Содержание
Введение
1. Организационно -экономическаяхарактеристика предприятия ОАО «АвтоТехИнвест»
2. Теоретические вопросы организациии учета краткосрочного кредитования на предприятиях
3. Бухгалтерский учет расчетов покредитам в ОАО «АвтоТехИнвест»
3.1 Документальное оформлениеучетного процесса в ОАО «АвтоТехИнвест»
3.2 Аналитический и синтетическийучет расчетов по кредитам, затрат на их обслуживание
3.3 Мероприятия по совершенствованиюучета в ОАО «АвтоТехИнвест»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
В современных условиях все ссуды оформляютсяв виде денежного кредита, и кредитные отношения являются частью всех денежныхотношений. Главное, что отличает денежную ссуду от всех других видов денежныхотношений, — это возвратное движение стоимости. В кредите находят выражениепроизводственные отношения, когда хозяйствующие субъекты, государство илиотдельные граждане передают друг другу стоимость на условиях возвратности вовременное пользование.
Объективная необходимость кредитаобусловлена особенностями кругооборота капитала, которыми являются: постоянноеобразование денежных резервов и возникновение временных дополнительныхпотребностей в них; различная длительность оборота средств в отдельных ячейкаххозяйства; тесное переплетение наличного и безналичного оборота средств;обособление капитала в рамках экономических субъектов.
Анализ темы организациикредитования очень актуален в условиях рыночных отношений, потому что великароль банковского кредита в организации оборотного капитала предприятий, имеющихсезонные условия снабжения, производства или реализации. Кредит им требуетсядля формирования временных запасов и незавершенного производства.
Сезонные колебания взатратах и выходе продукции оказывают решающее влияние на денежный оборот:выручка от реализации продукции поступает неравномерно, причем наименьший выходимеет место в период наибольших затрат. В соответствии с научно-обоснованнымиположениями в аграрных предприятиях собственные оборотные средства находятся вминимальных размерах, а заемные направляются на создание сезонных запасов изатрат, своевременное подключение которых к производственному процессуустраняет опасность его приостановления и замедления из-за отсутствия денег наприобретение оборотных средств. Кредит является мощным экономическим рычагом иважным источником формирования хозяйственных капиталов. Вместе с собственнымиресурсами он в составе совокупного дохода оборотных средств, в процессепроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции совершает кругооборот.
Но и предприятиям, несвязанным с сезонными условиями работы, также необходимы ссуды. У любогопредприятия оборотные фонды то уменьшаются, то увеличиваются, при этом меняютсяпропорции между капиталом, находящимся в товарной, производительной и денежнойформах. Поэтому у предприятий в процессе кругооборота средств постояннообразуются кратковременные отклонения от установленных средних величин.
Необходимость кредитапроявляется и в том, что на его основе существует эмиссия денег, как платежныхсредств. Все вышесказанное указывает на актуальность выбранной темы курсовойработы.
Целью данной курсовой работыявляется разработка мероприятий по совершенствованию организации учетакраткосрочного кредитования в ОАО «АвтоТехИнвест» на основанииизучения учетного процесса и анализа кредитного механизма.
Основнымизадачами, которые следует решить в курсовой работе, являются:
1) изучениезаконодательной, нормативной и экономической литературы по организации и учетукраткосрочного кредитования в предприятиях;
2) изучениефинансово-экономической характеристики ОАО «АвтоТехИнвест»;
3) изучение состоянияорганизации и учета краткосрочного кредитования в ОАО «АвтоТехИнвест»;
4) предложениемероприятий по совершенствованию организации и учета краткосрочногокредитования в ОАО «АвтоТехИнвест»;
5) изучение порядкапредоставления краткосрочных кредитов для организаций;
6) проведениеэкономического обоснования результатов работы
Предметом курсовой работыявляется краткосрочное кредитование коммерческих организаций.
Даннаякурсовая работа выполнялась на основании практического материала ОАО «АвтоТехИнвест».
При выполнении курсовой работыиспользовались следующие методы исследования: метод анализа и синтеза,систематический, расчетно-конструктивный, экономико-математический,монографический и другие методы. При выполнении курсовой работы использовалисьразличные литературные источники, законодательные акты, нормативные документы.При сборе материала на предприятии использовались годовые отчеты за 2004, 2005,2006 годы, учетные регистры по счету 66 и другие документы.
Работаизложена на страницах компьютерного текста и состоит из введения, трех глав,заключения, таблиц, рисунка.
1. Организационно –экономическая характеристика ОАО «АвтоТехИнвест»
Открытое акционерноеобщество «АвтоТехИнвест» было организовано в 2002году. Юридический адрес:г. Нижний Новгород ул. Лесная д.5. Почтовый адрес предприятия: 309850,Белгородская область, г. Алексеевка, ул. Кирова д.6.
Целью деятельности Общества являетсяполучение прибыли и реализации на этой основе экономических и социальныхинтересов его акционеров.
Общество имеет гражданские права и несетобязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных законами.
ОАО «АвтоТехИнвест»находится, в районном центре г. Алексеевка Белгородской области в 170 км отобластного центра г. Белгорода. В городе хорошо развита сеть дорог сасфальтовым покрытием. Предприятие находится в нескольких километрах от железно- дорожной станции. На предприятии имеется телефонная связь. Также имеетсяфаксимильная связь для срочной передачи необходимой информации на бумажныхносителях, следует также отметить, что широко используется Интернет,электронная почта.
Основными заказчикамиорганизации являются предприятия России: ООО «Авангард –Агро — Воронеж»г.Воронеж; ООО «АГРО-Инвест-Кшень» г.Липецк; ООО «Бунге СНГ»г.Москва; ООО «Каргилл Юг» г.Краснодар; ОАО «Комбинатхлебопродуктов Старооскольский» г.Старый Оскол; ООО «ЛуисДрейфусВосток» г.Москва
Структура организацииприведена в Приложении № 1
Основными видамидеятельности Общества является:
— организациягрузоперевозок автомобильным транспортом,
— торговля сельскохозяйственной продукцией.
Рассмотрим более подробноэкономическую характеристику ОАО «АвтоТехИнвест», по данным,предоставленным в виде таблицы 1
Таблица 1 Основныепоказатели финансово-экономической деятельности ОАО «АвтоТехИнвест»Наименование показателей Годы Отклонение (+; -) 2004 2005 2006 2005 г. к 2004г. 2006 г. к 2005 г. 1. Выручка от реализации товаров, тыс.руб. 14164 21841 243327 7677 221486 2. Себестоимость проданных товаров, тыс.руб. 10344 19411 243037 9067 223626 3. Прибыль от продаж, тыс.руб. 3820 2430 290 -1390 -2140 4. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. 38505 36815 37510 -1690 695 5. Среднесписочная численность работников, чел. 137 150 206 13 56 6. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 1368 2447 4250 1079 1803 7. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб.: в т.ч. поставщикам
4258
1260
4527
2155
6438
2788
269
895
1911
633 8. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс.руб.: в т.ч. покупателей
955
271
12104
5589
9468
5683
11149
5318
-2636
94 9. Производительность труда, тыс.руб/чел 103 146 1181 43 1035 10. Фондоотдача, тыс. руб. 0,37 0,59 6,49 0,22 5,9 11. Рентабельность товаров, % 36,9 12,5 0,11 -24,4 -12,39
На основе данныхприведенной таблицы можно отметить тенденцию роста выручки от реализациитоваров и услуг года в год. Так, в 2005 году в сравнении с 2004 годом онавозросла на 7677 тыс.руб. Это увеличение произошло за счет роста объемовпродаж, роста цен на реализуемые товары и роста расценок на услуги. Увеличениецен на зерно в 2005 году произошло в связи с низким урожаем зерновых культур иподсолнечника. В 2006 году выручка возрослана 221486 тыс. руб. Такое значительное увеличение произошло за счетконцентрации внимания предприятия на торговой деятельности.
Себестоимость проданныхтоваров так же возрастала из года в год. В 2005 году в сравнении с 2004 годомсебестоимость увеличилась на 9067 тыс. руб., а в 2006 году в сравнении с 2005годом на 223626 тыс. руб. Такое увеличение, как отмечалось выше произошло из-зароста закупочных цен, на которые повлияла низкая урожайность.
В 2005 году среднегодоваястоимость основных средств снизилась в сравнении с 2004 годом на 1690 тыс.руб., в связи со сменой собственника (ОАО «АвтоТехЛогистик» приобрелоконтрольный пакет акций) и на внеочередном собрании акционеров было приняторешение о продаже части основных средств. А в 2006 году среднегодовая стоимостьосновных средств увеличилась на 695 тыс. руб., в связи с введением линии попроизводству комбикормовых смесей, что повлекло за собой приобретение новогооборудования.
Среднегодовая суммадебиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на11149 тыс. руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 2636тыс. руб., при отсутствии просроченной дебиторской задолженности. В структуредебиторской задолженности задолженность покупателей в 2004-2006гг составляет всреднем — 45%.
Среднегодовая суммакредиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на269 тыс.руб.
Относительносреднесписочной численности сотрудников следует отметить рост численности в2005 году в сравнении с 2004 году на 13 человек, а в 2006 году в сравнении с2005 годом увеличение количества на 56 человек. Рост численности сотрудниковобусловлен увеличением объема заготавливаемого зерна и подсолнечника, а так же как уже было отмечено выше в 2006 годуОАО «АвтоТехИнвест» расширило свою деятельность и увеличилопроизводственные мощности в связи с началом работы комбикормового цеха былисозданы новые рабочие места.
Производительность трудаповышалась из года в год, так в 2005 году в сравнении с 2004 годом она вырослана 43 тыс.руб./чел, а в 2006 году в сравнении с 2005 годом на 1035 тыс.руб/чел.
Анализируя фонд оплатытруда видно, что с каждым годом он возрастает, так например к 2005 году всравнении с 2004 годом он возрос на 1079 тыс. руб., а в 2006 году в сравнении с2005 годом на 1803 тыс. руб.
Фондоотдача в 2006 годуувеличилась в сравнении с 2005 годом на 5,9 тыс.руб., а в 2005 году в сравнениис 2004 годом увеличилась на 0,22 тыс.руб., что говорит о повышенииэффективности использования основных средств и их отдачи. Рассматриваяпоказатели рентабельности, следует отметить тенденцию снижения эффективностидеятельности предприятия из года в год из-за высоких темпов ростасебестоимости. Так в 2005 году по сравнению с 2004 годом рентабельность товаровснизилась на 24,4%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом рентабельностьтоваров снизилась на 12,39%.
Органом контроля за финансово-хозяйственнойи правовой деятельностью Общества является ревизионная комиссия.
Учетная политика напредприятии разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителемпредприятия. (Приложение №2) Согласно с принятой учетной политикой бухгалтерскийучет в ОАО «АвтоТехИнвест» ведется в соответствии с Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете», Положениям по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетовбухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и Инструкцией поего применению, другими действующими нормативными и законодательными актами.Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководительпредприятия.
Таким образом, рассмотревнаиболее важные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «АвтоТехИнвест»,можно отметить, что предприятие находится в кризисном состоянии, хотя ипытается выжить в столь трудных условиях рыночной экономики.
2. Теоретические вопросы организациии учета краткосрочного кредитования на предприятиях
В рыночных условиях хозяйствованияформировать оборотные активы только за счет собственных средств невозможно.Дополнительная потребность в оборотных активах может покрываться за счетпривлеченных источников — кредитов и займов. Информация о займах и кредитах,полученных организацией, активно используется для финансового анализадеятельности фирмы, оценки перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. Вто же время информация о выданных займах свидетельствует, о грамотномиспользовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, априносят доход. [22, с. 462].
Предприятия любыхорганизационно-правовых форм хозяйствования пользуются кредитами,предоставляемыми банками для приобретения производственных запасов, выплатызаработной платы рабочим и служащим и на другие цели связанные с сезонностьюпроизводства превышением сумм дебиторской задолженности над кредиторской,задержкой реализации готовой продукции и др. Потребность в заемных источникахдля производственно-коммерческой деятельности особенно характерна дляпредприятий, деятельность которых отличается сезонностью, зависимостью отприродно-климатических условий и обусловленной этими причинами неравномернойпотребностью в течение года в денежных средствах для формированияпроизводственных запасов и выплаты заработной платы.
Основнымдокументом, регламентирующим порядок учета заемных средств, является ГК РФглава 42 и Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов изатрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01)от 2 августа 2001 г № 60н.
Следуетуказать, что Положением устанавливаются правила формирования в бухгалтерскомучете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученнымзаймам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включаяпривлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигацийдля организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РоссийскойФедерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Оно неприменяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственногозайма.[8, с.2]
Помнению Кондракова Н.П., кредит – это система экономических отношений между различнымиюридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег вовременное пользование на условиях возвратности, платности, срочности и, какправило, с уплатой процентов. Кредитно-расчетные отношения организации сбанками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров[24, с. 413].
Каждый кредитоформляется договором.
Кредитныйдоговор — это документ,который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В договореотражаются:
• объектыкредитования и срок кредита;
• условияи порядок выдачи и погашения кредита;
• формы обеспечения обязательств(поручительство, договор — гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основныхсредств, страхование и пр.);
•процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
права иответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
• другиеусловия.
Дляполучения кредита заемщик представляет следующие документы: заявление наполучение кредита, копии учредительных документов, балансы (годовой и наотчетную дату), технико-экономический расчет в обоснование потребности вкредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров вподтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличиеобеспеченности кредита, срочное обязательство — поручение на погашение кредитав установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей, оттискомпечати, при необходимости другие документы [13, с. 126].
Всоответствии ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от предоставлениязаемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частичнопри наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, чтопредоставленная ему сумма не будет возвращена в срок.
Всеизменения и дополнения к договорам оформляются в установленном порядке в письменнойформе. В частности, важно, что в случае изменения ставки рефинансирования БанкаРоссии кредитор вправе в одностороннем порядке увеличить размер процентов заиспользование заемными средствами лишь в случае, когда это прямо предусмотренов кредитном договоре [п. 1 ст. 450 ГК РФ].
Заем — договор, в силу которого одна сторона(заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативноеуправление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплатыпроцентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кромебанков).
Согласност. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачиденег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная валюта и валютные ценностимогут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил[ст. 140, 141 и 317 ГК РФ]. Заем денежных средств в иностранной валютеосуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счетазаемщиков в уполномоченных банках [п. 1 ст. 5 Закона о валютном регулировании].
Договорзайма заключается между сторонами в письменном виде независимо от его суммы.Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием егонедействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случаена представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий фактсуществования договора или его условий [ст. 808 ГК РФ].
Общийпорядок начисления и уплаты процентов по договору займа определен ст. 809 ГКРФ. Непосредственно в договоре займа может быть определена любая процентнаяставка за пользование заемными средствами и любой порядок уплаты процентов.Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами. С такихпроцентов не надо платить НДС [п. 3 ст. 149 НК РФ].
В целяхналогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от методаопределения доходов и расходов. Если предприятие использует кассовый методопределения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете толькопосле их получения [ст. 273 НК РФ].
Еслипредприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то процентыотражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять подоговору [п. 4 ст. 271 НК РФ].
Если договор займа заключен с условием использованиязаемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщикобязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля, за целевымиспользованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договоразайма о целевом его использовании, а также при нарушении обязанностейзаимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа иуплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором [п. 1 ст.814 ГК РФ].
Если одним из участников сделки является юридическоелицо, то она должна быть совершена в простой письменной форме [п. 1 ст. 161 ГКРФ]. Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным.Для подтверждения факта его заключения заинтересованная сторона вправеиспользовать любые письменные доказательства [п. 1 ст. 162 ГК РФ].
Особенностью договора займа является то, что онможет возникнуть из обязательства по договорам купли-продажи, аренды имуществаили иного основания, кроме обязательств по возмещению вреда, причиненного жизнии здоровью, и по уплате алиментов [ч. 2 ст. 414 ГК РФ].
Договоргосударственного займа заключаетсяпутем приобретения заимодавцем выпущенных государственных облигаций или иныхгосударственных ценных бумаг, удостоверяющих право заимодавца на получение отзаемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или в зависимости отусловий займа иного имущества, установленных процентов либо иных имущественныхправ в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. Посоглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иногооснования, может быть заменен заемным обязательством [ст. 818 ГК РФ].
Такаязамена осуществляется с соблюдением требований о новации [ст. 414 ГК РФ] исовершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа [ст. 808 ГКРФ]. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договорзайма с физическими лицами в сумме до10 МРОТ может заключаться нетолько в письменной, но и в устной форме.
Стоитотличать заем и кредит.
Заеммогут давать любые граждане, предприятия и т.д., то есть все без исключения, акредиты могут выдавать только банки и другие кредитные организации. В заемможно давать как деньги, так и другое имущество, а кредит- это предоставлениетолько денежных средств.
Оченьважное отличие – по договору займа любая из сторон может отказаться от договорадо передачи предмета займа, никакой ответственности за это не предусмотрено.Обещание дать деньги или иное имущество взаймы не имеет юридической силы, покапредмет займа не передан. [ГК, ст.807, п. 1; ст.819]
Заем иссуда теперь совершенно разные вещи. В соответствии с ГК РФ с 1 марта 2006 годассудой называется передача имущества во временное пользование безвозмездно.Денежные средства передавать в виде ссуды нельзя. По мнению Варахобина В.В.,сейчас, ссуда скорее похожа на аренду и не имеет никакого отношения к займу иликредиту [15, с. 359].
Облигация— это долговоеобязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию)гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы поистечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в видефиксированного или плавающего процента [ст. 816 ГК РФ]. Изменения плавающегопроцента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называютсяценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителяили именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок. Доходпо облигациям может быть получен в виде дисконта (разница между суммой,указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или ихэквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая приотделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Онустанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента, инвесторполучает ежегодный платеж по облигации.
Вексель — это долговое обязательство,составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, покоторому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренногосрока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одногообязательного реквизита влечет нереальность векселя [ст. 816 ГК РФ]. Лицо,выдавшее вексель, называется векселедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем.В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.
Так жевексель является одной из первых ценных бумаг, которая активно используется вовсех странах с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментовсовременного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории ифинансовому значению с векселем. Он может использоваться для оформлениярасчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога дляполучения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств,третьего лица в форме товарного кредита [13].
Всоответствии с Гражданским кодексом определено, что отношения сторон по векселюрегулируются законом о переводном и простом векселе [ст. 815 ТК РФ].
Исходяиз ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию»,утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н,задолженность организации-заемщика заимодавцу (кредитору) в бухгалтерском учетеподразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также срочную и просроченную.
Этиаспекты должны найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».Краткосрочной считаетсязадолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает12 месяцев. Задолженность с более длительным периодом погашения считаетсядолгосрочной.
Срочнойназывается задолженность, срок погашения которой по условиям договора ненаступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Соответственнопросроченной будет задолженность с истекшим, согласно условиям договора, срокомпогашения.
СогласноПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию»,утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, п. 6,срочная, краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность по полученным займами кредитам переводится в просроченную организацией-заемщиком в день, следующийза датой, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен былвозвратить основную сумму долга. Этот перевод осуществляется между субсчетамисоответствующего счета учета кредитов и займов. Заемщик имеет право, если этопредусмотрено его учетной политикой, перевести долгосрочную задолженность вкраткосрочную.
Статья823 ГК РФ вводит понятие коммерческого кредита.
Различаютбанковский и коммерческий кредиты:
Помнению Губарева В.Г., коммерческий кредит представляет собой отсрочку платежапредприятию-поставщику и является формой кредиторской задолженности предприятия[18, с. 230].
Банковскийкредит — выданные банкоморганизациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок иопределенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банкимеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций [12,с. 396].
Банковскийкредит предоставляют коммерческие банки, не банковские кредитные организации,получившие в Банке России лицензию на осуществление банковских операций [ст. 13Закона о банках].
Предоставлениебанковских кредитов предприятию обусловливается рядом условий:
1) возвратность, тоесть обязательного возвращения полученных средств, а экономической основой дляэтого служит непрерывность кругооборота средств и их наличие к сроку возвратакредита;
2) срочность, тоесть принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, авозвращен в строго определенный срок, т.е., в нем находит конкретное отражениевремени. Срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженныхсредств в хозяйстве заемщика;
3) платность, тоесть каждое предприятие должно внести банку определенную плату за временноезаимствование у него для своих нужд денежных средств. Реализация данногоусловия на практике осуществляется через механизм банковского процента.Платность кредита призвана оказывать стимулирующее воздействие на предприятия,побуждая их на увеличение собственных ресурсов и экономное расходование привлеченныхсредств;
4) обеспеченность,данное условие показывает, что имеющееся у заемщика имущество, ценности,недвижимость или солидарный гарант позволяют кредитору иметь уверенность в том,что возврат ссуженных средств будет обеспечен в срок. Данный принципподразумевает реальное обеспечение предоставляемых заемщику кредитов различнымивидами имущества или обязательствами сторон.
К вышеперечисленнымусловиям Губарев В.Г добавляет еще плановость кредита и кредитоспособностьзаемщика:
— Плановость кредита. Дозаключения кредитного договора целесообразно провести прогнозирование кредитнойпотребности на предприятии и возможностей их удовлетворения коммерческимибанками;
— Кредитоспособностьзаемщика. Это качественная оценка ссудополучателей,которую дает банк при решении вопроса о возможности и условиях кредитования.Она позволяет предвидеть вероятность эффективного использования кредита исвоевременного его возврата [18].
Исходя изпункта 2.2 Положения ЦБР от 31 августа 1998 г. № 54-П банки выдают кредитыследующими способами:
1) разовымзачислением денежных средств на банковские счета;
2) открытиемкредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщикприобретает право на получение и использование денежных средств, в пределахобусловленного срока при соблюдении одного из следующих условий:
а) общаясумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышаетмаксимального размера (лимита), определенного в договоре («лимит выдачи»);
б) впериод действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщикане превышает установленного ему данным договором лимита («лимитзадолженности»);
3) оплаты расчетныхдокументов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договорабанковского счета предусмотрено проведение указанной операции, и кредитованиембанком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствиина нем денежных средств). Кредитование осуществляется при установленном лимите(т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) исроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитныеобязательства клиента банка;
4) участием банка впредоставлении денежных средств, клиенту банка на синдицированной(консорциальной) основе. Например, это участие банка в объединении(консорциуме) нескольких банк для предоставления крупного кредита одномуклиенту-заемщику основании соглашения между банками-кредиторами опредоставлении кредита на синдицированной (консорциальной) основе и всоответствии с кредитными договорами, заключаемыми каждым из этихбанков-кредиторов с клиентом-заемщиком;
5) другимиспособами, не противоречащими действующему законодательству.
Документом,свидетельствующим о факте предоставления денежных средств, клиенту, являетсявыписка по его корреспондентскому, расчетному, текущему счету, а также ссудномуили межбанковскому депозитному счету либо счету по учету прочих размещенныхсредств. В качестве одного из условий кредитного договора банк обычнопредусматривает свое право расторгнуть этот договор досрочно в случае нарушенияклиентом-заемщиком своих обязательств. Платаза пользование кредитом устанавливается в процентах годовых. Проценты обычноначисляются ежемесячно по состоянию на определенное число месяца (на 1 число).Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются:ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческимбанкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) взависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного иденежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотренодоговором. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливаетсяпо договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика иставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствамимогут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Погашение (возврат)размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся вследующем порядке, определенном разделом 3 Положения ЦБР от 31 августа 1998 г.№ 54-П:
— путем списания денежных средств, с банковского счетаклиента-заемщика по его платежному поручению;
— путем списания денежных средств в порядкеочередности, установленной законодательством, с банковского счетаклиента-заемщика (обслуживающегося, в другом банке) на основании безакцептногоплатежного требования банка-кредитора, при условии, что договором предусмотренавозможность списания денежных средств без распоряжения клиента — владельцасчета;
— путем списания денежных средств, с банковского счетаклиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, наосновании платежного требования банка-кредитора, если условиями договорапредусмотрено проведение указанной операции.
Погашение (возврат) денежных средств в иностраннойвалюте осуществляется только в безналичном порядке. Размер, вид процентныхставок, порядок определения суммы причитающихся к уплате процентов в договорахустанавливаются обычно в зависимости от сроков кредитования, суммы кредита иусловий его возврата, а также рисков, связанных с проведением банком операцийпо кредитованию. Одним из решающих факторов является величина действующих в регионебанковских процентных ставок.
Основнымивидами процентных ставок по кредитам, предоставляемым юридическим лицамбанками-кредиторами, являются фиксированные и плавающие ставки. Формула простыхпроцентов предусматривает отнесение величины процента к сумме основного долга:[22 с.53]
S = Р * (1 + I +t / К), где
S — сумма денежных средств,причитающихся к возврату (получению), равная первоначальной сумме привлеченных(размещенных) денежных средств, плюс начисленные проценты,
Р — первоначальная сумма кредита,
I — годовая процентная ставка,
t — количество дней начисления процентовпо привлеченным (размещенным) денежным средствам,
K — количество дней в календарном году(365 или 366).
Формуласложных процентов предусматривает их капитализацию (начисление не только насумму первоначального долга, но и на сумму ранее начисленных и непогашенныхпроцентов):
S = P*(l + I + j/ К) n, где
S — сумма денежныхсредств, причитающихся к возврату (получению), равная первоначальной суммепривлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные капитализированныепроценты,
Р — первоначальная сумма кредита,
I — годоваяпроцентная ставка,
j — количество календарных дней впериоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленныхпроцентов,
К— количество дней в календарном году(365 или 366),
n — количество операций по капитализацииначисленных процентов в течение общего срока привлечения (размещения) денежныхсредств. При начислении процентов по плавающей ставке может применяться,например, ставка ЛИБОР плюс/минус установленный соответствующим договоромпроцент (по размещенным средствам в иностранной валюте) либо ставкарефинансирования Банка России плюс/минус установленный соответствующимдоговором процент (по размещенным средствам в рублях) [22, с. 468].
По мнениюКеримова В.Э., по видам обеспечения возврата кредиты различаются на:
1)гарантированный, то есть предоставляется под гарантию возврата другихорганизаций, банков, страховых компаний, правительственных органов;
2) безвещного обеспечения, то есть без залога товаров и ценностей, под поручительствогаранта, несущего ответственность по возврату кредита;
3)онкольный, до востребования, то есть краткосрочный кредит, который погашаетсяпо первому требованию;
4)контокоррентный кредит, применяемый банками при работе с постоянными клиентами.На этом счете отражаются кредиты банка для осуществления платежей со счета попоручению клиента, одновременно счет содержит информацию о средствахпоступивших в банк от клиента в виде возврата кредита. Такой вид кредита оформляетсядля оперативного производства платежей за поставляемые материалы, то естьпополнения оборотных средств, при их нехватке;
5)инвестиционный кредит, предоставляемый на реконструкцию,
строительство,модернизацию производства, основных средств, и т.д.;
6) под материальноеобеспечение, залог имущества, других каких- либо ценностей [22, с. 472].
Всоответствии со ст. 34 Закона «О банках и банковской деятельности»банк обязан принять все предусмотренные законодательством меры для взысканиязадолженности (включая проценты) с клиента-должника вплоть до обращения варбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о егонесостоятельности (банкротстве). Особо отметим, что открытие соответствующихссудных счетов и размещение на них банком-кредитором средств сопровождаютсяуведомлением налоговых органов в установленном порядке [ст. 86 НК РФ, приказГНС от 23 декабря 1998 г. № ГБ-3-12/340].
Считаем, чтотолько при соблюдении всех этих принципов банковское краткосрочное кредитование выполняет свои функциии достигает поставленной цели: для банков – получения дохода в виде банковскоймаржи, а для организаций – сглаживание сезонности и обеспечение наиболееэффективного использования оборотных активов.
В связис развитием в нашей стране банковского сектора и улучшением финансового рынка,появились ряд новых кредитов предоставляемых кредитными учреждениями, которыепредставлены на рисунке 1.
/>
Рис. 1.Классификация банковских кредитов
Ипотечныйкредит – это кредит на приобретение, строительство, ремонт (отделку),реконструкцию объекта недвижимости под залог кредитуемого объекта недвижимостиили под различные виды обеспечения;
Автокредит –это кредит, выдаваемый юридическим и физическим лицам для приобретения новогоавтомобиля, в разрезе этого кредита существует множество вариантов, напримеркогда принимается подержанный автомобиль, он оценивается и кредитополучателювыдается недостающая сумма для покупки автомобиля, но это условие действуеттолько тогда когда автосалон является партнером данного банка, либо еслиполученный кредит на покупку автомобиля погашается в течение одного месяца содня выдачи кредита то проценты по этому кредиту не взимаются;
Потребительскийкредит – это кредит, выдаваемый физическим лицам, гражданам РоссийскойФедерации в возрасте от 18 лет при условии, что срок возврата кредита подоговору наступает до исполнения заемщику 75 лет; Одним из видовпотребительского кредита является " Кредит на неотложные нужды".
Положением ЦБ РФ от 27.07.2001 N 144-П «Овнесении изменений и дополнений в Положение Банка России „О порядкепредоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и ихвозврата (погашения)“ от 31.08.1998 N 54-П» был введен новый способпредоставления денежных средств — овердрафт, целевым назначением которогоявляется удовлетворение потребности экономических субъектов в покрытии кассовыхразрывов между платежами и поступлениями денежных средств. Овердрафтпредоставляется посредством кредитования банком банковского счетаклиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) иоплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, в случае еслиусловиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции.
Овердрафт является самостоятельным видом банковскихкредитов, существенно отличающимся по своим свойствам и организационнымпризнакам от других банковских кредитов. Характерная черта рассматриваемоговида кредитов — оперативность предоставления без предварительного анализапричин, вызывающих потребность в средствах для осуществления платежей срасчетного счета. Поэтому овердрафт является видом кредитования клиентов сустойчивым финансовым положением и положительной кредитной историей.
Овердрафт заключает в себе определенные преимуществакак для заемщика, так и для кредитора по сравнению с традиционным банковскимкредитованием.
Можно выделить следующие преимущества овердрафта длязаемщика:
— автоматическое получение заемных средств привозникновении разрывов в поступлениях и платежах по счету;
— возможность использования ресурсов банка дляликвидации кассовых разрывов;
— отсутствие необходимости представления в банккаких-то дополнительных документов на получение или погашение кредита поовердрафту, а также на уплату процентов. Заявления на получение кредита в банкне представляются, процесс осуществляется автоматически;
— быстрое принятие решения и оформление сделки (неболее 2 — 5 дней с момента представления полного пакета документов).
К преимуществам овердрафта для банка можно отнести:
— рациональное использование собственных ипривлеченных ресурсов;
— простая схема открытия овердрафта и проведенияопераций с ним;
— автоматическая выдача банком кредита принедостатке средств на расчетном счете для осуществления платежей;
— относительная оперативность возврата кредита,поскольку он погашается по требованию кредитной организации;
— относительно быстро реализуемая возможностьпрекращения предоставления кредита по расчетному счету;
— гибкость, которая имеет два аспекта:
— она непосредственно связана со схемой выплатпредприятия и отражает ежедневные потребности в денежных средствах;
— так как овердрафт обычно является обновляемым, тоон будет постоянным или возобновляемым источником финансирования.
Кредитование банком расчетного счета клиентапроизводится строго на индивидуальной основе. Решение об установлении лимитаовердрафта принимается и утверждается на кредитном комитете с обязательнымучастием руководителя операционного отдела.
Совершенствование механизмакредитного обеспечения сельскохозяйственных предприятий предполагаетгосударственное регулирование. Бюджетные и кредитные средства, идущие черезценовой канал, по объемам и времени поступления не обеспечивают непрерывность идостаточность процесса финансирования. Это ведет к недофинансированию,неплатежам, замораживанию оборотных средств, спаду производства. Пократкосрочному кредитованию наиболее эффективной формой государственногорегулирования является государственный залог сельскохозяйственной продукции.Целесообразна разработка такого механизма его функционирования, которыйтрансформировал бы кредитный процесс в регулируемую государством формупредоставления заемных ресурсов на сезонное восполнение оборотных средств иуправления реализацией сельскохозяйственной продукции. Для государствазалоговые операции интересны тем, что кредиты являются осязаемыми, целевыми ивыдаются под ликвидные ресурсы, т. е. Гарантируется их возврат. Интереспредприятий обеспечивается возможностью своевременного получения денег иоблегчением сбыта продукции при неудовлетворительной конъюнктуре рынка.
Концепция эффективногофункционирования механизма такого кредитования базируется на следующей системевзглядов: государственный залог – это гибкая регулируемая форма предоставлениякредита и реализации продукции; принимаемая в залог продукция оценивается позалоговой ставке с поэтапным авансированием; при превышении рыночных цен надзалоговыми товаропроизводители в ходе последующей реализации производят доплатыза минусом средней ставки по кредитам.
В результате анализаэкономической литературы, мы можем сделать вывод, что в настоящее время врезультате аграрных преобразований радикально изменились кредитные отношениябанков и заемщиков. Современная система кредитования либеральна: клиент самвыбирает то кредитное учреждение, услугами которого он хотел бывоспользоваться. Права и обязанности заемщика оговариваются в кредитномдоговоре по обоюдному соглашению. Сложившаяся система кредитования создаетусловия для межбанковской конкуренции. Позитивный опыт развитых странсвидетельствует о целесообразности формирования в процессе становлениязаконодательной базы адекватного рыночным условиям кредитного права.
3.Бухгалтерский учет расчетов по кредитам в ОАО " АвтоТехИнвест"
3.1 Документальноеоформление расчетов по кредитам ОАО «АвтоТехИнвест»
Для получения кредитазаемщик предоставляет в банк кредитную заявку. Для организаций она составляетсяна основании прогнозов движения денежной наличности и потребности вкраткосрочных ссудах. Она может предоставляться в банк в начале планируемогопериода (при кредитовании под фактический или плановый разрыв в платежномобороте, а также под реальное накопление кредитуемых оборотных средств), так ипо мере необходимости. При составлении заявки используются данные устава ибухгалтерского баланса на начало года (или на другую последнюю квартальную датуперед представлением заявки в банк). Состав и содержание кредитной заявкиопределяет тот коммерческий банк, который предоставляет заемные средства.
Рассмотрим, какой пакетдокументов оформляет ОАО «АвтоТехИнвест» для получения краткосрочногокредита.
После того, какопределяется недостаток денежных средств, и необходимая сумма кредита, длярешения вопроса о получении кредита собирается заседание Совета директоров ОАО «АвтоТехИнвест». Если вопросрешается положительно, то Протокол заседания (Приложение №3) На совещании Совета директоров обсуждаютсявопросы связанные с получением кредита, его суммой и условий его получения.Затем составляется Заявка ни использование кредита, где ОАО «АвтоТехИнвест»просит ссудного счета перевести на расчетный счет организации для приобретенияподсолнечника (Приложение №4).
К документам,предоставляемым для получения кредита, каждый банк предъявляет свои требования. Так, например, кредитная заявка, представленная вАлексеевское отделение Сберегательного банка РФ № 3775 включает сведения онаименовании заемщика дате его регистрации, о его реквизитах, учредителях,сумме уставного фонда, инициалах руководителя и главного бухгалтера, телефонах,телефаксе, юридическом адресе. Также в заявку включена сумма запрашиваемогокредита, его срок, источник и гарантия погашения, список прилагаемыхдокументов.
Кредитная заявка,предъявленная в ОАО «Внешторгбанк», имеет несколько другую форму, идаже название – «Ходатайство на получениекредита» (Приложение №5). При егосоставлении помимо вышеперечисленных сведений были использованы данныебухгалтерского баланса, а именно: среднемесячный оборот средств по расчетнымсчетам за последние 3 месяца, сумма дебиторской и кредиторской задолженности напоследнюю отчетную дату. Подписывают кредитную заявку генеральный директор иглавный бухгалтер. Обычно к кредитной заявке прилагаются следующие документы:нотариально заверенные копии Устава, балансы предприятия и форма 2 «Отчето прибылях и убытках» за предыдущий год и на последнюю отчетную дату срасшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности, наименование наиболеекрупных кредиторов, сумма, предмет и период возникновения задолженности.
Следует указать,что также прилагаются документы:
1. Выпискаиз приказа о приеме на работу главного бухгалтера;
2. Карточкас образцами подписей и оттиском печати;
3. Свидетельствоо постановке на учет в налоговом органе;
4. Свидетельствоо государственной регистрации предприятия.
Так как предприятие имеетотрытые счета в различных банках, то составляется справка о наличии расчетных,бюджетных и ссудных счетов. А если расчетныесчета открыты в других банках, требования предписывают предоставлениеинформации о состоянии счетов. Для этого в банк посылается письменный запрос. Банк, в свою очередь, присылает письменныйответ-справку об остатках на расчетном счете на запрашиваемую дату, об оборотахпо счету, наличии картотеки и претензий к счету. Аналогичная справка должнабыть получена из каждого банка, где открыт расчетный счет. Если на счетеимеются расчетные документы, не оплаченные в срок, то банк выдает справку оналичии картотеки, которая подписывается как руководителями банка, так и ОАО «АвтоТехИнвест»,что означает согласие с суммой картотеки. Некоторые банки требуют копиипаспортов директора и главного бухгалтера, справки из фонда социальногострахования и обеспечения и пенсионного фонда на открытие ссудного счета.
Все вышеперечисленныедокументы содержат сведения о заемщике, которые позволяют банку оценитькредитоспособность ОАО «АвтоТехИнвест» и определить целесообразностьи форму кредитных отношений, риск непогашения ссуды.
При решении вопроса овыдаче кредита банк может потребовать копии контрактов, договоров попредстоящим сделкам. Каждый банк индивидуально рассматривает вопрос о выдачекредита для каждого клиента.
Послепринятия банком решения о выдаче кредита, составляется кредитный договор (Приложение №6), длявыдачи этого кредита потребовалось предоставление залога Приложение №6. В немоговариваются предмет договора, его цель, условия выдачи кредита,устанавливается процентная ставка за пользование кредитом, условия расчетов платежей,права и обязанности кредитора и заемщика, срок действия, адреса и реквизитысторон. После подписания договора заемщиком и банком, он вступает в силу.
Кредитные средства банкпомещает на ссудный счет ОАО «АвтоТехИнвест», открытый ему всоответствии с договором, о чем сообщает уведомлением. На основании уведомленияоб открытии ссудного счета, заемщик в 3-х дневный срок сообщает в налоговуюинспекцию об открытии ссудного счета.
По характеру и методууплаты процентов за кредит различают дисконтированные кредиты, процент запользование которыми удерживается в момент их выдачи по дисконтной ставке, иобычные кредиты, процент по которым уплачивается в установленные сроки.Погашение процентов за кредит осуществляется в сроки, установленные в кредитномдоговоре.
Банк по договоруосуществляет контроль, за соблюдением условий кредитования. Для контроля, заходом погашения кредита банк формирует специальное досье. В нем собирают вседокументы по заемщику. Группировка этих документов осуществляется следующимобразом:
1) материалы покредиту (копии кредитного договора, гарантийных писем, страховых полисов и т.д.);
2) финансово-экономическаяинформация (финансовые отчеты – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях иубытках, аналитические таблицы, налоговые декларации, бизнес-план и т. д.);
3) материалыкредитоспособности клиента (сведения от других банков, телефонные запросы);
4) документы пообеспечению кредита (документы о залоге, цессии, закладные);
5) переписка по суду(с клиентом) и запись телефонных разговоров.
Конечная цель банковскогоконтроля – обеспечить погашение в срок основного долга и процентов по ссуде. Вбольшинстве случаев банковский контроль осуществляется по отчетнойдокументации, представляемой клиентами в соответствии с кредитными договорами(ежемесячно или ежеквартально до погашения долга), по бухгалтерским балансам, отчетамо прибылях и убытках, а иногда и отчету о движении денежных потоков.
Банки контролируют:
А) своевременность ицелевое использование кредита;
Б) полноту погашениякредита и процентов по нему.
Кредиты, по которымвозникают трудности с погашением, называют проблемными. Банк может осуществитьпроверку целевого использования на месте. Но возможность такой проверки должнабыть предусмотрена в кредитном договоре. Иногда в нем может предусматриватьсядаже проверка обеспеченности кредита. Как правило, это применяется прикредитовании заемщиков 3-го класса под реальное накопление кредитуемыхоборотных средств, незнакомых заемщиков.
В банке составляется «Расчетпроверки обеспеченности кредита». В нем сравнивается задолженность покредитному счету с фактической кредитоспособностью. При превышении размерафактической кредитоспособности над задолженностью по кредитному счету,определяется излишек обеспечения, а при обратном соотношении – его недостаток.
Недостаток обеспеченияссуд является сигналом для более осторожного кредитования в дальнейшем, илипрекращения кредитования. Банк рассматривает степень риска, и может:
- прекратитьдальнейшее кредитование ввиду нецелевого использования краткосрочного кредита;
- взыскатьнеобеспеченную кредит с расчетного счета хозяйства.
Под излишек обеспечениякредита по просьбе хозяйства и решению банка, и если это записано в кредитномдоговоре, может быть выдан дополнительный кредит.
Как правило, в настоящеевремя коммерческие банки ограничиваются лишь контролем за своевременным погашениемкредита и уплатой процентов. Проверку обеспечения целесообразно делать прикредитовании под реальное накопление кредитуемых оборотных средств. Цель:своевременно прекратить кредитование при недостатке обеспечения и неувеличивать кредитный риск. Коммерческий банк может также подать заявление варбитражный суд на банкротство заемщиков и получить долг от конкурсной массыпредприятия-банкрота. Так как ОАО «АвтоТехИнвест» не являетсяобъектом государственной кредитной поддержки, то коммерческие банки выдают емукредиты только потому, что оно в состоянии платить высокую процентную ставку.
Когда ОАО «АвтоТехИнвест»решает использовать кредитные средства, находящиеся у него на кредитном счете,оно предоставляет банку Заявку на использование кредита, в которой указывается,куда и за что будут перечислены деньги. Затем платежным поручением суммакредита переводится с кредитного на расчетный счет и в этот или следующий деньперечисляется поставщикам.
Банк регулярноосуществляет контроль, за соблюдением условий кредитования. Для проверкицелевого использования кредита, ОАО «АвтоТехИнвест» предоставляет вбанк копии платежных поручений, по которым были перечислены кредитные средства,договоров, счетов-фактур, накладных от поставщиков.
К проверке наличия исохранности залога подход особый. Согласно кредитных договоров, банк время отвремени осуществляет внезапные выездные проверки имущества, находящегося взалоге. Проверка осуществляется путем визуального осмотра необходимогоимущества, проверяется его сохранность по данным бухгалтерского учета.
Определив наличиезаложенного оборудования на основании книги учета основных средств, его свободуот залога, комиссией банка составляется «Акт проверки наличияоборудования, предлагаемого в залог». Его подписывают не только работникибанка, но и руководители ОАО «АвтоТехИнвест». После составления Акта,был заключен кредитный договор, кредит был получен сроком на шесть месяцев и втечение этого времени банковские работники осуществляли выездные проверки исоставляли «Акты проверки наличия залогового обеспечения кредитногодоговора», копии которых передавали ОАО «АвтоТехИнвест».
Если в залоге находилсяподсолнечник, хранящийся на складах ОАО «АвтоТехИнвест», то потребованию банка передавали складскую расписку о его наличии, качестве иусловиях хранения, подписанную генеральным директором и главным бухгалтером.
В 2006г. в ОАО «АвтоТехИнвест» был зафиксирован случай, когда не быловозможности погасить кредиты в установленные договором сроки. Видно, что это кредит, полученный для покупкиподсолнечника с целью последующей его перепродажи на сумму 75000,0 тыс. руб. покредитному договору № 24 от 28. 02. 2006 г. Следует отметить, что у Обществабыла возможность погасить только 19 000,0 тыс. руб. Это произошло в связи стем, что план продаж семян подсолнечника был перенесен на более поздние сроки,и, соответственно, ожидалось более позднее получение выручки… Банк проверяет все сложившиеся факты, и, в случае положительногорешения, составляется дополнительное соглашение к кредитному договору, вкотором оговариваются условия возврата кредита и процентная ставка. В нашем случае процентная ставка не изменилась.Хотелось бы отметить значительное упущение в этом случае в работе банка. Помимозаявки, ОАО «АвтоТехИнвест» не предоставляет никаких документов дляпролонгации кредита. Банк проверяет материалы телефонными запросами, то естьприсутствует банковский риск. Хотя, с другой стороны, кредиты достаточнообеспечены застрахованным залогом, что сводит риск к минимуму.
Начисление процентов по кредиту банка отражается вбухгалтерской справке. ОАО «АвтоТехИнвест» своевременно перечислялоначисленные проценты и основной долг по кредитам путем перечисления денежныхсредств, платежными поручениями со своих расчетных счетов на расчетный счетбанка. В случае если дата погашения кредита выпадала на нерабочий день, тосогласно установленным правилам банка, она переносилась на следующий первыйрабочий день. После погашения основной суммы долга, ссудный счет закрывается, очем ОАО «АвтоТехИнвест» получает уведомление от банка, согласнокоторого в 3-х дневный срок извещает об этом налоговую инспекцию.
3.2 Аналитический исинтетический учет расчетов по кредитам, затрат по их обслуживанию в ОАО «АвтоТехИнвест»
Для отражения операций пополучению банковских кредитов в Плане счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом МинфинаРоссийской Федерации от 31. 10. 2000 г. № 94н предусмотрены следующие счета:
66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам».
Счета пассивные. Подебету учитывается сумма погашенной задолженности по кредитам и займам и оплатапроцентов, по кредиту – сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам наначало и конец периода, кредиты и займы полученные, начисленные проценты.Проценты по кредитам, начисляемые в соответствие с заключенными договорами,отражаются отдельно от суммы основного долга. Сумма задолженности отражается вучете на дату фактической передачи денег.
Согласно п.8 Положения обухгалтерском учете ПБУ 15/ 01 «Учет займов, кредитов и затрат по ихобслуживанию», утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа2001 г № 60н, аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам,включая выданные заемные обязательства, ведется по видам кредитов и займов,кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельнымкредитам и займам.
Задолженность организации-заемщика перед банком (вразмере выданного кредита) возникает не в момент подписания кредитногодоговора, а в день фактического поступления денег на счет этой организации [п.п. 3 и 4 ПБУ 15/01].
Исходя из п.11 ПБУ 15/01 «Учетзаймов, кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденная ПриказомМинфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, в затраты связанные сполучением и использованием кредитов и займов включаются:
1. проценты,причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них кредитам изаймам;
2. проценты, попричитающимся к оплате векселям и облигациям;
3. дополнительныезатраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском иразмещением заемных обязательств;
4. курсовые разницы,относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам и займам, полученными выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиесяначиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактическогопогашения.
Затраты по полученнымкредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором онипроизведены, за исключением той их части которая подлежит включению в стоимостьинвестиционного актива.
Согласно п. 17 ПБУ 15/01 «Учетзаймов, кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденная ПриказомМинфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, задолженность по полученнымкредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся наконец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Начисление процентов по полученным кредитаморганизация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитномдоговоре. Начисление причитающихся заимодавцу (кредитору) доходов (процентов)по кредитам и займам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) ипризнается его текущими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятсяданные начисления [п.18 ПБУ 15/01] и относятся к прочим расходам, на основанииПриказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н, ранее являлись операционнымирасходами.
Но, как в любом правиле, здесь тоже есть исключения:средства кредита направлены на приобретение (строительство) инвестиционногоактива [п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01]. Проценты по полученным кредитам включаются впервоначальную стоимость инвестиционного актива до тех пор, пока актив непринят к учету в качестве основного средства [п. 30 ПБУ 15/01] или на нем неначат фактический выпуск продукции [п. 31 ПБУ 15/01]. Но учитываться встоимости актива проценты по кредиту будут до конца месяца.
Расходы по кредиту в виде процентов признаютсявнереализационными на основании [пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ] (другие расходы,которые могут возникнуть при получении кредита у банка, также признаютсявнереализационными [пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ]. В этом случае признание этихрасходов осуществляется ежемесячно. Согласно ст. 265 НК РФ предусмотреноуменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговымобязательствам любого вида.
При учете процентов в целях налогообложениянеобходимо учитывать [п. 1 ст. 269 НК РФ], который предполагает два способарасчета предельной суммы процентов, признаваемых расходом. Организация должнавыбрать один из них и указать это в своей учетной политике.
На основании ПисьмаМинистерства Финансов от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633 указывается, что в целяхналогообложения прибыли расходом признаются проценты по полученным кредитам(займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.
Для учета краткосрочныхкредитов банка использовался счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам». Субсчета к нему открывались при получении каждого кредита, т. е.каждый субсчет – это один кредит. Например,
Счет 66 субсчет 1 «ВТБг. Белгород 87 от 27.10.2005
Счет 66 субсчет 2 „СБ3775 24 от 28. 02. 2006 г.“;
Счет 66 субсчет 3 „ВТБг. Белгород 35 от 25. 08. 2006 г.“;
Счет 66 субсчет 4 „СБ3775 43 от 29.09.2006 г.
Как видим, названиясубсчетов очень сокращены. Так, ВТБ означает Внешторгбанк, СБ Сбербанк, число,стоящее рядом с названием банка – номер кредитного договора. Такое разделениепо субсчетам очень удобно, так как позволяет проследить движение кредита ипроцентов по нему без особых затруднений. Считаем, что можно открывать субсчетапо видам банков, а аналитический учет вести по каждому кредиту.
Аналитический учеткраткосрочных кредитов банка ведется в “Ведомости аналитического учета посчету 66 „Расчеты по краткосрочным кредитам и займам“. Ведомость ведетсяпо каждой хозяйственной операции, с указанием номера субсчета, банка, в которомбрался кредит, даты, корреспондирующего счета и суммы операции (Приложение №7)
Учет краткосрочныхкредитов в ОАО „АвтоТехИнвест“ имеет свою специфику. Так, напредприятии используется счет 55 „Специальные счета в банках“ субсчет4 „Ссудные счета“. Приведем пример его использования. Кредиты,получаемые ОАО „АвтоТехИнвест“ могут использоваться не сразу, а черезнекоторый промежуток времени. При получении выписки со ссудного счета делаетсяпроводка:
1) Открытие ссудногосчета
Дебет 55 Специальныесчета в банках» субсчет 4 «Ссудные счета»
Кредит 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам», на сумму 300,0 тыс. руб.
При этом сумма по дебетусчета 55субсчет 4 означает поступление денег на ссудный счет, а по кредитусчета 66 – задолженность по ссуде. После того, как кредитные средства соссудного счета переводятся на расчетный счет, составляется проводка:
2) Платежноепоручение. Перевод кредитных средств на расчетный счет согласно, кредитногодоговора.
Дебет 51 «Расчетныесчета»
Кредит 55 Специальныесчета в банках" субсчет 4 «Ссудные счета», на сумму 300,0 тыс.руб.
Счет 55 субсчет 4закрывается. Его ведение позволяет проследить открытие ссудных счетов беззадолженности по процентам.
Аналитический учет посчету 55 субсчету 4 «Ссудный счет» ведется в «Ведомостианалитического учета по счету 55 субсчет 4 „Ссудный счет“.
В процессе изученияпроцесса кредитования в ОАО „АвтоТехИнвест“, видно, что все кредитыиспользовались для покупки сельскохозяйственного сырья, т. е. пополненияоборотных средств. С расчетного счета организации средства кредита платежнымипоручениями перечисляют поставщикам, с которыми заранее заключают договора напоставку сельскохозяйственного сырья. В договорах оговаривают срок оплаты исрок поставки товара. Если договорные отношения выполняются в полном объеме, тостороны не имеют претензий друг к другу.
После поставки товара,поставщик выписывает счет-фактуру с указанием наименования товара, страной егопроисхождения, единицей измерения, количеством, ценой, суммой без НДС, суммойсамого НДС, суммой вместе с налогом. Например, при получении кредита в, „ВТБг. Белгород 35 от 25. 08. 2006 г.“ 300,0 тыс. руб. 25. 08. 2006 г. былиперечислены Острогожскому аграрному техникуму, с которым был заключен договорна поставку подсолнечника, согласно которому отгрузка товара должна произойти вдень оплаты. Поэтому в этот же день Острогожский аграрный техникум отгрузилподсолнечник и выставил счет-фактуру № 849 от 25. 08. 2006 г. на 85,714т насумму 300,0 тыс. руб. и Накладную на отпуск материалов на сторону № 849 от 25.08. 2006 г.
Начисление процентовпроизводится на основании ведомости начисления процентов, ежемесячно получаемойиз банка. Но, в случае несвоевременного поступления этой ведомости,предусмотрена возможность начисления процентов на основании кредитногодоговора. Проценты, уплачиваемые банку, относятсяна прочие расходы. Погашение кредитов производятся путем перечисления денежныхсредств, платежными поручениями с расчетного счета в сроки, предусмотренные вкредитных договорах.
Для этого ОАО „АвтоТехИнвест“заключало с покупателями договора на продажу сельскохозяйственного сырья,приобретенного за кредитные средства, но уже по увеличившимся ценам. Послепродажи товара, теперь уже ОАО „АвтоТехИнвест“ выписываетсчет-фактуру и накладную на отпуск материалов на сторону.
Счет 66 „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“, корреспондирует со следующими счетами:
- счет 51 субсчет 1»Расчетный счет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775";
- счет 51 субсчет 2" Расчетный счет во Внешторгбанке" с этих счетов производятся выплатыпо кредитам, по погашению кредита и начисленных процентов;
- счет 91 субсчет 2«Прочие расходы»; на этом счете производится начисление процентов покредитам;
- счет 55 субсчет 4«Ссудный счет» используется для получения кредита
Бухгалтерский учет повсем кредитам ОАО «АвтоТехИнвест» ведется однотипно. Рассмотримтиповые проводки на примере кредита, полученного согласно, кредитного договора№ 87 от 27. 10. 2005 г.
Пример. 29. 09. 2006 г.Выписка со ссудного счета. Открытие ссудного счета согласно кредитного договора№ 87 от 27. 10. 2005 г.
Дебет 55 Специальныесчета в банках" субсчет 4 «Ссудные счета».
Кредит 66 субсчет 1 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам», на сумму 10000,00 тыс. руб.(пРИЛОЖЕНИЕ
Пример. Платежноепоручение № 601 от 27. 10. 2005 г. Перевод кредитных средств на расчетный счетсогласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005г.
Дебет 51 субсчет 1 «Расчетныйсчет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775»
Кредит 55 Специальныесчета в банках" субсчет 4 «Ссудные счета» на сумму 10000,00 тыс.руб.(пРИЛОЖЕНИЕ
Пример. Договор № 48/09от 27. 10. 2005 г. Платежное поручение № 604 от 27. 10. 2005 г. Оплата заподсолнечник ООО «Эфко-Ресурс», в т. ч. НДС 10%.
Дебет 60 субсчет 5 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 субсчет 1 «Расчетныйсчет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775» на сумму10000,00 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 85от 27. 10. 2005 г. Оприходован подсолнечник, полученный от ООО «Эфко-Ресурс»в количестве 2857т по цене 3500 руб./т.
Дебет 10 субсчет 1 «Сырьеи материалы»
Кредит 60 субсчет 1 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» на сумму 9090,90 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 85от 27. 10. 2005 г. Отражена сумма НДС.
Дебет 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 субсчет 1 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» на сумму 909,10 тыс. руб.
Начисление и оплатапроцентов по кредиту производились ежемесячно, но для того, чтобы болеенаглядно увидеть весь процесс, сделаем одну проводку на всю сумму процентов.
Пример. Ведомостьначисления процентов. Начислены проценты согласно, кредитного договора № 87 от27. 10. 2005г.
Дебет 91 субсчет 2 «Прочиерасходы»
Кредит 66 субсчет 1 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» на сумму 904,1 тыс. руб.
Пример. Платежноепоручение. Поступили денежные средства от ОАО «Эфко» за подсолнечникв порядке предоплаты, согласно договора в т. ч. НДС 10%.
Дебет 51 субсчет 1 «Расчетныйсчет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775»
Кредит 62 субсчет 2 «Расчетыпо авансам, полученным за зерно» на сумму 904,1 тыс. руб.
Пример. Платежноепоручение. Уплачены проценты за пользование банковским кредитом согласно,кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.
Дебет 66 субсчет 1 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам»
Кредит 51 субсчет 1 «Расчетныйсчет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775» на сумму904,1 тыс. руб.
Пример. Платежноепоручение № 18 от 22. 02. 2006 г. Поступили денежные средства от фирмыАгроконтракт за подсолнечник в порядке предоплаты, в т. ч. НДС 10%.
Дебет 51 субсчет 1 «Расчетныйсчет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775»
Кредит 62 субсчет 2 «Расчетыпо авансам, полученным за зерно» на сумму 615,0 тыс. руб.
Пример. Платежноепоручение № 2433 от 26. 02. 2006 г. Поступили денежные средства от ОАО «Эфко»за подсолнечник, в т. ч. НДС 10%.
Дебет 51 субсчет 1 «Расчетныйсчет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775»
Кредит 62 субсчет 2 «Расчетыпо авансам, полученным за зерно» на сумму 9 385,0 тыс. руб.
Пример. Платежноепоручение № 658 от 26. 02. 2006 г. Выписка со ссудного счета возврат кредитасогласно кредитного договора № 87 от 27. 10. 2005 г.
Дебет 66 субсчет 1 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам»
Кредит 51 субсчет 1 «Расчетныйсчет в Алексеевском отделении Сберегательного банка РФ №3775» на сумму 10000,0 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 98от 22. 02. 2006 г. Отгружен подсолнечник ОАО «Эфко» в количестве2857,14 т по цене 3619,68 руб./т.
Дебет 62 субсчет 2 «Расчетыпо авансам, полученным за зерно»
Кредит 62 субсчет 1 «Расчетыс покупателями и заказчиками по зерну»
Дебет 62 субсчет 2 «Расчетыпо авансам, полученным за зерно»
Кредит 90 субсчет 1 «Начисленавыручка» на сумму 9401,8 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 98от 22. 02. 2006г. Отражена сумма НДС 10%.
Дебет 62 субсчет 2 «Расчетыпо авансам, полученным за зерно»
Кредит 68 «Расчетыпо налогам и сборам» на сумму 940,2 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 6от 01. 03. 2006 г. Отгружен подсолнечник фирме Агроконтракт.
Дебет 62 субсчет 2 «Расчетыпо авансам, полученным за зерно»
Кредит 62 субсчет 1 «Расчетыс покупателями и заказчиками по зерну»
Дебет 62 субсчет 1 «Расчетыс покупателями и заказчиками по зерну»
Кредит90 субсчет 1 «Начисленавыручка» на сумму 559,1 тыс. руб.
Пример. Счет-фактура № 6от 01. 03. 2006 г. Отражена сумма НДС 10%.
Дебет 62 субсчет 2 «Расчетыпо авансам, полученным за зерно»
Кредит 68 «Расчетыпо налогам и сборам» на сумму 55,9 тыс. руб.
Таким образом, кредит былпогашен в срок и счет 66 субсчет 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» был закрыт.С кредита счетов ДЕБЕТ В дебет КРЕДИТ счетов Сальдо начальное 0,00 Сальдо начальное 0,00 51/1 8) 904100,00 Уплачены проценты за пользование банковским кредитом согласно кредитного договора № 87 от 27.10.05 1) 10000000,00 Открытие ссудного счета согласно договора №87 от 27.10.05 55/4 51/1 11) 10000000, 00 Возврат кредита согласно кредитного договора №87 от 27.10.05 6) 904100,00 Начислены проценты согласно договора №87 от 27.10.05 91/2 Оборот ДТ 10904100,00 Оборот КТ 10904100,00 Сальдо конечное 0,00 Сальдо конечное 0,00
Рис. 2 Схема счета 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам. ВТБ г. Белгород №87.
Проанализировавбухгалтерский учет заемных средств в ОАО „АвтоТехИнвест“, был выявленряд недостатков. В связи с тем, что некоторые банки, в которых предприятиеберёт кредиты, находятся в г. Белгород, то происходит несвоевременноепоступление выписок со ссудного счета и ведомости начисления процентов.Случается и такое, что они не поступают совсем.
Из-за этого бухгалтерскиепроводки делаются на основании факсовых копий выписок и ведомостей начисленияпроцентов, а порой только платежных поручений и кредитных договоров.
Это влечет за собой оченьсущественную проблему. Срок уплаты процентов по некоторым кредитам установленпервым числом следующего месяца. Ведомость начисления процентов датируетсяпоследним числом месяца, за который начисляются проценты. Из-за того, что онане поступает вовремя, бухгалтер делает ошибочно начисление процентов следующиммесяцем, что искажает размер расходов в отчетном периоде.
3.3 Мероприятия посовершенствованию учета в ОАО „АвтоТехИнвест“
В ходе подготовки даннойкурсовой работы была изучена организация бухгалтерского учета краткосрочныхкредитов в ОАО „АвтоТехИнвест“.
Серьезных ошибок введении бухгалтерского учета не обнаружено. На предприятии используется бухгалтерскаяпрограмма „1С“, что значительно облегчает работу бухгалтерии,позволяет оперативно получить необходимую информацию.
Однако выявлены некоторыенезначительные недостатки по учету краткосрочных кредитов, связанные снесвоевременным предоставлением выписок банка по ссудным счетам предприятия иведомостей начисления процентов. Это препятствует оперативному и достоверномуотражению данных в бухгалтерском учете, а так же при дальнейшем планированиидеятельности предприятия не всегда возможно увидеть и анализировать реальноесостояние расчетов по краткосрочному кредитованию.
Можно так же отметить какнедостаток и то, что на предприятии отсутствует долгосрочное планированиекредитов. Не все кредиты планируются, в связи с производственной необходимостьюоформляются кредиты в срочном порядке, что приводит к дополнительной нагрузкена бухгалтера по кредитам, который подготавливает весь пакет документов дляполучения заемных средств в банке.
Поэтому желательновнедрить систему планирования кредитов, это значительно облегчит работу ипозволит оперативно подготавливать документы для получения кредитов.
Заключение
В условиях переходапредприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета какважнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществепредприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений допользователей.
Открытое АкционерноеОбщество „АвтоТехИнвест“ (далее ОАО „АвтоТехИнвест“)образовано в 2002 году. Основными видами деятельности общества являются:торговля сельскохозяйственной продукцией и осуществление грузоперевозокавтомобильным транспортом.
Бухгалтерский учет ворганизации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтеромпутем компьютерной обработки данных.
Основнымисточником информации о деятельности ОАО „АвтоТехИнвест“ являетсябухгалтерская отчетность, на основании которой можно судить об основныхэкономических показателях ОАО „АвтоТехИнвест“ по итогам егодеятельности за 2004 – 2006 гг.
В рассматриваемом намипериоде с 2004 года по 2006 год можно отметить тенденцию роста выручки отреализации товаров и услуг года в год. Так, в 2005 году в сравнении с 2004годом она возросла на 7677 тыс.руб. Это увеличение произошло за счет ростаобъемов продаж, роста цен на реализуемые товары и роста расценок на услуги.Увеличение цен на зерно в 2005 году произошло в связи с низким урожаем зерновыхкультур и подсолнечника. В 2006 году выручка возросла на 221486 тыс.руб. Такоезначительное увеличение произошло за счет концентрации внимания предприятия наторговой деятельности.
Себестоимость проданныхтоваров так же возрастала из года в год. В 2005 году в сравнении с 2004 годомсебестоимость увеличилась на 9067 тыс. руб., а в 2006 году в сравнении с 2005годом на 223626 тыс.руб. Такое увеличение, как отмечалось выше произошло из-зароста закупочных цен, на которые повлияла низкая урожайность.
В 2005 году среднегодоваястоимость основных средств снизилась в сравнении с 2004 годом на 1690 тыс.руб., в связи со сменой собственника. А в 2006 году среднегодовая стоимостьосновных средств увеличилась на 695 тыс. руб., в связи с введением линии попроизводству комбикормовых смесей, что повлекло за собой приобретение новогооборудования.
Среднегодовая суммадебиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на11149 тыс. руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 2636тыс. руб., при отсутствии просроченной дебиторской задолженности. В структуредебиторской задолженности задолженность покупателей в 2004-2006гг составляет всреднем — 45%.
Среднегодовая суммакредиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на269 тыс.руб. Эта тенденция сохранилась и на последующие периоды: так в 2006году по сравнению с 2005 годом произошло увеличение кредиторской задолженностина 1911 тыс.руб. при отсутствии просроченной кредиторской задолженности (свыше12 месяцев). В структуре кредиторской задолженности задолженность поставщикам в2004-2006гг составляет в среднем — 41%.
Относительносреднесписочной численности сотрудников следует отметить рост численности в2005 году в сравнении с 2004 году на 13 человек, а в 2006 году в сравнении с2005 годом увеличение количества на 56 человек. Производительность трудаповышалась из года в год, так в 2005 году в сравнении с 2004 годом она вырослана 43 тыс.руб./чел, а в 2006 году в сравнении с 2005 годом на 1035 тыс.руб/чел.
Совершенствование системыматериального стимулирования труда работников предприятия и повышениеэффективности использования рабочего времени, благоприятно отразится напроизводительности труда.
Фондоотдача в 2006 годуувеличилась в сравнении с 2005 годом на 5,9 тыс.руб., а в 2005 году в сравнениис 2004 годом увеличилась на 0,22 тыс.руб., что говорит о повышенииэффективности использования основных средств и их отдачи.
Рассматривая показателирентабельности следует отметить тенденцию снижения эффективности деятельностипредприятия из года в год из-за высоких темпов роста себестоимости. Так в 2005году по сравнению с 2004 годом рентабельность товаров снизилась на 24,4%. В2006 году по сравнению с 2005 годом рентабельность товаров снизилась на 12,39%.
ВОАО „АвтоТехИнвест“ к счету 66 „Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам“ в соответствии с рабочим планом счетов (Приложение 8)открыты следующие субсчета по видам кредитных договоров, заключенных скредитными учреждениями: 66-1 „ВТБ г.Белгород 87 от 27.10.05“, 66-2 „СБ3775 24 от 28.02.06“, 66-3 „ВТБ г.Белгород 35 от 25.08.06“, 66-4»СБ3775 43 от 29.09.06".
В ОАО «АвтоТехИнвест»,как показал анализ документального оформления и учета краткосрочных кредитов изаймов, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами,нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данныебухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведениявсестороннего и глубокого анализа хозяйственно-финансовой деятельностипредприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским учетоми анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.
Проведенный на основеданных бухгалтерского учета анализ динамики развития ОАО «АвтоТехИнвест»за 2004 – 2006 гг. говорит о неудовлетворительном положении организации.Руководству следует рассмотреть возможности модернизации или смены направлениядеятельности.
При дальнейшемиспользовании заемных средств необходимо планово-экономическим службам ОАО «АвтоТехИнвест»обеспечить планомерное поступление средств, соответствующее разработаннымпланам.
Плановость ипериодичность поступления денежных средств позволит руководству предприятия иего службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использованиявсех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития предприятия попериодам года.
Список использованнойлитературы
1. Закон РФ «ОЦентральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 10. 07. 2002г.№86 (в ред. от 23.12.2004г.)
2. Закон РФ «Обанках и банковской деятельности в РФ» от 02. 12. 1990г. №395-1 (в ред. от29.12.2006г.)
3. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Ч. 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51– ФЗ (в ред. от 10.01.2006 г.)
4. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Ч. 2. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14– ФЗ (в ред. от 02.02.2006 г.)
5. Налоговый кодексРоссийской Федерации Ч. 1. Федеральный закон от 06.04.2005 г. № 146-ФЗ.
6. Налоговый кодексРоссийской Федерации Ч. 2. Федеральный закон от 06.04.2005 г. № 117-ФЗ.
7. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№94н.
8. Приказ Минфина РФ«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01)“ от 02. 08. 2001г. //Финансовая газета. – 2001г. №38.
9. Александрова, Н.Г., Александров, Н.А. Банки и банковская деятельность для клиентов.-СПб.: Питер, 2002.- 224с.10. Анализ финансовойотчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И.Кузнецов, Л.К.Плотникова,О.В. Кайро; под общ.ред. В.И.Бариленко. – 2-е изд., перераб. – М.: КНОРУС,2006. – 416с.11. Банковскиесистемы развитых стран и совершенствование денежно-кредитной политики России СадковВ.Г., Овчинникова О.П. — М.: Изд.: „Прогресс“, 2003.-285с.
12. Богаченко В. М.,Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для средних специальных учебных заведений. — М.:Издательско-торговая корпорация „Дашков и К°“, 2006. — 444 с.
13. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебникдля вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2003. — 525с.
14. Василевич И. П.Аудиторская проверка учета кредитов и займов. // Бухгалтерский учет. – 2000.№18.
15. Варахобин В.В.,Вольчик В.В., Асеев Д.К. Образцы хозяйственных договоров с комментариями ирекомендациями. – Москва: ИКЦ „МарТ“; Ростов н/Д: Издат. Центр „МарТ“,2004. – 528с.16. Вигман С. Л…Финансы, деньги, кредит в вопросах и ответах. Учебное пособие.-М.: Из-во ТКВелби,2005.-256 с.
17. Вещунова И. Л.,Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности.Учебно-практическое пособие. – М.: ПБОЮЛ Григорян А. Ф., 2001. – 664с.
18. Губарев В.Г.Основы бухгалтерского учета (для средних специальных учебных заведений):Учебник. – М.: ИКЦ „МарТ“; Ростов н/Д: издательский центр „МарТ“,2005. – 288с.19. Деньги, кредит,банки. Суханов М.С.- М.:Изд., Теис,2005.-284 с.20. Деньги.Кредит. Банки. Щегорцов В.А.Таран В.А. –М.: Изд.: ЮНИТИ ,2005-383с.
21. Каморджанова Н.,Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. –СПб.: Питер, 2006. – 480с.
22. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник /В. Э. Керимов. — М.: Эксмо, 2006. — 688 с. — (Высшее экономическоеобразование).23. Ковалев В.В.,Патров В.В. Как читать баланс. – 4-е изд., значит.перераб. и доп. М.: Финансы истатистика, 2003.24. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М,2004. – 640с.
25. Ложников И. Оположении по бухгалтерскому учету „Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию (ПБУ 15/01) (Приказ Минфина России от 02. 08. 2001 №60н) //Финансовая газета. 2001. №39.26. Печникова А.В.,Маркова О.М., Стародубцева Е.Б. Банковскиеоперации.- М.: Изд., ИНФРА-М,2005 -366с.27. Полищук А.И.Кредитная система: опыт, новые явления, прогнозы и перспективы. – М.: Финансы истатистика, 2005. – 216с.
28. Савицкая Г. В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд./ Г. В. Савицкая. –Минск: ООО “Новое знание», 2003. – 688с.
29. СпирановИ. А. Правовое регулирование и налогообложение операций с банковскими картами.– М.: БДС-Пресс, 2005.- С.20030. Финансы.Романовский М.В. Врублевская О.В. Сабанти Б.М. – М.: Изд.: Юрайт, 2006 – 464 с.31. Финансы. Денежноеобращение.Кредит: Учеб.для вузов/ Под ред. Г.П. Поляка.-М.: ЮНИТИ,2003.-512 с.
32. ФоксДжеффри. Кредитный департамент банка: организация эффективной работы. –М.: Изд.Альпина, 2003.-с.19833. Харченко О.Н.Практикум по теории бухгалтерского учета: учебное пособие М.: КНОРУС, 2005.34. Церпенто С.И.Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: КНОРУС,2005.35. Челноков В.А. Банки и банковские операции: Букварькредитования, технология банковских ссуд, околобанковское рыночноепространство- М.: Изд.: «Высшая школа (Москва)»,2004.-291с.36. Челноков В.А.Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 — 366 с.37. Экономическаятеория: Учебник. / Под.ред. В.Д.Камаева. -7-е изд., перераб. И доп. –М.: Гуманит. Изд. Центр ВЛАДОС, 2004. – 640с.: ил38. Экономикапредприятия/Под ред.Е.Л.Кантора.-Спб: Питер,2003.- 352с.