Страхование организаций

ПЛАН:
1.        Что такое страхование.
2.        Основные термины и понятия.
3.        Формы страхования.
4.        Перестрахование.
5.        Учет расчетных операций подоговорам.
6.        Учет страховых резервов.
7.        Учет расходов на ведение дела иуправление компанией.
8.        Определение доходов и расходов дляцелей налогообложения.
9.        Учет и формирование финансовыхрезультатов.
10.      Типовые проводки.

ЧТО ТАКОЕ СТРАХОВАНИЕ ?
Страхование— это экономическая категория, система экономических отношений, которыевключают совокупность форм и методов форми­рования целевых фондов денежных средстви их использование на возмещение ущерба, обуслов­ленного различныминепредвиденными неблаго­приятными явлениями(рисками). Выражает функции формирования специализированного страхового фонда;возмещения ущерба; преду­преждения страхового случая.
Различаютличное, имущественное страхо­вание и страхование ответственности. По формепроведения может быть акционерное, взаимное и государственное страхование. Осо­буюгруппу отношений составляет медицин­скоестрахование.
Страхование- это способ возмещения убытков, которые потерпело физическое или юридическоелицо, посредст­вом  их  распределения  между многими лицами (страховойсовокупностью). Возмещение убытков производится из средств страхового фонда,который находится в ведении стра­ховой организации (страховщика).Объективная потребность в страховании обусловливается тем, что убытки подчасвозникают вследствие разрушительных факторов, вообще не подконтроль­ныхчеловеку (стихийных сил природы), во всяком случае не влекут чей-либогражданско-правовой ответственности. В по­добной ситуации бывает невозможновзыскивать убытки с кого бы то ни было, и они «оседают» вимущественной сфере самого потерпевшего. Заранее созданный страховой фонд можетбыть источником возмещения ущерба. Страхование целесообразно только тогда,когда предусмотренные правоотношениями стра­хователя и страховщика страховыесобытия (риски) вызывают значительную потребность в деньгах. Так, например,физическое лицо, у которого эта потребность возникает, как правило, не можетпокрыть ее из собственных средств без чувствительного ограничения своегожизненного уровня.
ФУНКЦИИСТРАХОВАНИЯ:
Перваяфункция — это формирование специализи­рованногострахового фонда денежных средств как платы за риски, которые берут на своюответственность страховые компании. Этот фонд может формироваться как вобязательном, так и в доброволь­ном порядке. Государство, исходя изэкономической и социальной обстановки, регулирует развитие страхового дела встране.
Функцияформирования специализированного страхового фонда реализуется в системезапасных и резервных фондов, обеспечивающих стабильность страхования, гарантиювыплат и возмещений. Если в коммерческих банках аккумулирование средствнаселения с целью, например, денежных накоплений, имеет только сберегательноеначало, то страхование через функ­цию формирования специализированногострахового фонда не­сет сберегательно -рисковое начало. В моральном планекаждый участник страхового процесса, например при страховании жиз­ни, уверен вполучении материального обеспечения на случай несчастного события и призавершении срока действия догово­ра. При имущественном страховании черезфункцию формиро­вания специализированного страхового фонда не только решает­сяпроблема возмещения стоимости пострадавшего имущества в пределах страховых сумми условий, оговоренных договором страхования, но и создаются условия дляматериального возме­щения части или полной стоимости пострадавшего имущества.
Втораяфункция страхования— возмещение ущер­ба иличное материальное обеспечение граждан. Право на воз­мещение ущерба вимуществе имеют только физические и юри­дические лица, которые являютсяучастниками формирования страхового фонда. Возмещение ущерба через указаннуюфунк­цию осуществляется физическим или юридическим лицам в рамках имеющихсядоговоров имущественного страхования. По­рядок возмещения ущерба определяетсястраховыми компания­ми исходя из условий договоров страхования и регулируетсяго­сударством (лицензирование страховой деятельности). Посредством этой функцииполучает реализациюобъективного характера экономической необходимостистраховой защиты.
Третьяфункция страхования— предупреждение страхового случая и минимизация ущерба —предполагает ши­рокий комплекс мер, в том числефинансирование мероприятий по недопущению илиуменьшению негативных последствий не­счастных случаев, стихийных бедствий. Сюда же относится пра­вовоевоздействие на страхователя, закрепленное в условиях за­ключенного договора страхования и ориентированное наего бе­режное отношение к застрахованномуимуществу. Меры стра­ховщика по предупреждениюстрахового случая и минимизации ущерба носятназвание превенции. В целях реализации этойфункции страховщик образует особый денежный фонд преду­предительныхмероприятий.
Личное  страхование  трактуется как отрасль страхования, где в качестве объектов страхованиявыступают жизнь, здоровье и трудоспособность человека. Личное страхова­ниеподразделяется на страхование жизни и страхование от не­счастных случаев,сочетает рисковую и сберегательную функции, в том числе за счет выдачи ссуд подзалог страхового полиса.
Имущественноестрахованиетрактуется как отрасль страхования, в которой объектом страховых правоотно­шенийвыступает имущество в различных видах; его экономиче­ское назначение —возмещение ущерба, возникшего вследствие страхового случая. Застрахованнымможет быть имущество как являющееся собственностью страхователя, так инаходящееся в его владении, пользовании, распоряжении. Страхователями вы­ступаютне только собственники имущества, но и другие юриди­ческие и физические лица,несущие ответственность за его со­хранность.
 
ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ.
 
Страхователь— физическое илиюридическое лицо, уп­лачивающее денежные (страховые) взносы и имеющее право позакону или на основе договора получить денежную сумму при наступлениистрахового случая. Страхователь обладает опреде­ленным страховым  интересом.Через страховой интерес реализуются конкретные отношения, в которые вступа­етстрахователь со страховщиком. Страхователь, выступающий на международномстраховом рынке, может также называться полисодержателем.
Страховщик— организация(юридическое лицо), прово­дящая страхование, принимающая на себя обязательствовозмес­тить ущерб или выплатить страховую сумму, а также ведающая вопросамисоздания и расходования страхового фонда, В Рос­сийской Федерации страховщикамив настоящее время высту­пают акционерные страховые компании. В международнойстра­ховой практике для обозначения страховщика также использует­ся термин андеррайтер.Страховщик вступает в конкретные от­ношения со страхователем. В своихдействиях, формируя эти отношения, он руководствуется имеющимися у страхователяи в обществе в целом страховыми интересами.
Застрахованный — физическое лицо, жизнь, здоровье и Трудоспособность котороговыступают объектом страховой за­щиты. Застрахованным является физическое лицо,в пользу ко­торого заключен договор страхования. На практике застрахован­ныйможет быть одновременно страхователем, если уплачивает денежные (страховые)взносы самостоятельно.
 Страховойинтерес — мера материальной заинтересован­ности физического илиюридического лица в страховании. Но­сителями страхового интереса выступаютстрахователи и застра­хованные. Применительно к имущественному страхованиюимеющийся страховой интерес выражается в стоимости застра­хованного имущества.В личном страховании страховой интерес заключается в гарантии получениястраховой суммы в случае со­бытий, обусловленных условиями страхования.Имеющийся страховой интерес конкретизируется в страховой сумме.
Страховаясумма — денежная сумма, на которую застра­хованыматериальные ценности (в имущественном страховании), жизнь, здоровье,трудоспособность (в личном страховании).
Объектстрахования — жизнь,здоровье, трудоспособность граждан — в личном страховании; здания, сооружения,транс­портные средства, домашнее имущество и другие материальные ценности — вимущественном страховании.
Страховойполис — документустановленного образца, выдаваемый страховщиком страхователю (застрахованному).удостоверяет заключенный договор страхования и содержит все его условия.
Страховаяоценка — критерийоценки страхового риска. Характеризуется системой денежных измерителей объектастра­хования, тесно увязанных с вероятностью наступления страхо­вого случая. Вкачестве страховой оценки могут быть использо­ваны действительная стоимостьимущества или какой-либо иной критерий (заявленная стоимость, первоначальнаястоимость и т.д.). В международной практике вместо термина «страховаяоценка» применяется термин страховая стоимость.
Страховоеобеспечение —уровень страховой оценки по от­ношению к стоимости имущества, принятой дляцелей страхова­ния. В организации страхового обеспечения различают системупропорциональной ответственности, предельной и систему пер­вого риска. Наиболеечасто на практике используются система пропорциональной ответственности исистема первого риска.
Система пропорциональной  ответ­ственности —организационная форма страхового обес­печения. Предусматривает выплатустрахового возмещения в за­ранее фиксированной доле (пропорции). Страховоевозмещение выплачивается в размере той части ущерба, в какой страховая суммасоставляет пропорцию по отношению к оценке объекта страхования. Например, еслистраховая сумма равна 80% оценки объекта страхования, то и страховое возмещениесоставит 80% ущерба. Оставшаяся часть ущерба (в данном примере 20%) оста­етсяна  риске  страхователя. Указанная доля страхователя в покрытии ущербаназывается ФРАНШИЗОЙ, или собственным удержаниемстрахователя.
Системапредельной ответственно­сти — организационнаяформа страхового обеспечения. Пре­дусматривает возмещение ущерба как разницумежду заранее обу­словленным пределом и достигнутым уровнем дохода. Если в свя­зисо страховым случаем уровень дохода страхователя оказался ниже установленногопредела, то возмещению подлежит разница между пределом и фактически полученнымдоходом.
Системапервого риска — организацион­ная форма страховогообеспечения. Предусматривает выплату страхового возмещения в размерефактического ущерба, но не больше, чем заранее установленная сторонамистраховая сумма. При этом весь ущерб в пределах страховой суммы (первый риск)компенсируется полностью, а ущерб сверх страховой суммы (второй риск) вообще невозмещается.
Страховойтариф, или брутто-стовка,— нормированный по отношению к страховой сумме размер страховых платежей.По экономическому содержанию это цена страхового риска. Определяется вабсолютном денежном выражении, в процентах или промилле от страховой суммы взаранее обуслов­ленном временном интервале (сроке страхования).При опреде­лениистрахового тарифа во внимание могут приниматься другие критерии (рисковые обстоятельства), напри­мер, надежность, долговечность, огнестойкость,мореходность и т.д. Элементами страхового тарифа являются нетто-ставка и на­грузка.
Нетто-ставка отражает расходы страховщика навыпла­ты из страхового фонда.
Нагрузка— расходы на ведениедела, т.е. связанные с организацией страхования, а также заложенную нормуприбыли.
Страховаяпремия — оплаченныйстраховой интерес; пла­та за страховой риск в денежной форме. Страховую премиюоп­лачивает страхователь и вносит страховщику согласно закону или договорустрахования. По экономическому содержанию страховая премия есть сумма ценыстрахового риска и затрат страховщика, связанных с покрытием расходов напроведение страхования. Страховую премию определяют исходя из страхо­воготарифа. Вносится страхователем единовременно авансом при вступлении в страховыеправоотношения или частями (например, ежемесячно, ежеквартально) в течениевсего срока страхования. Размер страховой премии отражается в страховом полисе.Объем поступления страховой премии от всех функцио­нирующих страховщиков — одиниз важнейших показателей со­стояния страхового рынка. Синонимами термина«страховая премия» являются страховой взнос и страховойплатеж.
Срокстрахования — временнойинтервал, в течение кото­рого застрахованы объекты страхования. Можетколебаться от не­скольких дней до значительного числа лет (15—25). Кроме того,возможен неопределенный срок страхования, который действует до тех пор, покаодна из сторон правоотношения (страхователь или страховщик) не откажется от ихдальнейшего продолжения, заранее уведомив другую сторону о своем намерении.
Понятиерегрессивного права :Согласно международному законодательству (ст. 229 КТМ) после выплаты страховоговозмещения к страховщику переходит (в пределах выплаченных сумм) правопредъявления регрессного требования к виновной стороне — право на регресс. В этомслу­чае страхователь должен своевременно обеспечить страховщику получениетакого права, передав ему свои полномочия.
ФОРМЫ СТРАХОВАНИЯ.
Классификациястрахования представляет собой научную систему деления страхования на сферыдеятельности, отрасли, подотрасли, виды и звенья.
• По форме организации страхо­ваниевыступает как государственное, акцио­нерное и взаимное, кооперативное.
Государственноестрахованиепредставляет собой организаци­онную форму, где в качестве страховщика выступаетгосударство в лице специально уполномоченных на это организаций. В кругинтересов государства входит его монополия на проведение лю­бых или отдельныхвидов страхования (определенных законом о статусе страховой деятельности).
Акционерноестрахование— негосударственная организаци­оннаяформа, где в качестве страховщика выступает частный ка­питал в видеакционерного общества, уставный фонд которого формируется из акций (облигаций)и других ценных бумаг, при­надлежащих юридическим и физическим лицам, чтопозволяет при сравнительно ограниченных средствах быстро развернуть эффективнуюработу страховых компаний.
Взаимноестрахование— негосударственная организационнаяформа, которая выражает договоренность между группой физи­ческих, юридическихлиц о возмещении друг другу будущих возможных убытков в определенных доляхсогласно принятым условиям. Реализуется через общество  взаимного страхования,которое является страховой организацией некоммерческого типа, т.е. непреследует целей извлечения прибыли из созданного страхового предприятия. Этокрупная организационная форма проведения страхования. Общество вза­имногострахования выступает как объединение физических или юридических лиц, созданноена основе добровольного соглаше­ния между ними для страховой защиты своихимущественных интересов. Общество взаимного страхования является юридиче­скимлицом и отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Каждыйстрахователь является членом-пайщиком общества взаимного страхования.Минимальное количество чле­нов-пайщиков определяется уставом общества. Внастоящее время в Российской Федерации отсутствует правовая база длядеятельности обществ взаимного страхования. За рубежом обще­ства взаимногострахования являются крупными хозяйствующи­ми субъектами регионального,национального и международного страхового рынка.
Кооперативноестрахование— негосударственная организа­ционнаяформа. Заключается в проведении страховых операций кооперативами. В РоссийскойФедерации кооперативное стра­хование начало функционировать в 1918г., когда былорганизо­ван Всероссийский кооперативный страховой союз. С 1921г. кооперативныморганизациям было разрешено проводить стра­хование собственного имущества отстихийных бедствий с пра­вом самостоятельно устанавливать формы, видыстрахования и размеры тарифных ставок. Всероссийский кооперативный стра­ховойсоюз координировал работу в части страхования объектов сельскохозяйственной,промысловой, жилищно-строительной и других видов кооперативной деятельности.Страховая секция Центросоюза осуществляла кооперативное страхование для сис­темыпотребительской кооперации. В 1931г. кооперативное страхование какорганизационная форма была ликвидирована а все операции данного направлениясосредоточены в Госстрахе СССР. Возрождение кооперативного страхования связанос принятием в 1988г. Закона СССР о кооперации, в соответствии с которымкооперативам и их союзам было разрешено создавать кооперативные страховыеучреждения, определять условия по­рядок и виды страхования.
• Особой организационной формойявляется медицин­ское страхование.
Медицинскоестрахование— особая организационная формастраховой деятельности. В Российской Федерации выступает как форма социальнойзащиты интересов населения в охране здоро­вья. Цель его — гарантироватьгражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи засчет на­копленных средств (в том числе в государственной и муници­пальнойсистемах здравоохранения) и финансировать профилак­тические мероприятия(диспансеризацию, вакцинацию и др.). В качестве субъектов медицинскогострахования выступают граж­данин, страхователь, страховая медицинскаяорганизация (стра­ховщик), медицинское учреждение (поликлиника, амбулаториябольница и др.).
• Исходя из отраслевого признакавыделяют личное, имущественное страхование, страхование ответственности истрахование экономических рисков. Необходимость выделения четырех отраслейстрахования характерна для российского националь­ного страхового рынка.Подобная классификация определяется перечнем объектов и рисками, подлежащимистрахованию.
Личное  страхование  трактуется как отрасль страхования, где в качестве объектов страхованиявыступают жизнь, здоровье и трудоспособность человека. Личное страхова­ниеподразделяется на страхование жизни и страхование от не­счастных случаев,сочетает рисковую и сберегательную функции, в том числе за счет выдачи ссуд подзалог страхового полиса.
Имущественноестрахованиетрактуется как отрасль страхования, в которой объектом страховых правоотно­шенийвыступает имущество в различных видах; его экономиче­ское назначение —возмещение ущерба, возникшего вследствие страхового случая. Застрахованнымможет быть имущество как являющееся собственностью страхователя, так инаходящееся в его владении, пользовании, распоряжении. Страхователями вы­ступаютне только собственники имущества, но и другие юриди­ческие и физические лица,несущие ответственность за его со­хранность.
Страхованиеответственности — отрасль страхования,где объектом выступает ответственность перед третьими (физическими июридическими) лицами, которым может быть причинен ущерб (вред) вследствиекакого-либо дей­ствия или бездействия страхователя. Через страхованиеответственности реализуется страховая защита экономических интере­сов возможныхпричинителей вреда, которые в каждом данном страховом случае находят своеконкретное денежное выражение.
Встраховании ответственности выделяют следующие подотрасли: страхованиезадолженности и страхование на случай возмещение вреда, которое называют такжестрахованием гражданской ответственности.
Встраховании экономических рисков(предпринимательскихрисков) выделяются две подотрасли: страхование риска прямых и косвенных потерь.К прямым поте­рям могут быть отнесены, например, потери от недополученияприбыли, убытки от простоев оборудования вследствие недопо­ставок сырья,материалов и комплектующих изделий, забастовок и других объективных причин.Косвенные — страхование упу­щенной выгоды, банкротство предприятия и пр.
• По форме проведения страхованиеможет быть обязательное (в силу закона) и добро­вольное страхование.
Инициаторомобя­зательного страхования является государство, которое в форме законаобязывает юридических и физических лиц вносить сред­ства для обеспеченияобщественных интересов. Добровольное — замкнутая раскладка ущерба междучленами страхового сообще­ства исходя из установленных правовых норм.Инициатором добровольного страхования выступают хозяйствующие субъекты,физические и юридические лица.
Государствоустанавливает обязательную формустрахования, когдастраховая защита тех или иных объектов связана с интере­сами не толькоотдельных страхователей, но и всего общества. Обязательное страхованиепроводится на основе соответствую­щих законодательных актов, в которыхпредусмотрены: перечень объектов, подлежащих страхованию; объем страховойответст­венности; уровень (нормы) страхового обеспечения, основные права иобязанности сторон, участвующих в страховании; поря­док установления тарифныхставок страховых платежей и неко­торые другие вопросы.
Законопределяет круг страховых организаций, которым пору­чается проведениеобязательного страхования. При обязательном страховании достигается полнотаобъектов страхования. С другой стороны, обязательная форма страхованияисключает выбороч­ность отдельных объектов страхования, присущую добровольнойформе. Тем самым имеется возможность за счет максимального охвата объектовстрахования при обязательной форме его прове­дения применять минимальныетарифные ставки, добиваться вы­сокой финансовой устойчивости страховыхопераций.
Добровольноестрахование— одна из форм страхования. В от­личиеот обязательного страхования возникает только на основе добровольнозаключаемого договора между страхователем и страховщиком. Часто при заключениитакого договора между сторонами участвует посредник в виде страхового брокераили страхового агента. Договор страхования удостоверяется страхо­вым полисом.Нормативную базу для организации и проведения добровольного страхования создаетстраховое законодательство. Исходя из законодательной базы формируются условияили пра­вила отдельных видов добровольного страхования. Эти правила и условия,разрабатываемые страховщиком, подлежат обязатель­ному лицензированию со стороныоргана государственного страхового надзора.
Добровольноестрахование имеет, как правило, заранее ого­воренный определенный срокстрахования. Начало и окончание срока страхования указывается в договоре сособой точностью, так как страховщик несет страховую ответственность только впериод страхования. Договор страхования обязательно заключа­ется в письменнойформе.
Подобровольному страхованию можно обеспечить непрерыв­ность страхования присвоевременном возобновлении договора на новый срок. Добровольное страхованиевступает в силу лишь по­сле уплаты страхового взноса (страховой премии). Причемдолго­срочный договор добровольного страхования действует, если взно­сыуплачиваются страхователем периодически (ежемесячно, еже­квартально) илиединовременно.
Договорыдобровольного страхования имущества или лич­ного страхования являются частьюгражданских правоотноше­ний и входят в число возмездных договорныхобязательств. По такому договору одна сторона обязана уплатить другой сторонеобусловленную сумму взносов. В свою очередь другая сторона готова оказатьоговоренную в договоре страховую услугу. По договору страхования услуга состоитв выплате страхового воз­мещения или страховой суммы за последствияпроизошедших страховых случаев.
• Кроме того, в последние годы вкачестве самостоя­тельной отрасли классифицируют противопо­жарное страхование.
Противопожарноестрахование в РФ— мера реализации Федерального закона Российской Федерации «О по­жарнойбезопасности». Противопожарное страхование может осуществляться вобязательной и добровольной формах. Обязательное противопожарное страхованиедолжны проводить предприятия, иностранные юридические лица, предприятия синостранными инвестициями, которые осуществляют предпринимательскуюдеятельность на территории Российской Федера­ции.
 Обязательное противопожарное страхование должно прово­диться в отношении:
— имущества, находящегося в ихведении, пользовании, распоряжении;
— гражданской ответственности за вред,который может быть причинен пожаром третьим лицам;
—  работ и услуг в области пожарнойбезопасности.
Порядоки условия обязательного противопожарного страхо­вания устанавливаютсяфедеральным законом. Перечень пред­приятий, подлежащих обязательномупротивопожарному страхо­ванию, определяется Правительством РФ.
Добровольноепротивопожарное страхование осуществляется в виде страхования имущества и (или)гражданской ответствен­ности, предусматривающего обязанность страховщикапроизве­сти страховую выплату страхователю (застрахованному, выгодо­приобретателю)в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объектустрахования в результате пожара, в том числе действий по его тушению. Подпонятием «пожар» здесь понимается неконтролируемое горение, причиняющеема­териальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества игосударства.
Страховымивзносами по противопожарному страхованию, уплаченными страхователями подоговорам страхования имуще­ства. признаются 15% от суммы страховых взносов,поступив­ших по указанным договорам страхования имущества. Анало­гично подоговорам страхования гражданской ответственности в качестве страховых взносовпо противопожарному страхованию признаются 2% от суммы страховых взносов,поступивших по указанным договорам страхования гражданской ответственности.Суммы страховых платежей (взносов) по противопожарному страхованию, уплаченныестрахователями — юридическими ли­цами относятся на себестоимость продукции(работ, услуг).
ПЕРЕСТРАХОВАНИЕ.
Перестрахование— это вторичное распре­деление риска, система экономических отно­шений, всоответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответ­ственностипо ним исходя из своих финансо­вых возможностей передает на согласованныхусловиях другим страховщикам с целью соз­дания по возможности сбалансированногопортфеля договоров страхований, обеспечения финансовой устойчивости ирентабельности страховых операций.
Практическив настоящее время любая страховая компания может принять на страхо­вание риск сучетом постоянно возрастающих страховых сумм, имея твердое перестраховоч­ноеобеспечение.
Перестрахованиемдостигается не только защита страхового портфеля от влияния на него сериикрупных страховых случаев или даже одного катастрофического случая, но и то,что оплата сумм страхового возмещения по таким случаям не ложится тя­желымбременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно всемиучастниками.
Страховщик,принявший на страхование риск и передавший его полностью или частично вперестрахование другому стра­ховщику, именуется перестрахователем или цедентом.Страхов­щик, принявший в перестрахование риски, именуется перестраховщиком.Содействие в передаче риска в перестрахование часто оказывает перестраховочныйброкер. Приняв в перестрахование риск, перестраховщик может частичнопередать его третьему страховщику. Такую операцию принято именовать ретроцессией,а перестраховщика, передающего риск в ретроцессию, — ретроцессионером
Прирассмотрении вопроса о перестраховании каждая стра­ховая компания исходит изтого, что оно должно быть экономи­чески эффективным с точки, зрения достиженияцели, а также учитывать стоимость перестрахования.
Под стоимостьюперестрахования следует понимать не толь­ко причитающуюся перестраховщикупо его доле премию, но и те расходы, которые компания будет нести по ведениюдела в связи с передачей рисков в перестрахование (оформление пере­страховочныхдоговоров, ведение карточек, учет и т. д).
/>Правильноеопределение размера перестрахования имеет важное значение для каждой страховойкомпании. В связи с этим определяющим фак­тором является так называемое собственноеудержание цедента, представляющее собой экономически обоснованный уровеньсуммы, в пределах которой страховая компания оставляет (удер­живает) на своейответственности определенную долю страхуемых рисков и передавая вперестрахование суммы, превышающие этот уровень. В данном случае речь идет онаиболее распространенной форме перестраховочного договора, так называемой эксцедентнойформе.
Рассмотримряд факторов, которые при правильном их соче­тании должны служить основойопределения лимитов собствен­ного удержания.
• Средняя убыточность по страхуемымрискам или видам страхования, по которым устанавливаются лимиты собственногоудержания. При этом принимается во внимание не только коли­чество и частотастраховых случаев, но и возможный размер ущерба, который может быть причинензастрахованному объекту в результате одного страхового случая, т.е.определяется, может ли при наступлении такого случая объект страхования бытьполностью уничтожен или при любых обстоятельствах ущерб не превыситопределенного размера, скажем, не более 50 или 75% страховой суммы объекта, чтоименуется опустошительностью, а в практике иностранного страхования —максимально возмож­ным убытком.
• Объем премии. Чем больше объемпремии при незначи­тельном отклонении от общего количества рисков, тем вышеможет быть лимит собственного удержания.
• Средняя доходность, илиприбыльность, операций по соот­ветствующему виду страхования. Чем прибыльнееоперации, тем выше устанавливается лимит собственного удержания.
• Территориальное распределениезастрахованных объектов. Чем больше застрахованных объектов сосредоточено водной зо­не, тем ниже устанавливается лимит собственного удержания.
• Размер расходов по ведению дела.Если расходы по веде­нию дела по определенному виду страхования являются слиш­комвысокими, страховая компания стремится к установлению лимитов собственногоудержания на таком уровне, чтобы часть этих расходов была переложена наперестраховщиков или по­крыта за счет комиссионного вознаграждения,удерживаемого передающей компанией в свою пользу по рискам, переданным вперестрахование сверхсобственного удержания.
УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ.
 
Всоответствии с  Федеральным Законом  РФ  “О страховании”  с  внесенными в негоизменениями  и  дополнениями в новой редакции “Об организации страхового  делав  РФ” (№ 204–ФЗ от 20.11.1999г.) и условиями договора страхователь вноситстраховщику страховой взнос, который является платой за страхование. Суммастрахового платежа определяется исходя из установленного  правилами страхования  страхового  тарифа,  который   представляет  собой ставкустрахового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования.
          Страховыетарифы по добровольным видам страхования рассчитываются страховой компаниейсамостоятельно в соответствии с правилами страхования, согласованными сРосстрахнадзором.
          Конкретныйразмер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашениюсторон. Страховые платежи могут вноситься единовременно в момент заключениядоговора или в срок, оговоренный в договоре, или частями и в суммах,обусловленных условиями договора.
          Дляучета страховых платежей используется счет 92 “Страховые премии (взносы)” ккоторому могут быть открыты субсчета:
– 92-1  “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)”;
– 92-2  “Страховые премии (взносы) по договорам сострахования”;
– 92-3  “Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование”;
–92-4  “Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование” идругие.
          Страховаякомпания заключает договоры прямого страхования, поэтому мы рассмотрим порядокотражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций только  посчету 92 “Страховые премии (взносы)” субсчет “Страховые премии (взносы) подоговорам страхования (основным)”.
Насубсчете 92-1 “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)”страховая компания учитывает причитающиеся к получению от страхователейстраховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.
В учетной политике страховой компанииустановлен вариант учета страховых платежей методом начисления, согласнокоторому, при заключении до-говора страхования и выписке страхового полиса насчетах бухгалтерского учета на сумму страхового платежа производится запись подебету счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию”субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями” и кредитусчета 92-1. При поступлении денежных средств сумма платежей отражается подебету счета 50-1 “Касса организации”, 51 “Расчетный счет” и  кредиту  счета 77“Расчеты по  страхованию,  сострахованию и перестрахованию” субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.
Вконце отчетного периода полученную сумму кредитового сальдо по счету 92-1списывают на финансовый результат и отражают по дебету счета 92-1 и кредитусчета 99 “Прибыли и убытки”.
Однимиз важных моментов в бухгалтерском учете страховой организации является учетстраховых выплат, которые представляют собой суммы, выплачиваемые страховщикомстрахователю для покрытия ущерба вследствие наступления страховых случаев.
СогласноФедеральному Закону  РФ  “О страховании” с внесенными в него изменениями идополнениями в новой редакции “Об организации страхового дела в РФ” (№ 204–ФЗот 20.11.1999г.) страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии сдоговором страхования или с вышеуказанным законом на основании заявлениястрахователя и страхового акта, который составляется страховщиком илиуполномоченным им лицом. При необходимодимости страховщик запрашивает сведения,связанные со страховым случаем у медицинских учреждений, располагающихинформацией об обстоятельствах страхового случая.
Страховательобязан сообщить страховщику по его запросу сведения, связанные со страховымслучаем, включая сведения, составляющий коммерческую тайну. При этомстраховщики несут ответственность за их разглашение в любой форме заисключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Вдобровольном страховании сумма ответственности, взятая на себя страховщиком,обычно совпадает с суммой страховой премии, поэтому выплаты по договорустрахования не могут превышать суммы страховой премии.
Дляучета страховых выплат предназначен счет 22 “Выплаты по договорам страхования,сострахования и перестрахования” к которому могут быть открыты субсчета:
–22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)”;
–22-2 “Страховые выплаты по договорам сострахования”;
–22-3 “Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование”;
–22-4 “Доля перестраховщиков в страховых выплатах”;
–22-5 “Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы” и другие.
Насубсчете 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования” страховая компанияотражает выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периодестраховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страховогослучая, а также оплату расходов страхователя, произведенных в целях уменьшенияубытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им длявыполнения указаний страховщика.
Подебету субсчета 22-1 “Страховые  выплаты  по договорам страхования
(основным)”отражаются:
–         суммывыплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования   в  связи  с  наступлением страхового  случая  в  корреспонденциис кредитом счетов учета денежных средств;
–         суммывозмещенных расходов страхователя, произведенных  в  целях уменьшения убытков вслучаях, если они были необходимы или были произведены им для выполненияуказаний страховщика, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
–         суммы,удержанные из страхового возмещения  или  страховых сумм  в  счет погашения задолженностистрахователя по оплате очередного страхового взноса, в корреспонденции скредитом счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованиюсубсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.
Поокончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 “Страховые выплатыпо договорам страхования (основным)” списывается в дебет счета 99 “Прибыли иубытки”.
 
УЧЕТ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ.
 
Дляреализации своей основной производственной функции – осуществления выплат принаступлении страховых случаев – страховая медицинская компания должнарасполагать специальными денежными ресурсами. В соответствии с целевымназначением они обозначаются страховыми резервами. Формирование и использованиестраховых резервов составляют основу деятельности  страховой  компании, в связис  чем, определение содержания страховых резервов для теории и практикистановится актуальной проблемой.
Основополагающийпринцип страховой деятельности – эквивалентность взаимных обязательствстраховщика и страхователей, то есть достижение равенства между страховымивыплатами и поступающими страховыми премиями в части нетто-ставки,аккумулируемыми страховой компанией и предназначенными  для исполнениядоговорных обязательств. С этой целью страховщик создает соответствующиеденежные фонды. Размер этих фондов не может быть постоянным, поскольку объемответственности страховщика по действующим договорам страхования меняется.
Напрактике величина страховых резервов показывает объем обязательств страховойкомпании на отчетную дату. Так как в основе расчета страховых резервов лежитоценка неисполненных обязательств страховщика, размер страховых резервовизменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности.Страховые резервы могут увеличиваться в той мере, в которой увеличиваютсяобязательства страховщика по договорам.
Общепринятоеопределение страховых резервов характеризует их как совокупность имеющихцелевой характер фондов денежных средств, с помощью которых обеспечиваетсяраскладка ущерба среди участников страхования. Однако, такое определение недает полного представления о содержании и значении страховых резервов, нераскрывает полностью их финансовый механизм. Сфера деятельности страховойкомпании не ограничивается обеспечением страховой защиты. Располагаядостаточным объемом временно свободных средств, страховая компания спроведением страховых операций активно участвует в инвестиционной деятельности,которая основана на механизме размещения страховых резервов.
Резервыстраховой компании, предназначенные для исполнения обязательств по договорамстрахования, в соответствии с требованиями страхового законодательства Россиирассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чемстрахование жизни (рисковые виды). Такое разделение вызвано различнымсодержанием страховой защиты, характером риска, функциями, задачами,методологией расчета тарифов, а также желанием государства защитить интересыграждан от возможных неблагоприятных ситуаций в вышеназванных видахстрахования. 
Всоответствии с разделом 2 пункта 6 Приказа Минфина РФ от 11 июня 2002г. № 51н“Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному,чем страхование жизни” страховые резервы включают в себя:
–         резервнезаработанной премии (РНП);
–         резерв заявленных,но неурегулированных убытков (РЗНУ);
–         резервпроизошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
–         стабилизационныйрезерв (СР);
–         другие видырезервов.  
Врамках  данной  работы  мы рассмотрим порядок расчета и отражения в учетеследующих резервов:
1.Резерв незаработанной премии (РНП) – это часть начисленной страховой премии (взносов) подоговору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределыотчетного периода, (незаработанная премия), предназначенная для исполненияобязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть вследующих отчетных периодах.
РасчетРНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина РНПопределяется путем суммирования РНП, рассчитанных по всем учетным группамдоговоров.
Вцелях расчета РНП, в случае, когда дата вступления договора в силу (дата началадействия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии(взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до датывступления договора в силу (даты начала действия страхования), РНП принимаетсяравным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховойбрутто-премии) по договору.
Длярасчета незаработанной премии по договору страхования начисленная страховаябрутто-премия по договору страхования уменьшается на сумму начисленноговознаграждения за заключение договора страхования и отчислений от страховойбрутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.Полученные  величины  в  дальнейшем именуются  базовыми страховыми премиями подоговорам.
Незаработаннаяпремия методом “pro rata temporis” определяется по каждому договорукак произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшегона отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему ко всему срокудействия договора (в днях). РНП в целом по учетной группе определяется путемсуммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.
Длярасчета незаработанной премии методом методом “1/24” договоры, относящиеся кодной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договорыс одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия,приходящимися на одинаковые месяцы. Общая сумма базовой страховой премии подоговорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховыхпремий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу. 
Длярасчета незаработанной премии методом методом “1/24” принимается:
1)        дата началадействия договора приходится на середину месяца;
2)        срок действиядоговора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целомучислу месяцев.
РНПопределяется по  каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховыхпремий на коэффициенты для расчета величины РНП. Коэффициент для каждойподгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срокадействия договоров подгруппы (в половинах месяцев). РНП в целом по учетнойгруппе  определяется путем суммирования РНП,  рассчитанных по каждой подгруппе.
2.        Резерв заявленных, нонеурегулированных убытков (РЗНУ) образуетсядля обеспечения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, подоговорам страхования, не исполненным или не полностью исполненным на отчетнуюдату, возникшим в связи со страховым случаем о фактах наступления которых былозаявлено в установленном порядке. Величина РЗНУ определяется путем увеличениясуммы заявленных, но неурегулированных резервов, на сумму расходов по ихурегулированию в размере 3%. В случае, когда сумма убытка не может бытьопределена, для расчета резерва принимается максимально возможная величинаубытка, не превышая страховую сумму.
3.        Резерв произошедших, но незаявленных  убытков (РПНУ)  являетсяоценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включаярасходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями,происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступлениякоторых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику вотчетном или предшествующих ему периодах.
Расчет РПНУ производится отдельно покаждой учетной группе договоров исходя из показателей, полученных по учетнойгруппе:
–         суммы оплаченных убытков(страховых выплат);
–         суммы заявленных, нонеурегулированных убытков;
–         части страховой брутто-премии,относящейся  к  периодам  действия  договоров в отчетном периоде (заработаннаястраховая премия) и других показателей.
Величина РПНУ определяется путемсуммирования РПНУ, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
Бухгалтерский учет страховых резервов всоответствии с Приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001г. № 69н “Об особенностяхприменения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению” осуществляется на счете 95 “Страховые резервы”. Данный счетпредназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемыхстраховой компанией в соответствии с действующим законодательством на основанииположений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленномпорядке и результатах изменения страховых резервов.
К счету 95 в страховой компании открытысубсчета:
–         95-1 “РНП”;
–         95-3 “Результатизменения РНП”;
–         95-5 “РПНУ”;
–         95-7 “Результат изменения РПНУ”;
–         95-9 “РЗНУ”;
–         95-11 “Результатизменения РЗНУ”;
–         95-21 “Резерв по страхованию жизни”;
–         95-23 “Результатизменения резерва – жизнь”.
Рассмотримпорядок отражения в бухгалтерском учете РНП и РПНУ.
Покредиту субсчета 95-1 “РНП” отражается определенная на основании специальногорасчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетомсубсчета 95-3 “Результат изменения РНП”.
Подебету субсчета 95-1 “РНП” в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3“Результат изменения РНП” отражается сумма РНП предыдущего отчетного периода.
Поокончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся насубсчете 95-3 “Результат изменения РНП” списывается соответственно в дебет иликредит счета 99 “Прибыли и убытки”.
Покредиту  субсчета 95-5 “РПНУ”  отражается  определенная  на основанииспециального расчета сумма РПНУ на конец отчетного периода в корреспонденции сдебетом субсчета 95-7 “Результат изменения РПНУ”.
Подебету субсчета 95-5 “РПНУ” в корреспонденции с кредитом субсчета 95-7“Результат изменения РПНУ” отражается сумма РПНУ предыдущего отчетного периода.
Поокончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся насубсчете 95-7 “Результат изменения РПНУ” списывается соответственно в дебет иликредит счета 99 “Прибыли и убытки”.
Аналитическийучет по счету 95 “Страховые резервы” ведется по каждому виду страхования идругим направлениям, необходимым для управления страховой компанией исоставления отчетности.
4.Стабилизационные резерв (СР) является оценкойобязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат. Навеличину СР влияет брутто- премия, уменьшенная на перестраховочную прению подоговорам, переданным в перестрахование, страховые выплаты за минусом долиперестраховщика, резерв незаработанной премии, резерв заявленных, но неурегулированныхубытков и резерв произошедших, но незаявленных убытков, за исключение долиперестраховщиков в этих резервах.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЕДЕНИЕ ДЕЛА И УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ.
Для обобщения информации о расходахстраховой компании, связанных с заключением договоров страхования, прочихрасходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, а также поуправлению страховой компанией предназначен счет 26 “Общехозяйственныерасходы”.
По дебету счета 26 “Общехозяйственныерасходы” отражаются:
–         суммы, причитающиеся к уплатесторонней организации за информационное и техническое обслуживание, вкорреспонденции  с  кредитом счета 60 “Рас-
     четы с поставщиками и подрядчиками”;
–         суммы арендной платы вкорреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
–         суммы, причитающиеся к уплатесторонней организации за поставку питьевой воды, в корреспонденции с кредитомсчета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
–         суммы, отпущенных науправленческие нужды материальных ценностей, в корреспонденции с кредитомсчетов: 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, 10-6 “Прочиематериалы”;
–         суммы расходов по подписке напериодические (специализированные) издания в корреспонденции с кредитом счета60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
–         суммы начисленной заработной платыв корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;
–         суммы единого социального налога вкорреспонденции с кредитом счета 69 “Расчеты по социальному страхованию иобеспечению“ в разрезе соответствующих субсчетов;
–         суммы амортизационных отчисленийна основные средства и  нематериальные активы в корреспонденции с кредитомсоответствующих счетов: 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизациянематериальных активов”
По окончании отчетного периода дебетовоесальдо счета 26 “Общехозяйственные расходы” списывается в дебет счета 99“Прибыли и убытки”.
Аналитическийучет по счету 26 “Общехозяйственные расходы” ведется в разрезе расходов,связанных с заключением договоров страхования, с осуществлением страховыхвыплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой компаниейи составления отчетности, например, по видам страхования.
        ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
Всоответствии со статьей 293 главы 25 “Налог на прибыль организаций” части IIНК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ с1 января 2002г. к доходам страховой компании от осуществления страховойдеятельности относятся:
–         страховыепремии (взносы) по договорам страхования;
–         суммыуменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетныепериоды;
–         доходыот реализации перешедшего к страховой компании в соответствии с действующимзаконодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам,ответственным за причиненный ущерб;
–         суммы,полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования;
–         штрафныесанкции  за  некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям.
Доходы страховой компании в видестраховой  премии признаются на да-
ту возникновения права на получениестраховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из условий договорастрахования. В случае, если договором не установлена дата возникновения правастраховой компании на получение дохода в виде страховой премии, датой получениядохода признается дата выставления страховой компанией счета на уплатустрахователем страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплатыстраховых взносов, то до-ходы, отнесенные к таким договорам, включаются всостав доходов на дату уплаты страхователем очередного взноса
Суммы уменьшения (возврата) страховыхрезервов, образованных в предыдущие отчетные периоды включаются вовнереализационные доходы на последнюю дату отчетного периода.
Кроме этого на доходы страховой компанииотносится резерв незаработанной премии по мере истечения срока страхования, апри отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат,резерв заявленных убытков.
При учете доходов методом начислениядоходы от реализации перешедшего к страховой компании в соответствии сдействующим законодательством права требования страхователя(выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включается всостав внереализационных доходов на дату признания обязательств должником либос момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущербадолжником.
Суммы,полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхованиявключаются в состав внереализационных доходов на дату начисления процентов всоответствии с условиями договоров либо на основании решения суда.
Всоответствии со статьей 294 главы 25 “Налог на прибыль организаций” ч. IIНК РФ введенной в действие Федеральным законом от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ с 1января 2002г. к расходам страховой компании от осуществления страховойдеятельности относятся:
– суммы отчислений в страховые резервы,формируемые на основании законодательства о страховании в порядке,установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховойдеятельностью;
– страховые выплаты по договорамстрахования;
– возврат части страховых премий(взносов);
– расходы по оплате организациям или отдельнымфизическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, втом числе:
а) услуг специалистов (экспертов, юристови так далее);
б) услуг по изготовлению страховыхсвидетельств (полисов), квитанций и других бланков строгой отчетности;
в) услуг организаций за выполнение имиписьменных платежных поручений работников по перечислению страховых взносов иззаработной платы путем безналичных расчетов;
г) услуг  организаций  здравоохранения  и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иныхдокументов;
д) инкассаторских услуг.
Отчисления в резерв незаработанной премии,производимые из сумм страховых взносов, а также резерв заявленных убытков,включаются страховой компанией в состав расходов на последнюю дату отчетногопериода.
Страховые выплаты по договорамстрахования, производимые в соответствии с условиями договора, включаютсястраховой компанией в состав расходов на дату их осуществления. Причем выплаты,производимые страховой компанией, считаются страховыми выплатами в случае,если:
–         имеется лицензия на данный видстрахования;
–         в договоре страхованияпредусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникаютобязательства произвести страховую выплату.
При  досрочном прекращении договора страхования, происходит возврат
части страховых премий (взносов), причемстраховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, втечение которого действовал договор. В этом случае расходы считаютсяпризнанными для целей налогообложения на дату осуществления выплат.
Расходы по оплате организациям илиотдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховойдеятельностью, считаются признанными на основании документов, подтверждающихобоснованность произведенных расходов.
Для отражения в налоговом учете доходов ирасходов от осуществления страховой деятельности страховая компания использует,рекомендованные Минфином РФ забалансовые счета, например:
Дт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” –начислена премия по договору;
Дт РЕЗ.1.1 “Резервы по страхованию врублях” – начислен резерв по страхованию;
Кт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” –начислена комиссия по договору;
Кт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” –начислено на предупредительные мероприятия.
ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.
Конечный финансовый результат поосуществлению страховой деятельности складывается из финансового результата:
–         по операциям страхования;
–         от размещения страховых резервов;
–         доходов от операций, неотносящихся непосредственно к страхованию.
Учет общего финансового результата ведетсяна активно-пассивном счете 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту счета 99отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. В течение года на счете 99 страховойкомпанией отражаются:
1.        Сальдо страховых премий (взносов)за отчетный период – в корреспонденции со счетом 92 “Страховые премии (взносы)”;
2.        Сальдо страховых выплат заотчетный период – в корреспонденции со счетом 22 “Выплаты по договорамстрахования, сострахования и перестрахования”;
3.        Сальдо изменения страховыхрезервов – в корреспонденции со счетом 95 “Страховые резервы”;
4.        Отчисления на предупредительныемероприятия от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96“Резервы предстоящих расходов” (субсчет “Резерв предупредительныхмероприятий”);
5.        Расходы страховой компании,связанные с заключением договоров страхования, а также прочие расходы,связанные с осуществлением операций по страхованию и управлению компанией – вкорреспонденции со счетом 26 “Общехозяйственные расходы”;
6.        Сальдо прочих доходов и расходовза отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
7.        Потери, доходы и расходы в связи счрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденциисо счетами учета материальных ценностей (10), расчетов с персоналом по оплатетруда (70), денежных средств (50.1, 51);
8.        Начисленные платежи налога наприбыль, суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68“Расчеты по налогам и сборам”.
Сальдо по счету 99 определяется какразность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всейсуммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала года.
По окончании года счет 99 закрываетсясписанием полученного финансового результата на счет 84 “Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)”.
                                                                   ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИСчет 22  «Выплаты по договорамстрахования, сострахования и перестрахования»
22.1 «Страховые выплаты по договорамстрахования (основным)»,
22.2 «Страховые выплаты по договорамсострахования»,
22.3 «Страховые выплатыпо договорам, принятым в перестрахование»,
22.4 «Доля перестраховщиков в страховыхвыплатах»,
22.5 «Возврат страховых премий (взносов)и выкупные суммы» и др.
Д22.1  - К50,51        сумма страхового возмещения по основному договору страхования, суммавозмещенных расходов страхователя
Д22.1  - К77.5 суммы страхового возмещения, выплаченные страховым агентом
Д22.1  - К77.1 суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет  погашениязадолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса
Д22.1  -  К68   сумма начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательствомслучаях
Д99  -  К22.1    отнесениена финансовые результаты
В аналогичномпорядке ведется учет на субсчете 22.2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»
Д22.3  - К77.3 сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им вотчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствиис договором перестрахования
Д99  -  К22.3    отнесениена финансовые результаты
Д77.4  - К22.4 сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода подоговорам, переданным в перестрахование
Д22.4  -  К99    отнесениена финансовые результаты
Д22.5  - К50,51        возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии, атакже выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или измененияусловий договора страхования, сострахования
Д22.5  - К77.3 страховые премии, подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочногопрекращения договора страхования или договора перестрахования
Д77.4  - К22.5 страховые премии, причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаяхдосрочного прекращения договора страхования или договора перестрахованияД22.5  -  К99
              
  Или на финансовые результаты Д99  -  К22.5
Аналитическийучет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования иперестрахования» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям,перестраховщикам и другим направлениям, а также по периодам  наступлениястрахового случая (по страховым случаям периода, предшествующему  отчетному, окотором заявлено в предшествующем периоде, по страховым случаям  периода,предшествующему отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде, по  страховымслучаям отчетного периода).
Счет77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»
 
77.1 «Расчеты по страховым премиям(взносам) со страхователями»,
77.2 «Расчеты со страховщиками,участниками договора сострахования»,
77.3 «Расчеты по договорам, принятым вперестрахование»,
77.4 «Расчеты по договорам, переданным вперестрахование»,
77.5 «Расчеты по страховым премиям(взносам) со страховыми агентами,
страховымиброкерами»,
77.6 «Расчеты по депо премий»,
77.7 «Расчеты со страховыми агентами,страховыми брокерами по вознаграждению» и др.
Д77.1 -  К92.1 сумма начисленных страховых премий, причитающиеся к получению отстрахователей в отчетном периоде:
      Пострахованию жизни — в соответствии с установленной в договоре страхованияпериодичностью внесения страховых премий,
      Пострахованию иному, чем страхование жизни – вся сумма, причитающаяся к получениюпо договору страхования
«красноесторно»
Д77.1 -  К92.1 принеисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором страхования
Д50,51 -  К77.1        суммы, поступившие от страхователей в погашении задолженностипо заключенным договорам страхования, сострахования страховых премий, суммыизлишне полученных страховых премий
Д77.1 -  К50,51        возврат излишне полученных страховых премий
Д 22.1  - К77.1         суммы, удержанного страхового возмещения или страховые суммы подоговорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплатеочередного страхового взноса
у ведущей СК
Д77.1 -  К77.2 страховые премии, причитающиеся к поступлению по договорусострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования
уведущей СК
Д77.2 -  К50,51        страховые премии, перечисленные участникам договорасострахования
уведущей СК
Д50,51 –К77.1         суммы, поступившие от страхователей в погашении задолженности позаключенным договорам сострахования страховых премий
уведущей СК
Д77.2– К 92.2 страховые премии по договору сострахования, приходящиеся на долюведущей СК
уучастника
Д77.2  -  К92.2         страховые премии, причитающиеся им от ведущей СК, подоговорам сострахования
уучастников
Д50,51 -  К77.2        страховые премии, полученные от ведущей СК, по договорамсострахования
уведущей СК
Д77.2 -  К50,51        доля участников договора сострахования в производимойстраховой выплате
уведущей СК
Д50,51 -  К77.2        поступившие от участников договора сострахования суммы впогашении задолженности по произведенной страховой выплате
уучастников
Д22.2 -  К77.2 часть страховой выплаты, приходящаяся на их долю по договорусострахования
уведущей СК
Д77.2 -  К77.7 доля участников договора сострахования в вознаграждении страховомуагенту, страховому брокеру
уведущей СК
Д26  –   К77.2 часть вознаграждения ведущей компании, приходящаяся на ее долю подоговору сострахования
уведущей СК
Д50,51 -  К77.2        суммы, поступившие от участников договора сострахования впогашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховомуброкеру
 уучастника
Д26 -  К77.2    часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру,приходящаяся на их долю по договору сострахования
Д77.3 -  К92.3 сумма задолженности по страховым премиям, причитающимся к получениюперестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование
Д77.3 -  К91.   сумма задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депопремий по договорам, принятым в перестрахование
 «красноесторно»
Д77.3 -  К92.3 принеисполнении перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором перестрахования
 Д26 -  К77.3   суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплатеперестрахователю по договорам, принятым в перестрахование
Д91 -  К77.3    суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователюпо договорам, принятым в перестрахование
Д77.6 -  К77.3 суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым вперестрахование
Д22.3 -  К77.3 суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им вотчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствиис договором перестрахования
Д22.5 -  К77.3 страховые премии, подлежащие возврату перестрахователю в случаяхдосрочного прекращения договора перестрахования
Д92.3 -  К77.3 суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательногоразмера страхового взноса по договору перестрахования
Д92.4 -  К77.4 сумма задолженности по страховым премиям, подлежащим уплатеперестраховщику по договорам, переданным в перестрахование
«красноесторно»
Д92.4 -  К77.4 припризнании договора страхования (основного договора) не действительным на суммуначисленной страховой премии
Д91 -К  77.4    сумма задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентамна депо премий по договорам, переданным в перестрахование
Д77.4 -  К91    суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получениюот перестраховщика
Д77.4 -  К77.6 сумма задолженности перед перестраховщиком по образованномуперестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование
Д77.4 -  К22.4 сумма задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователемв отчетном периоде страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование
Д77.4 -  22.5   страховые премии, причитающиеся к возврату перестраховщиками вслучаях досрочного прекращения договоров перестрахования
Д77.4 -  К92.4 суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательногоразмера страхового взноса по договору перестрахования
Д77.5 -  К92.1 сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховымпремиям по заключенным им договорам страхования
 «красноесторно»
Д77.5 -  К92.1 принеисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором страхования, а также в случае признания договорастрахования недействительным
Д77.5 -  К92.2 сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховымпремиям по заключенным им договорам сострахования
«красноесторно»
Д77.5 -  К92.2 принеисполнении сострахователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором сострахования, а также в случае признания договорасострахования недействительным
Д77.5 -  К92.3 сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховымпремиям по заключенным им договорам перестрахования
 

«красноесторно»
Д77.5 -  К92.3 принеисполнении перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором перестрахования, а также в случае признания договораперестрахования недействительным
Если по  условиям  договора  страхования,   относящегося  к  страхованию  жизни, страховыепремии в соответствии с договором  страхования  уплачиваются  периодически,
тоуказанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает правоСК на получение очередного страхового взноса.
 Подоговорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование
жизниначисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договорустрахования.
Д50.51 -  К77.5        сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеровстраховых премий по заключенным договорам страхования, сострахования,перестрахования
Д22.1 -  К77.5 сумма страховых премий, направленных страховым агентом, страховымброкером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорамстрахования в связи с наступлением страхового случая
Д22.2 -  К77.5 сумма страховых премий, направленных страховым агентом, страховымброкером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорамсострахования в связи с наступлением страхового случая
Д22.3 -  К77.5 сумма страховых премий, направленных страховым агентом, страховымброкером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорамперестрахования в связи с наступлением страхового случая
Д77.7 -  К77.5 суммы, удержанного страховыми агентами, страховыми брокерамивознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования,перестрахования из страховых премий, уплаченных страхователями,перестрахователями
уперестраховщика
Д77.6 -  К77.3 сумма депонированных перестрахователем премий по договорам, принятым вперестрахование
уперестраховщика
Д77.3 -  К77.6 при высвобождении депонированных (недоперечисленных) перестрахователемпремий
уперестрахователя
Д77.4 -  К77.6 сумма депонированных (недоперечисленных) премий по договорам,переданным в перестрахование
уперестрахователя
Д77.6 -  К77.4 при высвобождении депонированных (недоперечисленных) премий
Д26 -  К77.7    сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховымагентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования,перестрахования или удержанного страховым агентам, страховым брокером изстраховых премий, уплаченных страхователями, перестрахователями
«красноесторно»
Д77.7 -  К26    принеисполнении страхователем, перестрахователем обязательств по уплате страховойпремии в срок, установленный договором страхования, сострахования.Перестрахования
Д77.7 -  К50,51        выплаченные (перечисленные) суммы страховым агентам, страховымброкерам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования,перестрахования,
Аналитическийучет ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям,перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам и другим направлениям.
 
Счет91 «Прочие доходы и расходы»
 
Д77.3 -  К91.   сумма задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депопремий по договорам, принятым в перестрахование
Д91 -  К77.3    тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам принятым вперестрахование
Д91 -К  77.4    сумма задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентамна депо премий по договорам, переданным в перестрахование
Д77.4 -  К91    суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получениюот перестраховщика
Д50.51 -  К91  поступления, связанные с осуществлением перешедшего к СК праватребования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу,ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования
Д50.51 -  К91  поступления, связанные с оказанием другим СК услуг страхового агента,сюрвейера и аварийного комиссара
Д50,51 -  К91  поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов пообязательному медицинскому страхованию
Д50,51 -  К91  поступления, связанные с возмещением расходов на оказаниезастрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц,ответственных за причиненный вред здоровью гражданина
Д91 -  К50,51  расходы, связанные с оказанием другим СК услуг страхового агента,сюрвейера и аварийного комиссара
Д91 -  К50,51  расходы, связанные с осуществлением перешедшего к СК права требования,которое страхователь ( выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному заубытки, возмещенные в результате страхования
Д91 -  К50,51  расходы, связанные с управлением инвестициями (например, содержаниемструктурного подразделения, занятого управлением инвестициями)
Д91.3  – К58    Реализация ЦБ
 
Д51 — К91.3 Поступление денежных средств за реализованные ЦБ
Д91.3  – К 91.2          Доход от реализации ЦБ
Счет92 «Страховые премии (взносы)»
 
92.1 «Страховые премии (взносы) подоговорам страхования (основным)»
92.2 «Страховые премии (взносы) подоговорам сострахования «
92.3 «Страховые премии (взносы) подоговорам, принятым в перестрахование»
92.4 «Страховые премии (взносы) подоговорам, переданным в перестрахование»
Д77.1 -  К92.1 суммы начисленных страховых премий, причитающиеся к получению отстрахователей в отчетном периоде:
Пострахованию жизни — в соответствии с установленной в договоре страхованияпериодичностью внесения страховых премий,
Пострахованию иному, чем страхование жизни – вся сумма, причитающаяся к получениюпо договору страхования
 

«красноесторно»
Д77.1 -  К92.1 принеисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором страхования
Д77.5 -  К92.1 сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховымпремиям по заключенным им договорам страхования
уучастника
Д77.2  -  К92.2         страховые премии, причитающиеся им от ведущей СК, подоговорам сострахования
Д77.3 -  К92.3 суммы начисленных страховых премий, причитающихся к получению отперестрахователей в отчетном периоде по договорам принятым в перестрахование
Д92.3 -  К77.3 суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательногоразмера страхового взноса по договору перестрахования
«красноесторно»
Д77.3 -  К92.3 принеисполнении перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором перестрахования
Д92.4 -  К77.4 сумма начисленных страховых премий, причитающихся к уплатеперестраховщику в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование
 
«красноесторно»
Д92.4 -  К77.4 сумманачисленной страховой премии (взноса) при признании договора страхования(основного договора) недействительным
Д77.4 -  К92.4 суммы уменьшения страховой премии в связи с уточнением окончательногоразмера страхового взноса по договорам перестрахования
Д92(1-4) -  К99         на финансовые результаты
Аналитическийучет ведется по видам страхования, в разрезе договоров  перестрахования и подругим направлениям.
Счет95 «Страховые резервы»
 
95.1  «Резерв незаработанной премии»
95.2 «Доляперестраховщиков в резерве незаработанной премии»
95.3 «Результатизменения резерва незаработанной премии»
95.4  «Результат изменения долиперестраховщиков в резерве незаработанной премии»
другие субсчета по видам страховыхрезервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам ихизменений.
Д95.3 -  К95.1 сумма РНП, определенная на основании специального расчета
Д95.1 -  К95.3 сумма РНП предыдущего отчетного периода
уперестрахователя
Д95.2 -  К95.4 доля перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода, рассчитаннуюна основании специального расчета
уперестрахователя
Д95.4 -  К95.2 доля перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периодаД95.3,95.4 – К99 или         отнесение на финансовые результаты Д99 – К95.3, 95 4
     
Бухгалтерскиепроводки по другим резервам отражаются аналогично.
 Счет96 «Резервы предстоящих расходов»
 
Д99 -  К96       суммы отчислений от страховых премий на предупредительныемероприятия
Д96 -  К51       использование РПМ
Счет99 «Прибыли и убытки»
 Д99  -  К22(1-5)
или отнесение на финансовые результаты
  Д22  -  К99
 Д92(1-4)  -  К99
или         отнесение на финансовые результаты
  Д99  -  К92(1-4)
 Д99  -  К95(3-4)
или         отнесение на финансовые результаты
  Д95(3-4) -  К99
Д99 -  К96       суммы отчислений от страховых премий на предупредительныемероприятия
Д99 -  К26       отнесение на финансовые результаты
Д91 -  К99       отнесение на финансовые результаты
Д99 -  К68       начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам поэтому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговыхсанкций

ЛИТЕРАТУРА.
1.        Бухгалтерскийучет в страховых организациях. – Т.А. Дубровина – 2000
2.        Бухгалтерскийучет в страховых организациях. – Т.И. Каспина – 1998
3.        Особенностибухгалтерского учета в страховых компаниях. – Н.Н. Кузьминов – 2000
4.        Страхование –В.В. Шахов — 2002