Порядок учета кредитов и займов организаций

Введение
Расходыорганизаций и предприятий, связанные с производством продукции, выполнениемработ и услуг, по своей целевой направленности должны носить производительныйхарактер. Еще классики марксизма указывали: "… не должно иметь местонецелесообразное потребление сырого материала и средств труда, потому чтонеразумно израсходованные материалы и средства труда представляют излишнезатраченные количества овеществленного труда..." Однако па практике впроцессе осуществления хозяйственной деятельности, как при социализме, так и врыночных условиях, в силу объективных и субъективных причин могут возникатьрасходы финансового характера [3].
Любойсоциально-экономической форме производства присущи свойственные только ейспецифические экономические законы, объективно проявляющиеся в особыхсоциально-экономических условиях, в результате которых могут отмечаться кредитыи займы. В рыночной экономике неизбежна относительная самостоятельностьхозяйствующих субъектов в реализации высшей цели производства, что определяетсяизвестной их обособленностью. Связанные с этим некоторые различия экономическихинтересов хозяйствующих субъектов при определенных условиях могут порождатьспецифические финансовые затраты, проявляемые в нарушениях организациямиплановой и дисциплины, стремлении искусственного завышения цен, трудностяхреализации продукции и выражающиеся в больших потерях для экономики в целом.Что заставляет предприятия брать довольно большие кредиты.
Насовременном этапе экономического развития жизнь практически каждого человека ипредприятия связана с кредитованием или займом: выдаются кредиты на развитиеагропромышленного комплекса, на строительство или покупку жилья и т.д.
Цельюданной курсовой работы является изучение порядка учета кредитов и займов уорганизаций — заимодавцев и заемщиков, а также выявление особенностей учетаотдельных видов займов.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— познакомиться с видами кредитов и займов и их документальным оформлением;
— рассмотреть порядок их учета организации — заимодавца и заемщика;
— познакомиться с особенностями учета отдельных видов займов;
— изучить нормативные и законодательные акты регулирующие бухгалтерскийфинансовый учет кредитов и займов.
Решениепоставленных задач осуществлялось на основе изучения научно-методическойлитературы по поставленной проблеме, а также анализа данных предприятийперерабатывающей промышленности.
Предприятияперерабатывающей промышленности выбраны в качестве объекта исследования потому,что они играют важную роль в жизнедеятельности общества, обеспечивая егонеобходимой продукцией.

1.Виды кредитов и займов. Документальноеоформление их получения
1.1 Виды кредитов и займов
Наряду с собственными источниками,организации используют средства кредиторов: кредиты, займы, облигационные займыи т. д. Заемные средства и кредиторская задолженность образуют обязательстваорганизации.
Заемные средства — обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По такому договору однасторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещиопределенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту жесумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества.Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества.Если иное не предусмотрено законом (договором) заимодавец получает от заемщикапроценты в размере и порядке, определенными договором. При отсутствии иногосоглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата займа[15]. Обязательствапредприятий формируются посредством:
— дополнительной эмиссии акций;
— облигационного займа;
— вексельного займа;
— банковского кредита;
— займа, предоставляемого стороннимиорганизациями и (или) физическими лицами;
— кредиторской задолженности передпоставщиками и подрядчиками, включая полученные организацией авансы.
Каждая из вышеуказанных формформирования оборотных и внеоборотных активов имеет свои преимущества инедостатки. Рассмотрим отдельные, наиболее широко применяемые формыфинансирования.
Под дополнительной эмиссией акций понимаетсявыход организации на рынок капитала с предложением приобретения акцийнеограниченным кругом лиц, приобретение организацией статуса публичной[6].
К преимуществам данной формыфинансирования можно отнести:
отсутствие обязанности регулярнойвыплаты стоимости за пользование полученными денежными средствами. Организациягарантирует только выплату по привилегированным акциям, которые, как правило,составляют незначительную часть от общего количества акций;
— увеличение размера собственногокапитала организации что оказывает позитивное влияние на показатели,характеризующие ее финансовую устойчивость, независимость от иных внешнихисточников финансирования[22].
Сложности реализации данной формыобразования оборотного и (или) внеоборотного актива заключаются в следующем:
— размывается акционерная собственность,возможна потеря контроля над деятельностью организации ее ранее действующимиакционерами;
— возникает необходимость приобретенияорганизацией статуса публичной, что, как правило, существенно повышаеттребования к менеджменту организации, внутренним корпоративным стандартам,финансовым результатам деятельности, ведет к увеличению налоговой нагрузки;
— организация должна осуществитьгосударственную регистрацию проспекта эмиссии акций, что, в свою очередь, ведетк необходимости соблюдения многочисленных стандартов и требованийзаконодательства и требует значительных временных затрат;
— на результаты проведениядополнительной эмиссии оказывают влияние ситуация на рынке и политическаяситуация;
— требуются значительные единовременныефинансовые вложения, необходимые для организации выпуска акций [37].
При использовании облигационного займа действующиеакционеры (участники) полностью сохраняют контроль над деятельностьюорганизации, размытия уставного капитала не происходит. В то же время структураобязательств организации ухудшается, так как возрастает величина соотношениязаемного и собственного капитала организации [5].
К преимуществам вышеуказанного источникаформирования активов по отношению к банковскому кредитованию можно отнести:
— добросовестное обслуживаниеоблигационного займа формирует позитивную публичную историю организации,повышает ее кредитный рейтинг, создает серьезные предпосылки для выхода намеждународные финансовые рынки;
— фактическое использование привлеченныхот продажи облигаций денежных средств подлежит менее жесткому регулированию иконтролю, чем в случае использования банковского кредита.
Однако поскольку риски инвестирования воблигации распределяются среди широкого круга держателей, становитсянеобходимым раскрытие большого объема информации, в том числе финансовогохарактера.
Необходимы также значительныеединовременные финансовые вложения в организацию выпуска займа [16].
Организация вексельного займа, рассчитанногона выдачу векселей широкому кругу лиц, имеет те же трудности, которые присущиорганизации облигационного займа. При этом особенностями вышеуказанного займаявляются:
— отсутствие необходимостигосударственной регистрации займа;
— особенности правовой природы векселякак ничем не обусловленного обязательства векселедателя[3].
Банковский кредит выдаетсябанками (кредитными организациями) в виде денежных ссуд на условияхвозвратности, срочности, платности, обеспеченности. В зависимости от сроковвозврата различают: краткосрочные кредиты, выдаваемые на срок не более одногогода, среднесрочные и долгосрочные кредиты, выдаваемые на срок более года[24].
Краткосрочные кредиты представляют собойисточник формирования материальных оборотных активов. Источником их возвратаслужат средства от реализации оборотных активов и, прежде всего, продукции,работ или услуг. Срок их возврата определяется временем оборота средств вхозяйственных процессах.
Поэтому наиболее распространенной формойпривлечения денежных средств являются кредитные ресурсы банков или стороннихорганизаций (физических лиц). Безусловно, организациям более выгодноиспользовать в качестве источника возникновения своих активов и требованийнепогашенную кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками.Однако, как правило, размер этой задолженности контролируется контрагентами ине может обеспечить растущие потребности организации в денежных средствах[21].
1.2 Документальное оформление получениякредитов и займов
Привлечение организацией заемныхденежных средств может быть оформлено договором займа или кредитным договором.
В соответствии со ст. 807 Гражданскогокодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги илидругие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратитьзаимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество другихполученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считаетсязаключенным с момента передачи денег или других вещей [1].
Если иное не предусмотрено законом илидоговором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов насумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии вдоговоре условия о размере процентов их размер определяется существующей вместе жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — вместе его, нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования)на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Договорзайма предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное:
— если договор заключен между гражданамина сумму, не превышающую пятидесяти кратного установленного закономминимального размера оплаты труда (МРОТ), и не связан с осуществлениемпредпринимательской деятельности хотя бы одной, из сторон;
— если по договору заемщику передаютсяне деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками [17].
В соответствии со ст. 819 ГК РФ покредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуютсяпредоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,предусмотренных договором, а заемщик — возвратить полученную денежную сумму иуплатить проценты на нее [1].
При этом кредитный договор должен бытьзаключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечетнедействительность кредитного договора, и такой договор считается ничтожным.
Действующее законодательство не содержиттребования, предписывающего обязательное нотариальное удостоверение договоразайма и кредитного договора. Однако если стороны считают это необходимым, такойдоговор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на моментзаключения кредитного договора известна толькоего реальная сумма, государственная пошлина за его нотариальное удостоверениедолжна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которыхподлежит оценке исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита безучета процентов и финансовых санкций.
В соответствии с Основами законодательстваРоссийской Федерации о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1, если для нотариальныхдействий законом предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимаетсягосударственная пошлина. За совершение действий, для которых законодательствомРоссийской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма,нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус,занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы [11].
К добровольным нотариальным заверениямотносятся удостоверение договоров, предметом которых является отчуждениенедвижимого имущества, и удостоверение договоров дарения.
Следовательно, закон не обязываетудостоверять кредитный договор у нотариуса и соответственно уплачиватьгосударственную пошлину или нотариальный тариф. Однако нотариус отвечает нетолько за форму сделки, но и за ее содержание, то есть при нотариальномудостоверении сделки нотариусом проверяется, отвечают ли условия сделкиинтересам обеих сторон.
Организация должна принимать расходы впределах тарифов, утвержденных в установленном порядке [подпункт 16 п. 1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] [2]. Размерыгосударственной пошлины установлены в главе 25.3 НК РФ. Нотариальные тарифывзимаются в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основзаконодательства Российской Федерации о нотариате.
При обращении к нотариусу до совершениянотариальных действий плательщики уплачивают государственную пошлину всоответствии со ст. 333.18 НК РФ.
Документ, подтверждающий оплатунотариальных действий, является первичным документом, который должен бытьсоставлен с учетом требований, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и должен содержатьразмер тарифа, в котором указано, что совершено нотариальное действие, а такжедолжен быть проставлен размер тарифа. Частными нотариусами оформляютсяприходные кассовые ордера или справки о совершении нотариальных действий.Помимо документов, удостоверяющих факт оплаты, должна быть составленабухгалтерская справка, объясняющая цель обращения за помощью к нотариусу[4].
Согласно письму МНС России от 14.04.2004№ 33-0-11/285@ «О применении контрольно-кассовой техники нотариусами»налоговые органы признают первичным учетным документом также реестр регистрациинотариальных действий[14].
За нотариальные действия, совершаемыевне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органовместного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном вполтора раза. Проведем сравнительный анализдоговора займа и кредитного договора.
Таблица 1 – Сравнительный анализдоговора займа и кредитного договора.Показатель Кредитный договор Договор займа Сторона договора: заимодавец (кредитор) Исключительно банк или иная кредитная организация (ст. 819 ГКРФ) Любое юридическое или физическое лицо (ст. 807 ГК РФ) Предмет договора Денежные средства (ст. 819 ГК РФ) Денежные средства и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ) Характер предоставления предмета договора Возмездный (ст. 819 ГКРФ) Возмездный, если иное не предусмотрено договором (ст. 809 ГК РФ) Форма договора Простая письменная (ст. 820 ГК РФ) Простая письменная (ст… 161 ГКРФ) Тип договора Консенсуальный (ст. 819 ГК РФ) Реальный (ст. 807 ГК РФ)

2.Бухгалтерскийучет кредитов и займов у организации — заемщика
Порядок бухгалтерского учета кредитов изаймов, а также затрат по их обслуживанию регулируется Положением побухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08,утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н.
Хотя гражданское законодательствоклассифицирует операции по получению займа, кредита (включая коммерческий итоварный кредит), выдаче простого или переводного векселя, выпуску и продажеоблигаций как самостоятельные сделки, в бухгалтерском учете на вышеуказанныесделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/08 исходя иззаложенного в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/08, утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н, требования приоритета содержания перед формой [12].
Действие ПБУ 15/08 не распространяетсяна беспроцентные договоры и договоры государственного займа и не регулируетбухгалтерский учет, осуществляемый в бюджетных и кредитных организациях [7].
Следует отметить, что ПБУ 15/08 отдельноустанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга подоговору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат,связанных с получением заемных средств [7].
2.1 Учет кредитов и займов, выданных вденежной форме у заемщика
Для учета расчетов по всем видамкредитов в зависимости от срока, на который они получены, предназначены счета66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам». При получении денежных средств в учетезаемщика составляется запись:
Д-т счетов 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках»
К-т сч. 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», или
67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».
Если организация получила более одногокредита или займа каждого вида, то к синтетическим счетам открываются аналитическиепо каждому договору, по видам займов (денежные, имущественные), а также позаимодавцам.
Займы (кредиты), полученные виностранной валюте учитывают в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ихпредоставления. При составлении отчетности кредит в валюте переоценивают.Возникающие курсовые разницы относят к внереализационным доходам или расходам[18].
При получении кредита или займа заемщикимогут нести дополнительные затраты, связанные с их получением. Это ихоперационные расходы. К ним, в частности, относится оплата юридических иконсультационных услуг, копировально-множительных работ, экспертиз, услугсвязи. В соответствии с ПБУ 15/01 такие расходы отражают и как текущие и какпериодические.
Если организация признает подобныерасходы текущими, то их сумма включается в состав операционных расходов тогопериода, в котором они фактически произведены, независимо от состояния расчетовпо кредиту:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы» К-т счетов 60, субсчет 1 «Расчеты за поставленные ценности»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетныесчета» и т. п.
Если организация признает такие расходыпериодическими, то включение их суммы, относящейся к одному кредиту или займу всостав операционных расходов происходит в течение всего периода погашениякредита [34]. Записи в учете:
на формирование в учете суммы подобныхрасходов
Д-т сч. 97 «Расходы будущихпериодов»;
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» и т. п. на списание части дополнительных затрат, связанныхс получением кредитов, равномерно в течение срока погашения обязательства -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущихпериодов».
Любой кредит или заем является срочным ипо истечении срока, на который он был выдан, должен быть возращен заимодавцу -
Д-т счетов 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам»
К-т счетов 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета».
Если основной долг не возвращен вустановленный срок, и срок не пролонгирован, то задолженность становитсяпросроченной. В аналитическом учете она отражается отдельно от срочной.
2.2 Учет процентов, связанных сполучением и использованием займов и кредитов
Согласно п. 3 ПБУ 15/08 затратами,связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются:
— проценты, причитающиеся к оплатезаимодавцу (кредитору);
— дополнительные расходы по займа[7].
Плата за пользование заемными средствамиустанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.
Проценты на размещениеденежных средств начисляют на остаток задолженности по основному долгу посостоянию на начало операционного дня. Основание — п. 3.5 Положения о порядкеначисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещениемденежных средств банками, и отражения указанных операций по счетамбухгалтерского учета[13].
На начало дня выдачи (перечисления)кредита на лицевом счете организации задолженность перед банком еще неотражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на началооперационного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности ещечислится. В связи с этим последний день кредитования включается в периодначисления процентов.
Таким образом, отсчет срока начисленияпроцентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, изаканчивается днем погашения задолженности по кредиту включительно.
Этот период является временемфактического пользования заемными средствами. Аналогичный порядокраспространяется и на договоры займа [20].
В общем случае начисленные проценты пополученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущихрасходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете вышеуказанная операцияотражается записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»К-т 66, субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (либо67, субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»), — взависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов[10].
Из данного правила ПБУ 15/08 делаетисключение, которое касается случаев использования полученных заемных средствдля финансирования инвестиционных активов [19].
2.3 Учет процентов при использованиизаемных средств для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива
Под инвестиционным активом в п.7 ПБУ15/08 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемомуиспользованию требует значительного времени. В частности, это могут бытьосновные средства, имущественные комплексы и некоторые другие аналогичныеактивы.
Затраты по кредитам, полученным длясоздания инвестиционного актива, должны включаться в их стоимость и погашатьсяпосредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерскогоучета начисление амортизации актива не предусмотрено. Включение этих затрат впервоначальную стоимость инвестиционного актива возможно при условии полученияорганизацией в будущем экономических выгод, а также в случае, если наличиеинвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации [23].
В п. 9 ПБУ 15/08 перечислены еще триусловия включения затрат по заемным средствам в стоимость инвестиционногоактива:
— расходы по приобретению, сооружению и(или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерскомучете;
— расходы по займам, связанные сприобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива,подлежат признанию в бухгалтерском учете;
— начаты работы по приобретению,сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
При приостановке приобретения,сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период(более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числамесяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или)изготовления такого актива.
В указанный период проценты,причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочихрасходов организации.
При возобновлении приобретения,сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиесяк оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного активас первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения,сооружения и (или) изготовления такого актива (п. 11 ПБУ 15/08). Не считаетсяпериодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовленияинвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительноесогласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессеприобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива [25].
Включение затрат по полученным займам(кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учетув качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (посоответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Либо с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, еслифактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия кучету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, взависимости от того, которая из дат наступит раньше (п. 12,13 ПБУ 15/08). Послеэтой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочихрасходов организации-заемщика, то есть в общем порядке. Правильностьопределения затрат показана на примере 1 [33].
Пример 1
Производственное предприятие привлеклобанковский кредит в размере 5 000 000 руб. на строительство производственногоцеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. 3Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2007 года. Завершенныйстроительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9ноября 2007 года.
В бухгалтерском учете предприятия былиоформлены следующие проводки:
п-т 51 К-т 67, субсчет «Банковскиекредиты», — 5 000 000 руб. — отражено поступлениезаемных средств;
Д-т 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет «Строительство объектов основных средств», К-т60 — 5 000 000 руб. — акцептованы счета подряднойстроительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена наувеличение стоимости производственного цеха;
Д-т 60 К-т 51 —5 000 000 руб. — оплачена подрядчику стоимость выполненных строительных работ;
Д-т 08, субсчет «Строительствообъектов основных средств», К-т 67, субсчет «Проценты по банковскимкредитам», — 1 310 959 руб. (5 000 000 руб. х 30 %:365 дн. х 319 дн.) — отнесены проценты по кредиту за период с 16 января по 30ноября 2007 года на увеличение первоначальной стоимости производственного цеха;
Д-т 01 «Основные средства» К-т08, субсчет «Строительство объектов основных средств», —6 310 959 руб. — введен в эксплуатацию законченный строительством производственныйцех (принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости,включающей в том числе сумму процентов по кредиту в размере 1 310 959 руб.).
В дальнейшем до момента возврата кредитаначисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятияежемесячно:
Д-т 91, субсчет «Прочие доходы»,К-т 67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 127 397 руб. (5000 000 руб. х 30 %:: 365 дн. х 31 дн.) — включены в составпрочих расходов проценты по кредиту за декабрь 2007 года и т.д.

2.4 Учет процентов по заемным средствам,использованным для строительства актива, амортизация по которому не начисляется
При использовании заемных средств дляприобретения (строительства) инвестиционного актива организациям необходимо учитыватьследующие особенности.
Так, затраты по полученным займам(кредитам), связанные с формированием инвестиционного актива, по которомусогласно, правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, невключаются в стоимость такого актива, а относятся на прочие расходы организации(п. 11 ПБУ 15/08). Пример расчета показан ниже [26].
Пример 2
Некоммерческая организация привлекла покредитному договору денежные средства на строительство инвестиционного активаСумма кредита в сумме 260 000 000 руб. взята на период с 15 март 2007 года по15 сентября 2008 года под процент по ставке 25 % годовых. Кредит возвращен 15сентября 2008 года (за этот день проценты не начисляются).
Если некоммерческая организацияпривлекает заемные средства для строительства инвестиционного актива, суммыпроцентов, начисляемых по этим заемным средствам, должны включаться в составпрочих расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/06 утвержденногоприказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 156н, по объектамосновных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
В учете организации должны бытьоформлены следующие проводки
Д-т51 К-т 67, субсчет «Банковскиекредиты»,—260 000 000руб. — отражено получение кредита;
Д-т 91, субсчет «Прочие расходы»,К-т 67, субсчет «Проценты по банковскому кредиту», — 97 767 123 руб.(260 000 000 руб. х 25 %: 365 дн. х 549 дн.) — отраженоначисление процентов по кредиту для строительства основного средства в составпрочих расходов организации (поскольку пример условный, показано начислениепроцентов единовременно.
На самом деле такое начислениепроизводится ежемесячно;
Д-т 67, субсчет «Проценты побанковскому кредиту», К-т 51 —Д — т 97 767 123 руб. — отражено перечисление банку процентов по кредиту;
Д-т 67, субсчет «Основной долг»,К-т 51 —260 000 000 руб. — отражено погашение банковского кредита.
2.5 Учет процентов при использованиизаемных средств для финансовых вложений
Организация может столкнуться сситуацией, при которой часть полученных средств, кредитов и займов пообъективным причинам не может быть сразу использована по прямому назначению(например, в связи с задержкой подрядчиками выполнения отдельных этаповстроительно-монтажных работ, задержкой поставки оборудования и строительныхматериалов, снижением цен на материалы и оборудование и т.д.). В этом случаезаемщик имеет право использовать высвободившиеся заемные средства надолгосрочные и (или) краткосрочные финансовые вложения (например, разместитьвышеуказанные средства в депозитные вклады) [27].
Доход от таких вложений направляется науменьшение затрат по обслуживанию полученных кредитов и займов.
Затраты по полученным займам (кредитам),связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величинудохода от временного использования «высвобожденных» заемных средств вкачестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/08).Порядок отражения затрат в бухгалтерском учете показан на примере 3 [38].
В бухгалтерском учете данная операция отражаетсяследующей записью:
Д-т 51 (52 «Валютные счета»,55 «Специальные счета в банках», 76 и др.) К-т 08 (07 «Оборудованиек установке»).
Пример 3.
Для финансирования покупки основногопроизводственного оборудования организация получила банковский кредит в сумме650 000 руб. Однако произошла задержка на три месяца в связи с более поздней поставкойоборудования. На этот срок предназначенные для оплаты этого оборудованиявременно свободные денежные средства были размещены на депозитном счете вбанке, за что были получены проценты в сумме 19 500 руб.
На сумму этих процентов должны бытьуменьшены затраты по обслуживанию полученного кредита:
Д-т 55, субсчет «Депозитные счета»,К-т 51 —650 000 руб. внесены заемные средства на депозитный счет в банк;
Д-т 51 К-т 55, субсчет «Депозитныесчета», — 650 000 руб. возвращены на расчетный счет заемныесредства;
Д-т 51 К-т 07 —19 500 руб. — уменьшена фактическая себестоимость приобретенияпроизводственного оборудования на сумму процентов за пользование банковскимвкладом.
В соответствии с п. 3 ПБУ 15/08 дополнительнымирасходами по займам являются:
— суммы, уплачиваемые за информационныеи консультационные услуги;
— суммы, уплачиваемые за экспертизудоговора займа (кредитного договора);
— иные расходы, непосредственно связанныес получением займов (кредитов).
Дополнительные расходы по займа могутвключаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа(кредитного договора) (п.8 ПБУ 15/08).
Порядок отражения дополнительных расходовпредставлен на примере 4 [29].
Пример 4.
Строительная организация получила вбанке кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 6 месяцев. При этом организацияуплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение вразмере 6000 руб. (без НДС).
Учетной политикой организациипредусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получениемзаимствований, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем втечение срока действия договора относятся на прочие расходы.
В бухгалтерском учете организации должныбыли быть оформлены следующие проводки:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»К-т 76 —6000 руб. —учтены расходы по оплате услуг экспертов;
Д-т 76 К-т 51 —6000 руб. — оплачены услуги по экспертизе;
Д-т 51 К-т 66, субсчет «Расчеты поосновной сумме кредита», — 1 000 000 руб. — полученыденежные средства по кредитному договору.
Затем ежемесячно в течение срокадействия кредитного договора (6 мес.) организация будет включать в составпрочих расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора: Д-т 91,субсчет «Прочие расходы», К-т 97 — 1000руб. — учтена частьдополнительных затрат в составе прочих расходов.

3.Бухгалтерскийучет операций с заемными средствами у организации-заимодавца
3.1 Учет кредитов и займов у организации– заимодавца
Правила формирования в бухгалтерскомучете и отчетности информации о финансовых вложениях организации установленыПоложением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/06, которое утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №156н.
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/06предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя изэтого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств,организация-заимодавец должна учесть их в качестве финансовых вложений, еслипри этом выполняются условия, установленные п. 2 ПБУ 19/06:
— наличие оформленного договора,подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и наполучение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков,связанных с предоставленным займом (рисков изменения цены, неплатежеспособностидолжника, ликвидности и т.д.);
— способность приносить экономическиевыгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов) [8].
На практике встречаются случаи, когдаорганизации-заимодавцы оформляют беспроцентные договоры займа и учитывают такиезаймы в качестве финансовых вложений. Такая позиция, по нашему мнению, невернав связи с тем, что нарушаются требования, изложенные в ПБУ 19/06. Так,беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды(доход) в будущем, поэтому его следует учитывать не в качестве финансовыхвложений, а отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» [28].
В соответствии с Планом счетов иИнструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации опредоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кромеработников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения»,субсчет «Предоставленные займы». При этом предоставленные займы в видепокупки векселей других предприятий учитываются на данном счете обособленно[9].
Сумма предоставленного займа отражаетсяпо дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы», вкорреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если речь идет обезналичных денежных средствах, или в корреспонденции со счетом 50 «Касса»,если заем выдается наличными деньгами.
Рассмотрим на примерах 5 и 6, как вучете организации-заимодавца отражаются операции по выдаче заемных средств [30].
Пример 5.
000 «Радиан» заключило с ЗАО «Каток»договор займа на сумму 80 000 руб. сроком на два месяца под 24 %годовых. Денежные средства ЗАО «Каток» перечислило на расчетный счеторганизации.
В бухгалтерском учете ЗАО «Каток»была оформлена следующая, проводка:
Д-т 58, субсчет «Предоставленныезаймы», К-т 51 — 80 000 руб. — перечислены денежныесредства организации-заемщику.
В соответствии с гражданскимзаконодательством договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, заисключением случая, если в договоре займа прямо указано, что по данномудоговору проценты не уплачиваются.
Согласно п. 34 ПБУ 19/06 доходы пофинансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либопрочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999№ 32н [8].
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99организация должна самостоятельно принять следующее решение: отражать процентыпо финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности либо всоставе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике [8].
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 полученныепроценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующихусловий:
— организация имеет право на получениетаких процентов;
— сумма процентов может быть определена;
— имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации. Такая уверенность имеется в случае, если организация получила воплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Доходы в виде процентов, получаемыхорганизацией-заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются вбухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.
Если для организации-заимодавца предоставлениезаймов не является основным видом деятельности, то в соответствии с п. 16 ПБУ9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, считаются прочимидоходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочиедоходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учетеорганизации-заимодавца является каждый истекший отчетный период[8].
Операции по отражению доходов в видепроцентов у организации-заемщика отражаются в бухгалтерском учете следующимобразом:
Д-т 51 К-т 58, субсчет «Проценты позаймам», — отражена сумма полученного дохода в виде процентов;
Д-т 58, субсчет «Проценты по займам»,К-т 91, субсчет «Прочие доходы», — сумма полученного дохода включенав состав прочих доходов.
Пример 6
000 «Радиан» предоставило ЗАО «Каток»19 июня заем в денежной форме в сумме 200 000 руб. сроком на шесть месяцев под25 %годовых. В соответствии с условиями договора ЗАО «Каток» обязановыплачивать проценты ежемесячно.
В бухгалтерском учете 000 «Радиан»(заимодавца) были оформлены следующие проводки:
Д-т 58, субсчет «Предоставленные займы»,К-т 51—200000 руб. — отражено предоставление заемных средств по договору займа;
Д-т 58, субсчет «Проценты по займам»,К-т 91, субсчет «Прочие доходы», — 1506,85 руб. [(200 000 руб. х25 %): 365 дн. х 11 дн.] — начислены к получению проценты, причитающиеся кполучению за июнь месяц;
Д-т 51 К-т 58, субсчет «Проценты позаймам», — 1506,85 руб. — получены проценты по договору займа.
Рассмотрим на примере 7 отражение вучете заимодавца операций, связанных с предоставлением заемщику в заем денежныхсредств под залог имущества[31].
Пример 7
Организация-заимодавец предоставила 1сентября 2007 года заем в сумме 100 000 руб. на три месяца (по 30 ноября 2007года). Согласно договору займа:
— проценты —12 % годовых — уплачиваютсяежемесячно не позднее последнего дня месяца;
— за несвоевременную уплату процентовзаемщик должен уплачивать пени в размере 12 % годовых от суммы неуплаченныхпроцентов;
— заем предоставлен под залог имущества.
В соответствии с договором о залогеорганизация (заимодавец) получила в качестве залога от заемщика имущество(производственное оборудование), стоимость которого по соглашению сторонсоставляет 125 000 руб., что соответствует уровню рыночных цен на аналогичноеимущество.
В установленный срок заемщик невозвратил сумму займа и не уплатил проценты.
Имущество, полученное в залог, былопередано заимодавцем для реализации с публичных торгов. Торги, имевшие место 25декабря 2007 года, были объявлены несостоявшимися. Организация по соглашению сзалогодателем приобретает заложенное имущество по стоимости, установленнойранее договором о залоге. В счет покупной цены засчитываются требованияорганизации по договору займа. Оборудование принимается к учету в качествеобъекта основных средств.
Что касается суммы займа и процентов позайму, то согласно п. 3 ПБУ19/06 займы, предоставленные другим организациям,учитываются в составе финансовых вложений.
В соответствии с Планом счетов иИнструкцией по применению Плана счетов предоставление займа отражается покредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет «Предоставленныезаймы».
По договору займа организация-заимодавецпередает в собственность организации — заемщику деньги, а заемщик обязуетсявозвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 807 ГК РФ) иуплатить проценты на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором(п. 1 ст. 809 Г К РФ).
Ежемесячная выплата процентов до днявозврата суммы займа предусмотрена договором согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ.
Проценты, начисленные по договору займа,являются для заимодавца согласно п. 34 ПБУ 19/06 и п. 7 ПБУ 9/99 прочимидоходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится всоответствии с п. 16 ПБУ 9/99 в порядке, аналогичном порядку признания выручки(п. 12 ПБУ 9/99). Следовательно, в данном случае доход в виде процентов попредоставленному займу возникает ежемесячно в течение срока действия договоразайма[38].
В бухгалтерском учете признание прочегодохода в виде процентов по договору займа отражается записью по кредиту счета91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 58,субсчет «Проценты по займам».
Сумма процентов по договору займаопределяется следующим образом:
за сентябрь — 100 000 руб. х12%: 365 дн. х 30 дн. = 986 руб.;
за октябрь — 100 000 руб. х12 %: 365 дн. х 31 дн. = 1019 руб.;
за ноябрь — 100 000 руб. х12 %: 365 дн. х 30 дн. = 986 руб.;
за декабрь — 100 000 руб. х12 %: 365 дн. х 25 дн. = 822 руб.
Всего: 3813 руб.
Что касается учета процентов занеисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, то всоответствии с п. 1 ст. 811 ГК РФ в случае, если заемщик не возвращает в сроксумму займа, то он должен уплатить эту сумму процентов в порядке и размере,предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда эта сумма должна была бытьвозвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов,предусмотренных ст. 809 ГК РФ.
Предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФпроценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательстваподлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должныначисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами [39].
Размер процентов определяетсясуществующей в месте нахождения кредитора учетной ставкой банковского процента(ставкой рефинансирования Банка России) на день исполнения денежногообязательства, то есть на день погашения обязательств заемщиком.
Проценты, начисленные организацией всоответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование ее денежными средствами, такжепризнаются внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 91,субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 76, субсчет «Проценты позаймам».
Предположим, что по состоянию на 25декабря 2007 года действовала ставка рефинансирования Банка России,установленная в размере 10 % годовых.
Сумма процентов начисленных всоответствии с гражданским законодательством за период с 1 по 25 декабря,составила 685 руб. (100 000 руб. х 10 %: 365 дн. х 25дн.).
Исполнение обязательств заемщиком подоговору займа обеспечивается в данном примере залогом, что соответствует нормеп. 1 ст. 329 ГК РФ.
В бухгалтерском учете сумма обеспеченияобязательства заемщика, полученного согласно договору о залоге в видеимущества, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательстви платежей полученные».
В соответствии с заключенным сторонамидоговором о залоге организация-заимодавец по обеспеченному залогомобязательству имеет право в случае неисполнения должником (заемщиком) этогообязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества(производственного оборудования) (п. 1 ст. 334 ГК РФ). Заложенное имуществоможет быть взыскано с целью удовлетворения требований залогодержателя(кредитора) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должникомобеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает(п. 1 ст. 348 ГК РФ).
При неисполнении заемщиком обязательствпо договору займа его имущество, находящееся в залоге, передается на основаниип. 1 ст. 350 ГК РФ для продажи с публичных торгов в порядке, установленномпроцессуальным законодательством. В соответствии с п. 4 ст. 350 ГК РФ приобъявлении торгов несостоявшимися залогодержатель по соглашению с залогодателемприобретает заложенное имущество и засчитывает в счет покупной цены своитребования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила одоговоре купли-продажи.
Стоимость заложенного имуществаустанавливается соглашением сторон в размере, соответствующем уровню рыночныхцен на аналогичное имущество.
В счет покупной цены засчитываются требованияорганизации по возврату займа, проценты по договору займа, проценты,начисленные в соответствии с требованиями законодательства, и пени за просрочкуисполнения обязательства по уплате процентов[33].
В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст.352 ГК РФ на дату приобретения организацией-залогодержателем имущества,находящегося у нее в залоге, залог прекращается. На вышеуказанную датуорганизация определяет сумму пени, начисленной на сумму процентов, подлежащихполучению с заемщика, в соответствии с нормами п. 1 ст. 330 ГК РФ в размере,установленном договором (12 %).
В данном случае сумма пенирассчитывается следующим образом:
[986 руб. х 12 %: 365 х (30дн. + 31 дн. + 30 дн. + 25 дн.)] + + [1019 руб. х 12 %; 365 дн. х (31 дн. + 30дн. + 25 дн.)]+ [986 руб. х х 12 %: 365 дн. х (30 дн. + 25 дн.)] + [822 руб. х12 %: 365 дн. х 25 дн.] = 38 руб. + 29 руб. + 18 руб. + 7 руб. = 92 руб.
Пени за нарушение условий договоровявляются внереализационными доходами организации (п. 8 ПБУ 9/99). Вбухгалтерском учете сумма пени отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочиедоходы», и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
Пунктом 6 ст. 350 ГК РФ установлено,что, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышаетразмер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращаетсязалогодателю. Фактически сумма, вырученная при реализации оборудования,составляет 125 000 руб., то есть превышает размер зачтенного требования на 20410 руб. (125 000 руб. -104 590 руб.). Данная сумма возвращается залогодателю,что отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.
Приобретенное производственноеоборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств. Вбухгалтерском учете затраты на приобретение основных средств в сумме егодоговорной стоимости без НДС (125 000 руб.: 118 х 100 =105 932 руб.) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» и кредиту счета 76. Сумма НДС, предъявленная поставщиком основногосредства (должником-залогодателем) (125 000 руб.: 118 х 18 = = 19 068 руб.),отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» и кредиту счета 76.
Зачет обязательств организации передзалогодателем по оплате стоимости приобретенного оборудования отражается в данномслучае в аналитическом учете по счету 76 в части суммы процентов, начисленных всоответствии с гражданским законодательством, и пени за несвоевременную уплатупроцентов по договору займа и по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом58, субсчет «Предоставленные займы», в части суммы требований подоговору займа (основная сумма долга и проценты, установленные договоромзайма). Как указано ранее, по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты попретензиям», отражена сумма договорной стоимости производственного оборудования.
При вводе в эксплуатацию основныхсредств забалансовый счет 008 закрывается: сумма с кредита счета 008списывается в дебет счета 01 «Основные средства»[36].
После принятия на учет оборудования всоставе основных средств НДС, предъявленный поставщиком основных средств, можетбыть принят к вычету, так как соблюдены условия, установленные подпунктом п. 2ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Налоговый вычет по НДС отражается по кредиту счета19 и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, в бухгалтерском учетеорганизации-заимодавца должны были быть оформлены следующие проводки:
1 сентября:
Д-т 58 К-т 50 —100 000 руб. — отражена сумма займа, перечисленная заемщику;
Д-т 008 — 125 000 руб. — отраженастоимость имущества, полученного в залог от заемщика;
30 сентября:
Д-т 58 К-т 91, субсчет «Прочиедоходы», — 986 руб. — начислены проценты по займу за сентябрь;
31 октября:
Д-т 58 К-т 91, субсчет «Прочиедоходы», —1019 руб. — начислены проценты по займу за октябрь;
30 ноября:
Д-т 58 К-т 91, субсчет «Прочиедоходы», — 986 руб. — начислены проценты по займу за ноябрь;
25 декабря:
Д-т 58 К-т 91, субсчет «Прочиедоходы», — 822 руб. — начислены проценты по займу за декабрь;
Д-т 76 К-т 91, субсчет «Прочиедоходы», — 685 руб. — начислены проценты, установленныезаконодательством;
Д-т 76 К-т 91, субсчет «Прочиедоходы», — 92 руб. — начислены пени за просрочку уплатыпроцентов по договору;
Д-т 08 К-т 76 — 105 932 руб. (125 000руб. -19 068 руб.) — отражены вложения во внеоборотные активы в сумме договорнойстоимости основных средств (без НДС);
Д-т 19 К-т 76 —19 068 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Д-т 76 К-т 58, субсчет «Предоставленныезаймы», —103 813 руб. (100 000 руб. + 986 руб. + 1019 руб. +986 руб. + 822 руб.) — отражен зачет требований к заемщику в счет обязательствпо оплате приобретенного имущества;
К-т 008 — 125 000 руб. —списана стоимость имущества, полученного в залог от заемщика;
Д-т 01 К-т 08 —105 932 руб. — принято к учету приобретенное оборудование в составе основныхсредств;
Д-т 68 К-т 19 — 19 068 руб. — принят квычету НДС, предъявленный залогодателем;
Д-т 76 К-т 51 — 20 410 руб. (125 000руб.-104 590 руб.) — уплачена залогодателю сумма разницы между стоимостьюприобретенного основного средства и засчитываемого требования.
3.2 Учет процентов по займам и кредитам
Казалось бы, с бухгалтерским и налоговымучетом кредитов и займов уже практически все ясно, однако в 2007 г. продолжаютпоявляться все новые и новые нюансы отражения расходов, связанных спривлечением заемных средств.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФпервоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов наего приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кромеслучаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ [2].
Поэтому проценты за кредит, уплачиваемыеналогоплательщиком в период создания, например, производственной линии, должныучитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
В то же время подл. 2 п. 1 ст. 265 НК РФустановлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.
Так, в состав внереализационныхрасходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в видепроцентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей,предусмотренных ст. 269 НК РФ[2].
Таким образом, расходы в виде процентовпо кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работпо монтажу оборудования учитываются при определении базы по налогу на прибыль всоставе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст.269 НК РФ (письмо Минфина России от 02.04.07 № 03-03-06/1/204) [14].
А как же эти затраты, которые мы знаемкак отразить в налоговом учете, правильно отразить в бухгалтерском учете?
В соответствии с п. 7 ПБУ 15/08 «Учетрасходов по займам и кредитам» затраты по полученным займам и кредитамдолжны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, т. е.отражены как текущие расходы, за исключением той их части, которая подлежитвключению в стоимость инвестиционного актива.
В ПБУ 15/08 под инвестиционными активамипонимаются объекты имущества, подготовка которых к предполагаемомуиспользованию требует значительного времени, и к которым относятся объектыосновных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы,требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
Указанные объекты, приобретаемыенепосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активамне относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам,непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительствуинвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашатьсяпосредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правиламибухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено[35].
Затраты по полученным займам и кредитам,связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правиламбухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива невключаются, а относятся на текущие расходы организации.
Начисление амортизации по объектуимущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией всоответствии с порядком, установленным в ПБУ 6/06 «Учет основныхсредств»[8].
Затраты по полученным займам и кредитам,непосредственно связанные с приобретением и (или) строительствоминвестиционного актива, включаются в
При прекращении работ, связанных состроительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца,включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для егоформирования, приостанавливается
первоначальную стоимость этого активапри условии соблюдения хотя бы одного из двух условий:
— возможного получения организацией вбудущем экономических выгод;
— в случае, когда наличиеинвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Включение затрат по полученным займам икредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится приналичии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретениюи (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных сформированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займами кредитам или обязательств по их осуществлению.
При прекращении работ, связанных состроительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца,включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным дляформирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты позаймам относятся на текущие расходы организации, т. е. списываются в дебетсчета 91, субсчет «Прочие расходы».
Не считается прекращением работ поформированию инвестиционного актива период, в котором осуществляетсядополнительное согласование возникших в процессе строительства активатехнических и (или) организационных вопросов.
Включение затрат по полученным займам икредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается спервого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскомуучету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (посоответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Если инвестиционный актив не принят кбухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественногокомплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактическийвыпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат попредоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционногоактива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактическогоначала эксплуатации (см. пример 8) [40].
Зачастую для последующей сдачи в арендус целью получения прибыли организация строит здание подрядным способом,выполняя функции заказчика-застройщика, а также инвестора по строительству. Дляфинансирования строительства организация использует привлеченные кредиты изаймы.
Специалисты Минфина России (письмо от22.01.07 № 03-03-06/1/19) считают, что суммы начисленных процентов по кредитами займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашенияранее взятых займов и кредитов, в целях налогообложения прибыли признаютсярасходом при условии, что их начисление соответствует требованиям ст. 269 и 328НК РФ (см. пример 10) [41].
Пример 8
Организация в 2007 г. строит цех попроизводству кондитерских изделий, для чего приобретено и завезенотехнологическое оборудование производственной линии.
Для приобретения оборудования в банкебыл взят кредит на 6 месяцев под 11 % годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ надату получения кредита составляла 10,5%.
В связи с тем, что в сильные морозыизготовленный фундамент цеха потрескался и потребовалось незапланированноевремя на сооружение нового, работы по монтажу оборудования на фундаменте былизаконсервированы на срок 4 месяца. Строительство цеха и монтаж в немпроизводственной линии заняло 5 месяцев.
Бухгалтерские записи, отражающиеситуацию, представлены в табл. 2.
Работы по монтажу оборудования былипрекращены на 4 месяца (превышает 3 месяца), поэтому в бухгалтерском учетепроценты по кредиту в течение этих месяцев были отражены на счете 91, субсчет«Прочие расходы». В связи с чем временные разницы в части процентов,начисленных за пользование кредитом в течение времени консервации, междубухгалтерским и налоговым учетом не возникли.
Постоянные разницы в данном случае такжене возникают, так как ставка процентов по кредиту (11 %) не превышает ставкурефинансирования (10,5%), умноженную на коэффициент 1,1 (10,5 х х 1,1 =11,55%).
Таблица 2Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Затраты на сооружение фундамента 100000 08 10, 70, 69 Получение кредита на приобретение оборудования 2360000 51 66 Приобретено оборудование 2000000 07 60 НДС от стоимости оборудования 360000 19 60 Произведены расчеты с поставщиком 2360000 60 51 НДС принят к вычету 360000 68-НДС 19 Оборудование передано в монтаж 2000000 08 07 Начислены проценты по кредиту за истекший месяц 21633 08 66 Работы по монтажу оборудования законсервированы — в течение четырех месяцев Начислены проценты по кредиту за истекший месяц (21633 4) 86532 91-2 66 Затраты на разборку старого и сооружение нового фундамента 130000 08 10, 70, 69 Возобновление работ по монтаж у оборудования Начислены проценты по кредиту за истекший месяц 21633 08 66 Введение оборудования в эксплуатацию Принято на учет оборудование 2273266 01 08 Возврат кредита с процентами Начислены проценты по кредиту за истекший месяц 21633 91-2 66 Возврат кредита с процентами (2360000 + 21633 • 6) 2489798 66 51
Пример 9
Организация участвует в реализацииинвестиционного проекта по строительству бизнес — центра в качествезаказчика-застройщика и частично инвестора с привлечением средств соинвесторов.Строительство ведется подрядным способом с выплатой 100% аванса подряднойорганизации.
Сметная стоимость строительствасоставляет 60 416 000 руб., в том числе стоимость выполняемых подрядчикомстроительных работ, включая стоимость материалов, — 59 000 000 руб. (в томчисле НДС 9 000 000 руб.), стоимость услуг заказчика-застройщика по организациистроительства -1 146 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.).
Денежные средства на строительство вразмере 70 % стоимости проекта (42 291 200 000 руб.) перечисляютсясоинвесторами в безналичном порядке на расчетный счет организации.
Организация участвует в финансированиипутем перечисления подрядной организации заемных денежных средств в размере 30% стоимости проекта (18 124 800 руб.).
Для финансирования проекта в банкеполучен кредит, однако срок кредита составил 3 месяца по ставке 11 % годовых,притом что строительство объекта заняло 6 месяцев.
Для возврата первого кредита организацияв другом банке получила новый кредит под 12 % годовых. Срок кредита — 3 месяца.
Фактические затраты по содержаниюзаказчика-застройщика составили 700 000 руб.
После окончания строительства площадибизнес — центра распределяются между инвесторами пропорционально вложенным имисредствам. Полученные организацией площади впостроенном бизнес — центре предназначены для сдачи в аренду.
Бухгалтерские записи, отражающиеситуацию, представлены в табл. 3.
Проценты по первому кредиту, полученномуна строительство инвестиционного актива, будут включены в бухгалтерском учете встоимость этого инвестиционного актива как удовлетворяющие требованиям ПБУ 15/08.Для целей налогообложения проценты будут отнесены на внереализационные расходы.Такимобразом, расходы, связанные с первым кредитом, создают разницу в первоначальнойстоимости актива для целей бухгалтерского и налогового учета.Процентыпо второму кредиту, полученному фактически не на строительство инвестиционногоактива, а для погашения первого, будут отнесены в бухгалтерском учете к прочимрасходам отчетного периода. Только такойпорядок учета позволит добиться того, чтобы «затраты по этому полученномукредиту (займу) в первоначальную стоимость инвестиционного актива для целейналогообложения налогом на имущество организаций» не включались.
Следовательно, бухгалтерская стоимостьинвестиционного актива составляет 15 863 000 руб., а налоговая — 15 360 000руб.Таблица 3 Содержание хозяйственной операции Сумма руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Получен кредит в банке (первый) 18124800 51 66 с/с «Первый» Отражено направление заемных средств организации на финансирование инвестиционного проекта путем перечисления аванса подрядной организации (60416000 * 30%) 18124800 60 51 Получены денежные средства от соинвесторов на строительство бизнес -центра, подлежащие перечислению подрядной организации (59000000 — 18124800) 40875200 51 86 Отражено направление денежных средств, полученных от соинвесторов на выплату аванса подрядной организации 40875200 60 51 Получены денежные средства от соинвесторов (в части стоимости услуг заказчика-застройщика) 1416000 51 62 Исчислен НДС с суммы полученного аванса в счет оплаты услуг заказчика-застройщика (1416000 — 18: 118) 216000 62 68-НДС Начислены проценты по первому кредиту за весь период кредитования (18124800 * 11 %: 365 • 92 дня) 503000 08-3 66 с/с «Первый» Получен кредит в банке (второй) (18124800 + 503000) 18627800 51 66 с/с «Второй» Возвращен первый кредит с учетом начисленных процентов 18627800 66 с/с «Первый» 51 Отражена сумма расходов по содержанию заказчика-застройщика 700000 20 02,10, 69, 70 и др. Начислены проценты по второму кредиту за весь период кредитования (18627800 • 12%: 365 * 91 день) 557300 91-2 66 с/с «Второй» Принят от подрядчика законченный строительством бизнес-центр (без учета НДС, предъявленного подрядной организацией) 50000000 08-3 60 Отражена сумма НДС по строительству бизнес — центра, предъявленная подрядной организацией 9000000 19 60 Включена в фактические затраты по строительству стоимость услуг заказчика-застройщика (без НДС) 1200000 08-3 90-1 Отражена сумма НДС со стоимости услуг заказчика-застройщика 216000 19 90-1 Списаны затраты по содержанию заказчика-застройщика 700000 90-2 20 Начислен НДС по реализации услуг заказчика-застройщика 216000 90-3 68-НДС Принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса в счет оплаты услуг заказчика-застройщика 216000 68-НДС 62 Списана стоимость переданных соинвесторам помещений в построенном бизнес-центре (в части стоимости работ, выполненных подрядной организацией, без учета НДС) (50000000 • 70 %) 35000000 86 08-3 Списана стоимость переданных соинвесторам помещений в построенном бизнес-центре (в части стоимости услуг заказчика-застройщика, без учета НДС) (1200000 * 70%) 840000 62 08-3 Отражена передача соинвесторам части суммы НДС, предъявленной подрядной организацией за выполненные работы по строительству бизнес — центра (9000000 • 70 %) 6300000 86 19 Отражена передача соинвесторам части суммы НДС со стоимости услуг заказчика-застройщика (216000 • 70%) 152200 62 19 Суммы НДС по помещениям, переходящим в соответствии с инвестиционным договором в собственность организации, приняты к вычету (9000000 • 30 % + 216000 • 30 %) 2764800 68-НДС 19 Часть помещений в построенном бизнес-центре, строительство которых было профинансировано за счет средств организации, принята к учету в составе доходных вложений в материальные ценности (50000000 • 30% + 1200000 • 30% + 503000) 15863000 03 08-3 Возврат кредита (18627800 + 557300) 19185100 66 с/с «Второй» 51

4. Особенности учета отдельных видовзаймов
4.1 Учет операций по открытой кредитнойлинии
Банки могут предоставлять денежныесредства клиентам посредством открытия для них кредитной линии. Открытиекредитной линии — заключение соглашения, на основании которого заемщикприобретает право на получение и использование в течение обусловленного срокаденежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
— общая сумма предоставленных заемщикуденежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре,— «лимита выдачи»;
— в период действия договора размерединовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему лимитазадолженности.
Условия и порядок открытия клиентукредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральномсоглашении, либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств.
За предоставление кредитной линии банквзимает комиссионное вознаграждение, включаемое в состав операционных расходоворганизации.
При получении денежных средств на счетаорганизации делают бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам», или
67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам».
Если денежные средства по кредитнойлинии организация направляет на оплату счетов поставщиков, а также наосуществление предоплаты или выдачи авансов, в бухгалтерском учете делаютзапись:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»
К-т сч. 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», или
67 «Расчеты по договорным кредитами займам».
Проценты за использование кредитнойлинии начисляются в обычном порядке за период от даты фактической выдачи додаты погашения задолженности. Порядок отражения таких процентов на счетахфинансового учета не имеет никаких особенностей по сравнению с обычнымикредитами.
4.2 Учет овердрафтного кредитования
Такой вид кредитования позволяет банкамосуществлять платежи с расчетного счета организации, несмотря на отсутствиеденежных средств (т. е. произвести кредитование счета).
На овердрафтное кредитованиесоставляется генеральное соглашение. В этом соглашении оговариваются условияпредоставления овердрафтного кредита на сравнительно продолжительный срок(например, на полгода). Сам же овердрафтный кредит выдается в рамках этогосоглашения на срок до месяца. По окончании месяца счет клиента должен иметьположительное или хотя бы нулевое сальдо после списания основного долга и суммыпроцентов за пользование кредитом. В соглашении определяют следующие параметры:лимит средств, предоставляемых в кредит, срок их предоставления, размерпроцентов за пользование кредитом и комиссии банка.
Выдавая овердрафтный кредит, банк, какправило, не требует, чтобы организация заложила свое имущество либопредоставила поручительство или гарантии третьих лиц. Единственным егообеспечением являются обороты по расчетному счету. Этот показатель определяет илимит кредитования.
Считается, что банк предоставилорганизации овердрафтный кредит в день, когда он проводит ее платеж за счетсобственных средств. При отражении такой операции в учете заемщика делаются двезаписи:
1) на пополнение средств на расчетномсчете -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»;
при использовании овердрафтного кредитана различные нужды —
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», или
76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и т. п.
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Банк начисляет проценты по овердрафтномукредиту начиная с даты его предоставления (включительно) по дату его погашения(не включая ее). Проценты банк удерживает единовременно вместе с последнейсуммой, списываемой в погашение кредита. При начислении процентов поовердрафтному кредиту делают бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочиерасходы
К-т сч. 66 „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“.
Как правило, сразу после подписаниясоглашения о кредитовании счета банк удерживает комиссионное вознаграждение завыдачу овердрафтного кредита. Размер его зависит от срока действия соглашения илимита кредитования. Кроме того, ежемесячно банк удерживает с расчетного счетапредприятия комиссию за услуги по сопровождению кредитных средств. Эта суммазависит от фактических ежедневных остатков задолженности предприятия.Начисление комиссионного вознаграждения банку за выдачу овердрафтного кредита,а также за услуги по сопровождению кредитных средств отражается бухгалтерскойпроводкой:
Д-т сч. 91, субсчет 2 „Прочиерасходы“
К-т сч. 76, субсчет 8 „Расчеты спрочими кредиторами“.
Организации погашают задолженность поовердрафтному кредиту по мере поступления денег. В день поступления средствбанк списывает соответствующие суммы с расчетного счета заемщика:
Д-т сч. 66 „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“
К-т сч. 51 „Расчетные счета“.

4.3 Учет дисконта векселей в банке
Организация может осуществлять операцииучета (дисконта) векселей в банке. Эта операция предоставляет собой формуполучения банковского кредита под залог имеющихся у предприятия векселей(прежде всего товарных).
Не дожидаясь срока платежа по векселю,организация может обратиться в банк, который выдаст соответствующую суммуденежных средств под залог векселей. Банк удерживает проценты за осуществлениеданной сделки. В учете при передаче векселя банку для дисконтированиясоставляются две бухгалтерские проводки:
1) на сумму фактически полученных отбанка денежных средств —
Д-тсч. 51 „Расчетные счета“
К-т сч. 66 „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“;
2) на сумму учетного процента,удержанную банком -Д-т сч. 91, субсчет 2 „Прочие расходы“
К-т сч. 66 „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“.
Сумма задолженности покупателяпереводится на другой аналитический счет для обособленного формированияинформации о векселях, учтенных в банках. Передача банку векселя в обеспечениессуды отражается на забалансовом счете 009 „Обеспечение обязательств иплатежей выданные“, так как до момента погашения задолженности по векселюсуществует обязательство вернуть деньги банку, если векселедатель откажетсяплатить по своему векселю.
По истечении срока, указанного ввекселе, банк взыскивает деньги по векселю с лица, являющегося плательщиком понему, и направляет в организацию, дисконтирующую вексель, извещение о полученииденежных средств в погашение векселя. Запись в учете на основании извещения:
Д-т сч. 66 „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“
К-т сч. 62 „Расчеты с покупателямии заказчиками“.
В случае если покупатель отказываетсяплатить по векселю в пользу банка, банк возвращает вексель организации, котораяполучила кредит, и требует возврата полученных ею денежных средств. Припогашении организацией задолженности перед банком в учете составляетсяследующая запись:
Д-т сч. 66 „Расчеты пократкосрочным кредитам и займам“
К-т сч. 51 „Расчетные счета“.
4.4 Учет налоговых кредитов
Налоговые кредиты — новый дляотечественной практики вид кредитования организаций и новый объект бухучета.Благодаря им организация-заемщик временно освобождается от уплаты налогов иполучает возможность вовлечь в хозяйственный оборот отвлекаемые на уплатуналогов средства. В свою очередь, кредитор (государство) с помощью такихкредитов регулирует экономическую ситуацию и пополняет бюджет за счет кредитныхпроцентов.
Чтобы получить налоговый кредит,организация должна подать заявление в финансовый орган соответствующего уровня- Государственный таможенный комитет Российской Федерации или в соответствующиефонды.
При положительном решении вопроса сторонызаключают кредитный договор. Налоговые кредиты являются целевым финансовымисточником пополнения собственного оборотного капитала организации и являютсякраткосрочными (от трех месяцев до одного года).
Налоговый кредит может быть предоставлензаинтересованному лицу по любому налогу при наличии одного наследующихоснований:
— причинение ущерба в результатестихийного бедствия, техногенной катастрофы или иных обстоятельствнепреодолимой силы;
— задержка финансирования из бюджета илиоплаты госзаказа;
— угроза банкротства в случаеединовременной выплаты налога.
Обязательства по налоговому кредитувключают сумму основного долга и причитающиеся проценты. Проценты взимаютсятолько в случае, если кредит предоставлен в связи с угрозой банкротства из-заединовременного внесения налога. Проценты начисляют исходя из ставкирефинансирования ЦБ РФ, действующей в период исполнения договора.
Если кредит предоставлен по налогу,уплата которого была просрочена, то в состав задолженности входит и суммапеней, начисленных к моменту вступления в силу соответствующего решенияуполномоченного органа.
В синтетическом учете организации наосновании уведомления налогового органа о предоставлении кредита списываетсясоответствующая часть задолженности перед бюджетом и образуется задолженностьпо заемным средствам, например, при кредитовании НДС:
Д-т сч. 68, субсчет 2 „Расчеты сбюджетом по НДС“
К-т сч. 66, субсчет 2 „Расчеты поналоговым кредитам“.
В период пользования налоговым кредитоморганизация начисляет задолженность бюджету (внебюджетному фонду) посоответствующему налогу. Одновременно в рамках общей кредиторской задолженностиперед бюджетом на ту же величину уменьшается налоговый долг и увеличиваютсякредитные обязательства. По истечении срока договора сумма долга перечисляетсяв полном объеме или погашается поэтапно.
Проценты по налоговым кредитамначисляются у заемщика бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 91, субсчет 2 „Прочиерасходы“
К-т сч. 66, субсчет 2 „Расчеты поналоговым кредитам“.
Поскольку получение такого кредита несвязано с производственной деятельностью организаций, то суммы процентоввключаются в состав постоянных налоговых разниц и не учитываются для целейналогообложения.
Аналитический учет задолженности поналоговым кредитам следует вести по каждому кредитному договору.
Инвестиционный налоговый кредитпредоставляется только по налогу на прибыль и всем региональным налогам.Основания для получения такого кредита должны быть подтверждены документально(перечень определяется нормативными актами).
Во всех случаях организация обязанапредоставить инвестиционный проект с расчетом потребности в заемных ресурсах иоценкой экономической эффективности их использования.
Предоставление данного кредита даетвозможность организации уменьшить свои платежи (не более чем на 50% налога,исчисленного с учетом льгот) в течение срока действия кредитного договора дотех пор, пока сумма, накапливаемая на счете 67, субсчете 2 „Расчеты поинвестиционным налоговым кредитам“, не станет равной суммепредоставленного кредита.
При получении уведомления опредоставлении инвестиционного налогового кредита заемщик списываетсоответствующую часть задолженности перед бюджетом, например при кредитованииналога на прибыль:
Д-т сч. 68, субсчет 3 „Расчеты сбюджетом по налогу на прибыль“
К-т сч. 67, субсчет 2 „Расчеты поинвестиционным налоговым кредитам“.
Пользование инвестиционным налоговымкредитом во всех случаях является платным (от 1/2 до 3/4 ставкирефинансирования). Проценты за пользование такими кредитами до вводаинвестиционных активов в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимостьобъекта, а после принятия объекта к учету в качестве основных средств — относятся в состав внереализационных расходов:
а) до ввода объектов в эксплуатацию —
Д-т сч. 08 „Вложения вовнеоборотные активы“ К-т сч. 67, субсчет 2 „Расчеты по инвестиционнымналоговым кредитам“;
б) после ввода в эксплуатацию -
Д-т сч. 91, субсчет 2 „Прочиерасходы“ К-т сч. 67, субсчет 2 „Расчеты по инвестиционным налоговымкредитам“.

Заключение
Впроцессе создания в стране предпосылок для функционирования рыночной экономикивозникают проблемы, пути решения которых требуют тщательного обоснования. Какизвестно, деятельность предприятия в условиях рынка предполагает рациональноеиспользование финансовых ресурсов, что возможно при эффективном управлениирасходами. В этой связи возникает необходимость разработки новых подходов кформированию информационного обеспечения управления расходами финансовогохарактера.
Возможность получения кредитов и ихстоимость во многом связаны с финансовым состоянием и репутацией заемщика. Но вусловиях, когда клиентами банков являются миллионы граждан и организаций,установить добросовестность конкретного лица, обратившегося за кредитом, крайнесложно. Для решения этой задачи в Российской Федерации с 2006 года началисоздаваться бюро кредитных историй (БКИ). Согласно Федеральному закону от30.12.2004 № 218-ФЗ „0 кредитных историях“ банки обязаныпредоставлять сведения о своих клиентах, получающих кредиты, с их согласия водно или несколько БКИ. Сведения о дебиторах, суммах займов, их погашении и обуплате процентов по ним служат основой формирования кредитных историй. Вдальнейшем в соответствии с данной информацией БКИ составляют кредитные отчеты,которые предоставляют банкам и другим организациям, рассматривающим возможностьвыдачи гражданину или компании нового займа и подтвердившим бюро согласиедебитора на предоставление им соответствующих сведений.
Для любой организации наличиеположительной кредитной истории характеризует заемщика с хорошей стороны ипозволяет упростить процедуру оформления и в перспективе улучшить условияполучения кредита. Ведь новые займы будут предоставляться в первую очередь теморганизациям, которые добросовестно выплачивали проценты по взятым ранеекредитам и своевременно погашали сумму самого кредита.
Взаконодательстве РФ с каждым годом происходят значительные изменения, которыемы бухгалтера знать и следить за ними. Совершенствование формированияинформационной базы о финансовых расходах невозможно без разработки конкретныхрекомендаций по улучшению первичного учета, модернизации форм учетных регистрови новой методологии учета.

Списокиспользованных источников
1.Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября2001 г. № 146-ФЗ.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
3.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред.от 3 ноября 2006 г.).
4.ПБУ 6/06: Учет основных средств. Положение по бухгалтерскому учету. Утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. №156н.
5.ПБУ 19/06: Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. №156н.
6.ПБУ 1/08: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв.приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. №106н.
7.ПБУ 15/08: Учет расходов по займам и кредитам. Положение по бухгалтерскомуучету. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября2008 г. № 107н.
8.Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н.
9.Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
10.Определьном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег,поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20 июня2007 г. № 1843-У.
11.О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. №115н.
12.О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. №116н.
13.О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н.
14.ПисьмоМНС России от 14.04.2004 № 33-0-11/285@ „О применении контрольно-кассовойтехники нотариусами“.
15.Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2007. – 234 с.
16.Бабаев Ю. А., Петров А. М. Учет и контроль в общественном питании: учеб.пособие. М.: Омега-Л, 2006. – 123 с.
17.Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской икредиторской задолженности: учеб.- практическое пособие. М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2004. – 176 с.
18.БабаевЮ.А., Макарова Л.Г. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Изд-во Проспект, 2008. –384 с.
19.Бетге И. Балансоведение: пер. с нем. / науч. ред. В. Д. Новодворский. М.:Бухгалтерский учет, 2001.
20.Большой бухгалтерский словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М: Институт новойэкономики, 2001. – 849 с.
21.Бухгалтерский учет денежных средств: учеб.-практическое пособие / под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 158 с.
22.Бухгалтерский учет: учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Вруб-левскийи др.; под ред. П. С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерскийучет, 2004. – 224 с.
23.Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: учеб. пособие для вузов / под ред.проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2007. – 277 с.
24.Гуккаев В. Б. Товарообменные операции. Бухгалтерский учет и налогообложение.М.: Налоговый вестник, 2007. – 398 с.
25.Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.:Юристь, 2006. – 357 с.
26.Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 349 с.
27.Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет ворганизациях. М.: Финансы и статистика, 2006. – 441 с.
28.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. – 548 с.
29.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. учебник: М.: ИНФРА-М, 2008. – 720 с.
30.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. учебник: М.:Издательство Проспект 2007.- 448 с.
31.Масленченков Ю. С, Тавасиев А. М., Эриашвили Н. Д. Расчетные и кассовые услугибанка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Элит-2000, 2001. – 501 с.
32.Нидлз Б., Андерсон X, Колдуэлл Д. Принципыбухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1999. – 254 с.
33.Пеший В. Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 238с.
34.Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ,1996. – 276 с.
35.Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика,2005. – 378 с.
36.Соколов Я. В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Новый план счетов и основы ведениябухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. – 174 с.
37.Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.:налоговый вестник, 2008. – 272 с.
38.Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. 2-е изд., перераб. идоп. М.: Финансы и статистика, 2004. – 457 с.
39.Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Финансы истатистика, 2007. – 544 с.
40.Журнал „Бухгалтерский учет“ №17, 2007 / „Учет процентов покредитам и займам“/.
41.Журнал»Бухгалтерский учет" № 11, 2008 / «Оценка кредитоспособностизаемщика: что интересует банк»/.