Содержание
Введение
1. Понятие, состав ипринципы составления промежуточной бухгалтерской отчетности
2. Этапы составленияпромежуточной бухгалтерской отчетности
4. Техника составлениябухгалтерского баланса
5. Техника составления отчетао прибылях и убытках
Заключение
Список использованнойлитературы
Введение
Предпринимательскаядеятельность на современном этапе все больше находится в зависимости отэкономической информации. От качества такой информации зависит получениеприбыли в результате принимаемых решений, в том числе определения кругаклиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значениепридается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значительнымисточником такой информации является бухгалтерская (финансовая отчетность).
Необходимостьсоставления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывностидеятельности организации, закрепленным в п.6 ПБУ 1/08 «Учетная политикаорганизации», утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации№. Для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятияуправленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные обимущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности.Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Всеэто приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерскаяотчетность представляет собой единую систему данных об имущественном ифинансовом положении организации и финансовых результатах ее хозяйственнойдеятельности, составляемая на основе данных синтетического и аналитическогобухгалтерского учета за определенный период по установленным формам. Составлениеотчетности — заключительный этап учетного процесса, на котором происходитобобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном длязаинтересованных лиц. Индивидуальная бухгалтерская и консолидированнаяотчетность служит важнейшими источниками информации об условиях и результатахфинансово-хозяйственной деятельности организации, позволяет оценить работухозяйствующего субъекта за отчетный период и в сравнении с прошлыми отчетнымипериодами, а также проанализировать его финансовое состояние.
Основнаяцелевая установка, преследуемая при составлении отчетности, — обеспечениенеобходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностейпользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлениеморганизации максимально расширить круг пользователей.
Исходя изтакой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи: созданиенеобходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информациипри принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией:возможность оценки времени, вероятности, объемов причитающихся пользователямвыплат от деятельности организации: обеспечение адекватности отражениясостояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.
Вышеперечисленныезадачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественныххарактеристик бухгалтерской отчетности, а именно, ценность для пользователя,надежность (достоверность), сопоставимость, постоянство[1].
В РФотчетность составляется на основании унифицированных экономических показателейи является сопоставимой для всех организаций независимо от формы собственности,размера и вида деятельности. Все организации за исключением бюджетных икредитных, составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендованнымприказом Министерства финансов Российской Федерации № 67н.
Основнымипоказателями бухгалтерской отчетности организации являются активы,обязательства пред организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки,обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанныхпоказателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующимиправилами принимаются к бухгалтерскому учету.
Отчетностьорганизации может быть классифицирована по нескольким признакам: по степениобобщения (первичная, сводная и консолидированная); по объему содержащихсясведений (частная, обобщенная); по назначению (внутренняя, внешняя); попериодичности составления (периодическая/промежуточная и годовая).
Именноосновным принципам, этапам и технике составления промежуточной отчетности,которая представляет собой отчетность, составляемую нарастающим итогом с началагода за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, посвящена данная курсоваяработа. Промежуточная отчетность содержит намного меньше показателей, чемгодовая бухгалтерская отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая,является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие видыпромежуточной отчетности составляются по усмотрению организации.
Целью даннойкурсовой работы является раскрытие сущности основных положений, касающихся составленияпромежуточной отчетности.
К задачамработы можно отнести следующие: определение основных этапов формирования периодическойотчетности, рассмотрение принципов, на которых базируется данный видотчетности, ознакомление с техникой составления и основными формамипериодической отчетности.
Привыполнении данной курсовой работы использовался материал нормативных документовпо регулированию бухгалтерской финансовой отчетности, различных учебников,учебных пособий по бухгалтерскому финансовому учету, бухгалтерской финансовойотчетности, статей из периодической печати (журналы «Консультант бухгалтера»,«Современный бухучет», «Бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Бухгалтерияи банки» и некоторые другие).
1. Понятие, состави принципы составления промежуточной бухгалтерской отчетности
Бухгалтерскаясостоит из образующих единой целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях иубытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральным законами подлежит обязательному аудиту.
Отчетностьпредназначена для удовлетворения потребностей в информации разнообразных еепользователей. На предприятии отчетной информацией пользуются все звеньяуправления и работники организации, а за ее пределами реальные и потенциальныеинвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения иобщественные организации, то есть в зависимости от того, кто являетсяпользователем отчетности, она делится на внешнюю и внутреннюю.
Бухгалтерскаяотчетность, том числе и промежуточная, составляется на основе принципов итребований, определенных нормативным документами всех четырех уровнейнормативного регулирования бухгалтерского, среди которых важнейшие: Федеральныйзакон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»; Положение по ведениюбухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99); Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67-н«О формах бухгалтерской отчетности организаций»; План счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред.Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 №115н), а также отдельныерекомендации и указания, регламентирующие порядок составления бухгалтерскойотчетности, утверждаемые Минфином России. Соответственно данные документыопределяют состав, сроки представления отчетности, а также требования,предъявляемые к ее содержанию и форме.
Требования посодержанию: 1) сопоставимость данных на начало и конец отчетного периода, атакже показателей всех форм отчетности; 2) предоставление достоверной и полнойинформации об имущественном и финансовом положении организации и финансовыхрезультатах ее деятельности; достоверной и полной считается отчетность,сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскомуучету;3) недопустимость зачета между статьями актива и пассива, расходами идоходами, если это не предусмотрено правилами бухгалтерского учета; 4) числовыепоказатели приводятся в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин.
Требования поформе: 1) отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского баланса,отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним; 2) включает показателидеятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений (целостностьбухгалтерской отчетности); 3) содержание форм отчетности применяетсяпоследовательно от одного отчетного периода к другому; 4) при недостаточностиданных для формирования достоверного представления о финансовом положении, тоотчетность может быть дополнена соответствующими показателями; 5) составляетсяна русском языке и в валюте РФ; средства в иностранной валюте пересчитываются врубли по официальному курсу Банка России на дату составления отчетности.
Кроме того, кважнейшим принципам составления промежуточной отчетности (впрочем, как игодовой) является:1) принцип нейтральности отчетности, то есть при формированииотчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннееудовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересовдругих; 2) последовательность – постоянство избранных способов (методов),закрепленных в учетной политике от одного отчетного периода к другому;важнейшими требованиями к промежуточной отчетности является использование приее подготовке той же учетной политики, что и для годовой отчетностипредприятия; 3) принцип существенности информации[2]– существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, беззнания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного ифинансового состояния организации; 4) принцип своевременности — своевременноеотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете исоставляемой на его основе отчетности; 5) принцип осмотрительности – большаяготовность к признанию в учета расходов и обязательств, чем возможных доходов иактивов, не допуская создания скрытых резервов; 6) принцип приоритета содержаниянад формой — подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактовхозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, изэкономического содержания фактов и условий хозяйствования и только потом изправовой формы их оформления; 7) непротиворечивость – данный принципобеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, вучетных регистрах и соответствующей отчетности; 8) принцип рациональности — обеспечивает оптимальную структуру организации учетной работы и учетногоаппарата исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономическойцелесообразности.
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетностьорганизации», утвержденным приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н (далее– ПБУ №4), организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетностьза месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное неустановлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерскаяотчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участникамиорганизации).
Организациядолжна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 днейпо окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательствомРФ. Отчетной датой для промежуточной отчетности являются последние дни месяцев.Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производитсяв случаях и порядке, установленных законодательством РФ или учредительнымидокументам организации.
В настоящеевремя практикующий бухгалтер должен применять формы бухгалтерской отчетности,утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н « О формахбухгалтерской отчетности организации» и следовать порядку их заполнения,разъясненному в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденных тем же документом. При применении этих форм следуетиспользовать коды статистики, утвержденные совместным приказом ГоскомстатаРоссии и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Это обеспечивает соблюдениеединых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетностиорганизации, независимость оценки годовых результатов от того, представляет лиорганизация промежуточную отчетность и с какой периодичностью, сопоставимостьданных промежуточной отчетности за разные периоды в пределах финансового года. Оценкипри составлении промежуточной отчетности должны производиться накопительно сначала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражениеданных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, чтосоставляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетностьне ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включаетданные с начала отчетного года по последнее его число.
Благодарятакому подходу периодичность составления промежуточной отчетности не влияет наоценки годовой отчетности, но могут возникать изменения в оценках показателей,представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Эти измененияне требуют ретроспективной корректировки показателей за предыдущиепромежуточные периоды, однако должны обязательно раскрываться в пояснениях котчетности за текущий промежуточный период.
В составпромежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев)в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) иОтчет о прибылях и убытках (форма №2). При этом организация имеет праворасширить этот список и по собственной инициативе представить в составеочередного (квартального, полугодового, 9-месячного) отчета помимо названныхобязательных любые другие формы по общему правилу включаемые в состав годовойотчетности.
Бухгалтерскийбаланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.Он предоставляет данные о наличии у организации активов (имущества) и ихисточников на начало и конец отчетного периода. Баланс отражает информацию осистеме финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которойможно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовыхзатруднениях.
На основеданных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации,осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии сполученной прибылью.
Всоответствии с ПБУ №4 «Бухгалтерская отчетность организации» в составпромежуточной отчетности в обязательном порядке входит Отчет о прибылях иубытках (форма №2). Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходыфирмы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учетесогласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99, утвержденному приказом Минфина России №32н от 06.05.09.Правила бухгалтерскогоучета расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России №33н от 06.05.09. Кроме того,отчет о прибылях и убытках показывает отложенные налоговые активы, отложенныеналоговые обязательства и уплаченный налог на прибыль.
Отчет оприбылях и убытках — наиболее значимая форма о финансовых результатах.Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовыхрезультатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итогиразличных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способныхповлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная формаявляется связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами ипоказывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетногогода по сравнению с прошлым годом.
Отчет оприбылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организациипод воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
Формированиепоказателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данныхсинтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах.Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационныхмассивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которыхнаходят отражение в отчете о прибылях и убытках.
Бухгалтерскаяотчетность предоставляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.
2. Этапысоставления промежуточной отчетности
Промежуточнаябухгалтерская отчетность составляется поэтапно.
Процессысоставления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенноразличаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляетсяпо данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будетначальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главнаякнига декабря в результате различных процедур подвергается существеннойкорректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и впромежуточную отчетность, например, если согласно учетной политикеинвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.
Этапысоставления промежуточной отчетности включают в себя:
1.Уточнениераспределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц,квартал и так далее).
2. Проверказаписей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.
3.Исправление выявленных ошибок.
4. Закрытиесчетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции иреализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.
5. Выявлениепромежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) насчете 90 «Продажи»
6. Выявлениепромежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся кобычным видам деятельности и отражение их на счете 91 «Прочие доходы ирасходы».
7. Выявлениепромежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99«Прибыли и убытки».
8.Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.
Цикл учетнойработы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на тричасти:
1)составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленныхпервичных документов (накопительных, группировочных ведомостей;
2) переносвсех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичныхдокументов в регистры бухгалтерского учета;
3)формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главнойкниги на основании итоговых данных учетных регистров.
В концеотчетного периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые икредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. ПоказателиГлавной книги – обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетамиспользуются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться вправильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи насчетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят отприменяемой формы бухгалтерского учета.
3. Техникасоставления бухгалтерского баланса
В составпромежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев)в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) иОтчет о прибылях и убытках (форма №2).
Промежуточныйбухгалтерский баланс должен представлять данные о наличии у организации активов(имущества) и их источников на начало года и конец отчетного периода, закоторый составляется баланс.
Чтобыинформация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при егосоставлении, помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, необходимособлюдать следующее[3]:
-данные балансана начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года. Еслисоответствия нет, то необходимо привести пояснение в бухгалтерской записке;
-присоставлении промежуточного баланса за любой отчетный периодграфа 3 отражаетостатки по счетам на 01.01. отчетного года;
-активы ипассивы в части расчетов и обязательств показываются в зависимости от срока ихобращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12месяцев и со сроком платежа более чем через 12 месяцев;
— есликакая-либо статья вычитается из общего итога раздела баланса, она показываетсяв круглых скобках;
-в составстатей бухгалтерского баланса включены отдельные показатели, не входящие витоговые показатели баланса и конкретизирующие данные по определенным счетамбухгалтерского учета.
Чтобыбухгалтерский баланс мог дать достаточно полную картину финансово-хозяйственнойдеятельности организации, он должен быть правдивым и реальным. Правдивымсчитается бухгалтерский баланс, составленный по данным бухгалтерских записей,сделанных на основании документов, удостоверяющих все факты хозяйственнойдеятельности за отчетный период, подтвержденный бухгалтерскими расчетами иинвентаризацией имущества и обязательств. Необходимо не допускать вуалированиябаланса, то есть искажения результатов работы организации путем приукрашиванияотдельных сторон деятельности.
Бухгалтерскийбаланс считается реальным при соответствии оценок его статей действительности.В российской практике это означает соответствие оценок статей балансаопределенным нормативным документам, регулирующим правила бухгалтерского учетасоответствующих объектов.
Бухгалтерскийбаланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи активавключают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива — кредитовые остаткипассивных счетов.
Дляформирования некоторых показателей используются данные аналитического учета(ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источникоминформации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.
Техникасоставления бухгалтерского баланса тесно связана с системой показателей,представляемой в конкретной отчетной форме. Принципиальная система показателейбухгалтерского баланса представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации». В связи с этим необходимо рассмотреть порядок формирования строкактива и пассива баланса.
АКТИВ
РАЗДЕЛ I«Внеоборотные активы»
Первый разделбаланса именуется «Внеоборотными активами». Детализация по данному разделупредусмотрена в рекомендуемой форме годового приложения к бухгалтерскомубалансу (форма №5), то есть в составе промежуточной отчетности она непредусмотрена.
Внеоборотныеактивы представляют собой активы организации, которые в соответствии справилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальнымактивам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы,связанные с их строительством. Отличительным признаком и критерием отнесенияактивов к внеоборотным активам является срок их полезного использованияпродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев.
В первойстатье первого раздела бухгалтерского баланса, которая называется«Нематериальные активы» (строка 110) отражается остаточная стоимость всехнематериальных активов, которые принадлежат организации. При заполнении даннойстатьи необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетнематериальных активов» (ПБУ 14/2000).
Нематериальныеактивы, по которым стоимость погашается посредством амортизации, должны бытьпоказаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
Помимонематериальных активов по данной статье предусмотрено отражать неосязаемыерезультаты научно-исследовательских, опытно0конструкторских и технологическихработ (НИОКР), учтенные на счете 04 « Нематериальные активы». Правилаформирования информации о них в бухгалтерской отчетности установлены Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).
Следующаястатья баланса называется «Основные средства». В ней отражаются сведения поосновным средствам организации, как действующим, так и находящимся наконсервации, в запасе и аренде, доверительном управлении.
Основныесредства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Исключениесоставляют основные средства, по которым в соответствии с установленнымпорядком погашение стоимости не производится (земельные участки, объектыприродопользования — показываются в балансе в сумме фактических затрат).
Для тогочтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств необходимо из ихпервоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»вычесть сумму начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02«Амортизация основных средств»).
Активыстоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, ноне более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
По статье 130« Незавершенное строительство» отражается стоимость строительно-монтажных работнезависимо от способа их осуществления, расходы на приобретение основныхсредств и НМА до их принятия к бухгалтерскому учету, затраты на капитальныеработы.
По строке 130« Незавершенное строительство» отражается стоимость имущества, учет котороговедется на счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
По статье«Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) бухгалтер долженотразить остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходныевложения в материальные ценности», на котором учитывается стоимость имущества,которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг илипрокат.
На данномсчета также учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечениядохода.
Для расчетаостаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальнойстоимости (дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальныеценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02«Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация доходных вложений в материальныеценности»).
По строке 140« Долгосрочные финансовые вложения» должны быть отражены данные о долгосрочныхинвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных насрок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другиморганизациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и тому подобное.
Финансовыевложения, по которым можно исчислить в установленном порядке текущую рыночнуюстоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода потекущей рыночной стоимости.
Если объектыфинансовых вложений раннее оценивались по текущей рыночной стоимости, а наотчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то они отражаются вбухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.
Финансовыевложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежатотражению в периодическом балансе по первоначальной стоимости. Однако передсоставлением годовой отчетности по таким вложениям определяется расчетнаястоимость, создаются резервы под обесценение финансовых вложений и в годовомбухгалтерском балансе уже отражаются по другой стоимости (по учетной стоимостиза вычетом суммы образованного резерва под обесценение).
Счетами,информация которых обобщается в промежуточном бухгалтерском балансе в составедолгосрочных финансовых вложений, являются счета 58 «Финансовые вложения», 55«Специальные счета в банках (в части депозитных вкладов).
Отдельнойстатьей в бухгалтерском балансе в составе внеобортных активов отражаютсяотложенные налоговые активы, которые учитываются на одноименном счете 09 и представляютсобой часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога наприбыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Такимобразом, по строке 145 отражается дебетовый остаток по данному счету.
По статье«Прочие внеоборотные активы» (строка 150) приводятся данные о средствах ивложениях, относящихся к внеобротным, но не получившие отражения врассмотренных статьях первого раздела.
По строк 190«Итого по разделу I» приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120«Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложенияв материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145«Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеобротные активы».
Далеенеобходимо заполнить второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы».
РАЗДЕЛ II «Оборотныеактивы»
В подразделе«Запасы» отражаются данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции,товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме,расходов будущих периодов и тому подобное.
Материально-производственныезапасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификациейпо группам (видам)- строки 211-217 баланса.
Еслиорганизация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы», то по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается фактическаясебестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы»). Если учетматериалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,по строке 211 отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо счета10 «Материалы») и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовоесальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
На конецотчетного периода материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются вбухгалтерском балансе по стоимости, исчисляемой из используемых способовоценки. МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие своепервоначально качество или текущая стоимость которых снизилась, отражаются вбухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва подснижение стоимости материальных ценностей.
Строка 212«Животные на выращивании и откорме» заполняется предприятиями животноводства птицеводстваи отражает данные о стоимости молодняка животных, взрослых животных,находящихся на откорме (кролики, пчелы и другие). По данной строке отражаетсядебетовое сальдо по одноименному счету 11.
По строке 213«Затраты в незавершенном производстве» производственные организации отражаютостатки незавершенного производства в оценке по фактической себестоимости,нормативно-плановой себестоимости, по стоимости прямых расходов или постоимости сырья и материалов в зависимости от положений четной политики. Строка213 заполняется на основании дебетового сальдо счетов 20 «Основноепроизводство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23«Вспомогательные производства»,, 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства».
Организации,выполняющие работы долгосрочного характера, которые рассчитываются сзаказчиками по выполненным этапам работ, по данной статье отражают остаток подебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Организацииторговли по данной статье отражают сумму издержек обращения в частитранспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца,учтенных в зависимости от положений учетной политики по дебету счета 44«Расходы на продажу».
По строке 214«Готовая продукция и товары для перепродажи» производственные организацииотражают фактическую или нормативно – плановую себестоимость готовой продукции,учтенную по дебету счета 43 «Готовая продукция».
Организации торговлиотражают товары по стоимости приобретения с учетом расходов, связанных с ихприобретением, учтенные по дебету счета 41 «Товары».
Еслиорганизация розничной торговли в соответствии с учетной политикой применяетоценку товаров по продажной стоимости с отдельным отражением торговой наценкина счете 42 «Торговая наценка», то по строке 214 баланса показывается разницамежду дебетом счета 41 «Товары» и кредитом счета 42 «Торговая наценка».
По строке 215бухгалтерского баланса отражается фактическая или нормативно-плановая себестоимостьотгруженных товаров. Стоимость этих товаров отражается по дебету счета 45«Товары отгруженные». Данная строка заполняется в следующих случаях: поусловиям договора право собственности на отгруженные покупателю товары, продукциюпереходят к нему только после их оплаты; организация отгрузила свою продукциюили товары по бартерному договору, а встречная поставка еще не былапроизведена; по условиям договора комиссии товар передан на реализациюкомиссионеру.
По строке 216«Расходы будущих периодов» расходы, произведенные в отчетном периоде, ноподлежащие списанию в соответствии с учетной политикой (равномерно илипропорционально объему производства» в следующих отчетных периодах. По строке216 отражается дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов», непогашенное по состоянию на отчетную дату.
По строке 217«Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения впредыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса.
Далее следуетстатья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220),в которой отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, НМА,запасам, работам, услугам, которые в соответствии с требованиями главы 21 НК РФдолжна быть принята к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. Строказаполняется на основании дебетового сальдо по одноименному счету 19 «НДС поприобретенным ценностям».
По строкам230 и 240 отражаются данные о дебиторской задолженности организации. По 230строке отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает12 месяцев после отчетной даты.
По строке 240отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должны быть погашена втечение 12 месяцев после отчетной даты.
Для отражениядебиторской задолженности в балансе используются данные счетов 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам выданным), 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным догам», 68«Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и другие.
По статьедебиторской задолженности отдельно по строкам 231 и 241 выделяетсязадолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненныеработы, услуги. Для этого используются данные счета 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками».
Если ворганизации создан резерв по сомнительным долгам, то отдельно в балансе даннаясумма не показывается. На нее уменьшаются соответствующие показатели баланса,содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв, ив балансе отражается разница между сальдо по дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и сальдо по кредиту счета 63 «Резерв по сомнительнымдолгам».
По строке 250«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менееодного года) финансовые вложения предприятия, которые отражены на отдельномсубсчете к счету 58 «Финансовые вложения». Строка заполняется аналогично строке140 «Долгосрочные финансовые вложения» I раздела бухгалтерского баланса.
По статье«Денежные средства» (строка 260) отражается общая сумма денежных средств,которыми располагает организация, — денежные средства, находящиеся в кассе(дебетовое сальдо счета 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовоесальдо счета 51 2Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублеваястоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовоесальдо счета 52 «Валютные счета»).
Еслиорганизация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то присоставлении баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу БанкаРоссии, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается суммапереводов пути, которая отражена по дебету счета 57 «Переводы в пути».
По строке 270« Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшиеотражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.
По строке 270приводится итоговый показатель, который равен сумме строк 210 «Запасы», 220«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются втечение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовыевложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.
По строке 300необходимо указать сумму строк 190 «Итого по разделу I» и 290 « Итого поразделу II».
III раздел«Капитал и резервы».
По строке 410бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставныйкапитал». Оно должно соответствовать сумме уставного капитала (уставного фонда,складочного капитала, паевых взносов), зафиксированной в учредительныхдокументах.
Статья«Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется на основе данных,отраженных на счете 81 «Собственные акции (доли). В балансе отражаетсядебетовое сальдо по данному счету. Это активный счет, поэтому при отражении впассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательноезначение. Поэтому в балансе по строке 411 проставлены скобки, а при подсчетеитога по разделу III сумма по данной строке вычитается.
Строка 420бухгалтерского баланса «Добавочный капитал» заполняется на основе данных 83счета «Добавочный капитал» и отражает величину добавочного капитала.
По статье«Резервный капитал» (строка 430) отражается сальдо одноименного счета.Резервный капитал организации может включать резервы, образованные всоответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии сучредительными документами. Они указываются раздельно соответственно по строкам431 и 432.
В соответствиис Федеральным законом «Об акционерных обществах» о 26.12.1995 № 208-ФЗ (споследующими изменениями и дополнениями) акционерные общества обязаны создаватьрезервный фонд в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5 % егоуставного капитала. До достижения установленного размера отчисления в этот фонддолжны производится ежегодно в сумме не менее 5% чистой прибыли.
По статье«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) при составлениипромежуточной отчетности приводится соответствующее сальдо счета 99 «Прибыли иубытки». Убыток отражается в круглых скобках.
Некоммерческиеорганизации в данном разделе отдельной статьей отражают «Целевоефинансирование» (вместо групп статей «Уставный капитал, «Резервный капитал»,«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в виде ассигнований изгосударственного, регионального или местного бюджета, отраслевых имежотраслевых фондов специального назначения, от других организаций ифизических лиц. В бухгалтерском учете информация о средствах целевого характеранакапливается на счете 86 «Целевое финансирование». Данные об остатках средствцелевого финансирования коммерческих организации должны отражаться в разделе Vпассива бухгалтерского баланса по статье «Доходы будущих периодов» или подополнительно вписываемой статье.
Для тогочтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всехстрок необходимо вычесть стоимость собственных акции, выкупленных у акционеров(строк 411), и убыток (строка 470).
РАЗДЕЛ IV«Долгосрочные обязательства»
В данномразделе приводится информация по кредиторской задолженности в части кредитовбанков и займов, полученных на срок более 12 месяцев. Строка 510 «Займы икредиты» заполняется на основе данных счета 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам». Задолженность по полученным кредитам и займам показываетсяв бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода куплате процентов согласно условиям договоров.
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу наприбыль» (ПБУ 18/02) в составе долгосрочных обязательств отдельной статьейпредусмотрено показывать отложенные налоговые обязательства, учтенные наодноименном счете 77 (отражаются по строке 515). Чтобы рассчитать отложенноеналоговое обязательство, необходимо умножить налогооблагаемую временную разницуна ставку налога на прибыль. Данный показатель свидетельствует о том, что уорганизации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом поналогу на прибыль.
По строке 520«Прочие долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса показывают прочиедолгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510 «Займы икредиты».
По строке 590«Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса приводится сумма значений,записанных в строках 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговыеобязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.
РАЗДЕЛ V«Краткосрочные обязательства»
По строке 610бухгалтерского баланса (статья «Займы и кредиты») отражается сумма заемныхсредств, полученных предприятием на срок, не превышающий 12 месяцев.
Кроме этого,здесь может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодахсчиталась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по даннойстроке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам», на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам(займам), а также сумма процентов по ним.
По строке 620«Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженностиорганизации. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками иподрядчиками отражается в бухгалтерском балансе организации на основе учетныхзаписей, признаваемых ею правильными. Расчеты по налогам и сборам сгосударственными внебюджетными фондами, также как и по дебиторскойзадолженности, обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами.Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм не допускается.
По строке 621«Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам,подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанныеорганизации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
По строке 622«Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но ещене выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По строке 623«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается суммазадолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионномустрахованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, которая отражена по кредиту счета69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По строке 624«Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации порасчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая отражена по кредиту счета 68«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
По строке 625«Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные окоторых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».Здесь могут быть отражены обязательства организации перед банками по полученнымссудам для последующей выдачи своим работникам на индивидуальное жилищноестроительство, задолженность работников организации торговым организациям затовары, проданные им в кредит; задолженность перед подотчетными лицами и томуподобное. Здесь же могут отражаться авансы полученные.
Счетами,информация о которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторскойзадолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» (в части расчетов по авансам полученным), 68«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и другие.
Статья«Задолженность пред участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630)должна характеризовать остатки непогашенных обязательств организации передюридическими и физическими лицами, связанных с выплатой дивидендов, процентовпо акциям, облигациям, займам и тому подобное.
Соответствующаяинформация накапливается в бухгалтерском учете по кредиту счета 75 « Расчеты сучредителями» относительно участников, не являющихся работниками организации, ипо кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если участникамиявляются работники организации.
По статье«Доходы будущих периодов» (строка 640) отражается кредитовый остаток по счету98 «Доходы будущих периодов». Он показывает доходы, полученные в отчетномпериоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По данной статье вбухгалтерских балансах коммерческих организаций могут быть отражены остаткисредств целевого финансирования.
По статье «Резервыпредстоящих расходов» (срока 650) отражаются остатки неиспользованных средстврезервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждений завыслугу лет, на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание и тому подобное. Данные, необходимые для заполнения данной статьи,формируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
По статье«Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма краткосрочных пассивов,не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочныеобязательства».
По строке 690« Итого по разделу V» приводится сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620«Кредиторская задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640«Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочиекраткосрочные обязательства» баланса.
По строке 700«Баланс» отражается сумма строк 490 «итого по разделу III», 590 «Итого поразделу IV», 690 «Итого по разделу V».
Справка оналичии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
В Справке оналичии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражаются данные соответствующихценностях, так как право собственности на них не принадлежит организации.
По статье «Арендованныеосновные средства» (строка 910) отражается стоимость основных средств, которыеарендует предприятие. Данные основные средства учитываются на забалансовомсчете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной по договору нааренду.
По статье «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» (строка 920) отражается их стоимость,учтенная на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение».
По статье«Товары, принятые на комиссию» (строка 930) отражается их стоимость, учтеннаяна одноименном забалансовом счете 004.
По статье«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (строка 940)отражается суммы данной задолженности, которые на одноименном забалансовомсчете 007- «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По статье «Обеспечение обязательств и платежей полученные» (строка 950) отражаются суммыгарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Этисуммы учитываются на забалансовом счете 008 « Обеспечения обязательств иплатежей полученные».
По статье«Обеспечения обязательств и платежей выданные » (строка 960) отражаются суммыгарантий, выданных в обеспечение обязательств, учтенные на одноименномзабалансовом счете 009.
По статье«Износ жилищного фонда» (строка 970) отражаются суммы износа, начисленные пообъектам жилищного фонда, учтенные на забалансовом счете 010 «Износ основныхсредств».
По статье«Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (строка980) отражаются суммы износа, начисленные по данным объектам (объектам лесногохозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходнойобстановки другим). Эти суммы учитываются на забалансовом счете 010 «Износобъектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»
По статье«Нематериальные активы, полученные в пользование» (строка 990) приводится суммасоответствующих активов, которые в настоящее время не принадлежат организации,но используются в ее деятельности согласно положениям договора с обладателемисключительных прав на эти объекты.
По свободнымстрокам справки отражается стоимость других ценностей, учтенных на забалансовыхсчетах: материалов, принятых в переработку; оборудования. Принятого длямонтажа; бланков строгой отчетности; имущества, сданного в аренду (лизинг),если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендодателя(лизингополучателя).
Призаполнении справки также следует воспользоваться указаниями, приведеннымиИнструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации.
4. Техникасоставления отчета о прибылях и убытках
Отчет оприбылях и убытках (форма №2) обобщает информацию о доходах и расходахорганизации за отчетный период. Сведения о формировании прибыли, содержащиеся вформе №2, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей частибухгалтерской отчетности. При заполнении данной формы следует руководствоватьсяПоложениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99,утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н), «Расходы организации»(ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н) и «Учетрасходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от19.11.2002 г. № 114н), «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00, утвержденноеПриказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 32н), «Информация по прекращаемой деятельности»(ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н), « Событияпосле отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. № 56н).
ПБУ 12/00«Информация по отчетным сегментам» применяют только коммерческие организации (кромекредитных). Субъектам малого предпринимательства разрешено не применять данноеПБУ. Организация выделяет в составе бухгалтерской отчетности отчетные сегменты(географический /операционный). Организация может приводить информацию поотчетным сегментам в виде отдельных столбцов в отчете о прибылях и убыткахРаскрытию подлежит, как минимум, величина выручки и финансового результата.«Хотя выделение отчетных сегментов-дело добровольное, рекомендуем непренебрегать нормами ПБУ 12/00, особенно если наличие таких сегментов очевидно[4]».
Всоответствии с приложением к ПБУ 16/02 информация по прекращаемой деятельностиприводится в отдельных столбцах отчета о прибылях и убытках (продолжающаясядеятельность, прекращаемая деятельность (с указанием на отчетный сегмент),итого по организации). «Кроме того, в отчет предлагается вводить дополнительнуюстроку «Снижение стоимости активов прекращаемой деятельности» (перед строкой«Прочие доходы»)».[5]
В результатеприменения ПБУ 18/02 в отчете о прибылях и убытках должны быть сформированыпоказатели отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. «Следуетиметь в виду, что в отчет включаются не абсолютные значения, а измененияпоказателей за периода»[6].
«Основныепринципы, закрепленные в данных ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 можно свести к следующим:соблюдение критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ10/99); соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основнымвидам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные); принциправномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетнымипериодами; принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов;принцип признания расхода (списания актива (при наличии данных о том, что отиспользования этого актива экономическая выгода получена не будет»[7].
В настоящеевремя форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколькоинформационных зон.
ПоказателиОтчета о прибылях и убытках заполняются на основании аналитических данных ксчетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которые содержаться вжурналах-ордерах 11,13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или аналогичныхпо назначению регистрах при других формах учета.
Отчет оприбылях и убытках содержит 15 основных показателей, сгруппированных построчнос 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей иубытков в виде самостоятельной таблицы.
Рассмотримтехнику заполнения строк данной формы.
В разделе«Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по строке 010 «Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов ианалогичных обязательных платежей) отражаются доходы от обычных видовдеятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учетаорганизация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видовдеятельности или прочими доходами.
Кобязательным платежам, которые исключаются из выручки при определениифинансового результата от продажи, относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.
Выручкапринимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступленияденежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности(Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»).
Такимобразом, по строке 010 необходимо отразить суммарный оборот по кредиту счета 90«Продажи», субсчет 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательныхплатежей, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «» и кредиту счета68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кроме того,следует учесть, что создание резерва по сомнительным долгам на величину выручкипри этом не влияет, то есть неоплаченная часть дебиторской задолженности,сформировавшаяся в отчетном периоде, в данном случае к расчету принимается вполной сумме.
В выручку отреализации продукции также необходимо включить суммовые разницы.
По строке 020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенныезатраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажамотчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглыхскобках.
Заполнениестроки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» зависитот того, каким видом деятельности занимается организация.
Промышленныепредприятия в данной строке указывают производственную себестоимость выпущеннойза отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строкеуказываются суммы, списанные в:
дебет счета90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 43 «Готовая продукция».Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не вмомент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплата), то построке 02 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаютсясуммы, списанные в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» сосчета 45 «Товары отгруженные». При этом по строке 020 «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг» может отражаться полная или сокращеннаяпроизводственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражаетсяпо данной строке в том случае, если организация применяет традиционную методикузакрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы»- Дебет счета 20 «Основное производство»Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». Сокращенная производственнаясебестоимость отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг» тогда, когда управленческие расходы списываются вдебет счета 90 «Продажи»:
Дебет счета90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета26 «Общехозяйственные расходы»
Организации,выполняющие работы, оказывающие услуги, указывают по строке 020 все расходы,понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость.При этом используются данные, отраженные по:
Дебету счета90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредитусчетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства»
Организации оптовойторговли указывают по данной строке фактическую себестоимость проданныхтоваров, которая отражается следующим образом;
Дебет счета90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета41 «Товары»
Организациирозничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость(фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную:
Дебет счета90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета41 «Товары» +
Дебет счета90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета42 «Торговая наценка» — сторно
Еслиорганизация осуществляет несколько видов деятельности, выручка по которым былаотражена в расшифровках к строке 010«Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей), то необходимо привести расшифровку расходов по каждому видудеятельности.
По строке 029формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разностьмежду выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).
По строке 030«Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы пореализации продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся креализованной продукции и списанные в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2«Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходы на продажу». К ним относятся,например, расходы на рекламу товаров. Продукции, работ, услуг; расходы попогрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещения для хранениятовара и другие.
Предприятияторговли отражают по строке 030 «Коммерческие расходы» сумму издержекобращения, относящихся к реализованным товарам, которые также списываются вдебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходына продажу».
По строке 040«Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Попроизводственным предприятиям данная строка заполняется в том случае, когдауправленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 «Продажи», субсчет 6«Управленческие расходы». Если же общехозяйственные расходы списываются на счет20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданнойпродукции и отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг».
Суммауправленческих расходов отражается по строке 030 «Управленческие расходы» вкруглых скобках.
По сроке 050«Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль илиубыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется какразница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010 « Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», и суммой затрат,отраженной по строкам 020 « Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг», 030 « Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».
Если организацияполучила в отчетном периоде убыток от продажи товаров 9продукции, работ, услуг,он должен быть отражен по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» в круглыхскобках.
Во второмразделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.
По строке 060«Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению и несвязанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, атакже ведением совместной деятельности. То есть это проценты, полученные по облигациям;депозитам; а пользование денежными средствами, находящимися на банковскихсчетах организации; за предоставление денежных средств (другого имущества) подоговору займа.
Вбухгалтерском учете проценты к получению должны быть отражены по:
Дебету счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредиту счета91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы»
По строке 070«Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией заполученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Этозатраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии сучетной политикой организации отражаются в составе прочих расходов. Вбухгалтерском учете сведения о процентах отражаются следующей корреспонденциейсчетов:
Дебет счета91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы»
Кредит счета66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке 080«Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевогоучастия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходыпо ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности.
Доходы отдолевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды поакциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размероворганизацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей этидоходы, делается проводка:
Дебет счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
По строке 090« Прочие доходы» отражаются доходы от продажи и прочего выбытия основныхсредств, НМА, запасов, дебиторской задолженности (выручка без НДС), штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, активы,полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,положительные курсовые разницы и другие доходы в соответствии с п.7 ПБУ № 9.
По строке 100«Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций, с предоставлением имущества в аренду, с выбытием имущества,оплата услуг банка, налог на имущество, отрицательные курсовые разницы,оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственныхдоговоров, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и другие расходы всоответствии с п.11 ПБУ 10/99.
Вбухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочиедоходы и расходы» в разделе соответствующих субсчетов.
По строке 140«Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль (убыток) доналогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей идоходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:
Строка 140=строка 050+строка 060-строка 070+строка 080+строка 090-строка 100.
Строка 140должна соответствовать предварительному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».
Также следуетучитывать, что данный показатель определяется с учетом доходов и расходов, признаваемыхв бухгалтерском учете, то есть является бухгалтерской прибылью (убытком). Онслужит для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.
По строке 141формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме №2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период то, поданной строке отражается разница между начисленными и списанными отложенныминалоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09«Отложенный налоговый актив» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетныйпериод. Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 какположительная величина, если дебетовый оборот счета 09 «Отложенный налоговыйактив» за отчетный период был больше кредитового оборота. Если же наоборот, торазница между оборотами будет отрицательной, а в отчете о прибылях и убыткахбудет необходимо данный показатель отразить в скобках.
По строке 142«Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым идебетовым оборотом счета 77 « Отложенные налоговые обязательства». Если оборотпо кредиту данного счета больше дебетового, то это означает, что за истекшийотчетный период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено.Тогда в форме № 2 по строке 142 будет отражен показатель со знаком «минус»,который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения.
По строке 150«Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленного к уплате вбюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету « Расчеты по налогу на прибыль»счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»). По этой строке отражаетсясумма оборотов по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» вчасти начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет счета 99«Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»),постоянных налоговых обязательства (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредитсчета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам») и отложенных налоговыхактивов (Дебет счета 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит счета 68 «Расчеты сбюджетом по налогам и сборам»). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебетусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части уменьшения налога на прибыль насуммы постоянных налоговых активов (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом поналогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), отложенных налоговыхобязательств (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредитсчета 77 «Отложенные налоговые обязательства») и условного дохода по налогу наприбыль (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам Кредит счета 99«Прибыли и убытки»).
Строка 150«Текущий налог на прибыль « должна соответствовать сальдо счета 68 «Расчеты поналогу на прибыль» и указанная сумма также должна соответствовать налогу наприбыль в налоговой декларации.
Сама суммаусловного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убыткахне фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведениеприбыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль. Данныйпоказатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль,который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль,начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль,сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогами сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Всоответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателейформируется текущий налог на прибыль. Он равен:
Условный расход(доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство+Отложенныйналоговый актив — Отложенное налоговое обязательство — Постоянный налоговыйактив
Также наотдельно вписываемой строке следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащихуплате в бюджет и внебюджетные фонды, пени по налогам. Эти суммы отражаются вучете следующей записью:
Дебет счета99 «прибыли и убытки»
Кредит счета68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению»
По строке 190«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается соответствующийпоказатель, который рассчитывается по следующей формуле:
Строка 190 «Чистая(прибыль) отчетного периода =
Строка 140«Прибыль (убыток) до налогообложения»+ строка 141 «Отложенные налоговыеактивы»- строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» — строка 150 «Текущийналог на прибыль».
По строке 200справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).
В справочномразделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на однуакцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическимирекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию,которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 года № 29н. Однакоданные строки заполняются акционерными обществами только в годовойбухгалтерской отчетности.
В разделе«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровканаиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельнымипрочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течениеотчетного периода сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
Заключение
Бухгалтерскаяотчетность представляет собой единую систему данных об имущественном ифинансовом положении организации и финансовых результатах ее хозяйственнойдеятельности, составляемая на основе данных синтетического и аналитическогобухгалтерского учета за определенный период по установленным формам.Составление отчетности — заключительный этап учетного процесса, на которомпроисходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобномдля заинтересованных лиц.
Промежуточнаяотчетность представляет собой отчетность, составляемую нарастающим итогом сначала года за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, посвящена данная курсоваяработа. Промежуточная отчетность содержит намного меньше показателей, чемгодовая бухгалтерская отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая,является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие видыпромежуточной отчетности составляются по усмотрению организации.
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетностьорганизации», организации должны составлять промежуточную бухгалтерскуюотчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, еслииное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточнаябухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибыляхи убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями(участниками организации).
Элементыактива и пассива бухгалтерского баланса отражают формирующие финансовыйрезультат доходы и расходы компании, относящиеся к различным отчетным периодами представленные в совершенно различной по принципам ее формирования денежнойоценке. Актив баланса показывает денежную оценку всех актив организации наотчетную дату, то есть актив баланса раскрывает предметный состав имуществаорганизации.Совокупностьосновных и оборотных средств представляет активы предприятия. Экономическаяинтерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, активпоказывает состав, размещение и фактическое целевое использование средствпредприятия. С другой стороны, актив представляет собой величину затратпредприятия, сложившихся в результате предшествующей производственнойдеятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущихдоходов. Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современномубухгалтерскому учету в России, основывается на принципе временнойопределенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализациирасходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса.
Пассивбаланса показывает, из каких финансовых источников образованы активыпредприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержаниюпредставляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательствпредприятия. Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципомимущественной обособленности в целом может быть охарактеризован каккредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственныеисточники средств — это потенциальная задолженность компании перед своимиакционерами (собственниками). Кредиторская задолженность — это реальные долгифирмы своим контрагентам.
Отчет оприбылях и убытках — наиболее значимая форма о финансовых результатах.Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовыхрезультатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итогиразличных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способныхповлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная формаявляется связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами ипоказывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетногогода по сравнению с прошлым годом.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговый Кодекс, частьII (в ред. на 01.01.2009).
2. Федеральный закон от21.11. 1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от10.01.06. № 123 –ФЗ).
3. Приказ Минфина России от22.07.2003 № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
4. Положение по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/ 08), утвержденное приказом МинфинаРоссии от 6.10.2008 г. № 106-н.
5. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. (в ред. 18.09.2006).
6. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от31.10.2000 № 94-н.
7. Домбровская Е.Н.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 279с.
8. Камышанов П.И. Бухгалтерскаяфинансовая отчетность / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.- 5-е изд., перераб. идоп. – М.: Омега-Л, 2006.-287 с.
9. Ларионов А.Д.Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н.Карзаева, А.И. Нечитайло/ Под ред. А.Д. Ларионова.- М.: Проспект Велби, 2007.-207 с.
10. ПисареваЛ.Л. Бухгалтерская отчетность организации: принципы и порядок составления:Учеб. пособие.- Сыктывкар: Сыктывкарский гос. ун-т,2008.- 151 с.
11. СорокинаЕ.И. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: учеб. пособие. — М.:Финансы и статистика, 2006.-191 с.
12. ГейцН.В. Отчетность за полугодие – баланс и отчет о прибылях и убытках//Консультант бухгалтера.-2006.-№ 6.-с.9-29
13. РжаницынаС.В. Как правильно составить отчет о прибылях и убытках// Бухгалтерский учет.-№ 23.-2008.-с. 18-28
14. СотниковаЛ.В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могутпомочь бухгалтерам // Бухгалтерский учет.- № 12.-2007.- с. 8-14
15. СотниковаЛ.В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могутпомочь бухгалтерам // Бухгалтерский учет.- № 13.-2007.- с. 10-13
16. ХоринА.Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет.-№23.-2006.-с.50-52.