(наименованиеВУЗа)
Специальность_____________________________________________
(наименованиеспециальности)
КУРСОВАЯ РАБОТА
покурсу «БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ»
Тема:«СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ»
Студент___________________
__________________________
Группа____________________
Руководитель_______________
___________________________
МОСКВА200__год
СОДЕРЖАНИЕ:
1. Введение
2. Состав бухгалтерской (финансовой)отчетности
2.1. Структура и содержание бухгалтерскогобаланса
2.2. Структура и содержание отчета оприбылях и убытках
2.3. Структура и содержание отчета обизменениях капитала
2.4. Структура и содержание отчета одвижении денежных средств
2.5. Справки и приложения в составебухгалтерской отчетности
2.6. Пояснительная записка
3. Заключение
4.Список используемой литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
1.ВВЕДЕНИЕ
ПереходРоссии к рыночной экономике внес принципиальные изменения в производственныеотношения. В настоящее время завершается, по сути дела, сменасоциально-экономической формации в нашем обществе. Коренные изменения затронулине только его надстройку, но и базис. Многоукладность экономики в России сталареальностью.
Внынешних условиях у организаций значительно расширилась область экономическихрисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально новых подходов кподготовке кадров экономистов и, прежде всего, специализирующихся в областибухгалтерского учета. Социально-экономические преобразования в России последнихлет потребовали внесения концептуальных изменений в методологию бухгалтерскогоучета в нашей стране. Поэтому принятая Правительством РФ программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности ставит своей конечной целью максимально адаптировать егок требованиям рыночной экономики. Формируется принципиально новая системанормативных документов в области учета, центральным звеном в которой являютсяПоложения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые на основе международныхстандартов финансовой отчетности и в соответствии с принципами, заложенными вних.
Срокзавершения реализации вышеуказанной Программы был установлен, как известно,2000 г. Но многие работы в этой области только предстоит выполнить. Причин,которые не позволили достичь поставленных конечных целей в Программе, довольномного, причем как объективного, так и субъективного характера. Среди них:просчеты в определении объемов предстоящих работ, а также в подходах к ихпроведению; изъяны в организации работ; наличие среди специалистов различныхточек зрения, в том числе по ряду ключевых вопросов Программы (начиная отправильности выбора новой модели учета из их вариантов, действующих на Западе,и до вопроса, какие хозяйствующие субъекты должны обязательно на нее перейти),побуждающие вносить в ее изменения; отставания в разработке новых законов идругих нормативно-правовых актов, и как следствие – наличие барьеров на путипринятия необходимых ПБУ.
Дополнительныеосложнения в процессе реформирования учета в России вносит ряд внешнихфакторов. В частности, в последние годы происходит активный процесс сближениямежду моделью учета, базирующейся на МСФО, и моделью GAAP, являющимися двумянаиболее известными и применяемыми системами учета в странах с рыночной экономикой.В результате постоянно вносятся изменения в ранее принятые МСФО. ПоэтомуРоссия, приняв те или иные ПБУ, базирующиеся на их основе, через небольшойотрезок времени вынуждена дополнять и изменять последние, что, естественно,увеличивает затраты на реформирование учета в стране и замедляет темпыпроведения данных работ. Кроме того, процесс реформирования учета в России«наслоился» на период, который на Западе «окрестили» как время начала революциив бухгалтерском учете. Она сопровождается пересмотром ряда основных параметров,заложенных в концепции построения той или иной модели учета, применяемой встранах с рыночной экономикой. И, прежде всего это касается отказа от«исторической» стоимости и перехода к учету по так называемой «справедливой»(реальной) стоимости целого ряда активов и обязательств. Отмеченныеобстоятельства побудили Правительство РФ в 2001 г. продлить срок реализацииПрограммы до 2005 г. и внести существенные коррективы в ее содержание.
2.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
С 1 января 2000 г. годовая бухгалтерская отчетностьроссийских организаций как единая система данных об их имущественном ифинансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется наоснове данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (приказМинфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций»):
— бухгалтерского баланса (форма № 1);
— отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
— отчета об изменении капитала (форма № 3);
— отчета о движении денежных средств (форма № 4);
— приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
— отчета о целевом использовании средств (форма № 6);
— пояснительной записки и аудиторского заключения,подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Особенностью составления бухгалтерской отчетности являетсяотказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено правосамостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основепредложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований котчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных вПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоватьсятакже Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций ииными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросысоставления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюденакодификация образцов.
Можно выделить три варианта формирования отчетности:
1) упрощенный – для субъектов малого предпринимательства;
2) стандартный – для средних и крупных организаций;
3) множественный – для крупнейших, осуществляющих нескольковидов деятельности организаций.
Состав отчетности российских организаций приближен ксоответствующим требованиям МСФО.
2.1 Структура и содержаниебухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности (егосоставляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источникоминформации об имущественном положении организации.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценкефинансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Основная задача бухгалтерского баланса – показатьсобственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и овеличине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные балансашироко используются для последующего анализа руководством организации,налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Структура и группировка данных баланса не раз претерпеваласущественные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовоеравенство (слово «баланс» означает равновесие).
В России это равенство выглядит так:
актив = пассив (1)
В западной практике активы уравновешиваются с собственнымкапиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколькотрансформируются:
актив = обязательства + собственный капитал (2)
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике вРоссии дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала,которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах ине получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативныхдокументах.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль надкоторыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственнойдеятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Обязательствами считается существующая на отчетную датузадолженность организации, которая образовалась вследствие осуществленияпроектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести коттоку активов.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль,накопленную за все время деятельности организации.
В МСФО дается следующее определение этих элементовотчетности.
Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событийпрошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая изсобытий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компанииресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всехее обязательств.
Эти формулировки позволяют более четко определить содержаниеи построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе всоставе активов показывались убытки (к настоящему времени это правилоустранено), что явно противоречило международной практике.
Актив признается в балансе, когда существует вероятностьпритока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценени имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямоили косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, чтоактивы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей направе собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).
Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главнымкритерием группировки выступают участие средств в обороте организации ивыполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости отсрока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежныесредства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основныесредства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательстваотражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляетне более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательствапредставляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства илисырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так,деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физическойформы, но ожидается, что принесет организации доход.
Важнейшей характеристикой обязательства является то, что онопредставляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнятьчто-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано свыплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг,заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ отресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства,стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываютсякак оценочные резервы.
Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный (см.уравнение (3)), и в его составе могут быть выделены средства, внесенныеакционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или еекорректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.
Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее времяу большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций),актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично длябританских компаний 50-60-х годов).
При вертикальном построении баланса равенство (2)преобразуется в следующее уравнение:
активы – обязательства = собственный капитал (3)
При такой группировке собственники организации бездополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала.Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; онидолжны быть равны собственному капиталу организации. Выделение другихпромежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделатьболее наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. Кобычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этомслучае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.
В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99«Доходы организации» рекомендует объединять средства в активе баланса вследующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотныеактивы» (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средствв пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочныеобязательства».
Каждый отдельный показатель в балансе, по которомупроставлена сумма, называется статьей. Давайте познакомимся со структуройбаланса российской организации.
В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представленыследующие группы статей:
— нематериальные активы (стр. 110);
— основные средства (стр. 120);
— незавершенное строительство (стр. 130);
— доходные вложения в материальные ценности (стр. 135);
— долгосрочные финансовые вложения (стр. 140);
— отложенные налоговые активы (стр. 145);
— прочие внеоборотные активы (стр. 150). (См. приложение №1).
Нематериальные активы в балансе показываются по остаточнойстоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по ихприобретению сумм начисленного износа. Износ по нематериальным активамначисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10лет, но не более срока деятельности организации. Это установлено Законом РФ от23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания инаименованиях мест происхождения товаров». Нематериальные активы представляютсобой промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, фирменноенаименование, лицензии, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральныхсхем, изобретения, права на интеллектуальную собственность, права напользование интеллектуальными ресурсами, расходы на НИОКР, организационныерасходы, деловую репутацию. Все эти виды нематериальных активов в балансеобъединены в следующие статьи в соответствии с особенностями учета и спецификойиспользования:
— патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания),иные аналогичные с перечисленными права и активы;
— организационные расходы;
— деловая репутация.
Расшифровка состава нематериальных активов приводится вприложении к балансу (форма № 5). (См. приложение № 5).
Следующая группа статей первого раздела актива – основныесредства, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей,используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме втечение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственнойсфере.
К основным средствам относятся здания, сооружения,передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительныеи регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельныеучастки и объекты природопользования.
К основным средствам относятся также капитальные вложения наулучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) ив арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся косновным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшениеземель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всегокомплекса работ.
Порядок учета основных средств регулируется Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденоприказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) и Положением побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверж. приказомМинфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
Основные средства предприятия, учреждения отражаются вотчетности по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам ихприобретения, сооружения и изготовления, представляющим первоначальную иливосстановительную стоимость за вычетом износа.
Стоимость основных средств (за исключением земельныхучастков) предприятия погашается путем начисления износа (амортизированнойстоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течениенормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленномзаконодательством порядке. Накопленный стоимостный износ (амортизированнаястоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно.
В итог баланса основные средства включаются по остаточнойстоимости (т.е. за вычетом амортизации).
Расшифровка состава основных средств с выделением основныхсредств производственного и непроизводственного назначения, а также с указаниемпоступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации приводится в приложениик балансу (форма № 5). (См. приложение № 5).
В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенномустроительству (капитальным вложениям) отражаются по статье «Незавершенноестроительство». В его состав, согласно п. 41 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, включаются затраты настроительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента,инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков ипереселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновьстроящихся предприятий и другие). Незавершенное капитальное строительствоотражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такиеобъекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основныхсредств и амортизация по ним не начисляется.
Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражаетсястоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» показываетсяостаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат.Также по строке 135 нужно показать остаточную стоимость предметов,предназначенных для передачи по договору лизинга.
К долгосрочным финансовым вложениям (стр. 140) относятсяинвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации идругие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды другихпредприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.
Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются посумме фактических затрат для инвестора. Разница между суммой фактических затратна приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальнойстоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится нарезультаты хозяйственной деятельности.
Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активебаланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы постатье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право наполучение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. Востальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев,показываются в активе баланса по статье дебиторов.
Вложения предприятия, учреждения в акции других предприятий,учреждений, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которыхрегулярно публикуется, а также в облигации и другие долговые обязательства,имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются,при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года порыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости, с отнесениемразницы на результаты хозяйственной деятельности.
Статья «Отложенные налоговые активы». Прибыль в бухгалтерскоми налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог(условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль,которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужноотразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогоми реальным налогом на прибыль.
Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они всвою очередь приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенныхналоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
В «Прочих внеоборотных активах» отражаются другие активыдлительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.
Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела Iактива баланса.
Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большогочисла подразделов с подробной постатейной детализацией:
· запасы(стр. 210);
· налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220);
· дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты) (стр. 230);
· дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты) (стр. 240);
· краткосрочныефинансовые вложения (стр. 250);
· денежныесредства (стр. 260);
прочие оборотные активы (стр. 270). (См. приложение № 1).
В подразделе «Запасы» приводятся данные обо всех запасахорганизации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенномпроизводстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения построкам 211-217. Так, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичныематериальные ценности» (стр. 211) показывается фактическая себестоимость сырья,материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары,запасных частей. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость такихзапасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением досостояния, в котором их можно использовать.
Статья «Животные на выращивании и откорме» (стр. 212) является типичнойдля сельскохозяйственных предприятий. В ней записывается стоимость молоднякаживотных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей,кроликов, семей пчел, взрослого скота, а также скота, принятого от населениядля реализации.
По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержкахобращения)» (стр. 213) в отраслях материального производства отражаются затратына незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). Эти затратыпредставляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки,предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных,не прошедших испытаний и технической приемки.
Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» (стр.214) указываетнормативную или фактическую себестоимость готовой продукции. А торговыеорганизации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупнаястоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.
Статья «Товары отгруженные» (стр. 215) отражает стоимость отгруженнойпродукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю. Такаяситуация возможна у предприятий, которые определяют выручку от реализации помоменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переходправа собственности при поступлении денежных средств. Товары, отправленныепокупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются в егобалансе до момента оплаты.
Статья «Расходы будущих периодов» (стр. 216) включает расходы,которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущимпериодам. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» (стр. 220) показываются суммы «входного» НДС, которые были приняты квычету. В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ предприятие имеет правопринять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующиеусловия:
— товары (услуги, работы) оприходованы;
— товары (услуги, работы) оплачены;
— товары (услуги, работы) приобретены для производственнойдеятельности либо для перепродажи;
— у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДСвыделена отдельной строкой.
Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 230)объединяет группу статей расчетов, прежде всего:
· покупателии заказчики;
· векселяк получению;
· задолженностьдочерних и зависимых обществ;
· авансывыданные;
· прочиедебиторы.
Показывается общая сумма долгосрочной дебиторскойзадолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранеечем через 12 месяцев. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца послетого, как задолженность будет отражена в учете. Разумеется, «дебиторка»,которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может статькраткосрочной.
Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (стр.240), куда вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить втечение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в которомдебиторская задолженность была отражена в учете.
Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250).
Здесь надо показать суммы, которые организация инвестировалана срок не более одного года.
В составе финансовых вложений не учитываются собственныеакции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь ихприводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» раздела V Бухгалтерскогобаланса.
В подразделе «Денежные средства» (стр. 260) показываютсяостатки денежных средств на счетах предприятия по статьям:
— касса;
— расчетные счета;
— валютные счета;
— прочие денежные средства.
В типовой форме нет отдельных строк для расшифровки строки260, но бухгалтер может включить в баланс дополнительные строки и в них указатьданные о наличии денежных средств раздельно.
Статья «Прочие оборотные активы».
По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другиестатьи раздела «Оборотные активы».
По второму разделу актива баланса подсчитывается итог (стр.290), который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса(стр. 300).
Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, недает представления о том, за счет каких источников это имущество былосформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.
Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяетсобственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходеработы самой организации:
· уставныйкапитал (стр.410);
· добавочныйкапитал (стр.420);
· резервныйкапитал (стр.430);
· нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) (стр.470).
Статья «Уставный капитал» (стр.410) показывает сумму уставного илискладочного капитала, неделимого или уставного фонда (в зависимости оторганизационно-правовой формы собственности), которые зафиксированы вучредительных документах (в уставе компании). В акционерных обществах по даннойстатье показывается акционерный капитал по номинальной стоимости акций (еслитаковая указана). Увеличение уставного капитала возможно при дополнительномвзносе капитала учредителями, при направлении прибыли на увеличение уставногокапитала, при дополнительной эмиссии акций. Уменьшение – при изъятии учредителямисвоих вкладов при аннулировании собственных акций, направлении средствуставного капитала на покрытие убытков. Все эти операции потребуют внесенияизменений в учредительные документы.
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»(стр.411) бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которыевыкуплены у акционеров.
По статье «Добавочный капитал» (стр.420) показываетсявеличина добавочного капитала, который формируется за счет эмиссионного доходаакционерного общества, прироста стоимости внеоборотных активов, положительнойкурсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставной капитал.
Статья «Резервный капитал» (стр. 430) включает в себяостаток неиспользованных резервов, которые образуются за счет прибыли посленалогообложения как в соответствии с законодательством, так и в соответствии сучредительными документами. Резервный капитал еще называют резервным фондом;его обязаны создавать акционерные компании в размерах не менее 5% от размерауставного капитала и компании с участием иностранного капитала. Так, средстварезервного фонда могут направляться на погашение убытков, на выкуп собственныхакций, на погашение собственных облигаций и другие цели, предусмотренныезаконодательством или учредительными документами.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр.470) показывает как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет,так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Следуетотметить, что статья 470 баланса должна давать информацию о нераспределеннойприбыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельностиорганизации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплатедивидендов и пр.
Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог разделаIII и показывает величину собственного капитала организации.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива балансапредставлен следующими статьями:
— «Займы и кредиты» (стр. 510);
— «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515);
— «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520).
По статье «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются заемныесредства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через12 месяцев.
Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается сучетом начисленных процентов. Это установлено п. 73 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Статья «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515). Подотложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придетсяувеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих периодах.Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен суммуналогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
«Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520). Вписываютсясуммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны встроках 510 и 515.
Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторскойзадолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива балансаобъединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которойнаходится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другиестатьи:
— «Займы и кредиты» (стр. 610)
— «Кредиторская задолженность» (стр. 620)
— «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплатедоходов» (стр. 630)
— «Доходы будущих периодов» (стр. 640)
— «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650)
— «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660)
Статья «Займы и кредиты» характеризует остаток невыплаченнойзадолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленныепроценты.
«Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видовзадолженности. Так, статья «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) – это остатокневыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от нихтовары и услуги.
Статья «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) показываетсумму начисленной, но не выплаченной заработной платы.
Статья «Задолженность перед государственными внебюджетнымифондами» (стр.623) отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Тутнадо записать сумму единого социального налога (ЕСН) и взносов по обязательномупенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
В статье «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) объединеныостатки задолженности перед бюджетом.
Статья «Прочие кредиторы» (стр. 625) показывает прочую кредиторскуюорганизации: сумму страховых взносов, арендная плата, долги передподотчетниками и т. п.
Статья «Задолженность перед участниками (учредителям) повыплате доходов» означает остаток долга организации на дату баланса поначисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам передакционерами, учредителями, другими участниками.
По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы,полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,например, получение арендной платы за несколько месяцев.
В статье «Резервы предстоящих расходов» указываются суммы,которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат. Резервы,образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой побухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам,вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, поподготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
В статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываютсяостатки прочей задолженности.
По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместес итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса илисумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равныи отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, всправке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываютсяарендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию,обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.
Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации иглавный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номерквалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чьяотчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.
2.2 Структура исодержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовыерезультаты деятельности организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2, приложение 2)показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год,квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путемсопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях иубытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах(прибылях и убытках) и быть представлен в следующем виде:
выручка (доход)
(-) расходы
прибыль (убыток)
Как правило, организации нужна более подробная информация ополучаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она можетосуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатурурасходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на какихэтапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те илииные результаты. Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важнымисточником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировкаего статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа. В практикеизвестны два способа группировки статей в отчете о прибылях и убытках – такназываемые многоступенчатая и одноступенчатая формы. При первом способе статьидоходов и расходов группируются по однородному признаку, что позволяет выявитьпромежуточный результат на необходимых этапах деятельности. В случаеодноступенчатой формы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы –по другой, без увязки однородных доходов и расходов. Это значительно упрощаетсам отчет, но при этом теряются его наглядность и информативность.
На формирование и современную структуру отчета о прибылях иубытков российских организаций оказали влияние ПБУ 9/99 «Доходы организации» иПБУ 10/99 «Расходы организации».
В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов в зависимости отих характера, условий получения и направлений деятельности на:
· доходыот обычных видов деятельности;
· операционныедоходы;
· внереализационныедоходы.
В ПБУ 10/99 расходы организации разделяются на:
· расходыпо обычным видам деятельности;
· операционныерасходы;
· внереализационныерасходы.
Современная форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» была утвержденаприказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В этой форме не проставленыкоды строк – они утверждены другим приказом Минфина России, от 14 ноября 2003г. № 102н.
В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы№2 сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляютсяваловая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации являетсявыручка от продаж, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка (нетто) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (стр. 010). По даннойстатье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерскийучет, и учетной политикой организации показывают выручку от реализациипродукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по фактуотгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используетсяпринцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки пофакту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при переходе правасобственности покупателю после ее оплаты. В счете покупателю указываютстоимость товара, а также налог на добавленную стоимость и акцизы поподакцизным товарам, которые не остаются у организации, а подлежат передаче вбюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции и оказанных услуг.Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, в чистом виде(выручка-нетто). Такие обязательные платежи, как налог на горюче-смазочныематериалы, экспортные пошлины, не признаются доходами организации. Выручка-неттоподлежит конкретизации, поскольку в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»доходы, составляющие 5% и более в общем объеме выручки, должны быть показаны покаждому виду деятельности, продукции и пр. Если таких видов деятельности большепяти, то их целесообразно указать в расшифровке к отчету о прибылях и убытках.Кроме того, подлежит раскрытию информация о реализации с оплатой неденежнымисредствами (бартер).
Следующей в разделе I является статья «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020), которая вычитается извыручки-нетто. По этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»,а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты напроизводство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейсяна реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанныеуслуги. В соответствии с учетной политикой, принятой организацией, затратымогут формироваться в размере прямых расходов сырья, материалов и пр. понормативной себестоимости или другим способом. Себестоимость проданных товаровможет оцениваться по методам ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной стоимости, чтооказывает значительное влияние на величину себестоимости и как следствие – наваловую прибыль. В торговых или снабженческих организациях по данной статьепоказывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.Финансовые организации, являющиеся участниками фондового рынка, по этой статьепоказывают покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажикоторых отражена в отчетном периоде.
При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»для учета затрат на производство сумма положительных или отрицательныхотклонений фактической производственной себестоимости от плановой включается встатью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
При признании управленческих расходов полностью в составесебестоимости проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности поданной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты,связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимостьпродукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие расходы» отчетао прибылях и убытках.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы,составляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете оприбылях и убытках или приложении к нему.
Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовойприбылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этотпромежуточный итог является важной характеристикой рентабельности продукции инеобходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валоваяприбыль» была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.
Статья «Коммерческие расходы» (стр. 030) включает расходы,связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К нимотносятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции,погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям,затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы.Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитываютиздержки обращения.
В статью «Управленческие расходы» (стр. 040) включаются общехозяйственныерасходы фирмы, связанные с управлением организацией, оплатой трудауправленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходыпо оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другиеаналогичные по назначению расходы.
Разница между валовой прибылью и коммерческими иуправленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж»(стр. 050) и является прибылью организации от реализации продукции, работ,услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. Стоитотметить, что в новой типовой форме Отчета не сказано, как это делать. Можновоспользоваться формулой:
строка 050 = строка 010 — строка 020 – строка 030 – строка040.
Кроме того, строку 050 «Прибыль (убыток) от продаж» можнозаполнить на основании оборота по счету 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток отпродаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Нормально работающая организация должна получать прибыль отсвоей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работуорганизации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.
Раздел II «Прочие доходы и расходы».
В статью «Проценты к получению» (стр. 060) включают проценты,которые организация должна получить:
от организаций за предоставленные займы,
от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете,
по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.
По статье «Проценты к уплате» (стр. 070) показывают проценты,которые организация обязана выплатить полученным кредитам и займам, выданнымоблигациям, проданным акциям и др.
«Доходы от участия в других организациях» (стр. 080)возникают при участии организации в уставном капитале других организаций.
К «Прочим операционным доходам» (стр. 090) относятся,например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное вобщее владение или пользование имущество, прибыль от реализации основныхсредств и пр.
По статье «Прочие операционные расходы» (стр. 100) показываютсумму операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения побухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99). В частности, это:
· остаточнаястоимость проданных активов
· налогии сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (напр., налог наимущество, налог на рекламу).
«Внереализационные доходы» (стр. 120). В соответствии с ПБУ9/99 «Доходы организации» внереализационными доходами являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которымистек срок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотныхактивов);
— прочие внереализационные доходы.
«Внереализационные расходы» (стр. 130).
ПБУ 10/99 «Расходы организации» относит к внереализационнымрасходам следующие их виды:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
— прочие внереализационные расходы.
Штрафы пени и неустойки должны быть признаны должником.Положительные и отрицательные суммовые разницы также включаются в состав соответственнопрочих внереализационных доходов и расходов.
Далее показывают «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр.140), которая получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всемиоперационными и внереализационными доходами и вычитания операционных ивнереализационных расходов.
По статье «Текущий налог на прибыль» (стр. 150) показывают текущийналог на прибыль. Т.е. сумму налога, которая отражена по строке 250 Листа 02Декларации по налогу на прибыль.
«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 190).
Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам отчетногогода.
Ее величина получается путем суммирования прибыли (убытка) отобычной деятельности и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.
Справочно по итогам года показывают постоянные налоговыеобязательства (активы), базовую прибыль, приходящуюся на одну обыкновенную ипривилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.
Отдельные виды прибылей и убытков приводятся с большейдетализацией. Штрафы, пени, неустойки признанные или те, по которым полученырешения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и зааналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток)прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащимисполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетногопериода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовыерезультаты организации.
Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс,подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.
2.3 Структура исодержание отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) являетсяотносительно новой формой отчетности для российских организаций. (См. приложение№ 3).
Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение илиуменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетногопериода.
Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьямираздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остаткахкапитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода.В этом отчете постатейно показывают капитал организации. Так, в графе 3 нужнопоказать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, вграфе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записывают изменения величинынераспределенной прибыли
Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движениякапитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3-6 покаждой строке таблицы в отдельности.
«Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему».
Эту строку заполняют только те организации, которые созданыдо 31 декабря 2002 года.
Заполняя отчет об изменениях капитала за отчетный год поданной строке, бухгалтер должен указать остаток собственного капиталаорганизации на 31 декабря 2002 года.
«Изменения в учетной политике».
По этой строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражаютизменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв наремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот,сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределеннойприбыли, приводят по этой строке в графе 6.
«Результат от переоценки объектов основных средств».
Эту строку таблицы 1 Отчета об изменении капитала заполняютте организации, которые переоценивали имущество в отчетном году. По строкезаполняются только графы 4, 6 и 7. В графе 4 указывают доход от дооценкиосновных средств. В графе 6 приводят изменения величины нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка). В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и6.
«Остаток на 1 января предыдущего года».
Заполняя Отчет об изменениях капитала за отчетный год,бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 январяпредыдущего года. В графе 7 записывают сумму показателей граф 3-6.
«Результат от пересчета иностранных валют».
По этой строке заполняют толь графы 4 и 7. Эту строкузаполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен виностранной валюте.
Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте,пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации. В бухгалтерскомучете величина уставного капитала на эту дату выражается только в рублевойоценке. И больше никогда не пересчитывается.
Чтобы заполнить графу 4 по данной строке, нужно использоватьданные о курсовых разницах по данным в уставный капитал. Они собираются либо подебету, либо по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
«Чистая прибыль».
По строке заполняются только графы 6 и 7.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года списываютфинансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных ивнереализационных доходах и расходах. Здесь же отражают задолженность передбюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущегогода, а дебетовое – означает, что организация получила по итого года убытки.
«Отчисления в резервный фонд».
По строке заполняются только графы 6 и7. В них бухгалтерпоказывает, сколько средств в предыдущем году направлялось в резервный фонд.
«Увеличение величины капитала за счет:».
Здесь организации приводят сумму, на которую в предыдущемгоду увеличился уставный капитал. Далее расшифровывают за счет чего этопроизошло.
«Уменьшение величины капитала за счет:».
Эту часть таблицы заполняют те организации, у которыхвеличина уставного капитала в предыдущем году уменьшилась. Далее расшифровываютза счет чего это произошло.
«Остаток на 31 декабря предыдущего года».
Заполняя отчет за отчетный год, нужно указать остатоксобственного капитала организации на 31 декабря предшествующего года.
«Изменения в учетной политике». По строке заполняются толькографы 6 и 7. В ней отражаются изменения в учетной политике.
«Результат от переоценки объектов основных средств». Этустроку заполняют только те организации, которые переоценили имущество вотчетном году.
«Остаток на 1 января отчетного года».
По этой строке бухгалтер указывает:
· вграфе 3 – величину уставного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;
· вграфе 4 – величину добавочного капитала по состоянию на 1 января отчетногогода;
· вграфе 5 – величину резервного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;
· вграфе 6 – величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за тот жепериод.
«Остаток на 31 декабря отчетного года».
Заполняется аналогично. По этой строке указывается остатоксобственного капитала организации на 31 декабря отчетного года.
Таблица 2. «РЕЗЕРВЫ».
В этой таблице приводят данные о резервах, которые создалаорганизация. Все резервы подразделяются на:
· резервы,образованные в соответствии с законодательством;
· резервы,образованные в соответствии с учредительными документами;
· оценочныерезервы;
· резервыпредстоящих расходов.
Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и заотчетный год.
«СПРАВКИ». Здесь отражают данные о стоимости чистых активовна начало и конец отчетного года.
Далее указывают сумму средств, которые были полученыорганизацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и за отчетный годы.
2.4 Структура и содержание отчета о движенииденежных средств
Почему организации, получившие убытки, тем не менее, всостоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и другиеосновные средства, строить новые производственные мощности, и наоборот,организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с оплатойсчетов поставщиков и других кредиторов? Дело в том, что для оплаты кредиторскойзадолженности, покупки оборудования, строительства нужны, прежде всего,денежные средства. А прибыль и деньги – не одно и то же. Балансовые статьи,отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конецпериода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организациине было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и бытьиспользованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организациина дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. Вдругом отчетном документе – отчете о прибылях и убытках, доходы соотносятся срасходами за отчетный период, и выявляется прибыль. Однако не всегда доходыэквивалентны поступлению денежных средств, а расходы – платежам в денежнойформе (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но иусловиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами).Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятияфинансовых решений необходима информация не только об остатках денежныхсредств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотренных нами отчетов (баланс,отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Отчет о движении денежныхсредств восполняет этот пробел и является совсем «молодой» формой отчетности нетолько в России, но и на Западе. В составе отчетности некоторых западныхкомпаний он стал появляться в середине 70-х годов. МСФО 7 «Отчет об изменениифинансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником нынедействующего МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января1994 г. В отчетности российских организаций эта форма составляется лишь с 1996г. Можно дать следующее определение.
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежныхсредств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционнойдеятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остаткамиденежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет оприбылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способностиорганизации привлекать и использовать денежные средства.
В соответствии с российским законодательством к денежнымотносятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностраннаявалюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составленияотчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются врасчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российскомзаконодательстве не определяются и не используются.
Построение отчета о движении денежных средств опирается наразделение деятельности организации на три вида:
1) текущую (основную);
2) инвестиционную;
3) финансовую.
«Движение денежных средств по текущей деятельности».
Текущая деятельность приносит организации основные доходы исвязана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которыеявляются уставными видами деятельности.
Поступления денежных средств от покупателей за реализованнуюпродукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, аренднойплаты, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.
В ходе текущей деятельности денежные средства используютсяна:
· оплатусчетов поставщиков;
· выплатузаработной платы;
· оплатузадолженности бюджету по налогам и др.
Нормально работающая организация должна генерировать денежныйпоток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитаннаяна долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса.Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельностиявляется сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехваткуденежных средств от текущей деятельности можно, продав часть активов илиполучив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное явление. Даннаявынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации надолгосрочную перспективу. Будете вы продавать свой автомобиль илидрагоценности, если вам нужно всего лишь купить батон хлеба и молоко? Если выимеете стабильную заработную плату, то, оказавшись в какой-то момент без денег,вероятнее всего, возьмете деньги в долг.
«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, скапитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий,оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовыхвложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.
Примерами притока денежных средств от инвестиционнойдеятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной илифинансовой деятельности, являются поступления:
· отпродажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговыхинструментов;
· продажиосновных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
· возвратаранее предоставленных другим организациям кредитов;
· срочныхконтрактов (опционов, свопов).
Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционнойдеятельности происходит вследствие:
· покупкиосновных средств и нематериальных активов;
· приобретениядолевых и долговых инструментов других организаций и долей участия впредприятиях с иностранным капиталом;
· предоставлениякредитов и выдачи авансов;
· платежейпо срочным контрактам (опционам и свопам).
Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттокомденежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации,перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которыеждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другиеоперации, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями прифинансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.
«Движение денежных средств по финансовой деятельности».
Финансовая деятельность, представленная в отчете о движенииденежных средств, связана, прежде всего, с выпуском акций, облигаций, векселей,выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.
Примерами притока денежных средств от финансовой деятельностимогут служить:
· поступленияот эмиссии акций;
· поступленияот выпуска облигационных займов и выдачи векселей.
Отток денежных средств от финансовой деятельности организациипроисходит в результате:
· выплатыдивидендов акционерам;
· приобретенияакций своей организации;
· погашенияоблигационных займов.
Финансовые операции призваны при недостатке денежных средствобеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционныхпроектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущейдеятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивнымрезультатам.
Остаток денежных средств на конец периода складывается изостатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств отвсех видов деятельности за период.
Как говорилось ранее, основным источником денежных средстворганизации является текущая или основная деятельность.
Каким образом определить денежный поток от основнойдеятельности при отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации?Конечно, бухгалтер ежедневно получает выписки с расчетных счетов и можетотслеживать поступление денежных средств и их снятие со счетов. Но определитьденежный поток можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. Этоделается на основе отчетных данных – баланса и отчета о прибылях и убытках, длячего необходим ряд корректировок. Мы будем исходить из того, что учетнойполитикой организации предусматривается отражение операций на базе принципаначисления, а это означает, что выручка, показанная в отчете о прибылях иубытках, не эквивалентна денежным поступлениям, а затраты – расходованиюденежных средств.
Рассмотрим самый простой пример корректировки для полученияинформации о денежном потоке от текущей деятельности, для чего потребуютсяданные баланса и отчета о прибылях и убытках.
Чистая прибыль должна быть увеличена на сумму амортизационныхотчислений, поскольку амортизационные расходы не предусматривают платежей вденежной форме, а начисляются, т.е. производятся расчеты и делается запись орасходах. Движения денежных средств при этом не происходит.
Увеличение остатков запасов, которые можно определить посоответствующим статьям баланса, приводит к замораживанию и оттоку денежныхсредств, а сокращение – к высвобождению и притоку. Поэтому сумму приростаостатков запасов нужно вычесть из чистой прибыли, сумму сокращения прибавить кней.
Подобное происходит и при увеличении остатков дебиторскойзадолженности, когда денежные средства оказываются связанными в расчетах, т.е.увеличение остатков дебиторской задолженности приводит к оттоку денежных средств,а их сокращение – к поступлению. Увеличение остатков дебиторской задолженностивычитается из чистой прибыли, а сокращение прибавляется к ней.
Изменение кредиторской задолженности влияет на денежный потокпо-другому. Увеличение остатков кредиторской задолженности равносильно притокуденежных средств, их сокращение – оттоку. Увеличение кредиторской задолженности(поставщикам и другим кредиторам) означает, что их счета не были оплачены иденьги остались у организации. А при сокращении происходит оплата счетов и какследствие – уменьшение денежных средств. Поэтому увеличение кредиторскойзадолженности прибавляется к чистой прибыли, а сокращение вычитается из нее.
Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитатькосвенным или прямым методом. Согласно первому методу корректировка начинаетсяс чистой прибыли, что и было сделано выше. При втором методе корректировканачинается с выручки от реализации и проводится далее по всем статьям расходов,причем величина денежного потока от текущей деятельности получается одинаковая.
Алгоритм расчета денежных средств от основной деятельностикосвенным методом:
1) чистая прибыль плюс износ основных средств и другихамортизируемых активов;
2) плюс уменьшение запасов или минус увеличение запасов;
3) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минусувеличение дебиторской задолженности;
4) плюс увеличение кредиторской задолженности или минусуменьшение кредиторской задолженности.
При прямом методе составления отчета о движении денежныхсредств корректировка начинается с выручки от реализации, поскольку ееотражение в учете по методу начисления не означает получения денежных средств ипересчета всех начисленных расходов в денежную форму.
Алгоритм пересчета прямым методом можно представить следующимобразом:
1) денежная выручка от реализации равна выручке от реализации(отчет о прибылях и убытках) плюс уменьшение дебиторской задолженности илиминус увеличение дебиторской задолженности (баланс);
2) затраты в денежной форме равны себестоимости проданныхтоваров (отчет о прибылях и убытках) плюс увеличение остатков запасов или минусуменьшение остатков запасов (баланс) и плюс уменьшение дебиторскойзадолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;
3) другие расходы в денежной форме равны расходам по основнойдеятельности (отчет о прибылях и убытках) плюс расходы или минус уменьшениерасходов (баланс) и плюс уменьшение прочей дебиторской задолженности или минусувеличение прочей дебиторской задолженности;
4) износ в денежной форме равен нулю (начисленный износ минусначисленный износ);
5) прочие выплаты в денежной форме равны плюс уменьшениекредиторской задолженности или минус увеличение кредиторской задолженности;
6) нетто-поток денежных средств от основной деятельностиравен: п. 1 – п. 2 – п. 3 – п. 4 – п. 5.
В соответствии с российским законодательством формат отчета одвижении денежных средств несколько отличается от западного, однакоотечественные организации вправе принять в качестве определяющего показателянаправление деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движениеденежных потоков.
Отметим, что отчет о движении денежных средств, являясьсравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа ифинансового планирования.
2.5 Справки иприложения в составе бухгалтерской отчетности
Организации могут принять решение о включении в составотчетности приложения к балансу (форма № 5), состоящего из десяти разделов:
1) нематериальные активы;
2) основные средства;
3) доходные вложения в материальные ценности;
4) расходы на НИОКР;
5) расходы на освоение природных ресурсов;
6) финансовые вложения;
7) расходы по обычным видам деятельности;
8) дебиторская и кредиторская задолженность;
9) обеспечения;
10) государственная помощь.
В разделе 1 «Нематериальные активы» приводится расшифровканематериальных активов, которыми владеет организация.
Раздел состоит из двух таблиц, В первой таблице указываютсяданные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показываетсяинформация об амортизационных отчислениях.
В разделе 2 «Основные средства» приводятся данные о движении(поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств наначало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости всоответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) последующим видам:
· земельныеучастки и объекты природопользования;
· здания;
· сооружения;
· машиныи оборудование;
· транспортныесредства;
· производственный,хозяйственный инвентарь;
· рабочийскот;
· продуктивныйскот;
· многолетниенасаждения;
· другиевиды основных средств.
Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е.используемых в получении доходов по обычным видам деятельности, инепроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств.Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справкек разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие,т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информацияэтого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи«Основные средства».
Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности»характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договорупроката.
Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о егодвижении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизациинематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данныеприводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке кразделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других измененияхстоимости основных средств.
В разделе 4 «Расходы на НИОКР» отражены данные о расходахорганизации на выполнение НИОКР.
В разделе 5 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражаютданные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическоеизучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительногохарактера.
Раздел 6 «Финансовые вложения». Приводятся сведения офинансовых вложениях организации. Включает информацию о составе долгосрочных икраткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьямдолгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел,нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.
В разделе 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность»приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов,с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашениемобязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской икредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособностьорганизации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, втом числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений подкредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочнопоказывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющихнаибольшую задолженность.
В разделе 8 «Расходы по обычным видам деятельности» показываютсярасходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организациидаются по элементам затрат:
· материальныезатраты;
· затратына оплату труда;
· отчисленияна социальные нужды;
· амортизация;
· прочиезатраты.
Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходыпо обычным видам деятельности:
· затраты,связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства иобслуживающих хозяйств;
· затратыпо браку, простоям по внешним причинам;
· расходы,возмещаемые виновными лицами.
В разделе 9 «Обеспечения» следует указать величинуобеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабряотчетного года.
Раздел 10 «Государственная помощь». Этот раздел посвященгосударственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономическойвыгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества).
Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет оцелевом использовании полученных средств (форма № 6). Приложение 6.
2.6 Пояснительная записка
В пояснительной записке приводят те сведения о деятельностиорганизации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формахотчетности.
Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, вкоторых расшифровываются некоторые показатели Бухгалтерского баланса и Отчета оприбылях и убытках.
Пояснительная записка должна содержать как минимум трираздела:
· краткуюхарактеристику структуры и основных направлений деятельности;
· учетнуюполитику организации;
· основныефакторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результатыдеятельности организации.
Таким образом, отчетность организации представляет собойединую систему информации об ее имущественном и финансовом положении ирезультатах хозяйственной деятельности, сформированную на основе данныхбухгалтерского учета.
3.ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Составлениеотчетности является завершающим этапом учетного процесса. В соответствии сучетной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации,необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловыхрешений, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей,полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовоеположение организации (предприятия) и результаты ее хозяйственной деятельностиза отчетный период.
Отчетностьвыполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Онаинтегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического,оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых,нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных длявосприятия информации всеми пользователями.
Бухгалтерскуюотчетность классифицируют по трем основным признакам: периодичностисоставления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщенияотчетных данных.
Взависимости от охватываемого периода деятельности организации различаютпромежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность,составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная иквартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.Отчет по итогам за год является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организацийсчитается календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
4.СПИСОКИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Бухгалтерскаяотчетность / Баканов М.И., Шеремет А.Д./ – М., Финансы и статистика, 2001 г.
2. Бухгалтерскаяфинансовая отчетность / Учебник для вузов 2-е изд., доп. / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г.
3. Бухгалтерская(финансовая) отчетность / Донцова Л.В. – М., Дело и Сервис, 2003 г.
4. Финансоваяотчетность / Ковалев В.В. – М., Бухгалтерский учет, 1999
5. Бухгалтерскаяотчетность: методика составления / Новодворский В.Д., Пономарева Л. В. – М.,Бухгалтерский учет, 2002 г.
6. Бухгалтерская(финансовая) отчетность / Учебное пособие / Пучкова С.И. – М., «ФБК-ПРЕСС», 2002г.
7. Годовойотчет 2004 / Под общей ред. А.Н.Селиванова – М., Главбух., 2004 г.