Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы организации отчислений Единогосоциального налога
1.1 Единый социальный налог, его сущность
1.2 Исследование нормативной базы расчетов по ЕСН
1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетнаяполитика
Глава 2. Действующая практика организации учета расчетов свнебюджетными фондами
2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды
2.2 Организация использования средств внебюджетных фондов
2.3 Аналитический и синтетический учет отчислений ииспользования средств ЕСН
Заключение
Список использованных источников
Приложение
Введение
Одна из основных задачразвития любого цивилизованного государства – совершенствование системысоциальной защиты населения.
Развитие системысоциальной защиты в Российской Федерации ранее было ориентировано, главнымобразом, на смягчение негативных социально-экономических последствийэкономического спада, высокой инфляции и безработицы. В частности, на это былинаправлены такие нововведения, как система социальных внебюджетных фондов, механизмыиндексации социальных выплат, развитие сети учреждений социальной поддержкинезащищенных категорий граждан.
Сложившаяся в Россиисистема социальной помощи была организована таким образом, что финансированиесоциальной сферы осуществлялось настолько нерационально, в следствии чего значительнаячасть ресурсов терялась по дороге, так и не достигая людей, которыедействительно нуждались в социальной защите.
Действующая пенсионнаясистема, организованная по распределительному принципу, сложилась в условиях,когда экономические отношения базировались исключительно на государственнойсобственности.
Пенсионноезаконодательство являлось неоправданно усложненным и, подобно другим элементамсоциального обеспечения, разделяло пенсионеров на большое число льготныхкатегорий, каждая из которых получала право на пенсионные выплаты,непропорциональные их личному вкладу в финансирование пенсионной системы.
Наличие многочисленныхпенсионных льгот поставило трудящихся в неравные условия и создалопарадоксальную ситуацию, когда лица, платившие меньшие взносы, получали пенсиюв более высоком размере.
Одновременно это вело ктому, что пенсионеры, не пользующиеся льготами, получали относительно низкуюпенсию, в то время как Пенсионный фонд России испытывал хронический недостатоксредств и постоянно был вынужден задерживать выплату пенсий.
Отсутствие связи междустраховыми взносами, уплачиваемыми в Пенсионный фонд за каждого конкретногоработника, и размером его будущей пенсии резко снижало заинтересованностьработников в своевременной и полной уплате взносов, способствовало массовомууклонению от уплаты взносов и, тем самым, еще более обостряло финансовыетрудности пенсионной системы.
Все это обусловилоразработку дальнейших мер по регулированию налогообложения и совершенствованиюрегулирующего его законодательства. Одной из таких мер явилась необходимостьвведения единого социального налога (ЕСН).
Единый социальный налог(взнос) зачисляется в Федеральный бюджет РФ и в три государственных социальныхвнебюджетных фонда: Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Отчисленияна обязательное пенсионное страхование отчисляется в Пенсионный фонд РФ.
Данные фонды призваныаккумулировать средства для реализации важнейших социальных гарантий –государственного пенсионного обеспечения, поддержки в сфере занятости, оказаниябесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, вовремя отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и прочих.
Социальные внебюджетныефонды – самостоятельные финансово-кредитные учреждения, но этасамостоятельность имеет свои особенности, существенно отличается отэкономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных,кооперативных, частных предприятий и организаций.
Государство определяетуровень социального налога, принимает решение об изменениях структуры и уровняденежных социальных выплат.
Пенсионный фонд РФ (ПФР)был создан в целях государственного управления финансами пенсионногообеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитными учреждением.
Фонд социальногострахования (ФСС) был создан в целях обеспечения государственных гарантий всистеме социального страхования и повышения контроля за правильным иэффективным расходованием средств социального страхования и являетсясамостоятельным финансово-кредитным учреждением. Управление Фондом социальногострахования РФ осуществляется Правительством РФ.
Фонд обязательногомедицинского страхования (ФОМС) предназначен для аккумулирования финансовыхсредств и обеспечения стабильности государственной системы обязательногомедицинского страхования. Для реализации государственной политики в областиобязательного медицинского страхования созданы Федеральный и территориальныйфонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческиефинансово-кредитные учреждения.
Актуальность данной темыопределяется тем, что в условиях рыночной экономики главным институтом защитычеловека является социальное страхование. В период социально – экономическихреформ, когда сложившиеся отношения между социальными объектами изменяютсякардинальным образом, общество оказалось не готовым к осмыслению задач вобласти социального страхования в условиях развития экономики. И в этой связипринципиально важным является изучение теоретических основ социальногострахования, а так же концептуальных подходов к законодательной базе.
Основная цель курсовой работы состоит врассмотрении теоретических и практических вопросов по исчислению и уплатеЕдиного социального налога, как основного источника формирования доходной частивнебюджетных фондов.
Для реализации даннойцели автором был определен круг задач:
– рассмотреть общиевопросы, связанные с системой социальной защиты населения Российской Федерации,затронув проблемы финансирования социальных правительственных программ какнашего государства, так и зарубежных стран;
– дать характеристикусоциальных внебюджетных фондов, раскрыть их сущность и необходимость создания,показав при этом механизм формирования их доходной части;
– изучить теоретическиеосновы исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР, затронувхарактеристику основных элементов данного налога, а также особенности егоисчисления для различных категорий налогоплательщиков;
– показать механизмисчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР, а также провести анализ расчетов сбюджетом и внебюджетными фондами на основе данных бухгалтерского и налоговогоучета конкретного предприятия.
Объектом исследования курсовой работыявляется общество с ограниченной ответственностью «Радиотехническоеоборудование», которое создано и действует на основе Учредительного договора иУстава, утвержденных общим собранием участников, и осуществляет свою деятельность на рынке оптовойторговли оборудования технического назначения г. Владивостока и Приморскогокрая.
Предметом исследованиявыступают Единыйсоциальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, исчисляемые на данномпредприятии в течение 9 месяцев 2007 года
Основными информационными источниками при написанииданной курсовой работы служили нормативно-правовые акты РФ, российские ииностранные издания, а также периодическая литература и информационные сайты Internet, посвященные вопросам социальныхвнебюджетных фондов, налоговой системы РФ, социальной защиты населения, а такженепосредственно Единого социального налога.
1. Теоретические основыорганизации отчислений Единого социального налога
1.1 Единый социальныйналог, его сущность
Реформирование системыфинансов Российской Федерации, начатое в конце двадцатого века, привело кпоявлению нового звена общегосударственной системы финансов – внебюджетныхфондов.
Первоначальновнебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетовзадолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своейдеятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своегопокрытия.[1] Эти средства концентрировалисьв особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, какправило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятийфонды заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондовпостоянно менялось.
Сукреплением централизованного государства начинался период унификацииспециальных фондов. На основе объединения различных фондов был создангосударственный бюджет. Наряду с бюджетом вновь повышалось значениевнебюджетных фондов.
Внебюджетныефонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Обосновах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» (от 10 октября 1991 г.). Главная причина их создания – необходимость выделения чрезвычайно важных для обществарасходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.
Посколькуплательщиками взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические(предприниматели) лица, т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплатыи распределения денежных средств фондов касаются всех граждан России, и поэтомупроявляется их заинтересованность в оптимальном функционировании системывнебюджетных фондов.
По определениюгосударственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый внефедерального бюджета и бюджетов субъектов федерации России и предназначенныйдля реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторыхпотребностей социального и экономического характера.
Внебюджетные фонды – однаиз форм перераспределения и использования национального дохода государства наопределенные социальные и экономические цели. С их помощью можно решить рядзадач:
· оказание социальнойпомощи и услуг населению путем выплаты денежных пособий, единовременной помощи;
· обеспечение восстановленияи сохранения трудоспособности;
· оказание социальныхуслуг населению путем финансирования учреждений социальной инфраструктуры;
· финансированиепенсионного обеспечения.
С помощью целевыхгосударственных внебюджетных фондов можно влиять на экономическое развитиерегионов путем финансирования отдельных хозяйственных мероприятий.
Внебюджетныефонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядомособенностей:
— запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;
— денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов,не включенных в бюджет;
— формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физическихлиц;
— страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеютналоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являютсяобязательными;
— на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды,распространено большинство норм и положений Закона РФ «Об основахналоговой системы РФ»;
— денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входятв состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либоцели, прямо не предусмотренные законом;
— расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства илиспециально уполномоченного на то органа (Правление фонда).
Решениеоб образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное собрание РФ, а такжегосударственные представительные органы субъектов Федерации и местногосамоуправления. Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, ноявляются автономными. Они имеют, как правило, строго целевое назначение.
Начинаяс 1992 года в РФ, создано и действует большое количество внебюджетных фондов. Взависимости от уровня управления внебюджетные фонды подразделяются нагосударственные (федеральные) и региональные; по целевому назначению – наэкономические и социальные. Общее число федеральных внебюджетных фондов на 2004 г. составило около 40.
Внебюджетныефонды создаются двумя путями. Один путь – это выделение из бюджета ифинансирование определенных расходов, имеющих особо важное значение, другой – формированиевнебюджетного фонда с собственными источниками доходов для использования вопределенных целях.
Внебюджетныефонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указанацель расходования средств.
Материальнымисточником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая частьфондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основныеметоды мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения приформировании фондов — специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Специальныеналоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количествофондов формируется за счет средств центрального и региональных (местных)бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенныхотчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могутвыступать и заемные средства, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческихбанков.
Крометого, к доходам внебюджетных фондов относятся отчисления от прибылипредприятий, учреждений, организаций и прибыль от коммерческой деятельности,осуществляемой фондом как юридическим лицом (имеющиеся у внебюджетных фондовположительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг иполучения прибыли в форме дивидендов или процентов).
Взависимости от целевого назначения государственные внебюджетные фонды делятсяна две группы: целевые социальные фонды и целевые экономические фонды. К первойгруппе, представляющий для нас особый интерес ввиду темы настоящей работы, относят:
· Пенсионныйфонд РФ;
· Фондсоциального страхования РФ;
· Фондыобязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).
Пенсионный фонд – этоцентрализованный фонд пенсионного обеспечения населения. Пенсия – этогарантированная денежная ежемесячная выплата для обеспечения граждан по достиженииими определенного законом возраста, а также в случае потери трудоспособности,потери кормильца. Пенсии, пособия и другие виды социальной помощи должныобеспечивать прожиточный уровень жизни.
Пенсионные отношения вРоссийской Федерации регулируются Федеральным Законом Российской Федерации «Отрудовых пенсиях в Российской Федерации» № 173-ФЗ от 17 декабря 2001 года вредакции последних изменений, принятых другим законом № 55-ФЗ от 30 апреля 2008года.
Пенсионный фонд РФ созданв целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионногообеспечения в Российской Федерации и осуществляет следующие основные функции:выплату назначенных пенсий всем пенсионерам; межгосударственное и международноесотрудничество по вопросам, относящимся к его компетенции.
Денежные средстваПенсионного фонда РФ формируются за счет единого социального налога, дотаций изфедерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических июридических лиц.
Кроме ЕСН, поступающегоот организаций и физических лиц, в ПФР перечисляются бюджетные средства навыплату государственных пенсий военнослужащим и приравненным к ним гражданам,пособий на детей в возрасте старше полутора лет, пособий гражданам,пострадавшим от чернобыльской катастрофы.
Фонд социального страхованияРФ. Социальное страхование – один из видов государственного материальногообеспечения населения при нетрудоспособности по болезни и в иных,предусмотренных законом случаях (например, санаторно-курортное лечение,организация пособий и прочее). Социальное обеспечение населения во всехгосударствах – одна из важнейших задач правительства и парламентов.
В нашей странеспособствовать материальному обеспечению лиц, не принимающих участие в трудовомпроцессе по ряду причин, призван государственный фонд социального страхования,действующий в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 года и сПоложением о Фонде социального страхования, утвержденным ПостановлениемПравительства РФ от 12 февраля 1994 года. Фонд социального страхования РФ (ФСС)управляет средствами государственного страхования РФ.
Средства Фондасоциального страхования РФ образуются за счет единого социального налога(взноса), доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда социальногострахования в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады,добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовыхсредств, не запрещенных законодательством, ассигнований из федерального бюджетаРФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий икомпенсаций) лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АЭС илирадиационных аварий на других атомных объектов гражданского или военногоназначения и их последствий, а также в других, установленных законом случаях,прочих доходов.
Контроль за расходованиемсредств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ сучастием профсоюзов.
Фонды обязательногомедицинского страхования. Медицинское страхование является одной из формсоциальной защиты населения в случае потери здоровья по любой причине.Медицинское страхование в Российской Федерации введено в соответствии с закономРСФСР от 28 июня 1991 года «О медицинском страховании граждан в РСФСР» вредакции от 2 апреля 1993 года.
Обязательное медицинскоестрахование является всеобщим для Российской Федерации. Условием осуществлениямедицинского обслуживания населения, предусмотренного данным страхованием,служит специальный фонд обязательного медицинского страхования. В Россиисозданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования.
Деятельность Федеральногофонда направлена на обеспечение реализации Закона «О медицинском страхованииграждан в РСФСР», достижение социальной справедливости и равенства всех гражданв системе обязательного медицинского страхования, финансирование целевыхпрограмм. Основная функция фонда состоит в выравнивании условий деятельноститерриториальных фондов по финансированию программ обязательного медицинскогострахования.
Фонды обязательногомедицинского страхования формируются за счет уплат единого социального налогапредприятиями и организациями, бюджетных ассигнований, кредитов банков и иныхкредиторов, прочих поступлений (штрафы, пени, от вкладов на депозит).
Идея введения единогосоциального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне Федеральная налоговая служба РФ) предложилапри сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетныефонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу ипередать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда этипредложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопросостался открытым.
Довведения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений вгосударственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами,поскольку не входили в установленную Законом «Об основах налоговой системыРоссийской Федерации» налоговую систему России, они по своему экономическомусодержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. Приэтом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющихмоментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникамзаработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда.
После принятия частивторой Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О введении вдействие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплатывзносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
Главой 24 части второйНалогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН). Принципиальное значение имеет также и тообстоятельство, что с введением единого социального налога для всехналогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисленияналоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчилоисчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращенияошибок в расчетах.
Единыйсоциальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходовгосударства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Единый социальный налог (взнос) — этоналог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фондыобязательного медицинского страхования Российской Федерации — далее фонды) ипредназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан нагосударственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налоговый кодексРоссийской Федерации (НК РФ) определяет налогоплательщиков, объектналогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению,налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д. Сумма единогосоциального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно вотношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.
1.2 Исследованиенормативной базы расчетов по ЕСН
Определениеналогоплательщиков Единого социального налога имеет особо важное значение,поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскуюналоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от ихкатегорий. Представим круг налогоплательщиков ЕСН в виде следующей схемы.[2]Согласно ст. 235 НК РФ все налогоплательщики ЕСН делятся на две категории:
1.Лица, производящие выплаты физическим лицам (в старой редакции они именовалиськак «работодатели»). К ним относятся:[3] организации;индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями, но осуществляющие выплаты другим физическимлицам по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых являетсявыполнение работ или услуг.
2.Лица, не производящие выплат физическим лицам. Это, как правило, индивидуальныепредприниматели и адвокаты.
Напрактике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременноможет относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае онявляется отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. [4]
/>
Рисунок1.1 – Налогоплательщики ЕСН
Одновременнос этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные всоответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доходдля определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единогосоциального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этихвидов деятельности.[5] Дляправильного понимания норм ст. 235 НК РФ необходимо учитывать содержаниетерминов и понятий, используемых в главе 24 НК РФ «Единый социальный налог».Так, по «организациями» в ст. 11 НК РФ понимаются не только юридические лица,образованные в соответствии с законодательством РФ, но и иностранныеюридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающиегражданской правоспособностью
Организацияявляется налогоплательщиком ЕСН независимо от того, является ли онакоммерческой или некоммерческой, а также независимо от своейорганизационно-правовой формы. С момента государственной регистрации родовые, семейныеобщины приобретают статус юридического лица и, таким образом, также становятсяналогоплательщиками единого социального налога.
Корганизациям, обязанным уплачивать ЕСН, относят также крестьянские (фермерские)хозяйства, созданные до вступления в силу части первой Гражданского кодекса РФ(1 февраля 1995 г.) в качестве «самостоятельного хозяйствующего субъекта справами юридического лица».[6]
В то же время фермерскиехозяйства и другие организации, перешедшие на уплату единогосельскохозяйственного налога, на основании п. 4 ст. 346 НК РФ не являютсяналогоплательщиками ЕСН.
К субъектам, освобожденнымот уплаты ЕСН, относятся и организации, применяющие такие специальные налоговыережимы, как упрощенная система налогообложения (п.2 ст. 346 НК РФ) и уплатаединого вмененного дохода (ЕНДВ). В случае, когда последние наряду со своейпредпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНДВ,осуществляют иную предпринимательскую деятельность, они обязаны уплачивать ЕСН свыплат, производимых физическим лицам на общих основаниях.
Наряду с организациями,освобожденными от уплаты ЕСН ввиду применения ими специальных налоговыхрежимов, данный налог не уплачивают и индивидуальные предприниматели,применяющие те же режимы. При этом обязательным как для организаций, так и дляиндивидуальных предпринимателей является уплата страховых взносов на обязательноепенсионное страхование.
Адвокатская деятельность,как и нотариальная, не является предпринимательской, но в отличии отнотариусов, адвокаты не приравнены в целях налогообложения к индивидуальнымпредпринимателям и составляют самостоятельную категорию налогоплательщиков.[7]
В соответствии со ст. 236НК РФ, принятой федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса рф, объектом налогообложения ЕСН признаютсядля:
1. Работодателей,кроме работодателей – физических лиц, – выплаты и иные вознаграждения,начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
– вознаграждения, за исключением вознаграждений,выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
– выплаты в видематериальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, несвязанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договоромгражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ(оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
Полный перечень видоввыплат и вознаграждений, включаемых в фонд заработной платы, дан в Инструкции осоставе фонда заработной платы и выплат специального характера при заполненииформ Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденнойприказом Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. No 116.
При этом выплаты в натуральной форме, производимыесельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектомналогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одногоработника за календарный месяц;
2. Физических лиц –работодателей – выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения подоговорам гражданско-правового характера, выплачиваемые в пользу работников повсем Основаниям.
Выплаты, осуществляемые налогоплательщиками-работодателями,не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств,остающихся в распоряжении организации после Уплаты налога на прибыль организаций,или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либофизического лица после уплаты налога на доходы физических лиц:
3. Налогоплательщиков,осуществляющих самостоятельную частную деятельность, – доходы отпредпринимательской либо, иной профессиональной деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением. Если указанные налогоплательщикиприменяют упрошенную систему налогообложения, объектом налогообложения являетсядоход, определяемый исходя из стоимости патента. При этом доходом признаетсяэкономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случаевозможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В каждом конкретномслучае доход или экономическая выгода определяется согласно нормамсоответствующих глав Налогового кодекса РФ о конкретном виде налога. Объектомналогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательскойлибо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с ихизвлечением.[8]
Перечень расходов,связанных с извлечением доходов от предпринимательской или инойпрофессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходыфизических лиц». Так, в ст. 221 Налогового Кодекса РФ установлен порядокисчисления и применения профессиональных налоговых вычетов. Отдельную категориюналогоплательщиков в данной группе представляют индивидуальные предприниматели,применяющие упрощенную систему налогообложения. Для этой категориииндивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доход,определяемый исходя из стоимости патента.
В соответствии со ст. 237НК РФ налоговая база налогоплательщиков–работодателей, кроме физическихлиц — работодателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговыйпериод в пользу работников.
При определении налоговой базы указанными налогоплательщикамиучитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащихналогообложению, начисленные работодателями работникам в денежной илинатуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальнойвыгоды.
При осуществлении выплат в виде материальной помощи или иныхбезвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанным с ними трудовымдоговором либо договором гражданско-правового характера, предметом которогоявляется выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионнымдоговором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течениеналогового периода. При этом выплаты и натуральной форме, производимыесельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются вналоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одногоработника за календарный месяц.
Налоговая базаналогоплательщиков– физических лиц–работодателей определяется как сумма выплат ивознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, выплаченных за налоговыйпериод в пользу работников.
Налоговая базаналогоплательщиков,осуществляющих самостоятельную частную деятельность, определяется как сумма доходов,полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной формеот предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РоссийскойФедерации за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При расчете налоговойбазы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в видетоваров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг)на день их получении, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов),определенных с учетом положений ст. 40 НК РФ, а при государственномрегулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя изгосударственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров(работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленнуюстоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — соответствующая суммаакцизов.
Согласно статье 238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом:
1) государственные пособия, в том числе пособия по временнойнетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия побезработице, беременности и родам;
2) все виды законодательно установленных компенсационных выплат (впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации), связанных с:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натуральногодовольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работникамифизкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса иучастия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованныйотпуск;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышениепрофессионального уровня работников;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлениеммероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидациейорганизации;
• выполнением работником трудовых обязанностей (в том числепереезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единогосоциального налога (взноса) дополнительно подчеркивают законодательноустановленный характер компенсационных выплат и указывают перечни нормативныхактов, в соответствии с которыми такие выплаты должны производиться. Впротивном случае они подлежат налогообложению в общем порядке.
При освещении вопроса о ставкахпо единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование необходимо учесть последние изменения в НК РФ, касающиеся ихразмера, вступившие в силу с 1 января 2005 года.[9] А именно с начала 2005года исчисление единого социального налога и страховых взносов на обязательноепенсионное страхование для всех категорий налогоплательщиков следует производитьс учетом дополнений и изменений, предусмотренных Федеральным законом от20.07.2004 г. N 70-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главу 24 частивторой Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом „Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ и признанииутратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».[10]
Данным документом внесеныизменения в ст.241 Налогового кодекса РФ в части применения ставок налога поЕСН. Также в новой редакции изложены ст.22 и ст.33 Федерального закона «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Динамика изменения общейсуммы ЕСН на сегодняшний день такова.
Во-первых, для всехкатегорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:[11]
· для «обычных»организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, — с 35,5 % до 26 %;
· для выступающих вкачестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организацийнародных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленныхнародов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, — с 26,1 %до 20 %;
· дляиндивидуальных предпринимателей — с 13,2 % до 10 %;
· для адвокатов — с10,6 % до 8 %.
Во-вторых, изменена шкаларегрессии. В частности, для «обычных» организаций, осуществляющих выплатыфизическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:
· при величине выплатдо 280 тыс. руб. в год – 26 %;
· при величиневыплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год – 72 800 руб. + 10 % с суммы,превышающей 280 тыс. руб.;
· при величиневыплат свыше 600 000 руб. в год – 104800 + 2 % с суммы, превышающей 600 тыс.руб.
В-третьих,налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено действующимпорядком, подтверждать расчетом право на применение регрессивной шкалы.
Пониженные ставкиналогоплательщики смогут применять в безусловном порядке, независимо от размераналоговой базы в среднем на одного работника и численности работников. При этомуменьшается и количество интервалов доходов для применения регрессивных ставок.[12]Рассмотрим новые ставки по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплатыфизическим лицам, приведенные в таблице 2.1.
Таблица 1.1 – Установленные законодательством ставки по ЕСН Налоговая база (руб) Федеральный бюджет ФСС РФ ФФОМС ТФОМС Итого До 280 000 20% 3,2% 0,8% 2% 26%
От 280 001 до
600 000
56 000 руб. + 7,9% от суммы, превышающей
280 000 руб.
8 960 руб. + 1,1% от сумм, превышающей
280 000 руб.
2 240 руб. + 0,5% от суммы, превышающей
280 000 руб. 5 600 руб. + 0,5% от суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше
600 001
81 280 руб. + 2% от суммы, превышающей
600 000 руб. 12 480 руб. 3 840 руб. 7 200 руб. 104 800 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 000 руб.
Существенно изменяетсяпорядок исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование.[13]Во-первых, в отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года всезастрахованные лица подразделяются не на три, как было ранее, а на двевозрастные категории независимо от пола: лица 1966 года рождения и старше; лица1967 года рождения и моложе. Во-вторых, для лиц 1966 года рождения и старше непредусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовойпенсии. Для этой категории застрахованных лиц взносы начисляются только нафинансирование страховой части трудовой пенсии.
Для лиц 1967 годарождения и моложе сохранен действующий порядок: взносы начисляются нафинансирование как страховой, так и накопительной части трудовой пенсии. Приэтом следует учитывать, что на период 2005-2007 годы действуют переходныеположения: взносы в «обычных» организациях начисляются исходя из базовоготарифа 10 % и 4 % на финансирование страховой и накопительной части трудовойпенсии соответственно. Таким образом, действие переходных положений продлено (вдействующей редакции переходные положения действовали по 2005 годвключительно).
В-третьих, по аналогии сЕСН изменены интервалы базы шкалы регрессии: до 280000 руб., от 280001 руб. до600000 руб. и свыше 600000 руб., а также установлены новые тарифы для базы,превышающей 280000 руб. Заметим, что в отличие от существующего порядка, вобщем случае сумма взносов на обязательное пенсионное страхование теперь будетпревышать сумму налога (авансового платежа по налогу), начисленную вфедеральный бюджет.
Действующим порядком (п.3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) предусмотрено, что приисчислении взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивная шкалаприменяется на тех же условиях, что и при исчислении ЕСН. Таким образом, с 1января 2005 года страхователям не требуется, как ранее подтверждать расчетомправо на применение пониженных тарифов, если база для исчисления страховыхвзносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превысит 280000 руб., независимо от размера базы в среднем на одного работника ичисленности работников.
В четвертых, законодательуточнил, что к лицам, на которые распространяется обязательное пенсионноестрахование, относятся также иностранные граждане и лица без гражданства,которые проживают в Российской Федерации как постоянно, так и временно.
Таким образом, с 1 января2005 года на выплаты указанным лицам по трудовым договорам илигражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказаниеуслуг, а также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимоначислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеетзначения, сколько дней указанные лица проживали в Российской Федерации намомент выплаты.
Продлены на два года ипереходные положения статьи 33 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Этой статьёйустанавливаются тарифы страховых взносов на 2005 год. Их величины приведены втаблице 2.2.
Таблица 2.2 – Величинастраховых взносов на обязательное пенсионное страхования, применяемые в 2005году [14]Налоговая база Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1966 года рождения и моложе на финансирование страховой части на финансирование страховой части накопительной части До 280 000 руб. 14% 10% 4% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,5% от суммы превышающей 280 000 руб. 28 000 руб. + 3,9% от суммы превышающей 280 000 руб. 11 200 руб. + 1,6% от суммы превышающей 280 000 руб. Свыше 600 001 руб. 56 800 руб. 40 480 руб. 16 320 руб.
Рассмотрим размеры ставокстраховых пенсионных взносов в зависимости от категорий налогоплательщиков длялиц 1966 года рождения и старше. В 2005 году в соответствии со ст.22 данногоЗакона плательщики – работодатели (кроме работодателей, занятых в производствесельскохозяйственной продукции, и крестьянских (фермерских) хозяйств)уплачивают страховые взносы по ставкам, представленным в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Величина страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхования База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
Для лиц 1966 года рождения и
старше на финансирование страховой части трудовой пенсии До 280 000 руб. 14,0 % От 280 001 руб. До 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Для выступающих вкачестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственнойпродукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских(фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы за работников 1966 года рожденияи старше по ставкам, представленным в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Величинастраховых взносов на обязательное пенсионное страхования[15]База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии До 280 000 руб. 10,3 % От 280 001 руб. До 600 000 руб. 28 840 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 46 440 руб.
В 2005 – 2007 годах всоответствии со ст.33 «Переходные положения» Закона плательщики–работодатели(кроме работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, икрестьянских (фермерских) хозяйств) уплачивают страховые взносы за работников1967 года рождения и моложе по ставкам, представленным в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Величинастраховых взносов на обязательное пенсионное страхованияБаза для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 2005 – 2007 годы на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии До 280 000 руб. 10,0 % 4,0 % От 280 001руб. до 600 000 руб. 28 000 руб. + 3,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 11 200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 40 480 руб. 16 320 руб.
Для выступающих вкачестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственнойпродукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских(фермерских) хозяйств) уплачивают страховые взносы за работников 1967 года рожденияи моложе по ставкам, представленным в таблице 2.6.
Таблица 2.6 – Величинастраховых взносов на обязательное пенсионное страхования[16]База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 2005 – 2007 годы на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии До 280 000 руб. 6,3 % 4,0 %
От 280 001руб.
до 600 000 руб. 17 640 руб. + 3,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 11 200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 30 120 руб. 16 320 руб.
/>
Подводя итогирассмотрения последних изменений, касающихся ставок по ЕСН заметим, что дляналогоплательщиков данного налога увеличение перечисляемых сумм страховыхвзносов принципиального значения не имеет. Как было отмечено выше, на суммустраховых взносов налогоплательщик вправе уменьшить величину исчисленного ЕСН,подлежащего уплате в федеральный бюджет.
Скажется увеличение такихплатежей у налогоплательщиков, использующих специальные режимы налогообложения– систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Напомним, чтоданные налогоплательщики не являются плательщиками ЕСН. Но при этомзаконодатель сохранил за ними обязанность по уплате страховых взносов на обязательноепенсионное страхование (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст.346.26 НК РФ).
Всоответствии со ст. 239 НК РФ льготы применяются к:
• организациям любыхорганизационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, непревышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника,являющегося инвалидом I, II или IIIгруппы.
При этом инвалидностьдолжна подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальнойэкспертизы (ВТЭК).
• Следующим категориямработодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб.в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
–общественным организациям инвалидов, в том числе созданным как союзыобщественных организаций инвалидов и их структурным подразделениям, средичленов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. ихрегиональным и местным отделениям.
– организациям, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидови в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, адоля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
– учреждениям, созданнымдля достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей. Атакже для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и ихродителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанныеобщественные организации инвалидов.
Однако данная льгота нераспространяется на организации, хотя и отвечающие перечисленным критериям, нозанимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров,минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров всоответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлениюобщероссийских общественных организаций инвалидов.
• индивидуальнымпредпринимателям, родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера,занимающимся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянским (фермерским)хозяйствам и адвокатам, являющимся инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательскойдеятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода. Инвалидность в этом случае также должнаподтверждаться копией справки ВТЭК.
Еще одним немаловажнымзамечанием является то, что, льготы по ЕСН, предоставляемые общественныморганизациям инвалидов, не распространяются на уплату страховых взносов наобязательное пенсионное страхование (в ПФР).
Это регламентированонедавно обнародованным Определением Конституционного суда РФ от 14.10.2004 г. №390-О. Рассматривая просьбу одной из таких организаций, он разъяснил, что страховыевзносы не являются составной частью ЕСН и не отвечают понятию налога,установленному в НК. Следовательно, на них не распространяются льготы по уплатеЕСН.[17] Налогоплательщик вправеотказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на одинили несколько периодов (п. 3 ст. 56 НК РФ).
Непосредственно уплатаавансовых платежей по принадлежности в соответствии с пунктом 3 ст. 243 частивторой НК РФ должна производится ежемесячно в срок, установленный для получениясредств в банке на оплату труда за истекший месяц или в день перечисленияденежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счетаработников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата сумм налогапроизводится по месту нахождения налогоплательщиков. Все формы авансовыхрасчетов построены таким образом, что после самого расчета приводитсясправочная информация по ставкам налога, которые различны для разных категорийналогоплательщиков.
Расчет по авансовымплатежам представляется в территориальную инспекцию МНС России по меступостановки налогоплательщика на учет не позднее 20 числа месяца, следующего заотчетным. Расчет по авансовым платежам может быть представленналогоплательщиком в налоговый орган или направлен по почте. При отправкерасчета по авансовым платежам по почте заказным письмом дата отправки расчетапо авансовым платежам по почте считается днем его представления в налоговыйорган.
Организации, в составкоторых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своегонахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Приэтом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленногоподразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся кэтому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащаяуплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленныеподразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащейуплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате поместу нахождения всех обособленных подразделений организации.
Налогоплательщики, осуществляющие выплаты физическим лицам,производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленныйдля получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее15-го числа следующего месяца. При этом законодательством запрещено банкамвыдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если этотналогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечислениеналога.
Налогоплательщики – предприниматели, не осуществляющиевыплаты физическим лицам, авансовыеплатежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых инаправляемых налогоплательщикам в следующие сроки:
· за январь — июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года вразмере половины годовой суммы авансовых платежей;
· за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере однойчетвертой годовой суммы авансовых платежей;
· за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размереодной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Вслучае значительного, т. е. более чем на 50 % увеличения дохода в налоговомпериоде, против установленного при расчете авансовых платежей, налогоплательщикобязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода натекущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представитьновую декларацию.
Вэтих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежейналога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней смомента подачи новой декларации.
Окончательный расчетналога производится налогоплательщиками — предпринимателями, за исключениемадвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периодедоходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна бытьисчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Онаопределяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговойбазы.
Разницамежду суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, исуммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна бытьвнесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетнымналоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговыхплатежей или возвращена налогоплательщику.
1.3 Особенностидеятельности предприятия и его учетная политика
Практическоеприменение процедуры исчисления (расчета) единого социального налогаосновывается на базе данных коммерческой компании ООО «Радиотехническоеоборудование», осуществляющей свою деятельность на рынке оптовой торговлиоборудования г. Владивостока и Приморского края. Согласно штатному расписанию ворганизационную структуру данной компании входят 5 сотрудников.
Руководствои общая координация осуществляется директором, в ведении которого находитсявесь коммерческий процесс, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью вчасти денежных потоков, принятию решений кадрового характера, а также развитиюновых прибыльных направления деятельности предприятия. Ему подчиняются все сотрудникипредприятия.
Вотдел продаж входят менеджеры по продажам, которые непосредственно осуществляютработу с покупателями в части условий, размеров поставок и способов реализациитоварной продукции.
Финансовыйотдел представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером, которыйответственен за финансовый и налоговый учет, своевременное предоставление отчетовв налоговые и статистические органы, а также непосредственно координируетработу бухгалтерии.
Вцелом организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.1.
/>
Рисунок1.1 Организационная структура предприятия
Наданном предприятии используется пятидневная рабочая неделя с 8-ми часовымрабочим днем. Сотрудникам предоставляется ежегодный отпуск в размере 36календарных дней, оплачиваются все больничные, а также предоставляютсяустановленные законодательством РФ различные пособия и компенсационные выплаты.
На данном предприятии ежегодноутверждается учетная политика, в соответствии с положениями которой предприятиеи осуществляет организацию бухгалтерского и налогового учета. Она представляетсобой документ, который вводится в действие (исполнение) приказом руководителяи состоит из трех основных частей: организациябухгалтерского учета на предприятии; учетная политика для целей бухгалтерскогоучета; учетная политика для целей налогового учета.
Бухгалтерскийучет на предприятии ведется в соответствии с Законодательством РФ. Основныминормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия,являются:
— Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
— Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ №1-19) утвержденное приказом МинфинаРоссии;
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N34н;
— Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая).
— план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности иинструкцией по его применению.
Основнымизадачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достовернойинформации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечениеконтроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременноепредупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности,выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Всефинансовые вопросы на предприятии решает главный бухгалтер под контролемруководителя предприятия. Он просчитывает денежные потоки, координирует вопросытруда и его оплаты, ведет учет рабочего времени и расчет заработной платы,ведет расчет цен на продукцию для склада и для магазина.
Приеми выдачу денежных средств выполняет бухгалтер-кассир. Помимо этого в егообязанности входит контроль над поступлением и реализацией товаров на склад иперемещение его в магазин, проводит инвентаризации на складе и в магазине,ведет учет работы транспорта предприятия, расход ГСМ и прочих необходимых длярабочего процесса материалов.
Всоответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными являются:
— за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций – руководитель организации;
— за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главныйбухгалтер организации.
Бухгалтерскийучет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютернойтехники (с использованием программы 1С: «Предприятие», версия 7.7).
Учетприобретаемого и реализуемого товара ведется с помощью программы 1С: «Торговляи склад» отдельно для оптовой и розничной точек.
Основанием для записей врегистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие фактсовершения хозяйственных операций, а также расчеты бухгалтерии. Отчетным годомсчитается период с 1 января по 31 декабря.
Организация бухгалтерского учетаосновных средств на исследуемом предприятии согласно утвержденной учетнойполитики ведется в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификаторуосновных фондов и с применением ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Стоимость основных средств погашаетсяпутем ежемесячного начисления амортизации при выбранном линейном способе.
По нематериальным активам предприятиеобеспечивает синтетический и аналитический учет в соответствии с рабочим планомсчетов. Такие активы принимаются к учету на основании надлежащих документов.Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления соответствующихсумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По ним также установленлинейный способ начисления амортизации.
Материально-производственные запасы напредприятии принимаются к учету по фактической себестоимости, а их списаниепроисходит по средней себестоимости.
Товары, приобретаемые для перепродажи,оцениваются по покупным ценам, т.е. по фактической себестоимости. Списываютсяони также, как и материальные, по средней себестоимости.
Затраты по приобретению товаров,производимые до момента их передачи покупателю, включаются в фактическуюстоимость.
В соответствии с учетной политикой всерасходы предприятия делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам следуетотносить стоимость приобретаемого товара для последующей перепродажи, расходы,связанные с их транспортировкой (доставкой) до своего склада, а такжезаработная плата с отчислениями на соц.нужды непосредственно торговогоперсонала.
Косвенными расходами на данномпредприятии следует считать:
— расходы на содержание аппаратауправления;
— аренда помещений;
— коммунальные и телефонные услуги;
— затраты по лицензиям, разрешениям ит.п.;
— расходы на рекламу;
— транспортные расходы по доставкетоваров покупателю.
Доходами на данном предприятии согласноучетной политики является выручка про основным видам деятельности, а также прочиедоходы.
Моментом признания дохода следуетсчитать дату подписания товарных накладных на отпуск товаров. Таким образом,переноса на более поздний срок дохода не происходит.
В отношении дебиторской задолженностипредприятие выбрало политику признания ее сомнительной в случаях, когда такаязадолженность не обеспечена каким-либо залоговым обязательством, банковскимигарантиями или удержанием имущества должника.
Просроченная задолженность с истекшимсроком исковой давности, а именно 3 года, переводится из разряда сомнительной вбезнадежную и в последствии списывается на убытки.
Для торговых компанийпрямыми расходами являются стоимость реализованных покупных товаров и расходына их доставку, если они не включены в цену (ст. 320 НК РФ). В то же времяКодекс разрешает самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов (ст. 318НК РФ). С этого года он является открытым. Не прописав в учетной политикетранспортные расходы на доставку товаров в составе прямых затрат, компанияможет учесть их единовременно в полной сумме в периоде возникновения. Списавэти затраты как косвенные, она ничего не нарушит.
Однако в этой ситуациивозможны претензии со стороны налоговых инспекторов, полагающих, что привключении потенциально прямых расходов в состав косвенных необходимо вескоеобоснование такого распределения затрат. При проверках налоговые органы будутобращать внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленныхНалоговым кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнеслапрямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут доначислитьналог и пени.
Во избежание споров сналоговыми органами в учетной политике данного предприятия предусмотрено, чтотранспортные расходы формируют стоимость имущества или учитываются отдельно.Такой порядок будет полностью соответствовать нормам ст. 320 Налоговогокодекса. При его применении претензии налоговых работников исключены.
В любом из этих случаевтранспортные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль только по меререализации товаров. Стоимость нереализованных товаров в состав расходов невключается (ст. 320 НК РФ). Соответственно, если транспортные расходы являютсячастью этой стоимости, они также не войдут в расчет налога на прибыль. Если жерасходы на доставку будут являться отдельной статьей прямых затрат, то их всеравно нужно распределять на остаток нереализованных товаров.
Данное предприятие учитывает сумму материальнойпомощи в составе расходов на оплату труда, а следовательно она обязананачислять ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Эта выплата попадет в объект обложения ЕСН,поскольку она учитывается в расходах по налогу на прибыль. Также нужно будетначислить взносы в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Закона «Об обязательномпенсионном страховании в Российской Федерации»). Выгода состоит в том, чтоЕСН и взносы в Пенсионный фонд также уменьшают налоговую базу по налогу наприбыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По затратам, которые с равными основаниями могутбыть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, компания вправесамостоятельно определить порядок учета (п. 4 ст. 252 НК РФ). Ссылаясь на этунорму, Минфин согласился с тем, что у компании есть возможность единовременноучитывать для налога на прибыль определенные затраты, в частности таможенныепошлины и сборы (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130).
Расходы по аренде признаются на дату расчетов сконтрагентами, либо на дату предъявления расчетных документов, либо в последнийдень отчетного (налогового) периода. Таким образом, можно списать единовременнорасходы, по которым не определен период их возникновения, а связь между этимизатратами и доходами компании не может быть определена четко или определяетсякосвенным путем.
Затраты на аренду при расчете налога на прибыльучитываются как прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом порядокпризнания таких расходов установлен пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса.Именно эта норма предоставляет налогоплательщику право для выбора одного изтрех вариантов даты признания расхода по аренде. Таким образом, датой признаниярасхода можно считать дату расчетов с арендодателем по договору, датупредъявления документов, служащих основанием для расчета, или же последний деньотчетного (налогового) периода.
Данное предприятие может признать расход на датувыставления счета на арендуемое помещение или на дату акта об оказании услуг поаренде, где указана сумма арендной платы. Как правило, эти документысоставляются каждый месяц на протяжении всего срока аренды. Если же покаким-либо причинам названные документы отсутствуют, но есть подписанныйдоговор и акт приемки-передачи арендуемого объекта, то расход можно признать напоследний день отчетного (налогового) периода.
2. Действующая практика организациирасчетов с внебюджетными фондами
2.1Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды
Процессорганизации отчислений во внебюджетные фонды на данном предприятии начинается сисчисления единого социального налога. Для этого в конце каждого месяцабухгалтер, начислив заработную плату сотрудникам, проводит операцию «Закрытиемесяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ по каждому сотруднику вотдельности с учетом имевших место быть нюансов, как то больничные листы,отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и т.п. Инымисловами вначале необходимо определить базу для исчисления ЕСН.
Так,базой для исчисления единого социального налога на данном предприятии являетсязаработная плата в виде начисленного оклада и ежемесячные премии, размеркоторых зависит от штатной должности. Если в месяце начисления ЕСН не былопособий или компенсационных выплат, суммарный ФОТ умножается на ставку налога,равную 26% с обязательной разбивкой по каждому фонду в зависимости отустановленных ставок. Приведем конкретный пример.
Такв сентябре 2007 года фонд оплаты труда составил 15 500 рублей. Приотсутствии больничных и отпускных при увольнении, а также выплат по договорамгражданско-правового характера, это и будет составлять налоговую базу,исчисленный ЕСН по которой распределится следующим образом (таблица 2.1.):
Таблица2.1. – Порядок начисления единого социального налогаСодержание операций Дебет Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ Начислена заработная плата сотрудникам за сентябрь 44 70 15 500,00 Расчетно-платежная ведомость Удержан НДФЛ, 13% 70 68.1 2015,00 Расчетно-платежная ведомость Начислен ЕСН в части ФБ, 6% 69.2.1 70 930,00 Свод проводок по заработной плате Начислен ЕСН в части ФСС, 2,9% 69.1 70 449,50, Свод проводок по заработной плате Начислен ЕСН в части ФФОМС, 1,1% 69.3.1 70 170,50 Свод проводок по заработной плате Начислен ЕСН в части ТФОМС, 2% 69.3.2 70 310,0 Свод проводок по заработной плате Начислены пенсионные взносы на страховую часть пенсии 69.2.2 70 1550,00 Свод проводок по заработной плате Начислены пенсионные взносы на накопительную часть пенсии 69.2.3 70 620,00 Свод проводок по заработной плате Выдана заработная плата сотрудникам 70 50 Ведомость на выплату заработной платы Перечислен НДФЛ в бюджет 68.1 51 2015,00 Выписка банка Перечислен ЕСН 69 51 4030,00 Выписка банка
Однако,если появляются суммы выплат, не входящих в налоговую базу по исчислению ЕСН,его размер и порядок расчета меняется. Так в июле того же года один из работниковбыл на больничном, а другой находился в очередном оплачиваемом отпуске. Размерпособия по временной нетрудоспособности составил 700 рублей, а размер отпускныхсоставил 4 500,00 рублей. Таким образом, размер суммы, не включаемой вналоговую базу по ЕСН, составил 700 рублей. Как мы знаем, очередной отпуск втакие «льготы» не входит, соответственно начисления по нему будут учтены вобщем ФОТ (таблица 2.2).
Таблица2.2 – Порядок исчисления ЕСН при выплатах социального характераСодержание операций Дебет Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ Начислена заработная плата сотрудникам за июль, отработавшим полный месяц 44 70 7 750,00 Расчетно-платежная ведомость Начислены отпускные первому сотруднику 44 70 4 500,00 Расчетно-платежная ведомость Начислено пособие по временной нетрудоспособности второму сотруднику 69.1 70 700,00 Листок нетрудоспособности, расчетная ведомость Определена налоговая база для исчисления ЕСН 12 250,00 - Начислен ЕСН в части ФБ, 6% 69.2.1 70 735,00 Свод проводок по заработной плате Начислен ЕСН в части ФСС, 2,9% 69.1 70 355,25 Свод проводок по заработной плате Начислен ЕСН в части ФФОМС, 1,1% 69.3.1 70 134,75 Свод проводок по заработной плате Начислен ЕСН в части ТФОМС, 2% 69.3.2 70 245,00 Свод проводок по заработной плате Начислены пенсионные взносы на страховую часть пенсии 69.2.2 70 1225,00 Свод проводок по заработной плате Начислены пенсионные взносы на накопительную часть пенсии 69.2.3 70 490,00 Свод проводок по заработной плате
Вфеврале 2007 года сложилась иная ситуация на предприятии. Во-первых, приувольнении одному из сотрудников была начислена и выплачена компенсация занеиспользованный отпуск в размере 1800,00. Во-вторых, в том же месяцепредприятие заключило с физическим лицо, не являющимся индивидуальнымпредпринимателей гражданско-правовой договор на выполнение определенных работтехнического характера. В соответствии 2 000,00. Рассмотрим порядок исчисленияЕСН за февраль месяц на данном предприятии с учетом обоих фактов. Остальнымработникам была начислена заработная плата в размере 11 625,00
Впервом случае сумма компенсации полностью исключается из расчета определения базыпо ЕСН. Однако, выплаты гражданско-правового характера освобождают отисчисления ЕСН только в части ФСС, так как этот отчисления в этот фонд работодательпроизводит только за своих сотрудников – лиц, принятых по трудовым договорам.Это кстати касается по той же причине и страховых взносов от несчастных случаевна производстве. Однако, в федеральный бюджет, пенсионный и медицинский фондыотчисления с таких выплат делать необходимо.
Поэтомуналоговая база с учетом сложившихся условий в рассматриваемом месяце составит:
— для работников предприятия – 11 625,00 рублей;
— для физического лица – 2 000,00 рублей.
СуммаЕСН, исчисленная по сотрудникам, составит: 11 625,00 * 26% = 3 022,50рублей, а сумма ЕСН у физического лица составит: 2000 * (26% — 2,9%) = 462рубля.
Такимобразом, предприятие должно будет перечислить в бюджеты фондов следующие суммы:
— федеральный бюджет: (11625 + 2000) * 6% = 817,50
— ФФОМС – (11625 + 2000) * 1,1% = 127,87
— ТФОМС – (11625 + 2000) *2% = 272,50
— ФСС: 11625,00 * 2,9% = 337,13
— страховая часть пенсии – (11625 + 2000) * 10% = 1362,50
— накопительная часть пенсии — (11625 + 2000) * 4% = 545,00
Вцелом предприятие заплатит в бюджет ЕСН в размере 3 462,5 рублей.
Такимобразом, мы видим, что при различном статусе выплат изменяется и порядокрасчета единого социального налога.
2.2Организация использования средств внебюджетных фондов
Наданном предприятии средства внебюджетных фондов используются только во времявыплаты пособий по временной нетрудоспособности. Условия, размеры и порядокобеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральнымзаконом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательномусоциальному страхованию».
Пособие по временной нетрудоспособности при утратетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованному лицу,т.е. сотруднику, принятому по трудовому договору, за весь период временнойнетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6Федерального закона N 255-ФЗ).
Рассмотрим конкретный пример. Сотрудник находился набольничном 1 по 6 июля 2007 года включительно, т.е. шесть дней. Общий страховойстаж на момент болезни составил 7 лет и 18 дней. Это меньше 8 лет,следовательно сотруднику полагается пособие в размере 80% среднего заработка.
Расчетный период определяется с 1 июня 2006 года по31 мая 2007 года, т.е. календарный год, предшествующий дате начала болезни. Общийзаработок данного сотрудника за расчетный период составил 46 500. Этотпериод он отработал полностью, поэтому среднедневной заработок определяетсякак:
46 500 / 365 дн * 80% = 101,92 руб.
Сравним полученный результат с максимальноустановленным среднедневным заработком:
16 125 / 30 дн = 537,5
Очевидно, что первый расчет не превышает максимальновозможный, следовательно работнику полагается пособие исходя из его заработка:
101,92 * 6 дн = 611,52 руб.
Из этой суммы первые два дня оплачивает работодательза счет собственных средств (203,84 руб.), а остальную сумму (407,68)оплачивает Фонд социального страхования.
Таким образом, бухгалтер должен оформить даннуюоперацию следующими проводками (таблица 2.3).
Таблица 2.3. – Порядок отражения начисления ивыплаты пособия по временной нетрудоспособностиСодержание операций Дебет Кредит
Сумма,
руб. Первичный документ
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя 44 70 203,84 Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ 69-1 70 407,68 Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (525,27 x 13%) 70 68 80,00 Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)(525,27 — 68) 70 50 531,52 Расчетно- платежная ведомость
Ещеодним видом расхода средств внебюджетных фондов являются различные пособия, какнапример пособие по беременности и родам. На данном предприятии такой примеримел место. Так одна из сотрудниц в январе 2007 года уходила в отпуск побеременности и родам. Исходя из того, что на момент подачи больничного на 140дней (с 16 января по 4 июня 2007 года) бухгалтер рассчитал пособие следующимобразом:
Расчетныйпериод – весь 2006 год. Продолжительность года – 364 календарных дней. А заработоксотрудницы за год составил 62 400, значит среднедневной заработок составит:
62400/ 365 = 170,96 рублей.
Далеенеобходимо было высчитать максимальный размер пособия по месяца, приходящийсяна отпуск:
— январь 2007 года – 16125 / 31 = 520,16
— февраль 2007 года – 16 125/28 = 575,89
— март 2007 года – 16 125 / 31 = 520,16
— апрель 2007 года – 16 125 / 30 = 537,50
— май 2007 года – 16 125 / 31 = 520,16
— июнь 2007 года – 16 125 / 30 = 537,50
Такимобразом, мы видим, что исчисленный ранее заработок не превышает максимальнодопустимый, значит предприятие было выплатить данной сотруднице пособие по беременностии родам в размере:
170,96* 140 = 23 934,40 рублей.
Налогна доходы физических лиц с данной выплаты не удерживается, поэтому сотрудницепричитается вся начисленная сумма пособия.
2.3Аналитический и синтетический учет отчислений и использование средств ЕСН
Длятого, чтобы правильно исчислить сумму единого социального налога и грамотнозаполнить декларации по ЕСН и страховым взносам, необходимо воспользоватьсяпервичной информационной базой. В данной организации источниками для ее определенияслужат:
–свод ежемесячных начислений и удержаний (Приложение 2), которые формируютсяисходя из расчетной ведомости;
–свод проводок по заработной плате (Приложение 3).
Наосновании данных расчетно-платежных ведомостей каждый месяц в течении всегогода заполняется индивидуальная карточка работника по учету сумм начисленныхвыплат и иных вознаграждений, чему соответствует Приложение 4. В даннуюкарточку нарастающим итогом вносятся:
–суммы ежемесячных начислений (всего);
–выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;
–выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет;
–выплаты, не облагаемые в ФСС РФ (согласно ст. 238 Налогового Кодекса РФ).
Вконце года бухгалтер формирует сводную карточку по всему предприятию(Приложение 5) для аналитики налогового учета за год.
Далееопределяется налоговая база для исчисления ЕСН, причем она не уменьшается навеличину налоговых льгот, так как на данном предприятии таковые отсутствуют.
Согласноопределенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельноначисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию. Причем,последние принято разделять на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
Наданном предприятии существует окладная система оплаты труда с фиксированнымразмером заработка. В конце года работникам выплачивается годовая премия,которая целиком и полностью входит в состав расходов, принимаемых в целяхналога на прибыль, поэтому она также облагается Единым социальным налогом.
Начислениезаработной платы на данном предприятии учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственныерасходы». Этот счет является активным, причем в дебете отражается начисления, апо кредиту – списание затрат по з/плате и налогам с ФОТ на управленческие(коммерческие) расходы, т.е. с кредита счета 26 в дебет счета 90.8«Управленческие расходы».
Втечение 9 месяцев 2007 года на данном предприятии никто их сотрудников неполучал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не уходил вежегодный оплачиваемый отпуск, не был на больничном. Также на предприятии заобозначенный период на было переработок, выходов в выходные и праздничные дни.
Вэтой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно начислением окладовв соответствии со штатным расписанием.
Рассмотриморганизацию учета и порядок начисления единого социального налога в ООО«Радиотехническое оборудование за сентябрь 2007 года. Учет на данномпредприятии ведется автоматизировано с использованием программ 1С: Предприятиеи 1С: Зарплата и Кадры.
Учетрасчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению Единого социальногоналога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезесубсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:
— 69.1 – Социальное страхование (ФСС)
— 69.2 – Пенсионное обеспечение
-69.2.1 – Федеральный бюджет
-69.2.2 – Страховой пенсионный фонд
-69.2.3 – Накопительный пенсионный фонд
— 69.3 – Медицинское страхование
-69.3.1 – ФФОМС (Федеральный)
-69.3.2 – ТФОМС (Территориальный)
— 69.11 – страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)
Счет69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается покредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) – соответственно по дебету.
Кредитовоесальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовоесальдо говорит о их переплате.
Так,в конце каждого месяца бухгалтер делает начисление заработной платы работникам,после чего формирует операцию «Закрытие месяца», которая автоматическиначисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетамбухгалтерского учета.
Приэтом формируются следующие проводки: (таблица 2.4)
Таблица2.4 – Проводки по начислению ЕСН за сентябрь 2007 года ООО «Радиотехническоеоборудование»
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Первичный
документ
Начислена заработная плата работникам за сентябрь
26
70
15 500,00
Расчетно-платежная ведомость за сентябрь
Начислены страховые взносы по ЕСН, перечисляемые в Федеральный бюджет
(15 500,00 * 6 %)
26
69.2.1
930,00
Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии (15 500,00 * 10%)
26
69.2.2
1 550,00
Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии (15 500,00 * 4%)
26.
69.2.3
620,00
Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования (15 500,00 * 2,9%)
26
69.1
449,50
Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в ФФОМС (15 500,00 * 1,1%)
26
69.3.1
170,50
Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены страховые взносы в ТФОМС (15 500,00 *2 %)
26
69.3.2
310,00
Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве (15 500,00 * 1,2%)
26
69.11
186,00
Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов за сентябрь
Такимобразом, при фонде оплаты труда за сентябрь 2007 года равным 15 500,00рублей совокупный единый социальный налог составил в сумме 4 030,00 рублейили 26% от фонда оплаты труд (не считая отчисления по НС и ПЗ). Эта информациясодержится в соответствующем отчете, который называется «Регистр учета иначислений налогов, включаемых в состав расходов» (Приложение 6).
Данныйотчет формируется в программе 1С: Зарплата и Кадры ежемесячно, распечатываетсяи подшивается в папку «Налоги с ФОТ» за год помесячно. Затем по окончаниикаждого месяца не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным, предприятиеперечисляет ежемесячные авансовые платежи по каждому виду налога (сбора)отдельно, включая пенсионные отчисления, а также страховые взносы от несчастныхслучаев на производстве. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: (таблица2.5)
Таблица2.5 – Проводки по перечислению ЕСН за сентябрь 2007 года ООО «Радиотехническоеоборудование»
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Первичный
документ Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФБ за сентябрь
69.2.1
51
930,00
Выписка банка + платежное поручение Перечислена страховая часть трудовой пенсии за сентябрь
69.2.2
51
1 550,00
Выписка банка + платежное поручение Перечислена накопительная часть трудовой пенсии за сентябрь
69.2.3
51
620,00
Выписка банка + платежное поручение Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФСС за сентябрь
69.1
51
449,50
Выписка банка + платежное поручение Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за сентябрь
69.3.1
51
170,50
Выписка банка + платежное поручение Перечислен ЕСН, зачисляемый в ТФОМС за сентябрь
69.3.2
51
310,00
Выписка банка + платежное поручение Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве, зачисляемые в ФСС в за сентябрь
69.11
51
186,00
Выписка банка + платежное поручение
Далеепо окончании каждого квартала не позднее установленного срока (15 и 20 числамесяца, следующего за отчетным) подаются Расчеты авансовых платежей по ЕСН(Приложение 7), ПФР (Приложение8), а также в ФСС. По окончании года вустановленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию, Пенсионный фонди Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам).
Какправило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов(расчетов авансовых платежей и деклараций). Этого требуют в основном налоговыеорганы. Остановимся отдельно на пенсионных отчислениях, входящих в составЕдиного социального налога. Предварительным этапом в процессе исчисления поПенсионному фонду на данном предприятии является составление ведомости поначислению авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование. В ней учитывается возраст сотрудников, чтонеобходимо для определения принадлежности каждого из них к существующимгруппам.
Такогорода данные могут содержаться как в индивидуальной карточке каждого работника,так и в других формах учета сумм по данному налогу. Так, например, в конце годадля заполнения годовой налоговой Декларации по единому социальному налогусоставляется сводная ведомость по начислению авансовых платежей с учетом суммза последний квартал отдельно по каждому месяцу. Итак, по данным учетавыяснилось, что персонал данного предприятия представлен только второй группой,а именно для лиц 1967 года рождения и моложе.
Согласноданной классификации работников в исследуемом периоде ставки распределялисьследующим образом:
–10 % на страховую часть пенсии
–4 % на накопительную часть пенсии
Данныепроцентные ставки применимы при выполнении условия, что доход каждого работникане превышает 100 000 рублей. Но необходимо еще раз отметить, что вналоговую базу не включаются выплаты по больничным листам, пособия побеременности и родам, единовременные пособия по рождению ребенка, пособия припостановке на учет на ранних сроках беременности, а также компенсации занеиспользованный отпуск. Данные по проводкам и суммам начисленного ЕСН за 9 месяцев 2007года сформируем в таблице 2.6 на основании Приложения 8.
Таблица 2.6 – Сводные данные по ЕСН за 9 месяцев 2007 года
(в рублях)
Наименование показателя
I квартал
IIквартал
IIIквартал
9 месяцев
Фонд оплаты труда, включаемый в налоговую базу для исчисления ЕСН
-
32 928-57
46 500-00
79 428-57
ЕСН в части ФБ
-
1 975-71
2 790-00
2 790-00
ЕСН в части ФСС
-
954-93
1348-50
1 348-20
ЕСН в части ФФОМС
-
362-21
511-50
873-71
ЕСН в части ТФОМС
-
658-57
930-00
1 588-57
Пенсионные отчисления на страховую часть трудовой пенсии
-
3 292-86
4 650-00
7 942-86
Пенсионные отчисления на накопительную часть пенсии
-
1 317-14
1 860-00
3 177-14
Итого:
-
8 561-42
12 090-00
20 651-43
В целом за исследуемыйпериод предприятием было перечислено Единого социального налога в частифедерального бюджета и внебюджетных фондов в размере 20 651,43 рублей прифонде оплаты труда, равному 79 428,57 рублям.
Заключение
Подводя итогирассмотрения целого ряда вопросов, посвященных теме курсовой работы, хотелосьбы резюмировать изученный материал и еще раз остановиться на основных моментах.Преобразования в политической, экономическойи социальной областях, осуществляемые в государстве, предусматривают проведениеактивной социальной политики, которая должна основываться на правильновыстроенной системе приоритетов, поэтапном решении круга социальных проблем,выработке механизмов эффективного использования ресурсов, выделяемых насоциальные цели, согласования обязательств государства и реальных возможностейдля их финансирования.
Изчего следует, что социальная защита населения является важнейшим аспектомгосударственной социальной политики на современном этапе. Ее реализацияосуществляется государством в виде материальных выплат, компенсаций, дотаций ит.п. через бюджетные и внебюджетные фонды, последние из которых подразделяютсяна: экономические и социальные.
Социальныевнебюджетные фонды – этофонды денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетовсубъектов федерации России, предназначенные для реализации конституционных правграждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономическогохарактера.
Основнымисточником формирования доходной части этих фондов выступают Единый социальныйналог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Единый социальный налог(взнос) – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды(Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации –далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации праваграждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Цель Единого социальногоналога состоит в том, чтобы упростить процедуру сбора средств, упроститьмеханизм начисления страховых взносов, сделать единообразной налоговую базу,сократить отчетность, ввести единый порядок применения финансовых санкций исократить количество проверок плательщиков.
Идея единого социального налога возникла у нас в стране не напустом месте. Она, если так можно выразиться, выстрадана налогоплательщиками.Это – альтернатива существующей до 2001 года неразберихе в обложениипредприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды – пенсионного,медицинского страхования, социального страхования, занятости. У всех этихфондов, в принципе, одна и та же облагаемая база – фонд оплаты труда и выплаты,начисленные в пользу работников, но разные ставки.
Казалось бы, чего проще: достаточно применить к этимвыплатам по единым правилам какую-то одну твердую ставку налога, обязатьплательщика перечислить эту сумму одним платежным поручением в государственныйбанк на нейтральный счет или казначейство, а затем уже без участия плательщиковраспределить эти средства на части по фондам согласно утвержденным каждомуфонду нормативам, и также автоматически зачислить эти части на счет фондов длярасходования. Однако, несмотря на простоту, эта идея долго не могла пробитьсебе дорогу.
Единыйсоциальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую частьНалогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетныхсоциальных фонда – Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный ирегиональные фонды обязательного медицинского страхования.
Нозамена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначенияналога. Средства от его сбора поступают не в бюджеты всех уровней, а вуказанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том исостоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права гражданРоссии на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Контрольза своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальнымипредпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией неналоговых органов, а созданных специально для этого органов государственныхвнебюджетных фондов.
Это,с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций ииндивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам состороны сразу пяти контролирующих органов.
Вместес тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточнонизка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, неимея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели вполном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц,являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды.
Достаточносказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно начетверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. Свведением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатойполностью перешел к налоговым органам.
Вместе с тем, введениеЕСН вместо страховых платежей – это комплекс мер, цель которого ослабитьналоговое давление на фонд оплаты труда. За счет этого предполагается частичнолегализовать большие заработки и облегчить налогообложение трудовых доходов.
Тем не менее, введениеЕдиного социального налога внесло много нового в порядок исчисления взносов вгосударственные страховые фонды. Глава 24 НК РФ установила новый порядоквзимания единого социального налога (ЕСН). С 1 января 2001 года этот налогзаменил страховые взносы практически во все внебюджетные социальные фонды.Исключение составили страховые взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и квотированиев Фонде занятости (там, где оно ранее осуществлялось).
Список использованных источников
1. КонституцияРоссийской Федерации: принята 12 декабря 1993г. – М.: Юридическая литература, 1997.– 63 с.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы РоссийскойФедерации. – СПб.: ИД «Весь», 2003. – 992 с.
3. О введении в действие части второйНалогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный Закон РФ от05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в последней редакции от 31.12.2004 г. № 208-ФЗ).
4. Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации: Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
5. Основныенаправления деятельности Российской Федерации на период до 2008 года(утверждены Председателем Правительства РФ М.Е. Фрадковым 28 июля 2004 г.) – Электронный ресурс Правительства РФ: www.programs-gov.ru
6. О мерах постабилизации и развитию здравоохранения и медицинской науки в РоссийскойФедерации: Распоряжение Правительства РФ от 14 июля 2001 г. № 946-р. – Электронный ресурс Правительства РФ: www.programs-gov.ru
7. Методические рекомендации попорядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС РФ от13.11.2001 № БГ-3-05/502).
8. Письмо Минфина РФот 17 января 2005 г. № 03-05-02-04/2 с разъяснениями по исчислению ЕСН в связис изменением ставок налога с 01.01.2005 года. – www.statusaudit.ru
9. Комментарий к новой редакции главы23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 24 «Единый социальный налог» / подобщ.ред. И.В. Гейца. – М.: изд-во «ДиС», 2005. – 240 с.
10. Абрамова Н.В. Новый порядок расчетаединого социального налога. – М.: Главбух, 2005. – 128 с.
11. Александров И.М. Налоги иналогообложение. – М., 2004. – 125 с.
12. Бабич А.М.,Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. – М.: Юнити, 2002. – 570с.
13. Березкин И.В. Единыйсоциальный налог. – М.: «Налоговый вестник», 2002. – 272 с.
14. Воробьева Е.В.,Гиндзбург Л.М. Все об исчислении единого социального налога.Справочно-информационное пособие. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2004. – 352с.
15. Воробьева Е.В. Единый социальныйналог и налог на доходы физических лиц.2002-2003. – М.: АКДИ «Экономика ижизнь», 2002. – 233 с.
16. Галицкий В.Ю. ЕСНи взносы в ПФР. – М.: ГроссМедиа, 2005. – 180 с.
17. Гонтмахер Е. Покакому пути будет развиваться система социального страхования // «Российскаягазета», от 28 августа 2004 года. – www.rg.ru
18. Дружинина А.Ю. Когдабольничные считать проще отпускных // Семинар для бухгалтера, 2007. – № 10. –с. 12-20
19. Единый социальныйналог / В.П. Потехинская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 126 с.
20. ЕСН в 2005 г. БУХ.1С – Интернет-ресурс для бухгалтера.– www.buh.ru
21. Изменения впорядке исчисления и уплаты ЕСН // Аудиторские ведомости, 2007. — № 3 – С. 29
22. Каляев К.С. Регрессивнаяшкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР // Главбух,2004. — № 3. – С. 37-43.
23. КурбангалееваО.А. Как рассчитать больничные и учесть при этом все изменения 2007 года // //Семинар для бухгалтера, 2007. – № 12. – с. 42-47
24. Лепихов М.И.Право и социальная защита населения (социальное право). – М.: ИНФРА-М, 2000. – 24с.
25. Отдельные вопросыисчисления и уплаты ЕСН, выявляемые во время выездных налоговых проверок //Налоговая проверка, 2008. – № 2. – Электронный ресурс информационно-правовойбазы «Консультант Плюс»
26. Павленко С.П.,консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики МинфинаРоссии. Спорные вопросы исчисления и уплаты единого социального налога истраховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Советник бухгалтера,2008. — № 2. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «КонсультантПлюс»
27. Практическоепособие по ЕСН. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «КонсультантПлюс», 2008.
28. Практическоепособие по страховым взносам в ПФР. – Электронный ресурс информационно-правовойбазы «Консультант Плюс», 2008.
29. Солнцева А.А.Взносы на обязательное пенсионное страхование // Бухгалтерский учет иналогообложение, 2008. — № 2. – Электронный ресурс информационно-правовой базы«Консультант Плюс»
30. Сусева С.М.,Севостьянова Н.П. Обязательное пенсионное страхование. – М.: Главбух, 2004. –112 с.
31. Чижов Б.,Новицкая Л. Расчет среднего заработка для больничных и отпускных. Сходства иразличия // Главбух, 2007. — № 14. – с. 67-73
32. Шилкин С.А. Больничные,декретные и детские пособия. Практика применения новых правил. – М.: Главбух,2007. – 112 с.
33. Шилкин С.А. Расчетсреднего заработка в различных ситуациях. – М.: Главбух, 2007. – 112 с.
34. Шубцов А.И. ЕСН: все об исчислении иуплате. – М.: Главбух, 2004. – 112 с.
35. Энциклопедияспорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам. – Электронный ресурсинформационно-правовой базы «Консультант Плюс», 2008.
36. Яхонтова Г. «Налог, который больше,чем налог» //Липецкие известия. – 2002. – № 4 / Электронный ресурс МинистерстваРФ по налогам и сборам: www.nalog.1co.ru
37. http://www.conseco.ru