План работы:
Введение
1. Сущность расчетов с дебиторами икредиторами
2. Анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности (по данным ф. № 5)
Заключение
Список литературы
Введение
Современная система бухгалтерского и управленческого учетадолжна включать и совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторскойзадолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгамидебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использованияденежных средств.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченнаякредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками иклиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительногопринятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороныпредприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность исамостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений пообеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.
Увеличение или снижение дебиторской и кредиторскойзадолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.
Так, например, значительное превышение дебиторскойзадолженности над кредиторской может привести к так называемому техническомубанкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия изоборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.
Управление дебиторской задолженностью отстоит в выработке иреализации политики цен и коммерческих кредитов, направленной на ускорениевостребования долгов и снижение риска неплатежей. На основании этого необходимопроводить мониторинг и анализ состояния расчетов.
Для проведения анализа используются данные бухгалтерскогоучета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация напредприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требуетсвоевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам впервичных документах и учетных регистрах.
1. Сущность расчетов с дебиторами и кредиторами
Должник, дебитор (отлатинского слова debitum-долг,обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественнойсвязи между двумя или более лицами.
Дебиторская задолженность- это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц илиграждан.
По характеру образованиядебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
К нормальной задолженностипредприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственнойпрограммы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность попредъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товарыотгруженные, срок оплаты которых не наступил).
Неоправданной дебиторскойзадолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетнойи финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабленияконтроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений(товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам ихищениям и др.).
Дебиторская задолженность- важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товарыдругому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будетоплачена немедленно.
Дебиторская задолженностьможет быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность поосновной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.
В странах с развитойрыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистойстоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, котораяпредположительно должна быть получена при погашении этой задолженности. Чистаястоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженностиучитываются безнадежные поступления и различного рода скидки.
Безнадежные поступления по дебиторской задолженности — этоубытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженностиоказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукциипредприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будетоплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определеннаяскидка для этих поступлений.[1]
Денежные средства иценные бумаги — наиболее ликвидная часть текущих активов — также являются составляющейоборотного капитала.
К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных идепозитных счетах.
Всегда существуют преимущества, связанные с созданиембольшого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощенияналичности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранееустановленного законом срока.[2]
К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторскаязадолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета другихпредприятий. В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являютсякоммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтвержденияобеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностямизаемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своейдебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением емувозможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, однипредприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путемзалога имеющихся у них текущих активов, другие — за счет частичной их продажи.
Увеличение дебиторской задолженности инициируетдополнительные издержки предприятия на:
-увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки ипр.);
-увеличение периода оборота дебиторской задолженности(увеличение периода инкассации);
-увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности.
В составе оборотных средств отражается дебиторскаязадолженность, срок погашения которой не превышает одного года.
В наиболее общем виде структура оборотных средств и ихисточников показана в бухгалтерском балансе.[3]
В процессе осуществлениядеятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов сдебиторами и кредиторами. Возникновение дебиторской задолженности при системебезналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственнойдеятельности предприятия.
К основным задачам учета расчетов с дебиторами и кредиторамиотносятся:
− точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операцийпо их движению;
− контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
− определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокампогашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
− определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторскойзадолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
− выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетнымдокументам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученномукоммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности.[4]
2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (по даннымф. № 5)
Состояние дебиторской икредиторской задолженности, их размер и качество оказывают сильное влияние нафинансовое состояние предприятия.
Дебиторская икредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе предприятия. Величинадебиторской задолженности с расшифровкой по её видам отражается во II разделеактива баланса.
По строке 230 отражаетсядебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты.
По строке 240 отражаетсядебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчётной даты. (Примерная форма для отражения дебиторской задолженности — Таблица1).
Величина кредиторскойзадолженности предприятия по её видам отражается в V разделе пассива баланса постр. 620. (Пример составления — Таблица 2).[5]
Таблица 1. Отражениедебиторской задолженности ООО «Орион плюс» поданным формы № 1 Актив баланса 2007г. 2008г. Темп роста, %
Изменение
+,-
дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются
более чем через 12
мес. после отчетной даты: - - - - в том числе покупатели и заказчики - - - - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчётной даты: - - - - в том числе покупатели и заказчики - - - -
Таблица 2 Отражениекредиторской задолженности по данным формы № 1Пассив баланса 2007г. 2008г. Темп роста, %
Изменение
+,- Кредиторская задолженность, в том числе: - - - - поставщики и подрядчики - - - - задолженность перед персоналом организации - - - -
задолженность перед
государственными
внебюджетными фондами - - - - задолженность по налогам и сборам - - - - прочие кредиторы - - - -
О движении дебиторской икредиторской задолженности в течение года можно судить по Приложению кбухгалтерскому балансу — форме № 5.
Составим Таблицу, котораямогла бы охарактеризовать форму №5 о сведениях сумм долгосрочной икраткосрочной задолженности по расчётам с дебиторами и кредиторами, сведения ополученных и выданных обеспечениях. В балансе эти суммы разбиваются повышеуказанным строкам по счетам расчётов и срокам платежей (Таблица 3).
Данные, предоставленные вформе № 1 «Бухгалтерский баланс», используем для оценки эффективности расчётовс дебиторами и кредиторами предприятия.[6]
Для расчета среднейоборачиваемости дебиторской задолженности предприятия (в оборотах и днях)применим следующие формулы:
1. /> (1)
где, Одз — оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах;
В — выручка от продаж;
ДЗ средняя — средняядебиторская задолженность.
Таблица 3 Отражениедебиторской и кредиторской задолженности по данным формы № 5Вид задолженности 2007г. 2008г. Темп роста, %
Изменение
+,- Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего: - - - - расчеты с покупателями и заказчиками - - - - авансы выданные - - - - Прочая - - - - Долгосрочная — всего - - - - расчеты с покупателями и заказчиками - - - - авансы выданные - - - - Прочая - - - - Итого - - - - Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего - - - - расчеты с поставщиками и подрядчиками - - - - задолженность перед персоналом организации - - - - авансы полученные - - - - расчеты по налогам и сборам - - - - Кредиты и займы - - - - Прочая - - - - Долгосрочная – всего - - - - Кредиты - - - - Займы - - - -
Средняя дебиторскаязадолженность рассчитывается по формуле:
/> (2)
ДЗ н.п. — дебиторскаязадолженность в начале периода,
ДЗ к.п. — дебиторскаязадолженность в конце периода.
2. /> или: /> (3)
где, Одз — оборачиваемость дебиторскойзадолженности;
ДЗ — средняя дебиторскаязадолженность;
В — выручка от продаж (поформе № 2);
t — отчетный период в днях.
Для расчета среднейоборачиваемости кредиторской задолженности предприятия применим следующиеформулы:
1. /> (4)
где, Окз — оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах;
В — выручка от продаж;
КЗ средняя — средняякредиторская задолженность.
Средняя кредиторскаязадолженность рассчитывается по формуле:
/> (5)
где, КЗ средняя — средняя дебиторскаязадолженность;
КЗ н.п. — дебиторскаязадолженность в начале периода;
КЗ к.п. — дебиторскаязадолженность в конце периода.
2. /> или: /> (6)
где, Окз — оборачиваемость кредиторскойзадолженности;
КЗ — средняя кредиторскаязадолженность;
В — выручка от продаж (поформе № 2);
t — отчетный период в днях.
При проведении анализацелесообразно рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущихактивов:
1. /> (7)
где, ДЗ — дебиторская задолженность;
А — текущие активыпредприятия;
или (попоказателям актива баланса предприятия):
/>. (8)
Доля кредиторскойзадолженности в общем объеме пассивов рассчитывается по следующим формулам:
1. /> (9)
где, КЗ — кредиторская задолженность;
П — пассивы предприятия;
или (попоказателям пассива баланса):
/>. (10)
Заключение
Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучениепоказателей работы предприятия.
В современных условиях многие предприятия озабочены высокимуровнем дебиторской и кредиторской задолженности и соответствующими потерями.
Дебиторская задолженность включает задолженностьподотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов припереплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Онавключает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Кредиторскаязадолженность — это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками,налоговыми органами и т.д.
Дебиторскаязадолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует ихэффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовоесостояние предприятия.
Т.е. дебиторскаязадолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия ииспользование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовоесостояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:
- определениеинфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;
- неудовлетворительнаяработа банковской системы;
- низкая развитостьили неразвитость финансового рынка;
- игнорированиеправовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;
- несокращающийсяразрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.
Вместе с тем, необходимоиметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играетдостаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Кредиторская задолженность в определенной мере полезна дляпредприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежныесредства, принадлежащие другим организациям.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, ихразмеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояниеорганизации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностьюнеобходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задолженностивключает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансовогоположения предприятия.
Основную часть дебиторской задолженности составляетзадолженность покупателей и заказчиков, а основную часть кредиторскойзадолженности – расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Одним из основных условийфинансового благополучия предприятия являетсяприток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежныхсредств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. В то жевремя, чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятиетерпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег. В этой связивозникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствамина предприятии.
Для этого, в дополнение кпоказателям наличия дебиторской и кредиторской задолженности приводимым вформах №№1,5, можно использовать коэффициенты оборачиваемости дебиторской икредиторской задолженности, которые рассчитываются как отношение среднейдебиторской и кредиторской задолженности по основной деятельности к выручке отреализации.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129 — Ф3.
2. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержденоприказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н.
3. Богаченко В.М.,Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006г.
4. Бутурин А.Г.Управление оборотными средствами в условиях рынка. ЮурГУ, Челябинск, 2004г.
5. Бухгалтерскийучет: Учебник/под ред. П.С. Безруких – 3-е издание, перераб. и доп. — М.:Бухгалтерский учет, 2003г. — 624 с.
6. Глушков И.Е.Бухгалтерский учет (налоговый, финансовый, управленческий) на современномпредприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. — М.: КНОРУС, 2005г.
7. Ивашкевич В.Б.,Семенова И.М. «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности», М.:Издательство Бухгалтерский учет, 2006г.
8. Лубяная В.С.Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые аспекты./ Налоговый вестник — 2005г., №10 — 99 с.