Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
Факультет: Учетно–статистический
Региональная кафедра бухучета
Курсовая работа по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему:
Принципы принятия и учета дебиторской и кредиторской задолженностей
(на основании данных предприятия ООО «Сигнал»)
Студента:
Специальность:
Бухгалтерскийучет, анализ и аудит
№ дела:
Образование:
Группа:
Дисциплина: Бухгалтерский(финансовый) учет
Преподаватель:
Барнаул — 2008г.
Содержание
Введение. 3
Глава 1: Принципы принятия и учета дебиторской икредиторской задолженностей 4
Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности. 13
Учет долговых обязательств по расчетным операциям… 21
Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 24
Учет расчетов с учредителями. 26
Учет внутрихозяйственных расчетов. 27
Учет расчетов по налогам и сборам… 28
Глава 2: Учета дебиторской и кредиторской задолженностей напредприятии «ООО Сигнал». 32
Заключение. 38
Список использованной литературы… 39
Введение
Выбраннаятема на сегодняшний день очень актуальна. Контроль и учет дебиторской икредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Дебиторскаяи кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение,использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактическиполученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результатыот продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы,но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то жевремя нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами,своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять довериесвоих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции порасчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременныхрасчетов с дебиторами и кредиторами.
Задача ицель данной работы показать основные черты и особенности дебиторской икредиторской задолженностью, важность управления ими, для этого необходимопоказать влияние этих задолженностей на общую финансовую картину на предприятии.Объектом исследования будет влияние задолженности на финансовое положениепредприятия.
В первойглаве будет рассматриваться сущность понятия и характеристика дебиторской икредиторской задолженностью, способы контроля над ними, а во второй,практической, части это будет показано на примере конкретного предприятия«Сигнал», выполняющего наладочные работы по установке сигнализации. За отчетныймесяц взят январь. На предприятии были осуществлены расчеты с подотчетнымилицами, с работниками организации по оплате труда, с бюджетом по налогам исборам, с внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с поставщиками.
Глава 1: Принципы принятия и учета дебиторской икредиторской задолженностей
Термин«обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силукоторых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенныедействия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, алишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации(предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовойотчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта,которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правиламибухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относитсядебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторскаязадолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации отюридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними,или отвлечения средств из оборота организации и использования их другимиорганизациями или физическими лицами.
Кредиторскаязадолженность — это сумма долгов одного предприятия другим юридическим илифизическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товарили услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченныхрасчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимымиобществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, пополученным авансам, предварительной оплате и т.п… В отличие от дебиторскойзадолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте непринадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств,отчего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоимивидами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общеесостоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основанына разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, нафункции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-заособенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
В широкомсмысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиковс предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторскойзадолженности, но иногда она не является таковой. Дебиторская задолженность — относительносамостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным вполучении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование повзысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицупосредством факторинговой операции.
Дебиторскаязадолженность — это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когдаорганизация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требованияо незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в егоавтоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочкуот уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиентаи может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты,который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, посколькуполучающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их взначительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции запросрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должноудостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.
В российскойпрактике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговыеобязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков сподрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда идругим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования,претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимсядивидендам и др. [2, стр.9]
Обязательства,отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые кпогашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года каккраткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее какдолгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях кфинансовой отчетности.
Возникновениеи необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначальнобыли связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. споследующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательстваувеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенноспособствовало этому разнообразие способов продаж.
Чтобыувеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцынаиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар,не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющее большинство торговыхсделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация,предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, аорганизация, их получающая, — дебитором.
С позициибухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо,имеющее задолженность данному предприятию. Это могут бытьорганизация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию идругие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или надругие расходы, и многие другие должники.
Кредиторомследует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организацииденьги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этихсредств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. Вшироком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения,предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределахсрока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплаченазаработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченныхналогов и приравненных к ним платежей и др.
Займы икредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены откредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочныеобязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы понеоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям,задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналоморганизации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетнымифондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д. Однакоесли речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положенияи состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовыхпоказателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все видызаемных и кредитных обязательств.
Согласно ст.822ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признакамивещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнениезаключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества,но не денежной компенсации. [2, стр.12]
В отличие оттоварного коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств попродаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществленв виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путемпредоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаровили оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являютсяплатой за пользование чужими денежными средствами.
Вместе с темдебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять скоммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловленодействующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросомна денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору невзимается процент.
Вбольшинстве случаев долговые обязательства возникают тогда, когда поставщикотгружает товары и отражает на своем активе требование к покупателю в объеместоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Это требование должно бытьпокрыто зачислением соответствующей суммы денежных средств на расчетные счетаили в кассу организации-поставщика. Существуют и неденежные формы покрытиязадолженности в виде бартера. При любой форме удовлетворения долговыхобязательств плательщиком ответственность за их исполнение реализуется путемобращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.
Дебиторскаяи кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. Вправовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности иденежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный моментвремени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у другихюридических и физических лиц, право собственности на которые принадлежит даннойорганизации.
Дебиторскаязадолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим(краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имуществапредприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Современем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежнымисредствами или поставкой товаров на бартерной основе.
Как правоваякатегория, кредиторская задолженность организации — особая часть ее имущества,являющаяся предметом обязательственных отношений между организацией и ее кредиторами.Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязанавернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют правотребования на нее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужоеимущество, чужие денежные средства, находящиеся во владенииорганизации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеетдвойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правахвладения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений — это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами, управомоченными наистребование или взыскание с организации указанной части имущества.
С учетомотмеченных признаков кредиторскую задолженность юридически следует считатьчастью имущества, являющуюся предметом возникших из различных правовыхотношений долговых обязательств организации-дебитора перед управомоченнымилицами — кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе вкачестве долгов организации-балансодержателя.
Согласнообщему правилу «юридические лица, кроме финансируемых собственникомучреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим имимуществом» (п.1 ст.56 ГК РФ). [2, стр.13] Здесь имеется в виду имуществоорганизации, включая долговые обязательства. Ответственность организацииреализуется путем обращения взыскания на все ее имущество, числящееся набалансе.
В узкомсмысле дебиторская задолженность — это то, что контрагенты должны даннойорганизации. В сфере горизонтальных взаимоотношений с партнерами иконтрагентами эта задолженность образуется при выполнении условий договоров,при которых организация-кредитор обладает имущественным правом требования кпротивоположной стороне. Имущественные требования данной организации кконтрагентам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанныеуслуги, являются типичными примерами дебиторской задолженности. В значительноменьших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках недоговорныхобязательств.
В сферевертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда всилу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправленияобязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации. Например,согласно ст.78 и 79 НК РФ налоговые органы несут обязательства по возвратуналогоплательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов,сборов и пеней. Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношенииорганизации-кредитору, существует обязанность, предметом которой является долг,либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, укредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнениедебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующегоудовлетворения прекращают обязательство.
Важноезначение в правовом отношении имеют взаимное признание долговых обязательств,критерии отнесения юридических и физических лиц к дебиторам и кредиторам.
Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерациипредусматривает необходимость сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, т.е. признанияфакта и величины взаимных долговых обязательств каждой стороной. Это являетсяобязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценкидостоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимныхпретензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. Характерпризнания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования.Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает припредварительной оплате товаров и услуг, при продаже их в кредит и оплате врассрочку. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушенииденежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется вдоговорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплататовара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок,причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к срокупередачи товаров поставщиком.
По своейэкономической природе предоплата является разновидностью коммерческогокредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактическогопоступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаютсяплатежные средства и используются в обороте организации-дебитора. Вместе с тему нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услугив установленный договором срок. В противном случае покупатель может предъявитьиск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара ипотребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Еслиже предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена,предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до егооплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.
В отличие отпредварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж являетсяотсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустяопределенное время, продолжительность которого определяется договором. Если жеэтот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срокпосле заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 днямсо дня предъявления соответствующего требования.
Правовыепоследствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредитаналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате.
Если вдоговоре предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется запоставщиком до его оплаты, сохраняется и право требовать возврата неоплаченноготовара или его части. Когда право собственности перешло к покупателям в моментпередачи товара, проданного в кредит, с момента его передачи покупателю и дооплаты он признается находящимся в залоге у организации-поставщика (продавца). Покупательв этом случае может распоряжаться неоплаченным товаром только с согласияпоставщика. При оплате поставки в рассрочку в договоре необходимо указыватьцену товара, порядок оплаты, сроки периодических платежей и их размер. Приотсутствии таковых в договоре, даже при включении в него условий о наименованиии количестве товаров и услуг, об их оплате в рассрочку, договор купли-продажи вкредит признается незаключенным.
Организация-поставщикполучает право при невнесении покупателем очередного платежа отказаться отисполнения договора и потребовать возврата проданного товара. Однако согласнодействующему законодательству это право существует до тех пор, пока оплаченнаяпокупателем сумма не превышает половины стоимости товара.
Срок, втечение которого дебиторская и кредиторская задолженность отражается в учете иотчетности, включает в себя период времени, с которым гражданскоезаконодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление иистечение срока возникновения, изменения или прекращения гражданскихправоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бываютнормативные – установленные законом или иным правовым актом и договорные –определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроковгражданского права различают сроки, в течении которых нарушенное илиоспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковойдавности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могутбыть установлены специальные сроки исковой давности.
Дебиторскаязадолженность по истечению срока исковой давности списывается на основанииприказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации илирезерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считаетсяаннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течении 5 лет.
Кредиторскаязадолженность по истечению срока исковой давности списывается на увеличениефинансовых результатов организации.
Состав и оценка дебиторской и кредиторскойзадолженности
Важную рольв организации учета и контроля исполнения долговых обязательств играют ихклассификация и оценка.
Долговыеобязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всегоих подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т.е. надебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждойразновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организацияодновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.
Оба видадолговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниямподразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектовзадолженности, валюты платежа и содержания обязательств.
Попродолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которойпревышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.
По валютеплатежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, врезультате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится врублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором,возникают суммовые разницы.
Посодержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкойтоваров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованиемгрузов, оказанием посреднических услуг и т.д.
Вбухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируетсяпо: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени возврата; степениобеспечения долговых обязательств; возможности взыскания.
В учете иотчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской задолженности выделены: покупателии заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженностьучастников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочиедебиторы.
Числящаяся вбухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также другихдебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказаннымуслугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «векселя кполучению».
По статье«задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей«Дебиторская задолженность», а также по статье «задолженностьперед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторскаязадолженность» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерскомучете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.[2, стр.21]
Задолженностьучастников (учредителей) по взносам в уставный капитал включает сальдоневнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный(складочный) капитал.
По статье«авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность»показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов попредстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
По статье«прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов,сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды,задолженность работников по предоставленным им займам за счет средстворганизации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того,здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетамс поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным приприемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы,пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решениясуда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии сзаконодательством Российской Федерации право на принятие соответствующегорешения об их взыскании.
Кредиторскаязадолженность по экономическому содержанию подразделяется на долги поставщиками подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность перед дочерними и зависимымиобществами, персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, пополученным авансам и прочим кредиторам. Особо выделяют в составе кредиторскойзадолженности обязательства по выплате доходов учредителям данной организации.
Задолженностьпоставщикам и подрядчикам учитывается в сумме договорной стоимости поступившихот них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. По статье«векселя к уплате» отражают сумму задолженности поставщикам,подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечениеих поставок, работ, услуг соответствующие векселя.
Кредиторскойзадолженностью перед персоналом организации считают начисленные, ноневыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетомвключает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам иприравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.
Кзадолженности по авансам полученным относят суммы полученных от стороннихорганизаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенныхдоговоров.
По статье«прочие кредиторы» учитывают все остальные виды кредиторскойзадолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, здесь могутбыть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному идобровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видамстрахования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленнымзаконодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другиеспециальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основныесредства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.
Ккредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится суммадолговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам,процентам по акциям и облигациям.
Вгруппировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность,платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, идебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течениегода после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно.
Дебиторскаязадолженность учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения непревышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженностьотносится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят кбухгалтерскому учету.
По возможностивзыскания дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную.К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов предъявленныхпокупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а такжезадолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковскойгарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченнаязадолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможногопогашения.
Безнадежнойсчитают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную кполучению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, атакже ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. В применяемой внастоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в составоборотных активов и представлены следующим образом:
1) дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженностьдочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы;
2) дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженностьдочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносамв уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.
Дебиторскаязадолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная ипредполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на его началокак краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.
Кредиторскаязадолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе еехарактеризуют следующие статьи:
1) кредиторскаязадолженность, в том числе: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженностьперед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналоморганизации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженностьперед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;
2) задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов.
Краткосрочнаяи долгосрочная дебиторская задолженность на российских предприятиях учитываетсяв составе оборотных активов организации с разделением на задолженность покупателейи заказчиков; по векселям полученным, авансам выданным и задолженность прочихдебиторов. Она структурирована не по видам деятельности, а по видам долговыхобязательств дебиторов.
Первоначальнаястоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства всоответствии с условиями договора.
Текущаяоценка долговых обязательств — это их дисконтированная величина или текущаястоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской задолженности из-закороткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречьи учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговыхобязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимостьопределяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтированияпервоначальной суммы.
Рыночнаяоценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможностьего реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже илиуступке права требования долговых обязательств.
Близка крыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ееосуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственногокомплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного сбанкротством организации, а также для аналитических целей.
Посколькуглавным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается ихпервоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректированас учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученныйрезультат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью — реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальнойдля взыскания. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценкав составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетнымдокументам поставщика.
Задолженностьпо неотфактурованным поставкам определяется исходя из цены и условий,предусмотренных в договорах. По полученным займам и кредитам, в том числекоммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате наконец отчетного периода процентов.
Длябухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе идругих формах финансовой отчетности. В настоящее время дебиторскаязадолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммыосновного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов,начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентовсогласно договору или требованиям правовых норм.
Так каквозникновение дебиторской задолженности связано с продажей кредиторами своейпродукции покупателям, в бухгалтерском учете она может быть отражена в оценкевыручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки.
Датаотражения выручки от продажи определяется в соответствия с ГК РФ, Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ГК РФобязывает исполнять обязательства в соответствии с договором. Основнымдокументом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, являетсязаключенный между ними договор который по условиям и заключаемой форме недолжен противоречить нормам ГК РФ. В случае разногласий между сторонами сделкивсе возникающие вопросы решаются в судебном порядке. Если договором определенсрок предъявления поставщиком расчетных документов к оплате, это являетсяфактом признания выручки от продажи в учете. Если продукция отгружена, норасчетные документы не предъявлены поставщиком к оплате, выручка для целейбухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срокпредъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу дляопределения показателя выручки.
Положениемпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущениевременной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления),согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в томотчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов поним.
Подействующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке,установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции сучетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам ипокупателям. Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженностипо договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами,принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных илиподлежащих получению организацией.
Стоимостьпродукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией,устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. Приневозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией,величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостьюпродукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.
До срокапогашения дебиторская задолженность может быть: оценена с учетом процентов запредоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решениюПравительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной,если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспеченасоответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и вотчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.
Согласно ПБУ9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величинаоплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимостиактива, подлежащего выбытию. [1, стр.59] Стоимость актива, подлежащего выбытию,устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных активов.
Болеедостоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризациирасчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновениемтакой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в которомпроизведена отгрузка продукции.
Поэтому вбалансе в таких случаях присутствуют две статьи: общая сумма задолженности исомнительная задолженность, которая в конечном счете уменьшит итог активабаланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, незавышая его валюту излишними нереальными суммами. Учет долговых обязательств по расчетным операциям
Под расчетнымиоперациями принято понимать в основном расчеты организаций со своимиконтрагентами: поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Дляотражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учетеиспользуются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого разделапредназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации сразличными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственныхрасчетах. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Счет 60обобщает следующую информацию: по расчетам за полученные товарно-материальныеценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги попредоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставке илипереработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые акцептованыи подлежат оплате через банк; по расчетам за товарно-материальные ценности,работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиковне поступили, — так называемым неотфактурованным поставкам; по расчетам заизлишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке; по расчетам заполученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа; порасчетам за все виды услуг связи; по расчетам генерального подрядчика со своимисубподрядчиками при выполнении договоров строительного подряда и договоров наосуществление научно-исследовательских, опытно-конструкторских и аналогичныхработ, услуг. [9, стр.57]
Всеоперации, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности,принятые работы или потребленные услуги, на данном счете отражаются независимоот времени оплаты.
Независимоот оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 всинтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика насоответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разнымикредиторами и дебиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», если:при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась ихнедостача сверх предусмотренных в договоре величин; недостача имела место присравнении с фактурованным количеством; были обнаружены несоответствия цен,обусловленных договором.
Аналитическийучет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах впорядке авансовых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этомпостроение аналитического учета должно обеспечить возможность получениянеобходимых данных в разрезе: поставщиков по акцептованным и другим расчетнымдокументам, срок оплаты которых не наступил; поставщиков по не оплаченным всрок расчетным документам; поставщиков по неотфактурованным поставкам; авансоввыданных; поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиковпо просроченным оплатой векселям; поставщиков по полученному коммерческомукредиту.
Дебиторскаязадолженность организации находит отражение на счетах 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Счет 62, предназначенный для обобщения информации о расчетахс покупателями и заказчиками, дебетуется на суммы, установленные в расчетныхдокументах, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы», а кредитуется на суммы поступившихплатежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов.
Аналитическийучет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,а при расчетах авансовыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Приэтом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получениянеобходимых данных: по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срокрасчетным документам; по авансам полученным; по векселям, срок поступленияденежных средств по которым не наступил; по векселям, дисконтированным(учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили всрок.
Дляобобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63«Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервовделаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списанииневостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записипроизводятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетамиучета дебиторов. В связи с этим организации при разработке рабочих плановсчетов должны предусмотреть соответствующие субсчета на счетах учета расчетов спокупателями и поставщиками, а также открыть субсчета к счету 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» согласно специфике своей деятельностии условиям хозяйствования. [4, стр.113]
С введениемнового Плана счетов организации имеют право использовать счет «Товарыотгруженные» для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров),выручка от продажи которой согласно НБУ 9/99 «Доходы организации»определенное время не может был признана в бухгалтерском учете, например припоставках продукции на экспорт, при перевозках грузов водным транспортом внутристраны или при перевозках, которые сопряжены с дополнительным риском потери впути следования, и в других случаях. Положения ГК РФ и План счетов предполагаютиспользование счета 45 «Товары отгруженные» при исполнении договоровмены и комиссии.
Развитиерыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форрасчетов между предприятиями. Они варьируют в зависимости от ситуации,финансового положения организации, специфики ее детальности, достижения определенныхцелей. Дебиторская и кредиторская задолженность может быть погашен какденежными, так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчетов,как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторыхпредприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований иобязательств облегчает взаиморасчеты контрагентов путем использования различныхих схем в рамках действующего законодательства. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Припогашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается скредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета» и др.). Организация в качестве поставщикатоварно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры спокупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты,аванса либо оплаты продукции или работ по частичной готовности. В случаепредоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетныедокументы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетныедокументы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.
В случаеполучения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщикпредъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженныхценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов иоплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями,начисленной согласно расчетным документам. С момента поступления сумм аванса ипредоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммыполученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторскаязадолженность.
Кредиторскаязадолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажиценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетныхдокументов. Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается кучету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками».
Погашениезадолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции,выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». При продажеимущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключениемосновных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 скредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств- стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитическийучет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю илизаказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателюили заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получениеданных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которыхне наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.
Учет расчетов с учредителями
Уставныйкапитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью намомент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чемнаполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежитоплате его участниками в течение первого года деятельности общества.
Дебиторскаязадолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капиталначисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первогогода деятельности организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам вуставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями»,предназначенном для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителямиорганизации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов идр.
По дебетусчета 75, субсчет 75-1 по факту создания (государственной регистрации) обществаотражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала вкорреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкойначисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный(складочный) капитал. По кредиту счета 75, субсчет 75-1 отражается стоимостьфактически поступивших вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счетовпо учету денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальныеактивы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенныематериальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей,которая фиксируется в учредительных документах. При этом производятся следующиезаписи. Начислен уставный капитал в момент создания организации: Д-т сч.75«Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал» К-т сч.80 «Уставный капитал». Внесены вклады учредителейв уставный капитал: Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др. К-т сч.75«Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал». [4, стр.118]
Аналитическийучет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов сакционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет внутрихозяйственных расчетов
Организацияможет иметь в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы,представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях предоставленияобособленным подразделениям большей самостоятельности или в случае нахождения ихв других местностях организация может выделить свои подразделения на отдельныебалансы без предоставления им прав юридического лица.
Внутрихозяйствённыерасчеты между основной организацией и выделенными на отдельный балансподразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основнойорганизацией учитываются с использованием активного счета 79«Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации о всехвидах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другимиобособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы(внутрибалансовые расчеты).
Данный счетиспользуется как основной организацией, так и обособленными подразделениями дляучета внутрихозяйственных расчетов. На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенномуимуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами,отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными наотдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество,выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита счета01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество,выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этимиподразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета01 «Основные средства» и др.
На субсчете79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетоворганизации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленнымиподразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываетсясостояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управленияимуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителяуправления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу,переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. Учет расчетов по налогам и сборам
Учетрасчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчетыпо налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Налогиможно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения:
1) относимыена счетах продаж — налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины. Д-тсч.90 «Продажи» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2) включаемыев себестоимость продукции, товаров, работ и услуг — земельный налог, лесной иводные налоги, экологический, транспортный налог: Д-т сч.08 «Вложения вовнеоборотные активы», 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 Расходы напродажу» и др. К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,
3) уплачиваемыеза счет прибыли до налогообложения — налоги на имущество; рекламу; недвижимость,операции с ценными бумагами; за использование наименования «Россия»: Д-т сч.91«Прочие доходы и расходы» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»; налог наприбыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог навмененный доход: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» К-т сч.68 «Расчеты по налогам исборам»;
4) уплачиваемыеза счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов,процентов (у источников выплат): Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)" К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
5) уплачиваемыеиз доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц): Д-т сч.70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч.68 «Расчетыпо налогам и сборам». Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой: Д-тсч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках». [4, стр.121]
Учет расчетовпо налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учетехозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость».
При продажепродукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебетусчета 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально непредназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (приучете продажи «по отгрузке») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами(при учете продажи «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС какзадолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашениезадолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредитусчетов учета денежных средств. Таким образом, сумма НДС подлежащая уплате вбюджет, определяется как разница между сумой налога, начисленной к уплате вбюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов.
Учет налогана прибыль. При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская запись: Д-тсч.99 «Прибыли и убытки» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговыесанкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммыналоговых платежей списываются с расчетного счета или других подобных счетов вдебет счета 68. Учет единого налога и единого налога на вмененный доход (ЕНВД).Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные науплату ЕНВД, уплачивают соответственно единый налог или единый налог навмененный доход. Учет по этим налогам осуществляется в основном аналогичноучету налога на прибыль.
Учетрасчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется насчете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наимущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммыналога на имущёство в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Учеттранспортного налога. Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог свладельцев транспортных средств. Платежи по транспортному налогу включаютсяплательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налогаотражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по транспортному налогу».
Учетрасчетов по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательноепенсионное и социальное страхование с бюджетом и внебюджетными фондами ведетсяна счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Объектомобложения по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовыхдоговоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ иоказание услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджетотражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработнаяплата и иные выплаты физическим лицам: Д-т сч.20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» и др. К-т сч.69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2.
Суммастраховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется иуплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной частистрахового взноса. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование на которую можно уменьшить сумму ЕСН в федеральный бюджет, недолжна превышать 1/2 части от указанной части ЕСН. При начислении страховыхвзносов на сумму превышения страховых взносов над частью, на которую можноуменьшить отчисления ЕСН в федеральный бюджет, делается дополнительная проводка:Д-т сч.20 Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы напродажу» и др. К-т сч.69-5, 69-6.
Учетрасчетов с Фондом социального страхования по обязательному социальномустрахованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний ведется также на счете 69. В бухгалтерском учете делаются записипри начислении и перечислении указанных взносов аналогичные записям по ЕСН вчасти расчетов по социальному страхованию.
Глава 2: Учета дебиторской и кредиторскойзадолженностей на предприятии «ООО Сигнал»
Предприятие –общество с ограниченной ответственностью «Сигнал» занимающееся работами поустановки сигнализации. Директор — Гарин Г.Н., бухгалтер – Попов П.В… УставМП «Сигнал» зарегистрирован в 1988г, зарплата сдельная. Форма ведения бухучета– журнально–ордерная.
На начало отчетногогода у предприятия осталось непогашенной Кредиторская задолженность: передпоставщиками – 944р., по авансам полученным — 800р., расчеты с бюджетом – 3353р.,по оплате социального страхования – 6000р., по оплате труда – 10000р., сподотчетными лицами – 30., по исполнительным листам – 150., с различнымидебиторами и кредиторами. А также дебиторская задолженность: с подотчетнымилицами – 173р. № п\п Факты хозяйственной деятельности Документ-основание Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит 1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств (компьютер):
Покупная цена
НДС
Приходный
ордер, накладная, счет — фактура
22350
4023
08
19
76
76 4
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
Приобретенные основные средства Платежное поручение, выписка банка 26373 76 51 5 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) Накладная, акт об оказанных услугах 16737 62 91 6 Начислен НДС за проданные объекты основных средств Книга продаж 2111 91 68 7
Поступили на расчетный счет суммы за:
Проданные объекты основных средств Выписка банка, платежное поручение 16737 51 62 10 Получены наличные денежные средства в виде аванса и предоплат от покупателей и заказчиков Приходный кассовый ордер, кассовый ордер 7245 50 62 11 Начислены суммы НДС с полученных авансов Счет — фактура 942 62 68 12
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, использованные в процессе обслуживания:
Цехов основного производства
Служб, связанных со сбытом продукции
Приходный
ордер, накладная
45800
28865
25
44
60
60 13 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги Выписка банка, 31010 60 51 14 Выдана зарплата работникам 10000 70 50 15 Выдано в подотчет хоз. расходы Расходно – кассовым ордером 16220 71 50 16 Представлен авансовый отчет о расходовании подотчетных сумм Авансовый отчет 12168 26 71 17 Перечислено в бюджет за прошлый месяц Выписка банка 3353 68 51 Отражено погашение задолженности Договор мены 9900 60 62
За 02.01. 2007был оприходован аванс от заказчика на сумму 2415р., что было отражено приходнымкассовым ордером:
/>
Все расчетыс покупателями и заказчиками ведется в журнале – ордере №8. В котором ведетсятакже учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. По счет фактуре № 2 от28.01 от Домоуправления за арендную плату внесена сумма 14000р. в журнал ордер№8.
Расчетзарплаты ведется на основании тарифной сетки (для расчета оклада) и документово выполненных работах в расчеты 20% от стоимости работ. Выдача заработной платыоформляется расходным кассовым ордером. Составляется в расчетной платежнойведомости №1 по заработной плате на основании табеля учета использованиярабочего времени и тарифной ставки. Отчисления от зарплаты ведутся на счете 69и оформляются в журнале – ордере №10 на основании расчетно-платёжной ведомостьи справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчет страховых взносовпо каждому работнику на финансирование страховой части пенсии.
06.01. 2007была сдана сумма в банк по квитанции №001 на сумму 900р., что было оформлено объявлениемна взнос наличными:
/>
Расчеты сподотчетными лицами: 5.01 директор представил авансовый отчет о расходах поприобретению материалов:
/>/>
На лицевойкоторого расписываются все затраты по этому отчету.
14.01 былпредоставлен работником авансовый отчет о расходах на командировку. Деньги накомандировочные расходы были получены 02.01 по расходному кассовому ордеру.
/>
/>/>
Расчеты сподотчетными лицами ведется в журнале – ордере № 7. Записи в котором ведутся вхронологическом порядке по мере сдачи отчетов от подотчетных лиц.
За январьбыли поставки материалов от поставщиков, которые были оформлены на основаниисчет – фактуры и накладных на контокоррентных карточках, ведущихся на каждогопоставщика отдельно. Оплата этих материалов произведена с расчетного счета иотражена в журнале – ордере № 2, основанием для записи в который являетсявыписка банка о состоянии расчетного счета. Все расчеты с поставщиками отраженыв журнале – ордере № 6. Оплата поставщикам, перечислением на их расчетный счет,оформляется платежным поручением №2 от 08.01. 2007.
По чеку №387278 16.01. 2007 было снято с расчетного счета сумма для выдачи заработнойплаты.
/>
/>
На основаниикарточек аналитического учета ведется ведомость №16 «Аналитический учетотгруженной и реализованной продукции».
Заключение
Дебиторскаязадолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации отюридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними,или отвлечения средств из оборота организации и использования их другимиорганизациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность — это суммадолгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.
Особая рольв финансовом менеджменте отводится управлению дебиторской и кредиторскойзадолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовойслужбы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличениядебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокойстепенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками ихоплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.
Дляотражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учетеиспользуются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Оба видадолговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниямподразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектовзадолженности, валюты платежа и содержания обязательств.
Попродолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которойпревышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.
Отражениядебиторской и кредиторской задолженности показано на примере предприятия«Сигнал», где отображены основные операции, связанные с дебиторской икредиторской задолженности – операции расчета с поставщиками, расчета сработниками предприятия, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с заказчиками. Список использованной литературы
Основная литература.
1. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20).11-е изд. — М.: Инфра – М,2006. – 192с.
2. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.– М.: Вузовский учебник, 2005г. – 525с.
Дополнительная литература.
3. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: – М.: Изд-во «Экзамен», 2004г.-416с.
4. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторскойзадолженности. – М., 2004г. – 325с.
5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: – М.:, 1999г. – 624с.
6. Емельянова А. Общий аудит. — М., Российская академия государственнойслужбы при Президенте Российской Федерации, 2001
7. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — 2003г.312с.
8. Камышанов П. Бухгалтерский учет и аудит \\ М, 2003
9. Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов бухучета. — М. 2003г.
10. Кондракова Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект,2007. – 488 с.
11. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М… Бухгалтерский учет: – М.: Юристь,2002г. – 542с.
12. Маренков Н.Л… Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: – М.: Изд-во«Экзамен», 2004г. – 336с.
13. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.:, 2000г.
14. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие – М.: ФБК-Пресс,1998г. – 304с.
15. Шишкин А., Микрюков В., Дышкант И. Учет, анализ, аудит на предприятии \\М., Аудит, ЮНИТИ, 2003.
16. Шеремет А., Сайфулин Р. Методика финансового анализа \\ М., 2004.