ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И ПРАВА
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»
НА ТЕМУ: «СУЩНОСТЬ БАЛАНСОВОГО МЕТОДА ОБОБЩЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯИНФОРМАЦИИ»
Автор: Петина Ю.Д.
835 группа
Руководитель: Руденко А.Г.
Санкт-Петербург 2009 г.
Рецензия
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Оценка____________________________________________________________
Подпись руководителя_______________________________________________
Содержание
Введение
Глава 1. Балансовый метод отражения информации
1.1 Сущность и значение балансового обобщения
1.2 Бухгалтерский баланс и его строение
1.3 Актив и пассив бухгалтерского баланса, и ихклассификация
1.4 Форма баланса в России
1.5 Обоснование равенства актива и пассива баланса
Глава 2. Статьи баланса и их взаимосвязи со счетами
2.1 Взаимосвязи между отдельными статьями баланса иразделами
2.2 Типы хозяйственных операций и их влияние набухгалтерский баланс
2.3 Информационное содержаниебухгалтерского баланса, его аналитические свойства, использование баланса вуправлении
Заключение
Список литературы
Введение
На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемойсчетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз:«Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещениебухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы — баланс, а кривая Бернулли — символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.
История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысячлет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственнойдеятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался униграфическийучет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни втех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерияпредставляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходомхозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять подконтроль все материальные и денежные средства, а также расчеты. Но эта системаимела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовалсяпринцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывалсяюридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялисьучетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющиеконтролировать правильность учетных записей.
Росту точности и юридической обоснованности учетных записейспособствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного)права в 476 г. (начало Средневековья). Во втором тысячелетии купцами сталисоздаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования кзаписям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерскихкнигах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.
Переходом к новому этапу учета послужило возникновениедвойной (дебетово-кредитовой) записи. Старейшие документы, свидетельствующие ошироком использовании в бухгалтерском учете метода двойной записи, относятся к1340 и были составлены казначеями Генуи. Сам метод был подробно описан в 1494итальянским ученым Лукой Пачоли (Luca Pacioli), которого часто называют отцомбухгалтерского учета с двойной записью. Сегодня достоверно известно, что перваякнига, в которой описывалась система двойной записи — книга Бенедетто Котрульи«О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., нонапечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всемиисториками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новойсистемы бухгалтерского учета.
Вся система двойной записи исходит из простого уравнения, всоответствии с которым активы (экономические ресурсы) (А) организации равнысумме ее обязательств (долгов) (O) и собственного капитала владельцев (K), т.е.A = O + K. Метод бухгалтерского учета с двойной записью исходит из того, чтодля сохранения бухгалтерской сбалансированности необходимо, чтобы изменения вкаком-либо одном элементе компенсировались равным изменением в другом элементе(или равным и противоположным изменением в том же самом элементе). У подобногометода имеются два достоинства. Во-первых, он дает возможность проверитьправильность учета, так как после каждой бухгалтерской записи баланс междуактивами и пассивами должен сохраняться. Во-вторых, и это более важно,раздельная запись доходов и расходов как временных элементов, изменяющих втечение какого-то периода собственный капитал владельцев предприятия, позволяетустановить величину прибыли или убытка за данный период. Таким образом, бухгалтерскийучет стал средством определения эффективности экономической деятельности.
Данная курсовая работа осветит первое достоинство метода двойнойзаписи — балансовый метод обобщения и отражения информации, который даетвозможность проверить правильность учета, так как после каждой бухгалтерскойзаписи баланс между активами и пассивами должен сохраняться.
Глава 1. Балансовый метод отражения информации1.1 Сущность и значение балансового обобщения
При написании курсовой я столкнулась с несколькимитрактовками происхождения слова баланс. В одних источниках считают, что словобаланс произошло от французского слова «balance»,которое переводиться как весы. В других учебниках считают, что термин «баланс»латинского происхождения: bis — дважды, lanz — чаша весов; т.е.двуединая чаша весов, как символ равновесия. Но в любом варианте происхождениятермин «баланс» означает равновесие, уравновешивание или количественноевыражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.
Балансовое обобщение информации характеризуется двойственнымхарактером отражения объектов, заключающимся в том, что объекты показываются вбалансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах. Оно даетвозможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и ихисточниками, производством продукции и ее распределением, между затратами напроизводство и ее выпуском, и поэтому широко применяется в учете и анализе финансово-хозяйственнойдеятельности, для обоснования и принятия решений.
Отмечу, что балансовое обобщение применяется не тольконепосредственно в бухгалтерском учете, но также и в национальной имеждународной статистике, государственном управлении, финансовом управлении напредприятиях и т.д.
Однако впервые балансовое обобщение информации былоприменено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установитьимущественно-финансовое состояние предприятия. В этом смысле бухгалтерскийбаланс является важнейшим источником информации о финансовом положенииорганизации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуруимущества и капитала организации на начало и конец периода, исследоватьдинамику ключевых показателей ее деятельности. Баланс показывает пользователямбухгалтерской информации, как используются вложенные в данную организациюсредства, может ли она выполнять взятые на себя обязательства, не угрожают лией финансовые затруднения.1.2 Бухгалтерский баланс и его строение
Бухгалтерский баланс — система показателей, отражающаяимущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную)дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах)и их источниках (пассивах). В настоящее время в бухгалтерском учете применяетсябухгалтерский баланс для характеристики имущества, собственного капитала иобязательств организации, выраженных в денежной форме. При этом:
баланс используется для отражения того имущества, которымрасполагает конкретная организация для осуществления своейфинансово-хозяйственной деятельности;
в балансе находит отражение не только имущество организации,но и ее собственный капитал и обязательства, послужившие источником образованиятакого имущества;
все многочисленные группы имущества, собственного капитала иобязательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с ихэкономическим содержанием;
характеристика имущества, собственного капитала иобязательств организации дается в бухгалтерском балансе на определенную дату итолько в денежной оценке.
Таким образом, бухгалтерский баланс — это способ группировкии отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств вденежной оценке на определенную дату по конкретной организации.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собойдвустороннюю таблицу: в левой части — актив, в правой части — пассив.
Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия,но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственныесредства по функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначениюи размещению. Актив и пассив дают характеристику как всей совокупностиотражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этихсредств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса всегда равен пассивубухгалтерского баланса. Итоги по активу и по пассиву бухгалтерского балансаназываются валютой. Основным элементом бухгалтерского баланса являетсябалансовая статья — показатель (строка) актива и пассива баланса,характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования,обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовыестатьи объединяют в группы, а группы — в разделы.
В бухгалтерском учете предпринимались и предпринимаются попыткиинтерпретировать баланс. Интерпретации вытекают из различного понимания природыбухгалтерского баланса. В основе интерпретаций лежат два различных подхода к пониманиюсущности бухгалтерского баланса: юридический и экономический. Юридическийподход знаменует собой отражение в балансе имущества по его принадлежности иличерез смену прав и обязательств. В свою очередь экономический баланс отражаеткругооборот капитала или его состояние средств и их источников.
Кроме этого, интерпретация баланса также характеризуетсядвойственным подходом к пониманию отражаемых в нем объектов учета, всоответствии с которыми речь идет либо о состоянии средств и источниковорганизации, либо о движении капитала на различных его стадиях. Это порождаетдве трактовки баланса: статическую и динамическую. В практике бухгалтерскогоучета в нашей стране почти всегда осуществлялось смешение подходов и трактовокбухгалтерского баланса. Если исходить из правовых аспектов и информационныххарактеристик показателей, отражаемых в действующей форме бухгалтерскогобаланса, то преобладающей можно считать юридическую трактовку динамическогобаланса.1.3 Актив и пассив бухгалтерского баланса, и ихклассификация
В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства пофункциональной роли в процессе производства. Активы можно разделить на двебольшие группы: внеоборотные и оборотные.
В состав внеоборотных активов включаются:
Основные средства — это стоимость движимого и недвижимогоимущества, используемого в качестве средств труда при осуществлениифинансово-хозяйственной деятельности организации в течение периода,превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся, как действующие, так инаходящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или взапасе: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины иоборудование, вычислительная техника, вычислительные, измерительные ирегулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и другие основные средства; а также находящиеся всобственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода,недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характерав многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительныеи другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения,оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
Нематериальные активы — это долгосрочные затраты организациипо приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальнойдеятельности, выраженные в стоимости патентов, лицензий, торговых знаков,знаков обслуживания, иных аналогичных прав. Например: права, возникающие изавторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства иобъекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов наизобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств наполезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоровна их использование. Здесь также учитываются организационные расходы,возникающие в момент образования данного хозяйствующего субъекта, и стоимостьделовой репутации приобретенной им организации. Характерной особенностьюнематериальных активов является отсутствие их материально-вещественнойструктуры;
Вложения во внеоборотные активы, к которым относятдолгосрочные инвестиции организации в приобретение земельных участков иобъектов природопользования, в строительство и приобретение основных средств, атакже в создание и приобретение нематериальных активов. Функционирующимиобъектами они могут считаться только с момента ввода их в эксплуатацию. Посвоей сути это затраты незавершенного строительства или стоимостьнеустановленного оборудования. Поэтому эти затраты требуют обособления вбухгалтерском учете и представляют собой расходы, которые еще не превратилисьво внеоборотные активы, но уже изъяты из оборотных средств. Сюда можно такжеотнести помимо незавершенного строительства (включая затраты настроительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подряднымспособом), затраты по формированию основного стада;
Доходные вложения в материальные ценности — расходыорганизации в виде вложений в здания, оборудование и другие ценности, имеющиематериально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временноепользование с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения — это инвестиции в акцииакционерных обществ, в государственные и частные долговые ценные бумаги,уставные капиталы других организаций и т.п. Долгосрочные финансовые вложенияосуществляются в целях достижения финансового контроля над организацией, вкоторую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течениедлительного времени.
К оборотным активам относятся:
Товарно-производственные запасы, в состав которых входят материалы,топливо, полуфабрикаты, готовая продукция и товары. Под материалами понимаютсяактивы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производствепродукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). Всвою очередь готовая продукция представляет собой активы, полученные какконечный результат производственного цикла, технические и качественныехарактеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иныхдокументов, в случаях, установленных законодательством, и предназначенные дляпродажи. И, наконец, товары являются активами, приобретенными или полученнымиот других юридических или физических лиц и предназначенными для продажи. Крометого, в состав товарно-производственных запасов включаются затраты организациина создание заделов незавершенного производства, необходимых потехнологическому процессу для продолжения производства в будущих отчетныхпериодах.
Дебиторская задолженность (средства в расчетах) — этообязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства,причитающиеся к получению от должников организации. В состав дебиторскойзадолженности входит задолженность перед организацией покупателей и заказчиков,дочерних и зависимых обществ, участников предприятия (учредителей) по взносам вуставной капитал, выданные авансы и т.п.
Краткосрочные финансовые вложения — это вложения организациив акции и облигации, займы, в том числе под векселя, денежные средства насрочных депозитных счетах банков и другие финансовые вложения, инвестированныедля извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разнице в стоимостиценных бумаг при их перепродаже. В составе краткосрочных финансовых вложенийвыделяют стоимость собственных акций, которые представляют собой акции,выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажиили аннулирования. Выделение этой категории в самостоятельный объект учетногонаблюдения связано с вопросами управления организацией в случаях возникновенияразногласий между собственниками или необходимостью уменьшения уставногокапитала.
Денежные средства — сумма денег в кассе, на расчетных,валютных и иных счетах в банках, готовая к дальнейшему обороту.
Таким образом, рассмотренные активы представляют собойресурсы организации в различных их проявлениях, обеспечивающие ведениефинансово-хозяйственной деятельности и предназначенные для получения будущихэкономических выгод. Но так как все имущество организации формируется за счетсобственного капитала и обязательств организации, поэтому классификация активоворганизации неразрывно связна с классификацией ее пассивов.
В пассиве сгруппированы источники образования хозяйственныхсредств по их составу, целевому назначению и размещению. Пассивы организациискладываются из ее собственного капитала и обязательств перед различнымикредиторами:
Собственный капитал имеет сложное строение, его структуразависит от организационно-правовой формы организации. В соответствии сдействующим нормативным регулированием бухгалтерского учета в составе капиталаорганизации могут учитываться: уставный капитал, добавочный капитал,нераспределенная прибыль, резервный капитал, целевое финансирование.
Обязательства (заемные источники) складываются из денежныхсредств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства,нематериальные активы, материалы, товары, за произведенные для него работы иуслуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами.
Виды балансов.
В современной мировой практике различают различные видыбалансов:
бухгалтерский баланс,
баланс денежных доходов и расходов населения,
баланс доходов и расходов предприятия,
межотраслевой баланс,
платежный баланс,
баланс трудовых ресурсов и т.д.
У каждого из вышеперечисленных видов балансов есть своеособое назначение. Большинство из них используются в статистическихисследованиях.
Поскольку мы изучаем азы бухгалтерского учета, нас в первуюочередь интересует именно бухгалтерский баланс. Однако существует множествовидов бухгалтерских балансов:
Сальдовый баланс — это баланс, характеризующийимущество предприятия и источники его образования по состоянию на определеннуюдату. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков (сальдо) побухгалтерским счетам. Преимущества сальдового баланса — в его компактности,однако в нем невозможно увидеть, как менялось имущество на протяженииисследуемого периода. Выглядит он примерно так:
Таблица 1. Сальдовый баланс.Статьи баланса На начало периода На конец периода БАЛАНС
Оборотный баланс — это баланс, содержащий помимоостатков средств и источников данные об их движении (обороты) за отчетныйпериод. Он имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа,используемого в процессе составления балансов, а также более высокуюинформационную насыщенность по сравнению с сальдовым балансом. Выглядит онследующим образом:
Таблица 2. Оборотный баланс.Статьи баланса На начало периода Движение источников и его имущества На конец периода Увеличение Уменьшение
Вступительный баланс — баланс, составляемый в началедеятельности предприятия при его создании или преобразовании.
Заключительный баланс — отчетный документ опроизводственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период,составленный на основе проверенных бухгалтерских записей. Заключительныебалансы можно в свою очередь подразделить на:
годовой баланс — баланс, отражающий состав имуществаи его источников на начало и конец календарного или финансового года,
периодические балансы — месячные или квартальные — балансы,отражающие состав имущества и его источников на начало отчетного года и конецсоответствующего месяца или квартала.
Соединительный баланс — баланс, составляемый приобъединении нескольких организаций в одно юридическое лицо.
Разделительный баланс — баланс, составляемый, когдаиз одной существующей организации выделяется несколько самостоятельныхорганизаций.
Санируемый баланс — составляется при приближенииорганизации к банкротству.
Ликвидационный баланс — составляется дляхарактеристики имущественного состояния предприятия, находящегося в стадииликвидации (банкротства).
Сводный (консолидированный) баланс — составляетсяпутем объединения нескольких заключительных балансов юридически самостоятельныхорганизаций, взаимосвязанных между собой экономически (например, головной идочерних компаний).
Такие балансы составляют холдинговые компании, владеющиеконтрольными пакетами акций других компаний, финансово-промышленные группы и т.д.
Предварительный (провизорный) баланс – составляется заранеена конец планового периода с учетом ожидаемых изменений на основе фактическихданных о состоянии предприятия к моменту его составления и ожидаемых данных обоперациях, которые будут совершены до окончания периода.
Он позволяет установить финансовое положение, в которомпредприятие окажется в конце периода.
Баланс-брутто — баланс, включающий в себярегулирующие или расшифровку отдельных статей. К регулирующим статьям относятсятакие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизациянематериальных активов», «Резервы по сомнительным долгам» и т.д.
Такой развернутый баланс используется в основном для научныхисследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовыхобобщений.
Баланс-нетто — баланс, из которого исключенырегулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизациянематериальных активов», «Резервы по сомнительным долгам»,«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», «Резервы подснижение стоимости материальных ценностей» и т.п.).
Таким образом, в балансе-нетто имущество показывается поостаточной стоимости (первоначальная стоимость, по которой оно былооприходовано, за вычетом начисленной за время эксплуатации амортизации), чтопозволяет точнее определить имущественно-финансовое положение предприятия.1.4 Форма баланса в России
В России бухгалтерский учет регулируется на государственномуровне, а нормативные акты по бухгалтерскому учету разрабатывает Министерствофинансов России, именно это ведомство устанавливает и требования к содержаниюбухгалтерского баланса.
Российский бухгалтерский баланс имеет два раздела в активе итри раздела в пассиве.
В активе баланса в российской практике учета средстварасполагаются в порядке возрастания их ликвидности, т.е. способностипревращаться в денежные средства (или скорости превращения из исходной формы вденежную форму): от наименее ликвидных внеоборотных активов до собственноденежных средств.
Статьи пассива баланса располагаются в зависимости от срокапогашения долгов в порядке его убывания, при этом начинается пассив с отражениясобственного капитала, а завершается перечислением наиболее срочныхобязательств предприятия.
Отметим также, что действующей формой бухгалтерского балансав Российской Федерации является сальдовый баланс-нетто.
Таблица 3. Состав баланса. Раздел Статьи актив 1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Нематериальные активы
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы II. Оборотные активы
Запасы (материалы, незавершенное производство,
готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов)
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (долгосрочная и
краткосрочная)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства (в кассе, на расчетном, валютном счете и т д)
Прочие оборотные активы пассив III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал (собственные акции, выкупленные у акционеров)
Резервный капитал
Целевое финансирование (у некоммерческих организаций)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность (перед поставщиками, персоналом, внебюджетными фондами, бюджетом, по полученным авансам)
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
При заполнении баланса следует учесть, что если какой-топоказатель является отрицательной величиной и должен вычитаться — например,если фирма получила убытки, которые представляют собой «обратную» сторонуприбыли, то есть «отрицательную» прибыль — этот показатель записываютв круглых скобках.
В некоторых зарубежных странах баланс строится по-другому.
Например, в США используется «перевернутый» балансактив начинают с денежных средств и заканчивают основными средствами инематериальными активами, а пассив начинают с краткосрочных обязательств изаканчивают собственным капиталом. Такая последовательность упрощает процедуруанализа ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.
В Великобритании распространен баланс, когда сначалаприводятся все активы, затем приводятся обязательства, потом подсчитываетсяразница между ними (так называемые «чистые активы», по сутипредставляющие собой реальную величину собственного капитала фирмы), а ужепотом расшифровывается содержание собственного капитала.
Однако, как бы ни сложились национальные особенностипостроения баланса, суть одна — этот документ отражает финансовое положениепредприятия путем представления всех его активов и источников их формирования (разновидностейкапитала), сгруппированных по основным видам активов, собственного капитала иобязательств.1.5 Обоснование равенства актива и пассива баланса
Равенство сторон баланса объясняется тем, что в активеотражаются средства по составу и размещению, а в пассиве отражаются источникиформирования этих же самых средств. Иными словами, актив и пассив это средстваорганизации, рассматриваемые с двух точек зрения, т.е. два отражения одного итого же.
Равенство актива и пассива баланса является настолькологическим и всеобъемлющим, что оно получило название капитальное (основное) уравнениебухгалтерского учета или балансовое уравнение. Таким образом, в общемвиде балансовое уравнение представлено равенством Актив = Пассив (А=П).
Поскольку все хозяйственные средства предприятия образуютсяза счет двух основных источников: собственного капитала и определенныхобязательств перед другими организациями и лицами (банками, поставщиками,персоналом, бюджетом и прочими кредиторами). В любом балансе должно соблюдатьсяследующее условие, которое конкретизирует рассмотренное выше балансовоеуравнение — выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимостикапитала и обязательств организации:
Средства = обязательства + собственный капитал
Из уравнения следует, что имущество (левая сторона) образуетсяза счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятсяреальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Инымисловами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками исторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр). Таким образом, можноговорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этотпринцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.
Осуществив преобразование капитального уравнения, можнополучить и другое фундаментальное значение бухгалтерского учета — значениесобственного капитала:
Собственный капитал = средства — обязательства
Таким образом, получается, что собственный капиталпредприятия — это то, что останется от его имущества послевыплаты всех долгов и погашения всех обязательств данного предприятия. Это — чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерскогоучета получила название «чистые активы».
Кроме этого, очередное преобразование капитального уравненияпозволяет получить важнейшее для внешних пользователей бухгалтерской информациизначение суммы обязательств организации перед третьими лицами.
Обязательства = средства — собственный капитал
Любой экономический баланс состоит из двух системэкономических показателей, представляющих собой хозяйственные явления,выраженные в двух характеристиках. Равенство систем показателей являетсяпринципом, характерным для балансирования. Две системы показателей балансавсегда должны быть равны между собой.
Глава 2. Статьи баланса и их взаимосвязи со счетами2.1 Взаимосвязи между отдельными статьями баланса иразделами
Основным элементом бухгалтерского баланса являетсябалансовая статья — показатель (строка) актива и пассива баланса,характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования,обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовыестатьи объединяют в группы, а группы — в разделы. Статьи актива показывают, какразмещено имущество организации (во что конкретно вложено то, чем владееторганизация), а статьи пассива баланса дают сведения о том, за счет какихисточников сформировано то, чем владеет организация.
Следует отметить, что из бухгалтерского баланса не вытекаетинформация, о том, что какие именно статьи пассива послужили источникомобразования конкретных статей актива. Иными словами, на основании балансовойинформации нельзя выявить прямой связи между отдельными статьями пассива иактива, хотя это можно предполагать и анализировать.
Структура баланса — это удельный вес отдельных хозяйственныхсредств по их видам и источникам образования и валюты баланса. Она в значительноймере зависит от отраслевых и других особенностей хозяйствующего субъекта. Так,например, в активе подрядных строительных организаций существенное местозанимают основные средства и незавершенное производство, а в активе торговойили посреднической организации доля основных средств незначительна. Вбухгалтерском балансе, используемом в настоящее время в Российской Федерацииактив баланса состоит из двух разделов, и они расположены в порядке возрастанияликвидности, а пассив состоит из трех разделов, которые располагаются в порядкеуменьшения срока погашения обязательств организации.
Таким образом, построение активных и пассивных счетовпредопределено построением самого баланса. Двустороннее построение балансадиктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуясвязанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.
Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланспериодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, асчета обобщают движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерскогоучета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовойстороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой сторонепассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом,используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений,происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.2.2 Типы хозяйственных операций и их влияние набухгалтерский баланс
Двойственность экономической природы всех учитываемыхобъектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойноеизменение информации, отражаемой в балансе. Все изменения информации вбухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа:
Первый тип — изменения, вызывающие увеличение имущества вактиве баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;
Второй тип — изменения, вызывающие уменьшение актива балансас одновременным уменьшением его пассива;
Третий тип — изменения, вызывающие перегруппировку в составеи размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива;
Четвертый тип — изменения, вызывающие перегруппировкукапитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива.
Таблица 4. Типы хозяйственных операций.Содержание хозяйственной операции Сумма Характеристика типа операции Изменения активов Изменения пассивов Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков 30000 А + Х = П + Х + 30 000 + 30 000 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 15000 А — Х = П — Х - 15 000 - 15 000 Отпущены в производство материалы 20000 А + Х — Х = П
- 20 000
+ 20 000 Образован за счет прибыли резервный капитал 10000 А = П — Х + Х
- 10 000
+ 10 000 ИТОГО: + 15 000 + 15 000
Следовательно, любая хозяйственная операция вызывает вбалансе какой-нибудь один из указанных четырех типов изменений. При этом онаоказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из направлений изатрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностьюкругооборота имущества организации, в процессе которого происходят изменения вимуществе или капитале и обязательствах, либо одновременно в имуществе икапитале и обязательствах, послуживших его источником образования.
Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаютсялишь в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассиводновременно, что бывает при поступлении имущества в хозяйство или при еговыбытии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей активаили пассива и не изменяют итога баланса.
К каким бы изменениям в балансе не приводила хозяйственнаяоперация, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Такаяособенность баланса вытекает из содержания уже описанного в данной курсовойкапитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Это позволяет вестинепрерывное наблюдение за всеми объектами бухгалтерского учета и осуществлятьконтроль хозяйственной деятельности, направленный на выполнение намеченныхзадач.2.3 Информационное содержание бухгалтерскогобаланса, его аналитические свойства, использование баланса в управлении
В сфере учета балансовое обобщение имеет под собойобъективные основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей междуэкономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатамипроизводства, складывающимися в процессе хозяйственной деятельности. Кромеэтого, с помощью балансового обобщения информации осуществляется постоянныйконтроль хозяйственных операций, так как показатели, отражающие активыорганизации, всегда должны быть равными показателям, отражающим ее пассивы, т.е.сбалансироваться.
Бухгалтерский баланс имеет большое значение для руководствапредприятия по ряду причин.
Правильно составленный баланс отражает фактическое состояниесредств предприятия на определенный момент времени. Более того, балансраскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, что позволяет проследить удельный вес каждойгруппы, их взаимосвязь и взаимозависимость.
Данные бухгалтерского баланса используются при расчетеважнейших финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятия иего финансовое состояние (например, обеспеченность средствами, соблюдение финансовойдисциплины, финансовая устойчивость, рентабельность и т.д.). Следовательно, побухгалтерскому балансу путем его чтения и анализа можно выявить недостатки вработе предприятия и разработать мероприятия по их устранению.
Поскольку баланс является основным документом, отражающимфинансовое положение предприятия, именно он используется для анализа финансовойустойчивости предприятия, ведь по сути финансовая устойчивость как раз ипроявляется через определенную структуру баланса, соотношение средств и источникових формирования.
Как уже было выяснено — активы (имущество) любой организацииформируются за счет собственных или заемных источников. При этом использованиетех или иных источников должно быть обоснованным и целесообразным, в противномслучае финансовая устойчивость предприятия окажется под угрозой.
Так, долгосрочные кредиты и займы имеет смысл привлекать дляфинансирования строительства или приобретения зданий, покупки и внедрениянового оборудования — иными словами, для реализации долгосрочных инвестиционныхпроектов. Использование долгосрочных заимствований для финансированияпополнения оборотных средств или иных краткосрочных операций приводит кснижению эффективности деятельности организации, поскольку уплачивать процентыпо таким заемным средствам нужно будет в течение длительного времени.
Финансирование текущей деятельности — приобретение сырья иматериалов, осуществление производства и реализации продукции, работ и услуг и т.д.,проявляющейся в формировании оборотных активов организации — должноосуществляться прежде всего за счет краткосрочных заимствований (например, засчет кредиторской задолженности перед поставщиками материалов и работникамиорганизации, краткосрочных кредитов и т.д.).
Ну и, конечно же, часть активов — как внеоборотных, так иоборотных — должна финансироваться за счет собственных средств организации,хотя их обычно бывает недостаточно для покрытия всех потребностей предприятия вфинансировании. Для предприятия очень важно формировать часть своих оборотныхсредств за счет собственных источников, т.е. иметь собственные оборотныесредства (собственный оборотный капитал).
Таким образом, поскольку внеоборотные активы организациидолжны финансироваться за счет долгосрочных инвестиционных кредитов и займов, атакже за счет собственных средств, а оборотные активы — за счет краткосрочныхзаимствований и опять-таки частично за счет собственных средств, наиболеецелесообразной является следующая схема финансирования различных видов активов:
Таблица 5. Целесообразное финансирование активов.Внеоборотные активы Долгосрочные обязательства Собственный капитал Оборотные активы Краткосрочные обязательства
Если же такая схема финансирования нарушается, то как виднов таблице 6, предприятия крайне неустойчиво,фактически фирма уже столкнулась с серьезным кризисом. Ведь всех оборотныхактивов фирмы не хватит, чтобы покрыть ее краткосрочные обязательства. Инымисловами, для того, чтобы рассчитаться хотя бы со всеми краткосрочными долгами (нетрогая пока долгосрочных обязательств), нужно будет отдать все имеющиеся вналичии деньги, все деньги, полученные от дебиторов при погашении имидебиторской задолженности, а также распродать все запасы продукции и материалов- в общем, полностью ликвидировать оборотные активы, но и этого будет мало — придетсятакже продать часть внеоборотных активов. А если вы избавитесь и от денег, и отзапасов материалов, и от части основных средств (например, от некоторогооборудования, транспортных средств и т.д.), то как же вы продолжите своюдеятельность? Поэтому такое положение фирмы — когда собственные оборотныесредства (чистый оборотный капитал) становятся отрицательными — требуетнемедленного вмешательства менеджеров и принятия таких мер, которые позволилибы восстановить финансовую устойчивость.
Таблица 6. Нарушенная схема финансирования активов.Внеоборотные активы Собственный капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Оборотные активы
А уж если структура баланса выглядит так, как в таблице 7 — еслисобственный капитал фирмы (раздел III пассива баланса) отрицателен, то естьобщая сумма долгов фирмы больше, чем все ее имущество, что, к сожалению, иногдавстречается у российских предприятий — такая фирма по сути уже банкрот и должнасамоликвидироваться.
Таблица 7. Структура баланса при банкротстве организации.Внеоборотные активы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Оборотные активы (Собственный капитал)
Помимо анализа структуры баланса на предмет ееудовлетворительности и определения уровня финансовой устойчивости фирмы, можнопутем перегруппировки активов и пассивов баланса на четыре категории (активов — по степени убывания их ликвидности, то есть способности быть быстропревращенными в денежную форму без потери стоимости, а пассивов — в порядкеувеличения срока погашения обязательств) анализировать ликвидность баланса истепень платежеспособности предприятия.
Кроме того, в некоторых случаях баланс позволяетконтролировать правильность использования средств целевого назначения, а такжеправильность исчисления отдельных видов налогов.
Таким образом, бухгалтерский баланс дает законченное ицельное представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия, асравнение балансов за ряд отчетных периодов позволяет вскрывать и анализироватьизменения, происходящие на предприятии.
Данные бухгалтерского баланса используются налоговымислужбами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Рядпроблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализапоказателей бухгалтерского баланса.
Заключение
Бухгалтерский баланс является важнейшим источникоминформации о финансово-хозяйственном состоянии экономического субъекта. Читаястроки баланса можно узнать о том, что принадлежит организации на праве собственностии какова структура обязательств организации. Бухгалтерский баланс — это один изэлементов методологической основы бухгалтерского учета. В бухгалтерском балансев обобщенном виде отражаются средства организации по составу и размещению (активы),а также по источникам формирования и целевому назначению (пассивы). Балансобычно составляется на 1 число месяца. Hа другую дату баланс составляется присоздании организации, ее реорганизации, ликвидации или иной необходимости. Вактиве баланса отражаются средства по составу и размещению, а в пассиве — средствапо источникам формирования и целевому назначению. Следовательно, в основустроения и содержания баланса положена группировка средств, принадлежащиххозяйствующему субъекту
Современный бухгалтерский баланс служит одним из основныхисточников информации для обширного круга пользователей. Баланс знакомитпользователей с имущественным состоянием организации, дает информацию о запасематериальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этогозапаса. Кроме того, баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетныхвзаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможностипогашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. На основе данныхбаланса строится оперативное финансовое планирование любой организации,осуществляется контроль движения денежных средств в соответствии с полученнойприбылью.
Список литературы
1. Алиев В.Г. «Порталдистанционного образования», www.elitarium.ru
2. Ануфриев В.Е. Балансовая теория двойной записи. — «Бухгалтерскийучет», N 11, 2002
3. Бухгалтерский учет.3-е изд. /Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. — М.: Финансы истатистика, 2006
4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговомуучету.5-е изд. — М.: Проспект, 2009
5. Каморджанова Н.А., Карташева И.В. Бухгалтерский учет.6-е изд. — СПб.: Питер,2008
6. Нечитайло А.И., Гаврилов Б.И. «Теория бухгалтерского учета. Учебноепособие». СПб.: Издательский дом «Питер», 2008
7. Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлятьпроводки. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.