Введение:
Темаданной курсовой работы: «Понятие и классификация расходов организации вбухгалтерском и налоговом учете». Работа состоит из двух больших блоков:
1. Понятие и классификация расходов вбухгалтерском учете.
2. Понятие и классификация расходов вналоговом учете.
Третьейглавой выступает сравнение предыдущих двух. Каждая глава разбита на одинаковыечасти, по которым и происходит детальное рассмотрение данного блока. А именно:понятие расходов, их классификация и учет расходов. Такая структура написаниявыбрана для того, чтобы в третьей главе облегчить процесс сравнения и анализарасходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Выборименно этой темы не случаен. Расходы организации и их учет очень важен дляорганизации. При правильном ведении учета расходов можно избежать рядсложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов постатьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А заэто предусмотрена ответственность. Так, искажение любой статьи (строки) формыбухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом.
Ну,конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов вналоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затраторганизации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняетсяпостоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Ошибкив налоговом учете расходов чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или неполностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иногонеправильного исчисления налога или других неправомерных действий(бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченныхсумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия былиумышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченныхсумм налога.
Поэтомувесьма необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целейбухгалтерского учета, так и для налогового. Так же данная работа подготовлена сучетом последних изменений в бухгалтерском законодательстве и поправок, внесенныхв гл. 25 Налогового кодекса РФ, что тоже немаловажно знать при ведениибухгалтерского и налогового учета.
Целью данной работыявляется теоретическое рассмотрение понятия расходов и закрепление ихбухгалтерскими проводками в качестве примеров.
А так же немаловажнаяцель — выявить различия в расходах бухгалтерского учета и налогового.
Для достижения указанной цели, были поставлены идостигнуты следующие задачи:
— рассмотрены понятия расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
— разобрана классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерскогоучета (с учетом внесенных изменений в НК РФ и ПБУ 10/99)
— представленаособенность учета расходов в налоговом и бухгалтерском учете.
— сделан сравнительный анализ по вышеперечисленным пунктам.
Вработе использованы:
ЗаконРФ «О бухгалтерском учете»,
УказыПрезидента РФ, Постановления и решения Правительства РФ,
ПБУ10/99, учетная политика предприятия,
НалоговыйКодекс РФ (в т.ч. гл.25),
ПриказыМинфина РФ,
трудыведущих экономистов, бухгалтеров и аудиторов,
экономическиепериодические издания, а так же учебные пособия по данной теме.
1. Понятие и классификация расходов организации вбухгалтерском учете
1.1 Понятие «расходы»
В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.
Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгодв результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее куменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решениюсобственников имущества.
Не признается расходами организации выбытие следующих активов:
• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичнымдоговорам в пользу комитента, принципала и т.п.
• в порядке предварительной оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатков в счет оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита,займа, полученных организацией.
Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемыхрасходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение поцели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средствв отчетном периоде не будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишьамортизационные отчисления по приобретенным основным средствам. Кроме того, ПБУ10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учетеи в отчете о прибылях и убытках (см. п. 1.3).
Расходы организации в зависимости от их характера, условийосуществления и направления деятельности организации подразделяются:
• на расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, атакже приобретением и продажей товаров. Учитываются они на счетах учета затратна производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).
Прочие расходы неучитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге ихотражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные идокументально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)налогоплательщиками (ст. 252).
Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. Сэтой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаютсялимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплатесуточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия,компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилейи некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаютсяпо фактическим затратам.
Документальноподтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными вустановленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условиепризнания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов вбухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетныхрегистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.
Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколькоотличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.
Существенно отличаются классификации расходов для целейбухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете расходыподразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, ина внереализационные расходы.
Понятие «издержки» используется в основном в экономическойтеории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции(работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства»можно рассматривать как идентичные.
В качестве идентичных можно рассматривать также понятия«затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства иобращения» и «расходы по обычным видам деятельности». Понятие «издержкипроизводства и обращения» в настоящее время применяется в основноморганизациями торговли и общественного питания.
1.2 Классификация расходов организации для целейбухгалтерского учета
Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организациив зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельностиподразделяются;
• на расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.
Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибыляхи убытках (форма № 2).
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, атакже приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности делятся по следующимпризнакам:
1. по экономической роли в процессе производства.
— основные — расходы непосредственно связанные с техническимизготовлением продукции.
-накладные – образуются в связи с организацией, обслуживаниемпроизводства, реализацией продукции и управлением.
2. по способу включения в себестоимости продукции.
— прямые — расходы, которые на основании первичных документовмогут быть отнесены на конкретный вид продукции.
— косвенные — сначала собираются на соответствующихсобирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимостьконкретных изделий в соответствии с выбранной базой распределения.
3. по отношению к объему производства.
— переменные — в сумме изменяются в прямой пропорциональнойзависимости по отношению к изменению объема производства.
— постоянные – в сумме не изменяются при изменении объемапроизводства.
4. по экономическому содержанию.
— экономические элементы
— статьи калькуляции
В организациях, предметом деятельности которых являетсяпредоставление за плату во временное пользование своих активов по договоруаренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставныхкапиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаютсярасходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Еслиуказанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, торасходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.Расходы по обычным видам деятельности формируются:
• из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров ииных материально-производственных запасов;
• расходов по переработке материально-производственныхзапасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
• расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету всумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной ииной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишьчасть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этойчасти расходов и кредиторской задолженности.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженностиопределяется исходя из цены и условий, установленных договором междуорганизацией и поставщиком или иным контрагентом. Если цена в договоре неуказана и не может быть установлена исходя из условий договора, то дляопределения величины оплаты или кредиторской задолженности принимают цену, покоторой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы вотношении аналогичных материально-производственных запасов или иных ценностей,работ, услуг либо предоставленных во временное пользование аналогичных активов.
При оплате приобретенных ценностей, работ и услуг на условияхкоммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа,расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяетсястоимостью товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость этих товаров или иных ценностей устанавливают исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяетстоимость аналогичных товаров и иных ценностей. При невозможности установитьстоимость товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, величина оплаты и кредиторской задолженности определяетсястоимостью продукции и товаров, полученных организацией. Стоимость этойпродукции и этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
В случае изменения обязательств по договору первоначальнаявеличина оплаты и кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимостиактива, подлежащего выбытию, которую устанавливают исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичныхактивов.
Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется сучетом всех предоставленных организации согласно договору скидок и наценок(надбавок). При определении величины оплаты учитывают также суммовые разницы,возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
ПБУ 10/99 предписывает организациям вести учет обычныхрасходов по следующим элементам затрат:
• материальные затраты:
Д20 К10 – списаны основные материалы в производство;
Д25 К10 – списаны вспомогательные материалы в производство;
Д26 К10 – списаны канцтовары.
• затраты на оплату труда:
Д20 К70 – начислена заработная плата основнымпроизводственным рабочим;
Д25 К70 – начислена заработная плата цеховому персоналу;
Д26 К70 – начислена заработная плата управленческомуперсоналу.
• отчисления на социальные нужды:
Д20 К69 – начислен ЕСН на заработную плату основнымпроизводственным рабочим;
Д25 К69 – начислен ЕСН на заработную плату цеховомуперсоналу»
Д26 К69 – начислен ЕСН на заработную плату управленческомуперсоналу.
• амортизация:
Д20 К02 – начислена амортизация;
Д25 К02 – начислена амортизация производственногооборудования;
Д26 К02 – начислена амортизация на вычислительную технику илегковой автотранспорт.
•прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.):
Д20 К71- затраты на командировку производственных рабочих.
Д25 К71,76 – расходы на топливо и электроэнергию натехнологические цели.
Д26 К71,76 – арендная плата, услуги связи, консультационныеуслуги и т.д.
Эта группировка едина и обязательна для организаций всехотраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементампоказывает, что именно израсходовано на производство продукции, каковосоотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Экономический элемент расходов — это однородный их вид, которыйневозможно разложить на составные части. Пример такого вида расхода — стоимостьпокупной электроэнергии.
Однако на практике под элементом расхода понимаютэкономически однородные затраты — материальные затраты, затраты на оплатутруда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.
«Материальныезатраты» отражаютстоимость:
• покупных сырья иматериалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а такжекомплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу илидополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственногохарактера, выполняемых сторонними организациями или производствами ихозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
• топлива всех видов, приобретаемого на стороне ирасходуемого
на технологические цели, выработку всех видов энергии,отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемыетранспортом организации;
• покупной энергии всех видов, расходуемой на технологическиеи другие производственные и хозяйственные нужды;
• потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов впределах норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу«Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учетаналога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионныхвознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям,стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин,платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые стороннимиорганизациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимостьпродукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остаткисырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальныхресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившиеполностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силуэтого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) иливовсе не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
• по пониженной цене исходного материального ресурса (по ценевозможного использования), если отходы могут быть применены для основногопроизводства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовойпродукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметовширокого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственногообихода) или реализованы на сторону;
• по цене продажи, если отходы реализуются на сторону. Полныйперечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения,приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ.
«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисления работникам в денежной илинатуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационныеначисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии иединовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные ссодержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.
К затратам на оплату труда относят, в частности:
• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностнымокладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии спринятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии запроизводственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам запрофессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели идругие начисления и выплаты. Перечень начислений и выплат, включаемых в расходына оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 Налоговогокодекса.
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаютобязательные отчисления по установленным законодательством нормам органамгосударственного социального страхования. Пенсионного фонда, фондовмедицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда»(кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают суммуамортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям,предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходнымвложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.
По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи,отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления,производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, накомандировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услугсвязи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае арендыотдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей),а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ,услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Прочими расходами являются:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование
(временноевладение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств ииных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,продукции;
Д62 К91 – выручка;
Д91 К68 – НДС с продажи;
Д02 К01 – списание накопленной амортизации;
Д91 К01 – списание остаточной стоимости;
Д91 К 99 – прибыль.
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежныхсредств (кредитов, займов);
Д91 К66,67 – начислен процент;
Д66,67 К51 – уплачен процент.
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Д91К51- оплачены услуги.
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правиламибухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые всвязи с признанием условныхфактов хозяйственной деятельности;
Д91К14 – начислен резерв под обесценение материальных ценностей.
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Д91 К76 – начислен штраф;
Д76 К51 – оплачен штраф.
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания;
Д91 К62 – списание дебиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности.
— отрицательные курсовые разницы;
Д91 К52 – курсовая разница по расчетному счету;
Д91 К62 – курсовая разница по расчетам с покупателями;
Д91К60 – курсовая разница по расчетам с поставщиками.
— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительнойдеятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иныханалогичных мероприятий;
— иные прочие расходы.
Д99 К91 – прочие расходы.
1.3 Признание расходов в бухгалтерском учете
Все расходы организации (по обычным видам деятельности ипрочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором,- требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов можетбыть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когдаорганизация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношениипередачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполненохотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаютсядебиторской задолженностью.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величиныамортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемыхактивов, срока полезного использования и принятых организацией способовначисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимоот намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формыосуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии сдопущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходыпризнаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от временифактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят порядок признания выручки послепоступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются послеосуществления погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях иубытках:
• с учетом связи между производственными расходами ипоступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетнымипериодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение несколькихотчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может бытьопределена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по нимстановится определенным неполучение экономических выгод или поступлениеактивов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчетаналогооблагаемой базы;
• когда возникаютобязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
2. Понятие иклассификация расходов организации в налоговом учете
2.1 Общие положения ипонятие «расходы»
Расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономическиоправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными всоответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранномгосударстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, идокументами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходамипризнаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.
Расходами вновь созданных и реорганизованныхорганизаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества,имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых впорядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые былиприобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершенияреорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежнуюоценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей сторонына дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественныеправа.
2.2 Классификация расходов для целей налоговогоучета
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы взависимости от их характера, а также условий осуществления и направленийдеятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные спроизводством и реализацией, и внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией,относятся;
— материальные расходы;
— расходы на оплату труда;
— амортизация;
— прочие расходы, связанные с производством и реализацией.Состав и порядок формирования этих расходов содержатся в
ст. 253—264 НК РФ.
Переченьвнереализационных расходов приводится в ст. 265 НК РФ, а расшифровывается — вст. 265-269 НК РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией,подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятсяследующие затраты налогоплательщика:
— на приобретение сырья и материалов, используемых впроизводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основулибо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;
— на приобретение материалов, используемых дляупаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров; на другиепроизводственные и хозяйственные нужды);
-на приобретение инструментов, приспособлений,инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средствиндивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемымимуществом.
— на приобретение комплектующих изделий,подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительнойобработке у налогоплательщика;
— на приобретение топлива, воды и энергии всехвидов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии,отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
— на приобретение работ и услуг производственногохарактера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальнымипредпринимателями, а также на выполнение этих работ структурнымиподразделениями налогоплательщика.
— связанные с содержаниеми эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения
В расходы на оплату труда включаются любыеначисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисленияи надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы илиусловиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормамизаконодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективнымидоговорами.
Амортизируемым имуществом признаются имущество,результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальнойсобственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности,используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путемначисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество сосроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более20 000 рублей.
Не подлежат амортизации земля и иные объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а такжематериально-производственные запасы, товары, объекты незавершенногокапитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочныхсделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Из состава амортизируемого имущества исключаютсяосновные средства:
— переданные (полученные) по договорам вбезвозмездное пользование;
— переведенные по решению руководства организации наконсервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
— находящиеся по решению руководства организации нареконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
К прочим расходам, связанным с производством иреализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин исборов,
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов;
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы науслуги лоцмана;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности,расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охранеимущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретениеуслуг пожарной охраны и др.;
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда имер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы на лечениепрофессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными илитяжелыми условиями труда и др.;
8) расходы по набору работников, включая расходы науслуги специализированных организаций по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонтуи обслуживанию;
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое(принятое в лизинг) имущество, расходы на приобретение имущества, переданного влизинг;
12) расходы на командировки.
И другие расходы, связанные с производством иреализацией. Более полный перечень данных расходов представлен в статье 264 НКРФ.
В состав внереализационных расходов, несвязанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты наосуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством иреализацией. К таким расходам относятся, в частности:
— расходы на содержание переданного по договору аренды(лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
— расходы в виде процентов по долговымобязательствам любого вида;
— расходы на организацию выпуска собственных ценныхбумаг;
— расходы, связанные с обслуживанием приобретенныхналогоплательщиком ценных бумаг;
— расходы в виде отрицательной курсовой разницы,возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и др. Болееполный перечень внереализационных расходов представлен в статье 265 НК РФ.
К внереализационным расходам приравниваются убытки,полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (статья 265 НКРФ).
2.3 Методы, условия и даты признания расходов
Налогоплательщик должен избрать в учетной политикеорганизации метод признания расходов.
В случае если налогоплательщик закрепит в учетной политике напредстоящий налоговый период кассовый метод признания доходов ирасходов, он будет принимать для целей налогообложения прибыли затраты после ихфактической оплаты, причем оплатой товара [работ, услуг и (или) имущественныхправ] будет признаваться прекращение встречного обязательстваналогоплательщиком — приобретателем вышеуказанных товаров (работ, услуг) иимущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкойэтих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественныхправ), в любой форме.
При этом расходы должны учитываться в составе расходов сучетом следующих особенностей:
— материальные расходы, а также расходы на оплату трудаучитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списанияденежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а приином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичныйпорядок используется в отношении оплаты процентов за пользование заемнымисредствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Приэтом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходовпо мере списания данного сырья и материалов в производство при условии, что ониначаты переработкой;
— амортизация учитывается в составе расходов в суммах,начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизациятолько оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемогов производстве;
— расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составерасходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличиизадолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются всоставе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные(налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает эту задолженность.
В случае заключения договора доверительного управленияимуществом или договора простого товарищества участники вышеуказанныхдоговоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, должны перейти наопределение доходов и расходов по методу начисления с начала налоговогопериода, в котором был заключен такой договор.
Выбор налогоплательщиком метода начисления предполагает,что он должен признавать расходы, принимаемые для целей налогообложения,таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формыих оплаты.
Налогоплательщик должен признавать расходы в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
При методе начисления датой осуществления материальныхрасходов признается:
— дата передачи в производство сырья и материалов — в частисырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
— дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачиуслуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно (напоследний день месяца) исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в видеамортизационной премии признаются в качестве расходов того отчетного(налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (датаизменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых былиосуществлены капитальные вложения.
Расходы на оплату труда признаются в качестверасхода ежемесячно (на последний день месяца) исходя из суммы начисленныхрасходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестверасхода по мере их фактического осуществления вне зависимости от их оплаты.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию(негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в. качестве расхода втом отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договораналогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплатустраховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового(пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срокболее одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срокадействия, договора пропорционально количеству календарных дней действиядоговора в отчетном периоде.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходовпризнается:
— дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде суммналогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
— дата начисления — для расходов в виде сумм отчислений врезервы, признаваемые расходом;
— дата расчетов в соответствии с условиями заключенныхдоговоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащихоснованием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного(налогового) периода — для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям завыполненные ими работы;
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятоев лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов.
В учетной политике необходимо определить, какая издат будет датой признания соответствующей статьи расходов;
— дата перечисления денежных средств с расчетного счета(выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
— дата утверждения авансового отчета — для расходов: накомандировки;
на содержание служебного транспорта; на представительскиерасходы; на иные подобные расходы;
— дата перехода права собственности на иностранную валюту идрагоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой идрагоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по расходам ввиде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, иотрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
— дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — порасходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
— дата признания должником либо дата вступления в законнуюсилу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкцийза нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде суммвозмещения убытков (ущерба);
— дата перехода права собственности на иностранную валюту — длярасходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
— дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимостиприобретения долей, паев.
По договорам займа и иным аналогичным договорам(иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которыхприходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленными включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующегоотчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долговогообязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленными включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действиядоговора (погашения долгового обязательства).
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества,признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых всоответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.При этом эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных(лизинговых) платежей.
Суммовая разница признается расходом уналогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности зареализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случаепредварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав; у налогоплательщика-покупателя — на дату погашениякредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на датуприобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Расходы, выраженные в иностранной валюте,пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу,установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в видевалютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,установленному Банком России на дату перехода права собственности присовершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств итребований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода взависимости от того, что произошло раньше.
3. Сравнение отражениярасходов организации в бухгалтерском и налоговом учете 3.1 Понятие расходов ипорядок их признания
В бухгалтерском учетеопределение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. всоответствии с данным определением расходами организации признается уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капиталаэтой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).
Для признания расходовкак в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнениеопределенных условий.
Для признания расходов вбухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ10/99:
— расход должен бытьпроизведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных инормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода можетбыть определена;
— имеется уверенность втом, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономическихвыгод организации.
Для признания расходанеобходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно изусловий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается нерасход, а дебиторская задолженность.
Пунктом 17 ПБУ 10/99установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо отнамерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществлениярасхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в томотчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактическойвыплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности).
Для того, чтобыопределить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться кстатье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
В абзаце 2 данной статьисказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденныезатраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованнымирасходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выраженав денежной форме.
Под документальноподтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходамипризнаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.
Для признания расходов вцелях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:
— расходы должны бытьобоснованны;
— расходы документальноподтверждены;
— расходы произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок признаниярасходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости отвыбранного налогоплательщиком метода признания расходов — кассового метода(статья 273 НК РФ) или метода начисления (статья 272 НК РФ). При примененииметода начисления расходы признаются следующим образом:
— по сделкам сконкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом)периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок;
— в случае если сделка несодержит таких условий и связь между доходами и расходами не может бытьопределена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяютсяналогоплательщиком самостоятельно;
— по сделкам, длящимсяболее одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно ипропорционально доходам;
— расходыналогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты поконкретному виду деятельности, распределяются пропорционально долесоответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Можно заметить основноеотличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если вбухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить доход,то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но приусловии, что они произведены для осуществления деятельности, направленнойименно на получение дохода.3.2Классификация расходов
В бухгалтерском учете всерасходы организации в зависимости от характера, условия осуществления инаправлений ее деятельности в соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 подразделяютсяна расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.
В целях налогообложенияприбыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления инаправлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанныес производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Некоторые затраты сравными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группамрасходов, поэтому в такой ситуации налогоплательщику предоставлено правосамостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
При формировании расходовпо обычным видам деятельности в бухгалтерском учете согласно пункту 8 ПБУ 10/99должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплатутруда;
— отчисления насоциальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерскомучете организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статейзатрат устанавливается организацией самостоятельно.
В целях налогового учетарасходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:
— на материальные расходы;
— расходы на оплатутруда;
— суммы начисленнойамортизации;
— прочие расходы.
Помимо этого расходы напроизводство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, подразделяются напрямые расходы и косвенные расходы. Порядок определения прямых и косвенныхрасходов приведен в статье 318 НК РФ.
В бухгалтерском учетеотчисления на социальные нужды в составе расходов по обычным видам деятельностивыделены в отдельную группу. В налоговом учете отчисления на социальные нужды вотдельную группу не выделены и, поскольку они не включены в состав расходов наоплату труда, они включаются в состав прочих расходов, связанных спроизводством и реализацией.
Расходами по обычнымвидам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются:
— расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров,выполнением работ и оказанием услуг (в налоговом учете включаются в составрасходов, связанных с производством и реализацией);
— расходы, осуществлениекоторых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение ипользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельностиявляется предметом деятельности организации. В налоговом учете согласноподпункту 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ организации, представляющие на систематическойоснове за плату во временное пользование и (или) временное владение ипользование свое имущество, расходами, связанными с производством иреализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
— расходы, осуществлениекоторых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, если этот вид деятельности является предметом деятельностиорганизации. В целях налогообложения прибыли организации, представляющие насистематической основе за плату во временное пользование и (или) временновладение и пользования исключительные права, возникающие из патентов наизобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности,расходы, связанные с такой деятельностью, включают в состав расходов, связанныхс производством и реализацией;
— расходы, связанные сучастием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельностиорганизации является участие в уставных капиталах других организаций. В целяхисчисления налога на прибыль доходы от долевого участия в других организацияхсогласно пункту 1 статьи 250 НК РФ включаются в состав внереализационныхдоходов, поэтому можно сказать, что расходы, связанные с участием в других организациях,должны включаться, соответственно, в состав внереализационных расходоворганизации;
— расходы в видеамортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основныхсредств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.
В целях налогообложенияприбыли расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НКРФ включают в себя:
— расходы, связанные сизготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнениемработ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ,услуг, имущественных прав);
— расходы на содержание иэксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иногоимущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
— расходы на освоениеприродных ресурсов;
— расходы на научныеисследования и опытно-конструкторские разработки;
— расходы на обязательноеи добровольное страхование;
— прочие расходы,связанные с производством и (или) реализацией.3.3Прочие и внереализационные расходы
Перечень прочих расходовприведен в пункте 11 ПБУ 10/99. В соответствии с ним к прочим расходаморганизации относятся расходы, связанные со следующими видами деятельностиорганизации, не являющимися основными для данной организации:
расходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации;
расходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные сучастием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов);
расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочныерезервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервыпо сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), атакже резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственнойдеятельности;
штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров;
возмещение причиненныхорганизацией убытков;
убытки прошлых лет,признанные в отчетном году;
суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств(взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью,расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичныхмероприятий;
прочие расходы.
перечень прочих расходовявляется открытым, следовательно, в состав названных расходов могут бытьвключены и другие аналогичные расходы организации.
В составе прочих расходоворганизации на основании пункта 13 ПБУ 10/99 отражаются расходы, возникающиекак последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной (стихийных бедствий,пожаров, аварий, национализации и других обстоятельств).
Переченьвнереализационных расходов приведен в статье 265 НК РФ. Согласно пункту 1статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов в целях налогообложенияприбыли включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,непосредственно несвязанной с производством и (или) реализацией. Несмотря нато, что перечень этот довольно обширен, он остается открытым, значит любыеобоснованные расходы организации, которые непосредственно не связаны спроизводством и (или) реализацией, будут в целях налогообложения прибыливключены в состав внереализационных расходов. При этом организациям следуетпомнить, что расходами признаются любые затраты при условии, что онипроизведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.3.4Выбытие активов, не признаваемых расходами
В бухгалтерском учетесогласно пункту 3 ПБУ 10/99 расходами организации не признается следующеевыбытие активов:
в связи с приобретением(созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенногостроительства, нематериальных активов и тому подобного). Расходы наприобретение (создание) внеоборотных активов формируют первоначальную стоимостьтаких объектов;
вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерныхобществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи). Данные расходыотносятся к финансовым вложениям организации;
по договорам комиссии,агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и томуподобным;
в порядке предварительнойоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.Суммы предварительной оплаты представляют собой дебиторскую задолженностьорганизации и отражаются на счетах учета расчетов с поставщиками, подрядчиками;
в виде авансов, задатка всчет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ,услуг;
в погашение кредитов,займов, полученных организацией.
В целях исчисления налогана прибыль не учитываются следующие расходы, соответствующие расходам, непризнаваемым таковыми в бухгалтерском учете:
в виде расходов поприобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов,осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;
в виде взноса в уставный(складочный) капитал, вклада в простое товарищество
в виде имущества (включаяденежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным повереннымв связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договоруили иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведеннойкомиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или)иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходовкомиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиямизаключенных договоров;
в виде имущества, работ,услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплатыналогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
в виде имущества илиимущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
в виде средств или иногоимущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичныхсредств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований,включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества,которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, всеостальные расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, будутпризнаваться расходами в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновениюследующей ситуации: прибыль, сформированная в бухгалтерском учете, будет меньшеприбыли налогооблагаемой.
/>
Заключение
Главной целью даннойработы было выявить различия и сходства в расходах бухгалтерского учета иналогового. В первой главе были рассмотрены расходы организации для целейбухгалтерского учета по всем аспектам, во второй — для целей налогообложения. Втретьей главе мы сопоставили краткие результаты предыдущих исследований, инашли ряд различий в расходах бухгалтерского и налогового учета. В заключениеработы хотелось бы обобщить краткие выводы и результаты сравнения этихрасходов.
Можно заметить основноеотличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если вбухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить доход,то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но приусловии, что они произведены для осуществления деятельности, направленнойименно на получение дохода.
Рассмотрев классификациюрасходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли,заметим, что в бухгалтерском учете отчисления на социальные нужды в составерасходов по обычным видам деятельности выделены в отдельную группу. В налоговомучете отчисления на социальные нужды в отдельную группу не выделены и,поскольку они не включены в состав расходов на оплату труда, они включаются всостав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы, не учитываемые вцелях налогообложения прибыли (за исключением некоторых), будут признаватьсярасходами в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению следующейситуации: прибыль, сформированная в бухгалтерском учете, будет меньше прибылиналогооблагаемой, то есть возникает постоянная разница между прибыльюбухгалтерской и налогооблагаемой.
Таким образом, можносделать вывод, о том, что учет расходов для налогообложения и длябухгалтерского учета имеет существенные различия, которые выливаются в разнуюсумму прибыли в одной и той же организации.
Так же можно сделатьвывод о том, насколько важно своевременно и правильно отражать всехозяйственные операции. Ведь за грубое нарушение правил учета расходовприменяется штраф по статье НК РФ.
Список используемойлитературы:
1. ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Налоговый кодекс РФ
3. ПБУ 10/99
4. Анищенко А.В. «Учетная политика дляцелей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год», Москва: Налог Инфо,- 2008
5. Бородин В.А. «Бухгалтерский учет»,Москва: ЮНИТИ-ДАНА,- 2007
6. Евстигнеев Е.Н. «Налоги иналогообложение», СПб.: Питер,- 2008
7. Касьянова Г.Ю. «Учетная политика:бухгалтерская и налоговая», Москва: Информцентр ХХI века, — 2007
8. Климова М.А. «Учетная политикаорганизации на 2007 год», Москва: Налоговый Вестник, -2007
9. Кондраков Н.П., Иванова М.А.«Бухгалтерский управленческий учет», Москва: ИНФРА-М, -2008
10. Паклар А.Н. «Налоговый учет», Москва:ЮСТИЦИНФОРМ, -2007
11. Пятов М.Л. «Учетная политикаорганизации», Москва: Проспект, — 2008