КУРСОВАЯ РАБОТА
«План счетов бухгалтерскогоучета – основа системы организации учета»
Введение
На любом предприятии, даже на небольшом, существует большоемногообразие хозяйственных средств, участвующих в хозяйственных процессах, иисточников, образующих хозяйственные средства. Появилась необходимостьсистематизировать средства труда и их источники по их экономическомусодержанию. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственныхпроцессов открыли отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях.Для удобства пользования счета эти поместили в одну таблицу, которую назвали«План счетов бухгалтерского учета»
Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру сминимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственныхопераций, является их кодирование в виде систем проводок на основе Планасчетов.
Использование для отражения однородных хозяйственных операций,хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерскихсчетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом иимущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ егодеятельности.
Цель данной контрольной работы – изучить План счетовбухгалтерского учета. Для реализации поставленной цели необходимо решитьследующие задачи:
1. раскрыть сущность и назначение Плана счетов;
2. описать действующий План счетов;
3. описать направления совершенствования Плана счетов.
1. Сущность и назначениеплана счетов
Планом счётов бухгалтерскогоучёта называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиямвести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемыхопераций по единой методологии принятой в России.
Основная цель разработкипланов счетов – достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственныхпроцессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественногоотражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формированияосновных показателей организаций.
Основой при разработке планасчетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетическогоучета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный переченьсинтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего,выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модельпредставляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которойвыделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь,выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.
Линейная модель представляетсобой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке.При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задаетих иерархию.
В Российской Федерациидостаточно последовательно используют линейно-иерархическую модель планасчетов, которая с изменениями и дополнениями применяется с 1940 г. Вразличные временные периоды действия такой модели плана счетов в основу егоиерархии ложились или структура статей бухгалтерского баланса, или кругооборотимущества организации, или другие логические основания.
В связи с Программойреформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартамифинансовой отчетности с 1 января 2001 г. вступил в силу План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации №94н от 31октября 2000 г.
В основу иерархии этогоПлана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности(возможности трансформации имущества в денежные средства) и изыманияинвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядкеот наименее к более ликвидным или изымаемым.
В этом Плане счетовприведены все синтетические счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр.При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а забалансовые – от 001 до011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетовбазируется на необходимости осуществления оперативного внесения текущихизменений и дополнений в номенклатуру синтетических счетов при измененииметодологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитиеэкономики.
Ярким примером этого можетслужить изменение методологического подхода к начислению и отражению в учетеналога на прибыль. Переход с метода юридических обязательств начисления налогана прибыль (когда в учете отражается сумма фактически начисленного в налоговомучете суммы налога на прибыль) к методу экономических обязательств, связанных свозникновением отложенного налога на прибыль, привел к необходимости введения вучетную практику счетов «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговыеобязательства». Этот переход был оформлен соответствующим приказом Министерствафинансов Российской Федерации. В связи с этим в настоящее время используетсяПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерацииот 31 октября 2000 г. №94н (в редакции приказа Министерства финансовРоссийской Федерации от 7 мая 2003 г. №38н). Таким образом, из 99 позиций,предусмотренных Планом счетов, в настоящее время задействовано 62, а остальные37 позиций представляют собой резерв.
Счета, отражающиеэкономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов,процессов деятельности и их результатов, сгруппированы в разделы, каждый изкоторых имеет свой номер.
Для достижения единообразияв ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерствомфинансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждогосчета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристикикаждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденцииэтого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания поорганизации аналитического учета.
На основе указанного Планасчетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов,содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведениябухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планомсчетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований ееуправления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация можетуточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать иобъединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждомусинтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.
Таким образом, План счетовпредставляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, наоснове которого строится вся система кодирования данных бухгалтерского учета иустановления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах хоз.деятельности.
2. Действующий план счетов,его характеристика и значение
Действующий план счетов разделен на 8 разделов системного учета,девятый раздел – забалансовые счета. Каждый раздел имеет свободные кодовыеномера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами безизменения общей нумерации счетов. Счета системного учета кодируются двумязнаками от 01 до 99, а забалансовые счета тремя знаками от 001 до 011.Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составленияотчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый планвключены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых напрактике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит отпотребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретногопредприятия.
2.1 Раздел I «Внеоборотные активы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации оналичии и движении активов организации, которые в соответствии с правиламибухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам идругим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством,приобретением и выбытием.
Счет 01«Основные средства» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о наличии и движении основных средств организации,находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительномуправлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01«Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств,находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждойорганизацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Онпредназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за времяэксплуатации объектов основных средств.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – активный. Онпредназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организациив часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющиематериально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование (временное владение ипользование) с целью получения дохода.
Счет 04 «Нематериальные активы» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, атакже о расходах организации на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активыпринимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» попервоначальной стоимости.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный. Онпредназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за времяиспользования объектов нематериальных активов организации (за исключениемобъектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно вкредит).
Счет 07 «Оборудование к установке» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического ипроизводственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытныхустановок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки встроящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активный. Онпредназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которыевпоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, атакже о затратах организации по формированию основного стада продуктивного ирабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебныхсобак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» – активный. Он предназначендля обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов.Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размеревеличины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетномпериоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
2.2 Раздел II «Производственные запасы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации оналичии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработкиили использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда,которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств вобороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).
Счет 10 «Материалы» – активный. Он предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей,инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (втом числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10«Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) илиучетным ценам.
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» – активный. Онпредназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных;взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов;семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (безпостановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» –пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонениястоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетахбухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации орезервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенногопроизводства, готовой продукции, товаров и т.п.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» –активный. Он предназначен для обобщения информации о заготовлении иприобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам вобороте.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» –пассивный. Он предназначен для обобщения информации о разницах в стоимостиприобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактическойсебестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных,характеризующих суммовые разницы.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» – активный. Он предназначен для обобщения информации об уплаченных(причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость поприобретенным ценностям, а также работам и услугам.
2.3 Раздел III «Затраты на производство»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации орасходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местамвозникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции(работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов поэлементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементамосуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.
Счет 20 «Основное производство» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которогоявилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используетсядля учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; повыполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательскихработ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнениюнаучно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонтуавтомобильных дорог и т.п.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – активный. Онпредназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатовсобственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. Вчастности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленныеорганизацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный вчерной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; сернаякислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровьев текстильной промышленности и т.д. В организациях, не ведущих обособленныйучет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются всоставе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».
Счет 23 «Вспомогательные производства» – активный. Он предназначендля обобщения информации о затратах производств, которые являютсявспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Вчастности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонтосновных средств; возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня,гравия, песка и других нерудных материалов; лесопиление; засолку, сушку иконсервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – активный. Он предназначендля обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательныхпроизводств организации. В частности, на этом счете могут быть отраженыследующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иногоимущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение исодержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование,используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживаниемпроизводства; другие аналогичные по назначению расходы.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – активный. Он предназначендля обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанныхнепосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могутбыть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы;содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственнымпроцессом; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходыпо оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.
Счет 28 «Брак в производстве» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о потерях от брака в производстве.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный. Онпредназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпускомпродукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами ихозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящихна балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельностькоторых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг,явившихся целью создания данной организации.
2.4 Раздел IV «Готоваяпродукция и товары»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации оналичии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – активный. Онпредназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданныхзаказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявленияотклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ,услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используетсяорганизацией при необходимости.
Счет 41 «Товары» – активный. Он предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных вкачестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями,осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающимиуслуги общественного питания.
Счет 42 «Торговая наценка» – пассивный. Он предназначен для обобщенияинформации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях,осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Счет 43 «Готовая продукция» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счетиспользуется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственнуюи иную производственную деятельность.
Счет 44 «Расходы на продажу» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работи услуг.
Счет 45 «Товары отгруженные» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров),выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерскомучете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются такжеготовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионныхначалах.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – активный.Он предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии сзаключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этотсчет используется при необходимости организациями, выполняющими работыдолгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычноотносятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные,геологические и т.п.).
2.5 Раздел V «Денежные средства»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации оналичии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах,находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых вкредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценныхбумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютахи операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах,определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
Счет 50 «Касса» – активный. Он предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
Счет 51 «Расчетные счета» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РоссийскойФедерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 «Валютные счета» – активный. Он предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах навалютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в банках» – активный. Он предназначендля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валютеРоссийской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами в чековых книжках, иных платежныхдокументах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, атакже о движении средств целевого финансирования в той их части, котораяподлежит обособленному хранению.
Счет 57 «Переводы в пути» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валютеРоссийской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм(преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющихторговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательныекассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счеторганизации, но еще не зачисленные по назначению.
Счет 58 «Финансовые вложения» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о наличии и движении инвестиций организации вгосударственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги другихорганизаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а такжепредоставленные другим организациям займы.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – активный.Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов подобесценение финансовых вложений организации.
2.6 Раздел VI «Расчеты»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всехвидах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, атакже внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываютсяна счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчетаиностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаютсяв валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются насчетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчикамиза: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы ипотребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды ит.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетныедокументы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документыот поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованныепоставки).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный.Он предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок неболее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – пассивный.Он предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срокболее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – пассивный. Он предназначендля обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по социальномустрахованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованиюработников организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации пооплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающимпенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другимценным бумагам данной организации.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – активно-пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видахрасчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов сподотчетными лицами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» – активно-пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями(участниками) организации (акционерами акционерного общества, участникамиполного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный(складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет дляучета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственнымиорганами и органами местного самоуправления.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах пооперациям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75:по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержаннымиз оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельныхлиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» – пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговыхобязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскомуучету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемыхвременных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,действовавшую на отчетную дату.
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – активно-пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами,представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениямиорганизации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), вчастности, расчетов по выделенному имуществу, по продаже продукции, работ, услуг,по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате трудаработникам подразделений и т.п.
2.7 Раздел VII «Капитал»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации осостоянии и движении капитала организации.
Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный. Он предназначен дляобобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочногокапитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному вучредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал»производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличенияи уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений вучредительные документы организации.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленныхакционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета долиучастника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другимучастникам или третьим лицам.
Счет 82 «Резервный капитал» – пассивный. Он предназначен дляобобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии идвижении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Счет 86 «Целевое финансирование» – пассивный. Он предназначен дляобобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществлениямероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций илиц, бюджетных средств и др.
2.8 Раздел VIII «Финансовые результаты»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации одоходах и расходах организации, а также выявления конечного финансовогорезультата деятельности организации за отчетный период.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходахи расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также дляопределения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, вчастности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатамсобственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленногохарактеров; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным,монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательскимработам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров;транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; ит.п.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах(операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходови расходов.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – активный. Онпредназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчиматериальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных впроцессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат ониотнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) иливиновных лиц.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – пассивный. Онпредназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм,зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты напроизводство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут бытьотражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальноестрахование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный. Он предназначен дляобобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, ноотносящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут бытьотражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами;подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когдаорганизацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный. Он предназначен дляобобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, ноотносящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступленияхзадолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, иразница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостьюценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Счет 99 «Прибыли и убытки» – активно-пассивный. Он предназначендля обобщения информации о формировании конечного финансового результатадеятельности организации в отчетном году.
2.9 Забалансовые счета
Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов выделеныобособлено. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежиторганизации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а такжедля отражения условных прав и обязательств и контроля за отдельнымихозяйственными операциями.
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен дляобобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованныхорганизацией. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства»ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (поинвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственноехранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движениитоварно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам иместам хранения.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен дляобобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика,принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемыхорганизацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья иматериалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанныес этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется позаказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии сдоговором. Этот счет используется организациями – комиссионерами. Товары,принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных вприемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видамтоваров и организациям (лицам) – комитентам.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен дляобобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученногоорганизацией от заказчика для монтажа. Этот счет используетсяорганизациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах,указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчетбланков строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений,дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительныхдокументов и т.п. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому видубланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторскойзадолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженностьсписана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантийв обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений,полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если вгарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходяиз условий договора. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждомуполученному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий вобеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные насчете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет посчету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщенияинформации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектамвнешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства,дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки ит.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств.Начисление износа по указанным объектам производится в конце года поустановленным нормам амортизационных отчислений. Аналитический учет по счету010 ведется по каждому объекту.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен дляобобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных варенду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться набалансе арендатора (нанимателя). Аналитический учет по счету 011 ведется поарендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основныесредства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываютсяна счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.
К плану счетов разработана инструкция по его применению,приводится типовая корреспонденция счетов.
3. Направлениясовершенствования плана счетов
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по егоприменению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета,содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета)счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместес тем необходимо иметь в виду, что принципы, правила и способы ведениябухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственныхопераций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки,устанавливаются положениями, методическими указаниями и другими нормативнымиактами по вопросам бухгалтерского учета. Таким образом, при отражении той илииной операции на счетах бухгалтерского учета следует, прежде всего,руководствоваться правилами, установленными в соответствующих ПБУ, а уж затемсмотреть – есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов.Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетовпротиворечит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не вИнструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения идополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могутизменять принципы формирования тех или иных показателей на счетахбухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами(ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведениеПлана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующимзаконодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядкаотражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколькоот плана счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако этиразличия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерскомучете российских организаций.
В России почти ликвидирована система директивного планирования, азначительное количество бывших государственных организаций приватизирована. Втоже время многие отрасли находятся на грани развала, постоянно чего-то требуютот государства, которое вынуждено вмешаться в решение даже простейшиххозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерскогоучета не может не отражать особенности современного состояния национальнойэкономики России.
Единый унифицированный План Бухгалтерских счетов, применяемый вРоссии, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
Ø Централизированное единое методическое руководство учетом;
Ø Контроль Правильности ведения учета, отчетности и использованияимущества организации;
Ø Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и вразрезе отдельных организации, что служит основой для анализа деятельностиорганизаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решенийпо дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности.
С появлением в России организаций различных форм собственныхвозникла необходимость доработки Плана Счетов бухгалтерского учета,направленной на повышения уровня конкретизации и детализации информации,подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетатьпринципы централизации и децентрализации.
Новый план счетов, используя международный счет, отражаетнациональные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развитияроссийской экономики.
За рубежом сложилась практика децентрализованного формированияплана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять исоставлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощаетведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например,при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить многовремени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такиеже проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельностиорганизации.
В настоящее время ряд профессиональных бухгалтерских организаций поставиливопрос о необходимости создания Всемирного плана счетов бухгалтерского учета.
Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:
1) Международные принципы его построения и вытекающие из них требованияк бухгалтерскому учету: точное отражение имущественного и финансового положенияфирмы, оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов,постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности;
2) Четкое выделение в плане счетов 4 категорий счетов:
Ø балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно вэту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;
Ø счета «затраты–выпуск–результаты», предназначенные для определениярезультата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационная;
Ø финансовая, чрезвычайная. В этой группе в зависимости от учетных системпредставлено 2–3 класса счетов;
Ø счета управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательнойбухгалтерий, использующиеся для принятия тактических и стратегических решений,определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности.В зависимости от систем управленческая бухгалтерия включает 1–3 класса счетов;
Ø счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями.Обычно эти счета включаются в классы управленческой бухгалтерии. Этот принцип используетсяв планах счетов Европейского экономического сообщества, Организации африканскогоединства, Латиноамериканских государств. Использование этого принципа в мировойпрактике учета позволяет решить две основные управленческие проблемы:
а) организовать финансовое управление предприятием по данным финансовойбухгалтерии;
б) организовать тактическое и стратегическое управление фирмой по даннымуправленческой бухгалтерии.
3) Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способамипо 4 категориям счетов: балансовым, затраты–выпуск, управляющим и связывающим финансовуюи управленческую бухгалтерию.
При этом один и тот же финансовый результат фирмы определяется разнымиспособами с различной степенью детализации (в целом по предприятию – соизмерениемостатков активных и пассивных счетов, по видам деятельности – соизмерением затратс выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля – по отражающим счетам).
4) В большинстве региональных и национальных планов счетов выделяютсяосновные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первогои второго порядка, при этом кодирование счетов производится, как правило, по десятичнойсистеме, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решения управленческихпроблем.
Практическое задание
В качестве объекта исследования выбран ОАО «Карпинскийхлебокомбинат», расположенный по адресу 620014, Карпинск, ул. Горького,1/а. Руководитель: Чинилов Григорий Григорьевич (конт. тел. 8 (34383) 33750).
В 1951 году в городе Карпинске был построен хлебозавод, дляпроизводства хлебобулочных изделий, с небольшой численностью работников. Вэксплуатацию был пущен 1 цех, где были установлены тестомесильные машины и 2печи, они были рассчитаны на производство 3 тонн хлеба в сутки.
В 1980-х годах на хлебозаводе произошла модернизация и техническоеперевооружение, это повлекло за собой увеличение выпуска продукции до 5 тонн всутки. Это произошло в связи с установкой 2 автоматизированных печей,тестомесильных машин и укладчиков делителей.
В 1986 году были установлены тестоокруглительные машины, печь дляпроизводства чёрного хлеба, печь для производства белого хлеба. Установленноеоборудование позволило облегчить процесс производства, немного снизить расходы,связанные с производством продукции, а следовательно сделать предприятие болееконкурентоспособным на рынке.
Современные автоматические линии обеспечивают высокийтехнологический уровень производства. Качество продукции гарантированосоответствием всего технологического процесса нормативно – техническойдокументации, а также строжайшим физико-химическим и бактериологическимконтролям.
В настоящее время предприятие расширяет рынки сбыта продукции иувеличивает объёмы производства.
9 февраля 1998 года Карпинский хлебозавод был приватизирован в ОАО «Карпинскийхлебокомбинат».
Предприятие имеет обособленное имущество на правах хозяйственноговедения, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и иные счета в банках,фирменный знак и гербовую печать с наименованием предприятия и собственноеимущество акционерного общества.
ОАО «Карпинский хлебокомбинат» самостоятельно приобретает отсвоего имени имущественные и не имущественные права и несет обязанности,выступает истцом и ответчиком в судебных органах, также предприятиеосуществляет реализацию недвижимого имущества, сдачу его в аренду, в залог,внесение его в качестве вклада в уставной (складочный) капитал хозяйственныхобществ производит только с согласия собственников. Предприятие несетответственность по обязательствам всем своим имуществом, в своей деятельностируководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, действующимзаконодательством Российской Федерации, регламентирующим деятельностькоммерческих организаций, решениями и постановлениями областных и местныхорганов власти.
Площадь помещений, занимаемых хлебокомбинатом, составляет 1350 м2.
Деятельность хлебокомбината осуществляется в сфере выработкихлебобулочных изделий и торговли.
Основными целями деятельности предприятия являются:
Ø производство и реализация хлебобулочных изделий через торгующиеорганизации города и прилегающих сел;
Ø обеспечение и повышение социальных гарантий членов трудовогоколлектива;
Ø получение прибыли и рост доходов.
Основной вид деятельности предприятия:
Ø производство и реализация хлебобулочных изделий через торгующиеорганизации города и прилегающих территорий.
К основному производству относятся две линии по выпечки черного иодна линия по выпечки белого хлеба. Бесперебойную работу основного производстваобеспечивает вспомогательное производство, к которому относятся склад,котельная, гараж, лаборатория. На складе хранятся сырье и материалы. Влаборатории ежедневно проводятся анализы и экспертиза образцов сырья и готовойпродукции. К обслуживающему производству относятся магазины и жилищноекоммунальное хозяйство (два общежития для рабочих).
Ведомость остатков по счетам на 01.04.2009 г., руб.Шифр и наименование счета Дебет Кредит 01 «Основные средства» 12454600 02 «Амортизация основных средств» 1316050 58 «Финансовые вложения» 500000 08 «Вложения во внеоборотные активы» 920000 04 «Нематериальные активы» 698000 05 «Амортизация нематериальных активов» 94000
10 «Материалы» В том числе:
10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости – 3638300, отклонение – +250000
10/6 Прочие материалы по учетной стоимости – 680800, отклонение – +59200 4628300 97 «Расходы будущих периодов» 120000
43 «Готовая продукция». В том числе:
Хлеб Бородинский – 186 шт., 252000
Хлеб Ржаной – 95 шт., 168000 420000 50 «Касса» 18000 51 «Расчетный счет» 16082000 52 «Валютный счет» 54180 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1562000 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 42000 68 «Расчеты по налогам и сборам» 280100 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 321200
20 «Основное производство», в том числе:
незавершенное производство по хлебу Бородинский – 269410
незавершенное производство по хлебу Ржаной – 412700 3106800 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6424000 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 15300 75 «Расчеты с учредителями» 1260000 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 224100 99 «Прибыль и убытки» 4323926 91 «Прочие доходы и расходы» 2441500 80 «Уставный капитал» 17000000 82 «Резервный капитал» 140000 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 10024000 83 «Добавочный капитал» 840000 96 «Резервы предстоящих расходов» 74600 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 500904 ИТОГО: 42942780 42942780
Хозяйственные операции за апрель 2009 г.
Журнал хозяйственных операций
№
п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
Сумма
(руб.)
Дебит Кредит
1.
Счета-фактура. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в том числе:
сырье и материалы по учетным ценам – 1250000 руб., отклонение – +20000 руб. 10/1 60 1270000
2.
Счет-фактура магазина. Накладная-требование. Поступили на склад прочие материалы, в том числе:
от подотчетных лиц по учетным ценам – 4500 руб., отклонение – +400 руб.; 10/6 71 4900
отходы от производства хлеба Бородинского по учетным ценам – 6200 руб., отклонение – +500 руб. 10/6 20/А 6700
3.
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции:
Хлеб Бородинский
Хлеб Ржаной
Итого:
20/А
20/Б
10/1
10/1
1275000
360000
1635000
4.
Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по сырью и материалам на производство продукции:
Хлеб Бородинский
Хлеб Ржаной
Итого:
20/А
20/Б
10/1
10/1
70423,35
19884,24
90307,59
5.
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада прочие материалы по учетным ценам:
на хозяйственные нужды основных цехов
в ремонтно-механическую мастерскую
на общехозяйственные нужды
на строительство корпуса основного цеха
Итого:
25
23
26
08
10/6
10/6
10/6
10/6
115400
120300
15200
130600
381500
6.
Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по прочим материалам:
на хозяйственные нужды основных цехов
в ремонтно-механическую мастерскую
на общехозяйственные нужды
на строительство корпуса основного цеха
Итого:
25
23
26
08
10/6
10/6
10/6
10/6
10029,76
10455,63
1321,08
11350,84
33157,31 7. Приходно-кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам за вторую половину марта 2009 г. и на командировки. 50 51 6442000 8.
Расходные кассовые ордера. Выданы наличные деньги из кассы:
в погашение задолженности по заработной плате
под отчет на командировочные расходы
Итого:
70
71
50
50
6424000
18000
6442000 9.
Разработочная таблица. Табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, сменные рапорта. Начислена и распределена по направлениям затрат заработная плата за август:
рабочим за изготовление хлеба Бородинского
рабочим за изготовление хлеба Ржаного
рабочим за строительство корпуса основного цеха
административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов
административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов
Итого:
20/А
20/Б
08
25
26
70
70
70
70
70
3500000
2400000
960000
1900000
840000
9600000 10.
Начислен единый социальный налог:
Рабочим за изготовление хлеба Бородинского
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) 20/А 69
101500
700000
108500
Рабочим за изготовление хлеба Ржаного
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
Рабочим за строительство корпуса основного цеха
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
Административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
Административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов
на социальное страхование (2,9%)
в пенсионный фонд (20%)
по обязательному медицинскому страхованию (3,1%)
Итого:
20/Б
08
25
26
69
69
69
69
69600
480000
74400
27840
192000
29760
55100
380000
58900
24360
168000
26040
2496000
11.
Платежные поручения. Перечислена с расчетного счета задолженность:
поставщикам
бюджету
банку в погашение краткосрочного кредита
Итого:
60
68
66
51
51
51
1800000
280100
130800
2210900
12. Выписка банка с валютного счета. Платежное поручение. Перечислена задолженность поставщику. 60 52 15050
13.
Счета поставщиков. Расчет-распределение затрат энергоресурсов. Приняты к оплате счета «Энергосбыта» и «Водоканала» за потребленные электроэнергию и воду:
оборудование основных цехов
на хозяйственные нужды основных цехов
на общехозяйственные нужды
в ремонтно-механической мастерской
Итого:
25
25
26
23
60
60
60
60
6592000
250000
135000
150000
7127000
14.
Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в:
основных цехах, цеховых кладовых
общехозяйственных службах, отделах, складах
ремонтно-механической мастерской
Итого:
5
26
23
02
02
02
1020000
90000
170000
1280000 15. Справка бухгалтерии. Начислена амортизация нематериальных активов, используемых общехозяйственными службами. 26 05 13400 16. Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета, для выдачи аванса работникам за первую половину апреля. 50 51 4520000 17. Расходный кассовый ордер. Выдан аванс работникам организации за первую половину апреля. 70 50 4520000 18. Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации. 26 71 20000 19. Акт (накладная). Приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.
08
01
75
08
870000
870000 20.
Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за апрель:
подоходного налога
алиментов
Итого:
70
70
68
76
790000
75000
865000 21. Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов). 25 96 600000 22. Счет ОАО «Минскремстрой». Принят к оплате счет подрядной организации за работу по ремонту оборудования основных цехов. 25 60 45000 23.
Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту:
оборудования основных цехов
инвентаря общехозяйственного назначения
Итого:
25
26
23
23
338066,72
112688,91
450755,63 24.
Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общепроизводственные расходы на производство продукции:
Хлеб Бородинский
Хлеб Ржаной
Итого:
20/А
20/Б
25
25
6741646,6
4622849,88
11364496,48 25.
Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общехозяйственные расходы на производство продукции:
Хлеб Бородинский
Хлеб Ржаной
Итого:
20/А
20/Б
26
26
857802,05
588207,94
1446009,99 26.
Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фактической себестоимости
Хлеб Бородинский – 10900 батонов.
Хлеб Ржаной – 5415 батонов.
Итого:
43/А
43/Б
20/А
20/Б
13291872
8567342,06
21859214,06 27. Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по продажным ценам 62 90 29343000 28. Счет автохозяйства. Принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции отправления. 44 60 63000 29.
Выписка банка с расчетного счета. Платежные требования, платежные поручения. Поступили на расчетный счет:
выручка за отгруженную продукцию
задолженность разных организаций дебиторов
Итого:
51
51
62
76
29343000
90800
29433800 30.
Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции:
Хлеб Бородинский – 9100 батонов
Хлеб Ржаной – 4600 батонов
Итого:
90
90
43/А
43/Б
11117561
7292656
18410217 31. Справка бухгалтерии. Списаны расходы, связанные с продажей продукции. 90 44 52059,48 32. Расчет налогов в бюджет. Начислена задолженность бюджету по налогам с выручки (НДС, акцизы) 90 68 4065000 33. Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат от реализации готовой продукции. 90 99 6815723,52 34. Расчетов налогов в бюджет. Начислен налог на прибыль. 99 68 1464367 Итого: 176125558,1 /> /> /> /> /> /> /> />
Аналитический учет
43/А «Готовая продукция» – Хлеб Бородинский Дебет (приход) Кредит (расход)
Номер
операции Количество, шт. Себестоимость единицы, руб.
Сумма,
руб.
Номер
операции Количество, шт. Себестоимость единицы, руб.
Сумма,
руб. Сальдо на 01.04. 186 1354,84 252000 26. 10900 1219,44 13291872 30. 9100 1221,71 11117561 Обороты за апрель 10900 1219,44 13291872
Обороты
за апрель 9100 1221,71 11117561
Итого с остатком
на начало месяца 11086 1221,71 13543872
Сальдо
на 01.05. 1986 2426311
43/Б «Готовая продукция» – Хлеб Ржаной Дебет (приход) Кредит (расход)
Номер
операции
Количество,
шт.
Себестоимость
единицы,
руб.
Сумма,
руб.
Номер
операции
Количество,
шт.
Себестоимость
единицы,
руб.
Сумма,
руб.
Сальдо
на 01.04. 95 1768,42 168000 26. 5415 1582,15 8567342,06 30. 4600 1585,36 7292656
Обороты
за апрель 5415 1582,15 8567342,06
Обороты
за апрель 4600 1585,36 7292656
Итого с остатком
на начало месяца 5510 1585,36 8735342,06
Сальдо
на 01.05. 910 1442686,06
10/1 «Сырье и материалы» Дебет (приход) Кредит (расход)
Номер
операции По учетной стоимости Отклонения Фактическая себестоимость
Номер
операции По учетной стоимости Отклонения Фактическая себестоимость
Сальдо
на 01.04. 3638300 250000 3888300 1. 1250000 20000 1270000 3. 1635000 1635000 4. 90307,59 90307,59 Обороты за апрель 1250000 20000 1270000
Обороты
за апрель 1635000 90307,59 1725307,59 Итого с остатком на начало месяца 4888300 270000 5158300 Сальдо на 01.05. 3253300 179692,41 3432992,41
10/6 «Прочие материалы» Дебет (приход) Кредит (расход)
Номер
операции По учетной стоимости Отклонения Фактическая себестоимость
Номер
операции По учетной стоимости Отклонения Фактическая себестоимость
Сальдо
на 01.04. 680800 59200 740000 2. 4500 400 4900 2. 6200 500 6700 5. 381500 381500 6. 33157,31 33157,31
Обороты
за апрель 10700 900 11600
Обороты
за апрель 381500 33157,31 414657,31
Итого с остатком
на начало месяца 691500 60100 751600
Сальдо
на 01.05. 310000 26942,69 336942,62
Счет 20/А «Основное производство по Хлебу Бородинскому» Дебет Кредит Номер операции Сумма, руб. Номер операции Сумма, руб. НЗП на 01.04.2009 г. 2694100 3. 127500 2. 6700 4. 70423,35 26. 13291872 9. 3500000 10. 910000 24. 6741646,6 25. 857802,05 Оборот за апрель 13354872 Оборот за апрель 13298572 НЗП на 01.05.2009 г. 2750400
Счет 20/Б «Основное производство по Хлебу Ржаному» Дебет Кредит Номер операции Сумма, руб. Номер операции Сумма, руб. НЗП на 01.04.2006 г. 414500 3. 360000 26. 8567342,06 4. 19884,24 9. 2400000 10. 624000 24. 4622849,88 25. 588207,94 Оборот за апрель 8614942,06 Оборот за апрель 8567342,06 НЗП на 01.05.2009 г. 460300
Синтетический учет
01
«Основные средства»
Д
К
Сн. 12454600
19) 870000
Об. 870000
Об.
Ск. 13324600
02
«Амортизация основных средств»
Д
К
Сн. 1316050 14) 1280000
Об.
Об. 1280000
Ск. 2596050
04
«Нематериальные активы»
Д
К
С. 698000
Об.
Об.
Ск. 698000
05
«Амортизация нематериальных активов»
Д
К
Сн. 94000 15) 13400
Об.
Об. 13400
Ск. 107400
08
«Вложения во внеоборотные активы»
Д
К
Сн. 920000
5) 130600 19) 870000 ) 11350,84 9) 960000
10) 249600 ) 870000
Об. 2221550,84
Об. 870000
Ск. 2271550,84
10
«Материалы»
Д
К
Сн. 4628300
1) 12700 3) 1635000 2) 11600 4) 90307,59 ) 381500 6) 33157,31
Об. 1281600
Об. 2139964,9
Ск. 3769935,1
20
«Основное производство»
Д
К
Сн. 3106800
3) 1635000 2) 6700 4) 90307,59 26) 21859214,06 9) 5900000 10) 1534000 24) 11364496,48 25) 1446009,99
Об. 21969814,06
Об. 21865914,06
Ск. 3210700
23
«Вспомогательное производство»
Д
К
Сн.
5) 120300 23) 450755,63 6) 10455,63 13) 150000 14) 170000 Об. 450755,63 Об. 450755,63
Ск.
25
«Общепроизводственные расходы»
Д
К
Сн.
5) 115400 24) 11364496,48 6) 10029,76 9) 1900000 10) 494000 13) 6842000 14) 1020000 21) 600000 22) 45000
23) 338066,72
Об. 11364496,48
Об. 11364496,48
26
«Общехозяйственные расходы»
Д
К
Сн.
5) 15200 25) 1446009,99 6) 1321,08 9) 840000 10) 218400 13) 135000 14) 90000 15) 13400 18) 20000
23) 112688,91
Об. 1446009,99
Об. 1446009,99
43
«Готовая продукция»
Д
К
Сн. 420000
26) 21859214,06 30) 18410217
Об. 21859214,06
Об. 18410217
Ск. 3868997,06
44
«Расходы на продажу»
Д
К
Сн.
28) 63000 31) 52059,48
Об. 63000
Об. 52059,48
Ск. 10940,52
50
«Касса»
Д
К
Сн. 18000
7) 6442000 8) 6442000 16) 4520000 17) 4520000
Об. 10962000
Об. 10962000
Ск. 18000
51
«Расчетные счета»
Д
К
Сн. 16082000
29) 29433800 7) 6442000 11) 2210900 16) 4520000
Об. 29433800
Об. 13172900
Ск. 32342900
52
«Валютные счета»
Д
К
Сн. 54180
12) 15050
Об.
Об. 15050
Ск. 39130
58
«Финансовые вложения»
Д
К
Сн. 500000
Об.
Об.
Ск. 500000
60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Д
К
Сн. 1562000 11) 1800000 1) 1270000 12) 15050 13) 7127000 21) 45000 28) 63000
Об. 1815050
Об. 8505000
Ск. 8251950
62
«Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Д
К
Сн. 42000 27) 29343000 29) 29343000
Об. 29343000
Об. 29343000
Ск. 42000
66
«Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
Д
К
Сн. 500904 11) 130800
Об. 130800
Об.
Ск. 370104
68
«Расчеты по налогам и сборам»
Д
К
Сн. 280100 11) 280100 20) 790000 32) 4065000 33) 1464367
Об. 280100
Об. 6319367
Ск. 6319367
69
«Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
Д
К
Сн. 321200 10) 2496000
Об.
Об. 2496000
Ск. 2817200
70
«Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Д
К
Сн. 6424000 8) 6424000 9) 9600000 17) 4520000 20) 865000
Об. 11809000
Об. 9600000
Ск. 4215000
71
«Расчеты с подотчетными лицами»
Д
К
Сн. 15300
8) 18000 2) 4900 18) 20000
Об. 18000
Об. 24900
Ск. 8400
75
«Расчеты с учредителями»
Д
К
Сн. 1260000
19) 870000
Об.
Об. 870000
Ск. 390000
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д
К
Сн. 224100
20) 75000 29) 90800
Об.
Об. 165800
Ск. 58300
80
«Уставный капитал»
Д
К
Сн. 17000000
Об.
Об.
Ск. 17000000
82
«Резервный капитал»
Д
К
Сн. 140000
Об.
Об.
Ск. 140000
83
«Добавленный капитал»
Д
К
Сн. 840000
Об.
Об.
Ск. 840000
/> /> /> /> /> />