Принципы построения учетной политики по учету готовой продукции

Введение
 
Готовая продукция — этоизделие или полуфабрикат, работа, услуга что прошли все стадиитехнологической обработки на данном предприятии и отвечают утвержденнымстандартам или техническим условиям, договора, принятые техническим контролемпредприятия и сданные на состав или заказчику в покупателю согласно действующемупорядку принятия продукции.
Все элементыпроизводственного процесса (сырье, материалы и т.п.), которые находятся на разных стадиях технологического процесса, образовывают незавершенное производство.
Готовая продукция может иметь,а может и не иметь количественные и качественные характеристики (количествомассы, шт., метров, сорт и т.п.). Но во всех случаях продукция должна иметьстоимостную характеристику.
Построение учета готовойпродукции возможна за разными вариантами. Продукция,которая имеет количественные и стоимостные характеристики, может быть сданная насостав, а оттуда будет осуществляться ее отгрузки (передача) и реализацияпокупателю. На отдельных предприятиях (фермерских хозяйствах), готоваяпродукция не передается на склад, а скапливается непосредственно в производстве,оттуда осуществляется ее отгрузки (или передача) покупателю и реализация.
Продукция, которая не имеетколичественных характеристик (работа, услуга или посредничество и т.п.), непосредственноиз производства передается покупателю (заказчику).
В бухгалтерском учете готоваяпродукция должна оцениваться за фактической себестоимостью, которая может бытьопределена только после собрания всех затрат и калькулирования. Вместе с тем возникаетпотребность в ежедневном учете наличия и движения готовой продукции и определенииее стоимостных характеристик. Поэтому в текущем учете готовая продукцияоценивается за принятыми на предприятии «твердыми» учетными ценами. Имимогут быть среднегодовая, плановая себестоимость, оптово-расчетная, договорнаяцена или фактическая себестоимость.
Если готовая продукция оцениваетсяне за фактической себестоимостью, то отделено от фактической себестоимости учитывается отклонение. В конце месяца эти отклоненияв соответствующей судьбе распределяются между остатками нереализованнойпродукции и реализованными изделиями.
Оценка продукции за«твердыми» учетными ценами дает возможность вести постоянноенаблюдение за количественными и стоимостными параметрами процессов выпуска иреализации продукции. Твердые учетные цены являются основой построениябухгалтерского учета готовой продукции на составах за оперативно — бухгалтерским методом.
Цель работы: ознакомитьсяс принципами построения учетной политики по учету готовой продукции, определитьосновную корреспонденцию счетов с помощью которых непосредственно ведется учетготовой продукции, на которых счетах формируется себестоимость, определитьосновные центры ответственности, которые непосредственно связаны спроизводством, классификацию затрат, рассмотреть аспекты налогового учетаготовой продукции, сформировать основные принципы проведения аудиту готовойпродукции и определить основные нарушения, которые приводят к искажению данныхв учете, определить с помощью каких компьютерных программ в современныхусловиях осуществляется учет готовой продукции, а также отобразить данные учетав формах годовой финансовой отчетности.

І. Организация иметодика бухгалтерского учета готовой продукции
 
1.1  Выбор учетной политики предприятия.Приказ об учетной политике
Предприятию которомуП(С)БУ и Законом о бухгалтерском учете предоставлена возможность выбора методовили принципов учета, необходимо обязательно осветить это в его учетнойполитике. В частности, необходимо определить:
1. Границусущественности. П(С)БУ 2 установлены общие требования к раскрытию статей формы№1 «Баланс».А раскрытие, в соответствии с пунктом 3 П(С)БУ 1, — этопредставление информации, являющейся существенной для пользователей финансовойотчетности. Существенная информация – информация, отсутствие которой можетповлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенностьинформации определяется соответствующими П(С)БУ и руководством предприятия.Таким образом, признавать или нет те или иные затраты в составе активовпредприятия и отражать их в Балансе или включать в состав расходов и отражать вОтчете о финансовых результатах – это определяется нормами, установленнымисоответствующими П(С)БУ, и границей существенности. Причем границасущественности для разных предприятий может быть различной: это зависит отоборотов, объемов производства. Например, предприятием установлена границасущественности 100 грн. Операция по приобретению вексельных бланков на сумму 50грн. в составе запасов не отражается, а списывается на операционные расходы.
2. Порядок определенияпродолжительности операционного цикла в целях классификации активов.Операционный цикл – это промежуток времени между приобретением запасов дляосуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной изних продукции или товаров, услуг. В соответствии с П(С)БУ 7 материальные активымогут быть отнесены к основным средствам или прочим необоротным активам в томслучае, если ожидаемый срок их полезного использования больше одного года (илибольше операционного цикла, если он превышает один год). Аналогично инематериальные активы могут быть отнесены к таковым наряду с прочим условиями вслучае, если они предназначены для использования в течение периода блее одного года(или больше операционного цикла, если он превышает один год). Что касаетсядебиторской задолженности (п. 4 П(С)БУ 10), то она может быть отнесена кдолгосрочной только в том случае, если такая задолженность не связана соперационной деятельностью предприятия и срок ее погашения больше одного года.
3. Порядок признанияосновных средств и прочих необоротных материальных активов, сроков их полезногоиспользования, методов начисления амортизации и ликвидационной стоимости. Всоответствии с П(С)БУ 7, вступающим в силу с 01.07.2000 г., предприятиесамостоятельно определяет стоимостные признаки тех предметов, которые следуетотнести к основным средствам, и тех, которые относятся к прочим необоротнымматериальным активам. Поскольку учетная политика должна включать также ипроцедуры, используемые для представления финансовой отчетности, в приказенеобходимо предусмотреть порядок установления срока полезного использованиянеоборотных материальных активов, определения ликвидационной стоимости основныхсредств. Установления методов начисления амортизации и сроков их полезногоиспользования для конкретных объектов (групп) основных средств и прочихнеоборотных материальных активов можно отразить в приказе об учетной политикеили в приложении к нему. Эта информация также отражается в примечаниях кфинансовой отчетности.
4. Порядок признаниянематериальных активов, сроков их полезного использования и методов начисленияамортизации с учетом норм, установленных П(С)БУ 8 и П(С)БУ 7.
5. Методы оценки выбытиязапасов, которые установлены П(С)БУ 9. Здесь следует отметить, что для запасов,которые имеют разное назначение и разные условия использования могутприменяться различные методы оценки их выбытия (из предложенных в п.16 П(С)БУ9). Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальныхзаказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваютсятолько по идентифицированной стоимости, и поэтому отражать в учетной политикеметод учета оценки выбытия таких запасов нет необходимости.
6. Перечень и составстатей калькулирования производственной себестоимости продукции(работ, услуг).В соответствии с пунктом 11 П(С)БУ 16 этот перечень и состав устанавливаютсяпредприятием самостоятельно. В производственную себестоимость продукции (работ,услуг) включаются:
— прямые материальныерасходы;
— прямые расходы наоплату труда;
— другие прямые расходы;
— общепроизодственныерасходы.
Таким образом, напредприятие должен быть установлен конкретный перечень и состав таких расходовисходя из фактических осуществляемых предприятием расходов. Указанный порядокне распространяется на предприятия, осуществляющие торговую деятельность.
7. Перечень и базураспределения постоянных и переменных общепроизодственных расходов на каждыйобъект расходов, нормальную мощность производственных подразделенийпредприятия.
В соответствии с пунктом16 П(С)БУ 16 к переменным общепроизодственным расходам относятся расходы наобслуживание и управление производствам (цехами, участками), которые изменяютсяпрямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности.Переменные общепроизодственные расходы распределяются на каждый объект расходовс использованием выбранной предприятием базы распределения (часов труда,заработная плата и т.п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постояннымобщепроизодственным расходам относятся расходы на обслуживание и управлениепроизводством, которые остаются неизмененными при изменении объемадеятельности. Постоянные общепроизодственные расходы распределяются на каждыйобъект расходов с учетом выбранной базы распределения (часов труда, заработнаяплата и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянныеобщепроизодственные расходы включаются в состав себестоимости реализованнойпродукции. Таким образом, для списания себестоимости реализованной продукции иопределения себестоимости запасов готовой продукции необходимо установитьчеткие параметры, влияющие на ее расчет. Указанный порядок не распространяетсяна предприятия, осуществляющие торговую деятельность.
8. Порядок определениявеличины резерва сомнительных долгов. Текущая дебиторская задолженность запродукцию, товары, работы, услуги включается в итог Баланса по чистойреализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости надату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Эта величина, всоответствии с П(С)БУ 10, может определяться двумя методами:
— исходя изплатежеспособности отдельных дебиторов;
— на основанииклассификации дебиторской задолженности.
Предприятие в приказе обучетной политике указывает один из этих двух методов.
9. Метод оценки степенизавершенности операций по предоставлению услуг. В соответствии с П(С)БУ 15доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степенизавершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса, если может бытьдостоверно оценен результат этой операции. Пунктом 11 П(С)БУ 15 предусмотренонесколько вариантов оценки степени завершенности операций по предоставлениюуслуг:
— изучение выполненнойработы;
— определение удельноговеса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг,которые должны быть предоставлены;
— определение удельноговеса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг в общейожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определеннуюдату, включает только расходы, отражающие объем предоставленных услуг на эту жедату.
Предприятие для признаниядохода по предоставлению услуг в приказе об учетной политике называет один извышеуказанных методов.
10. Необходимостьсоздания резервов (резервирования средств) для обеспечения будущих расходов иплатежей.
В соответствии с пунктом13 П(С)БУ 11 предприятие может создавать обеспечения для возмещения предстоящих(будущих) расходов на:
— оплату отпусковработникам;
— дополнительноепенсионное обеспечение;
— выполнение гарантийныхобязательств и т.п.
Предприятиесамостоятельно решает вопрос о необходимости резервирования средств дляобеспечения тех или иных расходов.
ПРИКАЗ №_12_
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
В связи с вступлением всилу Закона Украины от 16.07.99г. № 996-ХIV „О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Укаине”приказываю установить на предприятии следующую учетную политику:
1. В целях формированияпоказателей финансовой отчетности предприятия установить границу существенностив размере 0,1 тыс. грн.
2. Продолжительностьоперационного цикла, в целях классификации активов, считать равной 3 месяцам.
3. Для признания основныхсредств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов,определения срока их полезного использования, ликвидационной стоимости, выбораметода начисления амортизации при их приобретении и эксплуатации создатькомиссию в составе:
4. Установить стоимостнуюоценку, в целях отнесения необоротных материальных активов к малоценным, всумме, не превышающей 500 грн.
5. Установить срокислужбы и методы начисления амортизации основных средств и прочих необоротныхматериальных активов согласно перечню:№ п/п Наименование группы объекта Срок службы Метод начисления амортизации Ликвидационная стоимость, грн.  Основные средства 1. Здание (ул. Серова, д.4) 25 Прямолинейный 100 000 2. Автомобиль ГАЗ 3101 10 Производственный 800 3. Компьютер PENTIUM 5 Кумулятивный 700 … … … … … Прочие необоротные материальные активы … … … … …
6. Установить срок службыкомпьютерных программ «МММ» 3 года и применять для начисления амортизациипрямолинейный метод.
7. Установить методоценки запасов при продаже их в розницу по ценам продажи.
8. Величину резервасомнительных долгов устанавливать на основании классификации дебиторскойзадолженности.
9.Резервирование средствдля осуществления будущих расходов и платежей не производить.

1.2 Организациябухгалтерского учета на предприятии. Оперограмма
Бухгалтерский учет напредприятии должен вестись со дня регистрации предприятия до его ликвидации.При этом он должен быть основан на следующих принципах:
— осмотрительности;
— полного освещения;
— автономности;
— последовательности;
— непрерывности;
— начисления исоответствия доходов и расходов;
— превалирования сущностинад формой;
— исторической(фактической) себестоимости;
— единого денежногоизмерителя;
— периодичности.
Для обеспечения ведениябухгалтерского учета предприятие самостоятельно выбирает формы его организации(п.4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете) из следующих четырех:
1.  Введение в штат предприятия должностибухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером.
2.  Пользование услугами специалиста побухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, которыйосуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица.
3.  Ведение на договорных принципахбухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой.
4.  Самостоятельное ведениебухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником илируководителем предприятия. Эта форма бухгалтерского учета не может применятьсяпредприятиями, отчетность которых должна обнародоваться.
При организациибухгалтерского учета предприятие также самостоятельно определяет свою учетнуюполитику. Таким образом, на предприятии кроме приказа об организациибухгалтерского учета обязательно должен быть издан приказ об учетной политике.Причем желательно, чтобы это были два отдельных приказа, так как учетнаяполитика предприятия должна быть постоянной и изменяться только в определенныхслучаях, установленных П(С)БУ 6, а выбор форм организации бухгалтерского учетаможет изменяться ежегодно.
Таким образом, в приказеоб организации бухгалтерского учета на предприятии в обязательном порядкедолжны быть отражены следующие моменты:
1. Форма организациибухгалтерского учета как определенная система регистров учета (например,журнально-ордерная, упрощенная без использования регистров учета имущества,упрощенная с использованием регистров учета имущества).
2. Порядок и способрегистрации и обобщения информации в выбранных регистрах.
3. Лица, ответственные заведение бухгалтерского учета.
Организациябухгалтерского учета готовой продукции
Организация учета готовойпродукции на предприятии ведется согласно П(с)БУ №16 „ Затраты”, и П(с)БУ №9„Запасы”.
Объект затрат – этопродукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые нуждаются впризнании связанных с ними затрат.
Элемент затрат – этосовокупность экономически родственных затрат.
Согласно П(с)БУ №16 „Затраты” затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшениемактивов или увеличением обязательств. Затратами отчетного периода признаютсяили уменьшение активов, или увеличение обязательств, которые приводит куменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшениякапитала в результате его изъятия или перераспределения владельцами), приусловиях, что эти затраты могут быть оценены надлежащим образом.
В состав затрат предприятиявходит себестоимость продукции. Себестоимость запасов, которые используются дляпроизводства продукции определяется согласно П(с)БУ №9 „Запасы”. При отпусказапасов в производство, продажа, другом выбытии их оценка происходит по одномуз следующих методов:
—  идентифицированной себестоимостисоответствующей единицы запасов;
—  средневзвешенной себестоимости;
—  себестоимости первых по временипоступления запасов (ФИФА);
—  себестоимости последних по временипоступления запасов (ЛИФО);
—  нормативных затрат;
—  цены продажи;
Для всех единицбухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковыеусловия использования, используется только один из приведенных методов.
Оценка запасов методомФИФА базируется на предположении, что запасы используются в тойпоследовательности, в которой они поступали на предприятие, то есть запасы,которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие),оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.
Себестоимость реализованнойпродукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая былареализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянныхобщепроизодственных затрат и сверхурочных производственных затрат.
К производственнойсебестоимости продукции включается:
—  прямые материальные затраты;
—  прямые затраты на оплату труда;
—  другие прямые затраты;
—  общепроизодственные затраты;
—  сменные общепроизодственные ипостоянные распределенные общепроизодственные затраты;
Перечень и состав статейкалькулирования производственной себестоимости продукции устанавливаетсяпредприятием.
В состав прямыхматериальных затрат входит стоимость сырья и основных материалов, которыесоздают основу произведенной продукции, приобретенных полуфабрикатов и комплектующихизделий, вспомогательных и других материалов, которые могут бытьнепосредственно отнесены к определенному объекту затрат.
В состав прямых затрат наоплату труда входят заработная плата за окладами и тарифами и другие выплатырабочим, которые заняты в производстве продукции, в предоставлении услуг,которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.
В состав других прямыхзатрат включаются все другие производственные затраты, которые могут бытьотнесены к определенному объекту затрат, а именно: отчисление на социальныемеры, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, затраты отнедостатка, затраты на исправление недостатка, за минусом непоправимогонедостатка по справедливой стоимости и прочее.
В состав общепроизодственныхзатрат включаются:
—  затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками, и т.п.; отчисление насоциальные меры и медицинское страхование аппарата управления цехами,участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков,и т.п.);
—  амортизация основных средств общепроизводственного (цехового,участкового, линейного) назначение;
—  амортизация нематериальных активовобщепроизодственного (цехового, участкового, линейного) назначение;
—  затраты на удержание, эксплуатацию иремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимыхактивов общепроизодственного назначение;
—  затраты на усовершенствованиетехнологии и организации производства;
—  затраты на отопление, освещение,водопользование, водоотвод и прочее удержание производственных помещений;
—  затраты на охрану работы, техникубезопасности и охрану окружающего среды;
—  другие затраты (внутризаводскоеперемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции на составы,и т.п.).
Общепроизодственные затратыделятся на постоянные и сменные. К сменным общепроизодственным затратам относятзатраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которыеменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.Сменные общепроизодственные затраты распределяются на каждый объект затрат сиспользованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объемадеятельности, прямых затрат, и т.п.) исходя из фактической мощности отчетногопериода.
К постояннымобщепроизодственным затратам относят затраты на обслуживание и управлениепроизводством, которые остаются неизменными (или почти неизменные) приизменению объема деятельности. Постоянные общепроизодственные затратыраспределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения(часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат, и т.п.) занормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизодственные потеривходят в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периодеих возникновение. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянныхобщепроизодственных затрат не может превышать их фактической величины.
Перечень и состав сменныхи постоянных общепроизодственных затрат устанавливается предприятием.
Затраты связаны соперационной деятельностью, которые не входят в себестоимость реализованнойпродукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные затраты,затраты на сбыт, и другие операционные затраты.
К административнымзатратам относят общехозяйственные затраты, которые направлены на обслуживанияи управления предприятием.
Затраты на сбытсоставляются из затрат, связанных с реализацией (сбытом) продукции (товаров,работ, услуг).
Другие операций затратысоставляются из :
—  — затраты на исследование иразработки;
—  — потери от обесценения запасов;
— недостатка и потери отпорчи ценностей;
— другие затратыоперационной деятельности и прочее.
Более развернутаяинформация в финансовой отчетности приведена в Примечаниях к финансовойотчетности в статье „Другие операционные затраты ” и «Другие затраты» Отчета оФинансовых результатах.
Рассмотрим принципраспределения затрат на производство и формирование калькуляции на примере.
Предприятие ООО „Омега”изготовляет хлебопекарные изделия. Для организации производства были понесенныетакие затраты:
1 Закупленное сырье дляпроизводства =6580 грн. (в т.ч. НДС);
2 Арендапроизводственного помещения = 900 грн.;
3 Коммунальные платежи =610 грн.;
4 Зарплата руководителюцеха = 850 грн.;
5 Электроэнергия = 1,5 грн.на единицу продукции;
6 Зарплатапроизводственного персонала с начислениями = 2600 грн.;
7 Непроизводственныезатраты составили:
— зарплата администрации= 1000 грн.;
— зарплата менеджера =700 грн.;
— затраты на удержаниесостава = 400 грн., с них 200 грн. – материальные затраты, 200 грн. – зарплата;
— реклама = 150 грн.;
— транспортировкапродукции = 100 грн.
8 Амортизацияоборудования = 100 грн.
9 Фактический объемпроизводства 1300 од., нормальная производственная мощность 1500 од.,реализовано 1200 од.
Другие хозяйственныеоперации предприятия приведены в таблице 1.3 „Журнал регистраций хозяйственных операций”.
Необходимые данные дляраспределения общепроизодственных затрат мы имеем, итак переходим к построениятаблицы 1 „Распределение общепроизодственных затрат”.
1. Определим постоянные исменные ОПР.
Постоянные =900+305+850+100 = 2155грн
Сменные = 0,5+1,5 = 2 грнна од.
Таблица 1.1 „Распределение общепроизодственных затрат „№ Показатели Вместе На 1 базу распределения Включают ОПР к
Производственная
.себестоимость Себестоимость реализации 1 Нормальная производственная мощность 1500 2
ОПР за нормальной мощности:
— сменные
— постоянные
3000
2155
2
1,44 3 Фактический объем производства 1300 4
Фактические ОПР:
— сменные
— постоянные
— постоянные распределенные
— постоянные нераспределенные
2600
2155
1872
283
2
1,65
1,44
0,2
2600
1872 283 5 Вместе 4472 283
2. Прямыепроизводственные затраты:
— прямые материальныезатраты = 0,3 грн. на 1 од.
— затраты на оплату трудапроизводственного персонала = 2 грн. на 1 од.
Определим себестоимостьизготовленной продукции с учетом ОПР:
Производственнаясебестоимость = 0,3*1300+2*1300+4472 = 7462 грн.
Себестоимость реализации= 1200*2+1200*1,44+283+1200*0,3+1200*2 = 7171 грн.
Себестоимость остаткаготовой продукции = 7462-7171 = 291 грн.
3. Непроизводственныезатраты:
Административные =1000+305 = 1305 грн.
Затраты на сбыт =400+700+150+100+1350 = 2655 грн.
4. Сформируем калькуляциюпродукции.
Таблица 1.2 „Калькуляция продукции”№ Название статей калькулирования На 1 од. продукции На весь объем 1300 од. 1 Материальные затраты на продукцию 0,3 390 2  Затраты на зарплату с начислениями 2 2600 3 Общепроизодственные накладные затраты 3,65 4755 4 Административные затраты 1 1305 5  Затраты на сбыт 1,04 1350 6 Вместе затрат (полная себестоимость) 8 10400 7 Прибыль 20% 1,6 2080 8 НДС 20% 1,92 2496 9 Цена реализации 11,52 14976
В данной таблицеотображено распределение ОПР в калькуляции и определена цена реализации единицыпродукции и на весь объем.
Отобразим производствопродукции и другие хозяйственные операции предприятия за отчетный период вжурнале регистрации хозяйственных операций с помощью счетов 8 и 9 класса.
Таблица 1.3 „Журналрегистраций хозяйственных операций ”№ Содержание хозяйственной операции Дт Кт  СУММА ВД ВР 1 Приобретенные материалы 201 631 5483,33 5483,33 2 ПК 641 631 1096,67 3 Уплачено за материалы поставщику 631 311 6580 4 Отображенные материальные затраты 80 20 1240 5 Зарплата 81 661 3876,82 3876,82 6 Начисление на зарплату 82 65 1473,18 1473,18 7 Начислена амортизация 83 13 100 8 Отображенные другие производственные затраты 84 685 3710 3710 9 ПК 641 685 742 10 Уплаченные другие затраты 685 311 4452 11 Списанные элементы затрат по видам деятельности 11.1 Материальные затраты 91 80 650 11.2 На производство 23 80 390 11.3 На удержание состава 93 80 200 12  Затраты на оплату труда 12.1 Зарплата руководителя цеха 91 81 615,94 12.2 Зарплата производственного персонала 23 81 1884,06 12.3 Зарплата администрации 92 81 724,64 12.4 Зарплата менеджера 93 81 652,17 13 Начисление на зарплату 13.1 Начисление на зарплату 91 82 234,06 13.2 23 82 715,94 13.3 92 82 275,36 13.4 93 82 247,83 14 Амортизация 91 83 100 15 Другие операционные затраты 91 84 3155 15.1 на административные затраты 92 84 305 15.2 на затраты на сбыт 93 84 250 16 Списание ОПР 16.1 производственные накладные затраты 23 91 4472 16.2 нераспределенные постоянные затраты 90 91 283 17 Оприходованная на состав готовая продукция 26 23 7462 18 Списано в реализацию 1200 од. 90 26 6888 19 Себестоимость реализованной продукции составили пост. нерозп. затраты 90 91 283 20 Списанная себестоимость на ФР 79 90 7171 21 Списано затраты на ФР за элементами 79 92 1305 21.1 79 93 1350 22  Зарегистрирована сумма уставного капитала 46 40 200000 23  Получены взносы в уставный капитал основными средствами 104 46 20000 24 Внесенные денежные средства 311 46 90000 25 Переданные права к уставному капиталу 125 46 80000 26  Реализован объект основных средств 377 742 30000 27 ПО 742 641 5000 28  Отображен доход от реализации 742 79 25000 25000 29  Получены средства на р/с 311 377 30000 30 Списание реализованного объекта с баланса 131 104 2400 31  В сумме окончательной стоимости 85 104 7600 32  Затраты связаны с реализацией 81 661 300 300 33 Начисление на ФОТ 82 65 114 114 34 Списано затраты на видами 972 85 7600 972 81 300 972 82 114 35 Списанные затраты на ФР 79 972 8014 36 Реализованная готовая продукция 361 701 14976 12480 37 ПО 701 641 2496 38 Оплачено за готовую продукцию 311 361 14976 39  Списан доход на ФР 701 79 12480 40 Создан резерв на оплату отпусков 81 471 12300 82 471 4674 41 Начисление отпускных 471 661 1025,21 1025,21 471 65 389,58 389,58 42 Пополнение СК за счет резервного фонда 43 40 10000 43 Поступление другого вложенного капитала 30 422 1700 44 Использование другого вложенного капитала 422 43 7000 45 Списано отпускные на АР 92 81,82 16974 46 Списано на ФР 79 92 16974 47 Уплачено НДС в бюджет 641 311 5657,33 48  Выплачена зарплата 661,65 311 7178,8 49 Начислен налог на прибыль 85 641 666,5 50  Списано начисление налога 981 85 666,5 51  Списан налог на ФР 79 981 666,5 52  Уплачен налог в бюджет 641 311 666,5 53  Отображена прибыль предприятия 79 441 1999,5 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
В таблице отображенныетипичные операции предприятия за определенный период.
Потом на основе данныхжурнала регистраций хозяйственных операций составляется вращающееся сведение[Приложение Б], которая отображает обороты за каждым счетом, который используетбухгалтер для отображения хозяйственных операций. Потом данные высокомерничаютк формам финансовой отчетности, но также заполняется журнал – ордер № 5А,который отображает затраты на 8 и 9 классом плана счетов [Приложение В].
Детальное описаниедокументооборота, который связан с формированием себестоимости продукциипоказано на рисунке 1.2.
Чтобы воссоздать болееполную картину документооборота и взаимосвязи подразделов на предприятиирассмотрим оперограмму изготовление готовой продукции и отображении еесебестоимости в формах финансовой отчетности.
Оперограмма – этоорганизационный документ, который регламентирует процесс обработки входящих илиисходящих документов; сроки которой предназначены для осуществления операций учета,регистрации, согласования, а колонки – для ответственных исполнителей.
Оперограма производстваготовой продукции отображенная в таблице 1.4.
Чтобы ближе познакомитьсяс корреспонденцией счета 26 „Готовая продукция” рассмотрим модель учета за этимсчетом, которая показана в таблице 1.5.
Таблица 1.5 Модель учетасчета 26 „Готовая продукция”№ Содержание хозяйственной операции Дт Кт 1 Выпуск готовой продукции из производства 26 23 2 Корректирование нормативной себестоимости продукции 26 23 3 Перевод полуфабрикатов на состав готовой продукции в случае продажи полуфабрикатов 26 25 4 Перевод продукции сельскохозяйственного производства на состав готовой продукции 26 27 5  Оприходованы излишки готовой продукции, которые выявлены при инвентаризации 26 71 6 Списание готовой продукции в реализацию 901 26 7 Уцененная готовая продукция 946 26 8 Недостаток готовой продукции 24 26 9 Отображено затраты готовой продукции вспомогательных производств, которые являются сырьем основного производства 20 26 10 Отображено затраты готовой продукции на изготовление МШП 22 26 11 Списанная производственная себестоимость готовой продукции при ее утрате в связи со стихийным бедствием 99 26
Из модели учета видно,что счет 26 корреспондирует со счетами затрат и доходов, себестоимость готовойпродукции скапливается на счете 23 „Производство”, а потом списывается на счет26, при реализации себестоимость отображается на счете 901 „Себестоимостьреализованной продукции ”.

ІІ. Организацияуправленческого учета на предприятии
 
2.1  Центры ответственности по учетуготовой продукции
Важное значение в системеуправления затратами предприятия имеет их дифференциация за местамивозникновения и центрами ответственности.
Формирование центровответственности не только усиливает контроль за их деятельностью, но и спомощью ответственной системы мотивации управленческого персонала содействуетболее эффективному использованию ресурсов и экономии затрат.
Таким образом, выделениецентров ответственности приводит к повышению качества управленческих решений наместах, а затем и к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.
Центры ответственности – этоструктурный подраздел предприятия, который возглавляет определенное лицо,которое самостоятельно принимает управленческое решение в пределах своихполномочий и несет персональную ответственность за выполнения установленныхпланом показателей деятельности.
Каждый отдельныйструктурный подраздел выполняет разные функции, отвечает за определенный объемработы, имеет разные полномочия в сфере принятия управленческих решений. Взависимости от указанных факторов на предприятии выделяют несколько центровответственности (рисунок 2.1).
Классификация затрат поместам возникновения упрощает формирование затрат и контроль за нихосуществлением.
Создание центровответственности осуществляется за соответствующими местами возникновения затрат–местами их формирование. Местом возникновения затрат может быть рабочее местоили группа организационно объединенных мест (бригада, участок, цех). Чаще всегоцентры ответственности за затратами совпадают по местам их возникновение, ноэто необязательно.
Основной цельюраспределения затрат по центрам ответственности является получение возможностипроведения систематического анализа затрат предприятия в разрезе ихвозникновение.
Формирование центровответственности обеспечивает:
—  участие менеджера центра ответственностив разработке целей деятельности, планов производства.
—  ответственность менеджера центраответственности за затраты, которые им контролируются;
—  ответственность менеджера зарезультаты, на которые он способен влиять;
—  оперативность принятия решений относительноконтроля и уменьшения затрат;
—  возможность оперативного контроляменеджеров высшего звена за работой менеджеров центров ответственности.
Формирование центровответственности дает возможность создать эффективную систему мотивациименеджеров центров ответственности к действенному контролю и уменьшению затрат,которые повышает экономическую эффективность работы предприятия в целом.
Преимущества системыуправления затратами над центрами ответственности состоят в том, что она даетвозможность:
—  повысить возможность оперативного исвоевременного принятия решений на соответствующих уровнях управления черезпредоставления полномочий руководителям центров ответственности. Этируководители более осведомлены и компетентные в вопросах, которые касаются затрат,затем, принимают оптимальные решения управления затратами, тем самымосвобождают высшее руководство предприятия от принятия мелких управленческихрешений, которое дает возможность сосредоточиться на глобальных вопросахуправления предприятием;
—  повысить эффективность контроля черезперсонификацию ответственности;
—  повысить точность калькулированиязатрат над носителями.
Предприятиесамостоятельно определяет центры ответственности и место возникновения затрат взависимости от особенностей производства и структуры предприятия. Если центрответственности является крупным подразделом, то он может делиться на центрыответственности второго, третьего и других уровней.
За местами возникновенияи центрами ответственности составляются сметы, исчисляются фактические затраты,а производственных подразделов определяется себестоимость изготовленнойпродукции. Смета является базой для оценки выполнения плана подразделом, аследовательно побуждает руководителя подраздела к надлежащему выполнению планаи поиска снижения уровня затрат.
Для принятия эффективногоуправленческого решения руководитель центра ответственности должны бытьобеспеченным соответствующей подготовленной информацией, которую предоставляетсистема учета затрат по центрам ответственности.
Для обеспеченияпользователей оперативной и достоверной информацией по вопросам управлениязатратами существующая система учета затрат нуждается в значительномусовершенствовании. Дело в том, что финансово-экономическая отчетностьпредприятия предусматривает лишь две стандартных для всех субъектовхозяйствования системы учета затрат: бухгалтерскую и налоговую. Эти системыучитывают общие затраты предприятия за определенный период. Руководству центровответственности нужна информация о собственных (осуществленные центром)затратах. Такую информацию можно получить при условиях собственногоиндивидуального подхода предприятия к группированию и учету затрат.
Прогрессивное развитиеинформационной системы делает возможным на базе программного обеспеченияавтоматизированного индивидуального учета каждого центра ответственности.
2.2 Организационныеметоды управленческого учета
Методом управленческогоучета, есть совокупность разных приемов, образов, с помощью которыхотображается объект управленческого учета в информационной системе предприятия.К основным элементам метода управленческий учет отнесен: документацию, оценку,группирование и обобщение, контрольные счета, нормирования, планирование илимитирование, контроль и анализ.
Учитывая, что метод – этопуть к познанию, теория, наука, а основными объектами исследования вуправленческом учете есть затраты и доходы. Итак, методом управленческого учетаявляется совокупность традиционных методов планирования и контроля, учета,анализа, нормирование, принятие управленческих решений, которые содействуютисследованию поведения затрат и доходов с целью управления ими, поэтомуспецифика метода управленческого учета не в фиксации (отображении) величинызатрат или доходов, которое характеризует финансовый учет, а в исследовании ихповедения и возможности влияния на них с целью оптимизации их соотношения.
Законом Украины “ Обухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ” предусмотрено, чтопредприятие может самостоятельно разрабатывать систему и формывнутрихозяйственного учета (управленческого), отчетности и контроляхозяйственных операций. Итак, не возможно определить четкий порядок организацииуправленческого учета на каждом предприятии, но можно определить ряд факторов,которые влияют на его построение, и некоторые общие принципы организации учетадля управленческих нужд.
В управленческом учетепредприятия сами избирают методы учета затрат, калькулирование, определениедохода, оценки результатов деятельности.
Все прямые затратынепосредственно относятся на те объекты, для которых они осуществляются, тоесть в бухгалтерском учете такие затраты относят на Дт рах. 23 „Производство ”.В связи с этим их включение в себестоимость продукции.
В то жевремя косвенные затраты в момент их осуществление невозможно прямо отнести кконкретному объекту учета затрат (например, амортизацию здания цеха, в которомизготовляют разные виды изделий). Поэтому такие затраты учитывают на отдельных накопительных– распределительных счетах и периодически (как правило, в конце отчетногопериода) распределяют и списывают на объекты учета затрат пропорционально кпредварительно установленной базе распределения.
Базураспределения косвенных затрат каждое предприятие избирает самостоятельно,ориентируясь на общепринятую практику и рекомендации соответствующегоминистерства. Как база распределения косвенных затрат могут бытьиспользованные:
—прямые затраты работы в человеко-часах;
—прямые затраты на оплату труда в денежном измерителе;
—отработанные машино-часы (машина – изменения и т.др.) на изготовлении отдельныхвидов продукции;
—все основные затраты;
—прямые затраты сырья и материалов;
—все основные затраты за минусом стоимости сырья и материалов и прочие.
Вусловиях преимущественно ручных работ при распределении косвенных затратпреимущество предоставляют такой базе распределения, как прямые затраты работыи заработной платы. В условиях широкого использования автоматизированных и полуавтоматизированных производственных систем преимущество предоставляетсязатратам машинного времени на изготовление отдельных видов продукции. В тех жепроизводствах, где высокий удельный вес затрат на материалы и сырье(перерабатывающая, пищевая и др. области промышленности), преимуществопредоставляют распределению косвенных затрат и пропорционально массе илистоимости использованного сырья.
Методпрямого распределения предусматривает, что затраты вспомогательных подразделовраспределяют и списывают на затраты лишь основных подразделов, а взаимныеуслуги вспомогательных производств к вниманию не берутся и не учитываются.
Методпоследовательного распределения предусматривает, что затраты каждоговспомогательного подраздела распределяются последовательно на все подразделы (какосновные, так и вспомогательные), кроме тех, затраты которых распределеныраньше (первыми). При этом первыми распределяют затраты того вспомогательногоподраздела, который предоставляет более всего услуг другим вспомогательнымподразделам, а сам получает минимальное количество таких услуг. Подраздел,затраты которого распределены первыми, не принимает участие в распределениизатрат других подразделов. Потом так же делают со сдачей вспомогательныхподразделов.
Методучета взаимных услуг предусматривает, что затраты вспомогательных производствсначала распределяют между самыми вспомогательными производствамипропорционально объема предоставленных услуг, исходя из начальной суммы затратк распределению, а потом совокупные затраты каждого вспомогательного подразделасписывают на основные подразделы за методом прямого распределения.
Напрактике доказано, что разные методы распределения дают незначительныеотклонения суммы затрат, отнесенных на отдельные подразделы. Тому предприятиюнеобходимо самому выбрать оптимальный метод распределения, адекватныйконкретным условиям.
ВУкраине ряд предприятий применяют списание затрат вспомогательных производствна протяжении отчетного периода за плановой себестоимостью единицы услуг, а вконце отчетного периода распределяют и списывают лишь калькуляционные различия,используя для этого метод прямого распределения.
2.3 Классификациязатрат
Дляэффективной организации управленческого учета необходимо использоватьэкономически обоснованную классификацию затрат по отдельным признакам. Затратыможно классифицировать за экономическим содержанием, образом отнесения насебестоимость продукции, составом, за местами возникновения и центрамиответственности, согласно объему деятельности, за целесообразностьюиспользования, за степенью охвата планом и влиянием руководителя на величинузатрат.
Заэкономическим содержанием затраты классифицируют за элементами и статьями.Согласно П(С)БУ 16: “элемент затрат – это совокупность экономически однородныхзатрат ”. Характерно, что номенклатура элементов затрат одинаковая для всехобластей экономики.
Классификациязатрат за экономическими элементами включает такие основные их виды:
—  Материальные затраты;
—  Затраты на оплату труда;
—  Отчисление на социальные меры;
—  Амортизация;
—  Другие операционные затраты.
Всостав элемента “Материальные затраты ” включается стоимость сырья и основныхматериалов, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива иэнергии, запасных частей, тары и тарных материалов.
Всостав элемента “ Затраты на оплату труда ” включаются заработная плата заокладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационныевыплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты наоплату труда.
Всостав элемента “Отчисление на социальное страхование ” включаются:
—  отчисление на обязательное пенсионноестрахование;
—  отчисление на общеобязательноегосударственное социальное страхование в связи с временной потерейтрудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением;
—  отчисление на общеобязательноегосударственное социальное страхование на случай безработицы;
—  отчисление на общеобязательноегосударственное социальное страхование от несчастного случая на производстве ипрофессионального заболевания, которые послужили причиной потеритрудоспособности;
—  социальное страхование от несчастногослучая;
—  отчисление на индивидуальноестрахование персонала предприятия;
—  отчисление на другие социальные меры.
Всостав элемента “Амортизация” включается сумма начисленной амортизации основныхсредств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.
Всостав элемента “Другие операционные затраты ” включаются затраты, которые невошли в состав предыдущих элементов затрат, в частности затраты накомандировку, услуги связи, плата за расчетно – кассовое обслуживание.
Засоставом затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затратысоставляются с одного элемента: материальных, трудовых или основных затрат.Комплексными называют затраты, которые содержат несколько элементов.
Взависимости от образа отнесения затрат на себестоимость продукции используетсяклассификация затрат на прямые и косвенные.
Кпрямым принадлежат затраты, которые могут быть отнесены непосредственно кконкретному виду продукции на основе экономически обоснованных норм инормативов.
Кпрямым затратам относят: стоимость сырья и материалов, которые представляютоснову продукции, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий,заработную плату основных производственных рабочих, отчисление на социальноестрахование.
Косвенныезатраты – это те, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретномувиду продукции экономически возможным путем, поскольку они связаны сизготовлением нескольких видов продукции или с разными стадиями обработки.Поэтому их включают в себестоимость конкретной продукции путем распределенияпропорционально базе распределения.
Затратына удержание и эксплуатацию машин и оборудования является основной частьюкосвенных затрат.
Заэкономической ролью в процессе производства затраты делятся на основные инакладные. К основным затратам принадлежат, непосредственно связанные стехнологическим процессом изготовления продукции. Их нельзя избежать при любыхусловиях и характера производства, они не зависят от уровня и форм организацииуправления.
Кнакладным принадлежат затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживаниемпроизводства, а именно: административные затраты, затраты на сбыт и прочие, несвязанные непосредственно с процессом производства. Известное группированиезатрат на продукт и на период.
Известноегруппирование затрат на продукт и на период. Такое группирование затратбазируется на принципе, согласно которому в себестоимость продукта должнывключаться производственные затраты, непосредственно обусловленные процессомпроизводства продукции. Все другие затраты являются затратами периода, связанныес обеспечением процесса реализации и функционированием предприятия. Их относятна финансовый результат.
Взависимости от объема производства затраты разделяют на переменные ипостоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объемупроизводства продукции. Такой характер имеют основные производственные инакладные непроизводственные затраты. К переменным затратам принадлежат прямыематериальные затраты, прямые затраты на оплату труда, другие прямые затраты,переменные общепроизводственные затраты. К накладным непроизводственным переменнымпринадлежат затраты, связанные с паковкой готовой продукции, предназначеннойдля реализации, и транспортные затраты. Перечисленные виды затрат принадлежат кзатратам на сбыт.
Затраты,которые практически не меняются в зависимости от изменения объема производствана протяжении отчетного периода, принадлежат к постоянным. Однако они могутменяться в результате других причин, например принятия управленческих решений.К постоянным затратам принадлежат амортизация, страхование имущества,заработная плата административно – управленческого персонала.
Постоянныезатраты делятся на две группы: обязательные и дискреционные (периодические).Обязательные затраты имеют тенденцию оставаться без перемен относительноизменения объема деятельности в пределах короткого периода. Примером такихзатрат является заработная плата административно – управленческого персонала иамортизация основных средств. Дискреционные (периодические) затраты – этозатраты, величина которых не связанная с объемом деятельности и определяетсяруководством предприятия. К ним принадлежат затраты на исследование иразработку, повышение квалификации персонала и стоимость рекламных мер.Дискреционные затраты возникают в результате принятия руководством организациилюбого конкретного стратегического решения, которое непосредственно не связанос объемами деятельности.
Сцелью эффективного управления накладными затратами целесообразно осуществлятьгруппирование их на затраты номинальной мощности и затраты нормальной мощности.
Затратынормальной мощности – накладные затраты при ожидаемом среднем объемедеятельности, которые могут быть достигнуты при условиях обычной деятельностипредприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированногообслуживания производства.
Затратыноминальной мощности – запланированные накладные затраты, которые могли бы бытьпри нулевом объеме деловых операций. Например, в случае стихийного бедствия илидругих непредвиденных ситуаций существует достоверность восстановлениянормальной работы. При этом необходимо сохранять соответствующую базу, котораянуждается в затратах номинальной мощности. Затраты номинальной мощности должнывключать затраты на заработную плату руководящего, технического и обслуживающегоперсонала, который был сохранен в ситуации “готовности к работе ”, налоги,амортизационные отчисления и другие постоянные затраты.
Всвою очередь, затраты номинальной мощности разделяют на особые постоянные иобщие постоянные для разных подразделов предприятия.
Особыезатраты – накладные затраты, которые имеют особое отношение к конкретномуподразделу предприятия и автоматически исчезают в случае его ликвидации.
Общиезатраты – накладные затраты, которые существуют независимо от того, чтопроисходит с тем или другим подразделом.
Зацелесообразностью расходования затраты делятся на продуктивные (эффективные) инепроизводительные (неэффективные). Продуктивными есть затраты, которыецелесообразные для данных условий производства, то есть предусмотренные технологиейи организацией производства. Возникновение непроизводительных затрат связано снедостатками в технологии и организации производства, недостатками, потерями отнедостатка и другими отклонениями, то есть они необязательные. Классификациязатрат на продуктивные и непроизводительные служит базой для осуществленияконтроля за экономным использованием разных видов ресурсов.
Поместу возникновения затраты группируются за отдельными производствами, цехами,участками, службами и другими административно отделенными структурнымиподразделами.
Местовозникновения затрат – структурные единицы, производственные подразделы, вкоторых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов.Необходимость выделения мест возникновения затрат связана с проблемойуправления затратами и их поведением в зависимости от изменения объемапроизводства.
Важноезначение для управления затратами имеет группирование в зависимости от срока ихвозникновение и образа отнесения на себестоимость продукции на фактические, плановыеи прогнозные. Фактические затраты – это затраты, которые существовали в прошломотчетном периоде, в котором они обеспечили доход и потеряли способностьприносить выгоду в будущем. Текущие затраты делятся на фактические и плановые.К плановым принадлежат затраты, которые фактически не существовали в текущемпериоде, но включаются в фактическую себестоимость продукции в плановом размере(оплата отпусков, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы). Будущие затратыделятся на фактические и прогнозные. Фактические – те, что фактическисуществовали в текущем периоде, но подлежат включению в себестоимость продукциив будущем (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, производств,деятельности) и должны принести выгоду. Прогнозные затраты используются дляпрогнозирования будущей деятельности.
Взависимости от решения относительно принятия дополнительного заказа различают приложные(приложению) и маржинальные затраты. Маржинальные затраты – затраты, понесенныев случае выпуска дополнительной единицы продукции. Приложные (приложению)затраты – затраты, которые были понесены в случае выпуска несколькихдополнительно изготовленных единиц продукции.
 
2.4 Анализ состоянияпредприятия с помощью маржинального метода
В целом анализвзаимосвязи „ затраты –объем –прибыль ” направлен на подготовку рациональныхуправленческих решений.
Анализ взаимосвязи „затраты –объем –прибыль ” позволяет оперативно оценить влияние величины иструктуры затрат на прибыль, которая дает возможность управлять его объемом впроцессе планирования.
Результатом анализавзаимосвязи „ затраты –объем –прибыль ” есть определения точки безубыточности.Поэтому данный анализ еще называют анализом безубыточности.
В процессе проведения анализабезубыточности строят такие предположения:
—  все затраты можно четко поделить насменные и постоянные;
—  объем производства равняется объемуреализации в аналогичном периоде;
—  сменные затраты являются пропорциональными,а постоянные –функцией времени;
—  цены на продукцию не зависят отобъемов ее производства и являются стабильными в пределах анализируемогопериода.
Анализ безубыточностиосуществляется поэтапно:
1.  Определение маржинальной прибыли какразличия между выручкой от реализации и переменными затратами, или силыпостоянных затрат и прибыли:
/>/> (2.4.1)
/> (2.4.2)
где МП- маржинальнаяприбыль за период, который анализируется;
Д – чистый доход(выручка) от реализации продукции за период что анализируется;
Взм – постоянные затраты запериод, который анализируется;
Впост – постоянныезатраты за период, который анализируется;
П – операционная прибыль;
Маржинальная прибыльявляется верхней границей прибыли при изменении величины Впост, когда Впост равняетсянулю, операционная прибыль называется маржинальной.
2. Рассчитываетсямаржинальная прибыль как соотношения маржинальной прибыли и выручки ( чистогодохода) от реализации:
/> (2.4.3)
где Кмп – коэффициентмаржинальной прибыли за период, который анализируется;
МП – маржинальная прибыльза период, который анализируется;
Д – чистый доход запериод, который анализируется.
Коэффициент маржинальнойприбыли показывает частицу маржинальной прибыли в чистом доходе. Если цены инормы сменных затрат являются стабильными, то коэффициент маржинальной прибылиявляется стабильной величиной. Тогда изменение операционной прибыли вследствиеизменения объема производства можно определить за формулой:
/> (2.4.4)
где /> - сменная операционнойприбыли;
/> — сменный чистый доход;
Кмп — коэффициентмаржинальной прибыли за период, который анализируется;
1.  Определение точки безубыточности –объем производства и реализации продукции, за который полученные доходы отреализации продукции (работ, услуг) равняются затратам на ее производство иреализацию.
Для определения точкибезубыточности ( критического объема) в натуральном выражении используют такуюформулу:
/> (2.4.6)
где /> - критический объемреализации, в натуральных единицах измерения;
Ц – цена единицыпродукции;
/> - сменные затраты на единицупродукции;
В пост – постоянныезатраты на весь объем;
Денежная формакритического объема рассчитывается за формулой:

/>                                                    (2.4.7)
где /> - критический объем реализации,в натуральных единицах измерения;
Впост — постоянныезатраты на весь объем;
Кмп — коэффициентмаржинальной прибыли за период, который анализируется;
Итак, в точкебезубыточности выручка от реализации равняется затратам на ее производство иреализацию, то есть:
/> (2.4.8)
Отсюда имеем /> (2.4.9)
Поскольку левая частьравенства есть маржинальной прибылью ( согласно формуле 2.4.1), то точкебезубыточности постоянные затраты возмещаются за счет маржинальной прибыли.
/> (2.4.10)
Определим точкубезубыточности на примере предприятия „Омега”:
Сменные затраты =2600+390+2600+1350 = 6940грн;
Постоянные затраты =100+150+1872+1305 = 3427грн;
Рентабельность =14960/7171 = 1,7%
Прибыль = 10%*10387 =1038,7 грн.
ТБ = 3427/(1-6940/14976)= 685,4

Двумя самыми важнымилиниями на графике есть функции чистого дохода и совокупных затрат. Точка их пересеченияпоказывает тот объем производства, за которого прибыль предприятия будетравняться нулю, то есть выручка будет равняться совокупным затратам. Итак, точкапересечения линии выручки от реализации (чистого дохода) и линии затрат напроизводство и реализацию продукции определяет точку критического объема,объема реализации (точку безубыточности, порог рентабельности). Любое различиепо вертикали между линиями выручки и совокупных затрат справа от точкибезубыточности показывает прибыль за данного объема производства, а зона убыткапоказана слева от Точки безубыточности.
График показывает, чтоуровень критического объема зависит от структуры себестоимости. Прибыльпредприятия зависит не только от количества реализованной продукции, а и отчасти Впост, что будет отнесена на единицу продукции.
Превышение объемареализованной продукции над критическим объемом является границей безопасности.Значение зоны безопасности заключается в том, что она показывает возможноесокращение объема реализации, которое предприятие может допустить перед ним,как понесет урон.

ІІІ. Организацияналогового учета готовой продукции
 
3.1  Валовые доходы и Валовые затратыпредприятия
С реализацией готовойпродукции тесно связанно получение валового дохода. Реализация продукцииотображается за датой отгрузки. Датой увеличения валового дохода считаетсядата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходитлюбое из событий, которое произошло раньше:
—  или дата зачисления средств отпокупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров(работ, услуг), что подлежат реализации, в случае реализации товаров (работ,услуг) за наличный расчет;
—  дата ее оприходования в кассуналогоплательщика, а при отсутствии такой, дата инкассации денежной наличностив банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
—  или дата отгрузки продукции, а дляработ (услуг) – дата фактического предоставления результатов работ (услуг)налогоплательщиком;
В случае предыдущегоотпуска готовой продукции валовый доход учитывается на счетах доходов.
В периоде между датамиотчетности валовой доход определяют как различие между оборотами по дебету икредиту счетов, которые отображают доход от реализации готовой продукции. Еслиже предприятие получило аванс, то валовой доход определятся за суммой аванса,уменьшенного на сумму налога на добавленную стоимость.
Величина валового доходаи дохода предприятия от реализации по своей величине, как правило, несовпадают.
Следует отметить, чтоваловой доход в налоговом учете определяется согласно Закону Украины „ Оналогообложении прибыли предприятия ”.
Также с производствомпродукции у предприятия возникают валовые затраты связанные с деятельностью инесвязанные.
Порядок отнесения затратк валовым определяется Законом Украины „ О налогообложении предприятий”. Ставканалогоплательщика из прибыли предприятий составляет 25%.
Согласно ст.5.1 ЗУ „ Оналогообложении прибыли предприятий ” валовые затраты производства и обращения– сумма любых затрат налогоплательщика в денежной, материальной илинематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ,услуг), которые приобретают (изготовляются) таким налогоплательщиком для ихдальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Вчастности, к валовым потерям предприятия включаются:
—  суммы любых затрат, уплаченных(начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой,организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) иохраной работы, в том числе затраты из приобретения электрической энергии(включая реактивную), с учетом отдельных ограничений, установленных законом.;
—  уменьшение стоимости запасовсравнительно с началом года;
—  суммы затрат, связанных с улучшениемосновных фондов в пределах 10% балансовой стоимости основных фондов к началугода;
—  суммы заработной платы работников свычитаниями к социальным фондам.
Для налогоплательщиков наприбыль предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога надобавленную стоимость, в состав валовых затрат производства входят суммыналогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретениятоваров (работ, услуг), стоимость которых принадлежит к валовым потерям такогоналогоплательщика.
Следует отметить, чтоотдельные затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, не включаются всостав валовых затрат, или включаются полностью. Например, не включаются всостав валовых затрат затраты налогоплательщика (кроме затрат на оплату труда)на удержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда, бытовых летательныхаппаратов и прочее. Затраты связаны со стоянкой, парковкой автомобилей, а также50% затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилейи аренду легковых автомобилей.
Существуют также случаи,когда отдельные суммы включаются в состав валовых затрат, а к затратамдеятельности не относятся.
Ведь понятие затрат вфинансовом учете и понятии валовых затрат в налоговом учете существенноотличаются. Если рассмотреть валовые затраты и затраты производства по времениих отображение в бухгалтерском учете, то можно констатировать, что валовыезатраты – это затраты периода, а затраты производства – это затраты на продукт.Их потоки на протяжении периода отчетных периодов, как правило, не совпадают.Так, перечисление аванса за материалы налогоплательщику на прибыль по обычнойставке включается в валовые затраты в сумме без НДС, а к затратам невключается. К затратам предприятия израсходованные на материалы суммывключаются по факту их использование в хозяйственной деятельности.
Единой суммой валовыхзатрат, которую нельзя выделить с данных финансового учета есть сумманачисленной амортизации, а потому налоговые расчеты наличия, движения необратимыхматериальных и нематериальных активов и начисления амортизации необходимо вестиво внебалансовых регистрах.
При отображении суммдоходов и затрат на счетах в бухгалтерском учете и в налоговом учете в связи сразличием во времени возникают так называемые „временные различия ” (например,вследствие различия в методах и нормах вычисления амортизации основных средствв бухгалтерском учете и при определении налоговой прибыли; использованиеправила „первого действия ”).
Временные различия –различие между оценкой актива или обязательство по данным финансовой отчетностии налоговой базы такого актива обязательства соответственно.
Регламентируется П(с)БУ№17 „Налог на прибыль ”. Согласно П(с)БУ №17 сумма прибыли, которая определенасогласно налогового законодательства по правилам налогового учета, являетсяналоговой прибылью (убытком). Сумма прибыли к налогообложению, определенная поданным бухгалтерского учета, называется учетной прибылью (убытком).
В „Отчете о финансовых результатах” указывается сумма налогового налога на прибыль. Эта величина называетсятекущим налогом на прибыль и отображается в:
—  декларации о прибыли предприятия;
—  в балансе (статья 550);
Налоговый налог наприбыль в бухгалтерском учете отображается за кредитом счета 641 „Расчеты по налогам”, а бухгалтерский налог на прибыль отображается за дебетом счета 981 „Налог наприбыль от обычной деятельности ”. Временные различия отображаются за такимисчетами: 17 „Отсроченные налоговые активы”, 54 „Отсроченные налоговыеобязательства”.
Рассмотрим случаи вкоторых используется счет 17, а в которых 54.
1.  В случае, если налог на прибыльвычислен по данным бухгалтерского учета больше налога, уплаченного за расчетаминалоговой декларации, то различие будет отображаться за кредитом счета 54„Отсроченные налоговые обязательства”.
БП > ПП (3.1.1)
где, БП – бухгалтерскийналог на прибыль;
ПП – налоговый налог наприбыль.
2.  Если налог, который подлежит уплате вбюджет преувеличивает учетный налог, то различие будет отображаться за дебетомсчета 17 „Отсроченные налоговые активы”.
БП
Например, рассмотримтипичные проводки, которые использует бухгалтер в случае преувеличениябухгалтерского налога над налоговым: БП > ПП
Пусть суммабухгалтерского налога составила 120грн, а налогового, начисленного по даннымналоговой декларации составляет 70 грн. Типичные проведения приведенные втаблице 3.1
учетготовая продукция себестоимость
Таблица 3.1 Журналрегистраций хозяйственных операций№ Содержание хозяйственной операции ДТ КТ  Сумма, грн 1 Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета 981 641 120 2 Начисленный налог по данным налоговой декларации 981 54 70 3 Уплаченный налог в бюджет 641 311 120 4  Списан налог на финансовый результат 79 981 120+70
Рассмотрим второй случай,если налоговый налог будет больший чем бухгалтерский, БП
Таблица 3.2 Журналрегистраций хозяйственных операций№ Содержание хозяйственной операции ДТ КТ  Сумма, грн 1 Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета 981 641 120 2 Начисленный налог по данным налоговой декларации 17 641 170 3 Уплаченный налог в бюджет 641 311 170+120 4  Списан налог на финансовый результат 79 981 120
В данных таблицахотображено типичные бухгалтерские проводки по учету временных различий.
Налог на прибыльпредприятия, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается в декларации изналога на прибыль, которая составляется нарастающим результатом [Приложение Г].
3.2  Налог на добавленную стоимость
Одной из составных ценыреализации готовой продукции есть НДС, который включается в цену продукции поставке 20% к объекту налогообложения. Законом Украины „ О налоге на добавленнуюстоимость” определениный, что объектом налогообложения НДС есть операцииналогоплательщиков с :
—  поставки товаров и услуг, местопредоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числеоперации по передаче права собственности на объекты залоги заемщику дляпогашения задолженности;
—  ввоз товаров, работ, услуг втаможенном режиме импорта или реимпорта;
—  ввоз из-за границ таможенного коронуУкраины на таможенную территорию Украины товаров по договору лизинга и прочее;
—  поставка товаров из территориибеспошлинных магазинов на таможенную территорию Украины с целью их свободнойпродажи;
—  поставка продуктов переработки(готовой продукции) из таможенного режима переработки на таможенной территорииУкраины для них свободного обращения;
—  других случаях, предусмотренныхТаможенным Кодексом Украины.
То есть, сказать, что НДСвключается в состав цены готовой продукции перед ее реализацией. Таким образом,при реализации готовой продукции у предприятия возникают налоговыеобязательства, а при покупки продукции – налоговый кредит.
Если при изготовлениипродукции предприятие использует давальческое сырье, то уплата налогов (НДС, иАСС) при ввозе такого сырья на таможенную территорию Украины осуществляетсяукраинским исполнителем за давальческое сырье, которое будет использовано дляпроведения расчета за услуги по ее переработки при проведении таможенныхпроцедур, а за давальческое сырье, которое будет использовано для изготовленияпродукции – путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на сроквыполнения операций с давальческим сырьем, но не больше 90 календарных дней смомента оформления грузовой таможенной декларации.
В случае вывоза готовойпродукции за таможенную территорию Украины может применяться налоговая ставка0%, а также такая ставка применяется к услугам, которые предоставляются попереработке давальческого сырья лишь при условии, которое изготовленноепродукции пересекает таможенная граница Украины.
В случае вывоза готовой продукциив полном объеме в предусмотренные контрактом сроки, то налоговый вексельпогашается, ввозная пошлина и собрание не взималось. Если продукция, согласнодоговору, реализованная на территории Украины, то основанием для погашениявекселя есть ввозная грузовая таможенная декларация на готовую продукцию ( безфактического вывоза ее за таможенную территорию Украины).
Нужно учитывать, что припогашении векселя существенную роль будет отыгрывать объем готовой продукции,которая вывозится, а именно: если при ввозе давальческого сырья органамтаможенного контроля был предоставлен вексель на общую сумму налоговыхобязательств, то при частичном вывозе готовой продукции возникает необходимостьв погашении векселя в части НДС из стоимости продукции, которая останется висполнителя.
Закон Украины „ Обоперациях с давальческим сырьем во внешне экономических отношениях” непредусматривает погашения векселя в случае возвращения нерезиденту полученногодавальческого сырья. Тому вексель может быть погашенный лишь путем оплатывексельных сумм или аннулированный при условии переоформления грузовойтаможенной декларации на ввоз продукции на таможенную территорию Украины сизменением характера соглашения на временный ввоз давальческого сырья.
Налог на добавленнуюстоимость отображается в налоговой декларации из налога на добавленнуюстоимость и здесь же отображается налог НДС к уплате в бюджет. Чтобы проверитьправильность составления декларации нужно сопоставить суммы НДС к уплатеналоговой декларации и бухгалтерский расчет НДС к уплате в бюджет – эти суммывсегда равные [Приложение Д].

IV. Организация иметодика аудиту готовой продукции
 
4.1 Документальноеоформление аудиторской проверки. Программа проведения аудиту готовой продукции
Целью аудитупроизводственных затрат есть установления достоверности данных первичныхдокументов относительно определения затрат, которые включаются впроизводственную себестоимость, полноту и своевременность их отображение вучетных регистрах, соответствия методики распределения общепроизодственныхзатрат действующим нормативным документам.
С целью эффективнойорганизации аудиторской проверки необходимо соблюдаться научно обоснованнойпоследовательности выполнения аудиторских работ.
Целесообразно определить четыреэтапа аудиту :
—  планирование и определениеаудиторского подхода;
—  тестирование средств контроля;
—  проверка хозяйственных операций посути (проверка оборотов и сальдо за счетами и аналитические процедуры);
—  завершение аудиту.
Себестоимость готовойпродукции есть одним из самых важных финансовых показателей, который влияет, содной стороны, на размер полученного предприятием прибыли, а с другого — напоказатель наличия активов (остатки готовой продукции), что, в свою очередь,оказывает влияние на индикаторы финансового состояния предприятия. Поэтому,осуществляя внутренний контроль или внутренний аудит производственных затратпредприятия, нужно уделять внимание порядка формирования и учета себестоимости  готовой    продукции. Аудит себестоимости готовой продукции (работ, услуг) можно выполнятьпо плану, который приведено в таблице 4.1:

Таблица 4.1 Программааудиту себестоимости готовой продукцииОбщая программа Рекомендации относительно осуществления аудиторских процедур 1 2 1.Проведение анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия Аудитор изучает общее состояние предприятия, анализирует, какие виды деятельности предприятия имеют самое большое влияние на результаты его финансово-хозяйственной деятельности, выявляет, от каких факторов это зависит, каким образом происходили изменения 2. Анализ затрат предприятия за элементами Аудитор определяет удельный вес отдельных видов затрат в общем объеме затрат предприятия и в себестоимости готовой продукции, изучает динамику изменений элементов затрат на последние два-три года, выявляет причины этих изменений 3.Контроль себестоимости готовой продукции и услуг Проверяется соответствие классификации затрат предприятия действующим нормативным требованиям и типичной классификации статей затрат в конкретной области промышленности. Изучаются метод учета затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции и услуг по переработки давальческого сырья, который избран предприятием, и номенклатура элементов затрат, которая используется в системе финансового учета предприятия. Определяются объекты контроля затрат и прикладные методы осуществления контроля. Проводится выборочный анализ разработанных и утвержденных норм затрат, которые относятся к себестоимости готовой продукции, и их соответствие фактическим затратам отдельных элементов. Определяются методы контроля за отклонениями затрат и их учетом 4. Изучение организационной и технологической схем предприятия Этот этап необходимо включать к плану аудиту с целью изучения технологического процесса производства, знание которого поможет правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг) на отдельных участках производственного процесса. Это особенно важно, поскольку продукция, которая производится в каждом производственном цикле, может быть как полуфабрикатом для следующего цикла, так и готовой продукцией для реализации. Кроме того, важно выучить наличие сопутствующих продуктов и отходов, которые тоже нуждаются в определении своей себестоимости 5. Проведение аудиту правате формирования и порядка ведения бух.учета себестоимости готовой продукции (работ, услуг) Выполнение аудиту на этом этапе нужно начинать после дополнительного изучения действующих нормативных требований относительно порядка формирования себестоимости готовой продукции в конкретной области промышленности и действующего законодательства относительно учета затрат. Кроме того, обязательно нужно убедиться в том, что на предприятии выдан приказ об учетной политике и его пункты отвечают всем необходимым требованиям. В дальнейшем на протяжении выполнения аудиторской проверки порядок ведения финансового учета отдельных элементов себестоимости готовой продукции (работ, услуг) будет проверяться согласно приказу предприятия об учетной политике. 5.1. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости стоимости сырья, основных и вспомогательных матов-лів и ведение бух. учета сырья, основных и доп. материалов Проверяются: — наличие на предприятии норм использования сырья и материалов; — порядок утверждения норм и их изменения; — методы и формулы списания запасов на себестоимость продукции, их соответствие действующему законодательству и приказу об учетной политике предприятия 5.2. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости затрат на оплату труда и ведение бух.учета таких затрат Проверке подлежат действующая на предприятии система начисления заработной платы, ее взаимосвязь с отраслевыми инструкциями и соответствие коллективному договору, а именно: — нормы и порядок использования рабочей силы; — порядок нормирования и тарификации заработной платы 5.3. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости затрат, связанных с учетом основных средств и начислением амортизации, и ведение бухгалтерского учета таких затрат Проверяются: — учет производственных основных средств, их классификация согласно нормативным требованиям; — методика определения срока полезного использования; — методы начисления амортизации основных средств и их соответствие избранной учетной политике 5.4. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости затрат вспомогательных производств, и ведение бухгалтерского учета таких затрат  Во-первых, нужно выучить наличие вспомогательных и обслуживающих производств в промышленности и виды продукции и услуг, которые они вырабатывают. Во-вторых, нужно составить схему, на которой можно будет увидеть, каким образом вспомогательные производства связанные между собой и с основными подразделами предприятия, а уже потом изучать, каким образом формируется стоимость продукции и услуг вспомогательных производств, каким образом учитываются затраты вспомогательных производств, как они группируются и какие методы распределения затрат применяет предприятие 5.5. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости общепроизодственных затрат предприятия и ведение бухгалтерского учета таких затрат Аудит по этому вопросу начинается из анализа состава и структуры общепроизодственных затрат. Важным моментом является порядок определения нормальной мощности предприятия, поскольку от того, каким образом предприятие ее рассчитало, зависит, которая величина общепроизодственных затрат войдет в состав себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и которую часть нераспределенных затрат будет отнесено к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Следующим шагом будет проверка правильности распределения общепроизодственных затрат предприятия на постоянные и сменные согласно действующим нормативным требованиям и учетной политике предприятия. Аудит должен вестись и относительно базы распределения общепроизодственных затрат на отдельными видами продукции и правильности определения суммы общехозяйственных затрат 5.6. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости затрат на паковку и хранение готовой продукции и порядка ведения учета таких затрат Необходимо выучить, какие виды тары применяются для отгрузки готовой продукции потребителю, или входит в состав себестоимости готовой продукции необходимая тара, или есть она обратной, где и как хранится готовая продукция, каким образом учитываются затраты на ее сохранение 5.7. Аудит правильности применения методов оценки отходов и сопутствующей продукции На производственных предприятиях технологическим процессом может предполагаться возникновения сопутствующей продукции и отходов, которые могут реализовываться самостоятельно, поэтому очень важно во время проведения аудиту выучить имеющуюся на предприятии систему оценки и учета отходов и побочной продукции, оказать ее недостатки и определить пути ее усовершенствования 6. Аудит непроизводственных затрат предприятия и порядка ценообразования Проверяются правильность классификации непроизводственных затрат и порядок их распределения при формировании полной себестоимости продукции

В процессе аудитуосуществляется проверка наличия и правильности оформления первичных документов,которые являются основанием для записей относительно формирования себестоимости   продукции (товаров, работ, услуг); проверка правильности отнесения затрат всостав себестоимости продукции (товаров, работ услуг) оценка состояниясинтетического и аналитического учета затрат на производстве, которыевключаются в себестоимость     продукции    (товаров, работ,      услуг);               проверка     полноты, правиль ності и достоверности отображения операций поформированию себестоимости продукции (работ,    услуг) в учете   и       отчетности;оценка   правильности      формирования себестоимости продукции (товаров,работ, услуг) за объектами калькулирования затрат.
Результаты проведенияаудиту аудитор отображает в таки документах: во-первых, перед началом аудитустороны (аудитор и заказчик, предприятие) составляют письменный договор изпредоставления аудиторских услуг, где указывается цель аудиту, объект аудиту идругие важные аспекты; во-вторых, результаты аудиту аудитор может отображать вдокументах, которые касаются проверки отдельных объектов аудиту („Результатыпроверки организации аналитического учета затрат на производство”, „Проверкасоответствия остатков незавершенного производства в регистрах синтетического ианалитического учета”, и прочие); в-третьих, аудитор в конце проверкисоставляет аудиторский вывод, который содержит результаты проверки, данные онайденных нарушениях, если такие имели место, рекомендации руководствупредприятия относительно преодоления такой ситуации.
Если аудитор выявляетнарушение, он должны обязательно предупредить соответствующие органы контроля.Это может быть налоговая, если нарушение касается неправильно начисленных илиуплаченных сумм налогов, или контрольно-ревизионное управление и, прежде всегоруководство предприятия.

4.2 Методы аудиторскойпроверки
Методы аудиту –это образисследования действий и событий в системе субъекта хозяйствования с цельюподтверждения выданной им финансовой информации. Методикой аудиту естьпоследовательность и порядок применения приемов (методов) аудиту с цельюустановления объективной истины о выстроенной информации и доведении этойистины через аудиторский вывод к пользователям финансовой отчетности и аудиту.
Методы аудиту делятся надве большие группы: 1нметодические приемы проведения аудиту; 2нметодическиеприемы организации аудиту.
К первой группепринадлежат такие приемы: фактическая проверка, подтверждение, наблюдение,обследование, опрашивание, проверка механической точности, документальнаяпроверка, проверка в сущности, формальная проверка, арифметическая,аналитические тесты, сканирования, встречная проверка, специальная проверка.
Ко второй группепринадлежат: полная проверка, выборочная, аналитическая, комбинирование, сиспользованием компьютерной техники.
Рассмотрим наиболее эффективныеи более используемые методы аудиту:
Документальная проверка –проверка документов и записей операций в учетных регистрах. Параллельно с этимметодическим приемом используется формальная, логическая и арифметическаяпроверки.
Формальная проверка –выявлениеполноты и верности заполнения всех реквизитов, обязательных на первичныхдокументах. Особое внимание при этом уделяют дате заполнения документа, наличиеисправлений, дописів в тексте, верность подписей должностных лиц и материальноотвечая лиц.
Логическая проверка–такая проверка позволяет установить малая или немалая место та или другаяоперация в указанном объеме, законность и целесообразность хозяйственныхопераций, верность отнесения на соответствующие счета и включение всоответствующие статей доходов и затрат.
Подтверждение – состоит уполучения письменного ответа от клиента третьих лиц с целью подтвержденияточности информации.
Наблюдение – даетвозможность получить общую характеристику возможностей клиента на основаниивизуального обзора.
Обследование – личноеознакомление с предметом исследования. Например, обследование мест храненияпродукции, запасов.
Проверка механическиточности – предусматривает проверку еще раз подсчетов и передачи информации.
Аналитические тесы – методысравнения, как в абсолютных единицах, так и в относительных ( индексы,коэффициенты, проценты).
Сканирование – беспрерывный,поэлементный просмотр информации (просмотр первичных документов относительнодвижения денег в кассе с целью установления необыкновенного факта).
Специальная проверка–осуществляется с привлечением специалистов с узкой специализацией.Используется для выявления разного рода отклонений от нормы и с целью доведенияфактов нарушений.
При встречной проверкеотображения хозяйственных операций, которое осуществляется между клиентом итретьими лицами, проверяется в последних и сравнивается с данными клиента.Аудитору нужно помнить, что проведение встречной проверки у третьего лицадолжно быть санкционировано клиентом. Встречная проверка применяется также приизучении одних и тех показателей в разных первичных документах клиента,например, объем выполненной работы может быть зафиксирован в первичныхдокументах из начисления заработной платы и в документах из приема продукции,работ, услуг.

4.3 Основные нарушенияпри учете готовой продукции. Ответственность должностных лиц
При проведенииаудиторского исследования правильности отображения в учете и отчетности затрати установления себестоимости продукции необходимо убедить в отсутствии типичныхошибок и нарушений. Рассмотрим некоторые из них:
1.  Одним из наиболее распространенныхнарушений, которые приводят к извращению себестоимости продукции естьнеправильный расчет амортизации. Амортизация основных средств есть значительными, вместе с тем, легко регулирующим элементом затрат на производство. Искажениеее величины может быть достигнуто нарушениям действующих норм, продолжениеначисления амортизационных отчислений после окончания срока эксплуатацииосновных средств, неправильным определением первоначальной стоимости,неправильным применением ускоренной амортизации. Однозначное решение этихвопросов должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. В противномслучае возможное искусственное регулирование затрат и непоследовательность ихучета.
2. Услуги,полученные со стороны и потреблены в производственном процессе предприятия, входятв себестоимость продукции на основе счетов, предъявленных поставщиками, какправило, в начале следующего месяца. С целью искусственного снижения величиныэтих затрат такие записи могут откладываться на следующий месяц, которыйнаиболее доступно для услуг, которые потребляются равномерно на протяжениивсего месяца. Возможность такого искажения учета затрат полегшується тем, чтополнота и своевременность отображения этих данных контролируется записями обоплате услуг на денежных рахунках. при нормальной постановке учета потребленныхуслуг, даже при отсутствия счетов поставщиков или поступление их с опозданием,должна быть внесенная в затраты производства за предыдущим ориентированнымрасчетом.
3.Уязвимым для достоверности учета операций есть распределения транспортно — заготовительных затрат (отклонений в стоимости материалов). Здесь возможныенарушения, связанные с них полным списанием ( без отнесения части их на стоимостьостатка материалов), или, наоборот, отказ от списания и оставления их набалансе. На практике встречается разный подход к списанию дебетовых икредитовых отклонений в зависимости от общего состояния затрат на производство.В частности увеличивают частицу кредитовых (красных) отклонений, которыесписывают, и уменьшают частицу дебетовых отклонений, когда общие затратыпревышают их нормативную величину. Противоположный образ незаконногорегулирования затрат применяют при более благоприятном их состоянии.
4. Однойиз условий полноты и достоверности учета затрат на заработную плату естьправильное отображение в учете возникновения и использование резерва на оплатуотпусков. Как свидетельствует аудиторская практика, сегодня некоторые субъектыхозяйствования отказываются от создания резерва при условии равномерного втечение года предоставления отпусков работникам предприятия. Отказ от созданиярезерва может привести к искусственному утаиванию затрат, не говоря уже о том,что при этом затраты на оплату отпусков получают неравномерный характер. Однакопри наличия такого резерва не исключается возможность искажения учетных данныхв части затрат на оплату отпуска. Здесь необходимое точное соблюдение рядатребований, без которых учтенные затраты будут недостоверными. Нарушение этихтребований может быть одним из образов фальсификации учета затрат на заработнуюплату.
5. Выборметода распределения расходов на управление и обслуживание производства междувидами продукции принадлежит к компетенции предприятия и представляет часть егоучетной политики. Поэтому самыми важными условиями достоверности внесения такихзатрат в себестоимость продукции есть:
•соответствие базы их распределения между видами продукции особенностям областии организационно-технической специфике конкретного предприятия;
•соблюдение принципа и последовательности осуществления избранной методики.

V. Организациябухгалтерского учета готовой продукции на основе информационной системы 1С Предприятие
 
5.1 Входная информация
Информационная программа1С: Підрпиємсто представляет собой универсальную систему для автоматизациибухгалтерского учета, учета наличия и движения денежных средств, а такжепериодических расчетов на предприятии.
Система 1С: Предприятиесоставляется из таких компонент:
1.  Бухгалтерский учет –автоматизациябухгалтерского учета, обеспечение ведения плана счетов, введение документов,проводок, формирование бухгалтерских итогов.
2.  Оперативный учет –учет наличия идвижения средств, учет взаиморасчетов с контрагентами в реальном времени.
3.  Расчет –сложные периодическиерасчеты, расчет заработной платы любой сложности, расчеты по ценным бумагам ипрочее.
Система 1С: Предприятиеможет использоваться для введения любых разделов бухгалтерского учета: учетопераций по банку и кассе, учет основных средств и нематериальных активов, учетматериалов и МШП, учет товаров, услуг и производства продукции, учет валютныхопераций, учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами,подотчетными лицами, учет расчетов заработной платы, и прочее.
Введение информации впрограмму может осуществляться с разной степенью автоматичности: режим ручноговведения операций, режим типичных операций, режим автоматического формированияопераций на основе документов.
Для начала работыпрограммы на предприятии необходимо установить конфігуратор. Конфігуратор–режим налаживания типичной или новой конфигурации компьютерной системыбухгалтерского учета в соответствии к особенностям конкретного предприятия. Вэтом режиме составляются структуры и свойства справочников и документов,описываются формы и алгоритмы построения отчетов, разрабатываются виды расчетови прочее.
Константы –используютсядля работы с постоянной или с условно постоянной информацией.
Справочники –служат дляхранения информации об однотипных объектах, которые используются при ведениеаналитического учета и для заполнения документов.
Журналы – в журналахсгруппированные документы по видам. Полный журнал открывает доступ ко всемдокументам системы.
Рассмотрим особенностивведения информации в справочники, которые относятся к части учета затрат напроизводство. Во-первых, надо ввести данные в справочники. В качестве одного изаналитических разрезов на счете 23 установлено субконто „Виды деятельности”.Перечень значений этого субконто приведен в справочник, который имеет такую женазвание, как и субконто „Виды деятельности”. Необходимо заполнить такойсправочник, отобразивши в нем все виды деятельности предприятия.
Обращение к режимувведения информации осуществляется через меню „Справочники” „Виды деятельности”.Справочник имеет однорівневу структуру и представляет собой перечень видовдеятельности организации.
Для введения икорректирования информации о видах деятельности в справочнике „Номенклатура”предусмотренный специальный вкладыш. При введение значений реквизита „Код”можно заметить коды по видам деятельности самостоятельно, исходя из принятой напредприятии системы кодирования информации.
Справочник „Статьизатрат” предназначенный для учета затрат на производство продукции, выполнениеработ, предоставление услуг в разрезе отдельных статей затрат, используется дляаналитического учета на счетах 23,90-94. Перечень статей затрат предприятия всправочнике формируется самостоятельно с разной степенью детализации.
Справочник „Номенклатура”–предназначенный для хранения перечня товаров и продукции. Данный справочникиспользуется как для ведения аналитического учета на счете 26, так и длявыписки первичных документов.
Для каждого новогоэлемента справочника „Номенклатура” необходимо ввести значение следующихреквизитов. Реквизит „Вид” предназначенный для определения, к которому типу ТМЦпринадлежит указанный элемент. Это может быть продукция своего производства илитовар, приобретенный для перепродажи, или другой вид ТМЦ. В зависимости отэтого избирается одно из возможных значений данного поля „Продукция”.
Реквизит „НДС”используется при выписке первичных документов.
Для работы с постоянной иусловно постоянной информацией в системе используется объекты типа „константа”.Среди них такие как: название предприятия, основное ставка НДС, ПІБ главногобухгалтера, и прочие. В системе может быть описанное неограниченное количествоконстант.
В режиме ведениябухгалтерского учета обращения к перечню констант выполняется через меню„Операции”. В этом перечне возможно вводить и менять значение констант, нонельзя прибавлять новые константы или удалять раньше введенные.
Учетная политикапредприятия включает в себя определенную информацию, которая связана с порядкомведения бухгалтерского учета на предприятии. В компьютерном бухгалтерском учетеустанавливается лишь отдельные, наиболее важные параметры учетной политики,которые определяют алгоритм работы бухгалтерской программы. Введение этихпараметров осуществляется частично через справочники, константы и другие конфігуратордля рабочего места.

5.2 Последовательностьперестройки входной информации в исходную
На протяжении отчетногопериода для оформления операций, которые связаны с изготовлением готовойпродукции в типичной конфигурации предусмотренный документ „калькуляция”.
Документ „калькуляция”может работать в режиме „предыдущая” или „конечная”. Любая калькуляция, котораявведена в режиме „введение нового” есть предыдущей, любая калькуляция, котораявведена в режиме „введение на основе” есть конечной.
Рассмотрим предыдущуюкалькуляцию. Реквизиты группы „материалы и продукция” позволяют избратьназвание единицы продукции яка изготовляется из справочника „ТМЦ”, состав, накоторый будет оприходована готовая продукция, состав, из которого будут списаныматериалы, а также, количество единиц оприходованной продукции. В табличнойчасти документу указывается следующая информация: название затрат (затраты,которые указываются при калькулирование предыдущей стоимости продукции могутбыть двух видов: материалы из справочника „ТМЦ” и затраты из справочника „Видызатрат”), нематериальные затраты (зарплата, аренда и прочее), партияматериалов, которую необходимо списать, количество для материальных затрат,сумма затрат а предыдущей калькуляцией для нематериальных затрат.
В реквизите „ суммаконечная” указывается сумма за конечной калькуляцией. Для предыдущейкалькуляции данная колонка всегда незаполненная. На вкладыше „налоги ирентабельность” можно указать дополнительные параметры, которые повлияют нарасчет соответствующей цены продукции.
Все документы„калькуляция” попадаются к журналу „Производство”. В этом журнале, в частностидругой информации, можно увидеть статус калькуляции. Статус может приобретатьзначения „незакрытая предыдущая” – предыдущая калькуляция, за которой нетконечной, „закрытая предыдущая” — предыдущая калькуляция, за которой уже естьконечная, „конечная” и „списание материалов” – это соответственно конечнаякалькуляция и предыдущая калькуляция, которая только списывает материалы впроизводство.
При проведение„предыдущая калькуляция” формирует бухгалтерские проводки за списаниемматериалов на счет 23 „Производство”, по оприходованию продукции на счет 26„Готовая продукция”. Надо заметить, поскольку за бухгалтерским счетом 23ведется аналитический учет в разрезе „вида затрат”, при списании материалов насчет 23 необходимо правильно для каждого материала определить вид затрат.
„Конечная калькуляция”вводится на основе „Предыдущей” в конце месяца, когда все производственныезатраты по бухгалтерскому учету конкретной фирмы списаны на счет 23, когдавнесено о незавершенном производстве. Кроме того в типичной конфгураціїїпредусмотренная обработка „создание конечной калькуляции”, с помощью которойвозможное автоматическое формирование конечной калькуляции за всеми незакрытымипредыдущими калькуляциями, введенными в текущем месяце.
Цель „Конечнойкалькуляции” – откорректировать предыдущие значения затрат реальным значениемна конец месяца. При введении на основе, значение реальных сумм по видам затратпредприятия разбиваются пропорционально сумам, указанным в предыдущейкалькуляции. Таким образом, в „Конечной калькуляции” заполняется реквизиттабличной части „ Сумма конечная”.
При проведении документа „Конечнаякалькуляция” могут формироваться коректуючі проводки за Дт 26 Кт 23 счетов.Если продукция, которая оприходована за „Предыдущей калькуляцией”, нореализованная раньше, чем была внесенная „Конечная калькуляция”, то последняяформирует коректуючі проводки по обмену себестоимости реализованной продукциина счете 901 „Себестоимость реализованной готовой продукции”.

5.3 Формированиеисходной информации
По окончании отчетногопериода предприятие выполняет оценку незавершенного производства. Информация обостатках незавершенного производства вводятся в систему с помощью документовтипичной конфигурации „незавершенное производство”.
Документ „Финансовыерезультаты” представляет собой многофункциональный документ, которыйобеспечивает автоматическое формирование проводок, которые переносят остатки посчетам и определение прибыли (убытка).
Документ „Финансовыерезультаты” есть регламентным и предназначенный для выполнения следующихопераций: закрытие счетов учета за элементами ( счета 8 класса), закрытие счетаучета загально производственных затрат (счет 91) и определение конечногофинансового результата деятельности предприятия, то есть закрытие всех счетовучета доходов и затрат на соответствующий субсчет счета 79 „Финансовыйрезультат”. При чему, закрытие счетов нужно осуществлять именно в такомпорядке, как указано выше.

VI. Финансоваяотчетность предприятия
 
6.1 Информационнаябаза составления финансовой отчетности
Финансоваяотчетность — бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовомсостоянии, результатах деятельности и движение денежных средств предприятия заотчетный период.
Финансоваяотчетность составляется из Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета одвижении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний котчетам. К финансовой отчетности включают показатели деятельности филиалов,представительств, отделений и других отделенных подразделов предприятия.
Баланс —отчет о финансовом состоянии предприятия, который отображает на определеннуюдату его активы, обязательство и собственный капитал.
Отчет особственном капитале — отчет, который отображает изменения в составесобственного капитала предприятия на протяжении отчетного периода.
Отчет офинансовых результатах — отчет о доходах, затраты и финансовые результатыдеятельности предприятия в отчетном периоде.
Отчет одвижении денежных средств — отчет, который отображает поступление и затратуденежных средств в результате деятельности предприятия в отчетном периоде.
Примечанияк финансовым отчетам — совокупность показателей и объяснений, котораяобеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов.
Информационнойбазой составления финансовой отчетности есть:
1. ЗаконУкраины „ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99г. № 996-XIV
2. П(С)ПОТОМУ ЧТО 2 „Баланс”.
3. П(С)ПОТОМУ ЧТО 3 „Отчет о финансовых результатах”.
4. П(С)ПОТОМУ ЧТО 4 „Отчет о движении денежных средств”.
5. П(С)ПОТОМУ ЧТО 5 „Отчет о собственном капитале”.
6. П(С)ПОТОМУ ЧТО 6 „ Примечания к годовой финансовой отчетности”.
6.2 Содержание формфинансовой отчетности
Первымна предприятии составляется Форма 1 – Баланс. Целью составления Баланса естьпредоставления пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации офинансовом состоянии предприятия на отчетную дату.
ВБалансе отображают активы, обязательство и собственный капитал предприятия.
Свертываниестатей активов и обязательств не припускается, кроме случаев, предусмотренныхсоответствующими положениями (стандартами).
Итогактива Баланса должны равняться сумме обязательств и собственного капитала.
ФормаБаланса является приложением к П(С) ПОТОМУ ЧТО 2. Для малых предприятий можетпредполагаться сокращенная форма Баланса.
Активотображают в Балансе при условии, что оценка его может быть достоверноопределенная и можно ожидать получения в будущем экономических вигод, связанныхс использованием актива.
Затратына приобретение и создание актива, которые не могут быть отображены в Балансе,включают к затратам отчетного периода и отображают в Отчете о финансовыхрезультатах.
Обязательстваотображают в Балансе, если его оценка может быть достоверно определенная исуществует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие егопогашения.
Собственныйкапитал отображают в Балансе одновременно с отображением активов илиобязательств, которые вызывают его изменение. [Приложение ЕСТЬ]. Статьи активаи пассива Баланса объединены в разделы, которых в активе три, а в пассиве —пять. Особенностью группирования статей в разделы есть взаимная связь Баланса иПлана счетов бухгалтерского учета. Остатки на счетах классов 1—6 отображают втаблице Баланса.
Цельюсоставления Формы 2 – Отчета о финансовых результатах [Приложение Ж] естьпредоставления пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации одоходах, затраты, прибыли и убытки от деятельности предприятия за отчетныйпериод.
Приусловии, что оценка дохода, может быть достоверно определенная, доход в Отчетео финансовых результатах отображают в момент поступления актива или погашениеобязательства, которое приводит к увеличению собственного капитала предприятия( кроме роста капитала за счет взносов участников).
Приусловии, что оценка затрат может быть достоверно определенная, затратыотображаются в Отчете о финансовых результатах в момент убытия актива илиувеличение обязательства, которое приводит к уменьшению собственного капиталапредприятия ( кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределениявладельцами).
Еслиактив обеспечивает экономические выгоды на протяжении нескольких отчетныхпериодов, то затраты отображают в отчете о финансовых результатах на основе ихсистематического и рационального распределения (например, в виде амортизации)на протяжении тех отчетных периодов, в которых получают соответствующиеэкономические выгоды.
Затратысразу отображают в Отчете о финансовых результатах, если экономические выгодыне отвечают критериям признания их активами предприятия.
Свертываниедоходов и затрат не разрешается, кроме случаев, предусмотренныхсоответствующими П(С) ПОТОМУ ЧТО.
Отчет офинансовых результатах составляется с трех разделов:
И.Финансовые результаты. II. Элементы операционных затрат. III. Расчетпоказателей прибыльности акций.
I.    Финансовыерезультаты
Формируютсяна основании определения финансовых результатов от всех видов деятельности.Выделяют такие виды деятельности: операционная, другая и чрезвычайная.
Косновной деятельности предприятий принадлежат производство и/или реализацияпродукции, товаров, работ, услуг, которые осуществляются на основании уставапредприятия; к другой деятельности предприятий — продажа или аренда основныхсредств, нематериальных активов, производственных запасов, доходы отоперационных курсовых различий.
Финансовыйрезультат рассчитывают постепенно: доход от реализации продукции (товаров,работ, услуг) показывают за методом брутто со следующим отниманиемпредоставленных скидок, возвращение проданных товаров, налогов (НДС, акциз).
II.  Элементыоперационных затрат
В этомразделе отображают затраты операционной деятельности: материальные затраты,затраты на оплату труда, отчисление на социальные меры, амортизацию, другие
III.Расчет показателей прибыльности акций.
В этомразделе отображают среднегодовое количество акций, чистая прибыль, котораяприходится на одну простую акцию, а также дивиденды.
Цельюсоставления Формы 3 – Отчета о движении денежных средств [Приложение С] естьпредоставления пользователям финансовой отчетности полной, правдивой инепредубежденной информации об изменениях, которые состоялись в денежныхсредствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.
В Отчетео движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств напротяжении отчетного периода в результате операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности.
Цельюклассификации движения денежных средств по видам деятельности естьпредоставления пользователям информации, которая дает возможность оцениватьвлияние этих видов деятельности на финансовое состояние предприятия и сумму егоденежных средств.
Такуюинформацию также используют для оценки взаимосвязи этих видов деятельности.
Последовательностьсоставления Отчета о движении денежных средств базируется на требованияхраскрытия их движения отдельно в процессе операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности. В Отчете о движении денежных средств:
—не денежные операции (инвестиционные и финансовые) изымаются (например,конвертация облигаций в простые акции, оплата акций необратимыми активами др.);
—операции, которые происходят лишь внутри денежных средств, не считаютсядвижением денежных средств (например, приобретение иностранной валюты с оплатойиз текущего счета);
—за операциями, в результате которых возникает движение денежных средствза несколькими видами деятельности, суммы денежных средств распределяются междуэтими видами деятельности (например, уплата процентов за банковскими кредитамиявляется операционной деятельностью, а возвращение основной суммы этих кредитов— финансовой).
Форма 3 составляется с трех разделов: І Рух денежных средствв результате операционной деятельности; ІІ Рух средств в результатеинвестиционной деятельности; ІІІ Рух средств в результате финансовойдеятельности;
П(С)ПОТОМУ ЧТО 4 предусматривает применение косвенного метода определениярезультата движения денежных средств от операционной деятельности – в первомразделе отчета, а во второму и третьему – прямой метод. Косвенный методсостоит в корректировании суммы прибыли (убытка) отчетного периода отоперационной деятельности к налогообложению, определенной в Отчете о финансовыхрезультатах, к сумме денежных средств, полученных или использованных в операционнойдеятельности. Прямой метод – отображаются только суммы средств, которые привелик движению средств на предприятии.
Порезультатам анализа статей отчетности и данных учета рассчитывают поступлениеили расход денежных средств, которые записывают в соответствующие графы Отчетао движении денежных средств.
Цельюсоставления Формы 4 – Отчета о собственном капитале [Приложение ] естьраскрытия информации об изменениях в составе собственного капитала Предприятияна протяжении отчетного периода.
Дляобеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прибавлять кгодовому отчету Отчет о собственном капитале за прошлый год.
Отчет особственном капитале условно разделяют на три раздела, составляется он с 30строк. Особенностью этого Отчета являются представления информации в видешахматной таблицы, в которой в строках приведена статьи, а в графах — статьираздела І пассива Баланса.
Iусловный раздел: статьи, которые повторяют раздел І пассива Баланса к началугода. Эти значения корректируют уразі изменения учетной политики, исправлениеошибок и других изменений.
II   условныйраздел:
—переоценка активов Приведенные варианты переоценки: дооценка, уценканеобратимых активов;
—чистая прибыль (убыток) в отчетном периоде;
—распределение прибыли по направлениям;
—взносы участников.
III условный раздел:
— уменьшение собственного капитала поразным причинам;
— увеличение капитала за счетбезвозмездно полученных активов.
Строка «Вместеизменений в капитале» вычисляют как алгебраическую сумму строк Отчета 060—280.
Итоговаястрока «Остаток на конец года» равняется алгебраической сумме строк 050 и 290Отчета и должны совпадать с итогом раздела І пассива Баланса на конец отчетногопериода.
6.3  Оценка правильности составленияотчетности
Во времяведения бухгалтерского учета, как и во время составления финансовой отчетности,возможные ошибки. В бухгалтерском учете допущенные ошибки исправляют записямина счетах бухгалтерского учета — сторнувальними или дополнительными. Еслиошибки было выявлено и исправлено к составлению финансовой отчетности заотчетный период, составленная финансовая отчетность есть достоверной. Еслиошибки выявлены после составления финансовой отчетности, она есть недостовернойи к нее необходимо внести изменения. Исправлению подлежат лишь существенныеошибки, то есть такие, которые искривляют финансовую отчетность настолько, чтоона считается недостоверной и может отрицательно повлиять на правильностьпринятия решений ее пользователями.
Исправлениеошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах,осуществляют корректированием сальдо нераспределенной прибыли на началоотчетного периода.
Порядокисправления ошибок такой:
—определение суммы допущенной ошибки;
—корректирование сальдо нераспределенной прибыли или непокрытого убытка насумму ошибки без учета налога на прибыль.
Вычисленнуюсумму корректирования отображают в Отчете о собственном капитале за отчетныйпериод. Корректируют соответствующие статьи других финансовых отчетов исоставляют Примечания к ним, в которых подается информация об исправленнойошибке. Как правило, в Примечаниях указывают сумму ошибки, статьи финансовыхотчетов прошлых периодов, которых затронул перерасчет, и факт повторногообнародования исправленных отчетов или нецелесообразность повторногообнародования.
Исправленияпоказывают в тех отчетных периодах, в которых допущено искажения показателейфинансовой отчетности. Исправление ошибок, которые касается предыдущихпериодов, нуждается в повторном отображении соответствующей сравнительной информациив финансовой отчетности.

Выводы
В ходе работы мы узнали,что готовая продукция — это изделие или полуфабрикат, работа, услуга что прошливсе стадії технологической обработки на данном предприятии и отвечаютутвержденным стандартам или техническим условиям, договора, принятые техническимконтролем предприятия и сданные на состав или заказчикувпокупателю согласнодействующему порядку принятия продукции.
Предприятие именно имеетправо избирать учетную политику, которая отображает требования предприятия корганизации ведения бухгалтерского учета.
В учете готовая продукцияотображается на счете 26 „Готовая продукция”. Этот счет корреспондирует с 7, 9и 2 классом плана счетов. Себестоимость готовой продукции скапливается на счете23 „Производство”, а потом списывается на счет 26, при реализации себестоимостьотображается на счете 901 „Себестоимость реализованной продукции”.
Чтобы воссоздать болееполную картину документооборота и взаимосвязи подразделов на предприятиисоставляют оперограму изготовление готовой продукции и отображении еесебестоимости в формах финансовой отчетности. Но оперограма может создаватьсяза разными аспектами, это зависит от того, что надо отобразить.
Оперограма – этоорганизационный документ, который регламентирует процесс обработки входных илиисходящих документов; сроки которой предназначены для осуществляемых операцииучета, регистрации, согласование, а колонки – для ответственных исполнителей.        Важноезначение в системе управления затратами предприятия имеет их дифференциация заместами возникновения и центрами ответственности. Существуют такие центрыответственности на предприятии: центр доходов, центр затрат, центр прибыли,центр инвестиций.
Что касается налоговогоучета, то налогоплательщикам на прибыль нужно обратить внимание на временныеразличия. Временные различия – различие между оценкой актива или обязательствопо данным финансовой отчетности и налоговой базы такого актива обязательствасоответственно.
Что касаетсяналогоплательщиков на прибыль, здесь выдающимся есть работа с давальческимсырьем. Надо заметить, что украинский исполнитель будет платить налоги в полномобъеме за давальческое сырье, которое будет использовано для проведения расчетаза услуги по ее переработки при проведении таможенных процедур, а за давальческоесырье, которое будет использовано для изготовления продукции – путем выдачипростого векселя с отсрочкой платежа на срок выполнения операций с давальческимсырьем, но не больше 90 календарных дней с момента оформления грузовойтаможенной декларации.
При производствевозникает очень много затрат, по которым нужен четкий контроль, для этогопредприятия проводят внутренний или внешний аудит. Объектом аудиту готовойпродукции есть составления ее себестоимости в части затрат, которые у нееучитываются. Аудиторский вывод оформляется в отдельный документ, который имееттакую же название и имеет рекомендательный характер, а при выявлении нарушений– аудитор должен сообщить руководство предприятия и соответствующие органы.
С развитием прогресса итехнологий робота бухгалтера становится все более легче, в этом ему помогаеткомпьютерная программа 1С: Предприятие. Информационная программа 1С: Підрпиємстопредставляет собой универсальную систему для автоматизации бухгалтерскогоучета, учета наличия и движения денежных средств, а также периодическихрасчетов на предприятии.
В концегоду предприятие составляет годовую финансовую отчетность. Финансоваяотчетность — бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовомсостоянии, результатах деятельности и движение денежных средств предприятия заотчетный период.
Финансоваяотчетность составляется из Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета одвижении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний котчетам. К финансовой отчетности включают показатели деятельности филиалов,представительств, отделений и других отделенных подразделов предприятия.
Финансоваяотчетность показывает пользователям финансовое состояние предприятия.

Перечень ссылок
1. Закон Украины „ Обухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99 г. № 996-XIV
2. Закон Украины „ Оналоге на прибыль” от 01.07.2004 г. № 1957-IV ВР
3. Закон Украины „ Оналоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. №168/97 – ВР, с изменениями идополнениями, внесенных Законом Украины от 25.03.06 г. №2505- IV и другимизаконами, по состоянию на 28.04.05р;
4. П(С) ПОТОМУ ЧТО 2„Баланс”.
5.П(С) ПОТОМУ ЧТО 3„Отчет о финансовых результатах”.
6.П(С) ПОТОМУ ЧТО 4„Отчет о движении денежных средств”.
7.П(С) ПОТОМУ ЧТО 5„Отчет о собственном капитале”.
8.П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 „Примечания к годовой финансовой отчетности”.
9. Івахненков С.В. Организация бухгалтерского учета вусловиях |застосування компьютерной техники: Автореферат диссертации канд.екон. наук: 08.06.04) Национальный аграрный ун-т. – К., 2003. – 19с.
10. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях Украиныс разными формами собственности: Учебное пособие. — 4-е изд., доп. — К.:А.С.К., 2002. — 800 с.
11.Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине:Навч.-практ. пособие / За ред. С.Ф.Глава. – Дн.: БаланснКлуб, 2001
12. Пархоменко В.М., Баранцев П.П. Реформированиебухгалтерского учета в Украине. Ч.4. – Луганск, 2004.
13 Райс, Ентоні. Раскрытие тайны финансовой отчетности / Пер.с англ. за ред. С.Ф. Глава. – Дн.: БаланснКлуб, 2001.
14. М.Т. Білуха “Аудит в бизнесе”, — Днепропетровск, 1994; 15. М.Т. Білуха,В.П. Дудко “Учет и аудит”, К ,1992;
16. Турило А.М., Кравчук Ю.Б., Турило А.А. „Управлениезатратами предприятия”: Учебное пособие. – К.: Центр учебной литературы, 2006 –120с;
17. Гусаков О.С. „Налоговый учет”: Учебное пособие. – К.:Центр учебной литературы, 2006 – 254с;
18. Войтенко Т., Кавторева Я., Риндя А. „Современный учет:два в одном”: Сквозной примерпостроения налогового учетана базе бухгалтерскогоучета. – Харьков. Фактор, 2004 – 176с;
19. Атамас П.Й.„Управленческий учет”: Учебное пособие. – Д. – К.: Центр учебной литературы,2006 – 440с;
20. Бабец Э.К., ГорловН.И., Жуков С.А. „Теория экономического анализа”: Учебное пособие. –Днепропетровск: Наука и образование, 2002-424с;
21. Бочаров В.В. „Финансовый анализ” – Спб: — Питер, 2002 –240с;
22. Ватуля И.Д., Каецедан Н.А. и прочие, „Аудит. Практикум”.– К.: Центр учебной литературы, 2007. – 304с;
23.Войтенко Т., Кавторева Я., Риндя А. „Современный учет: двав одном”: Сквозной примерпостроения налогового учетана базе бухгалтерскогоучета. – Харьков. Фактор, 2004 – 176с;