СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета денежных средствпредприятия на расчетных счетах
1.1. Учет операций по расчетнымсчетам
1.2. Учет денежных средств,находящихся на специальных счетах
1.3. Раскрытие информации одвижении денежных средств в бухгалтерской отчетности
Глава 2. Методика аудиторской проверки операций по прочимсчетам в банках
2.1. Задачи аудиторской проверкибанковских операций по расчетным и прочим счетам, проверка системы внутреннегоконтроля на предприятии
2.2. Методика аудита банковскихопераций по расчетным и прочим счетам
Глава 3. Организация аудиторской проверки операций по прочимсчетам в банках на примере предприятия ООО «ЭФЕС»
3.1. Краткая экономическая характеристика ООО «ЭФЕС»
3.2. Аудиторское заключение по ООО «ЭФЕС»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Переход всего народного хозяйства страны крыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновениеновых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ сразличной ответственностью, производственных кооперативов и др.) имногообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системыэкономического контроля в РФ. Коренные изменения произошли в структуреконтрольно-ревизионных служб и видов контроля.
Экономический контроль в России становится однимиз важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новыеконтролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющиеобеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления. Одним иззначимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроляфинансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынкаявляется независимый контроль — аудит. Независимый контроль (аудит) проводитсяаудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими своюдеятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента(проверяемого субъекта), в отдельных случаях — за счет бюджетных средств.
Главная цель аудиторской проверки деятельностиэкономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждениидостоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов.
В стране за последние годы проведена большаяработа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадроваудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных,обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятымиотдельными законодательными актами, в том числе правилами (стандартами) аудита.Опубликованы ряд учебников, учебных и практических пособий по аудиту. История,проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваютсяучеными-экономистами и практиками на страницах различных журналов и другихпериодических изданий. Вместе с тем проблемы организации, методологии и техникипроведения аудита применительно к различным экономическим субъектам разныхотраслей народного хозяйства, например формированиям АПК, остаютсямалоизученными и не получают информационного освещения.
Организация бухгалтерского учета и эффективностьуправления производством в организациях различных отраслей связаны сдлительностью производственного процесса, сезонным характером деятельности,несовпадением (или совпадением) процессов труда и получения продукта от этоготруда, наличием и использованием в процессах деятельности специфических средстви формированием издержек производства и др. Поскольку информационной основойаудита в основном является бухгалтерский учет, то аудиторы, проверяющиеразличные организации, должны уметь пользоваться специальными методами иприемами проверки для получения аудиторских доказательств достоверностибухгалтерской отчетности и обоснованной информации для разработки рекомендаций,проектов бизнес-планов, планов по оптимизации производств, затрат, финансов иосуществления других мероприятий с целью повышения эффективности управленияпроцессами деятельности.
В данной работе изучается методика аудиторской проверкиопераций по прочим счетам в банках. Актуальность данной темы не вызываетсомнений, так как с расчетного счета организации банк оплачивает расходы,обязательства и поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а такжевыдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Вся выручкаорганизации подлежит внесению на расчетный счет, т.е. переводу в безналичнуюформу, что способствует более полному контролю со стороны государства за самымликвидным активом предприятия – денежными средствами. Таким образом, состояниерасчетного счета организации – это один из основных показателей характеризующихдеятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен вбухгалтерском учете правильно. Верно учтенные денежные средства, своевременныйи достоверный учет расчетов с бюджетом, поставщиками и подрядчиками, прочимикредиторами – это основа правильно распределенной выручки, а значит правильнорассчитанных налогов и повышение эффективности текущей хозяйственнойдеятельности предприятия.
Целью данной курсовойработы является проведение аудиторской проверки операций по прочим счетам вбанках на примере ООО «ЭФЕС», выявление возможных ошибок в учете и формированиепредложений по совершенствованию системы учета денежных средств.
Для достижения указаннойцели были поставлены и решены следующие задачи:
— рассмотрены особенностиведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средствпредприятий на расчетных и специальных счетах в банках, факторы обусловливающиеэти особенности;
— определены обязанностии виды внутреннего контроля по учету денежных средств, особенности приемовдокументального и фактического контроля;
— определены типичныеосновные ошибки, выявляемые в ходе аудита учета денежных средств на расчетныхсчетах;
— проведена аудиторскаяпроверка раздела бухгалтерского учета «учет операций по прочим счетам в банках»на примере торгового предприятия ООО «ЭФЕС»;
— сформулированы основныепредложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учета на исследуемомпредприятии.
Привыполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическаялитература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ,инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того,были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемогопредприятия.
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ
1.1 Учет операций порасчетным счетам
Каждая организация вправе открывать в любом банкерасчетный счет и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществлениявсех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организациям, имеющимотдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) внесвоего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открытырасчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по местунахождения нехозрасчетных подразделений. Текущие счета открывают организациям,не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным(структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений;другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне ихместонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. [5 с. 56-63].
Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счетаорганизация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующиедокументы:
— заявление на открытие счета установленногообразца;
— нотариально заверенные копии уставаорганизации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
— справку налогового органа о регистрацииорганизации в качестве налогоплательщика;
— копии документов о регистрации в качествеплательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинскогострахования;
— карточку с образцами подписей руководителя,заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации поустановленной форме, заверенную нотариально. В случае отсутствия в организациидолжности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителяорганизации [14].
В государственных организациях подписи руководителяи главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открытытолько по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке,установленном специальной инструкцией. При временном отсутствии печати усозданной организации руководитель банка разрешает в течение срока,необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттискапечати.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства,расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, атакже выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операциипо зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит наосновании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков,объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия(оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляютплатежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственногоарбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетоворганизации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет,внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры,платежи по исполнительным и приравненным к ним документам [16 с. 218-233].
Списание средств со счета по требованиям,относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередностипоступлений документов. При недостаточности денежных средств на счете списаниеденежных средств со счета осуществляется в последовательности, определеннойГражданским кодексом РФ (ст. 855) [6]:
1) по исполнительным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета дляудовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, атакже требований о взыскании алиментов;
2) по исполнительным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов повыплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору,в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) по платежным документам, предусматривающимперечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также поотчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4) по платежным документам, предусматривающимплатежи в бюджет;
5) по исполнительным документам,предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6) по другим платежным документам в порядкекалендарной очередности.
Ежедневно или в другие сроки, установленные посоглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета сприложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечныйостатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.Бухгалтерия проверяет правильность сумм в выписке, и при обнаружении ошибкинемедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы втечение 10 дней с момента получения выписки.
Денежныесредства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активномсинтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записываютпоступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшениеденежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счетуслужат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами [19 с.98-104].
1.2 Учет денежныхсредств, находящихся на специальных счетах
На счете 55 «Специальные счета в банках»учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах,находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кромевекселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средствцелевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленномухранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы»; 2«Чековые книжки» и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивнойформе расчетов регулируется Центральным банком РФ [13].
Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляетсобой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручениюклиента, по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвестипоставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такиеплатежи при условии предоставления им документов, предусмотренных ваккредитиве.
При предъявлении поставщиком в банк документов,подтверждающих отгрузку товара, банк списывает средства со счета, где они былизабронированы. Использование аккредитива гарантирует поставщику своевременнуюоплату отгруженной продукции. Могут открываться следующие виды аккредитивов:
— Покрытыми (депонированными) считаютсяаккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средстваплательщика или представленный ему кредит в распоряжение банка поставщика(исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срокдействия обязательств банка-эмитента.
— Непокрытый (гарантированный) аккредитивоформляется при установлении между банками корреспондентских отношений. Оноткрывается в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всюсумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
— Отзывной аккредитив — может быть изменен илианнулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком(например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочногоотказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряженияоб изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщикутолько через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк),а последний — поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, поусловиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика дополучения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
— Безотзывной аккредитив не может быть измененили аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт [12 с.328-340].
Аккредитив может быть предназначен для расчетовтолько с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитивуустанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором должнысодержаться следующие реквизиты: наименование банка-эмитента, вид аккредитива испособ его исполнения, способ извещения поставщика об открытии аккредитива,полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщикомдля получения средств по аккредитиву, сроки представления документов послеотгрузки товаров, требования к их оформлению.
Поставщик может досрочно отказаться отиспользования аккредитива: если это предусмотрено условиями аккредитива. Открытиебанком-эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренностис покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другимбанком. Исполнение таких аккредитивов банком поставщика осуществляется вустановленном порядке. При совершении финансовых операций с помощьюаккредитивов практически исключается риск неоплаты за поставленный товар илинепоставки товара [12 с. 335].
Зачисление денежных средств в аккредитивыотражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» идругих счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» илидругих подобных счетов; Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают ворганизацию на восстановление того счета, с которого они были ранееперечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 илидругих счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждомувыставленному аккредитиву [10 с. 166-175].
На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств,находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чекамирегулируется банком.
Расчеты денежными чеками. Для получения наличныхденег необходимо получить чековую книжку, для чего банку представляетсязаявление (ф. 896). На основании заявления клиент банка получает чековуюкнижку. При получении денежных средств по чеку, в нем должны быть указанысумма, дата выдачи чека, наименование получателя и подпись чекодателя. Месяцвыдачи чека должен быть обозначен прописью, а не цифрами. Сумма чека должнабыть обозначена прописью и цифрами. Свободные строки прочеркиваются. Чекидолжны иметь установленные подписи, а также оттиск печати владельца счета. Владелецсчета обязан указать на обороте денежного чека назначение сумм. На оборотнойстороне чека указывается назначение получаемых средств, т.е. цели расхода,например, заработная плата (шифр 40), командировочные (шифр 43) и т.п.
Полученные суммы могут быть израсходованы толькопо их прямому (целевому) назначению, указанному в чеке. Соблюдение указанныхправил может быть проверено обслуживающим банком и налоговыми органами, и вслучае выявления нарушений применяются финансовые и административные санкции. Одновременнос заполнением чека заполняется корешок, остающийся в чековой книжке, корешокчека является распиской в получении чека. Выданные чековые книжки отражают подебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобныхсчетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают сосчета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» илидругих подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, ноне оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммыоставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредитасчета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитическийучет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке [3 с. 82-90].
На субсчете 3 «Депозитные счета» до 01.01.03 г. учитывалидвижение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечислениеденежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 или52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратныебухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С01.01.03 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовыхвложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.
На отдельных субсчетах счета 55 учитываютдвижение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования(поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений отродителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений(аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидийправительственных органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центральногобанка РФ от 07.06.04 г. № 116-и «О видах специальных счетов резидентов инерезидентов» с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченныхбанках специальные счета в иностранной валюте: счет «Р1» и «Р2». Счет «Р1»открывается резиденту: для расчетов и переводов при получении кредита и займа виностранной валюте от нерезидента; привлечения от нерезидента иностраннойвалюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций,являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент,владелец счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезидентувекселей, являющихся внешними ценными бумагами; привлечения иностранной валютыот отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтенына специальном разделе счета депо, указанном в пп.3.2.3 п.3.2. Инструкции,включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг, которыене были учтены на специальном разделе счета депо, указанном в пп.3.2.3 п.3.2.
Счет «Р2» открывается резиденту: для расчетов ипереводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте; приобретенияу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные спередачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценнымибумагами); отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг (за исключениемвнешних ценных бумаг, указанных в пп.2.1.2 п.2.1 Инструкции), включая расчеты ипереводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (кроме внешних ценныхбумаг, указанных в пп.2.1.2 п.2.1).
Филиалы, представительства и иные структурныеединицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс,которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществлениятекущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанныхсредств [9 с. 56-63].
Наличие и движение средств в иностранных валютахучитывают на счете 55 обособленно [12].
Аналитическийучет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движенииденежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны иза рубежом.
1.3 Раскрытие информациио движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
С 1996 г. организации составляют отчет о движенииденежных средств (форма № 4 годового отчета).
В отчете о движении денежных средств отражаютостаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств потекущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств наконец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты поотношению к рублю.
Под текущей деятельностью понимается деятельностьорганизации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционнаядеятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовымивложениями, а финансовая деятельность — с осуществлением краткосрочныхфинансовых вложений [7 с. 355-361].
По текущей деятельности указывают средства,полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежныхсредств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов ипроцентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежныесредства от текущей деятельности. По инвестиционной деятельности содержатсясведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, ополученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов,предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций,внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другиморганизациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности. Пофинансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иныхдолевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, опогашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовойаренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистомувеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.
Сведения о движении денежных средствпредоставляются в валюте Российской Федерации — рублях — поданным счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Отчет о движении денежных средств имеет важноезначение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как онпозволяет контролировать наличный поток денежных средств [17 с. 59-66].
В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетностиза 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информацияо курсовых разницах: о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовыхрезультатов организации; о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счетабухгалтерского учета; об официальном курсе Центрального банка России на дату составлениябухгалтерской отчетности.
Корреспонденции счетов по операциям учетаденежных средств на специальных счетах.№ п/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов 50,51,52,55 62, 76, 90, 91 2 Поступили в кассу наличные деньги со счетов в банках 50 51,52,55 3 Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков 50,51,52,55 66,67 4 Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом 68 55 5 Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы 51,52,50,57,55 50 6 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам 66,67 51, 55 7 Оплачены расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения 86 55 8 Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка 55 50,51,52, 66,67 9 Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам 60,76 55 10 Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета 50,51,52, 66,67 55
ГЛАВА2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ
2.1 Задачи аудиторскойпроверки банковских операций по расчетным и прочим счетам, проверка системы внутреннегоконтроля на предприятии
В соответствии с действующим законодательствоморганизации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) вобслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают всвязи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах,получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением,претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждениябанков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета [1 с.89-95].
Порядок открытия и режим банковских счетов, атакже осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируютсяспециальными инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации,а также нормами ГК РФ.
Самостоятельное регулирование банковских операцийне допускается, в связи с чем большого внимания требует последовательнаяпроверка этих операций согласно соответствующему разделу аудиторской программы.
Данный раздел аудиторской программы долженвключать:
— установление наличия расчетных, текущих,валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банкаоткрыты эти счета);
— проверку законности совершаемых по банковскимсчетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;
— проверку полноты и своевременностиоприходования поступивших на счета денежных средств;
— проверку полноты и соответствия оплаченныхсредств предъявленным счетам;
— проверку своевременности перечисления налогов вбюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;
— проверку полученных в банке средств иоприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;
— определение платежеспособности организации ипричин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками поссудам и бюджетом по налогам;
— проверка по каждому безналичному расчету сорганизациями соответствия их договорным взаимоотношениям;
— контроль достоверности и экономическойцелесообразности проведения отдельных банковских операций;
— проверку соответствия данных о наличии идвижении денежных средств, отраженных в документах и записях;
— проверку правильности корреспонденции счетов побанковским операциям; документирование результатов проверки банковскихопераций.
Источниками информации для аудирования данныхвопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительныелисты и претензионные иски; выписки банка с приложенными к нимденежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки,журналы-ордера № 2-АПК и 3-АПК, ведомость № 25-АПК журнально-ордерной формыучета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др. [20 с. 117-123].
Наиболее полно выявляется соблюдение действующегозаконодательства при совершении банковских операций в ходе документальнойпроверки.
Однако до начала документальной проверкицелесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учетабанковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверить — сплошнымили выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменноготестирования (см. табл. 1).
Таблица 1.
Вопросник для проведения контроля банковских операций№ п/п Направления и вопросы тестирования Ответы Примечание Нет ответа Да Нет 1
Условия: Открыты ли в других банках незарегистрированные счета? 2 Заключен ли с банком договор о банковском счете? 3 Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица? 4 Запрещено ли подписывать чистые чеки? 5
Подтверждение: Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные? 6 Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям? 7 Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах? 8
Полнота: Нумеруются ли выписанные банковские документы? 9 Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? 10 Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике? 11 Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете? 12
Реальность: Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины? 13 Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов 14
Разрешение: Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? 15
Точность: Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах? 16 Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? 17
Классификация: Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета? 18
Учет: Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета? 19 Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированых (нелимитированных) чековых книжек? 20
Периодизация: Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?
После окончания тестирования вопросник долженбыть заверен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительныеответы должностных лиц должны быть перепроверены.
На основании приведенного вопросника надлежит сделатьвыводы об уровне внутрихозяйственного контроля банковских операций, разработкехарактерной корреспонденции счетов бухгалтерского учета, соблюдению принятойучетной политики определения (отражения) выручки от реализации и др.,вероятность пропуска существенных ошибок в бухгалтерском учете и ихнеобнаружения системой внутреннего контроля [4 с. 56-63].
Если согласно выводам следует, что проверкубанковских операций необходимо провести по каждому счету в отдельности, то особоевнимание необходимо уделять прежде всего проверке операций по расчетному счету (сверитьостатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка,регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) иотчетности, при наличии расхождений необходимо выявить их причины).
После тестирования, используя прием чтениядокументов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки порасчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждаяоперация, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующимипервичными документами.
Такая проверка позволяет выявитьбездокументальное списание средств или списание средств на одни цели, априложенные документы подтверждают другие цели.
2.2 Методика аудитабанковских операций по расчетным и прочим счетам
Проверка банковских выписок должна сочетаться сизучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить:
— допускаются ли незаконные банковские операции(без договоров) — например, погашение задолженности другой организации, неимеющей никаких договорных отношений с проверяемой организацией или оплатасчетов других организаций по бестоварным счетам;
— полноту и своевременность оприходованных иоплаченных материальных ценностей;
— достоверны ли представленные документы наполучение ссуд или займов, а также на предоставление займов другим организациями лицам, целесообразность предоставленных займов с точки зрения финансовогосостояния и источников финансирования;
— верно ли отражены в учете и законно лииспользуются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов(соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаютсяли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицамиотчеты об использовании чековых книжек;
— соответствуют ли обороты и сальдо по отчетамподотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д. [21 с. 145-160].
При проверке поступивших на расчетный счетденежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления.
Так, перечисленную покупателями и заказчикамивыручку необходимо сверить с записями по счетам 46 «Реализация продукции(работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и др.
Поступление денежных средств от прочих дебиторов,финансово-кредитных и других организаций следует проверить также путемвстречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости изаписей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так исоответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.
При проверке банковских операций по расчетному идругим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы:
— полностью ли представлены выписки банков кпроверке;
— не допускалось ли умышленное отражениеполученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отраженияпо счету 50 «Касса»;
— правильность и своевременность отраженияавансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соответствующимисчетами (64, 61).
При этом следует уточнить правильность исвоевременность начисления НДС с авансов полученных проводкой: дебет счета 64«Авансы полученные» и кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»; правильность ицеленаправленность использования полученных кредитов банков и займоворганизаций; правильность и законность операций с аккредитивами и расчетов счеками.
Необходимо выяснить причины таких расходов,проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностью организации.
Особое внимание аудитора должно быть уделенопроверке правильности учета и полноте зачисления денежных средств на расчетныйи другие счета в банке.
Так, зачастую в организациях денежные средства,поступившие на расчетный и другие счета от совместной деятельности и в видештрафов, пеней, неустоек, процентов (дивидендов) и т.п., отражают в учете вкорреспонденции со счетами 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47«Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»,71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д., хотя известно, что указанныесредства представляют собой внереализационные доходы организаций и должны бытьотражены на кредите счета 80 «Прибыли и убытки» [15 с. 63].
Аналогично следует осуществлять аудит операций посписанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особоевнимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования в кассуи целевое использование наличных денег, полученных из банка.
Перечисление денежных средств в погашениезадолженности поставщикам следует анализировать в разделе этих счетов, чтобыустановить, насколько реально и обоснованно их использование.
Бывают случаи, когда организации перечисляютденьги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственныетовары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не тогоассортимента, который указан в документах.
Нередки случаи, когда организации перечисляютденежные средства за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, атакже за непоставленную технику с целью «выручения» посредников.
Поэтому при ревизии операций по счетам денежныхсредств требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследоватьвзаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.
Аудитор также должен выяснить, нет ли нарушенийпри перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовыеотделения.
Проверяя переводы сумм текущей и депонированнойоплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д.,необходимо установить обоснованность этих переводов и правильность переводимыхсумм (сверить с первичными учетными документами), а также реальность указанныхв перечне адресов получателей переводов.
Необходимо, далее, проверить правильностькорреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и другихбанковских счетов.
Так, нередки случаи, когда в отдельныхорганизациях умышленно с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныйсчет», 55 «Специальные счета в банках» списывают на производственные затратыили на издержки обращения суммы оплаченных расходов по проведению строительных,научно-исследовательских работ, оплату социально-бытовых,культурно-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению,соответственно, на капитальные вложения и за счет фондов потребления инакопления.
Все эти и подобное необоснованно отнесенные напроизводственную деятельность организации суммы ведут к повышению себестоимостипродукции (работ, услуг) и искажению финансовых результатов.
Все указанные нарушения действующих нормативныхдокументов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверкерегистров учета по перечисленным выше счетам [8 с. 56-63].
При обнаружении фактов нарушения аудитор долженуказать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь наконкретные документы (наименование, номер, дата, сумма).
При проверке денежных средств и банковскихопераций аудитор должен также проверить реальность и законность операций посчетам 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».
На эти счета в ряде случаев необоснованно относятпросроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателейбухгалтерской отчетности.
Целесообразно по счету 56 «Денежные документы»проверить наличие аналитического учета всех хранящихся в организации денежныхдокументов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты,санаторно-курортные путевки, выкупленные собственной эмиссии акции и т.д.) ипорядок учета их движения.
По счету 57 «Переводы в пути» проверяетсяреальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи,путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетныйсчет, но не зачисленных по назначению.
Организации могут получать при отдельныхоперациях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случаеим могут открываться в учреждениях банка валютные счета.
Аудитор должен знать, что записи по счету 52«Валютный счет» производятся в рублях (в суммах, определяемых путем пересчетаиностранной валюты в рубли по курсу Центробанка России, действующему на датувыписки расчетных документов). Для отражения внешнеэкономических операций ксчету 52 «Валютный счет» могут быть дополнительно открыты три субсчета:«Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета зарубежом».
При проверке банковских операций по всембанковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ними достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводится путем взаимнойсверки соответствующих регистров учета [18 с. 267-277].
Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПКсверяют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 55 — ведомости № 25-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6 АПК,по счету 68 — журнала-ордера № 8-АПК и т.д.
Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют: посчету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 56, 57 — журнала-ордера № З-АПК, по счетам 62, 46, 47, 48 — журнала-ордера № 11-АПК, посчету 90 — журнала-ордера № 4-АПК, по счету 96 — журнала-ордера № 12-АПК и т.д.
Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере №3-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотовжурнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК и т.д.
Дебетовый оборот счета 55 в ведомости № 25-АПКсверяют: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК, по счетам 90, 92,94, 95 — журнала-ордера № 4-АПК и т.д.
Аналогично проводят взаимную сверку записей врегистрах по счетам 56 и 57 с регистрами корреспондирующих счетов.
Сальдо по счетам 51 и 52 в разделе дебетовыхоборотов журнала-ордера № 2-АПК должно соответствовать остатку по выпискамбанка, в Главной книге и балансе организации, а сальдо по счетам 55, 56 и 57 введомости № 25-АПК — по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации вконце проверяемого периода.
Такую взаимную сверку регистров корреспондирующихсчетов целесообразно проводить в начале или в ходе проведения проверки [5 с.56].
При выявлении нарушений, ошибок и злоупотребленийнеобходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и датудокумента, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, которыйпри этом нарушен.
Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактамиприсвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег илимошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить озлоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведениясобственников.
В своейписьменной информации аудитор должен напомнить совету директоров, какуюответственность могут нести лица, совершившие хищение имущества,злоупотребление или мошенничество, а также лица, которые содействуют совершениюпреступлений, ссылаясь на статьи УПК: 92, ч.3; 93, ч.3; 173, ч.2; 174, ч.2; 1741,ч.2; 190.
ГЛАВА3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ НАПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЭФЕС»
3.1Краткая экономическая характеристика ООО «ЭФЕС»
ООО«ЭФЕС» зарегистрировано 20 августа 2001 года. Администрацией Брянского районаБрянской области. Общество является юридическим лицом по РоссийскомуЗаконодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью» и иными правовыми актами.
Цельюдеятельности Общества является получение прибыли его участниками на основеудовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых другихзаконных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом
Обществосамостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяетперспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимостиобеспечения производственного и социального развития общества. Обществоосуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудовогоколлектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Обществовыполняет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по ценам итарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе и всоответствии с действующим законодательством РФ.
Расчетыобщества по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядкечерез учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных икассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.
Для проверкии подтверждения правильности годовых отчетов, бухгалтерских балансов и контроляфинансово–хозяйственной деятельности общество может привлечь профессиональногоаудитора. Проверка (ревизия) финансово–хозяйственной деятельности обществаможет осуществляться по окончании финансового года, а также во всякое время поинициативе руководства общества. Должностные лица общества обязаны потребованию ревизионной комиссии или аудитора давать объяснения и представитьфинансово–хозяйственные документы. По итогам проверки (ревизии)финансово–хозяйственной деятельности, ревизионная комиссия или аудиторсоставляют заключение, содержащие данные о достаточности отчетности, и иныхфинансовых документах, а также информацию, выявленных фактов нарушений излоупотреблений лицами общества.
Со дняобразования ООО «Эфес» на основании выданной лицензии Госстроем РФ выполняетследующие виды работ (основной вид деятельности):
— санитарнотехнические работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей икоммуникаций;
— специальныеработы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей по прокладкегазопровода и установке оборудования.
Среднесписочнаячисленность работников предприятия составляет 28 человек. Объём выполненныхработ в среднем составляет 12 млн. рублей. Средняя зарплата работниковсоставляет порядка 5 тыс. рублей.
Предприятиеоказывает услуги (по вышеназванным наименованием работ) внебюджетныморганизациям города и области, городским организациям, коммерческим структурами частным лицам.
Предприятиепо своему характеру работ относится к отрасли строительства, по объёму работ ичисленности к разряду малых предприятий. Производственные запасы предприятиясоставляют 500 тыс. руб., основные средства предприятия составляют 100 тыс.рублей. Предприятие находятся на общем режиме налогообложения. Чистая прибыльсоставляет в среднем 350. тыс. рублей, что позволяет владельцам предприятияпоощрять трудовой коллектив материальными выплатами и создавать резервныйкапитал.
МПЗ учитываютпо фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании товарно–транспортныхнакладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ. Отпускосуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласнотранспортно–сметной документации. По окончанию месяца составляется материальныеотчеты (приложение № 10) по санитарно-техническим участкам (стройплощадкам). Разгод комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасовс составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с даннымибухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.
Расчеты споставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отраженииих в ж/о №6.
Главнымбухгалтером ООО «Эфес» (Сеничевой Л.Н.) в соответствии с положением побухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетнаяполитика организации на 2005 год. В ней отражены основные методические иорганизационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положениеоб учетной политике утверждено директором предприятия (Зайка Л.Н.). Остановимсяна наиболее значимых моментах:
— напредприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведениябухгалтерского учета
— рабочийплан счетов разработан на основе единого Плана счетов;
— инвентаризация товаров на складе производится ежегодно;
— списаниеостатков продукции со склада производится методом ФИФО;
— бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией каксамостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Как уже былоотмечено, на предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа«1С-Бухгалтерия» версия 7.7. Программа предназначена для ведения бухгалтерскогоучета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формированияотчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, даннаяпрограмма была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении иуниверсальна. Краткая характеристика принципов работы программы.
Операции ввиде проводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводкипо соответствующим субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету вцелом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формыстандартных отчетов, которые дают возможность немедленно в удобном видепросмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.
Программанаряду с проводками позволяет вносить в журнал операций данные первичныхдокументов. Мало того, описав один раз форму документа и правила формированияего реквизитов, при вводе данных можно автоматически рассчитать и напечатать напринтере необходимое количество экземпляров документа. Проводки же при этомформируются по каждой строке документа автоматически. Таким образом, всеосновные первичные документы можно не выписывать вручную, чтобы потом повторноне обрабатывать их в бухгалтерии, а сразу формировать документ прямо накомпьютере. Это полностью исключает возможность ввода проводок без первичногодокумента и ошибки ручного ввода. Все это позволяет главному бухгалтерунемедленно, прямо со своего компьютера просмотреть не только итоговые данные,но и обратиться непосредственно к каждому первичному документу. А наличие вжурнале операций автоматически сформированных на основе данных первичныхдокументов аналитических проводок по всем основным операциям позволяетотслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состоянияна каждый момент времени.
Программойтакже предусмотрена возможность формирования различных отчетов: бухгалтерскогобаланса, приложений к нему, форм статистической отчетности. Кроме того возможнаразработка пользователем форм отчетности необходимых ему для анализа иоперативного управления.
Разработанный рабочийплан счетов соответствует описанному в учетной политике. Учет денежных средствна предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведениемкассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках». Чековая книжка выданадиректору ООО «ЭФЕС». Учет строительных материалов осуществляется на субсчете 1«Сырье и материалы» счета 10 «Материалы». Учет затрат на приобретение МПЗпроизводится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»или без их использования. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалыучитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.
Основнымиконтрагентами предприятия являются: ООО «Двина», ОАО «Сантехлит», ООО«Сантехкомплект», ОАО «Брянскметаллресурсы» — поставщики материалов и деталей;ОВО при Советском РОВД — поставщик услуг по пресечению правонарушений ипреступлений в зданиях мастерских и складов; ООО «СТБ» — арендодатель основныхсредств. Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами,товарно-транспортными накладными (приложение № 7), счетами, счетами-фактурами(приложение № 8). На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам запредоставленные услуги.
3.2 Аудиторскоезаключение по ООО «ЭФЕС»
Проведение аудиторскойпроверки производственно-торгового предприятия ООО «ЭФЕС» на примере разделаучета «Специальные счета в банках».
Планированиеаудиторской проверки аудитор начинает со знакомства с экономическим субъектом.Краткая характеристика проверяемого предприятия ООО «ЭФЕС» дана в пункте 3.1.настоящей работы. В этом же пункте подробно рассмотрены организация работыбухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии. Примерный планпроведения аудиторской проверки представлен в приложении №1.
Перед началом проведения проверкиаудитор должен проверить рабочий план счетов на предмет соответствия описанномув учетной политике. В случае ООО «ЭФЕС» рабочий план счетов соответствуетдействующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»
Также до начала проверкипроверяются заданные константы — условно-постоянные величины, значения которыхдействуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будетдействовать во всех документах до его изменения в установленном порядке.Фамилия главного бухгалтера — действует в течение работы данного сотрудника вданной должности. В случае ООО «ЭФЕС» все исходящие первичные и отчетныедокументы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты идругие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установкепрограммы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключеныошибки.
Приступая к проведениюпроверки аудитор должен рассчитать уровень существенности – предельное значениеошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированныйпользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать наее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие иэкономические решения.
Определим уровеньсущественности за 2005 год на основании бухгалтерского баланса и отчета оприбылях и убытках за этот период. Показатели берутся на конец отчетногопериода.
Таблица 1.
Расчет уровнясущественности за 2005 г[1].Базовый показатель Значение базового показателя, тыс. руб. Доля % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль 60400 10 604 Валовый объем реализации, без НДС 7504492 2 15008 Валюта баланса 6514241 2 13028 Сумма собственного капитала 3667076 5 18335 Общие затраты организации 6396664 2 12793
Среднее арифметическоепоказателей в столбце 4 составляет:
(604+15008+13028+18335+12793):5=11954тыс. руб.;
Наименьшее значениеотличается от среднего на:
(11954-604):11954/>100%=94,9%, т.е. почтивчетверо;
Наибольшее значениеотличается от среднего на:
(11954-18335):11954/>100%=-53,3%, т.е. почтивдвое;
Поскольку значения 604тыс. руб. и 18335 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаемрешение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическоесоставит:
(15008+13028+12793):3=13610тыс. руб.;
Полученную величинудопустимо округлить до 13600 тыс. руб. и использовать количественный показательв качестве уровня существенности. Различие между значениями уровнясущественности до и после округления составляет:
(13600-11954):11954/>100%=13,7%, что находится впределах 20%.
После знакомства спорядком организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии в процессеподготовки общего плана и программы аудиторский риск оценен как «средний», ауровень существенности установлен в размере 13600 тыс. рублей.
Для оценки системывнутреннего контроля предприятия (пункт 3 программы) проведем устный опросперсонала. Полученные в ходе тестирования сведения позволяют оценить системувнутреннего контроля как достаточно высокую (приложение №2).
В соответствии с пунктом 4программы произведен аудит учредительных документов на предмет соответствияучредительных документов ООО «ЭФЕС» действующему законодательству. В ходепроверки Устава установлено, что уставный капитал сформирован в объеме,соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждаетсябанковскими документами.
Порядок образования иосновные положения деятельности ООО «ЭФЕС» отвечают требованиямзаконодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрациюв Администрации г. Брянска Рег.№165 от 20 августа 2001 г. Проверив системувнутреннего контроля и установив соответствие учредительных документовдействующему законодательству перейдем непосредственно к аудиту банковскихопераций по прочим счетам на предприятии ООО «ЭФЕС».
Пункт 5 программыпредусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверкеподвергнуты выписки банка за 2004–2005 гг., платежные поручения, платежныетребования, приходные и расходные кассовые документы, чековая книжка (см.приложения).
В ходе проверкиустановлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены поутвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения одокументах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Такжеустановлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечаюттребованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) ицелесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).
Согласно пункту 6программы произведена инвентаризация расчетов с контрагентами предприятия пооплате материалов. Проверены договора с контрагентами, накладные на поставкуматериалов на предприятие, соответствие оплаченных суммам накладным, изученыакты сверки с контрагентами. Проверка показала, что расчеты с поставщиками иподрядчиками материалов и услуг ООО «ЭФЕС» ведутся в соответствии сзаконодательством и договорами. Наблюдается некоторое расхождение присоставлении актов сверки, но это связано с тем, что суммы, перечисленные ООО«ЭФЕС» поставщикам, еще не зачислены банком на расчетные счета контрагентов,т.е. находятся «в пути», но при составлении актов сверки факт оплатыподтверждается платежными поручениями с отметкой об оплате.
В соответствии с пунктом 7программы аудита произведена проверка данных регистров учета денежных средствна специальных счетах в банках и сверка с данными Главной книги. Для обобщенияданных по разделу учета «Специальные счета» к сч.55 «Специальные счета» открытсубсчет 55-2 «Чековые книжки». Арифметический пересчет данных регистров учетапо счету 55-2 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конецотчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значениюдебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конецотчетного периода данным Главной книги.
Пункт 8 программыпредусматривает аудит правомерности. В целом, в ходе проведения аудиторскойпроверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнениихозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операциидостоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. Сличениеучетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи. Издержкиобращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии сзаконодательством РФ. Итоговое аудиторское заключение на мой взгляд может бытьбезусловно положительным.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как правило, заказчик,прибегая к услугам аудиторской фирмы, желает получить не одну, а нескольковидов услуг одновременно.
Это обусловливаетнеобходимость постоянного повышения квалификации аудиторов и периодической ихпереаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практическихспециалистов из числа работающих на государственных и коммерческихпредприятиях, хорошо знающих методику бухгалтерского учета и экономическогоанализа финансово-хозяйственной деятельности; специализации аудиторов вконкретных сферах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целоми каждого аудитора в отдельности соответствующей вычислительной иорганизационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематическипополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов,постановлений), инструктивных материалов, специальной литературы, относящихся кдеятельности аудиторских служб, налоговой политике, к вопросам учета и анализафинансово-хозяйственной деятельности; постоянных контактов с обслуживаемыми всоответствии с заключенными договорами предприятиями по конкретнымхозяйственным и финансовым вопросам.
Для совершенствования каквнутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, таки для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверокпредлагаю руководству ООО «ЭФЕС» начать ведение журнала регистрации платежныхбанковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерииООО «ЭФЕС» — «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем ввести такуюформу учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших нарасчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительнонеобходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процессаустановки очередности платежей. Кроме того налаженный контроль за процессомоформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить науслуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.
Помимо этого, предлагаюввести такую форму расчета с контрагентами – как аккредитив. Введение такого условного денежного обязательства по которому банк,открывший аккредитив, по поручению клиента согласно договора, может произвестипоставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такиеплатежи при предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузкутовара, гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженной продукции.Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути»ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствоватьулучшению отношений ООО «ЭФЕС» с его поставщиками, т.к. оплата за поставленныематериалы или услуги будет производиться своевременно. Кроме того, при развитииподобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ООО «ЭФЕС» было быподнять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороныпоставщиков за своевременную оплату товаров.
Таким образомпри проведении проверки ООО «ЭФЕС» цель данной курсовой работы была достигнутаи решены все поставленные задачи.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ
1. Алборов Р.А.Основы аудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2001. – 224 с.
2. Алборов Р.А.Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: «Дело и сервис»,2000. – 432 с.
3. Аудит: учеб. длявузов/ под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.
4. БелухаН.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2001. – 272 с.
5. Бухгалтерскийучёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.
6. Гражданскийкодекс РФ, чч. 1 и 2.
7. Евстегнеев Е.Н.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2001 – 148 с.
8. КамышановП. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. иДоп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2003
9. Кондраков И.П.Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, — 2002 – 515 с.
10. Кондраков И.П.Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, — 2005 – 717 с.
11. КрупченкоЕ.А. Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2002. – 320 с.
12. Налоговый кодекс РФ.Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» — 2001 г.
13. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
14. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий(Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.).
15. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утвержденоприказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 №60н.
16. «Помощникбухгалтера» N10 2001 г.
17. «Помощникбухгалтера» N7 2003 г.
18. Правовыеосновы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. — М.: Юристъ,2004. – 255 с.
19. ТереховА.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.
20. Федеральный Закон«О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ
21. ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 352 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ№1
Примерный планаудиторской проверки операций по прочим счетам в банках на предприятии ООО«ЭФЕС».
1. Краткая экономическаяхарактеристика объекта, изучение работы бухгалтерии, проверка заданных констант.
2. Расчет уровнясущественности.
3. Оценка системывнутреннего контроля на предприятии.
4. Оценка учредительныхдокументов.
5. Проверка оформленияпервичных учетных документов.
6. Инвентаризация расчетовс контрагентами.
7. Проверка данныхрегистров учета денежных средств.
8. Аудит правомерности.
ПРИЛОЖЕНИЕ№2
Вопросник для проведения контроля банковскихопераций№ п/п Направления и вопросы тестирования Ответы Примечание Нет ответа Да Нет 1
Условия: Открыты ли в других банках незарегистрированные счета? Х 2 Заключен ли с банком договор о банковском счете? Х 3 Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица? Х 4 Запрещено ли подписывать чистые чеки? Х 5
Подтверждение: Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные? Х 6 Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям? Х 7 Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах? Х 8
Полнота: Нумеруются ли выписанные банковские документы? Х 9 Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? Х 10 Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике? Х 11 Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете? Х 12
Реальность: Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины? Х 13 Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов Х 14
Разрешение: Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? Х 15
Точность: Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах? Х 16 Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? Х 17
Классификация: Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета? Х 18
Учет: Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета? Х 19 Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированых (нелимитированных) чековых книжек? Х 20
Периодизация: Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе? Х