ВВЕДЕНИЕ
Вусловиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объектывступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств,проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношенийдолжна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать ииспользовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждаетсянезависимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры,пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том,что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны иправильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетнымзаписям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельностипредприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству дляпринятия решений в области экономики и налогообложения.
Актуальность выбранной темы заключается в следующем. Налог на добавленнуюстоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Частоменяющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положенийнормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах поналогу на добавленную стоимость. Вследствие этого ошибки в его расчете можновстретить практически в каждой организации. Проверка расчетов по налогу надобавленную стоимость дает возможность обратить особое внимание на правильностьисчисления и уплаты данного налога.
Также тема еще актуальна тем, что в 2010 Федеральным законом от17.12.2009 № 318-ФЗ были внесены изменения в главу 21 НК РФ. Основное изменениесвязано с появлением нового заявительного порядка возмещения НДС, которыйкоснется далеко не всех налогоплательщиков. Также некоторые коррективы внесеныв отношении последствий допущения недочетов при заполнении счетов-фактур. Взначительной степени в интересах той же действующей фискальной налоговойполитики усложнены также расчеты налога на добавленную стоимость поприобретенным материальным ресурсам. Суммы НДС по оприходованным материальнымресурсам и работам (услугам) производственного характера, выполняемымсторонними организациями, возмещаются из бюджета только при наличии правильнооформленной счет-фактуры и документов, подтверждающих принятие их к учету, чтов значительной степени осложняет использования налоговых вычетов при расчете налогана добавленную стоимость.
Целькурсовой работы заключается в том, чтобы на примере проверки расчетов по НДСконкретного предприятия рассмотреть, какие, в основном, ошибки допускаются прирасчете данного вида налога, так как ошибки, связанные с исчислением налога надобавленную стоимость, возможны на любом этапе хозяйственных отношений – отмомента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемкиработ (товаров, услуг), которые являются предметом договора.
Проводя аудит учета НДС на примере исследуемой организации ООО«СБТ-Сервис» необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерскогоучета по налогу на добавленную стоимость:
- проверитьрасчет налога в суммах, поступивших от заказчиков;
- убедиться всвоевременном и правильном исчислении и отражения в учете НДС;
- проконтролироватьпроизведенные расчеты по возмещению НДС;
- проверитьсоставление расчетов (налоговых деклараций) по платежам в бюджет;
- убедиться всвоевременности и полноте уплаты НДС в федеральный бюджет.
Крометого необходимо проверить правильность составления и оформления счетов-фактур исвоевременность выставления их покупателям, а также ведения книги продаж.Необходимо также проконтролировать наличие счетов-фактур от поставщиков иподрядчиков и соблюдение правил ведения книги покупок.
Объектом курсовой работы являются первичные и сводные документы,связанные с начислением налога на добавленную стоимость по приобретеннымценностям, бухгалтерские и налоговые регистры, договора.
Предмет исследования – это проверка расчетов по НДС.
Источниковой базой исследования являются, в первую очередь, нормативныедокументы: Налоговый кодекс РВ (глава 21), Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 27.07.2010), Федеральный закон «Олицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (от27.07.2010). Для изучения теоретических аспектов проведения проверки расчетовНДС были изучены учебные пособия и статьи следующих авторов: Богатая И.Н,«Аудит для студентов ВУЗов», Барышников Н.П. «Существенность, аудиторский риски выборка», Агеева Ю.Б. «Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитораи бухгалтера», Аманжолова Б.А., Наумова А.В. «Планирование аудита с применениемаудиторских процедур» и т.д.
Для изучения особенностей проверки расчетов по НДС в областиторговли и разработки мероприятий по совершенствованию организации учета исистемы внутреннего контроля были использованы периодические издания, такие какжурнал «Аудит и финансовый анализ», «Аудиторские ведомости» «Финансоваягазета», «Документы и комментарии». Также для рассмотрения проблемы исчисленияНДС были использованы данные справочно-правовых систем, в частности«Консультант», и ресурсы Интернет».
1. Теоретические аспектыаудита расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
1.1 Сущностьналогового аудита, цели и задачи аудита расчетов по НДС
Налоговый аудит может быть как комплексным, так и целенаправленным –аудит налогов. Аудит отдельного налога включает в себя проверку правильностиформирования налоговой базы по данному налогу, применения льгот, состояниярасчетов перед бюджетом, способов ведения учета и составления налоговойотчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупныхзатратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной впроцессе комплексного налогового экспресс-аудита. Одним из наиболеевостребованных является аудит налога на добавленную стоимость. /24/
Целью аудита расчетов НДС по приобретенным ценностям являетсяподтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисленияналога в бюджет.
Источникамиинформации являются следующие документы:
- договора,заключенные с поставщиками на поставку товаров;
- счета-фактуры,выписанные организацией покупателям;
- счета-фактуры,представленные поставщиками;
- книгипокупок и продаж;
- регистрыбухгалтерского учета и декларации;
В ходе аудиторской проверки аудиторы должны проверить:
- правильностьисчисления налогооблагаемой базы;
- правильностьприменения налоговых ставок;
- правильностьведения аналитического и синтетического учета по счетам 19 и 68;
- правомерностьприменения льгот при расчете и уплате налогов;
- правильностьначисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
- правильностьсоставления налоговой декларации.
В начале проверки аудитору следует ознакомиться с результатами предыдущихаудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характерошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, инаметить объекты для углубленного контроля.
Проверка может проводиться выборочным или сплошным методом по усмотрениюаудитора. Также до начала проверки при необходимости можно провеститестирование работников, занимающихся учетом НДС для того, чтобы оценитьнадежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Послеоценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторскихпроцедур.
Таким образом, целенаправленный аудит налога, отягчающего деятельностьпредприятия, позволит разработать схемы оптимизации налогообложения поисследуемому налогу, что существенно сократит затраты предприятия по исполнениюналоговых обязательств перед бюджетом.
1.2 Основные этапы аудиторской проверки расчетов по НДС
Ознакомительный этап проверки.
На данном этапе выполняются следующие действия:
- оценка систембухгалтерского и налогового учета;
- расчет уровнясущественности;
- оценкааудиторских рисков;
- анализорганизации документооборота и изучение функций и полномочий служб,ответственных за исчисление и уплату налогов;
- определениеосновных факторов, влияющих на налоговые показатели.
На данном этапе необходимо составить план и программу аудиторскойпроверки расчетов по НДС.
Выполнение данных процедур позволяет рассмотреть существующие объектыналогообложения, а также соответствие применяемого организацией порядканалогообложения нормам действующего законодательства, и что немаловажно, оценитьуровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Аудитору по его запросу предприятием представляются следующие основныедокументы: регистры бухгалтерского учета, книги покупок и продаж,счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные налоговыедекларации по НДС (включая все уточненные расчеты). /9/
Информацию, которую должен получить аудитор у проверяющей организации, касаетсяследующих вопросов:
- каков порядокподготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговойотчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского иналогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяетсяналоговая база;
- как определенпорядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
- осуществляютсяли операции, освобождаемые от налогообложения;
- ведется лианалитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в организацииперечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам;
- какорганизована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица,распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностныеинструкции);
- представлены лив налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организациина освобождение или применение налоговых вычетов;
- производится лисверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговымирегистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур)должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера,начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода;
- при проведениикаких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшееколичество искажений в связи с исчислением НДС встречается при использованииорганизацией неденежных форм расчетов — зачета взаимных требований, бартерныхопераций, оплаты векселями и т.п.).
Далее осуществляется основной этап проверки.
Для того чтобы получить достоверные результаты от проведения аудиторскойпроверки расчетов по НДС, аудитору необходимо тщательно проанализировать:
- статусналогоплательщика;
- возможностьприменения налоговых льгот и правильность их использования;
- объектналогообложения;
- формированиеналоговой базы;
- правомерностьприменения вычетов;
- составление исвоевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.
При проверке статуса налогоплательщика аудитор анализирует объем выручкиот реализации товаров (работ, услуг) предприятия. Если за три предшествующихпоследовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учетаНДС) не превысила в совокупности два миллиона рублей, то организации имеютправо (но не обязанность) на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст. 145НК РФ). Если по результатам проверки аудитором было выявлено, что организацияимеет все основания получить такое освобождение, то он может предложитьиспользовать это право.
Далее аудитор проверяет, были ли у организации следующие операции:
- реализация натерритории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйныхценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших поправу наследования государству;
- приобретениетоваров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в Российской Федерациина учете в налоговых органах;
- арендафедерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации имуниципального имущества у органов государственной власти или органов местногосамоуправления.
Согласно ст. 161 НК РФ предприятие по каждой из перечисленных операций выступаетв качестве налогового агента, то есть оно обязано исчислять, удерживать иперечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков. В этом случае,аудитору необходимо убедиться в осуществлении данного предприятиясвоевременного перечисления налога в бюджет, а также правильности егоисчисления. /1/
Важным моментом при проведении аудиторской проверки является анализвозможности применения налоговых льгот. Основной задачей здесь являетсянеобходимость выявить, имеет ли предприятие основания воспользоваться льготамипо НДС, поименованными в ст. 149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежив бюджет. Если в ходе аудиторской проверки будет выяснено, что какие-тооперации не облагались НДС (в соответствии с нормами ст. 149 НК РФ), то этотфакт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора.
Если организация пользуется льготами, то аудитору целесообразнопроверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций(согласно п.4 ст.149 НК РФ). Также аудитору следует обратить внимание на то,что иногда организации, которые выступают в роли посредников и реализуюттовары, не облагаемые НДС, по посредническим договорам, не платят НДС со своеговознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров не облагаетсяНДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). В данном случае такая позиция нормамзаконодательства не соответствует, так как льготы по НДС распространяютсятолько на налогоплательщиков, являющимися собственниками льготируемых товаров,а на посредников эти льготы не распространяются (п.7 ст.149 НК РФ).
Факт наличия или отсутствия у организации лицензии на льготируемые видыдеятельности аудитору тоже следует проверить. Операции, перечисленные в статье149 НК РФ, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков,осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий согласно Федеральномузакону от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред.от 27.07.2010). Следовательно, если нет лицензии на льготируемые видыдеятельности, то предприятие не имеет права пользоваться льготами. /3/
Проверяя объект налогообложения, аудитор должен выявить ошибки, связанныес ошибочным неначислением НДС либо, наоборот, начислением. Для того чтобывыявить вышеуказанные ошибки при проверке объекта налогообложения аудиторунеобходимо просмотреть данные аналитического бухгалтерского учета по движениютоварно-материальных ценностей, а также ознакомиться с содержанием отдельныхдоговоров, в том числе учредительных договоров, безвозмездной передачи, договоровдарения, актов выполненных строительно-монтажных работ, и т.п.
Аудитору также следует обратить внимание на посреднические операции. Осуществляяпосреднические операции на основе договоров комиссии, поручения, или агентскихдоговоров, организации-посредники нередко допускают ошибку, так как включаютвсе суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала илипокупателей в налоговую базу по НДС.
Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируетсятолько в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговуюбазу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).
Аудитору необходимо проверить цены, на основе которых определяетсяналоговая база по НДС при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг)для собственных нужд. /13/
Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговыхвычетов по НДС. Процесс работы по аудиту налоговых вычетов можно разделить надва этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка системы исчисленияНДС, существующей в организации. На втором этапе проводится проверкаправильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам иправомерности налоговых вычетов.
Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правилоформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, атакже убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС иоприходования товарно-материальных ценностей.
Для того чтобы подтвердить правильность исчисления НДС аудиторы выполняютрасчет налогооблагаемой базы, а затем сравнивают полученные показатели сданными бухгалтерского учета предприятия. Аудиторы путем сравнения фактическихставок с их значениями, регламентированными нормативными документами длясоответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготыи т.д.) устанавливают правильность применения на предприятии ставок. /1/
Аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчеты поналогам и сборам» для выяснения правильности начисления, полноты исвоевременность перечисления налоговых платежей, Аналитический учет расчетов поНДС организуется на соответствующем субсчете к счету 68.
При оценке правильности составления налоговой отчетности, аудиторы производятпересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей,отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности, а также проверяютналичие в ней всех установленных форм и полноту их заполнения. Затем аудиторы обязаныустановить соответствие данных аналитического учета по счету 68 «Расчеты сбюджетом» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
Далее необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средстви НДС, который возмещается из бюджета. В этом случае проводится детальнаяпроверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетоми первичных документов.
При проведении аудиторской проверке НДС важным моментом является проверкаправильности составления налоговой декларации. После этого проверке подлежит своевременностьсдачи деклараций и уплата налога. Уплата налога производится по итогам каждогоналогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе длясобственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Рассмотрим подробнее процедуры аудита НДС при использовании различныхформ расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами,а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС вучете и отчетности. /17/
В Приложении А систематизированы основные процедуры аудита формированияэлементов НДС по таким способам расчетов, как оплата в счет предстоящихпоставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественныхправ, расчеты с использованием ценных бумаг, при натуральных формах оплататруда, новации долга, отступном.
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетностиприменяются преимущественно приемы инспектирования, нормативной иарифметической проверки. Для того чтобы идентифицировать процедуры, введемобозначение Пндс-N, где N – порядковый номер процедуры (Приложение Б).
На заключительном этапе оформляются результаты аудита расчетов по НДС, анализируетсявыполнение программы аудита, а также классификацию выявленных ошибок инарушений. Затем аудитор обобщает результаты и формулирует выводы.
В заключение основные виды нарушений, которые могут быть выявлены врезультате проведения аудита НДС, можно обобщить следующим образом:
- неправильноеприменение налоговых льгот;
- ошибки приисчислении налоговой базы;
- нарушениепорядка определения налоговых вычетов;
- отсутствие илинарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисленияНДС.
1.3 Нормативное регулирование проверки расчетов по НДС
Налог на добавленную стоимость в налоговую систему России был введенЗаконом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 №1992-1. Российское законодательство вначале содержало определение НДС, изкоторого следовало, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемойкак разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируетсяглавой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).
В главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленнуюстоимость» данное определение отсутствует, поскольку современному налоговомузаконодательству несвойственно определение понятий налогов.
В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам исборам были изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог надобавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ», утвержденныеПриказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.
Далее Приказом Федеральной налоговой службы от 12.12.05 № САЭ-3-03/665ФНС России отменила методичку по применению НДС. Отмена данной методички быласвязана с изменениями в главе 21 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2006года. Теперь обращаться за разъяснениями по вопросам применения НДС следует вдепартамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. В текстесамого приказа № САЭ-3- 03/665 были приведены официальные причины отменыМетодических рекомендаций.[1]
Эти законы в значительной степени изменили правила расчета и уплатыналога на добавленную стоимость. Изменения коснулись момента определенияналоговой базы, места реализации некоторых работ и услуг, освобождения от НДС,вычетов по НДС, применения НДС при экспорте и реорганизации юридических лиц имногих других статей главы 21 НК РФ. Изменения оказались настолько масштабными,что Методические рекомендации попросту перестали соответствовать тем положениямНК РФ, которые призваны были разъяснять.
Другая причина отмены Методических рекомендаций заключается в уязвимостиданного документа при судебных разбирательствах.
Налогоплательщики довольно часто обжаловали Методические рекомендации,потому что они не соответствовали Налоговому кодексу РФ. В большинстве случаевсуды вставали на сторону налогоплательщика. В основном, какие-либо методички поналогам излагают позицию, которая наиболее всего удобна для налоговых органов,но не всегда соответствующую законодательству о налогах и сборах.
Подводя итоги первой главы, можно сказать, что аудитору целесообразнопроводить проверку расчетов по НДС в несколько этапов: на ознакомительном этапепроизвести оценку бухгалтерского и налогового учета, рассчитать уровеньсущественности и аудиторский риск; на основном этапе проверить непосредственнообъект налогообложения, начисление налога, его уплату и т.д.; на заключительномэтапе исходя из данных, полученных при проверке, составить отчет аудитора. Приэтом, исходя из вышесказанного в параграфе 3, аудитор при проверке расчетовдолжен руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации, частью 2,глава 21. Далее рассмотрим на примере организации ООО «СБТ-Сервис» проведениеаудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям.
налоговый аудит добавленныйстоимость
2. Аудит расчетов по налогу надобавленную стоимость на предприятии ООО «СБТ-Сервис»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Предприятие «СБТ-Сервис» – общество с ограниченной ответственностью,осуществляющее хозяйственную деятельность на основании Устава.
Предприятиеимеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же штампы,бланки и расчётный счёт, открытый в ООО «ИнвестКапиталБанк».
Основнымизадачами ООО «СБТ-Сервис» являются:
- удовлетворениеобщественных потребностей в товарах и услугах;
- оптоваяреализация бытовой техники;
- приобретениебытовой техники в ассортименте и его продажа.
Основнымвидом деятельности предприятия является оптовая торговля.
ООО «СБТ-Сервис»заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями РоссийскойФедерации на поставку бытовой техники.
На предприятии создан уставный фонд. Предприятие имеет самостоятельныйбаланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит изосновных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.
Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником,который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяетструктуру управления предприятия и формирует штаты.
Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размероплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплатытруда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.
Предприятие ведётбухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации.
В ООО «СБТ-Сервис» работает 11 человек, из них 5 являются продавцами.
Ниже на рисунке 1 представлена структура ООО«СБТ-Сервис»: />
/>/>/>/>/>/> Директор/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
/>/>/>/>/>/>/> Главный бухгалтер Менеджер Администратор/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
/>Заведующий складом бухгалтер 5 продавцов Кассир
/>/>/>/>Рисунок 1 –Организационная структура предприятия
Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «СБТ-Сервис» ведется согласноразработанной своей учетной политики на основании Приказа Минфина РФ от06.10.2008 г., № 106 (ред. от 11.02.2009) «Об утверждении Положений по бухгалтерскомуучету» — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008).
Учетная политика ООО «СБТ-Сервис»разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетнойполитике директором. Метод начисления НДС согласно учетной политикеосуществляется «по оплате».
Для документирования операций могут применяться типовые межведомственныеформы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно ксоответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающиедостоверность отражения в учете совершенным операциям.
Так как предприятие не подлежит обязательному аудиту, поэтому ворганизации осуществляется внутрихозяйственный контроль за деятельностьюотделов, служб руководителем. Внешний аудит на предприятии не проводился.
Нижев таблице 1 приведены основные технико-экономические показатели:
Таблица1 – Основные технико-экономические показатели ООО «СБТ Сервис»Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2009 в % к 2007 2009 в % к 2008 Выручка, руб. 5537407 8158966 10647567 192,28 130,50 Себестоимость проданных товаров (работ, услуг), руб. 3719096 5207531 6968605 187,37 133,82 Финансовый результат (чистая прибыль), руб. 134115 378864 153377 114,36 40,48 Среднегодовая стоимость основных фондов, руб. 38239,50 71946,50 118259 309,26 164,37 Численность персонала, чел. 10 12 11 110 91,67 Фонд оплаты труда, руб. 337560 565918 460957 136,55 81,45 Кредиторская задолженность, руб. 650211 456933 916910 141,02 200,67 Дебиторская задолженность, руб. 467070 178587 986451 211,20 552,36
По данным таблицы 1 мы видим, что выручка в 2009 году по сравнению с 2007годом увеличилась на 92,28%, и на 30,50% по сравнению с 2008 годом. При этомчистая прибыль в 2007 году резко снизилась на 59,52% из-за увеличения себестоимоститоваров на 33,82% по сравнению с 2006 годом, и на 87,37% по сравнению с 2005годом.
Также в 2009 году произошел большой рост дебиторской задолженности на519381 рублей, что в процентном соотношении составило 452,36% по сравнению с2007 годом. Это является отрицательной тенденцией для предприятия, так как этонеиспользуемые денежные средства, которые могли бы пойти на увеличение объематоварооборота.
Кредиторская задолженность также увеличилась и в 2009 году составила986451 рублей, что на 100,67% больше, чем в 2008 году. Рост кредиторскойзадолженности говорит о неплатежеспособности предприятия и о его неспособностивовремя погашать свои долги.
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контролярасчетов по НДС
Бухгалтерский учет в организациибазируется на следующих документах:
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред.от 27.07.2010 № 209-ФЗ);
2. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3. Инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4. Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтерсоставляет отчетность по бухгалтерскому учету, начисляет налоги, ведет учет порасчетному счету, осуществляет расчеты с поставщиками за поставленные товары.Также главный бухгалтер производит расчеты по начислению заработной платы и удержанийс начисленных сумм по оплате труда с работниками предприятия.
На предприятии ООО «СБТ-Сервис» разработаны стандартные операции поначислению таких налогов, как НДС, налог на имущество, налог на милицию. Выбравданную операцию в журнале операций, бухгалтер формирует документ, гдеотражается начисление по данному виду налога, и при этом формируютсябухгалтерские проводки.
НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующейрасчетной ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовыхили иных платежей.
Основные бухгалтерские записи по счету 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС» представлены в таблице 2.2. /6/
В случае, если по итогам налогового (отчетного) периода образуетсядебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по НДС» счета 68, то есть принятые кзачету суммы налога превысят суммы налога, исчисленные к уплате попринадлежности сумм выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг, организациявправе согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ зачесть указанные суммы в счетпоследующих платежей по налогу, либо же потребовать возврата соответствующихсумм налога из соответствующих бюджетов.
В части налога на добавленную стоимость возможен только зачет сумм налогав счет последующих формирований налоговой базы по указанному налогу.
В том случае, когда выставляемые поставщиками, подрядчиками и инымиорганизациями документы будут оформлены с нарушением установленных правил,организация, выступающая в роли покупателя (заказчика) может утратить право назачет сумм «входного» НДС.
Таблица 2 – Бухгалтерские записи по счетам 19, 68Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) 19 60, 76 Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом 68-НДС 19 Начислена сумма НДС от реализации продукции (работ, услуг) 90-3 68-НДС Перечислена сумма НДС в бюджет 68-НДС 51 Отражена сумма НДС по материальным ценностям, работам, услугам, использованным для собственных непроизводственных нужд 91 19 Списываются суммы НДС по похищенным материальным ресурсам 94 19,68 Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам 98 19,68 Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах 62 68 Списывается сумма НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под которые получены авансы) 68 68, 62 Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации 90,91 68, 76
Информация, получаемая из первичных учетных документов, обрабатывается изаносится в бухгалтерские регистры. Одни регистры рекомендованы к применениюактами Министерства финансов РФ, другие могут разрабатываться на предприятии.
Всю первичную документацию для расчета НДС (счета-фактуры, накладные,платежные поручения, договора, акты приема-передачи и т.д.) обрабатываетглавный бухгалтер предприятия. Также при расчете налога необходимо составитьоборотные ведомости по следующим счетам: 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты поналогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами». Обороты и остатки по эти счетам необходимыдля исчисления НДС, а также для контроля по уплате (возмещению) исчисленногоналога в бюджет. /11/
Применяемая технология обработки первичной документации позволяетсвоевременно формировать отчетность, а также предоставлять возможностьоперативного снятия информации и формировать данные для управленческого учета.
Система внутреннего контроля на предприятии ООО «СБТ-Сервис» имеет своиособенности:
- разделениеполномочий бухгалтерских сотрудников ограничено;
- руководительимеет преобладающее влияние на все стороны деятельности предприятия. В связи сэтим могут возникнуть следующие потенциальные факторы риска:
- малое числоучетных работников, а, следовательно, ненадлежащее разделение обязанностей,ответственности и полномочий по объективным причинам;
- ошибки ведениябухгалтерского учета (учетные записи могут вестись нерегулярно, безпоследовательного соблюдения формальных требований, они могут не отражатьреального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности)
- возможность совершениязлоупотреблений, так как сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременноимеют доступ к таким активам, которые легко могут быть сокрыты, изъяты илиреализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;
- отсутствиевозможностей взаимных сверок данных внутри учета (так как число сотрудниковбухгалтерии ограничено, поэтому затруднены или невозможны регулярные взаимныесверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искаженийбухгалтерской отчетности;
- налоговыенарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых заналичные деньги возможна ситуация, когда выручку не фиксируют или занижают, арасходы – завышают. /22/
У малых предприятий существует также дополнительный риск средств контроляпри использовании компьютерной программы для обработки учетных данных. Онсостоит в том, что при применении единичного компьютера с упрощенной программойучета и при единичном бухгалтере (или ограниченном числе учетных работников), упоследнего появляется возможность:
- вносить всистему операции «задним числом»;
- проводитьоперации, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке;
- вводитьнесогласованные данные в систему учета;
- произвольнымобразом менять программную оболочку и базы данных.
Еще один риск контроля связан с преобладающим влиянием единоначальногоруководителя на все стороны деятельности малого предприятия. Это влияние можетиметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннегоконтроля и достоверность бухгалтерской отчетности.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом,контрольной среды и отдельных средств контроля можно использовать не менее трехследующих градаций: высокая, средняя, низкая.
Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля – процедурапервичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется наоснове методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатываютсамостоятельно.
В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контролянеобходимо принять во внимание, что:
- следуетпроверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственнуюдокументацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не толькоизбранных периодов времени;
- при проверкенеобходимо уделить большое внимание тем периодам, деятельность в которых имелаособенности или различия в целом;
- оценканадежности всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как«низкой, не исключает возможности оценки надежности других отдельных средствконтроля как «средней» или «высокой».
Расчет налога на добавленную стоимость составляетсяежеквартально для сдачи в налоговые органы, что контролируется главнымбухгалтером. Сдача отчетности происходит в сроки, установленные Налоговымкодексом. Также на предприятии выписываются такие журналы, как «Бухгалтерскийвестник» и «Налоги и платежи», которые помогают бухгалтеру ориентироваться вовсех изменениях, произошедших в законодательстве во избежание ошибок иправонарушений.
На предприятии проводится анализ каждого конкретногослучая задержки платежа для выявления причины неоплаты.
Задержка платежа налогов и сборов в бюджет можетпроизойти по вине бухгалтера, а также из-за отсутствия денежных средств нарасчетном счете предприятия. Также задолженность может возникнуть, еслипредприятие сдает уточненный расчет по какому-либо виду налогов, и еслиуточненная сумма налога превышает предыдущую, то на разницу начисляют пени. Поэтомуошибки необходимо выявлять вовремя.
Также один раз в год главный бухгалтер проводит сверкус налоговой инспекцией по начислению и уплате НДС в бюджет.
Изучив систему внутреннего контроля на предприятии ООО «СБТ-Сервис»эффективность ее можно оценить как среднюю. Оценка внутреннего контроляприведена в Приложении В.
2.3 Расчет уровня существенности и оценка аудиторскогориска
Установлениеуровня существенности выполняется также на стадии планирования. По сути это –величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть всефакторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительносущественности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величинасущественного в планировании может значительно отличаться от величины существенногопри оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитыватьинтересы потребителей информации. Уровень существенности рассчитывают следующимобразом. По итогам финансового года определяют финансовые показатели,перечисленные в графе 1. Их значение может быть занесено в графу 2 в техденежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этихпоказателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результатзаносится в графу 4. /12/
Проведем анализ числовых значений, записанные в графе 4. Значения, сильноотклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных можно отбросить.
Значения уровня существенности приведены в таблице 3.
Таблица 3 – Значения уровня существенностиНаименование базового показателя Значения базового показателя бухгалтерской отчетности, в тыс. рублях Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты предприятия
208
10648
1893
30
10439
5
2
2
10
2
10,40
212,96
37,86
3,00
208,78
Расчет уровня существенности рассчитывается по формуле (1):
S = (S1+……..Sn) / n (1)
где S — уровеньсущественности в денежном выражении;
n – количество базовых показателей
S = (10,4 + 212,96 + 37,86 + 3 + 208,78) / 5 =473 / 5 = 94,60
Δ S1 = (S– Smax) / S * 100% (2)
где Smax=максимальный уровень существенности.
Δ S1 = (94,6 – 212,96) / 94,6 * 100% =125,12%
Δ S2 = (S – Smin) / S * 100%,(3)
где Smin=минимальный уровень существенности.
Δ S2 = (94,6 – 3) / 94,6 * 100% =96,83%.
Для выравнивания числовой совокупности откидываем максимальное иминимальное значение. Получаем:
Sср = (10,4 + 37,86 + 208,78) / 3 =85,68 тыс. руб.
Таким образом, аудиториспользует существенность в технических целях, от ее величины зависят: объемыработы и выборки, а также выводы, которые надлежит сделать по итогам проверки./16/
Хотябухгалтерский персонал уделяет большое внимание документальному оформлениюфинансово-хозяйственных операций, всё же имеют место в практике нарушениепорядка оформления.
Приналичии редких, необычных, нестандартных ситуаций бухгалтерскому персоналунелегко найти пути разрешения проблемы, в организации не созданы отделыметодологии бухгалтерского учёта, внутреннего аудита. Итак, оценим уровеньвнутрихозяйственного риска в 80 %.
Общаяоценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системывнутреннего контроля определена как средняя, но тестирование системыбухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциямвнутренний контроль на низком уровне, как следствие, появление единичных ислучайных ошибок.
Итак,риск средств контроля определим в размере 50 %.
Междуриском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средствконтроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения нижесреднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально,модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10%.
Длясоставления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска сцелью вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующееколичество подлежащих сбору свидетельств. Риск необнаружения определяется поформуле (4).
РН =(АР): (ВХР * РК) (4)
Определимуровень аудиторского риска в размере 5 %.
РН = 0,05: ( 0,8 * 0,5) = 0,125
Таким образом,план аудитора может быть изменён в связи с необходимостью согласоватьколичество отбираемых свидетельств.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляетсобой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. План и программа аудита расчетов по НДС представлена вприложениях Г и Д. /9/
2.4 Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям в ООО «СБТ-Сервис»
Аудитор провел проверку расчетов по НДС за период с2008-2009 гг.
При изучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения:
В нескольких договорах с покупателями указана общая сумма договора безвыделения отдельно суммы НДС или только с указанием «в том числе НДС».
В связи с введением налога на добавленную стоимость, реализация товаров(работ, услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Поэтомустороны при заключении договора должны точно знать, включается ли сумма НДС вцену договора, либо цена указана без суммы налога. В том случае, если сумма НДСзаранее определяется, то целесообразно выделять ее отдельной строкой для того,чтобы расчетные документы выписывались на основе данного договора и тем самымсоблюдался принцип тождества цифр.
В том случае, если в стоимость договора не включена сумма НДС, топредприятие не вправе выделить его в платежном поручении. Это связано с тем,что «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашениемсторон», т.е. договором согласно п.1 ст. 424 Гражданского Кодекса РФ. А ст. 154Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализацииналогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящейстатьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленнаяисходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включенияв них налога. /1/
То есть, облагаемый оборот и есть цена договора, на основании которогореализуются товары (работы, услуги). Поэтому, если предприятие-покупатель, вданном случае ОО «СБТ-Сервис», будет самостоятельно выделять сумму НДС, то онтем самым уменьшит стоимость (цену) договора и, соответственно, сумму доходапоставщика. Такое действие является, существенным нарушением условий договора./21/
У данного предприятия эта ошибка возникла вследствие отсутствиякомпетентного юридического сопровождения оформления договоров.
Аудитор предложил составить и утвердить приложения к таким договорам,пока не истек срок их действия, при этом выделить сумму НДС отдельно.
Далее аудитором выявляются ошибки, связанные с тем, что бухгалтер либо неначислил НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислил налог, когда этогоне требовалось делать. /15/
Рассмотрим ошибку на примере следующей бухгалтерской операции.
В марте 2009 года для проведения корпоративных праздников со склада былпередан музыкальный центр по цене закупки 9460 руб.
В феврале 2009 года продажная стоимость товара, реализуемого магазином насторону, составила (без НДС) – 12300 руб.
Согласно ст. 159 НК РФ Налогооблагаемый оборот равняется продажнойстоимости изделий.
В данном случае сумма НДС составит 2214 руб. (12300 руб. * 18%).
В марте 2009 года бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 1702,80 руб. – начислен НДСс используемого для собственных нужд товара.
Бухгалтер ошибочно начислил сумму НДС на стоимость приобретения товара отпоставщика.
Правильная проводка будет следующая:
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 2214 руб.
Как видим, бухгалтер недоначислил сумму НДС со стоимости музыкальногоцентра в размере 511,20 руб. (2214 – 1702,80).
Аудитором было предложено сделать дополнительную запись в журнал операцийи доначислить сумму НДС. Также предприятию необходимо будет сдать уточненныйрасчет по НДС за 1 квартал 2009 года.
В процессе проверки налоговой базы по НДС предприятия ООО «СБТ Сервис»аудитор выявил такую ошибку, как невключение в налоговую базу по НДС авансовыхплатежей, полученных и зачтенных в одном и том же налоговом периоде. Тем самым предприятиенарушает требования п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ и п. 13 ПостановленияПравительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. С 1 января 2006г. авансовыеплатежи облагаются НДС на основании ст. 154 НК РФ, которая устанавливаетпорядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Поэтому формально в соответствии со ст. 154 НК РФ полученные авансыследует включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузкатоваров (работ, услуг) будет осуществлена в том же налоговом периоде, даже еслиэто произойдет на следующий день после получения аванса.
Если предприятие этого делать не будет, т.е. станет включать в налоговуюбазу только авансы, не закрытые отгрузками на конец налогового периода, то врезультате получится занижение налоговой базы по НДС.
В этом случае налоговые органы, вероятнее всего, будут пытаться привлечь предприятиеООО «СБТ-Сервис» к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.
Аудитор предложил сделать уточненные декларации за периоды, в которыхбыли обнаружены ошибки и включить все полученные, но не включенные ранее авансыв налоговую базу.
Проверяя расчет НДС за 1 квартал 2009 года, аудитором были такжеобнаружены ошибки, касающиеся «входного НДС».
В январе 2009 года бухгалтер принял к вычету суммы НДС, предъявленныепродавцом, по счету-фактуре, составленному с несоблюдением порядка,установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В графе «Наименование товара» неуказаны наименование товаров, описание выполненных работ или оказанных услуг;подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре выполнены с помощьюфаксимиле. Также не был указан КПП продавца и покупателя и отсутствуетрасшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера. В данном случаесчета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленногопп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятияпредъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению наосновании п. 2 ст. 169. /18/
В журнале операций были сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60 – получен товар на сумму 34347,46 руб.
Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС по приобретенному товару в размере6182,54 руб.
В этом случае аудитор предложил бухгалтеру ООО «СБТ-Сервис» потребоватьот продавца-поставщика товаров предоставить счет-фактуру, оформленную всоответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. В противном случае, бухгалтер обязануменьшить сумму вычета на 6182,54 руб. и сдать уточненный расчет, тем самымувеличив сумму налога и доплатив ее в бюджет.
При проведении аудита было также выявлено, что проблемой своевременногоформирования налогооблагаемых баз является неравномерность документальныхпотоков и отсутствие рациональной организации документооборота.
Исходя из вышеизложенного в главе 2, можно сказать, что аудиторскаяпроверка на предприятии ООО «СБТ-Сервис» осуществлялась выборочным методом.Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточнуюуверенность в том, что учет расчетов по НДС является на предприятиидостоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны несущественными.Аудитором было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки.Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты,в результате чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключениео достоверности налоговой отчетности.
Также был составлен отчет аудитора, который представлен в Приложении Е.
В связи с обнаруженными ошибками и проблемами были сформулированыпредложения по улучшению бухгалтерского учета расчетов НДС на предприятии.
3. Мероприятия посовершенствованию учета и аудита расчетов по НДС
3.1 Пути совершенствования учета расчетов по НДС по приобретеннымценностям
В настоящее время в соответствии с принятой на предприятии ООО«СБТ-Сервис» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка отреализации продукции (работ, услуг) определяется «по оплате». В связи с этимвозникает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету 76«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате повышается вероятностьошибок при начислении НДС. Однако, этот метод удобен таким предприятиям¸которые работают на условиях коммерческого кредита, часто предоставляетотсрочки платежа или вынуждены иметь дело с недобросовестными покупателями,которые зачастую «забывают» вовремя оплатить покупку.
Предприятие ООО» СБТ-Сервис» обычно работает с различными клиентами, неявляющимися постоянными. В связи с этим вначале клиент оплачивает товар, апосле того, как оплата подтверждена бухгалтером, забирает его.
В связи с этим, предприятию предлагается в учетной политике с 2011 годаметод начисления НДС «по оплате» сменить на метод начисления «по отгрузке». Такимобразом, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС будетвозникать у предприятия в момент отгрузки продукции и предъявления покупателямрасчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция или нет. Применениеданного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как не будетнеобходимости следить за тем, когда будет оплачен очередной отгруженный товарпокупателю. /17/
Для рациональной организации документооборота предлагается разработаннаясхема документооборота, в которой отражена технологическая прохождения учётныхдокументов.
К схеме документооборота разработать график документооборота, который будетвключать в себя:
- созданиепервичных документов или получение их от третьих лиц;
- проверкудокументов и принятие их к учёту;
- обработкудокументов;
- передачудокументов в архив.
Работу по составлению графика документооборота организует главныйбухгалтер.
Для эффективного функционирования системы контроля рекомендуетсясоблюдать следующие требования:
- приемлемость(пригодность) методологии внутреннего контроля – ставящиеся перед центрамиответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными.Распределение контрольных функций, программы внутреннего контроля и применяемыеметоды должны быть целесообразными;
- безопасностьактивов и файлов – на случай стихийных бедствий следует хранить копии важныхдокументов в несгораемых сейфах и в других помещениях, иметь огнетушители,инструкции, определяющие порядок действий. На случай перебоев в электроснабжении,умышленных повреждений, выхода из строя аппаратных средств и программногообеспечения следует хранить копии банка данных и важных файлов на магнитныхносителях, предусмотреть дублируемое питание, резервное оборудование.
Рекомендуетсяработнику, осуществляющему внутренний контроль сотрудничать с внешним аудиторомв интересах дела, доверяя друг другу и полагаясь на результаты проверок,проводимых той или иной стороной. Это позволит избежать дублирования работы.
Такжерекомендуется проводить проверку расчетов с бюджетом по налогам до составлениядеклараций по НДС, вносить предложения по устранению выявленных ошибок илиискажений и обсудить эти предложения с руководителем и поставить его визвестность о результатах проверки. Это позволит избежать осложнений иразногласий, если будет проводиться аудиторская проверка сторонней аудиторскойорганизацией.
Воизбежании разногласий с покупателями и поставщиками необходимо составлять актысверки для того, чтобы удостовериться в правильности принятия к учету илиреализации товаров.
Соответственно,также предприятию рекомендуется исправить выявленные ошибки, касающиеся неправильногоисчисления налоговой базы и входного НДС в 1 квартале 2009 года, а такжесделать приложения к неправильно оформленным договорам.
Таккак ошибки в основном, связаны с недостаточным знанием Налогового кодекса РФ, вчастности главы 21, предприятию рекомендуется установить справочно-правовуюсистему типа «Гарант» или «Консультант».
3.2 Предложения по совершенствованию аудита расчетов по НДС
Рекомендуется проведение аудита в системе компьютерной обработки данных(КОД).
При проведении аудита в компьютерной среде сохраняются цель аудита иосновные элементы его методологии. Наличие компьютерной среды существенновлияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта исопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Использование технических средств приводит к изменению отдельныхэлементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
- для проверкихозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документамииспользуются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;
- постоянныенормативно – справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся впамяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;
- вместотрадиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета,ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации иобеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим исистематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобстваиспользования учетной и отчетной информации. /7/
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенныевопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономическогосубъекта.
В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должнобыть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.
Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможностикомпьютерной системы.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в областиКОД, в частности: имеют ли специалист соответствующее высшее или среднееспециальное образование, или прошли курс обучения в области информационныхтехнологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно.
При составлении общего плана аудиторской проверки в соответствии с Правилом(Стандартом) «Планирование аудита» каждый этап планирования должен быть уточненс учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектоминформационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработкиучетной информации должен быть учтен при определении объема и характерааудиторских процедур.
Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказываетвлияние на профессиональный риск аудитора.
Риск аудитора повышается в том случае, если:
- отсутствуютнеобходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД;
- существуетгеографическая разбросанность компьютерных установок;
- компьютеризованнаясреда децентрализована;
- уровень знанийбухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен.
- внутреннийконтроль за функционированием среды КОД отсутствует;
Риск аудитора снижается в случае, если:
- существуетспециальный контроль программного обеспечения;
- системыавтоматизации являются лицензированными;
- имеетсядолгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта;
- существуетвозможность углубить некоторые виды контроля благодаря программномуобеспечению, специально разработанному для аудиторов;
- информационнаяполитика экономического субъекта квалифицированно определяется егоруководством;
- всеподразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние обществаработают в единой среде КОД, применяют единое современное программное обеспечение;
- информационнаяполитика экономического субъекта согласована с основными пользователями системыКОД. /14/
Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроляпроверяемого экономического субъекта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторскойдеятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля в ходе аудита» и влияние на эту надежность функционирующей системыКОД.
Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиямнормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлениюбухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономическогосубъекта. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутрикомпьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простотудоступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированногодоступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиямхозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников ипотребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.
В ходе сбора аудиторских доказательств в условиях, когда аудитор применяеткомпьютер при проведении аудита, такой аудитор обязан следовать требованиям,установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторскиедоказательства». Также аудитору в ходе проверки предлагается взаимодействоватьс другими лицами. Это необходимо, так как при проведении аудита возникает необходимостьрассмотрения аудитором результатов работы других лиц. Во-первых, к проверке,как правило, привлекаются ассистенты аудитора. Во-вторых, в большинстве случаеваудитор приходит к выводу о целесообразности учета результатов работывнутренних аудиторов – специалистов аудируемых компаний. В-третьих, при сложныхпроверках, когда дается заключение о сводной бухгалтерской отчетности, аудитподразделений часто осуществляют другие аудиторы. И, наконец, в-четвертых, втех обстоятельствах, которые требуют компетентной оценки в узкоспециальныхобластях, вне сферы учетно-финансовых процессов, аудитор прибегает к помощиэкспертов.
Заключение
В курсовой работе рассмотрены цель и задачи проведения аудитарасчетов по НДС по приобретенным ценностям, нормативное регулирование проверкирасчетов по НДС, учитывая последние изменения, произошедшие в законодательстве.
В практической части на примере предприятия ООО «СБТ-Сервис» былпроведен аудит расчетов по НДС, в частности на первоначальном этапе проверкибыла дана оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,действующего на предприятии. На основании полученных данных аудитор произвелрасчеты уровня существенности и аудиторского риска.
Результаты оценки постановки учета на предприятии ООО «СБТ-сервис»показали, что учет расчетов по НДС ведется в соответствии с законодательствомРФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.
НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующейрасчетной ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовыхили иных платежей.
Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость – помере оплаты. Применение данного метода достаточно затруднительно длябухгалтерии, так как приходится постоянно отслеживать, когда будет оплаченочередной отгруженный товар покупателю.
Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДСпроизводится ежеквартально.
Объектом налогообложения по НДС ООО «СБТ-Сервси» является выручкаот реализации товаров. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственныхопераций, связанных с расчетом НДС бухгалтер использует счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом поналогам и сборам».
По предварительной оценке эффективность и надежность системывнутреннего контроля ООО «СБТ-Сервис» аудитор оценил как среднюю. Системавнутреннего контроля в целом соответствует стандартным требованиям. В то жевремя при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетовпо НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие кприменению штрафных санкций. Это в основном связано с особенностями системывнутреннего контроля, которые существуют на малых предприятиях.
При проверке расчетов по НДС аудитор выявил следующие ошибки инарушения:
- в несколькихдоговорах, заключенных с поставщиками продукции, не выделена сумма НДС;
- неправильнорассчитана налоговая база в первом квартале 2009 года;
- неправомерноепринятие к вычету «входного» НДС, т.к. были неправильно оформлены счета-фактурыот поставщиков.
В связи с выявленными ошибками аудитором было предложено исправитьих в ближайшее время и сдать уточненные расчеты по НДС в налоговые органы. Предприятиемпредложения аудитора по исправлению ошибок были приняты. Таким образом, ошибкиаудитором были признаны несущественными, в результате чего было выданобезоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.
Также было предложено разработать ряд мероприятий по совершенствованиюучета расчетов по НДС и усилению системы внутреннего контроля на предприятии, атакже проведение аудита в системе КОД.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. от 30.07.2010 № 242-ФЗ)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред.от 27.07.2010).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.).
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 27.07.2010 № 240-ФЗ).
5. Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106 Н «Об утверждении положений побухгалтерскому учету» (ред. от 11.03.2009).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от18.09.2006).
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условияхкомпьютерной обработки данных» // Аудиторские ведомости. – 2008. — № 3. – С.5-9.
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутреннийконтроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» //Аудиторские ведомости. – 2007. — № 10. – С. 13-15.
9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2004. – 487 с.
10. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторскихпроцедур // Аудиторские ведомости. – 2004. — № 8. – С. 15 – 21.
11. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет.М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 425 с.
12. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторскиеведомости. – 2005. — № 4. – С. 10-13.
13. Богатая И.Н. Аудит. — Ростов-на Дону, «ФЕНИКС», 2007 г. – 253 с.
14. Гутцайт Е.М., Ремизов Н.В., Островский О.М. Комментарии к правилу(стандарту) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров»// Финансовая газета. – 2007. — № 1. – С. 1-3.
15. Дубинянская Е.Н. Типичные ошибки при расчетах НДС // Бухгалтерскиевести. – 2006. — № 40. – С. 17-21.
16. Епинин Е.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторскиеведомости. – 2003. — № 3. – С. 24-25.
17. Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Аудит учета налога на добавленнуюстоимость // Аудит и финансовый анализ. – 2008. — № 7. – С. 28-32
18. Одинцова Л, аудитор ООО «Элитаудит» // Типичные ошибки, связанные свозмещением «входного» НДС // Финансовая газета (международный еженедельник), 26.04.06.
19. Панкова С.В. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговойорганизации // Аудиторские ведомости. – 2002. — № 3.
20. Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС:проблемы применения // Налоговая политика и практика. – 2006. — № 5. С. 10-16.
21. Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс. – 2009.
22. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_BE64D017-E21F-4696-AA4F-E4B8A4581425.html/ Особенности внутреннего контроля на малых предприятиях.
23. http://www.zakonrf.info/nk/78/
24. http://www.taobao.su/audit-3.html
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Оценка внутреннего контроля
Составил Сидорова А.А.
Дата 15 апреля 2010 года№ п/п Проверяемые вопросы Да Нет Комментарии 1 Имеется ли четкая структура управления предприятием Да 2 Явно ли обозначены права и обязанности следующих органов: — ревизионной комиссии; — администрации предприятия; — руководителей среднего звена.
Да
Да
Да 3 Выделены ли пределы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность: — в письменной форме; — известны ответственным лицам. Нет 4 Имеются ли рабочие расписания для ведения бухгалтерского учета. Да 5 Имеются ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита. Нет 6
Характеристики ревизионной комиссии предприятия: — четкое распределение обязанностей; — наличие ресурсов (профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностей; — взаимодействие с внешними аудиторами;
— частота совещаний ревизионных комиссий; — протоколы заседаний;
Нет
Нет
Нет
>
Только во время проведения внешних проверок. Перед каждой проверкой
составляются регулярно 7 Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля. Да 1 раз в год перед составлением отчетности 8 Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля: — руководителям; — другим лицам, отвечающим за контроль; — бухгалтерскому персоналу.
Да
Да
Да 9 Промежуточная бухгалтерская отчетность; — составляется регулярно; составляется время от времени; — составляется достаточно детализировано. Нет Составляется только по требованию налоговых органов или ФФОМС 10 Соблюдается ли распределение прав и обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров. Нет 11 Используют ли все члена персонала свое право на отпуск Да 12 Распределены ли следующие функции: — инициирование сделок; — подготовка исходной документации; — договорная работа; — хранение активов
да
да
да 13 Соблюдение графика предоставления отчетности. Да Соблюдается очень четко, за данным процессом ведется строгий контроль со стороны гл. бухгалтера и его замов. 14 Составление приказа об учетной политике Да Составляется своевременно. Учетная политика соответствует видам и масштабам финансово-хозяйственной деятельности предприятия 15
Обеспечена ли адекватная сохранность: наличных средств;
— ценных документов (чеки, ценные бумаги на предьявителя, векселя); товарных запасов; основных средств.
Да
да 16 Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к: офисам (секретари, охрана, замки); бухгалтерской документации (закрытые документы, сейфы) Нет 17
Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа к:
-бухгалтерским данным;
-прикладным программам;
-операционным системам;
-входным системам.
Да
Нет
Нет
НЕт На предприятии издан соответствующий приказ, предписывающий всем ответственным лицам соблюдать конфиденциальность внутренней информации. Каждый сотрудник поставил под ним свою подпись. Только для входа в бухгалтерскую программу установлены пароли Порядок оценки результатов тестирования: 55 баллов /> /> /> /> /> />
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Общий план аудита
Проверяемая организация:ООО «СБТ-Сервис»
Период аудита: 01.01.08 —31.12.2009 г.
Количествочеловеко-часов: 432 чел/час.
Аудитор: Трофимов М.К.
Аудиторский риск: 3 %
Уровень существенности:85,68 тыс. руб.№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 Сбор необходимой информации об экономическом субъекте 01.02.010-05.02.10 Трофимов М.К. 2 Предварительное планирование, оценка риска и расчет уровня существенности 05.02.10-07.02.10 Трофимов М.К. 3 Аудит состояния внутреннего контроля 08.02.10-10.02.10 Трофимов М.К. 4 Проверка заполнения и регистрации выставленных и полученных счетов-фактур, а также оформленных договоров 01.03.10-05.03.10 Трофимов М.К. 5 Проверка отражения расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета 05.03.10-07.03.10 Трофимов М.К. 6 Проверка момента определения налоговой базы 07.03.10-10.03.10 Трофимов М.К. 7 Проверка налоговой базы по различным налоговым ставкам 11.03.10-25.03.10 Трофимов М.К. 8 Проверка вычетов НДС 26.03.10-31.03.10 Трофимов М.К. 9 Проверка правильности заполнения отчетности и учетных регистров 01.04.10-05.04.10 Трофимов М.К. 10 Проверка уплаты сумм НДС 05.04.10-15.04.10 Трофимов М.К.
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Отчетаудитора исполнительному органу ООО «СБТ-Сервис»
1. Мнойбыл проведен аудит расчетов по НДС ООО «СБТ-Сервис».
2. Припланировании и проведении аудита расчетов по НДС мной рассмотрено состояниевнутреннего контроля у ООО «СБТ-Сервис» Ответственность за организацию исостояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
3. Мнойбыло рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобыопределить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения одостоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа неозначает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннегоконтроля (наименование экономического субъекта) в целях выявления всехвозможных недостатков.
4. Мноюне были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведениябухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверностьданных по НДС, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, поэтомупредприятию выдано безоговорочно-положительное заключение одостоверности налоговой и бухгалтерской отчетности.
5. Припроведении аудита расчетов по НДС мною рассмотрено соблюдение в ООО «СБТ-Сервис»налогового законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершениифинансово-хозяйственных операций несет директор ООО «СБТ-Сервис»
6. Мнойбыло проверено соответствие ряда совершенных ООО «СБТ-Сервис» финансово-хозяйственныхопераций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получитьдостаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетностиинформация о налоге на добавленную стоимость не содержит существенных искажений.
7. Результатыпроведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственныеоперации осуществлялись в ООО «СБТ-сервис», с нарушением законодательства.