объемпроведенной работы
объектисследования
пределответственности эксперта
применявшиесяметоды работы
любыенеразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой
результатыпроведенной работы
Заключениедолжно состоять из 3-х частей:
вводной
исследуемой
итоговой(выводы)
Рядобязательных реквизитов:
наименование,дата документа
личнаяподпись эксперта с расшифровкой
печать(если юр. лицо)
Готовитсяв 2-х экз.: 1 – аудитору, 2 – аудируемому лицу.
47.Письмо-обязательство на проведение обязательного аудита (12 ПСАД)
Письмо-обязательствоа/орг. – это документ, которыйсоставляет а/орг. в ответ наприглашение провести аудиторскую проверку. Составление его завершает этаппредварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболееквалифицированные сотрудники а/орг.ознакомились с особенностями и условиями деятельности клиента. Оно направляетсяобязательно руководителю организации, пригласившему а/орг., до заключения договора на аудиторскую проверку. Основноеего назначение – объяснить руководителю организации особенности оказанияаудиторских услуг. Оно должно включать: условия аудиторской проверки,обязательства аудиторской организации, обязательства проверяемой организации. Вусловиях аудиторской проверки следует указать: объект и цель аудиторскойпроверки, порядок проверки филиалов и структурных подразделений, расположенныхвне головной организации, законодательные акты, на основе которых проводитьсяаудит и на соответствие которых проверяется б/отч.Обязательства а/орг. включают:соблюдение аудиторской тайны, обязанности в установленные сроки представитьотчет об обнаруженных существенных ошибках, обязанность в установленные договоромсроки представить аудиторское заключение. Обязательства клиентов (руководства исотрудников): предоставлять для проверки все необходимые документы, направитьвсем дебиторам и кредиторам письма о подтверждении задолженности, обеспечитьдоступ к компьютерной базе данных, предоставлять все необходимые разъяснения повозникшим у аудиторов вопросам.
48.Аудиторские доказательства
Аудиторскиедоказательства – информация, полученная аудитором входе проверки от проверяемого эк субъекта и 3-их лиц или рез-ты ее анализа,позволяющие сделать выводы и выразить собствен мнение аудитора о достоверностиб/отчетности. А доказ-ва предст собой документальные источники данных,документацию б/у, заключение экспертов, а также сведения из др источников.
Вопросыполучения аудитор доказ-в регулируются фед стандартом № 5 «аудитор доказ-ва» ирос стандартом «аналитич процедуры».
Выделяют3 вида доказ-в:
1.внутренние – информация, полученная от клиента в письменном/ устном виде
2.внешние — информация, полученная от 3-ей стороны в письм виде (обычно пописьм запросу аудитора)
3.смешанные- информация, полученная от клиента в письм/устной форме иподтвержденная в письм виде 3-ей стороной.
Наиболееценными и достоверными явл внешние, потом смешанные, затем внутренние.
Доказ-ваполучают в рез-те проведения:
1.комплекса тестов ср-в внутр контроля (СВК)
2.процедур проверки по существу.
ТестыСВК означ проверки, проводимые с целью получения доказ-в в отношении надлежащейорг-ции и эф-ти функционирования сис-м б/у и СВК.
Процедурыпроверки по существу проводятся с целью получения доказ-в существенныхискажений в фин отч-ти и проводятся в 2-х формах:
1.детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков ср-в насчетах б/у
2.аналитические процедуры.
Доказ-вадолжны быть достоверными и достаточными. Под достаточностью поним их кол-наямера, кот определяется на основе оценки СВК и величины аудитор риска. Доказ-ва,полученные аудитором или аудитор орг-цией более достоверные, чемпредоставленные аудируемым лицом. Доказ-ва в форме док-ов и письм заявленийболее достверны, чем устные.
Процедурыполучения доказ-в. Аудитор доказ-ва получают путем выполнения:
1.процедур по существу:
— инспектирования- это проверка записей док-ов или матер активов. Инвентаризацияявл осн частью инспектирования
— наблюдение- это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные дрлицами (наблюдение за пересчетом матер запасов, осущ-ых персоналом клиента)
-запрос-это поиск инф-ии у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемоголица. Может быть письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношениисотрудников
— подтверждения- это ответ на запрос об инф-ции, содержащейся в б/записях(дебитору величины дебитор задол-ти)
— пересчет (в старых стандартах- проверка арифметич расчетов)- это проверкаточности арифметич расчетов в первичных док-ах и б/записях, либо выполненияаудитором самостоятельных расчетов.
2.аналитические процедуры — это анализ и оценка, полученной аудитороминф-ии, исследование важнейших фин и эк показ-ей аудируемого лица, с цельювыявления необычных или неправильно отраженных в учете хоз операций, выявлениепричин таких ошибок и искажений.
49.Ответственность за нарушение законодательства об аудите аудиторскимиорганизациями и индивидуальными аудиторами
Индивидуальныеаудиторы, аудиторские орг-ии и их руководители несут ответственность:уголовную, административную и гражданско-правовую в соответствии с законодательствомРФ. Административная ответственность – все нарушения прописаны в кодексе РФ обадминистративных правонарушениях.
Т.к.ауд-ая дея-ть до 01.07.06 подлежит лицензированию, то на нее в этой частираспространяются положения кодекса РФ об административныхправонарушениях(КоАП).
Статьей14.1. КоАП определены случаи и формы ответственности за осуществление дея-ти:
— с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа.
-безлицензии, в форме наложения штрафа.
Занарушение ФЗ об АД администрация несет ответственность в формах аннулированиялицензии на право осуществления ауд-ой дея-ти и квалификационного аттестатааудитора. В случае нарушения аудиторской тайны как для ауд-ой орг-ии, так и дляаудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.
Гражданско-правоваяответственность – эта ответственность наступает вслучае нарушения аудитором взятых на себя обязательств. Ответственностьопределена ст.15 ГК РФ в виде возмещения убытков: а) расходы, связанные с восстановлениемнарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы); б) упущеннаявыгода, а также гл.25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательствпо договору.
Уголовнаяответственность, определена ст.202 УК РФ. В форме штрафовв размере от 500 до 800 РТ или в размере з/п или иного дохода осужденного запериод от 5 до 8 месяцев либо в виде лишения свободы на срок до 3-х лет слишением права занимать определенные должности.
50.Виды риска. Оценка аудиторского риска
Предпринимательскийриск аудитора — аудитор может потерпеть убытки или не получить вознаграждениеза свою работу. Зависит от множества факторов:
откомпетенции администрации клиента
отхарактера операций клиента
отсроков проведения аудита
наличиясудебных исков в отношении аудитора
Аудиторскийриск означает вероятность того, что бух. отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.
Аудиторскийриск сост.из 3 компонентов:
Внутрихозяйств.риск;
Рисксредств контроля
Рискнеобнаружения.
Показательаудиторского риска (ПАР — приемлемый аудит риск) рассчитывается:
ПАР= НР (ВХР) * РК * РН,
величинавероятностная, лежит в пределах 0≤ПАФ≤1
НР– неотъемлемый риск (внутрихозяйственный)
РК– риск контроля
РН– риск необнаружения
1-йслучай – аудитор считается, что приемлемый уровень аудиторского риска не долженпревышать 5%. Он пришел к выводу, что внутрихозяйственный риск – 80% (НР),РК=50%. Соответственно, его задача – рассчитать приемлемый риск необнаружения.
ПАР– субъективно установленный уровень риска, который готов на себя взять аудитор.Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, — значит,он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержитсущественных ошибок. Нулевой риск харкт.полную уверенность в том, чтофин.отч.не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полногоотсутствия существенных ошибок, однако большинство аудиторов считают, чтовеличина приемлемого ауд.риска не должны превышать 5%.
ВН– уровент риска, установленный аудитором, отражающий подверженность фин.отч-тисущественным ошибкам. -0 ( ВХР(= 1
РК– представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихоз.контроляклиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.
РН– риск, кот.аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует необнаружить существенных ошибок в фин.отч.при помощи аудит.процедур,предполагая, что в сист.внутр.контроля их не смогли обнаружить и исправить.