Введение
Бухгалтерскаяотчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результатыфинансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученныйиз данных бухгалтерского и других видов учета.
Проблема иее актуальность. Все организации любой организационно-правовой формысобственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитическогоучета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверныхсведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на ихпроизводство, об имущественном и финансовом положении организации и результатахее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют вобязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Целью даннойкурсовой работы является изучение структуры Отчета о движении денежных средств(форма №4) и порядка его заполнения, а также изучение бухгалтерской отчетностив целом.
Исходя изданной цели можно выделить задачи курсовой работы:
изучениесостава бухгалтерской отчетности и требований к ее заполнению;
изучениепорядка нормативного регулирования составления финансовой отчетности;
изучениепорядка предоставления информации о движении денежных средств по текущейдеятельности;
изучениепорядка предоставления информации о движении денежных средств по инвестиционнойдеятельности;
изучениепорядка предоставления денежных средств по финансовой деятельности;
рассмотретьвзаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с формами годовойотчетности.
Объектисследования данной курсовой работы — отчетность организаций. Предметомисследования является состав бухгалтерской отчетности.
Данная темаявляется на сегодняшний момент актуальной так как:
составлениегодового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерскойслужбы организации;
бухгалтерскаяотчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положениеорганизации, и в этом качестве представляет интерес для большого числаразличных пользователей подобной информации;
бухгалтерскаяотчетность является информационной базой финансового анализа.
1. Теоретические основы составления финансовой отчетности1.1 Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее заполнению
Бухгалтерскаяотчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организациии о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерскогоучета всех хозяйственных операций по установленным формам. В соответствии с действующимзаконодательством, организации любых форм собственности должны составлять бухгалтерскуюотчетность на основе данных аналитического и синтетического учета.
Основнаязадача отчетности — изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствованиядеятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководительпредприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.
Отчетностьорганизаций классифицируют по видам, периодичности составления, степениобобщения отчетных данных.
По видамотчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Статистическаяотчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского иоперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственнойдеятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативнаяотчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведенияпо основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку,неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроляи управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
Попериодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодоваяотчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц,квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называюттекущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточнойбухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степениобобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемыеорганизациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнскиеорганизации на основании первичных отчетов.
В настоящеевремя организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовуюбухгалтерскую отчетность.
Промежуточнаябухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерскийбаланс»;
форму № 2 «Отчето прибылях и убытках».
Кромеуказанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организациимогут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.),а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Всоответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996 года № 129-ФЗ [5] и Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н [6] в состав годовойбухгалтерской отчетности включаются:
бухгалтерскийбаланс — форма № 1;
отчет оприбылях и убытках — форма № 2;
отчет обизменениях капитала — форма № 3;
отчет одвижении денежных средств — форма № 4;
приложение кбухгалтерскому балансу — форма № 5;
отчет оцелевом использовании полученных средств (форма №6) — для общественныхорганизаций и объединений;
специализированныеформы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, дляорганизаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансовРоссийской Федерации и республик;
итоговуючасть аудиторского заключения.
Бухгалтерскийбаланс (форма №1) — главная форма бухгалтерской отчетности. Он являетсяспособом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственныхсредств предприятия по составу и размещению, а также по источникам ихобразования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляетсобой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельногоотражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показываютсредства по составу и размещению, а в правой — по источникам их образования. Леваячасть называется актив, правая — пассив. Каждый отдельный вид средств в активеи их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги суммстатей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в нихотражаются одни и те же средства.
Баланспредприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главнойкниги бухгалтерского учета.
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» [12] указаны показатели, которые должен содержатьбухгалтерский баланс.
Активбаланса включает следующие разделы:
внеоборотныеактивы
оборотныеактивы
В составвнеоборотных активов входят:
нематериальныеактивы;
незавершенноестроительство;
основныесредства;
доходныевложения в материальные ценности;
долгосрочныефинансовые вложения;
отложенныеналоговые активы.
Оборотныеактивы представлены следующими статьями:
запасы;
НДС поприобретенным ценностям;
Дебиторскаязадолженность сроком погашения более 12 месяцев;
Дебиторскаязадолженность сроком погашения до 12 месяцев;
Краткосрочныефинансовые вложения;
Денежныесредства.
Пассивбаланса представлен следующими разделами:
Капитал ирезервы;
Долгосрочныеобязательства;
Краткосрочныеобязательства.
Отчет о прибыляхи убытках (форма №2) содержит информацию о процессе формирования ииспользования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода. Данный отчетсодержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
о прибыли(убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;
обоперационных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;
овнереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли(убытках) отчетного периода.
Справочно вотчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах,приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.
Отчет оприбылях и убытках отражает следующие показатели:
доходы ирасходы по основным видам деятельности;
выручка — НДС,акцизы и иные аналогичные платежи;
себестоимостьпрожданных ТРУ;
коммерческиерасходы;
управленческиерасходы;
прибыль отпродаж;
прочиедоходы и расходы;
прибыль доналогообложения;
отложенныеналоговые активы;
отложенныеналоговые обязательства;
текущийналог на прибыль;
чистаяприбыль.
Отчет оприбылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланспредприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, адинамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течениегода и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет оприбылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, егофинансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, нои в будущем.
Отчет обизменениях капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справки.
В отчете одвижении капитала отражают данные о движениях капитала, к которому относятся:
уставныйкапитал;
добавочныйкапитал;
резервныйкапитал;
нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток).
В разделе «изменениякапитала» содержатся данные о наличии, составе и движении собственногокапитала организации. Раздел «резервы „содержит сведения об остатках,поступлении, использовании резервов, образованных в соответствии сзаконодательством или учредительными документами.
В отчете одвижении денежных средств (форма №4) предприятие отражает данные о фактическомпоступлении и расходовании денежных средств общества за отчетный год. Для этогоиспользуют информацию по бухгалтерским счетам: 50 “Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета вбанках». Сведения о денежных потоках приводят в разрезах по трем видамдеятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. А информация по видамдеятельности упорядочена по строчкам.
Приложение кбухгалтерскому балансу (или форма № 5) является подробной расшифровкойнекоторых показателей бухгалтерского баланса и формы №2. Этот отчет состоит из10 разделов: НМА; ОС; доходные вложения в материальные ценности; расходы наНИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторскаяи кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности; обеспечение;государственная помощь.
Отчет оцелевом использовании полученных средств (форма № 6).
Заполняюторганизации, получившие в отчетном периоде средства федерального бюджета.
В даннойформе отражается информация по движению целевых средств на счете 86(допускается вводить счет 20 с последующим закрытием его на счет 86.
Использованиецелевых средств может отражаться по счетам 20, 26 с последующим отнесениемнакопленных затрат в дебет счета 86.
Вбухгалтерском балансе в разделе III отражаетсяинформация по поступлению целевых средств путем открытия дополнительных строк.
Пояснительнаязаписка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существеннуюинформацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных заотчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьяхбухгалтерской отчетности. Она состоит из нескольких разделов, которыеустановлены в качестве общих требований, а объем информации и формы ее подачиопределяются предприятием самостоятельно.
Основныеразделы, включаемые в пояснительную записку:
краткаяхарактеристика структуры и деятельности организации;
учетнаяполитика предприятия (отражаются основные элементы учетной политики, а такжеизменения в ней которые будут произведены в следующем отчетном году). Учетнаяполитика регулируется ПБУ 1/98;
основныефакторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации;
информация освязанных сторонах (ПБУ 11/2008) [19];
событияпосле отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 7/98, ПБУ8/01) [15], [16];
данные оважнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкамсбыта (ПБУ 12/2000) [20];
государственнаяпомощь (ПБУ 13/2000) [21];
информация опрекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) [24];
расшифровкаформ бухгалтерской отчетности и пояснения к ним.
Аудиторскиезаключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные организации) ивнутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работниковпредприятия или акционеров в соответствии с уставом). Независимые аудиторы даютзаключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам иправилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающиереальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаютсярекомендации по их устранению.
Субъектымалого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверностибухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерскойотчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств,приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Типовыерекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства от 21.12. 1998 №64н регулируют порядок ведениябухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства.
Еслиуказанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскуюпроверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут непредставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, еслиотсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческиеорганизации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерскойотчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также приотсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) иПриложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественныеорганизации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность ине имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.
Указанныеорганизации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчетыоб изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4),Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
Данные отчетности используются внешними пользователямидля оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономическогоанализа в самой организации.
Финансоваяотчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей:
Непосредственнозаинтересованных в деятельности организации;
Опосредованнозаинтересованных в ней.
К первойгруппе относятся следующие пользователи:
государство,прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильностьсоставления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;
существующиеи потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразностипредоставления или продления кредита, определения условий кредитования,усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возвратакредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
поставщики ипокупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
существующиеи потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определитьувеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективностьиспользования ресурсов руководством организации.
Втораягруппа пользователей финансовой отчетности — это те, кто непосредственно незаинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимодля того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. Кэтой группе относятся:
аудиторскиеслужбы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам сцелью защиты интересов инвесторов;
консультантыпо финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендацийсвоим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
законодательныеорганы и др.
К внутреннимпользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общеесобрание участников, которые по данным отчетности определяют правильностьпринятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, осуществляютпредварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.
Вместе с тем отчетность необходима дляоперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базойдля последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной,своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателейс данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам иинструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая системапоказателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки поотдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народномухозяйству в целом.
Указания опорядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности от 22.07. 2003№67н регулируют порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности [26].
Информация, котораяформируется в бухгалтерском учете и отчетности, должна отвечать определенным критериям:
1. Достоверностии надежности. Эти требования обеспечиваются документированием всех хозяйственныхопераций, правильным проведением инвентаризаций, денежной оценкой учета текущихзатрат и калькулирования.
Для обеспечениядостоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностипредприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой документальноподтверждается их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательноперед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация- это установление на определенный момент фактического наличия средств, фактическипроизведенных затрат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, то есть,снятия остатков, и путем проверки учетных записей.
Основными целямиинвентаризации являются:
выявление фактическогоналичия имущества;
сопоставлениефактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полнотыподтверждения в учете обязательств.
С помощью инвентаризациипроверяют: правильность данных текущего учета; выявляют ошибки, допущенные в учете,например, неучтенные хозяйственные операции; контролируют сохранность тех или иныххозяйственных средств, числящихся у материально-ответственных лиц.
Инвентаризациибывают полные, охватывающие все виды ресурсов предприятия, и частичные, охватывающиекакую-либо определенную группу хозяйственных средств, например, материалы на одномскладе. Инвентаризации могут быть плановые и внеплановые.
Порядок проведенияинвентаризации определен приказом Минфина Российской Федерации №49 от 13.06.95г.«Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхрезультатов» [29].
2. Оперативности.Этот принцип осуществляется при своевременном представлении информации для управленияпроизводством и составления отчетности.
3. Полноты идоступности. Суть этого требования состоит в представлении необходимой учетной информациивнешним и внутренним пользователям.
4. Полезностидля различных групп пользователей.
5. Понятностии уместности. Информация считается уместной, если она может влиять на экономическиерешения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие или будущие события.
Приформировании финансовой отчетности организацией должна быть обеспеченанейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннееудовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетностиперед другими.
Бухгалтерскаяотчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету.
Если присоставлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организациейвыявляется недостаточность данных для формирования полного представления офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организациявключает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если присоставлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяетсформировать достоверное и полное представление о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении, то организация в исключительных случаях (например,национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
Приформировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспеченанейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннееудовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетностиперед другими.
Информацияне является нейтральной, если посредством отбора или формы представления онавлияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенныхрезультатов или последствий.
Бухгалтерскаяотчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организациядолжна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках ипояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формыпоследовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменениепринятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыткахи пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменениивида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждениеобоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно бытьраскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахвместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждомучисловому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого запервый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетныйи предшествующий отчетному.
Если данныеза период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетныйпериод, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил,установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существеннаякорректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших этукорректировку.
Статьибухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных формбухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскомуучету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов,обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовыхформах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и впояснительной записке).
Показателиоб отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственныхоперациях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае ихсущественности и если без знания о них заинтересованными пользователяминевозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатовее деятельности.
Показателиоб отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственныхопераций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях иубытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельностинесущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положенияорганизации или финансовых результатов ее деятельности.
Длясоставления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последнийкалендарный день отчетного периода.
Присоставлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом являетсякалендарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первымотчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а дляорганизаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Каждаясоставляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименованиесоставляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за которыйсоставлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ееорганизационно-правовой формы; формат представления числовых показателейбухгалтерской отчетности.
Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Ворганизациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началахспециализированной организацией (централизованной бухгалтерией) илибухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителеморганизации и руководителем специализированной организации (централизованнойбухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Организацияможет представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности,если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованныхпользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика,важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации заряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные идолгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств,управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Дополнительнаяинформация при необходимости может быть представлена в виде аналитическихтаблиц, графиков и диаграмм.
Прираскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий,приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в областиохраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложенийдолгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовыхпоследствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушениеприродоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природныересурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния нафинансовые результаты деятельности организации.
В случаях,предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежитобязательному аудиту.
Итоговаячасть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудитабухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности. 1.2 Нормативное регулирование составления финансовой отчетности
Требования ксоставлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нормативногорегулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Системанормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня.
Составлениебухгалтерской финансовой отчетности регламентируется следующими документами:
1) документы1-го уровня нормативного регулирования:
ГражданскийКодекс РФ: часть первая от 30.11. 1994 (в ред. от 19.07. 2007 №197-ФЗ), частьвторая от 26.01. 1996 (в ред. от 18.12. 2006 №231-ФЗ), часть третья от 26.11.2001 (в ред. от 29.12. 2006 №258-ФЗ) [1];
Гражданскоезаконодательство основывается на признании равенства участников регулируемых имотношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимостипроизвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимостипроизвольного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенныхправ, их судебной защиты, а также определяет правовое положение участниковгражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления правасобственности и других прав, исключительных прав на результаты интеллектуальнойдеятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другиеимущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанныена равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.
ТрудовойКодекс РФ №197-ФЗ от 30.12. 2001 (ред. от 22.07. 2008) [3] ;
СемейныйКодекс РФ: Законы РФ №223-ФЗ от 29.12. 1995 [4] ;
НалоговыйКодекс РФ: Законы РФ №147-ФЗ от 31.07. 1998 (ред.30.06. 2008) — часть первая и№118-ФЗ от 05.08. 2000 (ред. от 26.06. 2008) — часть вторая [2];
Законодательствоо налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманиюналогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществленияналогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия)их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговогоправонарушения.
ФедеральныйЗакон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11. 1996 (в ред. от 28.03.2002, 31.12. 2002, 10.01. 2003, 30.06. 2003, 3.11 2006) [5];
ЗаконодательствоРоссийской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федеральногозакона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организациии ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указовПрезидента РФ и постановлений Правительства РФ.
Основнымицелями Законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечениеединообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой идостоверной информации об имущественном положении организации и их доходах ирасходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
2) документы2-го уровня нормативного регулирования:
Положение поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07. 1998c изменениями от 30.12. 1999 №107н,от 24.03. 2000 №31н, от 18.09. 2006 №116н, от 26.03. 2007 №26н — данныеизменения вступили в силу с 01.01. 2008 [6] ;
Приказ МФ РФ№94н от 31.10 2000 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»с изменениями от 07.05. 2003 №38н, от 18.09. 2006 №115н [7] ;
Приказ МФ РФ№67н от 22.07. 2003 «О формах бухгалтерской отчетности организации» сизменениями от 31.12. 2000 №135н, от 18.09. 2006 №115н [8] ;
Положение побухгалтерскому учету №1/98 «Учетная политика организации»: Приказ МФРФ №60н от 9.12. 1998 с изменениями от 30.12. 1999 №107н;
Данное ПБУустанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики предприятий.
Положение побухгалтерскому учету №2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство»: Приказ МФ РФ №167 от 20.12. 1994.
Данное ПБУустанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщикови подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда на капитальноестроительство.
Положение побухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте»: Приказ МФ РФ №154н от 11.11. 2006 г.
Данное ПБУустанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству РФ, особенности бухгалтерского учета и отражения вбухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов иобязательств в рубли.
Положение побухгалтерскому учету №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: ПриказМФ РФ №43н от 6.07. 1999 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.
Данное ПБУустанавливает состав, содержание и методические основы формированиябухгалтерской отчетности организаций.
Положение побухгалтерскому учету №5/01 «Учет материально производственных запасов»:Приказ МФ РФ №44н от 9.06. 2001 с изменениями от 27.11. 2006 №156н, от 26.03.2007 №26н — данные изменения вступают в силу с 01.01. 2008.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственныхзапасах организации.
Положение побухгалтерскому учету №6/01 «Учет основных средств»: Приказ МФ РФ № 26нот 30.03. 2001 с изменениями от 18.05. 2002 №45н, от 12.12. 2005 №147н, 18.09.2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основныхсредствах организации.
Положение побухгалтерскому учету №7/98 «События после отчетной даты»: Приказ МФРФ №56н от 25.11. 1998.
Данное ПБУустанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческихорганизаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, событийпосле отчетной даты.
Положение побухгалтерскому учету №8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»:Приказ МФ РФ №96н от 28.11. 2001 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.
Данное ПБУустанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и ихпоследствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихсяюридическими лицами по законодательству РФ.
Положение побухгалтерскому учету №9/99 «Доходы организации»: Приказ МФ РФ №32н от6.05. 1999 с изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006№116н, от 27.11. 2006 №156н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходахкоммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихсяюридическими лицами по законодательству РФ.
Положение побухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации»: Приказ МФ РФ №33нот 6.05. 1999 с изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09.2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах (кромекредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами позаконодательству РФ.
Положение побухгалтерскому учету №11/2008 «Информация о связанных сторонах»: ПриказМФ РФ №48н от 29.04. 2008.
Данное ПБУустанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерскойотчетности коммерческих организаций.
Положение побухгалтерскому учету №12/2000 «Информация по сегментам»: Приказ МФ РФ№11н от 21.01. 2000 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования и предоставления информации по сегментам вбухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
Положение побухгалтерскому учету №13/2000 «Учет государственной помощи»: ПриказМФ РФ №92н от16.10. 2000 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получениии использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческиморганизациям, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретнойорганизации в результате поступления активов.
Положение побухгалтерскому учету №14/2007 «Учет нематериальных активов»: ПриказМФ РФ №153н от 27.12. 2007
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации онематериальных активах коммерческой организации, находящихся у них на правесобственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Положение побухгалтерскому учету №15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию»: Приказ МФ РФ №60н от 2.08. 2001 с изменениями от 18.09. 2006№115н, от 27.11.06 №155н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах,связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включаяпривлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигацийдля организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Положение побухгалтерскому учету №16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»:Приказ МФ РФ №66н от 2.07. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.
Данное ПБУустанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерскойотчетности коммерческих организаций.
Положение побухгалтерскому учету №17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы»: Приказ МФ РФ №115н от 19.11.2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности коммерческихорганизации информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР.
Положение побухгалтерскому учету №18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: ПриказМФ РФ №114н от 19.11. 2002 с изменениями 11.02. 2008 № 23н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия вбухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций,признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщикаминалога на прибыль (кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений).
Положение побухгалтерскому учету №19/02 «Учет финансовых вложений»: Приказ МФ РФ№126н от 10.12. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.
Данное ПБУустанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информациио финансовых вложениях организации.
Положение побухгалтерскому учету №20/03 «Информация об участии в совместнойдеятельности»: Приказ МФ РФ №105н от 24.11. 2003 с изменениями от 18.09.2006 №116н.
Данное ПБУустанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельностив бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
3) документы3-го уровня нормативного регулирования:
Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденнымиПриказом МФ РФ от 13.06. 1995 №49н.
Данныеуказания устанавливают правила проведения инвентаризации имущества и финансовыхобязательств коммерческих организаций.
Методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФот 13.10. 2003 № 91н с изменениями от 27.11. 2006 №156н.
Данныеуказания устанавливают правила ведения учета основных средств в коммерческихорганизациях.
Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12. 2001 №119н с изменениями от 23.04. 2002№33н, от 26.03. 2007 №26н, от 23.03.08).
Данныеуказания устанавливают правила ведения учета материально-производственныхзапасов в коммерческих организациях.
4) документы4-го уровня нормативного регулирования:
документы,утвержденные и разработанные самим предприятием (план счетов, учетная политика,штатное расписание, унифицированные формы документов, график документооборота).
Нормативнаябаза отечественного бухгалтерского учета и отчетности находится в процессепостоянного развития, что является вполне объективным и естественным процессомв условиях реформирования всей экономической системы страны. 1.3 Экономическая характеристика деятельности исследуемой организации
В 1933 годудля охраны дальневосточных рубежей России был создан военный ТихоокеанскийФлот, вместе с этим возникла необходимость создания обеспечивающих его служб. В1936 году начато строительство ремонтной базы флота.
В 1938 годузаводом был выпущен первый отремонтированный автомобиль ГАЗ-АА. В годы войны назаводе не только ремонтировали автомобили и двигатели, но и собирали технику,поставляемую из США, заготавливали запчасти к ней, ремонтировали стрелковоеоружие. Рабочей силой была команда моряков численностью 100 человек.
В 1946 годубыл построен цех чугунного литья, теперь это участок для покраски легковыхавтомобилей.
1955 — 1957гг. — построен склад готовой продукции, проходная, столярный цех.
1960 г. — начато строительство нового корпуса механического участка.
1961 г. — участок был выстроен и пущен в эксплуатацию.
1964 г. — начато строительство здания столовой.
1968 — 1970гг. — построено здание моторного и легкового участков.
1971 г. — начато строительство железнодорожного тупика.
1972 г. — построено малярное отделение легкового участка.
1979 г. — построена новая проходная.
1981 г. — построено здание склада.
1991 г. — построен спортивно-оздоровительный комплекс.
Январь — Февраль 2006 г. — реконструкция мойки моторного участка.
Август — Сентябрь 2006 г. — реконструкция мойки монтажного участка.
К 63-й годовщинепобеды в Великой Отечественной Войне завод оказывал помощь в подготовке военнойтехники для участия в военном параде.
Данноепредприятие является закрытым акционерным обществом и действует на основанииГражданского Кодекса РФ [1], Федерального закона «Об акционерных обществах»от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и иных нормативных актов РФ, а такжеучредительным договор о создании общества и Уставом.
Уровнируководства управления на предприятии — это уровни в дереве иерархии. Соответственноруководители ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод» делятся наруководителей высшего, среднего и низшего уровня управления.
К высшемууровню управления относятся:
директор;
главныйинженер;
главныйбухгалтер;
Среднийуровень управления предприятия составляют:
начальникмонтажного участка;
начальникмоторно-легкового участка;
начальникэнергомеханического участка;
начальникпланово-производственного участка;
начальниктехнического отдела;
К низшемууровню управления принадлежат те работники, которые отвечают как минимум заподразделение, тем не менее, их функции могут выполняться бригадиром, мастером,старшим смены и т.д.
В составбухгалтерии данного предприятия входят главный бухгалтер, ведущий бухгалтер,старший бухгалтер, бухгалтер.
Основныевиды деятельности предприятия:
комплексноегарантийное и техническое обслуживание автомобилей;
оказаниеплатных услуг юридическим и физическим лицам;
операции сценными бумагами, валютой и другими активами на финансовом рынке.
Основнаяпродукция ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод»: продукция военногоназначения, металлорежущие станки, инструмент, металлургические отливки ипоковки для машиностроения. Завод располагает развитой инфраструктурой: внутризаводскаяавтомобильная и железная сеть, автотранспорт и подвижной состав, энергетическиеи тепловые установки и др.
В составзавода входят такие производства, как литейное, сварочное, окрасочное и сборочноепроизводство.
Данноепредприятие применяет общую систему налогообложения и обязано предоставлять всеформы отчетности.
Таблицатехнико-экономических показателей ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод»см. Приложение 1.
В 2007 годупо сравнению с 2006 годом основные технико-экономические показатели изменились.
Выручка отпродаж уменьшилась на 4,8 тыс. руб. Себестоимость продаж в 2006 году составила96,8 тыс. руб., а в 2007 году 87,9 тыс. руб. — уменьшилась на 8,9 тыс. руб. Численностьработающих за год увеличилась на 2 человека это произошло за счет созданиянового отдела предприятия. Фонд заработной платы и среднегодовая заработнаяплата также уменьшились на 15,9 тыс. руб. и 0,24 руб. соответственно. Прибыльот продаж увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1,8 тыс. руб. Затратына рубль продаж уменьшились на 0,04 руб. и составили в 2007 году 0,84 руб. Выработкана одного работающего в 2006 году составила 1,61 тыс. руб., а в 2007 году 1,5тыс. руб. — уменьшилась на 0,11руб. Также уменьшилась заработная одногоработающего на 0,24 тыс. руб. и составила в 2006 году 0,43 тыс. руб., а в 2007году — 0,19 тыс. руб. Рентабельность производства увеличилась на 0,6% исоставила в 2007 году 13,8%
Используяметоды детерминированного факторного анализа, способом цепных подстановок,определим:
1. Влияниефакторов на выработку одного работающего:
а) за счетвыручки от продаж:
(104,7 тыс. руб./ 68 чел) — (109,5 тыс. руб. / 68 чел) = — 0,07 тыс. руб.
б) за счетчисленности работающих:
(104,7/70) — (104,7/ 68) = — 0,04 тыс. руб.
За счеттого, что выручка от продаж уменьшилась на 4,8 тыс. руб. (104,7 тыс. руб. — 109,5 тыс. руб.) выработка на одного рабочего уменьшилась на 0,07 руб. За счеттого, что численность работающих увеличилась на 2 человека (70 чел. — 68 чел) выработкана одного работающего уменьшилась на 0,04 тыс. руб.
Есливыработка является положительной, то это говорит об эффективной работе данногопредприятия, а уменьшение выработки говорит об обратном.
Проверка: — 0,07- 0,04 = — 0,11. Данный ответ соответствует абсолютному изменению выработки наодного работающего.
(1,5 — 1,61)= — 0,11
2. Влияниефакторов на заработную плату одного работающего:
а) за счетфонда заработной платы:
(13,6/68) — (29,5/68) = — 0,23
б) за счетчисленности работающих:
(13,6/70) — (13,6/68) = — 0,01
За счеттого, что фонд заработной платы уменьшился на 15,9 (13,6 — 29,5), заработнаяплата одного работающего уменьшилась на 0,24. За счет того, что численностьработающих увеличилась на 2 человека заработная плата одного работающегоуменьшилась на 0,24.
Проверка: (- 0,23 — 0,01) = — 0,24. Данный ответ соответствует абсолютному изменениюзаработной платы одного работающего (0,19 — 0,43).
2. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств2.1 Порядок предоставления информации о движении средств по текущейдеятельности
Текущейсчитают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ееосновных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.). Текущаядеятельность — извлечение прибыли путем производства и продаж продукции,продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считаютосновной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям изадачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью,осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительныеработы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров,обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использованиеденежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетовпоставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы,оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.
Заполнениеформы №4 необходимо начать со строки 010 «Остаток денежных средств наначало отчетного года». В нее необходимо вписать общую сумму денег набанковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года(сумма остатков по счетам 50, 51,52,55). На 1 января 2007 года на банковскихсчетах и в кассе ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод» было 212 руб.
Основнымисточником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков.В строке 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) исумма авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты подебету счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции кредита счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». НДС из этих сумм вычитать не нужно. У ЗАО «98автомобильный ремонтный завод» средства, полученные от покупателей изаказчиков за 2007 год составили 127977 руб.
В пустуюстроку 030 необходимо вписать сведения о целевом финансировании, полученном дляоплаты расходов по текущей деятельности. Данные берутся из дебетового оборотапо счету 51 в корреспонденции счета 86 «Целевое финансирование».
Другиепоступления денег показываются по строке 110 «Прочие доходы». Этомогут быть:
суммы,возвращенные в кассу подотчетными лицами;
суммы,полученные в счет возмещения ущерба от виновных лиц или страховщиков;
полученныештрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.
По строке110 отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52,55 в корреспонденции сосчетами 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование», 98«Доходы будущих периодов», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
У ЗАО «98автомобильный ремонтный завод» за 2007 год прочие доходы составили 602 руб.
Полученную от арендаторов плату за пользование имуществом можноотразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдачаимущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то полученнуюарендную плату вписывают в строку «Средства, полученные от покупателей изаказчиков». Если нет, то ее включают в состав прочих доходов.
В строках150-180 приводятся основные направления расходования денежных средств.
Расход денегуказывают в Отчете в круглых скобках.
По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ,услуг, сырья и иных оборотных активов» показываются оплаченныематериальные расходы фирмы по текущей деятельности. По данной строкеучитываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов,товаров, работ, услуг. Необходимые данные берутся из оборотов по кредиту счетов50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчетыпо авансам выданным) и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье. УЗАО „98 автомобильный ремонтный завод“ сумма денежных средств,направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иныхоборотных активов, составила 85527 руб.
По строке 155»На авансы, выданные поставщикам и подрядчикам" отражается кредитовыйоборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60/ «Расчеты поавансам выданным».
По строке156 «На покупку валюты» — отражается кредитовый оборот по счету 51 вкорреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути», а также данные подебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51.
По строке157 «На продажу валюты» отражается кредитовый оборот по счету 52 вкорреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91/2 вкорреспонденции со счетом 51.
ЗАО «98автомобильный ремонтный завод» не направляло денежные средства на авансы,выданные поставщикам и подрядчикам, на покупку валюты, а также на продажувалюты в 2007 году.
По строке 160 «На оплату труда» отражаются суммызаработной платы, выплаченные работникам фирмы. По даннойстроке отражается кредитовый оборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом70 «Расчеты по оплате труда». Денежные средства ЗАО «98автомобильный ремонтный завод, направленные на оплату труда составили в 2007году 16321 руб.
По строке165 „На выдачу подотчетных сумм“ отражается кредитовый оборот посчету 50 (реже по счету 51) в корреспонденции со счетом 71. ЗАО „98автомобильный ремонтный завод“, не направляло денежные средства на выдачуподотчетных сумм в 2007 году.
Если вотчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, то необходимо показать ихсумму в отчете по строке 170 „На выплату дивидендов, процентов“. Поданной строке отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденциисо счетами 75/2, 76/ „Расчеты по причитающимся дивидендам и другимдоходам, а также кредитовый оборот по счетам 51, 52 в корреспонденции сосчетами 66, 67 по субсчетам, на которых учтены проценты по кредитам и займам. Денежныесредства ЗАО “98 автомобильный ремонтный завод», направленные навыплату дивидендов, процентов, составили в 2007 году 595 руб.
Данные о перечисленных в отчетном (предыдущем) году налогах исборах приводятся в строке 180 «На расчеты по налогам и сборам». Поданной строке отражается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции сосчетом 68. Денежные средства ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод»,направленные на расчеты по налогам и сборам, составили 16915 руб.
По строке185 «Расчеты с внебюджетными фондами» отражается кредитовый оборот посчету 51 в корреспонденции со счетом 69. Денежные средства ЗАО «98автомобильный ремонтный завод», направленные на расчеты с внебюджетнымифондами, составили в 2007 году 2454 руб.
Другиеоплаченные расходы по текущей деятельности отражаются по строке 190 «Напрочие расходы» или заполняются пустующие строки. По данной строкеотражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 73,91/2, субсчет второго порядка, где учтены проценты и комиссия банку. Денежныесредства ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод», направленные напрочие расходы, составили в 2007 году 3098 руб.
Итог подвижению денег, связанному с текущей деятельностью, подводится в строке 200 «Чистыеденежные средства от текущей деятельности». В ней отражается разница междусуммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы. Результат,отраженный по данной строке можно выразить так:
Строка 200=строка 020 + строка 050 — строка 150 — строка 155 — строка 156 — строка 157 — строка 160 — строка 165 — строка 170 — строка 180 — строка 185 — строка 190.
За 2007 годчистые денежные средства ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод» оттекущей деятельности составили 3669 руб. 2.2 Порядок предоставления информации о движении денежных средств поинвестиционной деятельности
Инвестиционнаядеятельность — приобретение и продажа земельных участков, недвижимости,оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложенияпредприятия, научно — исследовательские, опытно — конструкторские работы,собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажавнеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежныхсредств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, таки для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этомунаправлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства,его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежныхсредств, которые требуют выгодного вложения.
По строке210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотныхактивов» указываются суммы, которые фирма получила от продажи основныхсредств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитальногостроительства и оборудования к установке. По данной строке отражается дебетовыйоборот по счету 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которыхотражена выручка от реализации внеоборотных активов. Выручка от продажиобъектов основных средств и иных внеоборотных активов ЗАО «98автомобильный ремонтный завод» составила 606 руб.
По строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иныхфинансовых вложений» отражаются доходы фирмы от реализации векселей, акцийи облигаций. По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51, 52 вкорреспонденции со счетом 62, 76, на которых учтена выручка от реализацииценных бумаг и прочих финансовых вложений. За 2007 год выручки от продажиценных бумаг и иных финансовых вложений у ЗАО «98 автомобильный ремонтныйзавод» не было.
Есликупля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (онаприведена в уставе), то полученные доходы отражаются по строке 020 «Средства,полученные от покупателей, заказчиков».
Дивиденды от участия в других организациях, которые фирмафактически получила в отчетном (прошлом) году, отражаются по строке 230 «Полученныедивиденды». По данной строке отражается дебетовыйоборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 91/1, субсчет второгопорядка, на котором учитываются полученные дивиденды. Полученные дивиденды ЗАО «98автомобильный ремонтный завод в 2007 году составили 910 руб.
В строке 240»Полученные проценты" указывается сумма процентов, фактически полученныхфирмой в отчетном году от финансовых вложений (например, облигаций, векселей,выданных займов и т.д.). По данной строке отражается дебетовыйоборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 91/1, субсчет второгопорядка, на котором отражают полученные проценты. Полученные проценты ЗАО «98автомобильный ремонтный завод за 2007 год составили 1 руб.
По строке250 „Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям“отражаются суммы, полученные фирмой по займам, которые она выдала на срок болееодного года. По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51, 52 вкорреспонденции со счетом 58/ „предоставленные займы“. Поступлений отзаймов, предоставленных другим организациям у ЗАО „98 автомобильныйремонтный завод“ в 2007 году не было.
Средства,вложенные в покупку дочерних компаний, также относятся к инвестиционнойдеятельности. Они отражаются по строке 280 „Приобретение дочернихорганизаций“. По данной строке отражается кредитовый оборот по счету 50,51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет „Паи и акции“. В 2007 годуЗАО „98 автомобильный ремонтный завод не вкладывало средства в покупкудочерних компаний.
По строке 290 “Приобретение объектов основных средств,доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»отражаются суммы, перечисленные в отчетном году на оплату основных средств(недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов(прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства.По данной строке отражается кредитовый оборот по счету 50, 51,52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность поприобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности инематериальные активы. Сумма средств, направленных на приобретение объектовосновных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальныхактивов, составила 1867 руб.
Средства,направленные на осуществление долгосрочных финансовых вложений, отражаются построке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений». Этоможет быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставныхкапиталах других организаций и т.п. По данной строке отражаетсякредитовый оборот по счету 50, 52 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Долговыеценные бумаги» и субсчет «Приобретение дебиторской задолженности.
По строке310 „Займы, предоставленные другим организациям“ отражаются суммызаймов, выданных фирмой в отчетном году. По данной строке отражается кредитовыйоборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58, субсчетпредоставленные займы.
ЗАО „98автомобильный ремонтный завод“ в 2007 году не направляло средства наприобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений и не предоставляло займови кредитов другим организациям.
Сальдо(остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности отражается по строке340 „Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности“, тоесть это разница между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционнойдеятельности суммами денег. Результат, отражающийся по данной строке, можновыразить так:
Строка 340 =строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 — строка 280 — строка 290 — строка 300 — строка 310.
За 2007 годчистые денежные средства ЗАО „98 автомобильный ремонтный завод“ отинвестиционной деятельности составили минус 350 руб. 2.3 Порядок предоставления информации о движении денежных средств пофинансовой деятельности
Финансоваядеятельность — получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельностьв результате которой изменяются величина и состав собственного капиталаорганизации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случаенедостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток.Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссиейакций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежныхсредств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результатепогашения займов и обязательств по финансовой аренде. />
Строку 350 „Поступления от эмиссии акций или иных долевыхбумаг“ заполняют только акционерные общества. Здесь отражается объемсредств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций.Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от ихпродажи показываются здесь же. По данной строке отражается дебетовый оборот посчету 50, 51 в корреспонденции со счетом 75/1. В 2007 году у ЗАО „автомобильныйремонтный завод не было поступлений денежных средств от эмиссии акций или иныхдолевых бумаг.
По строке355 “Погашение убытков» отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51в корреспонденции со счетом 75, субсчет «Расчеты с учредителями посредствам в счет погашения убытков». ЗАО «98 автомобильный ремонтныйзавод» не направляло денежные средства на погашение убытков в 2007 году.
Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, указываютсяв строке 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другимиорганизациями». По данной строке отражается дебетовый оборот по счетам 50,51 в корреспонденции со счетами 66, 67. Поступления от займов и кредитов ЗАО «98автомобильный ремонтный завод», предоставленных другими организациями,составили в 2007 году 8984 руб.
По строке365 «Выкуп собственных акций и долей» отражается кредитовый оборот посчетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 81. В 2007 году ЗАО «98автомобильный ремонтный завод» не выкупало собственные акции и доли.
По строке 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)»отражаются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. По даннойстроке отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции сосчетами 66, 67, на субсчетах которых отражен основной долг по кредитам и займам(без учета процентов). В 2007 году средства, направленные ЗАО «98автомобильный ремонтный завод» на погашение займов и кредитов (безпроцентов) составили 11484 руб.
Если фирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнитьстроку 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде». Здесьследует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю вотчетном (предыдущем) году. По данной строке отражается кредитовый оборот посчетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты поарендуемому имуществу». В 2007 году ЗАО «98 автомобильный ремонтныйзавод не направляло денежные средства на погашение обязательств по финансовойаренде.
По строке410 „Чистые денежные средства от финансовой деятельности“ отражается разницамежду поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельностифирмы. Полученный результат можно выразить следующим образом:
Строка 410 =строка 350 + строка 355 + строка 360 — строка 365 — строка 390 — строка 400.
За 2007 годчистые денежные средства ЗАО „98 автомобильный ремонтный завод“ отфинансовой деятельности составили минус 2470 руб.
В строке 420»Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов"отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом повсем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трехитоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущейдеятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционнойдеятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»(Строка 420 = строка 200 + строка 340 + строка 410). При этом отрицательныепоказатели нужно не прибавлять, а вычитать.
Значениеданной строки может быть и положительным, и отрицательным. Если сформироваласьотрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки. За 2007 годчистое увеличение денежных средств и их эквивалентов ЗАО «98 автомобильныйремонтный завод» составило 849 руб.
Результат построке 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»формируется следующим образом. К остатку денежных средств на начало отчетногопериода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение(уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (Строка 430 = строка 010+ 420).
Показательданной строки равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года насчетах 50, 51, 52, 55.
Остатокденежных средств ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод составил на конец2007 года 1061 руб.
Форма №4составлена правильно, если показатель строки 430 „Остаток денежных средствна конец отчетного периода“ равен показателю строки 260 „Денежныесредства“ графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете „Денежныедокументы“ счета 50).
Строку 440 „Величинавлияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю“ заполняюторганизации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств виностранной валюте. У ЗАО „98 автомобильный ремонтный завод“ в 2007году не происходило движения денежных средств в иностранной валюте,следовательно данная строка не заполняется.
Вбухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются врубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. Приотражении в форме №4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу БанкаРоссии на последний день отчетного года. Разница между суммами иностраннойвалюты, пересчитанными для формы №4, и суммами, отраженными в бухучете,вписывается по строке 440 „Величина влияния изменений курса иностраннойвалюты по отношению к рублю“.
Если суммы,отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы №4,показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.
2.4 Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с формами годовойотчетности
Каждый изчетырех основных финансовых отчетов (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях иубытках, отчет о движении денежных средств) несет определенную смысловуюнагрузку и, безусловно, весьма важен для оценки эффективности работы и финансовогосостояния компании.
Руководствокомпании должно преследовать одновременно три финансовые цели:
Получениедостаточной прибыли;
Управлениеактивами и обязательствами компании;
Предотвращениенехватки денежных средств.
Оценить,насколько данные цели достигаются, можно на основе показателей отчета оприбылях и убытках (первая цель), баланса (вторая цель) и отчета о движенииденежных средств (третья цель).
Увеличениебогатства владельцев бизнеса проявляется в приросте собственного капитала. Вфинансово-экономической литературе и деловой практике этот прирост называютприбылью. Единственный способ достижения такого прироста (за исключением привлеченияновых взносов в уставный капитал) — это увеличение стоимости активовпредприятия. Иными словами, прибыль — это прирост собственного капитала,обусловленный увеличением стоимости активов предприятия.
Дляполучения отдачи в будущем появляется необходимость предварительного совершениярасходов. Таким образом, деятельность предприятия разбивается на большое числопараллельно осуществляемых хозяйственных операций (транзакций), сопровождаемыхрасходами, которые впоследствии должны окупиться из полученных доходов. Суммировавсовокупные доходы от этих операций за определенный период времени (например,год) и сопоставив их с валовыми расходами предприятия за этот же период,определяют сумму прибыли за период. Эта сумма будет в точности равна величинеприбыли, рассчитанной как прирост стоимости собственного капитала.
Следовательно,прибыль предприятия трактуется, во-первых, как увеличение собственногокапитала, происходящее за счет удорожания активов; во-вторых, как превышениеваловых доходов предприятия за отчетный период над его валовыми расходами.
В балансепоказывается накопленная за весь период работы предприятия величинанераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках рассчитывается суммачистой прибыли за период.
Любойхозяйствующий субъект представляет собой совокупность активов, целесообразноефункционирование которых приводит к получению некоторого результата. Исходя изэтой логики, баланс и отчет о прибылях и убытках представляет собой единуювзаимосвязанных показателей предприятия: баланс представляет информацию овеличине задействованных средств, а отчет о прибылях и убытках демонстрируетдостигнутые фирмой финансовые результаты.
Движениеденежных средств, получаемых и расходуемых предприятием в наличной ибезналичной формах, называют денежными потоками. Эти потоки бывают двух видов: положительныеи отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег напредприятие, отрицательные (оттоки) — выбытие или расходование денегпредприятием. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств заопределенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также можетбыть положительным и отрицательным (притоком или оттоком).
Остатокденежных средств на конец периода определяется следующим образом:
Остатокденежных средств на конец периода = Остаток на начало периода + Чистый денежныйприток (отток) на конец периода.
Этотпоказатель находит отражение в балансе (в разделе II построке 260 „Денежные средства“) и отчете о движении денежных средствпо строке 450 „Остаток денежных средств на конец отчетного периода“.
Всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности отчет одвижении денежных средств входит в состав финансовой отчетности предприятия направах основного документа наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибыляхи убытках.
Заключение
В практикехозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции по движениюденежных средств. В зависимости от целей, которые становятся передрассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведеныданные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информациио расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическимилицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движенииденежных средств необходим как руководителям для контроля над денежнымипотоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этогоотчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о егодоходах и способности организации привлекать значительные суммы денежныхсредств.
Рассмотренныеаспекты формирования информации в отчете о движении денежных средствпоказывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные дляпроведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усилениеинформативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительныхспособов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересовпользователей отчетности.
Данный отчетвместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечиваетпредставление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, атакже понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовуюструктуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способностьрегулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихсявнешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств вфинансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежныхпотоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализденежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателейпрочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.
Цель отчетово движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способфинансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбраннаяформа должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показыватьсредства, сформированные или израсходованные в результате деятельностикомпании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или какфинансировался любой дефицит таких активов.
Список использованных источников
1. Гражданский Кодекс РФ: часть первая от 30.11. 1994 (в ред. от 19.07. 2007№197-ФЗ), часть вторая от 26.01. 1996 (в ред. от 18.12. 2006 №231-ФЗ), частьтретья от 26.11. 2001 (в ред. от 29.12. 2006 №258-ФЗ);
2. Налоговый Кодекс РФ: Законы РФ №147-ФЗ от 31.07. 1998 (ред.30.06. 2008)- часть первая и №118-ФЗ от 05.08. 2000 (ред. от 26.06. 2008) — часть вторая;
3. Трудовой Кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12. 2001 (ред. от 22.07.2008);
4. Семейный Кодекс РФ: Законы РФ №223-ФЗ от 29.12. 1995;
5. Федеральный Закон „О бухгалтерском учете“ №129-ФЗ от 21.11. 1996(в ред. от 28.03. 2002, 31.12. 2002, 10.01. 2003, 30.06. 2003, 3.11 2006).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФРФ №34н от 29.07. 1998 c изменениями от 30.12. 1999 №107н,от 24.03. 2000 №31н, от 18.09. 2006 №116н, от 26.03. 2007 №26н — данныеизменения вступили в силу с 01.01. 2008;
7. Приказ МФ РФ №94н от 31.10 2000 „Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкции по его применению“ с изменениями от 07.05. 2003 №38н, от 18.09.2006 №115н;
8. Приказ МФ РФ №67н от 22.07. 2003 „О формах бухгалтерской отчетностиорганизации“ с изменениями от 31.12. 2000 №135н, от 18.09. 2006 №115н;
9. ПБУ 1/98 „Учетная политика организации“ от 09.12. 1998 № 60н(ред. от 30.12. 1999);
10. ПБУ 2/94 „Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство“от 20.12. 1994 № 167;
11. ПБУ 3/2006 „Учет активов и обязательств, стоимость которых выраженав иностранной валюте“ от 11.11. 2006 № 154н;
12. ПБУ 4/99 „Бухгалтерская отчетность организации“ от 06.07. 1999№43н (ред.18.09. 2006);
13. ПБУ 5/01 „Учет материально-производственных запасов“ от 09.06.2001 №44н (ред. от 27.11. 2006, 26.03. 2007);
14. ПБУ 6/01 „Учет основных средств“ от 30.03. 2001 №26н (ред. от18.05. 2002, 12.12. 2005, 18.09. 2006, 27.11. 2006);
15. ПБУ 7/98 „События после отчетной даты“ от 25.11. 1998 №56н;
16. ПБУ 8/01 „Условные факты хозяйственной деятельности“ от 28.11.2001 №96н (ред. от 18.09. 2006);
17. ПБУ 9/99 „Доходы организации“ от 06.05. 1999 №32н (ред. от 30.03.2001, 18.09. 2006,27.11. 2006);
18. ПБУ 10/99 „Расходы организации“ от 06.05. 1999 №33н (ред. от30.03. 2001, 18.09. 2006, 27.11. 2006);
19. ПБУ 11/2008 „Информация о связанных сторонах“ от 29.04. 2008№48н;
20. ПБУ 12/2000 „Информация по сегментам“ от 27.01. 2000 №11н (ред.от 18.09. 2006);
21. ПБУ 13/2000 „Учет государственной помощи“ от 16.10. 2000 №92н(ред. от 18.09. 2006);
22. ПБУ 14/2007 „Учет нематериальных активов“ от 27.12. 2007 №153н;
23. ПБУ 15/01 „Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию“от 02.08. 2001 №60н (ред. от 18.09. 2006, 27.11.06);
24. ПБУ 16/02 „Информация по прекращаемой деятельности“ от 02.07.2002 №66н (ред. от 18.09. 2006);
25. ПБУ 17/02 „Учет расходов на НИОКР“ от 19.11. 2002 №115н (ред.18.09.2006);
26. ПБУ 18/02 „Учет расходов по налогу на прибыль“ от 19.11. 2002№114н (ред.11.02. 2008);
27. ПБУ 19/02 „Учет финансовых вложений“ от 10.12. 2002 №126н (ред.от 18.09. 2006, 27.11. 2006);
28. ПБУ 20/03 „Информация об участии в совместной деятельности“ от24.11. 2003 №105н (ред. от 18.09. 2006);
29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.06. 1995 №49н;
30. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10. 2003 № 91н (ред. от 27.11. 2006);
31. Методические указания по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов, утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12. 2001№119н (ред. от 23.03.08);
32. Безруких П.С. Бухгалтерский учет.М., 2007;
33. Бубновская Т.В., Нижник Г.В., Богданова С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.Влад-к, 2007;
34. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М., 2003;
35. Нигматулина А.Д. Отчетность предприятия. Хабаровск, 2002;
36. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. М., 2005;
37. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности. Ростов н/Д., 2007;