1. Пользователибухгалтерского учета
Одна из важнейшихфункций бухгалтерского учета — обеспечение заинтересованных лиц и организаций качественнойбухгалтерской информацией. Пользователями учетной информации, как правило, являютсялица, испытывающие интерес и потребность в ней и имеющие определенные знания и навыкидля того, чтобы ее понять, оценить и проанализировать.
Очевидно, чторазличные категории пользователей заинтересованы в получении разного рода информации.Всех пользователей информации бухгалтерского учета можно подразделить на две группы.Это пользователи внутренние и внешние. Внутренние пользователи — это пользователив самом хозяйствующем субъекте. Прежде всего, к таким пользователям относятся собственники(учредители, участники), администрация (руководители, менеджеры и специалисты различныхуровней управления), работники организации.
Собственники (учредители,участники) хотят знать, насколько эффективно используются вложенные ими средства.Собственников в наибольшей степени интересуют показатели доходности того или иноговида деятельности, размер полученной прибыли, соотношения активов и обязательств,величины чистых активов, данные о направлениях использования собственного капиталаи т.п. Сотрудникам администрации хозяйствующего субъекта, в зависимости от занимаемойдолжности и выполняемых функций, нужна вся бухгалтерская информация, представленнаякак в виде отчетности, так и дополнительная, сгруппированная по определенным признакам.
Менеджер, в зависимостиот уровня принимаемых им решений, может затребовать у бухгалтерского аппарата необходимуюдля своей работы информацию. Для этого он должен располагать определенными знаниямио том, какая информация содержится в первичных документах и регистрах бухгалтерскогоучета. Особое значение имеет информация о рентабельности и себестоимости отдельныхвидов продукции (работ или услуг), соответствие фактических и запланированных расходовпо статьям и элементам, информация для контроля и анализа финансовых результатовдеятельности организации.
Кроме того, дляруководителей разных уровней управления необходима такая бухгалтерская информация,на основе которой можно строить планы и прогнозы на краткосрочную и долгосрочнуюперспективу. Работников организации интересуют в основном данные о стабильностии прибыльности ее деятельности, гарантированности сохранения рабочих мест и оплатытруда.
Внешних пользователейбухгалтерской информации можно разделить на пользователей с прямым и косвенным финансовыминтересом. К внешним пользователям учетной информации с прямым финансовым интересомможно отнести лиц, имеющих тесные экономические связи с организацией. Это, преждевсего, действительные и потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы.
Инвесторы и ихпредставители интересуются прежде всего информацией, на основе которой можно сделатьвывод о масштабах деятельности организации, о ее финансовой устойчивости, т.е. способностисвоевременно погашать свои обязательства, о рискованности и доходности предполагаемыхили осуществленных ими инвестиций, об эффективности освоения вложенных средств ит.п. Кредитным организациям, как партнерам, также нужна информация о финансовойустойчивости организации, информация о деятельности организации в перспективе, т.е.насколько оперативно и полно будут погашены выданные кредиты и займы.
Кроме того, банкизаинтересованы в информации о величине собственного капитала организации, о размерекредиторской задолженности другим лицам. Поставщиков и других кредиторов интересуетинформация о денежных средствах, запасах материалов, товаров и готовой продукции,дебиторской задолженности, т.е. сведения, на основании которых можно определитьплатежеспособность организации.
К внешним пользователямс косвенным финансовым интересом обычно относят органы, уполномоченные управлятьгосударственным и муниципальным имуществом, налоговые органы, органы статистики,аудиторские компании, фондовые биржи, покупателей и др. Органы федеральной или муниципальнойвласти, уполномоченные распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном веденииили оперативном управлении, заинтересованы в такой учетной информации, которая позволяетоценивать эффективность использования активов, регулировать деятельность организациипо реализации общегосударственной политики и т.д. Налоговые органы заинтересованыв данных о состоянии расчетов с бюджетом.
Их интересуетправильность расчета налоговой базы по различным видам налогов, соответствие данныхналоговых деклараций и данных бухгалтерского учета, верность сведений самостоятельногоналогового учета. Органы статистики используют показатели форм отчетности, заполненныхс использованием данных бухгалтерского учета.
В этих формахпредставлены не только стоимостные, но и натуральные показатели. Эти показателииспользуются при формировании и представлении информации для принятия решений нарегиональном и государственном уровнях. Аудиторские фирмы заинтересованы в полнойи детальной информации обо всей финансово-хозяйственной деятельности организации,необходимой для подтверждения достоверности представленной бухгалтерской отчетности.
Необходимо подчеркнуть,что внешние пользователи, имеющие право на часть или всю внутреннюю учетную информацию,обязаны не разглашать ее и хранить коммерческую тайну. Перечень сведений, разглашениекоторых может принести снижение экономических выгод для организации и составляющихкоммерческую тайну, определяется ее руководителем (в соответствии с действующимзаконодательством). Таким образом, при формировании учетной информации для конкретныхпользователей необходимо детализировать и группировать данные в соответствии с ихзапросами.
В основном бухгалтерскаяинформация представляется в виде отчетности, дополняемой при необходимости пояснениямии разъяснениями (раскрытие показателей бухгалтерской отчетности). "
2. Строениебухгалтерского баланса
Основным элементомбухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансоваястатья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конецотчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы)и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).
В российском учетебаланс строится исходя из формального уравнения двойственности, описанного И.Ф.Шером (Активы = = Капитал + Пассивы). Все показатели (балансовые статьи), отражающиеобъекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственнуюи финансовую деятельность, распределены на двух противоположных сторонах: слева- активы, справа — источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторскаязадолженность (пассивы). В действующей терминологии российского учета левая сторонабаланса называется “Актив”, правая — “Пассив”. В западном учете, в частности американском,правую сторону баланса именуют или “Капитал”, или “Пассивы и собственный капитал”.Очевидно, в недалеком будущем подобное разночтение будет устранено, так как дляоного отсутствуют экономические и правовые предпосылки.
Балансовые статьиобъединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическоесодержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определенвертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Вертикальные взаимосвязистатей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности(в западном учете наоборот — по убыванию ликвидности). В начале отражаются менееликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства, Капитальные вложенияи т.п.), а в конце — наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетноми валютном счетах, в расчетных документах). Под ликвидностью актива понимается егоспособность превращения в деньги без существенных потерь.
В действующейдо 2000 года форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяетвыделить три раздела:
I. Внеоборотныеактивы.
II. Оборотныеактивы.
III. Убытки.
Первый разделобъединяет группы долгосрочных активов:
нематериальныеактивы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовыевложения, прочие внеоборотные активы.
Название этогораздела представляется несколько спорным из-за термина “Внеоборотные активы”, которыйв предложенном контексте не соответствует учитываемым в разделе объектам. Наиболееверным, возможно, будет наименование раздела “Основные средства и другие долгосрочныевложения” (по аналогии с разделом Плана счетов).
Второй разделсостоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторскаязадолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммыдебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по статьям раздельно.
В третьем разделеприведены отвлеченные средства — убытки прошлых лет и отчетного периода. Выделениеубытков в самостоятельный раздел представляется спорным, поскольку убытки не относятсяк экономическим ресурсам, находящимся пронумерованном разделе актива баланса нецелесообразно.Возможно, более рациональным будет не нумеровать этот раздел. В западном учете убытки,как правило, показываются как прибыль с обратным знаком (в скобках), т.е. в уменьшениекапитала собственника.
Вертикальные взаимосвязистатей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса.Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива:статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которыхстатьи пассива выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источниковсобственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используютсяв основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом,вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность:источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные пассивы и краткосрочные(текущие)пассивы, что позволяет выделить три раздела пассива:
IV. Капитал ирезервы.
V. Долгосрочныепассивы.
VI. Краткосрочныепассивы.
Итоги по балансовымстатьям актива или пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловленопринципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счеткоторых они образованы.
Отчетная формадействующего бухгалтерского баланса представлена в таблице.
Таблица 1. — Отчетнаяформа действующего бухгалтерского балансаАктив Код ст. Начало Конец Пассив Код ст. Начало Конец
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05) 110
в том числе:
организационные расходы 111
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки
обслуживания), иные аналогичные с
перечисленными права и активы 112
Основные средства (01. 02, 03) 120
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования 121
здания, сооружения, машины и другие основные
средства 122
Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130
Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82) 140
в том числе:
инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142
инвестиции в другие организации 143
займы, предоставленные организациям на срок
более 12 месяцев 144
прочие долгосрочные финансовые вложения 145
Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16) 211
животные на выращивании и откорме (11) 212
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
(12, 13. 16) 213
затраты в незавершенном производстве (издержках
обращения) (20. 21, 23, 29, 30, 36. 44) 214
готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) 215
товары отгруженные (45) 216
расходы будущих периодов (31) 217
прочие запасы и затраты 218
НДС по приобретенным ценностям (19) 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76) 231
векселя к получению (62) 232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233
авансы выданные (61) 234
прочие дебиторы 235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241
векселя к получению (62) 242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244
авансы выданные (61) 245
прочие дебиторы 246
Краткосрочные финансовые вложения (58, 82) 250
в том числе:
инвестиции в зависимые общества 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252
прочие краткосрочные финансовые вложения 253
Денежные средства 2б0
в том числе:
касса (50) 261 расчетные счета (51) 262
валютные счета (52) 263
прочие денежные средства (55, 56, 57) 264
Прочие оборотные активы 270
ИТОГО по разделу II 290
III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310 Непокрытый убыток отчетного года 320 ИТОГО по разделу Ш 390__________
БАЛАНС (сумма строк 190+290+390) 399
Iv. Капитал и резервы
Уставный капитал (85) 410
Добавочный капитал (87) 420
Резервный капитал (86) 430
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии
с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами 432 Фонды накопления(88) 440
Фонд социальной сферы (88) 450 Целевые финансирование и поступления (96) 460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470
Нераспрсделенная прибыль отчетного года (88) 480
ИТОГОпо разделу IV 490
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (92, 95) 510
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты 511 прочие займы, подлежащие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты 512
Прочие долгосрочные пассивы 520
ИТОГО по разделу V 590
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90, 94) 610
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после отчетной даты 611
прочие займы, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после отчетной даты 612
Кредиторская задолженность 620
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76) 621
векселя к уплате (60) 622
задолженность перед дочерними
и зависимыми обществами (78) 623
по оплате труда (70) 624
по социальному страхованию
и обеспечению (69) 625
задолженность перед бюджетом (68) 626 авансы полученные (64) 627
прочие кредиторы 628
Расчеты по дивидендам (75) 630
Доходы будущих периодов (83) 640 Фонды потребления (88) 650
Резервы предстоящих расходов
и платежей (89) 660
Прочие краткосрочные пассивы 670
ИТОГО по разделу VI 690
БАЛАНС(сумма строк 490+590+690) 699
Форма современногобаланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальныеактивы, МБП, прибыль отражаются по остаточной величине, без указания данных по основнымстатьям и их регулятивам. Подробная информация о первоначальной стоимости, износеи амортизации, величине полученной в результате финансово-хозяйственной деятельностиприбыли и ее использовании, представлена в пояснениях к балансу.