СодержаниеВведение
1. Что такоеторговля и товар
1.1Определение термина «торговля». Виды торговли
1.2Розничная торговля
1.3 Торговляначинается с товара
2. Учетпоступления товаров. Документальное оформление
2.1 Правилаприемки товаров
2.2 Документальное оформление движения товаров напредприятиях розничной торговли
3. Учеттоварных операций
3.1 Синтетический и аналитический учет поступления товаров
3.2 Синтетический и аналитический учет реализации товаров
3.3 Расчет торговой наценки
3.4Инвентаризация товаров
4.Формирование и учет финансовых результатов
5. Налоговыйучет в розничной торговле
5.1Налоговый учет на базе бухгалтерского учета
5.2Результаты инвентаризации в налоговом учете
6. Особенности деятельностиЗАО «Лара»
7. Учетнаяполитика ЗАО «Лара»
8. Единыйналог на вмененный доход
9. Документальное оформление и учёт движения товаров напримере ЗАО «Лара»
9.1 Учет поступления товаров. Возврат поставщику
9.2 Учет реализации товаров в ЗАО «Лара»
9.3 Инвентаризация в ЗАО «Лара»
10.Формирование финансовых результатов от реализации товаров в ЗАО «Лара»
Заключение
Список используемой литературы
Введение
В настоящие время торговля является крупным секторомроссийской экономики, в котором трудится большая часть населения страны.Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимоот масштабов деятельности все организации должны документально оформлятьхозяйственные и финансовые операции, вести бухгалтерский учет.
Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственнойдеятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращениятоваров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля –реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.
Сейчас огромное количество небольших магазинов, которыенаходятся рядом с домом или непосредственно в самом доме на первом этаже. Такиемагазины очень удобны, возвращаясь, домой с работы, не нужно стоять в огромнойочереди и тратить кучу времени. В буквальном смысле, можно забежать, купить всенеобходимое, потратив на это несколько минут, и пойти домой, не задумываясь отом, что Ваша семья сегодня будет кушать. Дома всегда есть свежий хлеб имолоко.
Правительство Российской Федерации, различными способамистимулирует развитие малого предпринимательства. Были введены специальныережимы налогообложения, которые несколько упрощают ведение бухгалтерского учетаи смягчают налоговое бремя предпринимателей.
Изучение учета товарных операций будет ещё долго актуально, всвязи с развитием розничной торговли и достаточно частым изменением российскогозаконодательства. Бухгалтер обязан быть в курсе последних изменений и поправокзаконодательства, и в соответствии с ними вести учет.
Дипломная работа составлена наосновании законодательных и нормативных документов, регулирующих правилаведения и порядок составления и представления документов для учета ибухгалтерской отчетности.
Целью дипломной работы является изучение порядка иособенностей учета товаров в организациях розничной торговле. Правильностьоформления документов при реализации товаров в розницу, рассмотрения нюансовоформления документов, характерных для розничной торговли. Применение знаний напримере конкретного предприятия.
Предприятие на примере которого, будут рассматриватьсятоварные операции, изучаемые в дипломной работе, это предприятие розничнойторговли Закрытое Акционерное Общество «Лара». Объектом исследования в ЗАО«Лара» являются первичные и сводные документы, связанные с учетом движениятоваров.
В целом данная работа состоит из: введения, двух глав,заключения, списка используемой литературы.
Коротко остановимся на содержание дипломной работы.
В первой главе дипломной работы рассмотрены основные понятияторговли: розничная торговля, товар. Основные цели бухгалтерского учета врозничной торговле и какие задачи необходимо решить для достижения этих целей.
Рассмотрены основные правила приемки товаров. Показанодокументальное оформление поступления товаров, реализации, и их возврата.Приведены основные формулы расчета валового дохода.
Подробно рассмотрены правила и обязанности по проведению инвентаризации.Формирование финансового результата от продаж. Особенности налогового учета врозничной торговле.
Во второй главе дипломной работы рассказано об особенностяхдеятельности ЗАО «Лара», учетная политика организации. Особенности налоговогоспециального режима применяемого на фирме. На конкретном примере рассмотреныоперации по учету товара, оформления поступления и выбытия товара. Особенностьрасчета продажной стоимости товара. Порядок составления и проверка товарныхотчетов.
Рассмотрены правила применения контрольно-кассовых машин.Подробны, рассказано об операциях, по движению денежных средств, и ихдокументальное оформление. Способ расчета валового дохода на исследуемомпредприятии. Проведение, документальное оформление инвентаризации и отражение вучете её результатов в ЗАО «Лара».
Формирование финансового результата от реализации товаров вЗАО «Лара». Приведен подробный алгоритм формирования прибыли (убытков) ворганизации. Рассмотрены данные организации за 2007 год.
В заключительной части, подведены итоги проделанной работы.Приведены рекомендации по улучшению учета на предприятии.
1. Что такое торговля и товар(термины и определения)1.1 Определение термина «торговля».Виды торговли
Для того чтобы дать определение термину «торговля», обратимсяк разным источникам.
В Словаре русского языка С.И. Ожегова дано такое определениеторговли:
«Торговля — хозяйственная деятельность по обороту, купле ипродаже товаров».
В Государственном стандарте РФ ГОСТ 51303-99 «Торговля.Термины и определения» в пункте 2 подраздела 2.1 «Общие понятия» записано:
«Торговля: вид предпринимательской деятельности, связанный скуплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям».
Как видно из разных определений суть торговой деятельностизаключается в том, чтобы купить товар и перепродать его. Из определенияторговли можно вывести формулу бизнеса: «купить, чтобы продать». Иными словами,двумя составляющими торговли являются:
∙ приобретение товаров;
∙ дальнейшая продажа приобретённых товаров. [1]
Торговлю можно разделить на внешнюю и внутреннюю торговлю.Внешняя торговля предполагает обращение товаров одной страны с другимистранами. Внутренняя торговля – это обращение товаров внутри одной страны. Врамках одной страны торговля выполняет общественно необходимую функцию –доведение товаров от изготовителя к потребителю. Внутренняя торговля, в своюочередь, подразделяется на оптовую и розничную торговлю. Кроме того, одним извидов торговли можно считать и комиссионную торговлю, когда товары реализуютсяс помощью посредника.
Организации оптовой торговли реализует товар юридическимлицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующейперепродажи, а также хозяйствующим субъектам, закупающим товар (сырьё,материалы, комплектующие) для производства какого-либо вида продукции(выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, при оптовой продажеприобретаемый товар предназначен для дальнейшего использования впредпринимательской деятельности. Как правило, отношения между продавцом ипокупателем товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки(ст. 506 ГК РФ).
Под розничной торговлейв соответствии со ст. 492 ГК РФ понимается предпринимательская деятельность попродаже товаров в розницу, в ходе которой продавец передает покупателю товардля личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного спредпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являютсяфизические лица – конечные потребители товара. Отношения между продавцом ипокупателем при розничной торговле всегда носят характер договоракупли-продажи.[2]
По общему правилу,установленному ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считаетсязаключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассовогоили товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.Покупатель по договору розничной купли-продажи совершает покупку за свой счёт ив своих интересах. При этом продавец обязан предоставить покупателю всюнеобходимую информацию о товаре, кроме того, покупатель до момента заключениядоговора (т.е. до момента его оплаты) имеет право осмотреть товар. В случаеесли продавцом покупателю не была предоставлена необходимая информация отоваре, он может требовать возврата уплаченной за товар суммы, а такжевозмещения других убытков (ст. 495 ГК РФ). При розничной торговле товарпереходит из сферы обращения в сферу потребления и завершается у потребителя.[3]1.2 Розничная торговля
Рассмотрим подробнее понятие и виды розничной торговли.
До 1 января 2006г. гражданское и налоговое законодательствосодержало разные определения понятия «розничная торговля». Законодательустранил существовавшее противоречие путём внесения изменений в гл. 26.3 НК РФ,которая содержит налоговое определение розницы. В ст. 346.27 НК РФ, в том числепонятие розничной торговли:
«Розничная торговля – предпринимательская деятельность,связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также сиспользованием платёжных карт) на основе договоров розничной купли-продажи».[4]
К данному виду предпринимательской деятельности не относится:
1) реализация подакцизныхтоваров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ:
· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше112,5 кВт (150 л.с.);
· автомобильный бензин;
· дизельное топливо;
· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных(инжекторных) двигателей;
· прямогонный бензин;
2) реализация продуктов питания и напитков, в том числеалкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковкии расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организацииобщественного питания;
3) реализацияпродукции собственного производства (изготовления).[5]
Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемыхтоваров классифицируется по видам:
Таблица 1 Типы стационарных розничных предприятийТипы розничных предприятий продовольственной торговли: непродовольственной торговли:
Универсам
Супермаркет
Гастроном
Продовольственный магазин (продукты)
Специализированный магазин
Универмаг
Дом торговли (торговый дом)
Торговый центр
Специализированный магазин
Комиссионный магазин Таблица 2 Своднаяклассификация объектов розничной торговой сети:Розничная торговая сеть
Стационарные объекты
розничной торговли:
магазины;
павильоны, имеющие торговый зал
Объекты мелкорозничной торговли
Стационарные объекты:
палатки;
киоски;
павильоны;
торговые автоматы
Передвижные объекты:
тележки;
автолавки;
фургоны;
лотки;
корзины;
другие объекты развозной и разносной торговли
Розничная торговля осуществляется в различных формах, средикоторых можно назвать следующие:
● продажа товаров с обслуживанием покупателей наторговом объекте (в месте продажи товаров);
● продажа товаров по образцам;
● продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;
● продажа товаров длительного пользования в кредит.
1.3 Торговля начинается с товара. Определение термина «товар»
В словаре С.И.Ожегова дано два определения товара:
1)товар-это продукт труда, изготовленный для обмена, продажа;
2)товар вообще-то, что является предметом торговли.
В торговых организациях термин товары употребляется только вотношении товарно-материальных ценностей, которые специально приобретены удругих организаций или физических лиц для последующей продажи. Последующаяпродажа по-другому называется перепродажей.
Определение товара для целейбухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01: «товары являются частьюматериально-производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц и предназначенные для продажи».
Для того чтобы делать записи о движении товаров в учетныхдокументах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Выбранный методдолжен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарныхзапасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасовможет быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учетапредпочтительно является в том, что каждому виду товара одинаковой ценыприсваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатываетсистему нумерации товаров, либо пользуется той системой, которая предлагаетсябухгалтерской программой.
При поступлении товаров каждому наименованию товараприсваивается номенклатурный номер.
Под партией товаров понимают товары, поступившие одновременнопо одному или нескольким документам.[6]
2. Учет поступления товаров. Документальное оформление
2.1 Правила приемки товаров
Основными элементамипроизводственного процесса в торговой деятельности являются:
-приемка товаров;
-хранение товаров на складе;
-отпуск (продажа) товаровпокупателям.
Правила документального оформленияприемки, хранения и отпуска товаров установлены Методическими рекомендациями поучету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организацияхторговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле 10 июля 1996 г. №1-794/32-5.
Постановлением ГоскомстатаРоссии от 25 декабря 1998 г. №132 утверждены унифицированные формы по учетуторговых операций (общие).
Порядок приемки товароврегламентируется договором с поставщиком и соответствующими стандартами иправилами. К ним относятся:
-инструкция Госарбитража СССРот 15 октября1990 г. «О порядке и сроках приемки импортных товаров поколичеству и качеству, составления и направления рекламационных актов»;
-инструкция Госарбитража приСовете Министров СССР «О порядке приемки продукции производственно техническогоназначения и товаров народного потребления по количеству» (постановление от 15июня 1965 г. № П-6);
-инструкция Госарбитража приСовете Министров СССР «О порядке приемки продукции производственно-техническогоназначения и товаров народного потребления по качеству» (постановление от 25апреля 1966 г. № П-7).
Указанные инструкции четкорегламентируют порядок приемки товаров, что позволяет избежать в дальнейшемспоров и неясностей между поставщиком и покупателем. Поэтому в договоры поставкицелесообразно включить пункт о том, что приемка товаров осуществляется всоответствии с постановлениями № П-6 и № П-7.
При нарушении правил и сроковприемки товаров торговая организация не сможет предъявить претензии поставщикупри недостаче или понижении качества товаров.[7]
Торговая организация получаеттовар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, договорампоставки, по отдельным заявкам и т.п. Администрация торговой организации должнаознакомить персонал, ответственный за приемку товара, с условиями этихдоговоров. По прямым договорам с длительными хозяйственными связями в качествеотдельного документа необходимо передать согласованный график поставок. Еслипоставка товара осуществляется на основании заявок, то персонал информируется озаказанном товаре и сроках его поставки.
Материально-ответственныеработник и члены приемной комиссии знакомятся с условиями договора, которыекасаются наименования товара, количества, качества, комплектности, сроковприемки, перечня технических и иных документов.[8]
Товары, поступающие напредприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы(счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.)предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов.Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительныхдокументов или с частичным отсутствием, то он принимается комиссией иоформляется приемным актом.
В учёте товарных операцийважно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров. Атакже за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.
2.2 Документальноеоформление движения товаров на предприятиях розничной торговли
Для приемки товаровруководитель организации назначает приказом приемную комиссию либоматериально-ответственных лиц, ответственных за приемку товара (заведующийскладом, секцией, отделом, кладовщик, продавец). Всё зависит от размера самогопредприятия, вида деятельности, объемов поступающего товара и т.п. Обязанностиработников по приемке товаров и условия ответственности закрепляются в приказахруководителя, трудовых контрактах, договорах о материальной ответственности,должностных инструкциях. Прием ведется на основании товаросопроводительныхдокументов.
Если товар доставленпоставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количествамест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количества товарныхединиц в каждом месте.
Приемка товара по количеству икачеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам(техническому паспорту, сертификату, счете-фактуре, спецификации, описи,упаковочным ярлыкам и др.) поставщика. При отсутствии данных документов илинекоторых из них составляется акт о фактическом количестве и качестве продукциис указанием недостающих документов.
Качество товара определяетсяпо техническим условиям, сертификату, стандартам, образцам, каталогам ипроспектам продавца.[9]
При приемке продовольственныхтоваров их качество подтверждается различными сертификатами качества, выданнымкомпетентной государственной организацией; это могут быть ветеринарный сертификат,санитарный сертификат, выдаваемый на каждую партию товара.
Торговое предприятие позаконодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и приотсутствии сертификата может быть подвергнуто штрафам.
Если количество и качество товарасоответствует указанным в товаросопроводительных документах, то на документы(накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.) накладывается прямоугольныйштамп предприятия (может быть использован угловой штамп), что подтверждаетсоответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.
О выявленной недостаче инарушении качества продукции составляется акт, являющийся юридическимдокументом для выставления претензий поставщику. При этом в сопроводительныхдокументах производится запись об актировании. Акт об установленном расхождениипо количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма№ТОРГ-2) составляется в необходимом количестве экземпляров и только на тетовары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полномсоответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительнымидокументами поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальнымтоварно-материальным ценностям расхождений нет».
Тару, упаковку вскрытых мест ипродукцию, находившуюся внутри них, следует сохранить и затем предъявить ихвызванному для участия в дальнейшей приемке представителю организацииотправителя (поставщика).
Уведомление о вызовепредставителя отправителя (поставщика) должно быть направлено (передано) ему непозднее 24 часов, а при наличии скоропортящейся продукции — немедленно послеобнаружения недостачи.[10]
Если при приемки продукцииодновременно с недостачей выявились излишки продукции по сравнению с указаннымив транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них такжеуказываются в акте. ( Форма ТОРГ №1).
Акт должен быть подписан всемилицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, несогласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагаетсвое мнение. До подписи лиц, участвовавших в приемке, в акте должно бытьуказано, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание документа,содержащие данные, не соответствующие действительности.
Акты приемки продукцииутверждает руководитель предриятия-полючателя. Акты приемки продукции поколичеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном напредприятии получателя. Претензии по поводу несоответствия продукции покачеству, комплектности, упаковке и т.п. покупатель предъявляет продавцу(поставщику) либо изготовителю. В случаях, предусмотренных договором, вместе спретензией подается акт об уничтожении скоропортящейся продукции по указаниюорганов санитарного надзора, акт о сдаче продукции в металлолом и иныедокументы об использовании продукции в соответствии с фактическим качеством.
3. Учет товарных операций
3.1 Синтетический и аналитическийучет поступления товаров
Для учета поступления товаров на предприятиях розничнойторговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары врозничной торговле», 41-3 «Тара под товаром порожняя» (тара). Оборот по дебетуэтого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговоепредприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражаетостаток товаров на конец отчетного периода.
Учет товаров, принятых на ответственное хранение, накомиссию, ведется на забалансовых счетах.[11]
В розничной торговле товарымогут учитываться по покупным или продажным ценам. Такое право розничнымторговым фирмам предоставлено абзацем вторым пункта 13 ПБУ 5/01:
«Товары, приобретенныеорганизацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценкуприобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».
Заметим, что указанная норма бухгалтерского стандарта неявляется императивной (безусловно обязательной) для организаций розничнойторговли. Наличие в пункте 13 ПБУ 5/01 слова «разрешается» означает, чтоорганизация розничной торговли имеет право вести учет товаров, как по покупнымценам, так и по продажным. Так как бухгалтерское законодательство предполагаетдва возможных варианта, то организация торговли должна сама определить методоценки товаров, предназначенных для розничной продажи, и закрепить свой выбор вприказе по учетной политике.
Главным принципом применения продажных цен в качестве учетныхявляется использование в организации стоимостной схемы учета товаров. То естьстоимостная схема учета применяется в целом по всем товарам, без подразделенияпо наименованиям.
Учет товаров по покупным ценам предполагаетнатурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются покаждому наименованию товаров. Как только организация розничной торговлипереходит на эту схему учета, она обычно сразу начинает учитывать товары постоимости приобретения. Справедливости ради отметим, что если при розничнойпродаже каких-либо видов товаров народного потребления (бытовая техника, мебельи тому подобное) учет товаров по цене приобретения более или менее реален, тоорганизовать натурально-стоимостную схему учета товаров в организации,торгующей в розницу продуктами питания, крайне сложно. [12]
Рассмотрим подробнее случай когда, розничная организация вкачестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что вучете организации товар учитывается по цене продажи. Для того чтобы рассчитатьпродажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену егоприобретения, затем – величину торговой наценки (скидки).
Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют навеличину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимоститоваров, сформированной на счете 41 «Товары»).
Торговая наценка в розничной торговле – это составная частьрозничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собойдобавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка ворганизациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, полученияприбыли и уплаты косвенных налогов.[13]
В Инструкции к счету 42 «Торговая наценка» Плана счетовбухгалтерского учета указано: «Счет 42 «Торговая наценка» предназначен дляобобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары ворганизациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется попродажным ценам.
На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки,предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю,на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортныхрасходов.
Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскомуучету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарампроданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака,порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговаянаценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующихсчетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются наосновании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки)на товары в соответствии с установленными размерами.
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» долженобеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах,относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и ктоварам отгруженным».
Величина торговой наценки определяется организациейсамостоятельно, при этом торговая наценка должна покрывать все расходы торговойорганизации на продажу, сумму начисленного НДС и обеспечивать получениеприбыли. Размер торговой наценки по продовольственным товарам не ограничен иможет быть любым. [14]
При поступлении товара делается следующая проводка:
Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» — на стоимость товара
Дт 19 «НДС» — на сумму НДС
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Величина торговой надбавки при этом отражается записью:
Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»
Кт 42 «Торговая наценка».
Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщикаотражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДСфиксируется отдельно:
Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»
Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом транспортные расходы относятся на издержки обращениятакже без НДС:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».[15]
Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2«Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров исвоевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой –контроль за расчетами с поставщиками.
Погашение задолженности перед поставщиком за полученныетовары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости отформы оплаты оформляется следующими записями:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму оплаченнойзадолженности поставщикам.
Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму, оплаченную с расчетногосчета.
Кт 50 «Касса» — на сумму оплаты из кассы торговогопредприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленномлимите расчетов наличными в пределах 100 тыс. руб. и о применении ККТ) и т.д.
После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть суммуНДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Если после предварительной оплаты была отменена поставкатовара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:
Дт 51 «Расчетные счета»;
Дт 50 «Касса»;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Поавансам выданным».
Получение товаров через подотчетных лиц проводитсяаналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Учет поступления товаров в розничной торговле также можетвестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политикепредприятия.
3.2 Синтетический и аналитический учет реализации товаров
Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличныйрасчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договорукомиссии.
Объем реализации за наличный расчет определяется суммойденежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежныерасчеты с населением производятся с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин.
Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «Оприменении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт» все организации приосуществлении наличных денежных расчетов при продаже товаров обязаны применятьконтрольно-кассовую технику (ККТ).
Торговая организация в своей работе может использовать толькоте модели ККТ, которые внесены в Государственный реестр контрольно-кассовойтехники применяемой на территории РФ.
Согласно статье 4 закона №54-ФЗ требования к контрольно-кассовойтехнике, порядок и условия её регистрации и применения определяютсяПравительством РФ.
При этом ККТ должна быть:
а) зарегистрирована в налоговом органе по месту учетаорганизации в качестве налогоплательщика;
б) исправна и опломбирована в установленном порядке;
в) иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальномрежиме.
Организации, применяющие ККТ, обязаны обеспечить фиксациюрасчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти.[16]
Выручка от покупателей поступает в кассу торговогопредприятия, её размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовыхмашин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста. При этом выручкауменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возращенным чекам,имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка отреализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанциик приходному кассовому ордеру.
Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:
Дт 50 «Касса»
Кт 90 «Продажа, субсчет «Выручка».
Торговая выручка может быть сдана в банк представителемпредприятия по объявлению на взнос наличными или инкассатором. Операцияпередачи инкассатором оформляется препроводительной ведомостью. Выручка,переданная инкассатору (которая будет зачислена на расчетный счет по истеченииопределенного времени), учитывается следующей учетной записью:
Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 90 «Продажа, субсчет «Выручка».
При учете товаров по покупным ценам после отражения выручкипо счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируютсязаписью:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 41-2 «Товары в розничной торговле»
Согласно ст. №168 НК РФ при реализации товаров населению порозничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. Приэтом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках идругих выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
На сумму начисленного НДС составляется проводка:
Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кт 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС».[17]
При использовании покупных цен положительный финансовыйрезультат отражается следующей записью:
Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо наотчетную дату не имеет.
Отражение отрицательного финансового результата фиксируетзапись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9.
Если в учете используются продажные цены, то реализованныетовары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, вкоторых указывается общая сумма реализации товаров по розничным товаров порозничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи»отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке – по розничнымценам. Сумма по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (наосновании торговых отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.
Когда в организации используется натурально-стоимостный методучета, товаров имеется возможность списывать конкретные реализованные товары поконкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно покаждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованиюпокупной и продажной цены и наценки по каждому наименованию реализованноготовара.
Когда в организациях розничной торговли не ведетсянатурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точныйассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговойнаценки косвенным расчетным путем.[18]
3.3 Расчет торговой наценки
При учете товаров по продажным ценам, торговая наценкаявляется валовым доходом по реализованным товаром. Наиболее распространеннымиспособами расчета валового торгового дохода являются:
-исчисление по общему товарообороту;
-исчисление по ассортименту;
-исчисление по ассортименту остатка товаров;
-исчисление по среднему проценту.
При способе расчета по общему товарообороту валовой доход(ВД) определяются по формуле:
ВД=Т×РН ÷100, где
Т – общий товарооборот;
РН – расчетная торговая надбавка.
В свою очередь торговая надбавка рассчитывается по формуле:
РН=ТН÷(100+ТН), где
ТН – торговая надбавка в процентах.
Способ расчета валового дохода по общему товарооборотуиспользуется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговойнадбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся,то определяют частные обороты по каждому периоду с одинаковым процентомторговой надбавки.
В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежитрасчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняяторговая наценка (П) рассчитывается по формуле:
П=(ТНн+ТНп-ТНв)÷(Т+ОК)×100, где
ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на началоотчетного периода;
ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетныйпериод;
ТНв – торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетныйпериод;
ОК – остаток товара на конец отчетного периода.
На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборотпо продажным ценам, возможно определить валовой доход:
ВД=Т×П÷100.
Реализованная торговая наценка списывается методом красногосторно:
Дт 90 «Продажи»
Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».
Это связано с тем, что по дебету кредиту счета учетареализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (попродажным ценам). Корректировка наценки товаров по дебету счета 90 до реальнойцены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход)товаров. После списания торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (какпри учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход отреализации товаров.
Что касается расчета валового дохода по ассортиментутоварооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяютсяразличные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учеттоварооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковойнадбавкой.
Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:
ВД=(Т1×РН1+Т2×РН2+……+Тп×РНп)÷100, где
Тп — товарооборот по группам товаров;
РНп – расчетная торговая надбавка по группам товаров.
Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднемупроценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остаткатоваров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводитьинвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учеттоваров по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницунеобходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров,что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остаткатоваров определяется по формуле:
ВД=ТНн+ТНп-ТНв-ТНк.[19]
3.4 Инвентаризация товаров
Инвентаризация в розничной торговле проводится в сроки,установленные руководителем торгового предприятия, но не реже двух раз в год. Вобязательном порядке проводят инвентаризацию перед составлением годовогобухгалтерского учета. Серьезные последствия может повлечь её не проведение илинеправильное оформление результатов инвентаризации.
Инвентаризацию товаров и тары проводят для обеспечениядостоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации. Цельюпроведения инвентаризации является документальное подтверждение наличия,состояния и оценки товара.
Основными задачами инвентаризации выступают следующие:
-выявление фактического наличия товара и тары;
-определение правильности оценки товара и тары;
Порядок проведения инвентаризации и оформление её результатовопределены в Методических указаниях по инвентаризации, утвержденных Минфином РФот 13 июня 1995г. №49.[20]
Инвентаризация может проводиться на любую дату, определеннуюруководителем организации. Инвентаризация может быть плановой, внеплановой иобязательной. Проведение плановой и внеплановой инвентаризации требуетутверждения её порядка и сроков проведения руководителем, что не являетсянеобходимым при проведении инвентаризации в плановом порядке. Порядокпроведения инвентаризации определяется в учетной политике организации.Руководитель организации утверждает количество инвентаризаций в году, даты ихпроведения, перечень товара, при каждой из них, за исключением случаевпроведения инвентаризации в обязательном порядке. Указанный документ может бытьсоставлен в форме плана инвентаризации на текущий год.
Текущая инвентаризация осуществляетсяпо приказу руководителя организации. Форма приказа утверждена постановлениемГоскомстата РФ от 18 августа 1998г. №88 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации».
Статьей 12 Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «Обухгалтерском учете» установлен обязательный порядок проведения инвентаризациив следующих случаях:
— при формировании годовой бухгалтерской отчетности;
— при смене материально ответственных лиц;
— при выявлении актов хищения, злоупотребления или порчи;
— в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
Для проведения инвентаризации в организации создаетсяинвентаризационная комиссия.
В зависимости от установленного порядка в организацииинвентаризация может проводиться:
— постоянно действующей комиссией;
— рабочей инвентаризационной комиссией;
— ревизионной комиссией.
Состав постоянно действующей комиссии и рабочейинвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя, которыйподлежит регистрации в журнале контроля выполнения приказов о проведенииинвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии могут быть включеныпредставители администрации организации, работники бухгалтерской службы,представители службы внутреннего аудита, представители других подразделений.При этом не запрещается включать в состав комиссии представителей стороннихорганизаций – аудиторов, экспертов, консультантов и т.п. Представителисторонней организации должны иметь доверенность на участие инвентаризации.[21]
Инвентаризация проводится в четыре этапа. На первом этапе(подготовительном) проводится соответствующие записи в карточках
аналитического учета и выводятся остатки на деньинвентаризации.
Комиссии передаются последние на момент проведенияинвентаризации приходные и расходные документы. Инвентаризационная комиссиядолжна проанализировать документы, представленные материально ответственнымилицами, — проверить правильность их заполнения, полноту и своевременностьоприходования.
На втором этапе (основном) происходит фактическаяинвентаризация товаров – взвешивание, обмеривание, подсчет, проверка, оценка.
По результатам инвентаризации составляются инвентаризационнаяопись или акты. В них заносится информация о фактическом наличии товаров итары. Инвентаризационные описи составляются по формам первичной учетнойдокументации. Формы описей приведены в постановлении Госкомстата РФ от 18августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации».
Основным требованием к составлению описей является полное иточное отражение данных о наличии товара и тары.
Описи заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток.Заполнению подлежат все строки, на последней странице незаполненные строкипрочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах путемзачеркивания неправильных записей и проставления правильных записей.Исправления должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии иматериально ответственными лицами.
Описи подписываются членами инвентаризационной комиссии иматериально ответственными лицами.
На третьем этапе (промежуточном) сопоставляются данныеинвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета, выявляютсярасхождения, составляются сличительные ведомости, определяются причинырасхождений, формируется ведомость учета результатов, выявленныхинвентаризацией.
На четвертом этапе (заключительном) происходит корректировкаданных
Бухгалтерского учета в соответствии с решениями, принятымируководителем организации.[22]
Предложения инвентаризационной комиссии о регулированиивыявленных расхождений, в том числе по проведению взаимного зачета излишков инедостач в результате пересортицы, представляются в форме акта на рассмотрениеи утверждение руководителю организации.
Он принимает окончательное решение по результатаминвентаризации, которое оформляется приказом (распоряжением, решением). Приказявляется основанием для отражения соответствующих решений в бухгалтерскомучете.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются втом месяце, в котором была закончена инвентаризация. Итоги годовойинвентаризации включаются в годовой отчет.
Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерскомучете следующий:
— излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на датупроведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовыерезультаты:
Дт 41 «Товары»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;
— недостача имущества и его порча в пределах норместественной убыли относятся на расходы. Недостача имущества и его порча впределах норм естественной убыли определяются после зачета недостач ценностейпо пересортице:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 41 «Товары» или
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убылиотносятся на виновных лиц:
Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены то убытки от недостачиимущества и его порчи списываются на финансовые результаты:
Дт 41 «Товары»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».[23]
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицыможет быть допущен только в виде исключения. Предусмотрены общие условиявозможности проведения взаимного зачета: за один и тот же проверяемый период, уодного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностейодного и того же наименования, в тождественных количествах.
В том случае, когда при зачете недостач излишками попересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей,оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, тонедостачи списываются на расходы.
Для усиления контроля за правильностью отражения данных винвентаризационных описях и исключения ошибок по окончании инвентаризации могутпроводиться проверки. Они осуществляются по распоряжению руководителяорганизации.
Материалы инвентаризации хранятся не менее 5 лет.[24]
4. Формирование и учет финансовых результатов
Финансовым результатом деятельности предприятия являетсябалансовая прибыль или убыток.
Конечный финансовый результат слагается из финансовогорезультата от реализации товаров, основных средств и иного имуществапредприятий торговли и прочих доходов (операционных доходов, отвнереализационных операций), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Финансовый результат от реализации формируется на счете 90«Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности (при этом по кредиту субсчета1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебетусубсчета 2 «Себестоимость продаж» — непосредственно расходы). В конце отчетногопериода сальдо счета (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборотасубсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрываются бухгалтерскойпроводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибылии убытки».
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется какразница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога надобавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию,включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции(услуг, работ) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходяиз условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целейбухгалтерского учета применяется метод отгрузки. Для целей налогообложениявозможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузки товаров,продукции, выполнению работ и предъявлению расчетных документов.
Перечень расходов для целей налогообложения определен в главе25 НК РФ.[25]
Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно насчете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этомдоходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы — по кредитусубсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).
При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходовотражаются:
— поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации –в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50,51 и др.);
— поступления, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – вкорреспонденции со счетами учета расчетов;
— поступления, связанные с продажей и прочим списаниемосновных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) – в корреспонденциисо счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления от операций с тарой – в корреспонденции сосчетами учета тары и расчетов;
— прочие доходы, признаваемые операционными.
Так же на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаютсявнереализационные доходы, к которым относятся:
— полученные или признанные к получению штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договора, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
— поступления в возмещениепричиненных организаций убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторскойзадолженности;
— прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2«Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов (товаров, продукции) – в корреспонденции сосчетами учета затрат, активов;
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прочие операционные расходы.
Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационныерасходы:
— уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров, — в корреспонденции со счетами учета расчетовили денежных средств;
— возмещение причиненных организацией убытков – вкорреспонденции со счетами учета расчетов;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – вкорреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденциисо счетами учета дебиторской задолженности;
— прочие внереализационные расходы.
Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы»накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы,а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» — операционные и внереализационныерасходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 идебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходовза отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Такимобразом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91«»Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов ирасходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».
Конечный финансовый результат(чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыль и убыток» ислагается из финансового результата от обычных видов деятельности (вкорреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо –в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также сюдавключается чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учетаматериальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средстви т.п.).
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки(потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставлениедебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечныйфинансовый результат.
Кроме выявления финансового результата, организации такжевыявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этотналог, порядок определения его установлен главой 25 НК РФ.
Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетомположения главы 25 НК РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль восновном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст. 284 НК РФ).
По окончании отчетного года при составлении годовойбухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрываются (на 1 января неимеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистойприбыли(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» вкредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».[26]
5. Налоговый учет в розничной торговле
5.1 Налоговый учет на базе бухгалтерского учета
Согласно п.2 Положения побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и п.2Методическиских указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лици предназначенных для продажи.
Для целей налогообложениятоваром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное дляреализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 38НК РФ для целей налогообложения под товаром понимается любое имуществоорганизации, реализуемое или предназначенное для реализации.
Таким образом, все, чтоорганизация продает или имеет возможность продавать, НК РФ называет товаром.
В бухгалтерском учете ктоварам относится не все, что продается, а лишь то, что специально приобретенодля продажи.
Существенное отличиеналогового учета от бухгалтерского учета в торговле, является учет товаров напредприятии. Для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только попокупным ценам, независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерскогоучета. Такое требование содержится в пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ.
Некоторые связанные с этим требованием трудностей можноизбежать, если должным образом организовать бухгалтерский учет. Либо учитываябольшую номенклатуру товаров в розничной торговле, можно использовать следующиеметоды ведения налогового учета реализованных товаров (или совмещениябухгалтерского и налогового учета):
1) использованиештрих-кодов
Способ очень простой и удобный, но дорогой и поэтому не всемдоступный. Кроме того, при его использовании время от времени может выясниться,что продаваемой продукции уже нет на складе (это следствие неправильногонанесения штрих-кодов при передаче товаров в торговый зал). Чтобы избежать возникновениятаких проблем, рекомендуется хотя бы раз в квартал проводить инвентаризациютоваров. Обычно организация, использующая данный способ учета проданныхтоваров, сразу ведет их бухгалтерский учет по покупным ценам – это оптимально,т.к. бухгалтерский учет изначально совпадает с налоговым;
2) учет каждой продажи
Это реально в небольших торговых точках, где малопокупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаровразных наименований. Тут каждое предприятие изощряется, как может: записываеткаждую продажу в специальную книгу (тетрадь и т.п.), сохраняют копии товарныхчеков, снабжают все товары специальными бирками, которые открепляют и оставляюту себя при продаже, вычеркивают проданный товар из заранее составленного спискаи т.д. и т.п. Если продавец ошибется в записях, проверить это можно, лишь припомощи инвентаризации.
3) проведение инвентаризации
Это то, что так или иначе время от времени придется делать ипри использовании всех иных методов учета проданных товаров. Проводить инвентаризациюможно либо реально, либо «виртуально» (т.е. просто писать инвентаризационнойведомости то, что вам удобно). И в том и в другом случае проверить что-либоспустя некоторое время все равно невозможно. Соответственно главная задачабухгалтера в этом случае следить, чтобы инвентаризационные ведомости былипохожи на правду и нельзя было доказать неправильное отражение в них данных припомощи элементарного расчета (остаток + поступление — расход=остаток).
При использовании этого метода учета проданных товаров наконец каждого отчетного периода проводится инвентаризация (неважно как).Количество и учетная (покупная) стоимость реализованных товаров определяются поформуле:
Он + П – Ок =Рт
где Он – остаток товара на начало месяца (по данным учета илиданным инвентаризации, которые должны совпадать);
П – поступления в течение месяца (по данным учета);
Ок – остаток товара на конец месяца (по данным учета);
Рт – реализованные товары.
Далее количество рассчитанныхпо предложенной формуле реализованных товаров следует умножить на их продажнуюстоимость и сравнить с суммой полученной выручки. Если данные совпали – значит,все сделано правильно. Если нет – это следствие ошибки в расчете или проведенииинвентаризации. Соответственно ошибку следует найти и исправить (проверитьрасчеты, а если там все правильно – подогнать данные инвентаризации или выявитьнедостачу либо излишек).
4) Учитывать реализованнуюторговую наценку одним из способов:
- по общему товарообороту;
- по ассортименту товарооборота;
- по ассортименту остатка товара;
При использовании данныхспособов начисления и списания торговой наценки бухгалтерский учет полностьюсовпадают с налоговым учетом.
А вот способ расчета валовогодохода по среднему проценту является и может применяться в любой организации.Однако для целей налогообложения его использовать нельзя, поскольку полученныерезультаты не будут удовлетворять требования ст. 268 НК РФ. Происходит этоиз-за того, что все результаты усредняются. При этом отклонения в расчетах поправилам бухгалтерского и налогового учета могут быть как мизерными, так ивесьма существенными. При этом организации в любом случае грозит штраф заотсутствие надлежащего учета объекта налогообложения.
5.2 Результаты инвентаризациив налоговом учете
В организациях торговлипотери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке,хранении и продаже. Они делятся на нормируемые и ненормируемые. Такаяклассификация имеет определяющее значение при решении вопроса о том, за счеткакого источника потери будут списаны: за счет организации торговли, персоналафирмы либо поставщика.
Нормируемые потери — это потери, образующиеся в результатеусушки, утряски, раскрошки, разлива и т.п., т.е. так называемая естественнаяубыль товаров (уменьшение веса или объема товаров происходит вследствиеизменения их физико-химических качеств).
Ненормируемые потери — это потери от боя, брака и порчитоваров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Они образуютсявследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, снижениякачества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчииз-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие вторговых организациях таких потерь является результатом бесхозяйственности,поэтому они считаются сверхнормативными.
К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийныхбедствий, а именно убытки от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и т.п., атакже убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.
Любые потери выявляютсятолько проверкой наличия товаров путем проведения инвентаризации, сроки ипорядок проведения которых утверждаются руководителем торговой компании, заисключением случаев, когда проведение инвентаризации является необходимым.
В подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что кматериальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи прихранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.Согласно данной норме принято постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N814, которое регулирует порядок утверждения норм соответствующимиминистерствами. Однако на данный момент многие нормы еще не разработаны.Поэтому применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранеесоответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Включение в состав расходовнедостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваютсяубытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и наскладах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а такжеубытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновныхлиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органомгосударственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде,в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение (письмо МинфинаРоссии от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).
Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременноизлишки и недостачи товаров разных сортов, но одного и того же наименования.
В бухгалтерском учетевзаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается тольков виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и тогоже материально-ответственного лица, в отношении товаров одного и того женаименования и в тождественных количествах.
В налоговом учете вглаве 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков инедостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачивключаются в налоговую базу в пределах норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Крометого, при исчислении налога на прибыль учитываются расходы в виде недостачиматериальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговлипри отсутствии виновных, а также убытки от хищений, виновники которых неустановлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержденуполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в подпункте 5пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Таким образом, убыток,являющийся результатом проведения взаимного зачета излишков и недостачтоварно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, неучитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишкиучитываются в налоговой базе в составе внереализационных доходов по рыночнойстоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационныхдоходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НКРФ).[27]
6. Особенности деятельности ЗАО «Лара»
Закрытое АкционерноеОбщество «Лара» учреждено в 1996 году для коммерческой деятельности. Обществоявляется юридическим лицом с момента его регистрации в установленномфедеральными законами порядке. Имеет в собственности обособленное имущество,которое учитывается на его самостоятельном балансе. Общество вправе вустановленном порядке открывать банковские счета, счета открыты в ООО КБ СИ«Стройиндбанке» и ОАО «Сбербанке России». Имеет круглую печать, содержащую егополное фирменное наименование, реквизиты или сведения, предусмотренныедействующим законодательством. Общество проводит все кассовые и расчетныеоперации в соответствии с действующим законодательством и несет ответственностьза достоверность данных бухгалтерского учета.
Общество создано для осуществления коммерческой деятельности,обеспечивающей извлечения прибыли. Их всего списка основных видов деятельностиОбщества ЗАО «Лара» занимается розничной торговлей, открыв круглосуточныйминимаркет самообслуживания «Алёнушка» в 1996 году, находившийся по адресу:Московская область, г. Реутов, ул. Новая, д. 10.
Минимаркет «Алёнушка» занимается продажей продуктов питания.В основной ассортимент магазина входит:
- молочные икисломолочные продукты;
- хлеб ихлебобулочные изделия;
- мясные и рыбныеполуфабрикаты;
- фрукты и овощи;
- воды, соки;
- корма дляживотных (в индивидуальной упаковке);
- алкогольнаяпродукция (для продажи, которой имеется соответствующая правилам торговлиспиртных напитков, лицензия, выданная Министерством потребительского рынка) ит.д.
Торговая точка оснащена современным торговым, холодильнымоборудованием. Компьютерной, измерительной и контролирующей техникой, чтоспособствует созданию современного вида предприятия розничной торговли.
Торговый коллектив, работающий на предприятии, сложился замногие годы работы. Работником предприятия вовремя и в полной меревыплачивается заработная плата и соц. пакет. Предоставляются отпуска всоответствии с графиком очередных отпусков. Отсутствие текучки кадровсвидетельствует о стабильности предприятия и его надежности. Общая численностиработников в ЗАО «Лара» 26 человек, из них 15 являются продавцами-кассирами.
Предприятие работает круглосуточно, без обеда и выходных.Исключением являются случаи проведения плановой инвентаризации, котораяпроводится по приказу руководителя.
В период с 1996 года по 2002год, на предприятии ЗАО «Лара» действовал общий режим налогообложения.
Федеральным законом от 24 июля2002 года №104-ФЗ, был введен специальный налоговый режим в виде единого налогана вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, которыйрегламентирован главой 26.3 НК РФ. Спец. режим вводится в действие законамимуниципальных районов, городских округов, городов.
На территории Московскойобласти был принят закон о применении специального режима в виде единого налогана вмененный доход. Площадь торгового зала минимаркета «Алёнушка» составляет135,4 м², поэтому с 2002 года по настоящее время ЗАО «Лара» являетсяплательщиком ЕНВД.
Предприятие оказываетфинансовую помощь предприятиям, находящимся на территории города, проводилифинансирование городских мероприятий и празднеств. Помощь в оборудованиимузыкального зала Муниципального специального (коррекционного) образовательногоучреждения для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии:специальный (коррекционный) детский сад «Надежда».
7. Учетная политика ЗАО«Лара»
В соответствии со ст. 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» и инымизаконодательными и нормативными актами по бухгалтерской отчетности, генеральныйдиректор Мухлынина С.А. посредством «Приказа об утверждении «Положения поучетной политике по бухгалтерскому учету на 2008 год.», приказала:
Утвердить положение по учетнойполитике по бухгалтерскому учету.
Предприятие применяет специальный режим налогообложения ЕНВД,
Вид деятельности – розничная торговля в торговом зале по ул.Новая 10, г.Реутова. Площадь торгового зала не превышает 150 кв.м.
1. Порядок ведения учета напредприятии.
·Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией,возглавляемой главным бухгалтером.
· Учет в организации ведется в программе 1С-предприятие, насчетах, предусмотренных приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н
· Учет дохода – Наценка на проданные товары рассчитывается какреализованное наложение на проданный товар, т.е. процентное отношение суммыпоступившей наценки за текущий месяц и остатка наценки на начало месяца и суммыреализованных товаров и остатка товара на конец текущего месяца.
· Применять и принимать к учету типовые унифицированные формыпервичной бухгалтерской документации по учету:
— основных средств;
— нематериальных активов;
— материально-производственных запасов;
— труда и заработной платы и т.д.
— товаров.
2. Установить следующие сроки представления авансовых отчетовподотчетными лицами:
по средствам, выданнымна командировочные расходы – 3 дня по возвращении из командировки;
3. Инвентаризацию имущества и обязательств проводить два разав год, перед сдачей полугодовой и годовой отчетности.
4. Порядок признания выручки.
Признание выручки осуществляется по кассовому методу. В томотчетном периоде, в котором они получены. День поступления средств в кассупредприятия.
5. Состав и сроки погашения расходов будущих периодов.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, ноотносящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельнойстатьей расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течениепериода, к которому они относятся.
6. Настоящая учетная политика может быть изменена согласноприказу в случаях:
— изменения законодательства РФ или нормативных актов побухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухучета,предполагающего более достоверное представление фактов хозяйственнойдеятельностив учете и отчетности или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижениястепени достоверности информации.
Контроль возлагает на себя, генеральный директор МухлынинаС.А.
8. Единый налог на вмененный доход
Хочу не много подробнее рассказать про применяемый режимналогообложения в ЗАО «Лара».
Специальный налоговый режим в виде единого налога навмененный доход (далее – ЕНВД) для отдельных видов деятельности регламентировангл. 26.3 НК РФ, введенный ФЗ от 24 июля 2002 г. № 104 ФЗ (далее – Закон№104-ФЗ).
Система налогообложения в виде ЕНВД – специальный налоговыйрежим налогообложения для отдельных видов деятельности, применяемыйорганизациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системойналогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому являетсяобязательным в порядке предусмотренном гл. 26.3 НК РФ, и применение которогопредусматривает замену уплаты некоторых налогов.
Виды деятельности, облагаемые ЕНВД:
- оказание бытовыхуслуг;
- оказание платныхветеринарных услуг;
- оказание услуг поремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказание услугобщественного питания;
- оказанияавтотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- розничнаяторговля.
На уплату ЕНВД переводится розничная торговля какстационарных, так и не в нестационарных торговых помещениях. Если розничнаяторговля осуществляется в магазине или павильоне, то на уплату этого налогапереводят только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150м². А розничная торговля в палатках и других объектах организации торговлипереводится на уплату ЕНВД независимо от того, какова их площадь.[28]
Уплата организацией ЕНВД согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФпредусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыльорганизации (в отношении прибыли, полученной от ведения предпринимательскойдеятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организации (в отношенииимущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности,облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимыхфизическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности,облагаемой ЕНВД).
Организация является плательщиком единого налога, наосновании п. 4 ст. 346.26 НК РФ, не признается налогоплательщиком налога надобавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектаминалогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамкахпредпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). За исключением налога надобавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозетоваров на таможенную территорию РФ.
Таким образом, налогоплательщики, переведенные на единыйналог, ввозящие товары на таможенную территорию РФ, должны будут уплачивать НДСпри осуществлении этих операций. Такая норма введена для того, чтобы несоздавать для налогоплательщиков единого налога льготного режиманалогообложения по импортным товарам. Все остальные операции в рамкахдеятельности, облагаемой ЕНВД, не подлежат обложению НДС.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок веления расчетныхи кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный всоответствии с законодательством РФ. Учет кассовых операций осуществляетсясогласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному решением Советадиректоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. №40. При осуществлении расчетовналичными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику и вестикассовую книгу по установленной форме.
При осуществлении нескольких видов предпринимательскойдеятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ,учет показателей ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст.346.26 НК РФ).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду спредпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные видыпредпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательскойдеятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательскойдеятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги всоответствии с иным режимом налогообложения.[29]
Налоговым периодом по ЕНВД согласно ст. 346.30 НК РФпризнается квартал. Ставка ЕНВД согласно ст. 346.31 НК РФ устанавливается вразмере 15% величины вмененного дохода.
ЕНВД=ВД*15:100
где ВД – вмененный доход за квартал.
Вмененный доход – потенциально возможный доходналогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый длярасчета величины ЕНВД по установленной ставке.
ВД=БД × (N1+N2+N3) × К1 × К2
где БД – базовая доходность.
Базовая доходность – условная месячная доходность встоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различныхсопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененногодохода. Розничная торговля: базовая доходность – 1800 руб. в месяц.
N1, N2, N3 – физические показатели,характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода(показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала).Розничная торговля: физические показатели – площадь торгового зала в м².
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,учитывающий изменение потребительских цен на товары в РФ в предшествующемпериоде.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности,учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.На календарный год значения устанавливают в пределах 0,005 до 1 включительно.
Уплата ЕНВД на основании п. 1 ст. 346.32 НК РФ производитсяналогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первогомесяца следующего налогового периода. Согласно данному пункту сначаланалогоплательщик получает доход, а потом из этого уплачивает налог. Подлежащаяуплате сумма ЕНВД уплачивается по итогам I, II, III, IV квартала. Уплата ЕНВД производится в наличной и безналичнойформе.
Сумма ЕНВД, исчисляется за налоговый период, согласно п. 2ст. 346.32 НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплатеналогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферахдеятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и насумму выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности. При этомсумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.[30]
9. Документальное оформление и учёт движения товаров напримере ЗАО «Лара»
9.1 Учет поступления товаров. Возврат поставщику
Порядок и сроки приема товаровв ЗАО «Лара» производятся по количеству, качеству, комплектности идокументальному оформлению, которые регулируются действующими условиямипоставки, договорами купли-продажи. Договора заключаются ЗАО «Лара» споставщиками сроком на 11 месяцев.
Все товарные операции делятсяна два вида: поступление товаров в организацию их выбытие. В организациирозничной торговли товары поступают от поставщиков и оформляютсятоваросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставкитоваров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортнойнакладной, счетом-фактурой).
В накладной указывается номери дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткоеописание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом НДС)отпущенного товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами,сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организации поставщикаи покупателя.
Если количество и качествопоступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительныхдокументах, то на сопроводительные документы накладывается штамп организации,что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным всопроводительных документах. Материально-ответственное лицо, осуществляющееприемку товара, в ЗАО «Лара» — товаровед Гарус М.Н., ставит свою подпись на документахи заверяет её круглой печатью торговой организации.
В случае несоответствияфактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному вдоговоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, в момент приемкитовара, составляется акт, который является юридическим основанием дляпредъявления претензий поставщику. Акт «Об установленном расхождении поколичеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (по форме№ТОРГ-2) или Акт «Об установленном расхождении по количеству и качеству приприемке импортных товаров» (по форме №ТОРГ-3). В ЗАО «Лара» акт составляетсякомиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица, влице ген. директора Мухлыниной С.А., товароведа Гарус М.Н., бухгалтера ЕрмаковойС.В., представитель поставщика (возможно составления акта в одностороннемпорядке при согласии поставщика или его отсутствии).
Возврат товара поставщику приобнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товарастандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаровосуществляется путем оформления расходной (возвратной) накладной, акт «Овыявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностейпосле принятия к учету товара» и на основании составленных документовоформляется претензия поставщику. Действующим законодательством не установленытиповые формы акта и претензии. В связи с этим документы составляются впроизвольной форме. Условия возврата поставщику могут быть различными иоговариваются в договоре поставки.
В ЗАО «Лара» особое вниманиеуделяется сертификации закупаемой продукции. Качество товара подтверждаетсясертификатом соответствия. Сертификат соответствия – это документ,удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов,положениям стандартов или условиям договоров. Порядок проведения сертификацииустановлен в Федеральном законе от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническомрегулировании» (далее Федеральный закон «О техническом регулировании»). Наличиесертификата необходимо проверять сразу же при закупки и приемке товара.Сертификаты подшиваются в отдельные папки по наименованию товаров.
В соответствии с нормамибухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция должна оформлятьсяпервичным документом. Непосредственно после приемки товара, для отраженияторговой наценки в учете и расчета розничной цены, таким документом являетсяреестр розничных цен. В котором отражается размер торговой наценки и,соответственно, определяется продажная цена на весь ассортимент товаров,поступающих в розницу. Реестр розничных цен составляется ежедневно напоступивший товар.
Реестр розничных ценутверждается руководителем торговой организации. Так как унифицированной формыреестра не существует, организация торговли может разработать форму реестрасамостоятельно, выполнив все требования, предъявляемые к первичным документамстатьей 9 Федерального закона от № 129 ФЗ. Но в ЗАО «Лара» используют в работепри поступлении товара современную компьютерную программу «Кассовый- Менеджер».Это значительно упрощает систему ведение реестра розничных цен, так как впрограмме уже существует реестры, соответствующие требованиям ФЗ.
Таблица 3 Реестр розничных цен№
Наим-ие
товара
Наим-ие
поставщика
Цена товара
руб.
Торговая наценка
Сумма НДС с
продаж
цены
руб.
Продажная (розничная) цена руб.
%
Сумма
руб. 1
Молоко
«Суздальское» 3,2% ООО «Милкум» 18,9 10 1,89 - 20,8
Первичные документы по приходутоваров должны быть пронумерованы и подшиты в журнале поступления товаров,который должен содержать название приходного документа, его дату и номер,краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения опоступивших товарах.
Одним из признаков учетатоваров в организациях розничной торговли является составление материально-ответственнымилицами отчетности о наличие и движении товаров. Материально-ответственное лицона основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарныйотчет.
В приходной части товарногоотчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и датадокумента, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитываетсяобщая сумма оприходованная товаров за данный отчетный период, а также итогприхода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета такжеотдельно записывается каждый расходный документ (направления выбытия товаров,номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяетсяостаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода ирасхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее числодокументов, на основе которых составлен товарный отчет, указывают прописью вконце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо.
Товарный отчет составляется вдвух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагаютв порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер вприсутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет, расписываетсяв обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчетавместе с документами, на основании которых он был составлен, остается вбухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этогокаждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильностицен, таксировки и подсчета. В ЗАО «Лара» товарный отчет составляется каждые 10дней, материально-ответственным лицом Гарус М.Н., а затем передается вбухгалтерию для его проверки бухгалтеру.
Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственноелицо, так и бухгалтерия. Его главные цели — получение информации, необходимойдля управления товарными запасами и поддержание ассортимента.
В ЗАО «Лара» учет товаров ведет материально-ответственноелицо – товаровед. Этот учет в магазине организован сортовым способом. Присортовом способе хранения вновь приобретенный товар определенного наименованияприсоединяют к ранее поступившему товару того же наименования. Товаровед ведетучет движения товаров в натуральном и стоимостном выражении.
В ЗАО «Лара» товары учитываются на счете 41 субсчете 2«Товары в розничной торговле». Так как в ЗАО «Лара» учет товаров организуетсяпо продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажнымценам отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Счет 42 «Торговаянаценка» является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41«Товары». Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть сальдо счета 42 «Торговаянаценка» разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существоватьсамостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 и только приусловии учета товаров по продажным ценам.
Таблица 4 Корреспонденциясчетов по учету поступления товаров от поставщиковСодержание операции Корреспондирующий счет Сумма (руб.) Дебет Кредит Уплачено поставщику за товары из кассы: 60-1 50-1 5600 Покупная стоимость товаров 41-2 60-1 5600 Торговая наценка 41-2 42 1120
Если возникает необходимость в возврате товара по каким-либопричинам, то оформляется пакет документов по претензии, и это незамедлительноотражается в бухгалтерском учете.
Для отражения расчетов с поставщиками за товарнесоответствующего качества используется счет 76 субсчет 2 «Расчёты попретензиям». Так как учет ведется по продажным ценам и используется счет 42«Торговая наценка», то после возврата товара поставщику наценка списывается.Таблица 5 Корреспонденциясчетов по учету возврата товаров поставщикамСодержание операции Корреспондирующий счет Сумма (руб.) Дебет Кредит
Списание покупной
стоимости 60-1 41-2 160
Списание торговой
наценки 42 41-2 32 Расчет по претензиям 60-1 76-2 160
Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером введомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическогоучета. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость поаналитическим счетам и счету 41 «Товары», где по каждому наименованию товаровуказывают в денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход замесяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должныбыть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41. По окончании месяца вучетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют ссоответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
Например, сумму товаров, полученныхот поставщиков, сверяют с учетным регистром по счету 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» (по графе, где дебетируется счет 41 и кредитуется счет 60).
9.2 Учет реализации товаровв ЗАО «Лара»
Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличныйрасчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договорукомиссии. В ЗАО «Лара» реализация товара производится только за наличныйрасчет.
Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «Оприменении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт» все организации приосуществлении наличных денежных расчетов при продаже обязаны применятьконтрольно-кассовую технику. Во всех местах розничной торговли должны быть установленыконтрольно-кассовые машины. Они должны быть зарегистрированы в налоговойинспекции и находится в исправном состоянии.
В ЗАО «Лара» используются две компьютерныеконтрольно-кассовые машины (далее ККМ) «ШтрихМини». ККМ стоят на сервисномобслуживании организации «Спектр Сервис», которая обеспечивает актуальноесостоянии машин, путем ежемесячной проверки.
Все расчеты спокупателями сопровождаются выдачей кассовых чеков. Предприятие обязановыдавать вместе с покупкой отпечатанный ККМ чек на покупку, подтверждающийисполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и ЗАО«Лара».
Стоимость товарапокупателем оплачивается в кассу. На предприятиях самообслуживания споследующей оплатой товара деньги получает кассир-контролер. При таком порядкеосновным документом, который остается на предприятии, и где фиксируется данныео реализации, является контрольная кассовая лента. Выручка от реализацииопределяется по показаниям счетчиков ККМ с учетом акта о возврате денежных суммпокупателям по неиспользованным кассовым чекам.
Все операции по движениювыручки кассира записываются в книгу кассира-операциониста. В ней отражаютпоказания счетчиков ККМ на начало и конец рабочего дня, сумму выручки за день,возврат от покупателя.
Результаты работы кассыежедневно подтверждают своими подписями директор и кассир магазина. Вбухгалтерию предоставляется ежедневно отчет по кассе. Контролеры касс,установленных в торговом зале, сдают выручку старшему кассиру магазина, которыйвыписывает на её суммы приходные кассовые ордера и квитанции к ним. Квитанции кприходному кассовому ордеру на сумму сданной в кассу выручки прилагаются ктоварному отчету и служат основанием для списания стоимости реализованныхтоваров. Ордера старший кассир прилагает к своим кассовым отчетам, а выручкуотправляют в банк для зачисления на расчетный счет предприятия.
Отчет по кассесоставляет кассир ежедневно по установленной форме. В графе «Приход»записывается поступившая выручка от реализации товаров по каждой кассе наосновании показателей кассовых счетчиков, записанных в книгекассира-операциониста. Если имеется возврат денег по неиспользованным чекам, тосумма выручки отражается в отчете за исключением денег, возвращенныхпокупателям. В графе «Расход» записывают суммы по каждому в отдельности насдачу денег в банк, заработной платы и другие выплаты, произведенные извыручки. Отчет составляется в двух экземплярах, один из которых вместе сдокументами сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре.
На основании документов,которыми оформлено поступление и выбытие товаров, материально-ответственныелица составляют отчеты и вместе с первичными документами представляют вбухгалтерию.
Отчетыматериально-ответственных лиц имеют большое значение. Они используются дляконтроля за сохранностью ценностей, выполнением плана, величиной товарныхзапасов.
Старшим кассиромежедневно составляется товарно-денежный отчет. В титульной части отчетазаписываются: наименование и номер предприятия; наименование организации;фамилия и инициалы материально-ответственного лица; порядковый номер и отчетныйпериод. Отчеты нумеруются по порядку с начала года, а еслиматериально-ответственное лицо начало работать в текущем году, то с момента егоработы на предприятии.
Затемматериально-ответственное лицо заполняет левую часть отчета. В началезаписывается остаток товаров, на начало отчетного периода. Этот остаток долженсоответствовать остатку товаров на конец по предыдущему отчету, либо поинвентаризационной описи, если отчет составляется сразу после инвентаризации.
Записи втоварно-денежный отчет производят ежедневно на основании приходных и расходныхдокументов. В начале записывают документы по приходу товаров, а затем – по ихрасходу. Каждый документ записывается отдельной строкой отчета. При этом вотдельных графах указывается дата составления и номер документа, наименованиеорганизации или предприятия, от которого потупили товарно-материальныеценности, или, наоборот кому возвращены товары. В графах «Товары» проставляетсяобщая стоимость по документу поступивших или выбывших товаров.
После записи всехдокументов за отчетный период подсчитывают итоги по приходу и расходу иопределяют остатки товаров на конец отчетного периода. Итоги сумм по приходузаписывают на следующий строке после записи последнего документа, а по расходуи остатки на конец отчетного периода на предназначенных для этого строках.Остатки на конец отчетного периода определяются арифметически – к остаткутоваров на начало отчетного периода прибавляют общую сумму прихода и вычитаютобщую сумму расхода.
В конце отчетаматериально-ответственное лицо указывает общее количество приходных и расходныхдокументов и ставит свою подпись. Отчеты составляются в двух экземплярах подкопирку. Первый экземпляр вместе с документами сдается в бухгалтерию, а второйс распиской бухгалтера о проверке и принятии отчета с документами остается уматериально-ответственного лица.
Поступившие вбухгалтерию отчеты проверяются в день их поступления, в присутствииматериально-ответственного лица. При этом проверяют правильность нумерацииотчетов, наличие документов, указанных в отчете, их оформление и запись в отчетпо приходу и расходу товаров, арифметические подсчеты.
Если обнаруженыдокументы с нарушением установленного порядка оформления или действующегозаконодательства по приемке и расходованию товарно-материальных ценностей,денежных средств, то бухгалтер не принимает такие документы к учету. Ихнеобходимо возвратить и потребовать устранения имеющихся недостатков. Затемсверяются суммы остатков товаров на начало отчетного периода по даннымпредыдущего отчета материально-ответственного лица и по данным учета в журналеи проверяют правильность выведения остатков на конец отчетного периода.
Если при приемкеобнаружены ошибки в отчете, то они немедленно исправляются и подписываютсяматериально-ответственным лицом. О сделанных исправлениях при приемке отчетауказывается на оборотной стороне отчета и подтверждается подписями бухгалтера иматериально-ответственного лица. Проверенные отчеты утверждаются руководителемпредприятия.
Для учета реализациитоваров за наличный расчет также как и для учета поступления товаров,используется счет 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле».
Выручка сдается в кассуежедневно. В бухгалтерском учете делается проводка на сумму, поступивших в кассув отчетном периоде за реализацию товара денежных средств:
Дт 50 «Касса»
Кт 90 «Продажи», субсчет1.2. «Выручка облагаемая ЕНВД»;
Списание отпущенныхтоваров на реализацию в учете отражается проводкой на стоимость реализованныхтоваров.
Дт 90 «Продажи», субсчет2.2. «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»
Кт 41-2 «Товары врозничной торговле»;
Так как учет товаров вЗАО «Лара» ведется по продажным ценам, то необходимо выполнить сторнирующуюпроводку, на величину торговой наценки на реализованные товары:
Сторно Дт 90 «Продажи»,субсчет 2.2. «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»
Сторно Кт 42 «Торговаянаценка»;
В результате на счете 90«Продажи» образовался остаток, равный полученной выручке: разница между суммойполученной от покупателя за реализованный ему товар и ценой, оплаченнойпоставщикам за этот же товар.
На сумму сданной в банквыручки делается проводка:
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 41-2 «Товары врозничной торговле»;
При учете товаров попродажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованнымтоварам. Способ расчета реализованной наценки в ЗАО «Лара»: исчисление посреднему проценту.
Для определения валовогодохода этим способом применяется формула:
ВД=Т×П÷100,
где Т –товарооборот;
П – среднийпроцент валового дохода, который рассчитывается следующим образом:
П=(ТНн + ТНп- ТНв)÷ (Т+ОК)× 100
Где ТНн – сальдосчета 42на начало месяца;
ТНп – оборот покредиту счета 42 за месяц;
ТНв – дебетовыйоборот за месяц счета 42 (выбывшие товары: возврат поставщикам, списание ит.п.);
ОК – сальдо счета41-2 на конец месяца.
9.2 Инвентаризация в ЗАО «Лара»
Российские розничные торговцы уже давно открыли для себя всепрелести работы в формате магазина самообслуживания. С годами этот рынокстремительно развивается. И сейчас в нашей стране уже не редкость не толькоиностранные гипермаркеты, но и небольшие магазины такие как «Алёнушка», такжепривлекающие покупателей открытой выкладкой товара. Особый порядок размещенияпродукции в торговом зале, приятная музыка, чистота и простор — все это притягиваетпокупателей и заставляет их совершать зачастую незапланированные покупки, что,в свою очередь, несет прибыль магазину. Но в бочке меда всегда найдется ложкадегтя. В нашем случае это огромный перечень затрат, которые должны нестимагазины: начиная от обеспечения безопасности и охраны товара, заканчиваястоимостью просроченной продукции.
Истек срок годности, товар не подлежит реализации. Причемпродать его можно только с некоторым запасом срока годности, чтобы можно былоуспеть употребить. Эта истина известна всем. Нарушение правила влечетадминистративную ответственность (ст. 14.4 КоАП РФ — продажа товаров снарушением санитарных правил). Более того, магазин не вправе хранить в торговомзале в доступных для покупателей местах просроченный товар, ведь его открытаявыкладка приравнивается к публичной оферте (п. 2 ст. 494 ГК РФ). И если вобычном магазине продавец всегда может предложить покупателю в первую очередьтовар с минимальным оставшимся сроком годности, минимизируя тем самым потерипредприятия, в залах самообслуживания покупатель обычно берет наиболее свежийтовар, отодвигая залежавшийся вглубь полки. Очевидно, что истечение срокагодности нужно оперативно выявлять. Отслеживать сроки годности можно при помощиавтоматизированного комплекса учета операций, если это предусмотрено егоразработчиком, можно поручить делать это материально ответственному лицу. Ноесли планомерной и целенаправленной работы по контролю сроков годности неведется, просроченный товар может быть выявлен при проведении инвентаризации.
Для оформления порчи товара, подлежащего уценке или списанию,заполняется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма NТОРГ-15). Подписывает его специальная комиссия (участвуют материальноответственное лицо, представитель администрации), утверждает руководитель.
Если магазину удастся договориться с поставщиком о возвратенереализованных товаров с истекшим сроком годности, включив соответствующееусловие в договор поставки, по правилам ведения бухгалтерского учета,происходит обратная реализация с соответствующим начислением НДС и выставлениемсчета-фактуры.
Но так как ЗАО «Лара» не является плательщиком НДС, вчастности, в силу применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД, то выставлятьсчет-фактуру на возвращаемый товар не требуется. Все проблемы с документамивозникают у поставщика — он должен исправить счет-фактуру, выставленныйпервоначально на отгрузку товара, впоследствии возвращаемого. Еще однимподтверждением того, что плательщик ЕНВД не обязан начислять НДС (и налог наприбыль) с операции по возврату товара, является Письмо Минфина РФ от27.03.2007 N 03-11-04/3/90. Чиновники признали, что возврат товаров являетсянеотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере торговли. Поэтомуоперации по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставкиу организации, признаваемой налогоплательщиком ЕНВД в отношении розничнойторговли, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
Однако в подавляющем большинстве случаев магазин вынужденрешать проблему с просроченными товарами самостоятельно. Самый безопасный сточки зрения закона способ — утилизация такого товара. Для оформления этойоперации необходимо заполнить акт о списании товаров по унифицированной форме NТОРГ-16. Далее возникает необходимость организовать утилизацию испорченноготовара, в частности, обеспечить вывоз отходов на полигон захоронения ТБО.
Надо признать, что списание просроченного товара — самаяпростая «задачка» для бухгалтера. Намного больше проблем могутвызвать люди, которые не могут устоять перед соблазном вынести из магазинатовар, не заплатив на кассе.
К сведению: при выявлении фактов хищений предприятие обязанопровести инвентаризацию.
Причем этим занимаются не только посетители, но и работникиторговых залов магазинов самообслуживания. Именно поэтому супермаркетам идругим магазинам с открытой выкладкой товара приходится существенно тратитьсяна различные системы видеонаблюдения, штат охранников, специальные устройствадля борьбы с магазинными ворами («рамки» на выходе). Все это повышаетшансы установить виновное лицо, доказать его причастность к хищению и взыскатьущерб. Рассмотрению ситуацию, когда виновник известен.
Если ущерб причинен работником предприятия, то необходиморуководствоваться положениями ТК РФ о материальной ответственности. Самыйпростой способ — дать понять работнику, что сомнений в его виновности нет(например, показать видеозапись хищения). Обычно работник соглашается навозмещение ущерба добровольно. Требование к процедуре его привлечения к материальнойответственности в данной ситуации сохраняется. Иными словами, работодательобязан создать комиссию (она может быть постоянно действующей), котораясоставляет акт о выявленном случае причинения ущерба. Размер ущерба в розничнойторговле определяется по продажным ценам (они же рыночные). В объяснениях,которые должны быть взяты у работника, он может признать вину и взять на себяобязательство погасить ущерб. Обычно ЗАО «Лара» стремится поскорее расстаться стаким сотрудником, поэтому сумма ущерба может быть удержана при выдачезаработной платы в день увольнения.
Несколько иначе развивается ситуация, если хищение совершаетпосетитель магазина самообслуживания. Никакими правоотношениями потенциальныйпокупатель и администрация магазина не связаны, поэтому самостоятельно (толькопри помощи сотрудников охраны) принудить правонарушителя возместить ущерб неполучится. Частным охранникам предписывается лишь задержать лицо, совершившеепротивоправное посягательство на охраняемое имущество, на месте правонарушенияи незамедлительно передать в орган внутренних дел (милицию), вместе с тем,разъяснив виновному лицу последствия обращения в милицию, можно способствоватьего добровольному возмещению ущерба на основании гл. 59 ГК РФ. Эта главаГражданского кодекса также устанавливает особенности возмещения вреда, если онпричинен несовершеннолетними.
Все, что было описано выше, имеет место в любом магазине.Однако отличительной особенностью магазинов, где товар находится в свободномдоступе для покупателей, можно признать существенные потери от недостач,образовавшихся в результате хищений, когда виновные лица не установлены.
Больше трудностей вызывают так называемые неустановленныехищения, то есть хищения из торгового зала, оставшиеся не замеченнымиохранниками и выявленные только при проведении плановой инвентаризации. Вот сними организации торговли, создающие магазины с открытой выкладкой товаров,сталкиваются постоянно, более того, они признаются нормальным явлением длямагазинов самообслуживания во всем мире. Суммы недостач по ним формируютсягораздо в большем размере, чем по «известным» хищениям. Этосвоеобразная «плата за популярность». Причем вывод здесь можносделать только один — в межинвентаризационный период имели место хищенияимущества неизвестными лицами. При этом сколько случаев хищения было, когда онипроизошли, а также другие существенные обстоятельства не удастся выявить,пожалуй, никогда. Поэтому ЗАО «Лара» проводит инвентаризацию не реже двух раз вгод.
Проводя инвентаризацию, необходимо оформить следующиедокументы:
— Приказ о проведении инвентаризации (форма №ИНВ-22);
— Инвентаризационная опись ТМЦ (форма №ИНВ-3);
-Сличительная ведомость результатов инвентаризации (форма№ИНВ-19);
-Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией(форма№ИНВ26).
В ЗАО «Лара»инвентаризация проводится два раза в год перед сдачей полугодовой и годовойотчетности, что отражено в учетной политике организации, за исключением случаевпроведения инвентаризации в обязательном порядке. При проведении инвентаризациистрого соблюдаются правила, методы и документальное оформление.
Для проведения инвентаризации приказом генерального директорасоздается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемаясамим руководителем и его заместителем.
Снятие фактических остатков товара на складе и торговом зале,их сличение с данными бухгалтерского учета проводится рабочей комиссией,назначаемой также приказом руководителя.
Комиссия при обязательном участии материально-ответственныхлиц проверяет фактическое наличие товаров по каждому месту хранения ценностей вотдельности. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностейпутем их обязательного пересчета, перевеса, премирования.
Инвентаризационную опись товаров составляют обычно в двух, апри приеме передаче – в трех экземплярах. На каждой странице описи указываетсяобщее количество натуральных единиц (штук, килограмм и т.д.). Исправления вописи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационнойкомиссии и материально-ответственными лицами. Описи подписывают все членыинвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. Результатыинвентаризации в 5-10 дневный срок должны быть определены в бухгалтериипредприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей покаждому наименованию товаров в количественно-суммовом выражении. Для этогосопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара поописи.
При выявлении излишка или недостачи какого-либо товара,составляется сличительная ведомость. В ведомости отражается наименование товара(сорт, вид), количество, сумма недостачи (излишка), и количество и сумматоваров, отрегулированных за счет уточнения записей в учете. Подписываетсяведомость членами комиссии и материально ответственными лицами.
По окончании подсчета и проверки всех документов и описей,составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. В нейотражаются суммы недостачи (излишки), сумма списания в пределах норместественной убыли, сумма списания сверх норм убыли, зачтено по пересортице исумма, которая отнесена на виновных лиц, если такие выявлены при проведенииинвентаризации. Ведомость подписывается руководителем, главным бухгалтером иинвентаризационной комиссией, заверяется печатью.
Таблица 6 Корреспонденция счетов при проведенииинвентаризацииСодержание операции Корреспондирующий счет Дебет Кредит
Оприходование излишков (выявленных при инвентаризации)
Торговая наценка
41-2
41-2
91-1
42
Недостача товара (в пределах норм естественной убыли)
Списание наценки
94
42
41-2
41-2 Списание за счет виновных лиц 73-2 94
Списание сверх норм за счет
чистой прибыли
Списание наценки
99-1
42
41-2
41-2
10. Формирование финансовых результатов от реализации товаровв ЗАО «Лара»
Конечный финансовыйрезультат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» покредиту этого счета учитываются прибыли, по дебету убытки.
Финансовый результатотражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственнойдеятельности организации.
Счет 99 «Прибыли иубытки» представляет собой систему, предусмотренную планом счетов синтетическихпозиций. В данную систему входят счет учета доходов и расходов:
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы ирасходы»
99 «Прибыли и убытки»
В рамках этой системы ведетсясистематическое наблюдение за процессом формирования финансового результатадеятельности организации в течение отчетного периода. Данная система даетвозможность составлять отчет о прибылях и убытках.
Конечный финансовыйрезультат слагается из финансового результата от реализации товаров, основныхсредств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализованныхопераций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Счета 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информациио доходах и расходах организации.
На счете 90 формируется финансовыйрезультат от экономической деятельности, составляющей основную цельорганизации. Он определяется как разница между выручкой от реализации исебестоимостью продажной продукции.
Особенность определенияфинансового результата от продаж в торговых организациях состоит впредварительном исчислении валового дохода, который представляет собой суммуреализационной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной иотпускной ценой продажного товара.
Для определенияфинансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валовогодохода вычитается величина издержек, относящихся к проданным товарам исписанное с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».
По действующим правилам объемпродаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузкипродукции, товаров, работ и услуг или по мере оплаты продукции.
Прочие доходы и расходы,включаемые, в общий финансовый результат организации отражается в учетеобособленно от финансового результата продаж на 91 счете «Прочие доходы ирасходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетногопериода.
На счете 91/1 «Прочие доходы»отражаются операционные и внереализационные доходы. На счете 91/2 «Прочиерасходы» отражаются операционные расходы и внереализационные расходы.
По окончании каждогомесяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы»переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 находятотражение доходы и расходы. На счете 99 объявляется чистая прибыль организации,которая является основой для объявления дивидендов и иного распределенияприбыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на 84счет «Нераспределенная прибыль» / непокрытый убыток».
Формирование прибыли(убытки) осуществляется по следующему алгоритму:
Доходы по обычным видамдеятельности
_
расходы по обычным видамдеятельности
±
Сальдо внереализационныхдоходов и расходов
±
Сальдо операционныхдоходов и расходов
±
Сальдо чрезвычайныхдоходов и расходов
_
Налог на прибыль и иныеаналогичные обязательные платежи
=
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.
По итогам каждого месяцаорганизация выявляет прибыль (убыток):
- прибыль от продаж
Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки»;
- убыток от продаж
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Формирование финансовогорезультата по ЗАО «Лара» происходит на счете 99 «Прибыли и убытки».
Предварительнособираются данные по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от продажитоваров в 2007 году составляет – 55614 тыс. руб.
Себестоимость проданныхтоваров за 2007 год – 43501 тыс. руб.
Валовая прибыль за 2007год – 12113 тыс. руб.
Коммерческие расходы в2077 году – 9942 тыс. руб., к ним относятся: арендная плата за помещение.
Прочие доходы составили –4 тыс. руб. Выплата по автострахованию.
Прочие расходы составили– 89 тыс. руб.
Единый налог на вмененныйдоход – 180 тыс. руб.
Для выявления финансовогорезультата закрывают счета 90, 91.Таблица 7 Корреспонденция счетов при формировании финансового результата
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма
(тыс. руб.)
Д
К
1.
2.
3.
4.
5.
Сумма выручки полученная в 2007г.
Списание расходов на продажу за год
Списание себестоимости товаров
Прочие доходы
Списание прочих расходов
90.1.2
90.9
90.9
91.1
90.9
90.9
90.7.2
90.2.2
90.9
91.2
55614
9942
43501
4
89
Формированиеприбыли/убытка происходит следующим образом:
Доходы по обычным видамдеятельности (валовая прибыль)-12113 тыс. руб.
-
Расходы по обычным видамдеятельности- 9942 тыс. руб.
+
Прочие доходы – 4 тыс.руб.
-
Прочие расходы – 89 тыс.руб.
=
Итоговая прибыль/убытокдо налогообложения – 2086 тыс. руб.
-
Единый налог на вмененныйдоход – 180 тыс. руб.
=
Чистая прибыль/убытокотчетного периода – 1906 тыс. руб.
Данный финансовыйрезультат подлежит отправлению по счету 99 «Прибыли и убытки», как в течениегода, так и на отчетную дату:
Таблица 8 Корреспонденциясчетов при формировании финансового результата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Сумма
(тыс. руб.) Д К
1.
2.
3.
Прибыль по обычным видам деятельности
Убыток по операционным и внереализационным доходам и расходам
Сумма, причитающаяся к уплате в бюджет
90.9
99
91.9
99
99.1
91.9
99
68
2171
89
4
180
Чистая прибыльорганизации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль»:
Дт 99 «Прибыль и убытки»
Кт 84 «Нераспределеннаяприбыль».
Заключение
Развитие рыночных отношений, наличие большого разнообразияорганизационно-правовых форм предприятий обусловили потребность в новыхподходах к организации и технологии торговых процессов, к широкому развитиючастной инициативы и предпринимательства. Все это предъявляет новые требованияк подготовке специалистов, профессиональная деятельность которых осуществляетсяв сфере товарного обращения. Актуальность данной темы заключается висключительно важной проблеме совершенствования организации учета и контролятоварных операций в розничной торговле.
Розничная торговля – одна из важнейших сфер обеспечениянаселения. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самымформирует основы финансовой стабильности государства. За период рыночныхпреобразований она претерпела коренные изменения. В розничной торговле, как нив одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатаяконкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этойсфере самая высокая. Динамизм объемов и структуры реализации товаров и услугпостепенно приобретает все более устойчивый характер.
На предприятиях розничной торговли завершается процесскругооборота средств, вложенных в производственные предметы потребления,происходит превращение товарной формы стоимости в денежную и создаетсяэкономическая основа для возобновления производства товаров. Здесь происходятпостоянные количественные и качественные изменения, вызванные применениемпередовой технологии, совершенствованием техники и оборудования, методовуправления, обеспечивающих повышение эффективности работы торговых предприятийи повышение культуры торговли.
Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные,законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому и налоговому учёту засовершением хозяйственных операций и их законностью. Необходимость контроляобусловлена тем, что неверное оформление операций, неправильное отражение вучёте отдельных хозяйственных ситуаций неизбежно приведёт к конфликту не толькос налоговыми органами, но и с партнерами по бизнесу или своими работниками. Приотсутствии надлежащим образом оформленных документов организация бываетвынуждена доказывать факт осуществления тех или иных финансово – хозяйственныхопераций и правильность их отражения в бухгалтерских и налоговых отчётах с помощьюдокументов, имеющих лишь косвенное отношение к спорному вопросу, что в рядеслучаев вызывает большие затруднения.
Эффективностьруководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремяполучать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременнуюэкономическую информацию. Это достигается ведением бухгалтерского учета напредприятии.
Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являютсятовары, поэтому бухгалтерия организации обязана обеспечить полный учет поступающихтоваров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.
Целями бухгалтерского учета в торговле являются:
— контроль за сохранностью товаров;
— своевременное предоставление руководству организацииинформации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов иэффективности их использования.
Для достижения этих целей решается комплекс бухгалтерскихзадач:
1. проверка правильности документального оформления,законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильноеотражение их в учете;
2. проверка полноты и своевременности оприходования товаров,правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;
3. обеспечение контроля за соблюдением норм товарных запасов,выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
4. установление контроля за правильным проведениеминвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;
5. своевременное и правильное выявления валового дохода.
В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципыучета товаров:
— организация выбирает схему учета товаров, которая наиболееподходит для работы данной организации;
— единство показателей бухгалтерского учета при реализациитоваров предприятий розничной торговли;
— возможность получения оперативной учетной информации охозяйственной деятельности предприятия (например, за день);
— периодическая проверка путем проведения инвентаризацийфактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета дляпроверки обеспечения сохранности ценностей;
Если в организации налажена практическая реализацияизложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач,стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли.
Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операцийпредприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной егоорганизации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставаниеучета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие большихразрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономическойинформации и моментом ее использования препятствует повышению экономическойэффективности деятельности торговых предприятий.
Актуальность выбраннойтемы заключается в том, что основными хозяйственными процессами торговойорганизации являются покупка и продажа товара. Данные процессы состоят измножества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом.
Целью дипломной работы,был учет товарных операций на предприятиях розничной торговли. Для достиженияпоставленной цели были решены следующие задачи:
1. Обобщены различныеметодологические подходы к организации учёта в розничной торговле.
2. Рассмотреныдействующие формы и виды учета товарных операций в розничной торговле.
3. Охарактеризованопредприятие ЗАО «Лара», изучены особенности организации торговли и действующейна предприятии системы бухгалтерского учета товарных операций. Отражениефинансового результата.
Делая выводы в целом по работе, безусловно, можно сказать, чтодокументооборот и учет товаров в розничной торговле, трудоемкий и сложныйпроцесс. Даже при поступлении одной единицы товара необходимо сделатьдостаточно большое количество операций, чтобы товар был правильно отражен вбухгалтерском учете, а затем было правильно оформлено выбытие товара, т.е.реализация, списание или уценка.
Проведя в дипломной работе исследования по учету товарныхопераций в ЗАО «Лара», можно сделать вывод, что учет на предприятии ведется всоответствии с законодательной базой. Но есть несколько недостатков, которыемогут в свою очередь привести к конфликтам с налоговыми органами иконтрагентами.
Один из неприятныхмоментов в организации, при проверке первичной документации, обнаружениенедочетов в оформлении документа, или полное отсутствие документации, чтоявляется грубым нарушением, так как при возникновении такой ситуации учеттовара считается не обоснованным.
В ЗАО «Лара» плохо налажен оперативный бухгалтерский учет,существует значительный временной разрыв между поступлением товара в магазин иотражением его в учете, что негативно может сказаться для организации.
В ЗАО «Лара» заключен договор о полной материальнойответственности с каждым работником предприятия, но на практике договор неработает, так как неверно организован учет. Выявленные недостачи и испорченныйтовар при проведении инвентаризации, списывается в пределах норм естественнойубыли и за счет чистой прибыли организации, что является большим минусом дляорганизации, ведь таким образом она несет убытки.
В заключение, своей работы я хочу привести несколькорекомендаций и предложений, по улучшению ведения бухгалтерского учета в ЗАО«Лара».
Необходим строжайший контроль за оформлением первичныхдокументов.
Движение товаров и их отражение в бухгалтерском учете наосновании первичных документов, которые оформлены с нарушением требованийдействующего законодательства, является грубейшей ошибкой. Неверное оформленныйпервичный документ налоговые органы признают отсутствующим, с вытекающим изэтого последствиями. Отсутствие первичных документов или счет-фактур, являетсягрубым нарушением правил учета доходов и расходов и может повлечь штрафы.
Самые распространенные ошибки в первичных документах, которыене обходимо выявлять:
1. На документеотсутствует подпись уполномоченного лица или она отличается от его же подписина других документах компании.
2. На данномдокументе отсутствует или смазана печать.
3. Данные первичныхдокументов не соответствуют данным в счетах-фактурах.
4. Документ содержитподчистки.
5. В документе неуказан номер и/или дата его составления.
6. Документсоставлен по устаревшей форме.
7. Отсутствиепервичного документа.
Для своевременного выявления ошибок в оформлении первичныхдокументов, необходимо:
● составлять товарный отчет материально-ответственнымлицом, и предоставлять его на проверку в бухгалтерию не реже 5 дней.
Так в течение 10 дней, скапливается большой объем документов,который в свою очередь требует большого затрата времени на проверку. За счетэтого происходит искажение оперативного бухгалтерского учета и серьезныйвременной разрыв.
Чтобы упорядочить движение документов в организациинеобходимо:
● составить график документооборота.
Этот позволит обеспечить своевременное получениебухгалтерской службой первичных документов, их учет и хранение. Прежде всего вграфике должны быть установлены сроки движения документов по основным этапам:создание (передача), проверка (обработка), хранение. График лучше оформитьраспоряжением руководителя как приложение к приказу об учетной политике. С нимследует ознакомить под расписку всех должностных лиц, ответственных засоставление и предоставление документов в установленные сроки.
График документооборота может представлять схему или таблицу.График документооборота должен соблюдаться всеми лицами, ответственными засоставление и обработку документов. Для этого чтобы ознакомить с графикомдокументооборота каждого работника, из него делаются выписки, в которыхперечисляются «подведомственные» сотруднику документы и сроки ихпредоставления. Ответственность за соблюдением графика несут все указанные внем сотрудники, а контроль осуществляет главный бухгалтер.
● организовать учет в соответствии с разделениемматериальной ответственности по каждому лицу, согласно договору о материальнойответственности.
Вести аналитический учет 41 счета, не только по ассортиментуи запасам товаров, но и по материально-ответственным лицам. Необходимость вэтом возникает, при выявлении виновных лиц в случае кражи, порчи, лома т.д.
Список литературы
1.Налоговый Кодекс Российской Федерации по состоянию на 10 января 2008 г. В 2-хчастях. – М.: «ГроссМедиа»,2008.
2. АгафоноваМ.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическоепособие. – (3-е изд., перераб. и доп.). – М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008.
3. БлицауЛ.П., Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле.Учебно-практическое пособие. – 10 изд. – Ростов н/Д.; «Феникс», 2006.
4. ВолковаО.И. Экономика предприятия. Учебник. – М.: «Инфра-М», 1997.
5. ЕрофееваВ.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: коспект лекций. 2-е изд., перераб. идоп. – М.: «Высшее образование», 2008.
6. ИвашкинБ.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной). Учебно-практическийкурс. 4-е изд., доп. и перераб. – М.: ИКЦ «ДИС», 1997.
7.КонсультантПлюс. Практическое пособие по НДС. – М.: «Статут», 2008.
8. НевешкинаЕ.В. Возврат товара: бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие. –2-е изд., стер. – М.: «Омега-Л», 2008.
9. НевешкинаЕ.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. Бухгалтерский учет в торговле. Практическоепособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008.
10.Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. – М.:«А-Приор», 2007.
11. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению с последними изменениями. 10-е изд. – ростов н/Д.:«Феникс», 2007.
12.Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакциейКасьяновой Г.Ю. Единый налог на вмененный доход: практическое применение сучетом последних изменений.- (5-изд., перераб. и дополн.). – М.: «ИнформцентрХХI века», 2007
13. ПетроваЕ.К., Комисарова И.П., Гришина А.И. Торговля. Учет товаров на примерах. – М.:ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007.
14. СергеевА.П., Толстой Ю.К., Елисеев И.В. Комментарий к Гражданскому кодексу РоссийскойФедерации (постатейный). М.: «Проспект», 2007.
15. ТокмаковВ.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, частивторой (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальныхорганов.- (6 изд., перераб. и допол.)- М.: «Книжный мир», 2007.
16. ТронинЮ.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия. – М.: «Альфа-Пресс», 2006.
17. ФадеевЛ.Ю. Оптовая и розничная торговля: организация бухгалтерского и налогового учета:практическое руководство. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Эксмо», 2007.
18. ЧерникД.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги иналогообложение.- М.: «Инфра-М», 2007.
19.Артельных И.В. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете результатовинвентаризации.// «Российский налоговый курьер» №24, декабрь 2007.
20.Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА» Инвентаризация как элемент учетнойполитики. // «Новая бухгалтерия» №8, август 2007
21.Барсукова И.В. доцент РАЭ им. Плеханова канд. экономических наук. // «Новое вбухгалтерском учете и отчетности», №13, июль 2004г.
22.Емельянова И.В. Чем грозит открытая выкладка?// «Торговля: бухгалтерский учет иналогообложение» №7, июль 2007.
23.Кварандзия А.А. Порядок проведения инвентаризации и оформление результатов.//Правовая система «Гарант».
24. КулаеваНилиана. «Продажные цены в розничной торговле»// www.rosec.ru
25.Заместитель председателя комитета РФ по торговле И.А. Лупей. Методическиерекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаровв организации торговли (утв. письмо Роскомторга от 10 мая 1996 г.№1-794/32-5)// Правовая система «Гарант».
26. СуглобовА.Е. Учет товарных потерь. «Консультант бкхгалтера» №8, август 2006 .
27. СухановВ.П. Учет переоценки (дооценки) товаров.// Правовая система «Гарант».