Совершенствование методики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейся разведением пушного зверя

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема:
«Совершенствованиеметодики бухгалтерского учета и налогообложения организации, занимающейсяразведением пушного зверя»
(напримере МП СХТП «КЭПЭР»)

СодержаниеВведение1. Аналитическаячасть1.1 Общаяхарактеристика МП СХТП «КЭПЭР» 1.2 Организацияанализа, бухгалтерского учета и аудита в организации2. Теоретическаячасть2.1 Обзорнормативной и законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учетуорганизаций, занимающихся разведением пушного зверя2.2 Обзорзаконодательной базы по налоговому учету в сельхоз организациях3. ПроектнаячастьРазработкамероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета в МПСХТП «КЭПЭР» 4. Экономическоеобоснование перехода на уплату единого сельхозналогаЗаключениеСписок использованныхисточниковПриложениеКорреспонденция счета 11 «Животные на выращивании и откорме» сосчетами
Введение
Актуальность темы исследования. Вусловиях рыночных отношений перед экономикой страны поставлена задача повышенияэффективности производства и постоянного поиска резервов снижениясебестоимости. С учетом этого необходимы эффективные методы управленияпроизводством. Организации, работающие по принципам рыночной экономики, должнырасполагать информацией об эффективности каждого принимаемого решения и ихвлияния на себестоимость продукции, работ и услуг, а также на финансовыерезультаты. Одним из условий стабилизации сельского хозяйства в современныхусловиях является эффективное использование имеющихся ресурсов, поиск имобилизация внутренних резервов производства, а также эффективная организациябухгалтерского и налогового учета. Совершенствование систему бухгалтерского иналогового учета имеет большое значение во всех отраслях народного хозяйства, втом числе и в отрасли звероводства.
В изучение проблемы бухгалтерского иналогового учета организаций занимающихся разведением пушного зверя внесливклад такие авторы как: Афанасьева В.А., Брылин В.П., Власенко И., ДиазтдиноваР.А., Фахретдинова Э.Н., Зяббаров М.А., Закирова А.Р., Клычова Г.С., Юрченко Л.и др.
До настоящего времени недостаточнополно раскрыто влияние специфики деятельности звероводства на организацию учетаиздержек, нечетко определена взаимосвязь категорий затрат и расходов с позициитеории бухгалтерского учета.
Потребность в адекватной современным условиям методики бухгалтерского иналогового учета в звероводстве предопределила выбор темы дипломной работы,постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи работы. Целью настоящейработы является уточнение теоретических положений и разработка методическихоснов и практических рекомендаций по постановке бухгалтерского и налоговогоучета в звероводстве.
Достижение указанной цели обусловилорешение следующих задач:
— анализ нормативной и законодательной базы по учету и налогообложениюорганизаций занимающихся разведением животных;
— разработка мероприятий посовершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения организациизанимающейся разведением пушного зверя;
— экономическое обоснованиепредложенной системы бухгалтерского учета и налогообложения.
Предметом дипломной работы являетсякомплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением,развитием, организацией и созданием системы бухгалтерского и налогового учета,обеспечивающих повышение эффективности управления звероводческими хозяйствами.
Объектом исследования избранапрактика организации бухгалтерского учета и налогообложения продукциизвероводства Муниципального предприятия Сельхозтоваропроизводителей «КЭПЭР», с.Лорино, Чукотский АО.
Теоретической и методологическойосновой исследования послужили классические и современные концепции иразработки отечественных ученых, связанные с учетом затрат и управлениемзатратами, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, отраслевыеинструктивные материалы, материалы научных конференций, статей периодическихизданий, монографических исследований, статистических материалов.
В процессе работы над дипломнойработой использовались элементы различных методов исследования: абстрактно-логического,монографического, статистико-экономического и других. Источниками эмпирическогоматериала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужилизаконодательные и нормативные документы, регламентирующие организациюбухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, бухгалтерскаяотчетность, данные аналитического и синтетического учета специализированногозвероводческого хозяйства МП СХТП «КЭПЭР», с. Лорино, Чукотский АО.
Основные положения и результатыдипломной работы предложены для реализации в МП СХТП «КЭПЭР», руководствопредприятия приняло решение о переходе на специальный налоговый режим ЕСХН, овнедрении специализированной системы 1С: Предприятие и о пересмотре методикибухгалтерского учета на предприятии.
1. Аналитическая часть 1.1 Общая характеристика МП СХТП «КЭПЭР»
В 1952 году в селе Лорино Чукотского района был основан совхоз им.Ленина, который строилось как градообразующее предприятие, его основной цельюбыло обеспечение рабочими местами жителей села, а также производство пушнины иоленины. И все же главное место уделялось звероводству.
Звероводческая ферма строилась с размахом, чтобы полностьюсоответствовать названию предприятия. В пике своего развития поголовье стада фермыдостигало 25 тысяч голов пушных зверей. Основным зверем из-за сложныхклиматических условий был песец. В условиях высоких цен на пушнину в середине20 века предприятие было весьма прибыльным, данное обстоятельствоспособствовало дальнейшему развитию села.
Все изменилось с приходом рыночных отношений. В 1992 году совхозпереименован в КСП «Лоринское», падение мировых цен на мех и крах советскогосоюза привели к тяжелому кризису в данном подразделении. Выращивание зверей вусловиях крайнего севера стало крайне убыточным. Поднялся вопрос о закрытиизверофермы, но благодаря активности жителей и помощи правительства ЧукотскогоАО было принято решение о сохранении фермы, однако размер стада был существенносокращен. С этого времени поголовье зверей не превышало 3000 голов, а основноестадо было сокращено до 500 голов.
В 2000 году предприятие преобразованно в Муниципальное предприятиесельхозтоваропроизводителей «КЭПЭР» и в данной форме существует по настоящеевремя. Основной проблемой предприятия является проблема кадров или нехваткаквалифицированных специалистов. Низкий уровень заработной платы не позволяетпредприятию привлечь и удержать квалифицированную рабочую силу, как средиспециалистов, так и среди рабочих специальностей. Как следствие, низкие показателипроизводительности труда и качества выпускаемой продукции.
Менеджмент предприятия представлен высшим должностным лицом – директором,в непосредственном подчинении у которого находятся начальники производственныхцехов, заведующий складом, главный бухгалтер и экономист. Организационнуюструктуру предприятия можно представить следующим образом (рис. 1)./> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
директор   /> /> /> /> /> /> />
Начальники цехов  
Зав. складом   /> /> /> /> /> /> /> />
Бухгалтерия   />  
 

Рис. 1. Организационная структура МП СХТП «КЭПЭР»
 
В организационной схеме отсутствует заместитель директора предприятия ивозможно в какой-то мере ухудшает систему управления на предприятии, но в целомсхема работает довольно эффективно.
Предприятие МП СХТП «КЭПЭР» является высоко дотационным, доля собственныхдоходов в общей структуре затрат составляет всего 20 %. Среднесписочнаячисленность работников в 2008 году равна 175 человек (табл. 1). А средняязаработная плата составляет 6500 рублей. Что примерно соответствует уровнюминимальной оплаты труда.

Таблица 1
Основные технико-экономические показатели МП СХТП «КЭПЭР»Показатели
Единица изме-
Рения Значение показателей 2006 г. 2007 г. 2008 г. Абсолютная величина % к предыдущему году Абсолютная величина % к предыдущему году 1.Уставный капитал тыс. руб.
916
916
100%
916
100% 2.Выручка за год без НДС в действующих ценах тыс. руб. 5305 5924 112% 7539 127% 3.Выручка за год без НДС в сопоставимых ценах­­ 2006 года тыс. руб. 5305 5228 98,5% 6555
125% 4.Себестоимость продаж тыс. руб. (16926) (19181) 113% (21290) 111% 5.Чистая прибыль (убыток) тыс. руб. (11621) (13257) 114% (13730) 103% 6.Остаточная стоимость основных средств тыс. руб.
7416
10823
146%
10215
94% 7.Оборотные средства тыс. руб.
36155
42760
118%
41560
97,2% 8.Общая численность работающих чел.
173
170
98%
175
103% 9.Среднемесячная заработная плата одного работающего руб.
4565
6400
140%
6500
101%
Итак, предприятие МП СХТП «КЭПЭР» как и многие сельскохозяйственныепредприятия является убыточным и не рентабельным. Предприятие поддерживаетсягосударством в виде выделения дотаций и субсидий из окружного бюджета на оплатузаработной платы работников, оплаты услуг отопления и электроэнергии, а такжегорюче-смазочных материалов. Объем дотаций в 2008 году составил примерно 22млн. рублей. Единственной причиной существования предприятия являетсясохранение рабочих мест в селе. Предприятие является крупнейшим по количеству рабочихмест и его можно назвать градообразующим (Количество граждан трудоспособноговозраста в селе, примерно 550 человек из них 175 заняты на данном предприятии).1.2 Организацияанализа, бухгалтерского учета и аудита в организации
Бухгалтерский отдел предприятия состоит из 4 человек и имееторганизационную структуру представленную на рис. 2. В непосредственномподчинении у главного бухгалтера находятся: бухгалтер расчетного отдела,бухгалтер материального отдела, бухгалтер-кассир. К функциям бухгалтераматериального отдела относится ведение 10-го счета «Материалы» и счета 43«Готовая продукция», бухгалтер расчетного отдела рассчитывает заработную платуработников предприятия, бухгалтер-кассир ведет кассу предприятия, к функциям главногобухгалтера относятся составление главной книги, ведение налогового учета иналогообложения, а также функцию бюджетирования. Экономист предприятия ворганизационной структуре стоит на одном уровне с гл. бухгалтером, но на моментнаписания работы эту должность совмещает бухгалтер расчетного отдела ипостоянный экономический анализ деятельности предприятия не ведется.
/>

Рис. 2. Структура бухгалтерии МП СХТП «КЭПЭР»
Бухгалтерия предприятия по сути выполняет лишь функцию бухгалтерского иналогового учета без осознанного планирования деятельности предприятия, анализахозяйственной деятельности и аудита. Однако столь расширенный штат бухгалтериисвязан с отсутствием бухгалтерских компьютерных программ. Учет движенияматериальных ценностей между складом и цехами ведется на бумажных носителях сежемесячным составление 10-го и 43-го счета по каждому цеху и складу. Внедрениесовременных бухгалтерских программ позволит сократить штат и даст большевозможностей для анализа хозяйственной деятельности, постоянного контроля надсебестоимостью продукции и принятия своевременных решений.
Учет себестоимости продукции в течении года ведется по плановойстоимости, а реальную себестоимость продукции рассчитывают по итогам года.Плановая стоимость продукции рассчитывается в начале года на основаниирезультатов предыдущего года.
Одним из существенных недостатков бухгалтерского учета можно назвать списаниематериальных ценностей. При передаче материалов с склада в цех, они списываютсяс подотчета зав. склада и записываются в подотчет начальника цеха, который всвою очередь должен регулярно списывать материальные ценности на основании актасписания. Таким образом, на счетах некоторых цехов месяцами весят давноиспользованные материалы, что существенно искажает реальную картину посебестоимости продукции в конкретный момент времени.
Бухгалтерский учет звероводческого подразделения, как и всего предприятияведется помесячно. По окончанию месяца начальник цеха сдает отчет о движенииматериальных ценностей, корма, а также данные о поголовье звериного стада иготовой пушнины во время забоя. Данное положение в первую очередь связано с неавтоматизацией бухгалтерского учета.
Система налогового учета на предприятии также усложняет работубухгалтерии и держит налоговую нагрузку на предприятии на высоком уровне.Переход на специальный налоговый режим по уплате ЕСХН, позволит не толькосократить налоговые затраты, но и трудозатраты бухгалтерского отдела.
2. Теоретическая часть 2.1 Обзорнормативной и законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учетуорганизаций, занимающихся разведением пушного зверя
Звероводство – подотрасль животноводства. Согласно Общероссийскомуклассификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕСРед.1) (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст), такие виды деятельности, как разведение кроликов, разведение в неволеполуодомашненных или диких животных, производство пушнины, входят в класс 01.25«Разведение прочих животных» группы 01.2 «Животноводство»раздела 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этихобластях».
Учитывая, что организации, занимающиеся звероводством, относятся к числусельскохозяйственных, при обеспечении учета и налогообложения продукциизвероводства целесообразно руководствоваться Методическими рекомендациями побухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатовсельскохозяйственных организаций, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от31 января 2003 г. N 28 (далее – Методические рекомендации).
Как указано в методических рекомендациях основными задачамибухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатовсельскохозяйственных организаций являются [1]:
·       своевременное,непрерывное и сплошное документирование всех хозяйственных операций попроизводству и продаже продукции (работ, услуг);
·       обеспечениеинформацией с целью контроля за своевременной отгрузкой продукции и выполнениемработ (оказанием услуг) покупателями и заказчиками;
·       правильноеопределение финансовых результатов (прибылей и убытков), полученных от продажипродукции (работ, услуг);
·       обеспечениеинформацией для систематического контроля за качеством продукции, анализавлияния факторов на размеры выручки от продажи и принятия управленческихрешений;
·       сплошноедокументирование операций, связанных с формированием прочих доходов и расходови обеспечение их обособленного отражения на соответствующих счетах;
·       формированиеполной и достоверной информации по каждой группе прочих доходов и расходов сцелью контроля, правильности выявления финансовых результатов по ним исоставления отчетности;
·       обоснованноеотражение выявленных финансовых результатов в течении отчетного периода отобычных видов деятельности, от операционной деятельности, от внереализационныхопераций, а также от чрезвычайных доходов и расходов;
·       своевременное иправильное отражение обязательств организации по платежам от прибыли отчетногопериода;
·       правильноевыявление чистой прибыли (чистого убытка) в конце года путем сопоставлениясовокупной прибыли и совокупного убытка организации; обоснованное использованиенераспределенной прибыли или обоснованное списание непокрытого убытка согласнозаконодательству, уставу организации, решению акционеров (собственников,учредителей); обеспечение информацией для анализа финансовых результатов сцелью выявления и мобилизации резервов увеличения прибыли организации;правильное формирование информации для составления отчета о прибылях и убытках.
Для достижения указанных задач иправильного понимания всех процессов бухгалтерского и налогового учетанеобходимо определиться с понятием доходы и расходы.
Доходами организации признаютсяувеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежныхсредств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества).
Доходы организации в зависимости отих характера, условия получения и направлений деятельности организацииподразделяются на:
·       доходы от обычныхвидов деятельности;
·       прочие доходы.
Для целей бухгалтерского учетаорганизация самостоятельно признает поступление доходов от обычных видовдеятельности или прочие поступления.
Доходами от обычных видовдеятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В сельскохозяйственных организациях кдоходам от обычных видов деятельности относятся, в частности:
 выручка от продажи продукциирастениеводства;
 выручка от продажи продукцииживотноводства;
 выручка от продажи животных навыращивании и откорме;
 выручка от продажи продукцииподсобных промышленных производств;
 доходы (выручка), полученные завыполнение работ и оказанные услуги (переработка давальческого сырья, перевозкагрузов, обработка приусадебных участков, выполнение других видов работ иоказание услуг основных и вспомогательных производств) организациям, стороннимлицам и своим работникам и другие доходы от обычных видов деятельности.
В звероводстве доходами от обычных видов деятельности относят доходы отреализации шкур (меха) выращиваемых животных, к прочим поступлениям можноотнести доходы от реализации навоза животных.
Расходами организации признаетсяуменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшениюкапитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решениюучастников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости отих характера, условий осуществления и направлений деятельности организацииподразделяются на:
·       расходы пообычным видам деятельности;
·       прочие расходы.
Расходами по обычным видамдеятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажейпродукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаютсярасходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В сельскохозяйственных организациях красходам по обычным видам деятельности относятся:
·       расходы,связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иныхматериально-производственных запасов;
·       расходы,возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)материально-производственных запасов для целей производства продукции,выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)товаров (расходы по содержанию и эксплуатацию основных средств и иныхвнеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии);
·       коммерческиерасходы;
·       управленческиерасходы и др.
В звероводстве в первую очередь к данным расходам относят расходы наприобретение кормов, пищевых добавок, топлива, получение услуг водоснабжения,электричества, заработная плата и др.
Финансовым результатом деятельностисельскохозяйственной организации является прибыль или убыток. Прибыль илиубыток представляет собой конечный финансовый результат, выявленный заопределенный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций(по счетам VIII раздела Плана счетов «Финансовые результаты») иоценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии сЗаконодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету и нормативнымиактами по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации иМинистерства сельского хозяйства Российской Федерации.
Методику расчета бухгалтерской прибыли можно представить в виде следующейформулы (отрицательное значение искомой величины означает убыток):
П = Д – Р,
где П- бухгалтерская прибыль; Д и Р –соответственно доходы и расходы организации
Итак, для расчета финансового результата деятельности предприятиянеобходимо правильно относить и точно рассчитывать доходы и расходыпредприятия, которые в бухгалтерском учете собираются на специальных счетах.Для более точного понимания процесса аккумуляции доходов и расходом обратимся кПлану счетов.
Рассмотрим план счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденный Приказом МинсельхозаРФ от 13 июня 2001 г. № 654, Методические рекомендации по бухгалтерскомуучету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях,утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73 и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях(Приказ Минсельхоза от 6 июня 2003 №792).
В организациях занимающихся разведением пушного зверя основными счетамисбирающими информацию о наличии и движении животных, а также о текущих затратахявляются:
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
Счет 20 «Основное производство» (субсчет 20-2 «Животноводство»).
Счет 11 «Животные на выращиваниии откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении,принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся наоткорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданныхгражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населениядля продажи. Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20«Основное производство» субсчете 2 «Животноводство» или 29«Обслуживающие производства и хозяйства».[2]
На субсчете 11-4 учитывают пушныхзверей по каждому их виду и годам рождения
Приплод молодняка продуктивного ирабочего скота, зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат, а также новыепчелосемьи приходуют на счет 11-4 со счета 20 «Основное производство»субсчет 2 «Животноводство»; счета 23 «Вспомогательныепроизводства» субсчет 7 «Гужевой транспорт» на сумму приплода иприроста живой массы рабочего скота.
Оценку стоимости полученного приплодаживотных и птицы производят в соответствии с Методическими рекомендациями попланированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельскомхозяйстве.
Приобретенных животных у другихорганизаций отражают по дебету счета 11-1 «Животные на выращивании иоткорме» в общем порядке: на отфактурованную поставщиками сумму — скредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; за расходыпо доставке и другие расходы — с кредита соответствующих счетов. Налог надобавленную стоимость по приобретенному молодняку животных учитывают на счете 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчете3.
По итогам года плановую себестоимостьживой массы животных корректируют до фактической себестоимости методом«красное сторно», или дополнительной записью.
Молодняк животных, переводимый восновное стадо, списывают со счета 11 «Животные на выращивании иоткорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Припереводе молодняка в основное стадо одновременно дебетуют счет 01«Основные средства» и кредитуют счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Стоимость павших и вынужденно забитыхживотных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражаюткак порчу ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании иоткорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта,технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажии приходуют с кредита счета, на котором учитывают затраты по выращиваниюживотных. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией илистихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями списывают с кредита счета11 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы. По застрахованнымживотным в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» субсчет 1 «Расчеты по личному и имущественномустрахованию».
Балансовую стоимость забитого ворганизации на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а такжемолодняка животных, птицы, зверей, кроликов отражают по кредиту счета 11«Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 20 субсчет 3«Промышленное производство». Для уточнения корреспонденции счета 11 сдругими счетами см. Приложение 1.
Таким образом, на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» собираетсяинформация о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных,находящихся на откорме и в нагуле, скота принятого от населения для продажи. Ав некоторых организациях занимающихся разведением пушного зверя все поголовьеучитывается на 11 счете, без выведения основного стада на 01 счете «основныесредства» для упрощения учета.
Счет 20 «Основное производство» (субсчет 20-2 «Животноводство»)
Счет «Основноепроизводство» предназначен для обобщения информации о затратах напроизводство продукции (работ, услуг). На этом счете учитывают затратысельскохозяйственных, промышленных предприятий, подсобных сельских хозяйств попроизводству (выпуску) продукции;
 По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямыерасходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ иоказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенныерасходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, ипотери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпускомпродукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на дебете счета 20«Основное производство» с кредита счетов учета производственныхзапасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательныхпроизводств относят в дебет счета 20 «Основное производство» скредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы,связанные с управлением и обслуживанием основного производства, записывают вдебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственныерасходы». Потери от брака отражают на дебете счета 20 «Основноепроизводство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
 По кредиту счета 20 «Основноепроизводство» учитываются суммы фактической себестоимости завершеннойпроизводством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относят со счета20 «Основное производство» в дебет счетов 10 «Материалы» (вчасти семян, кормов и т.п.), 43 «Готовая продукция», 90«Продажи», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На кредитеотражают также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг(потери от стихийных бедствий и др.). [11]
Остаток по счету 20 «Основноепроизводство» на конец месяца показывает затраты незавершенного производства.
Субсчет 20-2 «Животноводство» предназначен для учета затрат и выходапродукции животноводства. Аналитический учет затрат и выхода продукцииживотноводства организуют по видам, технологическим группам животных и птицы,принятым в хозяйстве, и по установленным статьям затрат.
В составе затрат животноводстваотдельно учитывают стоимость павших животных и птицы (кроме павших в связи сэпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы,учтенные на счете 94, списывают на затраты животноводства по соответствующимвидам и группам животных по статье «Потери от падежа животных»
Затраты по содержанию коров-кормилицсо дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада иотносят на содержание телят.
Сортовые шкурки, полученные в течениегода от убоя и падежа зверей, относят к основной продукции звероводства.Шкурки, не соответствующие по качеству техническим требованиям действующихГОСТов (несортовые, нестандартные), относят к прочей продукции звероводства иприходуют на дебет субсчета 43-2 по цене возможной реализации. Павший доотсадки самок молодняк зверей утилизируют вместе со шкуркой.
Для определения стоимости выбывшегомолодняка зверей (падеж и тому подобное выбытие) на любую дату текущего месяцак стоимости на 1 число месяца прибавляют затраты по содержанию молодняка зверейв текущем месяце, рассчитанные исходя из плановой себестоимости 1 кормо-дня иколичества кормо-дней их содержания.
Себестоимость продукцииживотноводства составляют затраты на содержание животных и птицы, за вычетомзатрат на незавершенное производство. В животноводстве объектами исчислениясебестоимости являются отдельные виды продукции по каждому виду скота и птицы,зверя.
Себестоимость [1] является одним из главных экономических показателей любогопроизводства, и животноводство здесь не исключение. Анализ данного показателя всравнении с отпускной ценой полученного товара или услуги говорит оцелесообразности данного вида деятельности. Приведем определение себестоимостиодного из электронных Интернет справочников:
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ПУШНОГО ЗВЕРОВОДСТВА (ОДНОЙ ГОЛОВЫ ПРИПЛОДА ПРИРОЖДЕНИИ) — затраты, определяемые в размере 50% плановой себестоимости 1 головымолодняка к моменту отсадки. Себестоимость 1 головы молодняка на момент отсадкиопределяют делением суммы затрат на содержание взрослых зверей с приплодом до моментаотсадки на количество отсаженного молодняка. Себестоимость делового молоднякатекущего гола определяют делением общей суммы затрат на содержание взрослогопоголовья и молодняка текущего года на количество голов делового молодняка. Себестоимостьделового молодняка рождения прошлых лет (забитого на шкурки, переведенного восновное стадо, проданного и оставшегося на конец года) состоит из стоимостимолодняка на начало года и себестоимости его прироста в текущем году, исходя изсуммы затрат на его выращивание за год. [3]
Итак, вкратце можно сказать, что себестоимость включается в себя всезатраты производства, деленные на объем выпущенной продукции. Основная группазатрат в нашем случае скапливается на субсчете 20-2 «Животноводство», которые вконечном итоге и влияют на себестоимость выпущенной шкуры. Аналитическаяинформация о поголовье стада содержится на счете 11 «Животные на выращивании иоткорме». Получив информацию с этих счетов можно рассчитать предварительнуюсебестоимость полученной продукции и рациональность ее производства.
Учет государственной помощи регламентируется отраслевымиметодическими рекомендациями по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственныхорганизациях государственных субсидий и других видов государственной помощи, утвержденными приказом МинсельхозаРФ от 2 февраля 2004 №75.
Применение данных Методических рекомендаций обеспечивает формирование вбухгалтерском учете информации о государственной помощи, предоставленной вформе субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетныесредства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек ирассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включаяпредоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельныеучастки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Информация огосударственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов(в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежныхсредств).
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:
а) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой,строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основныхсредств и др.). Предоставление этих средств может сопровождатьсядополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видовактивов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;
б) средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетныесредства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Основными задачами бухгалтерского учета бюджетных средств и других видовгосударственной помощи сельскохозяйственным организациям являются:
·       своевременное,непрерывное и сплошное документирование всех хозяйственных операций пополучению и использованию государственных субсидий и других видовгосударственной помощи;
·       своевременное,правильное и обособленное отражение информации по получению и использованиюгосударственных субсидий и других видов государственной помощи насоответствующих счетах аналитического и синтетического учета;
·       правильноеформирование и раскрытие информации о государственных субсидиях и других видахгосударственной помощи в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
·       обеспечениеинформацией государственных органов управления АПК и сельскохозяйственнойорганизации для контроля за своевременным и целевым использованием государственныхсубсидий и других видов государственной помощи;
·       обеспечениеинформацией для анализа эффективности использования государственных субсидий идругих видов государственной помощи.
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются вбухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженностипо этим средствам (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям», кредитсчета 86 «Целевое финансирование»). Аналитические счета открываютсяпо видам государственной помощи («Субсидии федерального бюджета напроизводство льна и конопли», «Субсидии федерального бюджетаподдержку элитного семеноводства», «Субсидии из федерального бюджетана развитие животноводства» и т.п.). Основанием для этой записи являетсяуведомление казначейства о том, что эти средства выделены.
По мере фактического получения средств, соответствующие суммы уменьшаютзадолженность и увеличивают счета учета денежных средств, вложений вовнеоборотные активы и т.п. При этом производятся записи по дебету счетов 50,51, 52, 55, 60, 07, 08, 10 и др., кредиту счета 76, субсчет 9 «Расчеты попрочим операциям».
Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мерефактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансированияувеличиваются счета учета денежных средств, вложений во внеоборотные активы ит.п.
В учетной политике организации следует предусматривать данный вариант.При этом в бухгалтерском учете данные операции отражаются записью:
дебет счетов 51, 52, 55, 60, 07, 08, 10 и др.
кредит счета 86 «Целевое финансирование» (субсчета ианалитические счета открываются по видам государственной помощи, выделяемой изфедерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации).
При приобретении материальных ценностей, молодняка скота, прочегоимущества, а также выполнении работ и осуществлении прочих затрат за счетцелевых бюджетных средств. Организации уплачивают НДС поставщикам и подрядчикамна основании выписанных ими счетов-фактур, принимая его на учет с отражением подебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» в установленном порядке. При этом следует открывать отдельныйсубсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериально-производственным запасам, выполненным работам за счет бюджетныхцелевых средств». К возмещению из бюджета данные суммы не принимаются, аих списание производится или за счет выделенных средств целевого бюджетногофинансирования (Дт 86), или за счет финансовых результатов (Дт 91) при ихполном или частичном недостатке.
Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации вкачестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составевнереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум,следующая информация в отношении государственной помощи [10]:
·       характер ивеличина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
·       назначение ивеличина бюджетных кредитов;
·       характер прочихформ государственной помощи, от которых организация прямо получаетэкономические выгоды;
·       не выполненные посостоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанныес ними условные обязательства и условные активы.
Итак, рассмотрев все указанные нормативные документы мы определились спонятиями доходов и расходов, с определением понятия себестоимость и финансовыйрезультат, рассмотрели план счетов и ознакомились со счетами учета пушногозверя, а также изучили правила учета государственной помощи. Не менее важнымиявляются также методические рекомендации по учету займов и кредитов ворганизациях агропромышленного комплекса (Приказ Минсельхоза РФ от 2февраля 2004 №74), Методические рекомендации по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях(Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г.), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях(Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559) и т.д. Данные рекомендации также регламентируют вопросы ведения бухгалтерского учета в организациях, занимающихсяразведением пушного зверя, но в нашем случае они имеют меньшее значение.
Далее рассмотрим законодательную базу в части, касающейся налогообложенияорганизаций занимающихся разведением пушного зверя.2.2 Обзорзаконодательной базы по налоговому учету в сельхозорганизациях
Сельскохозяйственные организации в настоящее время имеют возможностьвыбора – при соблюдении определенных условий – варианта уплаты налогов:
а) общая схема налогообложения;
б) единый сельскохозяйственный налог.
Рассмотрим каждый из этих режимов налогообложения.
Общий режим налогообложения
Общий режим подразумевает уплату всех основных налогов.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:федеральные, региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации ифизические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложенаобязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иныеобособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этихорганизаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иныхобособленных подразделений.
Общий режим налогообложения возлагает самый большой объем налоговогобремени на налогоплательщика и часто является обременительным для организации.В целях поддержки отдельных налогоплательщиков разработаны специальныеналоговые режимы, одним из них является единые сельхоз налог, который мы ирассмотрим далее.
Единый сельхоз налог (ЕСХН)
ЕСХН регламентируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики — сельскохозяйственные производители — самостоятельнорешают, переходить им на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН) или применять общую систему налогообложения.
Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципахдобровольности.
Для начала применения ЕСХН не требуется принятия какого-либо специальногозакона субъекта РФ.
Для организаций уплата ЕСХН заменяет уплату:
— налога на прибыль организаций;
— НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров натаможенную территорию РФ);
— налога на имущество организаций;
— единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками:
— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных отосуществления предпринимательской деятельности);
— НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров натаможенную территорию РФ);
— единого социального налога.
Положения главы 26.1 НК РФ распространяются на крестьянские (фермерские)хозяйства.
В этой связи следует отметить, что в соответствии с п.3 ст.1 Федеральногозакона от 11.06.03 N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образованияюридического лица и согласно п.2 ст.23 ГК РФ глава этого хозяйства признаетсяпредпринимателем с момента его государственной регистрации. На крестьянское(фермерское) хозяйство распространяются правила, установленные дляиндивидуальных предпринимателей.
При этом п.3 ст.23 Закона N 74-ФЗ установлено, что крестьянские(фермерские) хозяйства, созданные как юридические лица в соответствии с ЗакономРСФСР от 22.11.90 N 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», вправесохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г. Следовательно, на крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие статус юридического лица,распространяются положения главы 26.1 НК РФ, предусмотренные для юридическихлиц.
Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжаютуплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также всеиные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе организации ипредприниматели, отвечающие следующим требованиям.
Во-первых, такие организации и предприниматели обязаны бытьпроизводителями сельскохозяйственной продукции и (или) выращивать рыбу,осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку иреализовывать эту продукцию и (или) рыбу.
Во-вторых, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такихорганизаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукциюее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырьясобственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять неменее 70%.
Не вправе перейти на уплату ЕСХН:
— организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров;
— организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ. Таким образом, законодательзапрещает одновременное применение систем налогообложения в виде уплаты ЕНВД иуплаты ЕСХН;
— организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Для перехода на уплату ЕСХН необходимо подать заявление в налоговый органпо месту своего нахождения (или месту жительства) в период с 20 октября по 20декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планируетперейти на уплату ЕСХН.
Особая форма заявления в настоящее время налоговым законодательством непредусмотрена, следовательно, налогоплательщики вправе подавать заявление впроизвольной форме.
В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведеннойсельскохозяйственной продукции, полученного по итогам 9 месяцев года, в которомподается заявление.
Вновь созданные организации или предприниматели вправе сразу податьзаявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с заявлением о постановке наналоговый учет.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН в течение всего налоговогопериода (а он составляет один календарный год), обязаны применять системуналогообложения в виде уплаты ЕСХН и не вправе до окончания года вернуться кобщему режиму налогообложения.
В том случае, если по итогам года доля дохода от реализациисельскохозяйственной продукции составит менее 70%, налогоплательщик обязансамостоятельно произвести перерасчет налогов исходя из общего режиманалогообложения за весь этот год.
При этом в течение 20 дней по окончании календарного года необходимопредставить заявление в налоговый орган о перерасчете налоговых платежей и до 1февраля уплатить все налоги.
Важно отметить, что в этом случае налогоплательщик не уплачивает пени иштрафы за несвоевременную уплату налогов.
Такой налогоплательщик автоматически утрачивает право на применениесистемы налогообложения в виде уплаты ЕСХН на следующий налоговый период ивновь перейти на систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН он может толькочерез год.
Для плательщиков ЕСХН, самостоятельно решивших вернуться к общей системеналогообложения, установлен уведомительный порядок. До 15 января года, вкотором планируется применение общей системы налогообложения, налогоплательщикдолжен уведомить налоговый орган о своем решении.
В статье 346.6 НК РФ также урегулированы основные вопросы, связанные сисчислением налоговой базы при переходе на уплату ЕСХН и при возврате к общейсистеме налогообложения.
Так, налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения сиспользованием метода начисления, при переходе на уплату ЕСХН руководствуютсяследующими правилами:
1) на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммыденежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложенияв виде авансов и предварительной оплаты по договорам, исполнение которых будетосуществляться после перехода на уплату ЕСХН;
2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточнаястоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период примененияобщего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммойначисленной амортизации.
В отношении основных средств, которые будут оплачены после перехода науплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего замесяцем фактической оплаты;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные послеперехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начисленияэти суммы были ранее включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогуна прибыль;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплатуЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату ихосуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периодаприменения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплататаких расходов была осуществлена после перехода на уплату ЕСХН;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные послеперехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до переходана уплату ЕСХН такие расходы были уже учтены при исчислении налоговой базы поналогу на прибыль.
Для возврата к общему режиму налогообложения с использованием методаначисления установлены следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные послеперехода на общий режим налогообложения, если эти суммы были включены в доходыпри исчислении ЕСХН;
2) расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения,признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществлениянезависимо от даты оплаты.
Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величинурасходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установленст.346.5 НК РФ.
Согласно пункту 3 ст.346.5 НК РФ расходы, перечисленные в п.2 ст.346.5 НКРФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252НК РФ.
В отношении ряда расходов п.2 ст.346.5 НК РФ напрямую отсылает к порядку,предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии состатьями 254, 255, 263, 264 и 269 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных навеличину расходов.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка,полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми всоответствии со ст.346.5 НК РФ.
Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом суммаубытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующиеналоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками приприменении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплатуЕСХН. А убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимаетсяпри переходе на общий режим налогообложения.
Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом- полугодие.
Размер налоговой ставки составляет 6%.
Плательщики ЕСХН обязаны представлять в налоговые органы налоговыедекларации по окончании налогового и отчетного периодов.
Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода- не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежит уплате ЕСХН,исчисленный по итогам года.
Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дняего окончания.
Индивидуальные предприниматели представляют декларации по итогам года иуплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года. Срок представлениядекларации по итогам полугодия для предпринимателей такой же, как и дляорганизаций.
В заключение обратим внимание на изменения, связанные с налогообложениемприбыли предприятий — сельскохозяйственных производителей, не перешедших науплату ЕСХН.
Освобождение от налога на прибыль будет действовать для таких предприятийдо 1 января 2005 г. А затем они будут платить налог по пониженным ставкам.Ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных производителей составит:
в 2006 — 2008 гг. — 6%;
в 2009 — 2011 гг. — 12%;
в 2012 — 2014 гг. — 18%.
Начиная с 2015 г. сельскохозяйственные товаропроизводители будутуплачивать налог на прибыль по общеустановленной ставке.
3. Проектная частьРазработка мероприятий по совершенствованию системыбухгалтерского и налогового учета в МП СХТП «КЭПЭР»
В целях совершенствования системы бухгалтерского учета в МП СХТП «КЭПЭР»необходимо обратить внимание на процесс управления затратами.
Сложившаяся методология учета затратв сельском хозяйстве, особенно в животноводстве, не отвечает задачам итребованиям, предъявляемым к ней экономическими методами управления в условияхрынка. Правильный выбор тех или иных методов учета и область их применениятребуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а такжеобобщения накопленного опыта в отечественной и зарубежной практике,критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.
Среди экономистов существуют разныеточки зрения по вопросам классификации методов учета затрат на производство иметодов калькулирования себестоимости продукции. Одни рассматривают их какединый процесс исследования издержек производства и поэтому отождествляют водно понятие. Другие считают, что это два обособленных понятия. Мы считаемболее обоснованным такой подход, при котором методы учета затрат и методыкалькулирования себестоимости продукции рассматриваются отдельнымиклассификационными группами.
Метод учета затрат на производство иметод калькулирования себестоимости продукции – это два самостоятельносуществующих, но тесно взаимосвязанных технических аспекта реализацииметодологии бухгалтерского учета. В основу классификации методов учета издержекпроизводства должен быть положен порядок сбора и обобщения затрат напроизводство по объектам учета, а в основу классификации методов калькуляциисебестоимости продукции – способ группировки и распределения затрат междуотдельными видами продукции для применения себестоимости в различных целяхуправления.
По нашему мнению, наиболееэффективной моделью производственного учета в системе управленческого учетапушного звероводства является попроцессный, попередельный либо пофазный методучета затрат.
На выбор и определение метода учетазатрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, цели изадачи детального познания этого предмета в условиях рынка. С помощью пофазногометода учета затрат можно определять, контролировать и анализироватьсебестоимость продукции по периодам (фазам) производства: до отсадки, послеотсадки зверей. Применение данного метода ведет к значительному увеличениюобъектов учета затрат, но при этом позволяет оперативно контролироватьотклонения фактических затрат от их норм, принимать управленческие решения непосле завершения производственных процессов, а непосредственно в период ихосуществления. Вместе с тем, недостатком указанной модели производственногоучета является то, что он не устраняет дублирование при своде данных ипассивно-присущей работы бухгалтерской службы организации. Поэтому данный методнеобходимо использовать в сочетании с нормативным методом учета затрат илиэлементами этого метода.
При исчислении себестоимости вотечественной практике учета ставится цель выявления дохода, а в западнойпрактике учета процесс формирования дохода. В условиях рыночной экономикиметоды учета затрат на производство и калькулирование продукции должны бытьгибкими, простыми в применении и оперативными.
В литературе отмечается, чтотенденция колебания объемов производства, а также увеличение доли постоянныхзатрат существенно сказываются на колебании себестоимости и прибыли. По мереусиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей винформации о затратах, не искаженных в результате распределения косвенныхрасходов и относительно неизменных на единицу продукции при любом объемепроизводства. В зарубежном учете уже достаточно давно была постулировананевозможность установления связи между конкретной единицей продукции иопределенным видом накладных расходов, а значит, и осуществления адекватногораспределения этого вида затрат и достижения абсолютной точности и полнотыкалькуляции на базе полной номенклатуры затрат. Любое косвенное распределениенакладных затрат будет искажать реальную величину себестоимости. При этомоперативность информации важнее ее абсолютной точности. На практике, при стремлениик получению точной учетной информации о себестоимости, получается все наоборот,то есть информация, полученная в результате учета полных затрат, становитсямало пригодной для оперативного управления в текущем отчетном периоде.
Учет затрат по полной себестоимостидолжен применяться в условиях долгосрочных управленческих решений, а наиболееэффективным при принятии оперативных управленческих решений по регулированию иконтролю за затратами, выпуском продукции и ее реализации, установлению нижнихграниц цен с учетом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессовявляется учет затрат по ограниченной себестоимости.
При использовании ограниченнойсебестоимости или системы «директ-костинг» затраты можно группировать по местамвозникновения и центрам ответственности: по бригадам, звеньям, фермам взависимости от детализации учета. При этом по местам возникновения и центрамответственности ведется учет переменных затрат, а отклонения от них – еще и повиновникам отклонений. Учет постоянных затрат также осуществляется по центрамответственности. Постоянные затраты данного подразделения идут прямым путем наего затраты, а доля постоянных затрат хозяйства, с помощью процентных ставок,идет по другим параметрам.
Такая организация и модельиспользования производственного учета позволят оценить уровень рентабельностипроизводимых видов продукции, окупаемость переменных затрат, хозрасчетный доходданного подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом похозяйству, а также планировать объем производства с учетом имеющихся ресурсов исостояния производственного потенциала, нормировать затраты, находитьоптимальные пределы реализационных цен на продукцию.
Обсуждая вопрос применения системы«директ-костинг» в сельском хозяйстве, некоторые ученые указывают на рядосложняющих эту возможность причин: зависимость результатов труда отприродно-климатических факторов, в результате чего не всегда складываетсяпропорциональность затрат объему полученной продукции, а также длительностьцикла производственного процесса. По мнению других авторов, «указанные причиныне являются сдерживающими факторами использования «директ-костинг».
Мы придерживаемся мнения последнейгруппы ученых, так как, во-первых, производство продукции пушного звероводствав меньшей мере, чем растениеводства, подвержено влиянию природно-климатическихфакторов, во-вторых, связь с длительным циклом производства, определяемым впушном звероводстве как годовым циклом производства кормов части рациона, так ипериодами выращивания зверей, предъявляет повышенные требования к оперативностиинформации.
Подобно отечественному нормативномуметоду в западных странах с рыночной экономикой используется система учета«стандарт-кост». Различие состоит в том, что нормативные затраты определяютсяна основе прошлого опыта, а стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.При системе «стадарт-кост» отклонения от установленных норм относятся крезультатам деятельности и не включаются в затраты производства.
Внедрение в практику учета системы«директ-костинг» позволит взаимоувязать результаты деятельности организации иее структурных подразделений по системе «затраты -выпуск-результат». Этоособенно важно в сельском хозяйстве, где период производства носит длительныйхарактер во времени, а, как показывает анализ, другие системы учета непозволяют полностью решить вопросы текущего анализа и оперативности информации,снижения громоздкости и трудоемкости учета, обусловленных распределениемрасходов по обслуживанию и управлением производством.
Кроме того, систему «директ-костинг»можно использовать в сочетании с любым из действующих методов производственногоучета (позаказный, попередельный, попроцессный, пофазный, нормативный), в товремя как система «стандарт-кост» используется только в сочетании с позаказными попроцессным методом производственного учета.
При использовании системы«директ-костинг» в сочетании с любым методом организации производственногоучета постоянные накладные расходы не находят отражения в стоимости товарныхзапасов и незавершенного производства. В результате возникает вариантуправленческого учета производственных затрат без распределения иперераспределения части издержек, в основе которого лежит принцип группировкизатрат на переменные, условно-переменные и постоянные.
Однако использование метода учета«директ-костинг», в силу его несоответствия сложившимся в России традициям итребованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению, возможнотолько в целях внутренней отчетности как важного инструмента оперативногоконтроля издержек производства, формирования себестоимости продукции ифинансовых результатов.
Решение данной проблемы видится вразвитии законодательной базы, определяющей организацию калькулированиясебестоимости по ограниченной номенклатуре затрат, столь важной для управлениязатратами и результатами, которая, в свою очередь, создаст условия дляосуществления эффективного ценообразования в рыночной экономике.
Из всего сказанного очевиднанеобходимость совершенствования учета затрат, которые должны усилитьинформационные функции учета, создать такую информационную систему обеспеченияуправления, которая позволит принимать качественные управленческие решения,продиктованные стремлением максимизации прибыли.
В этой связи меняются существующие ивозникают новые требования управления к специфике деятельности информационнойсистемы. Учетно-аналитическая система должна, прежде всего, ориентироваться нацели управления и уметь эффективно решать наиболее специфичные вопросы рыночнойэкономики. При этом информация должна предоставляться по времени – оперативно,по объему – полно, а по качеству – достоверно, что требует поиска разумногокомпромисса между этими тремя требованиями.
С точки зрения ориентацииучетно-аналитической системы на управление, исключительную важность приобретаети такой аспект, как организация контроля, в особенности текущего, способногонепосредственно в процессе производства сигнализировать об отклонениях.Контрольная функция должна быть реализована таким образом, чтобы былавозможность контролировать эффект от принимаемых решений. Значительновозрастает при этом роль таких учетно-аналитических данных при решении целогоблока задач, которые можно условно отнести к организации производственнойпрограммы.
Встает вопрос и об определенноймодернизации, применяемой в настоящее время на отечественных предприятияхбухгалтерской, контрольной, аналитической служб. В этих условиях приоритетны теэкономические показатели, которые являются наиболее значимыми для конкретныхуправленческих решений. В силу непредсказуемости стихии рынка в еще большейстепени возрастает значение возможности предугадывать направление ее возможногоразвития, а значит, совершенно в ином свете видятся вопросы функции и местаприменения плановорасчетных цен, нормативных и плановых калькуляций, взаимодействиябухгалтерского учета с остальными компонентами информационной системыпредприятия – планирования, анализа и контроля. Неизмеримо возрастаетпотребность в средствах, позволяющих выявить отклонения процесса производства.Необходимы такие системы выявления отклонений, которые позволят получать яснуюкартину о структуре причин отклонений, на основании которой было бы возможнымпроведение мероприятий по оптимизации производственной программы.
Если сделать обобщенный анализприведенных положений, то можно сказать, что их эффективная реализация возможнав рамках контроллинга – концепции учетно-аналитической системы, все элементыкоторой являются системно интегрированными.
Для совершенствования системы учета в МП СХТП «КЭПЭР» необходимо также разработатьучетную политику предприятия. Учетная политика — это принятая учреждениеморганизация работы, совокупность способов ведения бухгалтерского учета, то естьпервичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговогообобщения фактов их деятельности. Составление данного документа позволитсделать учет более открытым и понятным всем участникам учетного процесса ипозволит сделать процесс обращения документов более оперативным. Рассмотримучетную политику МП СХТП «КЭПЭР».
Нормативные документы, регулирующие вопросы учетнойполитики предприятия
Основными нормативными документами, регулирующимивопросы учетной политики организации, являются:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» (с изм. и доп. от 23.07.98 г. N 123-ФЗ);
положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98г. N 60н;
приказ Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н «О Методическихрекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N34н;
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
Основные задачи бухгалтерского учета: формированиеполной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественномположении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами исметами, своевременное предупреждение негативных явлений вхозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизациявнутрихозяйственных резервов.
Формирование учетной политики осуществляется на базеследующих допущений:
а) допущение имущественной обособленности — имуществои обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательствсобственников этой организации;
б) допущение непрерывности деятельности — организациябудет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуютнамерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности,и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
в) допущение последовательности применения учетнойполитики — выбранная организацией учетная политика применяется последовательноот одного отчетного года к другому;
г) временная определенность фактов хозяйственнойдеятельности — факты хозяйственной деятельности компании относятся к томуотчетному периоду (соответственно отражаются в бухгалтерском учете), в которомони имели место, независимо от фактического времени поступления или выплатыденежных средств, связанных с этими фактами. Расходы, которые не могут бытьопределены в отчетном периоде, относятся на затраты по факту их возникновенияили оплаты.
Учетная политика обеспечивается благодаря выполнениюследующих требований:
а) полное отражение в бухгалтерском учете всех фактовхозяйственной деятельности;
б) своевременное отражение фактов хозяйственнойдеятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
в) осмотрительность, выражающаяся в большей готовностиотражения в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов иактивов;
г) приоритет содержания перед формой, выражающийся вотражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете исходя из нетолько их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственнойситуации, в которой они возникли;
д) непротиворечивость, выражающаяся в тождествеинформации аналитического и синтетического учета, а также эквивалентностипоказателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитическогоучета;
е) рациональность, выражающаяся в ведениибухгалтерского учета сообразно размерам организации и масштабам еедеятельности.
В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственнымиявляются:
за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций — руководитель организации;
за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности — главныйбухгалтер организации.
Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достовернойинформации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а такжеобеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля заправильностью, полнотой и своевременностью начислений и уплаты в бюджетналогов.
Система налогового учета создается исходя из принципа последовательностиприменения норм и правил налогового учета от одного налогового периода кдругому.
При установлении порядка ведения налогового учета организацияруководствуется такими основными документами, как НК РФ и приказы руководителяо порядке применения налоговых регистров.
Ответственность за организацию налогового учета, соблюдениезаконодательства несет директор организации.
Настоящим приказом в своей деятельности должны руководствоваться все лицаорганизации, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике:
руководители и работники всех структурных подразделений, служб и отделоворганизации, отвечающие за своевременное представление первичных документов ииной учетной информации в бухгалтерию;
работники бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественноевыполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всехвидов.
Иные распорядительные документы организации не должны противоречитьнастоящему приказу.
Содержание данной учетной политики является неисчерпывающим, и привнесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерскогоучета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами поорганизации с извещением налоговых органов о внесенных изменениях. Содержаниеучетной политики может дополняться в случае начала осуществления новых видовдеятельности, не предусмотренных настоящей учетной политикой.
Организация бухгалтерского и налогового учета. Существенными элементамиявляются: выбор формы бухгалтерского учета, План счетов, регистры налоговогоучета, организация бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной формеучета (с применением компьютерной техники).
Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется вбухгалтерии. Информация о доходах и расходах по звероводству для целейналогового учета, внереализационных доходах и расходах формируется на основанииданных соответствующих операций бухгалтерского учета, отраженных на счетах: 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетахзатрат. При несовпадении установленных требований или порядка отраженияотдельных операций в бухгалтерском и налоговом учете организация ведет регистрыналогового учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налоговогоучета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Регистры налогового учета представляют собой специальные формы, которыеведутся в электронном виде и на бумажных носителях.
Формы регистров налогового учета устанавливаются отдельными приказамируководителя организации как приложения к учетной политике.
Первичные учетные документы и регистры налогового учета хранятся втечение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организациигосударственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтвержденоподписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенногоисправления.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операцийведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетовбухгалтерского учета.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского иналогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершенияхозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31декабря.
В целях своевременного отражения хозяйственныхопераций в бухгалтерском учете установить следующие сроки сдачи документов:
не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным, — табеля рабочеговремени (бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы);
до 1 числа каждого месяца — документы на сотрудников, принятых на работув течение последнего месяца (главному бухгалтеру и/или бухгалтеру,осуществляющему расчет заработной платы);
не позднее 1 числа каждого месяца – отчет об изменениях в поголовьестада, рождение щенков, забое животных на пушнину или падеже животных (главномубухгалтеру);
еженедельно (ежедневно) — отчет кассира (главному бухгалтеру (по кассовойкниге);
ежемесячно до 3 числа — отчет об остатках товарно-материальных ценностей,расходе кормов, а также пищевых добавок и ветеринарных препаратов (бухгалтеруматериального отдела);
В целях обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация:
материальных остатков на складе зверофермы и ветеринарной станции передсдачей годового отчета (в IV квартале);
поголовья стада не реже двух раз в год (например после рождения щенков ипосле забоя)
кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежныхсредств другому материально ответственному лицу;
основных средств один раз в три года.
Обязательная инвентаризация осуществляется в случаях, предусмотренныхст.12 Закона N 129-ФЗ. Внезапные инвентаризации кассы иматериально-производственных запасов проводятся по решению руководителяорганизации.
Правила проведения инвентаризации определены в Методических указаниях поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказомМинфина России от 13.06.95 г. N 49. Согласно названным Методическим указаниям входе инвентаризации осуществляются мероприятия, направленные на достижениецелей инвентаризации (п.1.4):
выявление фактического состояния звериного стада;
сопоставление фактического состояния стада с данными бухгалтерскогоучета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием стадаи данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета вследующем порядке:
излишек поголовья приходуется, и соответствующая сумма зачисляется насчета финансовых результатов организации;
недостача в поголовье стада в пределах норм естественной убыли относитсяна издержки производства или обращения, сверх норм — на виновных лиц. Есливиновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, тоубытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации.
Выдача средств в подотчет производится на срок неболее 10 месяцев в течение календарного года.
Прибыль организации используется безпредварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыли иубытки».
Организация ведет учет имущества, обязательств ихозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планомсчетов бухгалтерского учета, разработанным организацией на основании приказаМинфина России от 31.10.2000 г. N 94н.
Для отображения движения товарно-материальных ценностей и финансовыхрезультатов в звероводческом цехе используются следующие счета:
Субсчет 01.2. – основные средства в звероводстве;
Субсчет 10.2. – материальные ценности, переданные на звероферму;
Субсчет 11.2. – животные на выращивании и откорме (звероферма);
Субсчет 20.2. – основное производство (звероводство);
Субсчет 43.2. – готовая продукция от звероводства;
Субсчет 90.2. – продажи продукции звероводства.
Организация использует типовые формыпервичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся вальбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, несодержащиеся в названных альбомах, утверждаются директором отдельным приказом иявляются приложением к учетной политике.
Организация обеспечивает раздельный учет по следующимвидам деятельности или объектам учета:
1) производство пушнины, выполнениеработ, оказание услуг;
2) операции с амортизируемымимуществом (начисление амортизации, реализация имущества, реализацияимущественных прав);
3) деятельность обслуживающихпроизводств и хозяйств;
4) использование средств целевогофинансирования;
5) арендные (лизинговые) операции;
6) операции с покупными товарами;
7) долговые обязательства любоговида;
8) другие операции и объектыхозяйственной деятельности.
Выбранные варианты методики ведения бухгалтерского и налогового учета
Порядок определения выручки отреализации
В организации выручка от реализации пушнины(шкур песца) в целях бухгалтерского и налогового учета для исчисления налога наприбыль определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг,выполнения работ).
Днем отгрузки считается день реализации продукции, определяемой всоответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежныхсредств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ихоплату.
Для целей исчисления НДС по операциям, облагаемым налогом на добавленнуюстоимость, выручка определяется по мере отгрузки.
Выручка от реализации продукции, произведенной в процессе осуществленияуставной деятельности, отражается на субсчете 90.2. «Продажи продукциизвероводства».
Образовавшиеся при ведении уставной хозяйственной деятельности суммовыеразницы по реализованным шкурам пушного зверя отражаются на счете 90 «Продажи»,субсчет «Суммовые разницы». Для целей налогового учета суммовыеразницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).
Учет материально-производственныхзапасов
Учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведетсяв соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов», утвержденным приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н.
Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации исбыта, учитываются по покупной стоимости. Учет товаров, приобретенных дляпродажи, ведется на счете 41 «Товары».
Не относятся к материально-производственным запасам в организации:
активы, используемые для поддержания работы зверофермы и корма, активыдля управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцевили обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активы,характеризуемые как незавершенное производство.
Организация с целью определения фактическойсебестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки обращения,использует вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимостиматериальных ценностей.
В организации материальные ценности приходуются набалансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетомрасходов, поименованных в ПБУ 5/01.
Материально-производственные запасы, принадлежащиеорганизации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог,учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, споследующим уточнением фактической себестоимости.
Для целей налогового учета организация в регистре 044«Расходы на продажу (транспортные расходы)» производит расчет остаткатранспортных расходов, приходящихся на остаток приобретенных товаров на складе.
Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются посреднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на началомесяца в следующем порядке:
Прямые расходы
К=───────────────────────────────────────,
Сумма товаров, реализованных + Сумма остатка товаров
в текущем месяце на конец месяца
где К — средний процент.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, равнапроизведению: К х сумма остатка товара на конец месяца.

Учет основных средств
Учет основных средств ведется в соответствии сположением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н.
К основным средствам относятся материально-вещественные ценности,используемые в качестве средств труда при выращивании пушного зверя либоуправлении организацией при единовременном выполнении следующих условий:
использование при выращивании зверей либо для управленческих нуждорганизации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезногоиспользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая их продажа;
способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом погруппам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от1.01.02 г. N 1, один раз в квартал.
Организация относит основные средства к соответствующей амортизационнойгруппе в соответствии с отдельным приказом директора.
Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчисленийосновных средств не применяются.
Стоимость ремонта основных средств отражается в учетепутем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполненияремонтных работ.
В организации основные средства приходуются по ценеприобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01. Аналитический учетосновных средств ведется отдельно по каждому объекту по следующим признакамклассификации:
1) по эксплуатации (основныесредства, эксплуатируемые самостоятельно; основные средства, сданные в аренду);
2) по участию в основной деятельности(основные средства, используемые в процессе выращивания зверей; основныесредства непроизводственного характера).
В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении,организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срокаполезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатацииданного имущества предыдущими собственниками.
Организация не производит переоценку находящихся на еебалансе основных производственных фондов.
При ведении лизинговой деятельности амортизацияначисляется для целей бухгалтерского и налогового учета по установленнымнормативам с применением к ним коэффициента не более 3.
Учет прочего имущества, незавершенного производства иобщехозяйственных расходов
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000руб. за единицу (с 2006 г.), а также книги иброшюры списываются на затраты в бухгалтерском и налоговом учете по мереотпуска в эксплуатацию.
Расходы организации делятся на прямые и косвенные.Прямые расходы по звероводству отражаются на субсчете 20.2. основноепроизводство (звероферма). В состав прямых включаются расходы, поименованные вст.318 НК РФ. Прямые расходы в целях налогообложения определяются на основанииданных налогового учета амортизационных отчислений по имуществу, используемомупри выращивании животных, и данных бухгалтерского учета прямых затрат,произведенных за отчетный (налоговый) период по следующим статьям:
материальные расходы (в части материалов и полуфабрикатов, используемых привыращивании пушного зверя, учтенные на субсчете 20.2 «Основноепроизводство(звероферма)»;
расходов по уплате единого социального налога и оплате труда персонала,непосредственно участвующего в процессе выращивания зверей, учтенных на счете 20«Основное производство», субсчет 20.2. «Основное производство (звероферма)».
При определении прямых расходов используются данные, отраженные врегистрах-расчетах и бухгалтерских справках.
Расчет суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенногопроизводства и готовой продукции, составляется на основании данныхбухгалтерского учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 20.2.«Основное производство(звероферма), бухгалтерских справок о движении иостатках исходного сырья и готовой продукции (в натуральных измерителях).
Для целей бухгалтерского учета незавершенное производство оценивается пофактической производственной себестоимости.
Косвенные расходы отражаются на счете 26 „Общехозяйственныерасходы“ и списываются ежемесячно непосредственно на счет 90»Продажи".
Учет нематериальных активов
Учет нематериальных активов ведется в соответствии сположением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальныхнеобходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствиематериально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации(выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;
г) использование в течение длительноговремени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцевили обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагаетсяпоследующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленныхдокументов, подтверждающих существование самого актива и исключительного правау организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака и т.п.).
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав,возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки прав и т.п.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость нематериальных активовопределяется в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000.
Для целей налогового учета нематериальные активы учитываются пофактическим затратам без учета процентов, начисленных по заемным средствам домомента принятия их к учету.
Амортизация по нематериальным активам учитывается всоставе затрат. Амортизация объектов нематериальных активов, используемых вкоммерческих целях, отражается ежемесячно начиная с месяца, следующего замесяцем введения их в эксплуатацию.
Амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета начисляетсялинейным способом.
В случае невозможности определения срока полезногоиспользования нематериальных активов норма переноса их стоимости вбухгалтерском учете устанавливается из расчета на 20 лет (но не более срокадеятельности организации), в налоговом учете — из расчета на 10 лет (но неболее срока деятельности организации).
Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся инвестицииорганизации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумагидругих организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций,депозиты в банках и др.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в суммефактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58«Финансовые вложения». Открытые в банках аккредитивы, депозитыучитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».
Учет и списание финансовых вложений в бухгалтерском иналоговом учете производятся по методу ФИФО. Учет векселей осуществляется постоимости каждой единицы.
Учет займов и кредитов
Учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,утвержденным приказом Минфина России от 2.08.01 г. N 60н.
Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией кбухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражаетсяв составе кредиторской задолженности.
Организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которыхпо договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочнойзадолженности до истечения срока погашения (в течение всего срока допогашения).
Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам вкраткосрочную производится организацией в момент, когда по условиям договоразайма и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности пополученным займам и кредитам в просроченную осуществляетсяорганизацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договоразайма и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммыдолга.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включаявыданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитныморганизациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам икредитам (видам заемных обязательств).
Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов учитываютсяна счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затратыравными частями в течение срока их потребления. Неисключительные права напрограммные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиесянематериальными активами согласно п.4 ПБУ 14/2007, учитываются на счете 97«Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячноравными долями в течение срока полезного использования.
В случае, если срок полезного использования не установлен, он считаетсяравным двум годам.
Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегосяна следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда следующегомесяца и отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Налоговый учет отложенных расходов(расходов будущих периодов) ведется на забалансовых счетах в налоговыхрегистрах по следующим объектам:
1) учет отрицательной разницы отреализации основных средств;
2) учет расходов на освоениеприродных ресурсов;
3) учет расходов по переносу убытковна будущее.
Учет незавершенных капитальных вложений
Незавершенные капитальные вложенияотражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика.
Для целей налогового учетанезавершенные капитальные вложения учитываются по фактическим затратам безучета процентов по заемным средствам.
4. Экономическоеобоснование перехода на уплату Единого сельхозналога
Использование учетной политики на предприятии позволит ускорить процессобработки информации и возможно приведет к снижению расходов на ведение учета.В целях снижения налоговой нагрузки на предприятие рекомендуется перейти науплату единого сельхозналога. Экономическое обоснование перехода на даннуюсистему налогообложения рассмотрим далее.
По подсчетам специалистов Минсельхоза России, в хозяйствах, перешедших науплату единого сельскохозяйственного налога, сумма налоговых платежей можетсократиться примерно на одну треть.
Однако единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разныхрежимах налогообложения не существует. Так, при переходе с общего режиманалогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организация может лишьприблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию наналогах) от применения спецрежима. Для этого нужно воспользоваться следующейформулой:
Э = (НП + НДС+ НИ + ЕСН) — ЕСХН,
где Э — экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;
НП — сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет заналоговый период;
НДС — сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет заналоговый период;
НИ — сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет заналоговый период;
ЕСН — сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период,за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
ЕСХН — сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая всопоставимых условиях.
Рассчитать примерный экономический эффект от применения ЕСХН может ииндивидуальный предприниматель, в том числе глава крестьянского (фермерского)хозяйства. Для этого в формуле нужно изменить два показателя: налог на прибыльзаменить налогом на доходы физических лиц, а налог на имущество организаций — налогом на имущество физических лиц, уплачиваемым в отношении имущества,которое используется в коммерческой деятельности.
Для крестьянского (фермерского) хозяйства, занимающегосясельскохозяйственной деятельностью менее 5 лет, в расчете налоговой экономиифактически будут участвовать только три показателя: сумма НДС, сумма налога наимущество физических лиц (в части имущества, используемого в коммерческойдеятельности) и сумма ЕСХН.
Чтобы расчет был более точным, следует учитывать:
— статус налогоплательщика (организация или предприниматель);
— какой режим налогоплательщик применяет в данный момент (общий илиупрощенную систему налогообложения);
— хозяйство является планово-убыточным или рентабельным;
— какими основными средствами (строениями, сельхозтехникой и т. п.)располагает налогоплательщик, какова степень их износа и планируется ли ихобновление в ближайшей перспективе;
— действуют ли в субъекте РФ региональные льготы по налогу на имущество;
— насколько существенна доля заработной платы (и соответственно доля ЕСН)в расходах предприятия;
— кто является потребителем производимой продукции — плательщики НДС илинет;
— какова доля дохода от непрофильной деятельности.
Естественно, каждый налогоплательщик может принять во внимание и другиефакторы, которые способны повлиять на принятие решения о переходе.
Предприятия и предприниматели аграрного сектора экономики ведутдеятельность в особых условиях. Государство предусмотрело для них ряд налоговыхльгот и преференций (в частности, по налогу на прибыль и ЕСН). Но получить ихмогут только налогоплательщики, которые имеют статус сельскохозяйственноготоваропроизводителя.
Основные налоги
Налог на прибыль. Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ (далее — Закон N 147-ФЗ), которым введена новая редакция главы 26.1 НК РФ, внесеныпоправки и в Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Этот закон дополненстатьей 2.1, в соответствии с которой для сельскохозяйственных товаропроизводителей,не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставкиналога на прибыль «по деятельности, связанной с реализацией произведеннойими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной ипереработанной данными организациями собственной сельскохозяйственнойпродукции»(см. пункт 2.2.2. Единый сельхоз налог).
 По мнению налоговых органов, воспользоваться этой льготой могут толькоте сельскохозяйственные товаропроизводители, которые отвечают критериям,установленным в главе 26.1 НК РФ, а не Федеральным законом от 08.12.95 N 193-ФЗ«О сельскохозяйственной кооперации» (далее — Закон N 193-ФЗ).Напомним, что согласно этому закону сельскохозяйственным товаропроизводителемявляется физическое или юридическое лицо, осуществляющее производствосельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выраженииболее 50% общего объема продукции. А рыболовецкие артели (колхозы) получаютстатус сельскохозяйственного товаропроизводителя при условии, что производствосельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсовсоставляет у них более 70% общего объема производимой продукции. В главе 26.1для всех хозяйств установлен другой критерий доли дохода — 70%, а рыболовецкиеартели, осуществляющие исключительно вылов водных биоресурсов, не вправеперейти на уплату ЕСХН.
Логика рассуждения такова: в Законе N 147-ФЗ сказано, что пониженныеставки предусмотрены для «сельскохозяйственных товаропроизводителей, неперешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей». А сельскохозяйственными товаропроизводителямисчитаются только те хозяйства, которые соответствуют критериям пункта 1 статьи346.2 НК РФ. Следовательно, не вправе применять пониженные ставки налога наприбыль те хозяйства, статус которых не соответствует критериям главы 26.1 НКРФ (например, доля дохода ниже 70%), а также рыболовецкие артели.
При реализации иной продукции, а также выполнении работ, оказании услуг иреализации имущественных прав сельскохозяйственные товаропроизводители обязаныисчислять налог на прибыль в полном объеме. Но поскольку большинство хозяйствявляются убыточными и не платят налог на прибыль, переход на уплату ЕСХН вближайшем будущем не сулит им выгод в виде экономии на налоге на прибыль. />
Налог на добавленную стоимость. Реализация большинства продовольственныхтоваров (например, мяса, молока и зерна) облагается по ставке НДС 10%. В то жевремя сельхозпредприятия приобретают многие товары (сельхозтехнику, ГСМ ит.п.), которые облагаются по ставке 18%. Поэтому сумма вычетов по данномуналогу у сельхозпредприятий, как правило, превышает сумму начислений.Получается, бюджет зачастую должен вернуть сельхозпредприятию часть«входного» НДС. У плательщиков ЕСХН обязанности по начислению и уплатеНДС нет, но нет и права на вычет «входного» налога. Для некоторыхсельхозпредприятий это может быть существенным минусом.
При переходе на уплату ЕСХН у сельскохозяйственных товаропроизводителейвозникает и другая проблема: как строить ценовую политику? Потребителямисельхозпродукции могут быть как физические лица и предприниматели, неявляющиеся плательщиками НДС, так и организации и предприниматели — плательщикиэтого налога. Плательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС и не имеют правапредъявлять налог покупателям. Поэтому покупатели, применяющие общий режимналогообложения, лишаются права на вычет «входного» НДС. Для многихпокупателей это может быть невыгодно.
Чтобы продукция оставалась конкурентоспособной, предприятие АПК,безусловно, может снизить цену. Но чем компенсировать убытки? Этот вопрос дляплательщиков ЕСХН остается открытым.
Единый социальный налог. В соответствии с пунктом 1статьи 241 НК РФ в 2004 году сельскохозяйственные товаропроизводителиуплачивают ЕСН по максимальной ставке 26,1%, а с 2005 года — по максимальнойставке 20%. При этом статус сельскохозяйственного товаропроизводителя для целейуплаты ЕСН определяется в соответствии с Законом N 193-ФЗ. С учетом того, чтомаксимальная ставка взносов на обязательное пенсионное страхование составляетдля них 10,3%, фактическая ставка ЕСН в 2004 году не превышает 15,8%. В 2005году максимальная ставка налога не превысит 20%, а фактическая — 9,7% (завычетом суммы страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд по ставке 10,3%).
В аграрном секторе уровень зарплат традиционно невысок, и экономия на ЕСНпри переходе на спецрежим может оказаться несущественной.
Налог на имущество организаций. Глава 30 «Налогна имущество организаций» НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004года, не предусматривает федеральных льгот по налогу на имущество дляорганизаций по производству, переработке и хранению сельхозпродукции. Однакотакие льготы могут быть предусмотрены на региональном уровне. Поэтому решениевопроса об экономии на налоге на имущество зависит от конкретных нормсоответствующих законов субъектов РФ.
Ведение бухгалтерского учета
Как известно, организации, применяющие общий режим налогообложения, ведутбухгалтерский учет в общеустановленном порядке. А предприниматели отражаютпоказатели деятельности в Книге учета доходов и расходов и хозяйственныхопераций индивидуального предпринимателя, утвержденной совместным приказомМинфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
При переходе на уплату ЕСХН организации не освобождаются от обязанностивести бухгалтерский учет в полном объеме, как это установлено, например,пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» для предприятий, применяющих «упрощенку».Причем помимо общих требований, установленных этим законом и приказами МинфинаРоссии, организации обязаны соблюдать и отраслевые рекомендации побухгалтерскому учету.
Основные средства
Налогоплательщики, владеющие строениями, сооружениями, сельхозтехникой ииными основными средствами, должны учитывать следующее.
Во-первых, при переходе на уплату ЕСХН они вправе списать на расходыостаточную стоимость ранее приобретенных основных средств. Данные объектысписываются в течение одного — десяти лет в зависимости от срока их полезногоиспользования (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Если основные средства сильноизношены и их остаточная стоимость невелика, то предполагаемая экономия науплате ЕСХН будет незначительной.
Во-вторых, если налогоплательщики создавали основные средствахозяйственным способом (например, возводили сооружения) или привлекали для ихсооружения подрядчиков, остаточная стоимость таких основных средств не уменьшитналоговую базу по ЕСХН. Если основные средства будут созданы хозспособом (или спомощью подрядчиков) в период применения спецрежима, расходы на сооружение этихобъектов также не будут учитываться при исчислении налоговой базы по ЕСХН.Объясняется это тем, что согласно нормам подпункта 1 пункта 2 статьи 346.5 НКРФ при исчислении налоговой базы по ЕСХН в расходы включаются затраты наприобретение основных средств.
В то же время переход на ЕСХН будет однозначно выгоден тем аграрнымпредприятиям, которые в ближайшей перспективе планируют приобретениедорогостоящих основных средств.
Структурадоходов
Многие сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплатуЕСХН, определяют свой статус в соответствии со статьей 1 Закона N 193-ФЗ.Положения главы 26.1 Налогового кодекса устанавливают более жесткие критериидля перехода на уплату ЕСХН и последующего применения спецрежима. Как ужеговорилось, для всех налогоплательщиков планка дохода от реализациисельхозпродукции собственного производства поднята до 70% в общем объеме продаж(в Законе N 193-ФЗ такой критерий действует только в отношении рыболовецкихартелей). При этом в расчет принимается лишь продукция собственногопроизводства, в том числе прошедшая первичную переработку. Но критерииотнесения продукции к этой категории пока не установлены.
Налогоплательщик, который не сможет в течение налогового периодавыполнить эти требования, обязан пересчитать налоговые обязательства исходя изправил общего режима налогообложения за весь период применения ЕСХН (п. 4 ст.346.3 НК РФ).
Таким образом, рекомендовать переход на уплату ЕСХН можно тольконалогоплательщикам, у которых доля дохода от реализации сельхозпродукциисобственного производства, в том числе прошедшей первичную переработку,стабильно превышает критический 70-процентный уровень.
Расчет налоговой нагрузки
Сравним на примере МП СХТП «КЭПЭР» налоговую нагрузку при применении ЕСХНи общего режима налогообложения в сопоставимых условиях 2007 года.
МП СХТП «КЭПЭР» зарегистрировано и ведет деятельность на территории Чукотскогоавтономного округа. Основной вид деятельности — производство сельхозпродукции иее первичная переработка. Кроме того, организация занимается добычей морскихживотных и предоставляет транспортные услуги. Организация имеет статуссельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
Показатели деятельности организации в 2007 году представлены в таблице 2.
Таблица 2
Показатели деятельности МП СХТП «КЭПЭР» за 2007 год
┌───────────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────┐
 │       Показатели деятельности                │ Сумма, │  В том числе │
 │                                              │  т.р.  │   НДС, т.р.  │
 │                                              │        ├──────-───────┤
 │                                              │        │     18% 
 ├───────────────────────────────────────────────┼────────┼──────-───────┤
 │Выручка               по реализации           │4893,2  │    746,42    │
 │                      сельхозпродукции        │        │              │
 │                       Мор.промысел           │1328,16 │    202,6     │
 │                      Транспорт               │768,94  │    117,3     │
 │                      всего                   │6990,32 │   1066,32    │
 ├───────────────────────────────────────────────┼────────┼──────-───────┤
 │Материальныерасходы                           │6174,94 │     941,94   │
 ├───────────────────────────────────────────────┼────────┼──────-───────┤
 │Расходы наоплату труда                        │ 13062  │      -       │
 │Полученныебюджетные субсидии                  │ 19096  │      -       │
 └───────────────────────────────────────────────┴────────┴──────-───────┘
Расчет доли собственнойсельхозпродукции
Доля доходов МП СХТП «КЭПЭР» от реализации продукции, произведенной изсобственной сельхозпродукции, равна 70% [(4893,2 тыс.руб. – 746,42 тыс. руб.):(6990,32 тыс.руб. – 1066,32 тыс. руб.) х 100%]. Этот показатель позволяеторганизации перейти на уплату ЕСХН. Доля дохода от морзверобойного промысла и транспорта- 30% (100% — 70%).
 Для упрощения расчета предположим, что все материальные затратыоплачены, приобретенные товары оприходованы, заработная плата выплачена иналоги перечислены в бюджет. Из расчета исключим суммы взносов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний. Рассчитаем основные налоги.
Налоговая нагрузка при общем режименалогообложения
Доход без учета НДС равен 5924 тыс. руб. [(4893,2 тыс. руб. – 746,42 тыс.руб.) + (1328,16 тыс. руб. – 202,6 тыс.руб.) + (768,94 тыс. руб. – 117,3тыс.руб.)].
Материальные затраты за вычетом НДС – 5233 тыс. руб. [6174,94 тыс. руб. –941,94 тыс.руб.]
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, — 124,38 тыс. руб. [1066,32 тыс. руб.– 941,94 тыс.руб.]
Налоги на фонд оплаты труда составят:
— 3526,74 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 27%) — ЕСН начисленный;
— 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) — взносы на обязательноепенсионное страхование.
Таким образом, сумма ЕСН, уплачиваемая в бюджет, составит 1698,06 тыс.руб. (3526,74 тыс. руб. – 1828,68 тыс. руб.)
 Общая сумма расходов – 21821,74 тыс. руб., из них:
— 5233 тыс. руб. — материальные затраты;
— 13062 тыс. руб. — заработная плата;
— 1698,06 тыс. руб. — ЕСН;
— 1828,68 тыс. руб. — взносы на обязательное пенсионное страхование.
Из полученных данных хорошо видно, что предприятие является оченьубыточным и высоко дотационным. Для расчета налоговой нагрузки предположим, чтополученные бюджетные субсидии являются доходами организации и предприятие вцелом по итогам года является прибыльным.
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса организация,получающая прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязана вестираздельный учет затрат по такой деятельности. Поскольку разделить расходы вданном случае невозможно, организация распределяет их по видам деятельностипропорционально доле доходов от сельскохозяйственной деятельности в общемдоходе организации по всем видам деятельности.
Расходы по реализации собственной сельхозпродукции равны 15275,22 тыс.руб. (21821,74 тыс. руб. х 70%).
Налоговая база по налогу на прибыль от реализации собственнойсельхозпродукции – 2238,76 тыс. руб. (4146,78 тыс. руб. + (19096 х 70%=13367,2) – 15275,22 тыс. руб.).
Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2007году составляет 6%, поэтому налог на прибыль равен 134,33 тыс. руб.
Расходы на морзверобойный промысел и транспорт – 6546,52 тыс. руб. (21821,74тыс. руб. х 30%).
Налоговая база по налогу на прибыль по продукции морзверобойного промыслаи транспорту – 959,48 тыс.руб. (1777,2 тыс. руб. + (19096 х 30%=5728,8) – 6546,52тыс. руб.).
Ставка налога на прибыль по иным (не сельскохозяйственным) видамдеятельности составляет 24%, поэтому налог на прибыль равен 230,28 тыс. руб. (959,48тыс. руб. х 24%).
Налоговая нагрузка при примененииЕСХН
Сумма ЕСХН определяется как соответствующая процентная доля налоговойбазы по формуле:
ЕСХН = (Доходы — Расходы) × 6/100.
Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав ивнереализационных доходов определяется в соответствии со статьями 249 и 250 НКРФ, а сумма расходов — в соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ. Еслиорганизация не предполагает снижать цену при переходе на ЕСХН, доход от реализации,учитываемый при формировании налоговой базы по ЕСХН, равен 26086,32 тыс. руб.(6990,32 + 19096).
Затраты организации, учитываемые при формировании налоговой базы,составят 21065,62 тыс. руб.:
— 5233 тыс. руб. — материальные затраты;
— 941,94 тыс. руб. — НДС;
— 13062 тыс. руб. — заработная плата;
— 1828,68 тыс. руб. (13062 тыс. руб. х 14%) — взносы на обязательноепенсионное страхование.
Налогооблагаемая база по ЕСХН равна 5020,7 тыс. руб. (26086,32 тыс. руб. –21065,62 тыс. руб.).
Таким образом, сумма ЕСХН, уплачиваемая в бюджет, составит 301,24 тыс.руб. (5020,7 тыс. руб. х 6%).
Подставим полученные значения в формулу, приведенную в начале пункта иопределим экономию на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимомналогообложения в 2007 году:
(230,28 тыс. руб. + 124,38 тыс. руб. + 134,33 тыс. руб. + 1698,06 тыс.руб.) – 301,24 тыс. руб. = 1885,81 тыс. руб.
Таким образом, если предположить, что бюджетные субсидии – это доходорганизации, то МП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бысэкономить 1885, 81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачиваетвсего лишь 16 % от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режименалогообложения. Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 %от годового оборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бременисвязано с высоким процентом расходов на заработную плату в общем объемерасходов. Данное обстоятельство говорит о том, что даже в реальных условияхубыточности предприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенномуснижению суммы уплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.
В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ниединый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие простоперестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итогоэкономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.
Заключение
В рамках промышленной реструктуризации российской экономики в целом, впериод перехода к рынку, и изменения отраслевой структуры, происходящей сегодняв регионах, основная проблема, которая встает сегодня перед руководителямипредприятий, состоит в сокращении производственных и административных издержек,а так же в увеличении производительности труда. В работе была поставлена цельсовершенствования методики бухгалтерского учета и налогообложения организации,занимающейся разведением пушного зверя, на примере Муниципального предприятиясельхозтоваропроизводителей «Кэпэр».
Для достижения поставленных задач были обобщены сведения о способахведении бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и предприятияхзанимающихся разведением пушного зверя, были рассмотрены варианты примененияналоговых режимов и систем налогообложения, разработана учетная политика дляпредприятия МП СХТП «Кэпэр», также рассчитано экономическое обоснование дляперехода на специальный налоговый режим ЕСХН.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1) Бухгалтерский учет предприятий занимающихся разведением пушного зверярегламентирует целый ряд методических рекомендаций, которые определяют понятиедоходов и расходов, себестоимости и финансового результата, порядокформирования плана счетов и порядок ведения счетов учета пушного зверя.
1) При рассмотрении возможных вариантов налогообложения для МП СХТП«КЭПЭР», оказалось, что предприятию доступны лишь два варианта режимовналогообложения: общий и ЕСХН;
1) Внедрение в практику учета системы «директ-костинг» позволитвзаимоувязать результаты деятельности организации и ее структурныхподразделений по системе «затраты -выпуск-результат». Это особенно важно всельском хозяйстве, где период производства носит длительный характер вовремени, а, как показывает анализ, другие системы учета не позволяют полностьюрешить вопросы текущего анализа и оперативности информации, снижениягромоздкости и трудоемкости учета;
2) Внедрение специализированной бухгалтерской системы 1С позволитсущественно сократить трудозатраты и соответственно уменьшить расходы на ведениебухгалтерского учета, а также увеличить оперативность анализа финансовогосостояния предприятия.
3) Применение предложенной учетной политики позволит внести большуюоткрытость в работе бухгалтерии, а также сблизить бухгалтерский и налоговыйучет и, соответственно, уменьшить объем работы бухгалтерии;
4) Если предположить, что бюджетные субсидии – это доход организации, тоМП СХТП «КЭПЭР» при переходе с общего режима на ЕСХН смогло бы сэкономить 1885,81 тыс. руб. При едином сельхоз налоге предприятие уплачивает всего лишь 16 %от той суммы, которую оно бы уплачивало на общем режиме налогообложения.Экономия на налогах в данных обстоятельствах составляет 7,2 % от годовогооборота предприятия. Столь существенное снижение налогового бремени связано с высокимпроцентом расходов на заработную плату в общем объеме расходов. Данноеобстоятельство говорит о том, что даже в реальных условиях убыточностипредприятия переход на уплату ЕСХН приведет к существенному снижению суммыуплачиваемых налогов. Рассчитаем эту сумму.
В условиях убыточности, предприятие не уплачивает ни налог на прибыль, ниединый сельхоз налог. Следовательно, при переходе на ЕСХН предприятие простоперестанет уплачивать ЕСН (1698,06 тыс. руб.) и НДС (124,38 тыс.руб.). Итогоэкономия на налогах 1822,44 или 26% от собственных доходов предприятия.
Списокиспользованных источников
1.        Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатовсельскохозяйственных организаций, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 28;
2.        Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме всельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73;
3.        Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях,утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792;
4.        Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов всельскохозяйственных организациях, Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26;
5.        Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственныхорганизациях Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559
6.        Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственныхорганизациях, приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559;
7.        Методическиерекомендации по учету займов и кредитов в организациях агропромышленногокомплекса, приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №74,
8.        Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов всельскохозяйственных организациях, приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003г;
9.        Налоговый кодексРоссийской Федерации;
10.      Отраслевыеметодические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственныхорганизациях государственных субсидий и других видов государственной помощи,приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 №75;
11.      План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацийагропромышленного комплекса, Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654;
12.      ПриказМинсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. N 74 «Об утверждении Методическихрекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленногокомплекса»
13.      Афанасьева В.А.Итоги и перспективы развития науки в звероводстве // Селекция и племенное делов звероводстве. – 2001. – С. 51 – 57
14.      Баканов М.И.,Шеремет А.Д. “Теория экономического анализа” Москва “Финансы и статистика”,1993г.
15.      Бернстайн Л.А.Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ./Л.А. Бернстайн. – М.: Финансы истатистика, 1996.
16.      Брылин В.П.Анализ деятельности зверохозяйств России // сборник сессии РАСХН. – 2001.- №1.– С. 12-15;
17.      Вакуленко Т.Е.Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческихрешений / Т.Е. Вакуленко, Л.Ф.Фомина. – Москва – Санкт-Петербург.:«Издательский дом Герда», 2003.
18.      Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л; Высш. Шк., 2003. – 528 с.
19.      Власенко И.Документальное оформление учета животных на выращивании и откорме // Главныйбухгалтер. – 2006. — №7. С. 21-24
20.      Войко Д.В.Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовойответственности // Управленческий учет. – 2007. – № 1.– С. 4–13;
21.      Ворст Й,П.Ревентлоу “Экономика фирмы” изд. “Высшая школа” 1993г.
22.      Гарифуллин К.М. Взаимосвязь организации производстваи учета затрат // Вестник КГФЭИ. – 2007. — №2(7). – С. 25-27
23.      Диазтдинова Р.А.,Фахретдинова Э.Н., Зяббаров М.А. Состояние и пути совершенствования учетарасхода кормов в звероводческих предприятиях //Молодые лидеры аграрного сектораРоссии: Материалы региональной научно-практической конференции аспирантов истудентов. – Казань: Изд-во Казан. ГСХА. – 2006. – С.39–41.
24.      ДружиловскаяТ.Ю… К вопросу осоотношении понятий «затраты» и «расходы» // Вестник КГФЭИ. – 2007. — №2(7). –С. 28-30
25.      Закирова А.Р.,Зяббаров М.А. Уточнение информационного обеспечения учета в пушном звероводстве//Международные научные обмены как средство интеграции российского образованияв мировое пространство/ Международная научно-методическая конференция. –Казань: изд-во «Центр инновационных технологий». – 2008. – С.175–179.
26.      Зяббаров М.А.Объекты калькуляции в пушном звероводстве/ М.А. Зяббаров// Математическиеметоды и модели в экономике АПК (Немчиновские чтения). Научные трудыНезависимого научного аграрноэкономического общества России/ – М.: НИПКЦВосход-А, 2006. Вып. 10. Т. 2.– С.69–70.
27.      Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.
28.      Клычова Г.С.Управление затратами в звероводстве в концепции контролинга // Вестник КГФЭИ. — 2007. — №2(7). – С. 44-46;
29.      Клычова Г.С.,Зяббаров М.А. – Особенности калькулирования в пушном звероводстве // бухучет всельском хозяйстве. — №11. – 2008. – С. 12-24;
30.      Ковалёв В. В.Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-2-е издание, перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика,1998.-512 с.
31.      Ковалев В.В. Какчитать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. – М.: Финансы и статистика, 1998.
32.      Миддлтон Д.Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений. Пер. сангл.; Под ред. И. И.Елисеевой -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 408 с.
33.      Палий В.Ф., Л.П.Суздальцева Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко “Бухгалтерский учет впромышленности” Москва “Финансы и статистика” 1993 г.
34.      Пожидаева Т.А. Проблемы анализа затрат напроизводство продукции // Вестник КГФЭИ. – 2007. — №2(7). – С. 34-37
35.      Родионова В.М.,Федотова М.А. “Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции” Москва“Перспектива” 1995
36.      Сигидов Ю.И,Ясменко Г.Н. – Влияние положений учетной политики на финансовый результатдеятельности сельскохозяйственной организации // бухучет в сельском хозяйстве.- №11. – 2008. – С. 13-21;
37.      Соколов А.Ю. Затраты на оплату труда в системеуправленческого учета // Вестник КГФЭИ. – 2007. — №2(7). – С. 31-33
38.      Технико — экономический анализ производственно — хозяйственной деятельности предприятийизд. “Машиностроение” — 1989 г.
39.      Условия уплатыединого сельскохозяйственного налога // Бухгалтерский учет. – 2005. — №2. – С.3-12
40.      Шеремет А.Д.“Экономический анализ в управлении производством” 1984г.
41.      Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. “Методика финансового анализа” Москва “Инфра-М” 1995
42.      Шишкин А. К.,С.С. Вартанян, В.А. Микрюков “Бухгалтерский учет и финансовый анализ накоммерчиских предприятиях” “Инфра -м” — 1996 г.
43.      Юрченко Л. Сегодняи завтра белорусской пушнины // Экономическая газета. – 2003. — №44. – С.7-11
Приложение Корреспонденция счета 11«Животные на выращивании и откорме» со счетами:
 ┌──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
 │  N   │            Содержание операции              │Корреспондирующий│
 │      │                                             │      счет       │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  1   │                     2                       │        3        │
 ├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
 │                      Подебету счета                                  │
 ├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
 │  1   │Переводна откорм  выбракованных  продуктивных│       01        │
 │      │животныхиз основного стада                   │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  2   │Переводмолодняка животных из группы в группу,│       11        │
 │      │внутрихозяйственноеперемещение скота и птицы,│                 │
 │      │передачамолодняка на выращивание гражданам по│                 │
 │      │договорам                                    │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  3   │Оприходование   поступивших       животных от│       15        │
 │      │поставщиков  в    заготовительных    и    др.│                 │
 │      │организациях(с применением счета 15)         │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  4   │Оприходование приплода  продуктивного  скота,│      20-2       │
 │      │приростаживой массы                          │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  5   │Тоже, в части молодняка рабочего скота       │      23-7       │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  6   │Отнесение стоимости   услуг   вспомогательных│       23        │
 │      │производствпо доставке молодняка животных    │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  7   │Расходына продажу в снабженческих,  торговых,│       44        │
 │      │посредническихи др. организациях             │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  8   │Приобретение молодняка  животных  от   других│       60        │
 │      │организаций.  Отнесение    стоимости    услуг│                 │
 │      │стороннихорганизаций по их доставке          │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  9   │Отчисленияна социальные нужды  с  начисленной│       69        │
 │      │суммыоплаты труда                            │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  10  │Начислениеоплаты  труда  работникам,  занятым│     70, 96      │
 │      │доставкойживотных                            │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  11  │Оприходование животных,  приобретенных  через│       71        │
 │      │подотчетныхлиц                               │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  12  │Поступление животных  в  порядке     вклада в│       75        │
 │      │уставный(складочный) капитал  от  учредителей│                 │
 │      │(участников)                                 │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  13  │Суммы претензий,  не  подлежащие   взысканию,│      76-2       │
 │      │выявленныепосле акцепта платежных  документов│                 │
 │      │поставщикови других организаций              │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  14  │Оприходование молодняка  животных,  принятого│     76-7, 9     │
 │      │для продажи  от  населения,    выращенного по│                 │
 │      │договорам                                    │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  15  │Поступление   животных    от    подразделений│       79        │
 │      │организации,выделенных на отдельный баланс   │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  16  │Отражение стоимости  рабочего  скота   (кроме│       91        │
 │      │волов,буйволов,  оленей),  выбракованного  из│                 │
 │      │основногостада и поставленного на откорм     │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  17  │Оприходование выявленных  при  инвентаризации│       91        │
 │      │излишковскота                                │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  18  │Скот,  принятый   безвозмездно   от    других│      98-2       │
 │      │организаций                                  │                 │
 ├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
 │                      Покредиту счета                                 │
 ├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
 │  19  │Переводмолодняка животных в основное стадо   │       08        │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  20  │Переводскота и  птицы  из  группы  в  группу,│       11        │
 │      │передачамолодняка на выращивание гражданам по│                 │
 │      │договорам                                    │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  21  │Забойскота в организации                     │      20-3       │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  22  │Поставка  молодняка   животных   в    порядке│       58        │
 │      │предоставленного займа,  передача   животных,│                 │
 │      │птицыв уставный (складочный)  капитал  других│                 │
 │      │организацийв качестве пая (долевого взноса)  │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  23  │Списание павших  и   забитых   застрахованных│      76-1       │
 │      │животныхв связи с  эпизоотиями  и  стихийными│                 │
 │      │бедствиями                                   │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  24  │Отражение в  порядке   претензий   завышенной│      76-2       │
 │      │договорной стоимости  поступившего  молодняка│                 │
 │      │животныхи птицы                              │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  25  │Передача молодняка  животных,  подразделениям│       79        │
 │      │организации,выделенным на отдельный баланс   │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  26  │Продажа молодняка  животных,  выдача   скота,│       90        │
 │      │птицысвоим работникам в  порядке  натуральной│                 │
 │      │оплаты                                       │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  27  │Безвозмезднаяпередача животных на выращивании│       91        │
 │      │иоткорме                                     │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  28  │Выявлены недостача,   падеж   скота,   птицы,│       94        │
 │      │зверей,  (в   том   числе     выращиваемых по│                 │
 │      │договорам)  и    вынужденно       забитые (за│                 │
 │      │исключениемпадежа от  эпизоотии  и  стихийных│                 │
 │      │бедствий)                                    │                 │
 ├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
 │  29  │Списаниестоимости павших животных, вынужденно│       99        │
 │      │забитыхнезастрахованных животных, в  связи  с│                 │
 │      │эпизоотиейи стихийными бедствиями            │                 │
 └──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘