СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ_ 2
1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ_ 4
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ 7
3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ_ 9
3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХБЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ_ 9
3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ_ 10
4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ_ 14
5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ_ 15
6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ_ 18
6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ_ 18
6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ_ 20
7.1ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ_ 21
7.2 УЧЕТЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ_ 21
7.3ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ_ 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_ 24
Используемая литература ________________________________________25
Практика ________________________________________________________________26
ВВЕДЕНИЕ
В хозяйственнойдеятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок сразличного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ иоказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности,нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночныхотношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовоераспространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг),кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служатудобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) вусловиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумагобусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональныеучастники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видомдеятельности.
Предприятия иорганизации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональнымиучастниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынкаценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации идругие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталыдругих организаций; а также предоставляя другим организациям займы натерритории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляютфинансовые вложения.
Учитывая исключительнуюважность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынокценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивногоконтроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из формконтроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе- бухгалтерский учет ценных бумаг.
Главные задачи курсовойработы — изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг.
1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ к ценным бумагам относятся:государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другиедокументы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядкеотнесены к числу ценных бумаг. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 кценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. Спринятием Федерального закона “О рынке ценных бумаг" никаких изменений вуказанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством всеценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвесторможет столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть немогут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращалисьвсяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесениипая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.
Ценная бумагаподтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает правовладельцу на получение определенного дохода. В зависимости от формыпредоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся надолговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированнуюпроцентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долгана определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляютнепосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечиваютполучение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производныот акций и долговых обязательств.
Акцииудостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций- способ создания акционерного общества, выкупа государственного(муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании.
Долговые обязательстваподтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившимдокумент (должником). К долговым обязательствам относятся:
1) облигации
2) государственные займы
3) депозитные исберегательные сертификаты банков
4) векселя.
Эмитент облигаций идругих долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду ипроценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Процентывыплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям)или единовременно при погашении бумаги (сертификата).
Производные ценные бумагизакрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговыхобязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.
Опцион — ценная бумага,подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисногоактива по фиксированной цене через некоторое время.
Финансовый фьючерс — контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем пофиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, какопцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться,контракт расторгнуть нельзя.
Процесс помещения денег вакции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в другихпредприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активахпредприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года)финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы, — инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, — эмитенты.
2.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ
Основанием для принятия ценных бумаг кбухгалтерскому учету является:
• по документарным ценным бумагам — договор наприобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
• по бездокументарным ценным бумагам — выписка сосчета «Депо»;
• при приобретении права требования — договор,акт уступки права требования, прочие документы.
Все ценные бумаги,хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа,облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны бытьописаны в Книге учета ценных бумаг.
Книга учета ценных бумаг должна бытьсброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главногобухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могутвноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием датывнесения исправлений.
В случае ведения Книгиучета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатнаяинформация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемыхносителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется помере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствиис законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одногораза в год.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организациюхранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
Предприятия и организации могут осуществлять своифинансовые вложения в следующие основные активы:
• государственные ценные бумаги;
• акции и облигации как обращающиеся, так и необращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
• векселя;
• права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.
3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.98 № 136-ФЗ«Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальныхценных бумаг» к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги,выпушенные эмитированные) от имени Российской Федерации, субъектов РоссийскойФедерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двухвидах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХЦЕННЫХ БУМАГ
Дисконт определяется как разница между ценой реализации(погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрелаценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, торазница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляетвеличину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.Указанная разница подлежит обложению налогом на доходы по ставке 15%.
В том случае, если организация продала ценную бумагу до датыофициального погашения, то результат от реализации, определяемый как разницамежду ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфику в обложенииналогом на доход. При размещении государственной бескупонной ценной бумаги(например, ГКО) определяется первичная доходность на основании цены первичногоразмещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле:
Первичная доходность = ((Цена погашения – Цена размещения) / Ценаразмещения) ´ (365 / Срок обращения) ´ 100%
Доход, рассчитываемый владельцем ГКО за время фактическогонахождения облигации на балансе исходя из первичной доходности и ценыразмещения, является процентным доходом. Таким образом, в структуре дохода откупли-продажи ГКО (дисконта) организация самостоятельно расчетным путем должнавыделять процентный доход, который и подлежит обложению налогом на доход польготной ставке 15%. Оставшаяся часть подлежит обложению налогом на прибыль вобщеустановленном порядке по станке 30%. Данная позиция закреплена в письме МНСРоссии от 16.05.2000 № ВП-6-05/374@ «О проценте по государственнымкраткосрочным бескупонным облигациям».
Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных ПриказомМинфина России от 31.10.2000 г. № 94н, учет ценных бумаг ведется на счете58 «Финансовые вложения».
Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказомМинфина России от 29.07.98 № 34н от 24.03.2000), «по долговым ценнымбумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение иноминальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мереначисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результатыкоммерческой организации». Таким образом, прибыль инвестора от операцийс бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете двумявариантами:
1. Ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;
2. Общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ СКУПОННЫМ ДОХОДОМ
В настоящее время государственные купонные ценныебумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа спеременным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида могутвыпускаться и субъектами Российской Федерации.
Особенностьюданных облигаций является периодическая выплата купонного дохода,рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонныеоблигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи.Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка посогласованию. Тем не менее в структуре цены участники сделки выделяютнакопленный купонный доход — часть купонного дохода в виде процента к номинальнойстоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпускаоблигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленныйкупонный доход возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги.
Действующимиположениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определено, что финансовыевложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Такимобразом, сумма накошенного купонного дохода у покупателя в соответствии суспешным принципом должна включаться в первоначальную стоимость ценной бумаги.Данная позиция установлена п. 4.1 постановления Федеральной комиссии по рынкуценных бумаг от 27.11.97 № 40 «Об утверждении правил отраженияпрофессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами вбухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами». Сумманакопленного купонного дохода в случае возможности его выделения вбухгалтерском учете должна отражаться на счете 58 «Финансовыевложения» по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете. Хотяданный документ ФКЦБ России распространяется только на профессиональныхучастников рынка ценных бумаг, применение его положений в совокупности с общимиправилами бухгалтерского учета (учет финансовых вложений в сумме фактическихзатрат инвестора) позволяет использовать указанный подход и в случае учетакупонных облигаций у остальных хозяйствующих субъектов.
Получениепроцентов по данным облигациям при наличии накопленного купонного доходаотражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденциис кредитом счета 58 «Финансовые вложения». В то же времяразница между суммой полученных процентов и суммой процентов, уплаченныхпродавцу (накопленный купонный доход), определяется инвестором расчетным путеми подлежит списанию со счетов учета финансовых вложений на счет прибылей иубытков. Аналогичная процедура происходит и в случае реализации (погашения)ценных бумаг при наличии по данным облигациям уплаченного процента (накопленныйкупонный доход).
Существуети другой подход к учету купонного дохода. Согласно требованиям Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) проценты и иныедоходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскому учету в полном объеме всоответствующем отчетном периоде. Накопленный купонный доход облигации,уплачиваемый покупателем продавцу, по своему экономическому значению неявляется элементом первоначальной стоимости ценной бумаги. Некоторым образомего можно трактовать как расходы инвестора в счет получения будущих доходов ввиде процентов — инвестор возмещает первоначальному владельцу неполученныйпоследним доход от владения облигацией. В соответствии с методологиейбухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены ивозмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полномобъеме на счете 97 «Расходы будущих периодов». При начислении(получении) купонного процента по истечении соответствующего периода сумманакопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97«Расходы будущих периодов» на счет 91 «Прочие доходы ирасходы». В то же время начисление процентов по купонным облигациямпроизводится записью для данного вида сделок — по дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета91 «Прочие доходы и расходы».
4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ
С распространениемакционерной формы собственности и становлением вторичного рынка ценных бумаг вРоссии произошло существенное развитие фондового рынка, увеличилось количествоспособов привлечения капитала. Появились гибридные финансовые инструменты, вчастности, конвертируемые облигации, которые стали выпускаться крупнейшими вРоссии акционерными обществами — АО «ЛУКОЙЛ», РАО «ЕЭСРоссии», АО «Газпром» и другими. Несмотря на то, что облигацииразмещаются в основном среди зарубежных инвесторов, потенциал их использованияна российском рынке в качестве инструмента привлечения средств частных икорпоративных инвесторов достаточно велик.
Конвертируемая облигация представляет собой разновидность ценнойбумаги и может выпускаться акционерными обществами наряду с акциями,облигациями и другими ценными бумагами согласно ст. 33 Закона от 26.12.95 (ред.от 24.05.99) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах". Представляетсяцелесообразным дать определение конвертируемой облигации, приведенное в п. 1.2постановления ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 «Об утверждении стандартов эмиссииакций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и ихпроспектов эмиссии»:
ценныебумаги, конвертируемые в акции и облигации (конвертируемые облигации),облигации определенных серий, конвертируемые в дополнительные акции и (или)облигации других серий.
5.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ
Акция — эмиссионнаяценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение частиприбыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управленииакционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величинеоплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом,установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 Федеральногозакона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Учет ведется по следующимнаправлениям:
1) уставного капиталаакционерного общества в момент регистрации общества
2) оплаты уставногокапитала акционерами
3) уменьшения иувеличения уставного капитала
4) операций с долевымиактивами.
При учете операций сценными бумагами необходимо выделять:
а) эмиссионный доход
б) выкуп собственныхакций с целью их перепродажи
в) покупку чужих акций
г) перепродажу чужихакций
д) выплату дивидендовакционерам
е) получение дивидендовпо финансовым вложениям.
Эмиссионный доходобразуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи иноминальной ценой акции.
Эмиссионный доходучитывается на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”.Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальнойстоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по ценениже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены приуменьшении уставного капитала.
При выкупе собственныхакций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81“Собственные акции (доли)” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”.Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 насумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 “Прочиедоходы и расходы” — на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице ценыпродажи и цены выкупа.
Учет наличия и движенияинвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции”. Приобретение акцийотражается по покупной цене:
Дт 58, субсчет “Паи иакции”
Кт 51 “Расчетныесчета”, 52 “Валютные счета" (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае,если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иныхценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользованиепредприятию- продавцу)
Средства финансовыхвложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде неполучены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обменавыпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций наакции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене впределах номинальной стоимости:
Дт 58 “Финансовыевложения”
Кт 66 “Расчеты пократкосрочным кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам”)
В сумме превышениядоговорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:
Дт 58 “Финансовыевложения”
Кт 91 “Прочие доходы ирасходы”
Долговременные финансовыевложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, еслиих цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает дляинвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут,долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимостьценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.
По международнымстандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесцениваниядолгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны бытьотражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акциипереоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг(берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).
Потенциальная прибыль втекущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту послереализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.
6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ
Согласност. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитнаяорганизация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит)заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщикобязуется возвратить полученную денежную сумму н уплатить проценты за нее. Покредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а неценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательствувлечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудныйсчет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная суммакредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затемэтот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей.
Векселяучитываются на счете учета финансовых вложений — 58. Затем указанные активыреализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).
В техслучаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений,учет их осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приказа МФ РФ от 15.01.97№ 2, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора.
Приотражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетахмежду организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги,следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 «О порядке отраженияв бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми прирасчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы иоказанные услуги» и дополнениями к нему от 16.07.96 № 62.
Согласноп. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются кбухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случаев сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы науплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценныхбумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а такжеденежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данныхбумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участиемкоторых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные сприобретением ценных бумаг.
Насчетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:
Дт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кт 51«Расчетные счета» — оплачено поставщику бланков векселей;
Дт 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — учтен НДС, уплаченный поставщикувекселей;
Дт 58«Финансовые вложения»,
Кт 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в составе капитальных вложенийучтена стоимость бланков векселей;
Дт 68«Расчеты по налогам и сборам»,
Кт 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сумма НДС отнесена на счет чистойприбыли.
Необходимоотметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 векселя,хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг,имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальнаяцена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество;дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована,скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера,страницы пронумерованы.6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ
Банковскийвексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплатытретьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — какпри наступлении срока платежа, так и до указанного срока.
Принятосчитать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетомдисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимостьвекселя.
Вбухгалтерском учете предприятия получение денежных средств по банковскомувекселю будет отражаться следующим образом:
Дт 91Кт 58 — списанастоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;
Дт 62Кт 91 — реализованвексель;
Дт51, Кт 62 — полученыденежные средства по векселю.
В случаекогда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговаябаза должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Приопределении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей,полученной до 05.08.98, т. е. до введения в действие Федерального закона от31.07.98 № 141-ФЗ «О внесении дополнений в статью 2 Закона РоссийскойФедерации „О налоге на прибыль предприятий и организаций“, убыток,полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостьюценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчисленииналога на прибыль.
7.1. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ
При отражении в бухгалтерском учете операций поприобретению ценных бумаг так же, как и у предприятий, не являющихсяпрофессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 „Финансовыевложения“.
Под фактическими затратамина приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии сп. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпродавцу;
• суммы, уплачиваемыеспециализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническиморганизациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемнымсредствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их кбухгалтерскому учету;
• иные расходы,непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг7.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ
Затраты, связанные с деятельностьюпрофессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов,отражаются на счете 26 „Общехозяйственные расходы“ и поокончании каждого месяца списываются в дебет счета 90.
Поскольку дляпрофессиональных участников РЦБ не утверждено отдельного Положения, которое быучитывало особенности их деятельности, то им следует руководствоватьсяПоложением о составе затрат.
В п. 3.2 Правил указано, что наряду с затратами,учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в составзатрат, связанных с деятельностью профучастников, включаются:
• комиссионные и вознаграждения посредникам,возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получениядохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам приразмещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;
• проценты по полученным кредитам банков наприобретение ценных бумаг;
• стоимость услугрегистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг,приобретенных с целью получения дохода от реализации;
• стоимость услуг по ведению реестра владельцевценных бумаг, выпущенных профучастниками.
Следует обратить внимание, что Правилараспространяются только на отражение операций с ценными бумагами вбухгалтерском учете. Согласно Письму Госналогслужбы России от 16.02.98 г. №05-02-11/52 до принятия Положения об особенностях состава затрат и формированиифинансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п. 3Постановления ФКЦБ России № 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя(с 1 января 2002 г. порядок сформирован в соответствии со ст. 299 НК РФ).
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумагв депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете уорганизации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария,которому они переданы на хранение.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариевотражается по дебету счета 91 „Прочие доходы и расходы“.
Дт 91 Кт 76 — начислены услуги депозитария;
Дт 76 Кт 51 — перечислено за услуги депозитария.7.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИЦЕННЫХ БУМАГ
Выручка от реализации и прочего выбытия ценныхбумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражаетсяпо кредиту счета 91 „Прочие доходы и расходы“, а выручка отреализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета90 „Продажи“.
Списание с балансареализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному вучетной политике. -
Методы оценки списания:
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок(ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок(ЛИФО).
Примеры использования каждого метода оценкиподробно приведены в приложении к Правилам.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг,которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только методсредней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки,и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время в нашей стране всё большееразвитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономическихотношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётомопераций с ценными бумагами.
Сегодня перед российским рынком ценных бумагстоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком кего дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
— контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
— компьютеризация фондового рынка и созданиеединого информационного пространства для повышения информированности субъектоврынка;
— защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты ихот подделки;
— установление четких мер ответственности государственныхи коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
С совершенствованием обращения ценных бумаг всехвидов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Гражданскийкодекс РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996
2. Налоговыйкодекс РФ. Часть I, II.
3. Обухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.
4. Орынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ
5. Оботражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ№ 2 от 15.01.97 г.
6. НоводворскийВ. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. —2000. — № 11
7. ГрибковА. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет.— 2000. — №1.
8. КиселевМ. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение,правовое регулирование. — М.: Изд-во „АиН“, 2001.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Вариант 1
Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО »Глобус" на 01.01. 2005 г.
Код счета
Наименование счетов бухгалтерского учета
Сумма, руб.
01
02.1
04
05
10
20
43
51
50
58
66.1
80
82
70
69
68
60
84
19
Основные средства
Износ основных средств
Нематериальные активы
Износ нематериальных активов
Материалы в т.ч.
ТЗР
Незавершенное производство в т.ч.
по изделию А
по изделию Б
Готовая продукция
Расчетный счет в банке
Касса
Долгосрочные финансовые вложения
Задолженность банку по краткосрочному кредиту
Уставный капитал
Резервный капитал
Задолженность работникам по оплате труда
Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения
Задолженность по налогам и платежам
Задолженность поставщикам
Нераспределенная прибыль прошлого года
НДС по полученным и оприходованным материальным ценностям
100 000
8 000
48 500
1 200
60 000
10 000
30 000
20 000
10 000
340 900
600 000
10 000
20 000
130 000
460 000
107 400
93 500
33 300
56 700
190 500
154 000
25 200 Журналрегистрации хозяйственных операций
за январь_2005_ г.
(месяц) (год)
№ п/п
Содержание хозяйственной операции. Наименование документа
Корреспондирующие счета (код счета, субсчета)
Сумма, руб. Дебет Кредит 1 В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал 75.1 80 50 000 2 Учредителями на основании платежного поручения перечислены денежные средства в уставный капитал ООО «Глобус» 51 75.1 10 000 3 Учредителем Ивановым внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал 50 75.1 14 000 4 Оплачена часть банковского кредита с расчетного счета 66 51 10 500 5 Получен новый кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия 51 66 120 000 6 Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову на хозяйственные расходы 71 50 12 000
7
7.1
7.2
7.3
Авансовый отчет Петрова. Подотчетные суммы израсходованы:
На оплату нотариусу за удостоверение уставных документов
На приобретение канцелярских товаров
На приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад
60
10.9
10.9
71
71
71
400
2 000
9 000 8 Приходный кассовый ордер. Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым 50 71 600 9 Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы 50 51 10 000 10 Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову на командировочные расходы 71 50 10 000
11
11.1
11.2
11.3
Авансовый отчет Сидорова. Списываются командировочные расходы:
На оплату проезда
На оплату проживания
На оплату суточных
26
26
26
71
71
71
5 000
1 800
300 12 Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором 50.1 71 2 900 13 Начислены проценты по полученным кредитам. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения 91.2 66 12 400
14
14.1
14.2
Получены материалы от поставщиков согласно счету-фактуре:
Стоимость материалов
НДС
10
19
60
60
120 000
21 600
15
15.1
15.2
Получена счет фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов
Стоимость услуг
НДС
10
19
60
60
10 000
1 800 16 Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле 10 50 30 000
17
17.1
17.2
Акцептован предъявленный к оплате счет за станок, не требующий монтажа:
Стоимость станка
НДС
08.4
19
60
60
30 000
5 400
18
18.1
18.2
Получена счет – фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку станка:
Стоимость услуги
НДС
08.4
19
60
60
4 000
720 19 По акту формы ОС-1 введен в эксплуатацию станок 01 08.4 34 000
20
20.1
20.2
20.3
Согласно ведомости начисления амортизация:
По оборудованию основного цеха
По зданию офиса фирмы
По нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием
20
26
26
02
02
05
2 100
1 360
340
21
21.1
21.2
21.3
21.4
21.4.1
21.4.2
21.5
21.6
21.7
Реализованы основные средства, ненужные предприятию:
Списывается первоначальная стоимость
Списывается ранее начисленная амортизация
Определяется и списывается остаточная стоимость объекта
Поступила счет – фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств
Стоимость услуги
НДС
Выставлена счет – фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене
Начислен НДС
Отражается финансовый результат
01.9
02
91.2
91.2
19
62.1
91.2
91
01.1
01.9
01.9
60
60
91.1
68
91.9
50 000
3 000
47 000
2 500
450
94 400
16.992
27 908
22
22.1
22.2
22.3
22.4
На основании требований и лимитно – заборных карт отпущены со склада в производство материалы:
На производство изделия А
На производство изделия Б
На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха
На нужды управления предприятием
20
20
25
26
10
10
10
10
25 000
23 600
3 600
2 400
23
23.1
23.2
23.3
23.4
Справка бухгалтерии. Списывается часть транспортно- заготовительных расходов, относящихся к материалам, отпущенным:
На производство изделия А
На производство изделия Б
На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха
На нужды управления
20
20
25
26
10
10
10
10
2 500
2 360
360
240
24
24.1
24.2
24.3
24.4
24.5
Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата:
Производственным рабочим за изготовление изделия А
Производственным рабочим за изготовление изделия Б
Рабочим, обслуживающим оборудование
Прочему персоналу основных цехов
Администрации предприятия
20
20
25
25
26
70
70
70
70
70
20 000
12 000
7 000
16 000
22 000 25 Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования 69 70 2 500
26
26.1
26.2
26.3
26.4
Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы и отнесены:
На затраты по изготовлению изделия А
На затраты по изготовлению изделия Б
На общепроизводственные расходы
На общехозяйственные расходы
20
20
25
26
69
69
69
69
5 200
3 120
5 980
5 720
27
27.1
27.2
Произведены удержания из заработной платы работников предприятия:
Налог на доходы физических лиц
По исполнительным листам
70
70
68
73
5 600
2 000 28 Перечислены денежные суммы на специальный счет 51 51 93 500
29
29.1
29.2
29.3
Получены счета – фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены:
На общепроизводственные расходы
На общехозяйственные затраты
НДС
25
26
19
60
60
60
7 600
6 500
2 538
30
30.1
30.2
Получены счета – фактуры за аренду офиса предприятия:
Стоимость услуги
НДС
26
19
60
60
15 000
2 700
31
31.1
31.2
31.3
Создается ремонтный фонд предприятия. Нормативы отчислений отнесены:
На затраты по изготовлению изделия А
На затраты по изготовлению изделия Б
На общепроизводственные расходы
20
20
25
96
96
96
500
600
250
32
32.1
32.2
Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:
На затраты по изготовлению изделии А
На затраты по изготовлению изделия Б
20
20
25
25
25 448,75
15 269,25
33
33.1
33.2
Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:
На затраты по изготовлению изделия А
На затраты по изготовлению изделия Б
20
20
26
26
37 882,50
22 729,50
34
34.1
34.2
По ведомости выпуска готовой продукции: выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости:
Изделия А
Изделия Б
43
43
20
20
13 000
12 500 35 Предъявлены покупателям расчетно- платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС 62 90.1 354 000 36 Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции 90.2 43 216 000 37 Начислен НДС от суммы реализуемой продукции 90.3 68 54 000
38
38.1
38.2
Принята счет – фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя:
Стоимость услуги
НДС
44
19
60
60
10 000
1 800 39 Списываются в коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции 90.7 44 10 000 40 Выявляется финансовый результат от продажи продукции 90.9 99 74 000 41 Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию 51 62 280 000 42 По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам 60 51 190 500 43 Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет 68 19 29 060
44
44.1
44.2
44.3
По платежным поручениям перечислено с расчетного счета:
Штраф за недопоставку продукции покупателю
Пени за несвоевременную уплату НДС
Задолженность по налогам и платежам
91.2
99
68
51
51
51
5 000
3 000
56 700 45 Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов 51 91.1 9 440 46 Начислен НДС с суммы полученного штрафа 91.2 68 1 699,20 47 По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия 91 68 3 400 48 Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли Х Х 88 849,79 49 Начислен налог на прибыль 99 68 21 323,94 50 Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли 99 82 3 376,29 51 В результате инвентаризации выявлены материалы, пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения 94 10 14 300 52 Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия 99 94 14 300 53 Приобретены акции другого предприятия. Денежные суммы перечислены с расчетного счета предприятия 58 51 200 000 54 Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета 70 51 93 500 55 Производится закрытие счета 91 91.9 99 14 848,80
Счет 01 «Основные средства»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 100 000
34 000 50000ДО 34 000 КО 50 000
/>
Сна 01.02. 2005 г. 84 000
Счет 58 «Финансовые вложения»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 20 000
200000
ДО200 000 КО 0
/>
Сна 01.02. 2005 г. 220 000
Счет 04 «Нематериальные активы»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 48 500
ДО0 КО 0
/>
Сна 01.02. 2005 г. 48 500
Счет 10 «Материалы»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005 г. 60 000
120 000 25 000
10 000 23 600
30 000 3 600
2 400
2 500
2 360
360
240
14300
ДО 160 000 КО74 300
/>
С на 01.02. 2005 г. 145640
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005 г. 25 200
21 600 29 060
1 800
5 400
450
2 538
2 700
1 800
720
ДО 37 008 КО29 060
/>
С на 01.02. 2005 г. 33148
Счет 20 «Основное производство»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 30 000
2 100 13 000
25 000 12 500
23 600
2 500
2 360
20 000
25 448,75
15 269,25
22 729,50
37 882,50
12 000
5 200
3 120
500
600
ДО198 310 КО 25 500
/>
Сна 01.02. 2005 г. 202 810
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005 г. 0
3 600 25 448,75
360 15 269,25
7 000
16 000
1 820
4 160
7 600
250
ДО 40 790 КО40 718
/>
С на 01.02. 2005 г. 72Счет 26 «Общехозяйственные расходы»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0
5 000 37 882,50
1 800 22 729,50
300
1 360
340
2 400
240
22 000
5 720
6 500
15000
ДО60 660 КО 60 612
/>
Сна 01.02. 2005 г. 48
Счет 43 «Готовая продукция»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005 г. 340 900
13 000 216 000
12 500
ДО 25 500 КО216 000
/>
С на 01.02. 2005 г. 150400
Счет 44 «Расходы на продажу»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0
10 000 10 000
ДО10 000 КО 10 000
/>
Сна 01.02. 2005 г. 0
Счет 50 «Касса»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005 г. 10 000
14 000 12 000
600 10 000
10 000 30 000
2 900
ДО 27 500 КО52 000
/>
С на 01.02. 2005 г. 14500
Счет 51 «Расчетные счета»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 600 000
10 000 10 500
120 000 10 000
93 500 93 500
280 000 190 500
9 440 5 000
3 000
56 700
200 000
93500
ДО512 940 КО 662 700
/>
Сна 01.02. 2005 г. 450 240Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 190 500
400 120 000
190 500 21 600
10 000
1 800
30 000
5 400
4 000
720
1 800
10 000
2 500
450
7 600
6 500
2 538
15 000
2700
ДО190 900 КО 242 608
/>
Сна 01.02.2005 г. 242 208
Счет 62.1 «Расчеты с покупателями изаказчиками»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0
94 400 280 000
354 000
ДО448 400 КО 280 000
/>
Сна 01.02. 2005 г. 168 400
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 56 700
56 700 16 992
29 060 5 600
54 000
1 699,20
3 400
21 323,94
ДО85 760 КО 103 015,14
/>
Сна 01.02.2005 г. 73 955,14
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 33 300
2 500 5 200
3 120
1 820
4 160
5720
ДО2 500 КО 20 020
/>
Сна 01.02.2005 г. 50 820
Счет 80 «Уставный капитал»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 460 000
50000
ДО0 КО 50 000
/>
Сна 01.02. 2005 г. 510 000
Счет 82 «Резервный капитал»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 107 400
3 376,29
ДО0 КО 3 376,29
/>
Сна 01.02. 2005 г. 110 776,29
Счет 90 «Продажи»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0
354000
ДО0 КО 354 000
/>
Сна 01.02. 2005 г. 354 000
Счет 99.1 «Прибыли и убытки»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0
1 323,94 74 000
376,29 14 848,80
3 000
14300
ДО42 000,23 КО 88 848,80
/>
Сна 01.02. 2005 г. 46 848,57
Счет 02 " Амортизация основных средств "Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 8 000
3 000 2 100
1360
ДО3 000 КО 3 460
/>
Сна 01.02. 2005 г. 8 460
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 93 500
5 600 20 000
2 000 12 000
93 500 7 000
16 000
22 000
2500
ДО 101 100 КО79 500
/>
Сна 01.02. 2005 г. 71 900
Счет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005 г. 0 0
12 000 400
10 000 2 000
9 000
600
5 000
1 800
300
2900
ДО 22 000 КО22 000
/>
С на 01.02.2005 г. 0 0
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 13 000
10 500 120 000
12400
ДО 10 500 КО132 400
/>
Сна 01.02. 2005 г. 251 900
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 1 200
340
ДО 0 КО340
/>
Сна 01.02. 2005 г. 1 540
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 154 000
0 0
ДО 0 КО0
/>
Сна 01.02. 2005 г. 154 000
Счет 75.1 « Расчеты с учредителями»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005г. 0
50 000 10 000
14000
ДО 50 000 КО24 000
/>
С на 01.02. 2005 г. 26 000
Счет 01.9 « Основные средства»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005г. 0
50 000 3 000
47000
ДО 50 000 КО50 000
/>
С на 01.02. 2005г. 0
Счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005г. 0
30 000 34 000
4 000
ДО 34 000 КО34 000
/>
С на 01.02. 2005г. 0
Счет 91.1 « Прочие доходы и расходы»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0
27 908 94 400
3 400 9440
ДО 31 308 КО103 840
/>
Сна 01.02. 2005 г. 72 532
Счет 10.9 «Материалы»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005г. 0
2 000
9 000
ДО 11 000 КО0
/>
С на 01.02. 2005г. 11 000
Счет 91.2 «Прочие доходы и расходы»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005г. 0
12 400
47 000
2 500
16 992
5 000
1 699,20
ДО 85 591,20 КО0
/>
С на 01.02. 2005 г. 85 591,20
Счет 91.9 «Прочие доходы и расходы»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0 14 848,80 27908
ДО 14 848,80 КО27 908
/>
Сна 01.02. 2005 г. 0
Счет 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0 2 000
ДО КО2 000
/>
Сна 01.02. 2005 г. 2 000
Счет 90.3 « Продажи»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005 г. 0
54 000
ДО 54 000 КО0
/>
С на 01.02. 2005г. 54 000
Счет 90.7 « Продажи»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005г. 0
10 000
ДО 10 000 КО0
/>
С на 01.02. 2005 г. 10 000
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005г. 0
14 300 14300
ДО 14 300 КО14 300
/>
С на 01.02. 2005г. 0
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»Д-т К-т
/>
Сна 01.01.2005 г. 0 500
600
250
ДО 0 КО1 350
/>
Сна 01.02. 2005 г. 1 350
Счет 90.2 «Продажи»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005 г. 0
216 000
ДО 216 000 КО0
/>
С на 01.02. 2005г. 216 000
Счет 90.9 «Продажи»Д-т К-т
/>
С на 01.01.2005г. 0
74 000
ДО 74 000 КО0
/>
С на 01.02. 2005г. 74 000
Сводная оборотно – сальдовая ведомость.
Код счета Сальдо на начало отчетного периода
Обороты за месяц
Сальдо на конец отчетного периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит 01 100 000 34 000 50 000 84 000 58 20 000 200 000 220 000 04 48 500 48 500 10 60 000 160 000 74 360 145 640 20 30 000 198 310 25 500 202 810 43 340 900 25 500 216 000 150 400 51 600 000 612 940 662 700 450 240 80 460 000 50 000 510 000 66 130 000 10 500 132 400 251 900 02 8 000 3 000 3 460 8 460 05 1 200 340 1 540 60 190 500 190 900 242 608 242 208 84 154 000 154 000 70 93 500 101 100 79 500 71 900 69 33 300 2 500 20 020 50 820 68 56 700 85 760 103 015,14 73 955,14 82 107 400 3 376,29 110 776,29 19 25 200 37 008 29 060 33 148 75.1 50 000 24 000 26 000 50 10 000 27 500 52 000 14 500 10.9 11 000 11 000 91.2 85 591,20 85591,20 62 448 400 280 000 168 400 91.1 31 308 103 840 72 532 91.9 14 849,79 27 908 13 058,21 25 40 790 40 718 72 26 60 660 60 612 48 73 2 000 2 000 96 1 350 1 350 90 354 000 354 000 90.2 216 000 216 000 90.3 54 000 54 000 90.7 70 000 10 000 90.9 74 000 74 000 99 42 000,23 88 849,79 46849,56 Итого 1 234 600 1 234 600 2 727 617,22 2 727 617,22 1 894 258 1 894 258