Кафедра бухгалтерськогообліку та аудитуКонтрольна робота
з дисципліни:
«Державнийфінансовий контроль»
Зміст
1. Порядок оформленнярезультатів ревізії
2. Права та обов’язкиревізора
Практичне завдання
Література
1. Порядокоформлення результатів ревізії
Кваліфікованопровести ревізію, об'єктивно й принципово обґрунтувати кожний факт, щонаведений в акті ревізії, – важлива і відповідальна частина ревізійної роботи.Ревізія вважається завершеною, якщо виявлені порушення усунено, виннихпритягнено до адміністративної, дисциплінарної чи матеріальної відповідальностіі вжито заходів щодо недопущення таких порушень надалі.
Заумови виявлення ревізією грубих порушень чинних нормативних актів ревізор маєвстановити обсяг заподіяної матеріальної шкоди, знайти причини допущенихпорушень та винних у цьому конкретних осіб, вказати, на підставі чийогописьмового розпорядження їх заподіяно (номер і число наказу, листа, резолюції,грошового документа і ким його підписано).
Відкожної винної у зловживанні особи треба отримати відповідне письмове поясненняз вичерпними, точними й обґрунтованими поясненнями фактів, що відображені вакті. Після викладення кожного факту порушень необхідно обов'язково назватидокументи, що підтверджують цей запис і додаються до акту.
Уразі виявлення зловживань ревізор має одержати від посадових осіб підприємства,установи або організації, що ревізується, копії документів, які свідчать прозловживання, а у разі необхідності – вилучити потрібні йому документи дозакінчення ревізії чи перевірки, залишивши у справах акт про вилученнядокументів та їхні копії
Копіїоригіналів документів ревізор отримує лише за умови, якщо сам зміст документа єдоказом факту порушень. Кожна копія документа має бути завірена печаткою тапідписом посадової особи підприємства, установи чи організації, що ревізується.
Накопії кожного документа повинен бути напис такого змісту:
Цюкопію знято з оригіналу документа (вказати якого)
«__» 200_р.для (посада ревізуючого). Оригінал копії зберігається у справі№________________(вказати назву підприємства, установи, організації),
бухгалтерськийзапис № від «» 200_ р.
Підписголовного бухгалтера
(вказатиназву підприємства, установи, організації)
Копіяз оригіналу знімається у двох примірниках. Другий примірник копії зберігаєтьсяразом з актом у справах контрольно-ревізійної служби, перший примірник копіїразом із матеріалами ревізії передається до правоохоронних органів.
Зарезультатами документальної ревізії ревізором складається акт – двостороннійдокумент, у якому мають бути об'єктивно відображені наслідки ревізіїфінансово-господарської діяльності перевіреного підприємства, установи чиорганізації, наведено перелік фактів виявлених порушень та хиб у їхній роботі.Форма складання акта затверджується відомчими положеннями й інструкціями.
Розрізняютьдва види актів – проміжні та загальні.
Запроміжними актами оформляються результати інвентаризації коштів,товарно-матеріальних цінностей, розрахунків із дебіторами й кредиторами,результати контрольного запуску сировини у виробництво. їх складають і тоді,коли виявлене порушення чи зловживання може бути приховане, або коли напідставі виявлених фактів треба вжити термінових заходів, щоб усунути порушеннячи притягти до відповідальності винних у здійсненні зловживань осіб.
Проміжніакти підписуються ревізорами, які проводять ревізію, та посадовими особами, якібезпосередньо відповідають за ту ділянку, де здійснюється перевірка. Проміжніакти складаються також і за результатами ревізії кас. Такі акти підписуютьсяревізором, головним (старшим) бухгалтером і матеріально відповідальними особами(касиром).
Загальнийакт має бути складений закінчення строку проведення ревізії, підписанийкерівником ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером підприємства,установи, організації, де була проведена ревізія. У загальному актівідображаються наслідки перевірок усіх передбачених програмою ревізії питань, утому числі й за фактами, що наведені у проміжних актах.
Умовноакт ділиться на кілька частин:
1)Загальні відомості.
Узагальній частині вказується підстава для проведення ревізії, склад ревізійноїгрупи, тема ревізії, повне найменування, а не абревіатура підприємства, йогопідпорядкованість, якщо вона є, повна назва міністерства чи відомства. У ційчастині вказується, за який період діяльності даного підприємства проведеноревізію, зазначається, зокрема, за який період проведено суцільним методомревізію касових, банківських операцій, наводяться прізвища, посади керівниківта період, протягом якого вони відповідали за стан бухгалтерського обліку. Узагальній частині акта наводиться дата початку й закінчення ревізії. Крім того,зазначається, ким і коли проводилась попередня ревізія, чи усунено виявлені неюпорушення і які перевірки було після неї здійснено.
У ційчастині акта наводяться відомості про те, як підприємство, що ревізується,виконує пропозиції щодо усунення хиб, згаданих у попередньому акті ревізії, провідшкодування заподіяних збитків, оформлення позовів чи подання матеріалів дослідчих органів, поліпшення обліку, окремо вказується на ті вади, для усуненняяких не було вжито належних заходів.
2)Виробнича-фінансова діяльність (виконання кошторисів).
У ційчастині наводиться перелік основних показників виробничої програми протягомодного-двох років і їх виконання, аналізуються фінансові результати абовиконання кошторисів, розрахунки з бюджетом, дебіторами, кредиторами,підзвітними особами, відображається правильність виплати готівкою з каси іобґрунтованість безготівкових розрахунків, дотримання норм використаннясировини, матеріальних цінностей, їх збереження тощо.
У ційчастині акта у логічній послідовності відповідно до програми ревізії і здотриманням суворої об'єктивності чітко, стисло й лаконічно описуються усіперевірені за наявними на підприємстві, в установі чи організації документамифакти порушень або зловживань. При цьому не можна записувати до акта (довідки)різних висновків, пропозицій та не підтверджених документами даних профінансово-господарську діяльність об'єкта, що ревізується. Забороняється такожвносити до акта (довідки) дані слідчих матеріалів та посилатися на свідченняпосадових осіб, які вони дали слідчим органам.
Неможна в актах (довідках) давати кваліфікаційної оцінки щодо дій
окремих посадових осіб, при складанні цих документів необхідно також
уникати таких висловлювань, як «привласнив», «розікрав кошти, товар
но-матеріальні цінності», «сфабрикував», «злочинець», «шахрай», «недбалість»,«зловживання», «злочин» тощо. Ці висловлювання є прерогативою слідчих і судовихорганів.
У ційчастині загального акта можуть бути виділені окремі розділи залежно відгалузевої специфіки діяльності об'єкта, що ревізується. Такими розділами можутьбути:
ревізіякаси і касових операцій, ревізія операцій за рахунками у банках та іншихкоштів, ревізія кредитних операцій, ревізія основних засобів, ревізіярозрахунків з оплати праці й соціального страхування, ревізія збереження і рухуматеріальних цінностей, ревізія операцій з формування й використання прибутку,ревізія достовірності обліку і звітності.
3)Бухгалтерський облік і звітність
У ційчастині аналізується стан бухгалтерського обліку й достовірність наданихзвітів.
Утому разі, якщо під час проведення ревізії стає зрозуміло, що матеріали ревізіїпередаватимуться до слідчих органів, то незалежно від того, проводитиметься чине проводитиметься слідство за наслідками ревізії, при складанні загальногоакта у ньому необхідно зазначити кожний факт, кожний епізод зафіксованихпорушень чи зловживань. Якщо ж встановлено достатньо велику кількістьідентичних порушень, що мають однорідні ознаки (за винятком обсягів збитків,періоду їх заподіяння), можна застосувати шаблонне за змістом формулювання сутіпорушення.
Узагальному акті небажано наводити численних планових і звітних
показників, а також дрібних порушень, що їх було усунено під час проведенняревізії. Кожне внесене до акта виправлення має бути засвідчене підписами особи,яка проводить ревізію, керівника та головного бухгалтера об'єкта, щоревізується. Один примірник акта ревізії дається керівнику перевіреногопідприємства з його підписом на першому примірнику акта.
Дозагального акта додаються проміжні акти, описи та відомості. Поясненнядодаються лише до першого примірника загального акта, що залишається в особи,яка проводить ревізію.
Загальнийакт підписується особами, які брали участь у проведенні ревізії, а такожкерівником та головним бухгалтером об'єкта, що ревізується. Якщо ж виникаютьякі-небудь неузгодження, керівник і головний бухгалтер підписують акт ізвідповідним застереженням, даючи його ревізорові, або ж надсилають керівниковіорганізації, яка проводить ревізію, мотивуючи заперечення і пояснення з приводуусіх зазначених у акті хиб і порушень.
Якщокерівником, головним бухгалтером підприємства, установи чи організації за актомревізії або перевірки було подано письмові заперечення, то контролер-ревізор(керівник ревізійної бригади) має зробити за ними письмові висновки.
Якщоматеріально відповідальними особами до надрукування акта подано пояснення, якідокорінно міняють зміст виявлених порушень, то ревізор зобов'язаний внести їхдо акта, але за умови документального підтвердження таких пояснень або заяв занаслідками перевірки.
Ревізорповинен ретельно перевірити правильність обґрунтувань, доказів та фактів, щовикладені у поясненнях, зауваженнях або запереченнях посадових осіб (занеобхідності здійснити додаткову перевірку) і скласти письмовий висновок, текстякого узгоджується з безпосереднім керівником ревізора й затверджуєтьсякерівником контрольно-ревізійного підрозділу (відділу у районі, місті,управління) або його заступниками.
Іноді,ігноруючи встановлене правило, керівник разом із головним бухгалтером абосамостійно відмовляється підписати акт без мотивованих заперечень або претензійдо ревізуючого. Це не повинно непокоїти ревізора, якщо він об'єктивно,професійно й сумлінно виконав завдання щодо проведення ревізії (перевірки). Вданому випадку ревізором складається акт такого змісту:
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
Крімзазначених у цьому акті мотивів, ревізор пропонує директору протягом п'яти днівнадіслати свої заперечення на адресу посадової особи, яка призначила ревізію.Може статися й так, що директор не прийме такої пропозиції. Однак за наявностіакта про відмову підписати загальний акт останній на судовому розглядіматеріалів ревізії вважається підписаним незалежно від наявності заперечень, бопорушення заносяться до акта на підставі бухгалтерських документів.
2.Права та обов’язки ревізора
Якістьта ефективність КРР залежить значною мірою від правильного підбору ікваліфікації ревізорів, які у своїй роботі повинні керуватись Законом України«Про контрольно-ревізійну службу в Україні». Основною службовою функцієюревізора є проведення ревізій і перевірок. Ревізор повинен суворо керуватисьчинним законодавством, а також відповідними інструкціями та нормативнимиактами.
Ревізорзобов'язаний правдиво, точно і об'єктивно висвітлювати виявлені ревізією фактипорушень, зловживань із зазначенням конкретних осіб, розміру заподіяної шкодита причин.
Уразі встановлення фактів нестач, втрат, що вимагають невідкладних заходів довинуватця, ревізор за узгодженням з керівником ревізуючого органу повиненпоставити питання про притягнення його до відповідальності.,
Ревізорзобов'язаний перевірити виконання рішень за результатами попередньої ревізії івідобразити в акті повноту і своєчасність їх виконання.
Зарезультатами ревізії ревізором складаються висновки і пропозиції, якіспрямовані на виправлення існуючого становища.
Впроцесі проведення ревізії ревізор має право:
1. ревізувати і перевіряти на підприємствах і в установах грошові табухгалтерські документи, кошториси та інші документи, що підтверджуютьнадходження та витрачання коштів, матеріальних цінностей, проводити перевіркифактичної наявності цінностей та грошових сум, цінних паперів, матеріалів,готової продукції і т. д.;
2. безперешкодного доступу на склади, у сховища, виробничі та іншіприміщення для їх обстеження і з'ясування питань, пов'язаних з ревізією.Припиняти на поточних та інших рахунках в банку розрахункові операції увипадках, коли керівництво об'єкта перевірки перешкоджає працівникуконтрольно-ревізійної служби виконувати свої обов'язки;
3. залучати кваліфікованих спеціалістів для проведення експертизи,контрольних запусків сировини у виробництво, обміру;
4. вимагати від керівника об'єкта, що ревізується, проведенняінвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошовихкоштів, розрахунків; у необхідних випадках опечатувати касу, касові приміщення,склади, архіви, а у разі виявлення зловживань – вилучати необхідні документи настрок до закінчення ревізії (залишати у справах акт вилучення такихдокументів);
5. одержувати від НБУ, його установ, комерційних банків та іншихкредитних установ необхідні відомості, копії документів, довідок про банківськіоперації і залишки коштів на рахунках, а від підприємств і організацій, в т.ч.недержавних форм власності – довідки і копії документів про операції тарозрахунки з підприємствами, що ревізуються;
6. одержувати від службових та матеріально відповідальних осіб, якихперевіряють, письмові пояснення з питань, які виникають в ході ревізії;
7. стягувати в дохід держави кошти, одержані підприємством занезаконними угодами без передбачених законом підстав та з порушеннями чинногозаконодавства;
8. накладати у випадках, передбачених законодавством, на керівниківта інших службових осіб підприємства адміністративні штрафи;
9. застосовувати до підприємства фінансові санкції, передбаченіпунктом 7 статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».
Усвоїй роботі ревізор зобов'язаний суворо додержуватись Конституції України,законів України, прав та інтересів громадян, підприємств, установ. Заневиконання або неналежне виконання своїх обов'язків він притягується додисциплінарної та кримінальної відповідальності відповідно до чинногозаконодавства. Працівники Державної контрольно-ревізійної служби України повиннізабезпечити дотримання комерційної та службової таємниці.
Скаргина дії службових осіб в районах, містах та службових осіб контрольно-ревізійнихуправлінь розглядаються і рішення за ними приймаються начальниками цихуправлінь, скарги на дії службових осіб Головного контрольно-ревізійногоуправління та начальників контрольно-ревізійних управлінь областейрозглядаються начальником Головного контрольно-ревізійного управління
Скаргирозглядаються і рішення за ними приймаються не пізніше як в місячний термін з моментуїх надходження. В разі незгоди скарги розглядаються через суд.
Практичне завдання
Підчас ревізії первинних і зведених документів по магазину №20 (завідуючиймагазином Муромов В.В.) за ревізійний період виявлено недоліки ворганізації бухгалтерського обліку і контролю. За накладними від 30 серпнята №25 від 25 травня здійснені безтоварні операції. Накладні не оформленіналежним чином.
Утоварних звітах за досліджений період мають місце виправлення в документах пронадходження і вибуття цінностей. Вони не обумовлені підписами осіб, які їхзробили.
Визначитипорушення та скласти акт проведення ревізії.
Рішення:
1.Порушено вимоги Інструкції про порядок виготовлення, збереження і застосуваннятипових форм первинного обліку №КО‑1 і М‑20, затвердженої наказомДержкомстату України від 27.07.98 №263, щодо порядку заповнення накладних навідпуск та придбання товарно-матеріальних цінностей.
2.Відповідно до пункту 4.1 Інструкції про порядок проведення ревізій і перевірокдержавною контрольно-ревізійною службою в Україні, затвердженою наказомГоловного контрольно-ревізійного управління України від 3.10.97 №121, наслідкиревізії оформлюються актом ревізії.
Акт
ревізіїфінансово-господарської діяльності
Магазин
(назвапідприємства)
«__»_________ 200_ р. місто _______
Розділ1. Вступна частина
Напідставі наказу №__ від «__» ________ 200_ р. ревізор І категорії
____________________________________________________________________
(прізвище,ім'я, по батькові)
провівревізію фінансово-господарської діяльності підприємства за період
з «__»________ 200_ р. по «__» __________ 200_ р.
Попередняревізія була проведена ревізором II кат. ____________________ за період з «__» ________200_ р. по «__» __________ 200_ р.
Ревізіяпроводилась у присутності завідувача магазином Муромова В.В.,
якийпрацював у ревізованому періоді з «__» ________ 200_ р. по «__» __________ 200_р., головного бухгалтера з «__ «________ 200_ р. по «__» __________ 200_ р.
Ревізіяпочата «__» ________ 200_ р. і закінчена «__» ________ 200_ р.
Прицьому суцільним способом за весь період перевірено касові операції, грошовікошти в дорозі, операції з рахунків у банках, товарні втрати, розрахунки зпідзвітними особами, резерв сумнівних боргів, власний капітал, розрахунки заподатками і платежами, фінансові результати, витрати за елементами та витратидіяльності. Інші господарські операції перевірено вибірковим способом.
Підчас ревізії проведено повну інвентаризацію коштів, матеріальних цінностей ірозрахунків з постачальниками, покупцями, дебіторами і кредиторами. Довідки пропроведені інвентаризації та їх результати прикладаються до акта ревізії.
Вході ревізії встановлено:
Розділ2. Перевірка виконання рішень за результатами попередньої ревізії.
……………………………………………………………………………………………………………….
Розділ3. Ревізія коштів, розрахунків та інших активів.
……………………………………………………………………………………………………………….
Розділ4. Ревізія основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротнихактивів.
……………………………………………………………………………………………………………….
Розділ5. Ревізія товарно-матеріальних цінностей та інших запасів.
Занакладними від 30 серпня та №25 від 25 травня здійснені безтоварніоперації, чим порушувались вимоги П(С) БО 9 «Запаси», затвердженогонаказом Мінфіна України від 20.11.99 №246 зі змінами і доповненнями.
Утоварних звітах за досліджений період мають місце виправлення в документах пронадходження і вибуття цінностей. Вони не обумовлені підписами осіб, які їхзробили, чим порушувались вимоги наказу Мінстату України «Про затвердженнятипових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів»від 21ю06ю96 №193.
Розділ6. Ревізія власного капіталу та забезпечення зобов'язань.
……………………………………………………………………………………………………………….
Розділ7. Ревізія довгострокових зобов'язань.
……………………………………………………………………………………………………………….
Розділ8. Ревізія розрахунків з постачальниками, з бюджетом і з оплати праці.
……………………………………………………………………………………………………………….
Розділ9. Ревізія доходів і фінансових результатів.
……………………………………………………………………………………………………………….
Розділ10. Ревізія витрат за елементами і собівартості реалізації.
……………………………………………………………………………………………………………….
Розділ11. Перевірка стану обліку та звітності.
Накладніна відпуск товарно-матеріальних цінностей не оформлялись належним чином чимпорушувались вимоги Інструкції про порядок виготовлення, збереження ізастосування типових форм первинного обліку №КО‑1 і М‑20,затвердженої наказом Держкомстату України від 27.07.98 №263.
Розділ12. Перевірка заходів щодо забезпечення збереження суспільної власності.
……………………………………………………………………………………………………………….
РевізорІ кат. ___________________
(підпис)
Директор підприємства __________________
(підпис)
Головнийбухгалтер __________________
Списоквикористаної літератури
1. Бухгалтерськийоблік. Конспект лекцій. Навчальний посібник для студентів вищих навчальнихзакладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця.– Житомир: ЖІТІ, 2001. – 288 с
2. Ватуля, І. Д. Аудит[Текст]: практикум / І. Д. Ватуля, Н.А. Канцедал, О.Г. Пономаренко;Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. – К.: ЦУЛ,2007. – 304 с.
3. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерськийоблік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. –К.: Лібра, 2001. – 840 с.
4. Гончарук, Я.А. Аудит[Текст]: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. – 3-тевид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 443 с.
5. Давидов Г.М. Аудит:навч. посібник. – 2-ге вид., перероб. і доп. – К.: Т-во «Знання», КОО. – 2001. –363 с
6. Данилевский Ю.А. Практикааудита. – М., 2004. – 292 с.
7. Дорош, Н.І.Аудит: теорія і практика [Текст]: навчальний посібник / Н. І. Дорош. – К.:Знання, 2006. – 495 с.
8. Завилевский Г.Нормы профессиональной этики аудитора // Финансы, аудит. – Минск, 2004. –№2.
9. Закон України «Проаудиторську діяльність» // Голос України. – 1993. – №99 (599).
10. Національні нормативиаудиту. Кодекс професійоної етики аудиторів України. – К.: Аудиторська палатаУкраїни, Укркомункваліфонд; Основа, 1999. – 274 с
11. Немченко, В.В. Практичнийкурс внутрішнього аудиту [Текст]: підручник / В.В. Немченко, В.П. Хомутенко,А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ.економ. ун‑т. – К.: ЦУЛ, 2008. – 240 с.
12. Організаціябухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності7.050106 «Облік і аудит» / Ф.Ф. Бутинець, О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова;2‑е вид., доп. і перероб. – Житомир: ЖІТІ, 2001. – 576 с
13. Про внесення змін доЗакону України «Про аудиторську діяльність» [Текст]: закон України / Україна.Закон. – [Б. м.: б. и.], 2006. – Б. ц.
14. Пшенична, А.Ж. Аудит[Текст]: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і наукиУкраїни, Полтавський ун‑т споживчої кооперації України. – К.: ЦУЛ, 2008. –320 с.
15. Савченко, В.Я. Аудит[Текст]: навчальний посібник / В.Я. Савченко; Мін-во освіти і наукиУкраїни, КНЕУ. – К.: КНЕУ, 2005. – 322 с.