СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Учет расчетов с бюджетом пофедеральным налогам
1.1. Экономическая сущность иназначение федеральных налогов
1.2. Теоретические основыорганизации расчетов по налогам и сборам
2. Учет расчетов по федеральнымналогам на предприятии ООО «Промбетон»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Промбетон»
2.2. Учет расчетов с бюджетом пофедеральным налогам на предприятии ООО «Промбетон»
3. Совершенствование учета расчетовпо налогам и сборам на предприятии
3.1. Виды налоговых правонарушений
3.2. Налоговое планирование науровне предприятия
Заключение
Список используемой литературы
ВВЕДЕНИЕ
Эффективность функционированияпредприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характераее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджетгосударства и используется на нужды общества, а вторая часть остается враспоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерампредприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.
Для повышения эффективностипроизводства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнутаоптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников.Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет.Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли нарасширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли виспользовании прибыли. Поэтому на каждом предприятии должен быть найденоптимальный вариант распределения прибыли, большую роль в этом играют налоговыеплатежи. Этот процесс имеет крайне важное значение, поскольку оптимизацияналогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для ихкапитализации. Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налоговогобремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций.Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансовогорегулирования экономики, осуществляемого государством. И здесь в полной меревстает задача грамотного и законного в правовом отношении уменьшения налоговогобремени для каждого налогоплательщика. Можно выделить следующие возможные путиоптимизации объемов налоговых платежей:
— выбор соответствующей организационно-правовой формы;
— использование возможностей хозяйственных договоров (комбинирование);
— грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета;
— использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговыхправ.
Несомненно проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия сбюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий.Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафнымисанкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемуюситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней иштрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтерпредприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическаяорганизация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.
Предмет исследования в данной работе – процесс организации учета по федеральнымналогам. Объект исследования – ООО «Промбетон».
Актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поэтому цель работы –систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, рассмотретьсущность организации учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам. Исходяиз цели, сформулированы задачи работы:
1. Изучить теоретические основы и правовоеобоснование учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам.
2. Оценить организацию учета расчетов с бюджетом по федеральнымналогам на исследуемом предприятии.
3. Выявить основные проблемы налогообложенияпредприятии.
Теоретическойосновой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов Н.П. Кондракова,А.Д. Шеремета, Т.Ф. Юткиной и др.
Информационной базой работы послужили разработки отечественных изарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита. При написании работыиспользовались учебные пособия и учебники по бухгалтерскому учету, аудиту,налогообложению, налоговому менеджменту, монографии и научные статьи впериодических изданиях.
1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ
1.1 Экономическая сущность и назначение федеральныхналогов
Налоговая система любого государствапредставляет собой:
— во-первых, взаимосогласованнуюсовокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых дляфинансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетныхфондов;
— во-вторых, систему законов, указови подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты вбюджет налогов, сборов и иных налоговых платежей;
— в-третьих, систему государственныхинститутов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов,администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль засвоевременностью и правильностью их уплаты [6. с. 63-79].
Как известно, налоговая системаРоссийской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнямигосударственной структуры — федеральных налогов, региональных налогов (налоговреспублик в составе Российской Федерации, налогов краев, областей, автономнойобласти, автономных округов) и местных налогов и сборов [4. с. 30-39].
К федеральным налогам РоссийскойФедерации относят НДС, акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог наоперации с ценными бумагами, таможенную пошлину, отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, налог наприбыль предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц и некоторыедругие [2].
Основным налоговым источникомдоходов консолидированного бюджета России является НДС. За счет его поступленийформируется более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федеральногобюджета его роль еще значительнее — более 43%. Второй по значимости и масштабампоступлений для консолидированного бюджета — налог на прибыль (его доля чутьменее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не стользначимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерацииего роль значительная — 28%.
На третьем месте по значимости иобъемам поступлений — подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. — налог на доходы физических лиц) — чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существеннуюроль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации — на его долюприходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы.Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета иболее 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средстваот этого вида налоговых платежей не поступают.
Таким образом, в рамках российскойналоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налоговощутимо ниже — всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительнобольшей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах(почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительнобольшей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговыхдоходах составляет почти 59% [11. с. 78].
В данной работе рассматриваютсяналоги, относящиеся к федеральным: налог на прибыль организаций, налог надобавленную стоимость. Рассмотрим более подробно их экономическую сущность.
Налог на прибыль (доход) относится кгруппе прямых и пропорциональных налогов (табл. 1). Он занимает среди доходныхисточников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Однакоза период с 2003 по 2006 гг. прослеживается тенденция к уменьшению этой доли с19,8 до 17,5%. По квартальным итогам исполнения бюджета за 2006 г. удельный вес налога на прибыль в общей сумме доходов бюджета относительно стабилен, онсоставлял примерно ту же долю, которая и предполагалась в Законе о бюджете на 2006 г.
Таблица 1 — Место налога на прибыльв доходах бюджета РФ (трлн. руб.)Доходы бюджета 2003 2004 2005 2006 1. Всего поступило 134,26 163,2 376,4 435,6 в федеральный бюджет 47,31 68,7 146,8 194,8 в бюджеты территорий 86,95 95,4 229,6 240,8 2. Налог на прибыль, всего 26,58 36,88 67,91 76,72 в федеральный бюджет 12,09 16,44 29,84 34,54 в бюджеты территорий 14,49 20,44 38,07 42,18 3. Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета, всего (%) 19,8 22,6 18,0 17,6 в федеральный бюджет 25,6 23,9 20,3 17,7 в бюджеты территорий 16,7 21,4 16,6 17,5
Налог на прибыль как прямой налогдолжен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечиватьстабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров иуслуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога наприбыль вторична. В налоговой системе РФ, согласно положениям Закона РФ «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации» [8], налог на прибыльопределен как федеральный налог, распределяемый в пропорции, котораяустановлена Законом РФ от 15 апреля 1993 г. № 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формулированию внебюджетных фондов...». Следовательно, налог наприбыль — регулирующий. Взимание налога на прибыль осуществляется согласноположениям Налогового Кодекса РФ, который предусматривает налоговую процедуру вразрезе следующих разделов: плательщики; объект обложения; ставки налога ипорядок его зачисления в бюджет; льготы по налогу; порядок исчисления и срокиуплаты налога; налогообложение отдельных видов доходов (прибыли) предприятий.
Объектом обложения налогом наприбыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующегосубъекта. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки отпроизводства товаров (работ, услуг): «объектом обложения налогом являетсяваловая прибыль предприятия...». В бухгалтерском учете понятия «валоваяприбыль» не существует, а в расчет налога принимается балансовая прибыль,скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины.Формирование балансовой прибыли предприятия (фирмы) — сложный процесс. Врасчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данныхо прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах,отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчетаэтих сумм.
Порядок формирования состава затрат,относимых на издержки производства и обращения, определяет также и объемналогооблагаемой прибыли. Этот порядок регламентируется специальныминормативными актами. Кроме этих норм применяется особый регламент в отношенииорганизаций потребительской кооперации, банков, страховых фирм, определяющихзатраты в соответствии со своей спецификой деятельности. Об ужесточениитребований к своевременному и полному исчислению налогов в бюджетсвидетельствует внедрение в налоговую практику идентификационных номеровналогоплательщиков. Налогоплательщики с 1 января 1996 г. во всех без исключения случаях указывают свои идентификационные номера в расчетно-платежныхдокументах на перечисление бюджетных средств для финансирования расходов навсех этапах их прохождения до бюджетополучателей, а также по строке«Получатель» на перечисление налогов и других платежей в доходы бюджетов всехуровней и государственные внебюджетные фонды. Данная практика применяется вовсем мире, и ее внедрение в российскую систему налоговых отношений следуетоценивать положительно.
Методика исчисления налога наприбыль (доход) неоднократно корректировалась с момента выхода Закона РФ «Оналоге на прибыль». Практика показала, что при исчислении налога на прибыльнаибольшие трудности испытывали бухгалтеры предприятий при составлении расчетовсумм налога и отражении в нем фактически выявленного уровня затрат, относимыхна себестоимость реализованной продукции. Ставки налога на прибыльдифференцированы в зависимости от вида деятельности хозяйствующих субъектов(табл. 2).
Таблица 2 — Ставки (основные) поналогу на прибыльПлательщики, виды деятельности, облагаемые доходы Общая ставка В федеральный бюджет В территориальный бюджет Предприятия и организации по основной деятельности 24 6,5 17,5 Доходы иностранных организаций через постоянные представительства в РФ 20 6,5 13,5 Банки, страховщики, посредническая деятельность, биржи, брокерские конторы 15 1,5 13,5 Доходы от капитала (дивиденды, проценты) 9
Наиболее типичными ошибками, анередко и преднамеренными действиями с целью уменьшения налогооблагаемойприбыли являются: неучет отдельных затрат в составе издержек производства иобращения; неправильное отнесение основных фондов, например, в составмалоценных и быстроизнашивающихся предметов и наоборот; неправильное исчислениесумм амортизации и износа; неверное применение нормативов формированиягосударственных внебюджетных фондов; отнесение к прочим затратам сумм, непредусмотренных перечнем таких затрат в бухгалтерских и налоговыхзаконодательных актах, и др. Сложными являются вопросы формирования сумм вцелях налогообложения от внереализационных операций. Много нарушений налоговогозаконодательства в части налога на прибыль выявляется при проверкахправильности применения режимов льготирования отдельных видов деятельности,групп плательщиков, направлений использования прибыли. Эти нарушения связаныкак со сложностью расчетов льготируемой прибыли, недостаточной профессиональнойподготовленностью счетных работников, так и с противоречивостью самих положенийнормативных налоговых актов.
Основное место в отечественнойналоговой системе занимают косвенные налоги. В настоящее время к ним относятся:налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы,тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболеесущественную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составедоходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Обложение данным налогомохватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийсяпри осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего идальнего зарубежья. Налогообложение добавленной стоимости — одна из наиболееважных форм косвенного налогообложения. Часто НДС называют «европейским»налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейскогоинтеграционного процесса. В странах — членах Европейского Союза НДС являетсяважнейшим источником доходной базы бюджета ЕЭС. В 1979 г. ими были согласованы размеры налоговой базы по НДС, создан совместный фонд средств,пополняемый за счет ежегодных отчислений в пределах 1% от НДС. Ставки налога вэтих государствах колеблются от 5 до 33,3%. Введенный в 1954 г. во Франции НДС на основе преобразования налога с оборота НДС стал применяться в другихстранах как налог на производство.
Несмотря на то, что НДС активноиспользуется при осуществлении фискальной политики, ему присуши и определенныестимулирующие функции. Так, в европейских странах от налога освобождаютсясредства, инвестируемые в основной капитал, не платят налог банки, финансовые учреждения,учебные заведения, врачи и адвокаты, лица, сдающие в наем жилье. За нимукрепилась характеристика наиболее «нейтрального» налога. Правительства многихзарубежных стран стараются покрывать бюджетный дефицит прежде всего за счетувеличения поступлений от НДС, поскольку практиковавшееся в прошлом в подобныхслучаях усиление прогрессивного характера обложения доходов негативно влияло напроцесс накопления и деловую активность в целом. В российскую практикухозяйствования НДС был введен Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 с изменениями от 17 марта 1997 г. как составная часть цены с целью регулированияспроса и предложения на товарном рынке. Опыт применения НДС высветил ряднегативных моментов в отношении методики его формирования. Недостаточносущественной оказалась роль НДС в регулировании экономики, формировании доходовбюджета (табл. 3).
Таблица 3 — Место НДС в доходахбюджета РФ (трлн. руб.)Доходы бюджета 2003 2004 2005 2006 1. Всего поступлений: 134,26 164,1 376,4 435,6 в федеральный бюджет 47,31 68,7 146,8 194,8 в бюджеты территорий 86,95 95,4 229,6 240,8 2. Налог на добавленную стоимость 33,42 49,6 124,7 171,9 в федеральный бюджет 19,90 26,5 93,5 128,9 в бюджеты территорий 13,52 23,1 31,2 43,0 3. Удельный вес НДС в общей сумме бюджетных поступлений, % 24,9 30,2 33,1 39,5 в федеральный бюджет 42,1 38,6 63,7 66,2 в бюджеты территорий 15,6 24,2 13,6 17,8
Из данных табл. 3 следует, что запериод с 2003 по 2006 г. удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений вбюджет увеличился с 24,9 до 33,1%. В 2006 г. доля его поступлений в бюджет РФ была запланирована на уровне 39,5%, что на 6,4% выше уровня поступлений налогав 2005 г.
Оценка места и роли НДСнеоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечиваетбюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог за излишнююфискальность и чрезмерно высокие ставки. Органично вписывается НДС в моделизападных экономических систем и выполняет там важную роль в регулированиитоварного спроса. Этот налог является составным элементом налоговых системболее чем 60 стран мира. Западная практика использования НДС показывает, чтоэтот налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджетаблагодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль нивелира стоимостныхколебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарнымпредложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также принасыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой нормеприбыли, свободном переливе капиталов. В России НДС вводился с заменой и подобеспечение упраздняемых налогов с оборота (НСО) и налога с продаж (НСПЖ). Вналоговой практике промышленно развитых стран, как правило, одновременно 2однотипных налога не существуют, поскольку это нарушает экономический смыслналоговых правоотношений.
В Законе РФ № 1992-1 этот налогопределен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, котораясоздается на всех стадиях производства, обращения и определяется как разницамежду стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальныхзатрат, относимых на издержки производства и обращения. Трактовка базыобложения НДС, содержащаяся в Законе, совершенно не совпадает с методическимиположениями относительно этой базы, которыми руководствуется практика. Вотечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величиныдобавленной стоимости, и, следовательно, достоверно определить налогооблагаемыйоборот практически невозможно. Для устранения негативных социальных последствийприменения НДС ставки с 1993 г. были снижены до 20% по производственным товарами до 10% по отдельным видам товаров. Однако и этот шаг не устранил техдеформаций, которые были присущи НДС.
С позиции техники взимания НДСчастично дублирует налог на прибыль. Оба эти налога имеют исходную базуобложения — выручку от производства продукции (работ, услуг), т.е. одинисточник финансовых ресурсов предприятий облагается дважды. Решение этойпроблемы требует кардинальных мер — изменения методики исчисления НДС илиупразднения налога на прибыль. Многие экономисты однозначно отрицательнооценивают практику налогообложения стоимостных результатов как противоречащуюосновам рыночного хозяйствования [52].
Исчисление НДС — процедура сложная,она различается в зависимости от содержания финансово-хозяйственных операций,цели коммерческих сделок, отраслевой специфики хозяйствования. Отличительнойособенностью исчисления НДС с 1997 г. является приближение методики к образцам,применяемым в европейских странах. Введение счетов-фактур при определении суммыналога, поступившего в стоимости товарно-материальных ценностей, и сумм налога,начисленного на продаваемую продукцию, приблизило отечественную практикуисчисления НДС к инвойсному методу (invoice — в пер. сангл, накладная).
Применение с 1 января 1997 г. счетов-фактур было введено в налоговое производство в соответствии с Указом Президента РФ от8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах поукреплению налоговой и платежной дисциплины». Правила составления счетов-фактурсодержит постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу надобавленную стоимость» и одноименные инструктивные письма МФ РФ и ГНС РФ [9].
Введение счетов-фактур не означаетустановления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки. Этот методприменялся до введения счетов-фактур. С их введением усиливается контроль затоваропродвижением, а следовательно, за полнотой исчисления налога иправильностью отнесения его сумм в зачет перед бюджетом.
1.2 Теоретическиеосновы организации расчетов по налогам и сборам
Основными нормативными документамипри учете расчетов предприятия с государственным бюджетов по налогам и сборамявляются:
1. «О бухгалтерском учете».Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Части I и II.
3. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред.Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).
4. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред.Федеральных законов от 29.12.2000г. № 166-ФЗ, от 31.12.02г. № 191-ФЗ и от07.07.03 г. №117-ФЗ).
5. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениямии дополнениями.
6. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогуна прибыль» — Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г. №114н.
8. «О порядке отражения вбухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленнуюстоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.
Налоги и сборы Российской Федерации,как отмечалось выше, разделены на три группы: федеральные налоги и сборы,региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы. Начисленные налоги,сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» идебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов,пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:
— относимые на счета продажи (90,91)- НДС и акцизы;
— включаемые в себестоимостьпродукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23,25, 26, 29, 97, 44) — транспортный налог, налог на приобретение транспортныхсредств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налогна воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы занормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду идр.;
— уплачиваемые за счет прибыли до ееналогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) — налог на имущество, нарекламу и др.;
— уплачиваемые из прибыли (дебетсчета 99, кредит счета 68) — налог на прибыль;
— уплачиваемые за счет доходовфизических и юридических лиц — налог на доходы физических и юридических лиц.
Кроме того, по кредиту счета 68 идебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную суммуштрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. Вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы,полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов исборов. По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, икредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конецмесяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.
Учет расчетов по налогу надобавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственныхопераций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
1 «Налог на добавленную стоимостьпри приобретении основных средств»;
2 «НДС по приобретеннымнематериальным активам»;
3 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 посоответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога поприобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активамв корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальнымактивам и материально-производственным запасам после их принятия на учет суммаНДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости отнаправления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
— 68 «Расчеты по налогам и сборам»(при производственном использовании);
— учета источников покрытия затратна непроизводственные нужды (29,91,86) при использовании на непроизводственныенужды;
— 91 «Прочие доходы и расходы» — припродаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам,нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальнымресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлениипродукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебетсчетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальнымактивам — учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продажепродукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебетусчетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), илисчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «пооплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетомбудет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредитсчета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебетусчета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядокучета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетнуюпрактику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает илиуменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
— постоянные разницы;
— временные разницы;
— постоянные налоговыеобязательства;
— отложенный налог на прибыль;
— отложенные налоговые активы;
— отложенные налоговыеобязательства;
— условный доход;
— условный расход;
— текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы — это доходы ирасходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются вовнимание в налоговом учете:
— суммы превышения фактическихрасходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемымдля целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам понекоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);
— расходы по безвозмездной передачеимущества;
— убыток, перенесенный на будущее,но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
— другие виды постоянных разниц.
По безвозмездно переданномуимуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимостипереданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. При определениипостоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду,что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшатьналогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет вразмере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убытокучитывается в качестве постоянной разницы.
Постоянные разницы могут учитыватьсяпо первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке,определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете онидолжны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниццелесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учетарасходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). Постоянноеналоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Суммаэтого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы наставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговоеобязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
Временные разницы — это доходы ирасходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетномпериоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах.Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разныхотчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыльприводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль — этосумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате вследующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера ихвлияния на налогооблагаемую прибыль делятся: на вычитаемые временные разницы;налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы — этодоходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде,а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются вследующих случаях:
— при использовании различныхметодов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском иналоговом учете;
— при разных способах признаниякоммерческих и управленческих расходов;
— при наличии убытка, перенесенногона будущее;
— по кредиторской задолженности заприобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы ирасходы кассовым методом.
При использовании различных методовначисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разницавозникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерскомучете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.
Вычитаемая временная разницавследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческихрасходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если вбухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно. По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разницаопределяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой дляуменьшения налоговой базы. Вычитаемая временная разница по кредиторскойзадолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть уорганизаций, признающих доходы и расходы кассовым методом. Вычитаемые временныеразницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованиюотложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога наприбыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетномпериоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.Налогооблагаемые временные разницы возникают: при использовании различныхспособов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда суммаамортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете); различныхспособах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговомучете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом. Приформировании налогооблагаемой прибыли они приводят к образованию отложенногоналога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. Вбухучете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницыучитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств,использованных для учета соответствующих операций.
Отложенный налоговый актив — это тачасть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыльв последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяютумножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенныеналоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временнымразницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятностьтого, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. Отложенныеналоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическомсчете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 «Отложенныеналоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенныйналоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетногопериода. При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по нимтакже должны списываться. Аналитический учет отложенных налоговых активовведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временнаяразница.
Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести кувеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетномпериоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Величинаотложенных налоговых обязательств определяется умножением суммыналогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, наустановленную ставку налога на прибыль. Для синтетического учета отложенныхналоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерскойзаписью:
— Дебет счет 68, субсчет «Расчеты поналогу на прибыль»
— Кредит счета 77 «Отложенныеналоговые обязательства».
Аналитический учет отложенныхналоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которымвозникла налогооблагаемая временная разница. По мере уменьшения или полногопогашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодахсоответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства.По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» икредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наприбыль». Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива иливида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99.
Если некоторые активы, по которымвозникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговыеобязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемойприбыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенноеналоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
Условный расход или условный доход —это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибылиили убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величинуусловного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибылиили убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода поналогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли иубытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного доходаотражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы поналогу на прибыль».
Текущий налог на прибыль — это налогна прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходяиз величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговыхобязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательствотчетного периода.
Пример расчета налога на прибыль итекущего налога на убыток:Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное обязательство
Отложенные налоговые активы иотложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе каквнеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться вбалансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, присоблюдении следующих условий: наличие у организации отложенных налоговыхактивов и отложенных налоговых обязательств; их учет при расчете налога наприбыль. Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенныеналоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этомотчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. Прикорректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительнуюзаписку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которыескорректирована бухгалтерская прибыль.
При начислении налога на прибыльдебетуют счет 99 и кредитуют счет 68. Причитающиеся налоговые санкции оформляюттакой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежейсписывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Корреспонденции счетов по операциямрасчетов с бюджетомОперации Корр. счета Дебет Кредит Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам, закупленным основным средствам и мат. активам 19 60,76 Приняты к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам, основным средствам и нематериальным активам 68 19 Списываются суммы НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным — 19, оплаченным — 68) 20, 23, 25, 26, 97, 44 19,68 Списываются суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, производственным запасам, продукции и товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд 29, 86, 91 19,68 Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, нематер. активам 91 19,68 Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах 62 68 Списывается сумма НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под которые получены авансы) 68 62 Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации 90,91 68,76 Начислен налог на прибыль 99 68 Перечислены денежные средства в уплату налогов и сборов 68 51,52
2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО«ПРОМБЕТОН»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика ООО «Промбетон»
Предприятие «Промбетон»образовано в целях осуществления предпринимательской деятельности,удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Данноепредприятие имеет свидетельство и занесено в государственный реестр РФ.Организационно-правовая форма предприятия – общество с ограниченнойответственностью; форма собственности – частная. Данное предприятие имеетследующий юридический адрес: 241008, г. Брянск, ул. Шоссейная, д.1.
ООО «Промбетон» было учреждено 23февраля 2001 года. Учредителями предприятия являются граждане РФ: Цепляева ИннаМихайловна и Федоров Александр Юрьевич. ООО «Промбетон» является юридическимлицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на егосамостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему участниками в счетоплаты своих долей в Уставном капитале. Предприятие может от своего имениприобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нестиобязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Также оно имеет круглую печать,содержащую его полное фирменное наименование и указание на место егонахождения, штампы и бланки со своим наименованием, и другие средствавизуальной идентификации.
ООО «Промбетон» в своейдеятельности руководствуется Федеральным Законом РФ «Об обществах сограниченной ответственностью», Уставом и действующим законодательством РФ. Производственно-хозяйственнуюдеятельность ООО «Промбетон» осуществляет на договорной основе, при этомпредприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств,любых других условий хозяйствования, если это не противоречит действующемузаконодательству РФ. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услугосуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно,кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.
ООО «Промбетон» ведетбухгалтерский, налоговый и статистический учет в соответствии с действующимзаконодательством РФ и несет ответственность за его достоверность исвоевременное предоставление в соответствующие органы государственногоуправления. ООО «Промбетон» обеспечивает соблюдение государственных стандартови других норм, затрагивающих интересы потребителей и государства, и, преждевсего норм, гарантирующих безопасность, охрану здоровья людей и защитуокружающей среды. Имущество ООО «Промбетон» составляют основные фонды иоборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается всамостоятельном балансе.
Источником формирования имуществаООО «Промбетон» являются:
— уставный капитал предприятия,образуемый за счет внесения участниками своих вкладов. Уставный капитал состоитиз номинальной стоимости двух долей участников Общества. Размер долейучастников в уставном капитале определен в процентах (Цепляева И.М. – 1 доля(50% уставного капитала), номинальной стоимостью 8100 рублей; Федоров А.Ю. – 1доля (50% уставного капитала), номинальной стоимостью 8100 рублей).
— доходы, полученные отреализации продукции, услуг и работ, а также других видов хозяйственнойдеятельности;
— добровольные взносы юридическихи физических лиц;
— амортизационные отчисления;
— полученные кредиты;
— другие поступления.
Так, Уставный капитал на моментобразования предприятия составил 16200 рублей. По данным 2007 г. основные средства составили 1661 тыс. руб., оборотные активы – 2711 тыс. руб., выручка отпродажи товаров, работ, услуг – 18504 тыс. руб.
Основная цель деятельности ООО «Промбетон» — производство железобетонныхизделий и конструкций, а также обеспечение процесса производства необходимымиматериалами, оборудованием, реализация выпускаемой продукции. Цельюдеятельности предприятия является получение прибыли. Основными видамидеятельности являются:
— производство строительных материалов и изделий;
— разработка и внедрение современных технологий в производство;
— добыча и доставка сырьевых материалов;
— восстановление экологической чистоты территорий;
— подготовка к эксплуатации и ремонт оборудования;
— транспортная деятельность, в том числе: перевозка грузов, пассажиров,ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;
— выполнение проектных и строительно-монтажных работ;
— подготовка кадров по направлению деятельности предприятия;
— маркетинговая деятельность, направленная на достижение целейпредприятия;
— внешнеэкономическая деятельность, в том числе: экспортно-импортныеоперации в области внешней торговли; валютные операции;
— торгово-закупочная деятельность;
— оказание услуг связи;
— содержание и ремонт объектов производственного, социально- культурногои бытового назначения;
— благотворительная, культурно- просветительская и иная некоммерческаядеятельность.
ООО «Промбетон» — торговоепредприятие, которое занимается реализацией железобетонных изделий и прочих товаровнародного хозяйства российского производства. Директором предприятия являетсяЦепляева Инна Михайловна, которая осуществляет контроль за хозяйственнымиоперациями и принятием решений. Главный бухгалтер предприятия Буриличева ОльгаГригорьевна ведет бухгалтерский, налоговый и статистический учет. ООО«Промбетон» — крупное предприятие. Численность персонала предприятия – 1320человек. Фонд оплаты труда за 2007 г. составил 21000 тыс. руб. Средняязаработная плата по предприятию на одного человека – 15000 рублей.
Организационная структура ООО «Промбетон» представлена на рис. 2:
— Генеральный директор;
— Главный инженер — заместитель генерального директора с отделами –производственно-технический отдел (ПТО); производственно-технический отдел попроизводству (ПТОППД); отдел главного механика; отдел главного энергетика;отдел техники безопасности; отдел автоматизированных систем управления (АСУ),отдел техники безопасности (ТБ);
— Заместитель генерального директора по материально-техническомуобеспечению с отделами — административно-хозяйственный отдел (АХО) итранспортный отдел;
— Заместитель генерального директора по экономике с отделами –планово-экономический отдел (ПЭО); отдел труда и заработной платы (ОТиЗ), отделцен и договоров, отдел ценных бумаг, отдел кадров, отдел социального развития,юридическая служба.
— Главный бухгалтер с отделом — бухгалтерия.
ООО «Промбетон» включает в себя: промышленную группу (основноепроизводство) – 9 цехов; непромышленную группу (вспомогательное производство);управление. Промышленная группа включает в себя: цех материально-техническогообслуживания (ЦМТО); ремонтно-строительный цех (РСЦ); прокатно-ремонтный цехэксплуатационного оборудования (ПРЦЭО); цех технического обслуживания и ремонтамашин; цех теплоснабжения (ЦТС).
Для осуществления текущейдеятельности предприятием открыт расчетный счет в Брянском филиале банка БанкВТБ (ЗАО). Как юридическое лицо, ООО «Промбетон» зарегистрировано в ИМНСВолодарского района г.Брянска. В отраслевом распределении предприятий в % квеличине активов, строительная промышленность имеет в среднем 27%. По отрасли вобласти, среди обществ (34 предприятия) занимающимися аналогичными видамидеятельности в общем объеме реализации продукции и услуг, доля ООО «Промбетон»составляет 19,5%. По данным Госкомстата Брянской области предприятиеоценивается как среднее. Генеральный директор
Зам. директора по экономике Главный инженер Зам. директора по материально-техническому обеспечению Главный бухгалтер Зам. директора по капитальному строительству
Начальники отделов ПЭО, ОТиЗ, ОК, Начальники отделов ПТО, ППД, АСУ, ТБ Начальник АХД Бухгал-терия Главный энергетик
/> Хозяйственная часть
/>
Бухгалтер-кассир Главный механик /> /> Юридическая служба Начальник транспортного отдела
Промышленная группа: ЦМТО, РСЦ, ПРЦЭО, ЦТС /> Отдел маркетинга и ценообразования /> Транспортный отдел /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рисунок 2 — Структура предприятияООО «Промбетон»
ООО «Промбетон» работает в тесномконтакте со строительными предприятиями г.Брянска и Брянской области. Всяпродукция (ЖБИ и пенобетонные изделия) сертифицирована и соответствует ГОСТам.Продукция предприятия проходит контроль ОТК, аттестован технический процесспроизводства, осуществляется приемочный контроль качества. По серийностивыпуска продукции предприятия производство предприятия считается массовым. Представимвсю необходимую информацию о деятельности предприятия в таблицах 4 — 5.
Таблица 4 — Размер и структура уставного капитала на 01.01.08 г.Учредители тыс. руб. % к итогу Физических лиц – всего 16,2 100% Итого: 16,2 100%
Используя балансовые данные ООО «Промбетон» за 2005-2007 гг., можнорассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые изменилисьследующим образом (табл. 5).
Таблица 5 – Основные показателихозяйственной деятельности предприятия данные ООО «Промбетон» за 2005-2007 гг. Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Динамика Денежная выручка, тыс. руб. 14803 18283 18504 3701 Среднесписочная численность, чел. 1217 1267 1349 132
— управленческий персонал;
— производственный персонал;
— мужчин;
— женщин;
— имеющих высшее образование;
— имеющих среднее проф. образование
114
1103
991
226
128
1089
124
1143
1021
246
134
1133
138
1211
1108
241
156
1193
24
108
117
15
28
104 Стоимость основных средств, тыс. руб. 320 438 1661 1341 Расходы на оплату труда, тыс. руб. 169,8 197,5 293,9 124,1 Среднемесячная зарплата, тыс. руб. 4,85 6,20 15,53 10,68 Производительность труда, тыс. руб. 1464 2132 2102 638 Фондовооруженность труда, тыс. руб. 128,8 118,6 103,46 -25,34 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 12583 15047 15443 2860 Прибыль/убыток от продаж, тыс. руб. 212 542 377 165 Рентабельность продаж, % 1,12 1,02 1,01 -0,11 Чистая прибыль, тыс. руб. 79 79 Стоимость оборотных средств, тыс. руб. 981 1424 2711 1730 Собственный капитал, тыс. руб. 311 648 1496 1185
Можно сделать вывод, что в целомпредприятие ООО «Промбетон» работало в течение 2005-2007 гг. периода достаточноэффективно. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный роствыручки на 3701 тыс. руб. к 2007 г. Для реализации задач исследования болееподробно проанализируем организацию бухгалтерского учета на предприятии ООО«Промбетон», с целью получения достоверных данных для анализа организации учетарасчетов с бюджетом по федеральным налогам на исследуемом предприятии.
2.2 Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам напредприятии ООО «Промбетон»
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовойпродукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажиопределяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) безналога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж идр. вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производствои реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции(работ и услуг), оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, ихперечень строго регламентирован.
Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют поактивно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщенияинформации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельностиорганизации, а также для определения финансового результата по ним. На этомсчете отражается, в частности, выручка и себестоимость по: работам и услугампромышленного и непромышленного характера; строительно-монтажным работам;предоставлению за оплату во временное пользование своих активов по договоруаренды и т.д. (когда это является предметом деятельности организации). К счету90 «Продажи» в ООО «Промбетон» открыты следующие субсчета:
— 90/1.1 «Выручка от реализации ЖБИ, бетонных изделий»;
— 90/1.3 «Себестоимость продукции»;
— 90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;
— 90/2 «Себестоимость продаж»;
— 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
— 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручкаот реализации услуг предприятия, себестоимость проданной продукции/услуг,начисленный НДС. Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата отпродаж за отчетный месяц.
В ООО «Промбетон» в дебет счета 90 в течение года списывается плановаясебестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка вкорреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В концегода плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путемотнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года иплановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасходапроводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учетапродукции или затрат на производство). При выполнении работ, услуг, условиярегулируются контрактом–договором на поставку продукции предприятием ООО«Промбетон».
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течениеотчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота посубсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяютрезультат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячнозаключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли иубытки».
Дт 90 Кт 99 – получена прибыль от продаж
Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо наотчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ООО «Промбетон»автоматизирован. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».При этом составляются следующие проводки:
— Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:
Дт 90/9 Кт 90/2
Дт 90/1 Кт 90/9
— Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:
Дт 90/9 Кт 99
Дт 99 Кт 90/9
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому видувыполненных работ, оказанных услуг и др. Для обобщения информации обоперационных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочиедоходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
— 91/1.1 «Расходы по изменению Устава»
— 91/1.1 «Прочая реализация»
— 91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности»
— 91/1.3 «Себестоимость прочей реализации»
— 91/1.4 «Сальдо прочих доходов (прочей реализации»
На субсчете 91/1 учитываются операционные и внереализационные доходы. Насубсчете 91/2 – операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91/9предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетногогода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 икредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов ирасходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается ссубсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ООО «Промбетон» на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы ирасходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутреннимизаписями на субсчет 91/1.4.
Операционные доходы и расходы ООО «Промбетон», учитываемые на счете 91, всоответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 представляют собой:
— результаты от продажи основных средств, нематериальных активов,материальных ценностей;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
— доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.
При выбытии амортизационного имущества ООО «Промбетон» вследствиепродажи, списания, безвозмездной передачи в сумму амортизации основных фондов инематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основныхсредств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основныесредства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств инематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91.Сюда также списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемогоимущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов идругого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания и т. д. ихстоимость списывают в дебет счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы другихорганизаций обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества исогласованной оценкой вклада. Это разница отражается в зависимости от еезначения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости надучетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета91).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
— по фактическому поступлению денежных средств (при этом дебетуют счета50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91);
— по предварительному начислению доходов на счетах (дебетуют счет 76 (насумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций и т.д.) икредитуют счет 91 (на всю сумму начисленных доходов)).
К операционным расходам ООО «Промбетон», учитываемым на счете 91,относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии сзаконодательством РФ (налог на имущество организаций, на рекламу т. д.)Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров полученные(уплаченные);
— поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
— прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
— суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности.
Поступления от уплаты штрафов, пеней и других санкций отражают по кредитусчета 91 к дебету счетов учета денежных и счетов и расчетов с дебиторами.Уплаченные организацией штрафы, пени отражают по дебету счета 91 с кредитасчетов учета денежных средств. При этом суммы внесенные в бюджет в видесанкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относятна уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерскойпроводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещениепричиненных организации убытков. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности,по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредитсчета 91. В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы,связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий и т.д.Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредитасоответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Приведем в пример несколько проводок по счету 91, имеющим место в ООО«Промбетон»:
— отражены суммы кредиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности: Дт 76 Кт 91
— получены бюджетные средства, отнесенные на прочие доходы: Дт 86 Кт 91/1
— вследствие списания основных средств получены строительные материалы:
Дт 10/10 Кт 91/1
— отражены доходы, полученные в виде штрафов за нарушение условийхозяйственных договоров: Дт 50 Кт 91/1
— отражена сумма выбывших материалов и другого неамортизируемогоимущества вследствие их продаж: Дт 91/2 Кт 62
— начислены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов (налог наимущество): Дт 91/2 Кт 68
— уплачены штрафы, пени, неустойки: Дт 91/2 Кт 50
— списываются убытки от недостачи имущества на финансовые результаты(виновное лицо не установлено): Дт 91/2 Кт 94
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течениеотчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 икредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов ирасходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)списывается с дебета или кредита субсчета 91/9 (в зависимости от того, кудабыло перечислено в результате сопоставления оборотов субсчетов 91/1 и 91/2) насчет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо наотчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов ирасходов». Таким образом, имеем следующие проводки:
— Списывается в конце года обороты по счету 91/2 и 91/1 на счет 91/9:
Дт 91/9 Кт 91/2
Дт 91/1 Кт 91/9
— Списывается ежемесячно сальдо со счета 91/9 на счет 99:
Дт 91/9 Кт 99 (если была бы получена прибыль)
Дт 99 Кт 91/9 (получен убыток)
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется покаждому виду прочих доходов и расходов.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы),возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственнойдеятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Они учитываютсянепосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». К чрезвычайным доходам относятся:страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д. Так,полученное страховое возмещение складывается под влиянием: прибыли или убыткаот обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов идоходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, чтофинансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначальноопределяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычнойдеятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от прочих доходов и расходов (от продажи имущества,операционные и внереализационные доходы и расходы) вначале отражают на счете 91«Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 безпредварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетамиучета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежныхсредств и т. п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль исуммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчетыпо налогам и сборам». Платежи по пересчетам по налогу на прибыль такжеотражаются на счетах 99 и 68.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НАПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Виды налоговых правонарушений
Нарушениеналогового законодательства проявляется в нарушении различных правовых норм итем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременнымвнесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной виднарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемыеналогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов. В зависимостиот субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает трисамостоятельных вида налоговой ответственности:
а)ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплатыналогов (ст. 13 Закона «Об основах налоговой системы»);
б)ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисленияв бюджет подоходного налога с физических лиц (ст. 22 Закона «О подоходномналоге»);
в)ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение(несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков (ст. 15Закона «Об основах налоговой системы»).
Из анализа п.1 ст. 13 Закона «Об основах налоговой системы» и иных законодательныхактов о налогообложении можно сделать вывод о том, что в настоящее времяналоговая ответственность налогоплательщиков и лиц, содействующих уплатеналога, наступает при совершении ими одного из десяти составов правонарушений,имеющих самостоятельный характер. Данные составы можно классифицировать взависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующимобразом:
1) сокрытиедохода (прибыли);
2) занижениедохода (прибыли);
3) сокрытиеиного объекта налогообложения;
4) неучетиного объекта налогообложения;
5) отсутствиеучета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижениедохода за проверяемый период;
6) ведениеучета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее засобой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
7)непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления иуплаты налога;
8)несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых дляисчисления и уплаты налога;
9) задержкауплаты налога, в том числе неисполнение (несвоевременное исполнение) платежныхпоручений налогоплательщиков;
10)несвоевременное удержание, удержание не полностью или не перечисление в бюджетсуммы налогов сборщиком налогов.
Необходимоотметить, что если налоговым законодательством не установлен какой-либо составправонарушения (в письмах Государственной налоговой инспекции РоссийскойФедерации часто используется термин «занижение налога»), то налоговые органы невправе применять санкции.
Ведение деятельности организациейили индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органевлечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных втечение указанного времени в результате такой деятельности, но не менеедвадцати тысяч рублей.
Непредставление налогоплательщиком вустановленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации вналоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налоговогоправонарушения, предусмотренного в пункте 2 статьи 119 НК РФ, влечет взысканиештрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) наоснове этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня,установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы ине менее 100 рублей.
Непредставление налогоплательщикомналоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истеченииустановленного законодательством о налогах срока представления такой декларациивлечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежашей уплатена основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате наоснове этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-годня.
Грубое нарушение организацией правилучета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если этидеяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаковналогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 НК РФ, влечетвзыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (Определение Конституционного СудаРФ от 18 января 2001 г. № 6-О).
Грубое нарушение организацией правилучёта доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если ониповлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десятипроцентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учетадоходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичныхдокументов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета,систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременноеили неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетностихозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальныхактивов и финансовых вложений налогоплательщика.
Неуплата или неполная уплата суммналога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисленияналога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафав размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Неуплата или неполная уплата суммналога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисленияналога или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно,влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
Неправомерное неперечисление(неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислениюналоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы,подлежащей перечислению.
Непредставление в установленный срокналогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или)иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом и иными актамизаконодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50рублей за каждый непредставленный документ.
Непредставление налоговому органусведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставитьимеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым Кодексом, со сведениями оналогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение отпредоставления таких документов либо предоставление документов с заведомонедостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушениязаконодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 1351Налогового Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Как видно из вышеизложенного, суммыштрафов за нарушение налогового законодательства весьма значительны, поэтомулюбое предприятие обязано вести достоверный и своевременный учет расчетов поналогам и сборам с целью избежать возможного наказания. Одним из способовоптимизации налоговых платежей и ведения расчетов по налогам и сборам являетсяналоговое планирование на предпряитии.
3.2 Налоговое планирование на уровне предприятия
Всоответствии с законодательством Российской Федерации налогообложениепредприятий предполагает:
— определениеразмера объекта налогообложения;
— расчетсуммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учетепоказателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило,процентной);
— осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
— составлениеи представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Подавляющеечисло показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные изних — объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли,отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия. В соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые вотчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетнымигосударственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными.Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
В системерасчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения сгосударственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами(социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобыполучить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей вовнебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает посоответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
Для учетаэтих операций используется счет 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открываютсясубсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца можетиметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Присоставлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса,а кредитовый — в пассиве.
Недопускается свертывать сальдо. Так, если, в Главной книге по дебету (кредиту)счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб./85000 тыс. руб., то в активе балансадолжно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве — 85000 тыс. руб. Грубейшейошибкой будет отражение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 — 80000тыс. руб. (85000 — 5000). При этом следует помнить, что в балансе задолженностипо счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом,для чего необходимо выверить взаимные расчеты, оформив акт сверки.
Кроме того, по кредиту счета 68 идебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную суммуштрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.
В корреспонденции со счетом 51«Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышениясоответствующих расходов над суммой налогов и сборов.
Под оптимизацией налоговых платежейпонимается не только их минимизация, но и правильное разнесение по срокамплатежа. В этих целях в организации разрабатывается налоговый календарь (какправило, помесячно на очередной квартал). В нем учитываются размеры и датыуплаты авансовых и фактических сумм по каждому налогу. Небольшие организациивключают показатели налоговых платежей в общий платежный календарь.
Элементами налогового планированияявляются: учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету;налоги; ставки налогов; льготы по налогам и сборам; календарь бухгалтера;документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.
Налоговое планирование связано сучетом системы факторов и условий функционирования организации и существующегоналогового законодательства.
Этапы налогового планирования,связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:
— определение юридического статусаорганизации, ее организационно-правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);
— определение целей и сфердеятельности;
— разработка программы анализасистемы налогообложения;
— формирование информационной базы;
— тестирование состояния системыналогообложения;
— установление возможных льготвсоответствии с налоговым законодательством;
— составление бизнес-плана;
— выбор стратегии оптимизацииналогового бремени;
— оптимизация учетной политики(оптимизация способов ведения бухгалтерского и налогового учета);
— определение системы факторов иусловий для конкретных временных периодов, определяющих налоговые последствияпринимаемых управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе;
— расчет налоговой экономии приразных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;
— выявление резервов сниженияналогового бремени;
— выявление сильных и слабых сторонорганизации;
— аудит состояния системыналогообложения;
— разработка оргтехмероприятий.
Для оптимизации налогового бремениимеет значение формирование учетной политики организации, включающей:
— Способ начисления амортизацииосновных средств: линейный; ускоренной амортизации при линейном способе; посумме лет полезного использования; способ уменьшающегося остатка;пропорционально объему выпускаемой продукции.
— Способ начисления амортизациинематериальных активов: линейный способ; пропорционально объему продукции,работ, услуг.
— Способ списаниятоварно-материальных ценностей: по средней себестоимости; методу LIFO (по себестоимости первых по времени закупоктоварно-материальных ценностей); методу FIFO (посебестоимости последних по времени закупок товарно-материальных ценностей).
В условиях инфляции наиболее выгодноиспользование метода LIFO. Он позволяет получить болеереальную себестоимость списываемых материалов. При намечающемся снижении цен натоварно-материальные ценности целесообразно использовать метод FIFO.
При неясном прогнозе динамики ценцелесообразно использовать среднюю себестоимость товарно-материальныхценностей.
— Способ списания накладных,комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов.
Налоговое планирование предполагаетсистемный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной системы налогов исборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показателиорганизации. Выигрывая на одних налогах, можно потерять на других. Поэтомумноговариантный перебор возможных сочетаний налоговых платежей — основной путьминимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовуюситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли при минимумеуплачиваемых налогов и сборов.
При осуществлении налоговогопланирования необходимо опираться на существующее налоговое законодательство,нормативные документы, прямо или косвенно связанные с ним.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главная цель предприятия —приращение собственного капитала. Все, что увеличивает собственный капитал, признаетсядоходами, а все, что его уменьшает, — расходами.
В настоящее время бухгалтерский учет является одним из главных механизмовуправления процессами производства и продажей продукции, что способствуетсовершенствованию организации производства, долгосрочного планирования ипрогнозирования, а также анализа хозяйственной деятельности. Переход к рыночнымотношениям влечет за собой необходимость адаптировать бухгалтерский учет иотчетность к требованиям переходного периода.
Требования усовершенствования бухгалтерского учета также необходимоввести и в ООО «Промбетон» с учетом меняющейся экономической обстановки.
На предприятии ООО «Промбетон» необходимо повысить контроль засоблюдением расчетных операций и следить за порядком сверки взаимных расчетовмежду данными бухгалтерского учета на предприятии и контрагента. Для целейвнутреннего контроля утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи первичныхдокументов; инвентаризационную комиссию; постоянно действующую комиссию пооценке и списанию с баланса объектов основных средств и нематериальных активов;порядок и сроки выдачи наличных средств под отчет сотрудникам; порядокоформления отчетов по их использованию; список подотчетных лиц в организации.
Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатывать на бумажныхносителях; осуществлять контроль за хранением и использованием учетнойинформации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ
1. АшомкоТ.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.:ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001 г. 182 с.
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Издательство«Бухгалтерский учет». — 2001.
3. Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Издательство«Бухгалтерский учет». — 2003.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятийдля целей бухучета на 2004 год. – М.: Издательство «Налоги и финансовоеправо». — 2003 г.
5. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОССГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.
6. ДадашевА.З Налоговое администрирование.–М.: ЮНИТИ, 2002.–298 с.
7. Демин А.В.Налоговая политика России на современном этапе//Вопросы экономики. 2004 № 7 С.54 — 82
8. ЗлыгостевН.Н. Платить налоги – это выгодно// Налоговый вестник 2006. №7 С. 138-140
9. КондраковИ.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, — 2005 – 717 с.
10. Налоги: Учеб. пособие/под ред. Д.Г.Черника. – М.: Финансы и статистика,2002. – 400 с.
11. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/под ред.Евстигнеева Е.Н. – СПб: Питер, 2001. – 415 с.
12. Налоги и налогообложение в России/под ред. Евстигнеева Е.Н. – РнД:«Феникс», 2003. – 386 с.
13. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. – М.: «Кодекс», 2004
14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации.– М.: Издательство «Бухгалтерский учет». – 2004. – 368 с.
15. Пансков В.Г. Проблемы решаются, проблемы остаются// Налоговый вестник2006 №1 С. 3-7
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».ПБУ 16/01.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 №26н(в ред. От 03.03.02.) // Официальные материалы для бухгалтера. -2003. -№6. – с.8-10
18. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2000г. N 60н «Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г.) // Информационный банк«Консультант Плюс: Высшая школа»
19. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ПБУ 4/99» // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
20. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 192 с.
21. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах вусловиях налоговой реформы// Налоговый вестник 2002. №6 С. 145-152
22. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики/ Под ред. проф.Любимцева Ю.И. – М.: «Гильдия финансистов», 2002. – 223 с.
23. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы ЮНИТИ, 1997. –383 с.
24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1998. –429 с.