Содержание
Введение
1. организацияаудиторской проверки ООО «ПКФ „Автоспектр“
1.1 Краткая характеристикадеятельности предприятия
1.2 Организация бухгалтерского учета иоценка системы внутрихозяйственного контроля организации
1.3 Цели, задачи, объект, источникиинформации аудита учета затрат на производство продукции организации
2.планирование аудиторской проверки учета ЗАТРАТ НА ПОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИорганизации
2.1 Расчет уровня существенности
2.2 Общий план аудита
2.3 Программа аудита
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованнЫХИСТОЧНИКОВ И литературы
Приложения
Введение
В рыночных условияхпредприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают вдоговорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведениюкоммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должнаподкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использоватьфинансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимымаудитором. Независимое подтверждение информации о результатах деятельностипредприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству дляпринятия решений в области экономики и налогообложения. Актуальностьаудиторских проверок заключается в наличии достоверной информации, чтопозволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даетвозможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономическихрешений. Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторскаяпроверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производствопродукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полнаясебестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющихэффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристикиданного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовыхрезультатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат,формирования фондов развития организаций и т.д.
Правилаформирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций,являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,установлены Положением по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ПБУ 10/99», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.Бухгалтерский учет расходов организации призван обеспечить своевременное,полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль надиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Аудит учета затратна производство продукции представляет собой установление соответствияприменяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей впроверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение одостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.Целью контрольной работы является рассмотрение аудита учета затрат напроизводство продукции организации.
Исходя из цели, в работеопределены следующие задачи:
— изучить организациюбухгалтерской службы на примере предприятия;
— провести оценку существующейсистемы внутрихозяйственного контроля предприятия;
— рассмотретьпрактические аспекты аудита учета затрат на производство продукции организации.
Объектомисследования является ООО «ПКФ „Автоспектр“.
Предметом исследованияявляется аудит учета затрат на производство продукции организации.
Контрольная работасостоит из введения, основной части, заключения и списка использованныхисточников и литературы. В первой разделе контрольной работы представленпредварительный обзор деятельности ООО „ПКФ “Автоспектр», рассматривается системабухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, а также определены цели, задачи, объект, источники информацииаудита учета затрат на производство продукции организации. Во второмразделе работы рассматривается планирование аудита учета затрат на производствопродукции, в частности произведен расчет уровня существенности, составлены плани программа аудиторской проверки. Контрольная работа написана на основеизучения законодательных, нормативных материалов, а также тщательнопроработанных литературных источников, представленных в списке использованнойлитературы.
/>1.организация аудиторской проверки ООО «ПКФ „Автоспектр“
1.1 Краткая характеристика деятельности предприятия
ООО „Производственно-коммерческаяфирма “Автоспектр» (далее – ООО «ПКФ „Автоспектр“)создано 29 марта 1998 года физическими лицами, зарегистрировано постановлениемадминистрации города Набережные Челны № 474 от 03.05.1998 г. и действует наосновании Гражданского Кодекca Российской Федерации, Федерального закона „Обобществах с ограниченной ответственностью“, учредительного договораобщества и его устава.
Основной цельюдеятельности ООО „ПКФ “Автоспектр» является извлечение прибыли ииспользование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами иуслугами.
ООО «ПКФ „Автоспектр“организует следующие виды деятельности:
— производство запасныхчастей к автомобилям;
— продажа запасных частейк автомобилям;
— оказание транспортныхуслуг, а также иные виды деятельности, незапрещенные действующимзаконодательством.
Миссия ООО „ПКФ “Автоспектр»- обеспечить в достаточном количестве российских граждан и жителей других странкачественными, недорогими и нужными запасными частями к автомобилям российскогопроизводства.
ООО «ПКФ „Автоспектр“ работает позаказам, при изготовлении изделий в основном производстве используются литейныйпроцесс, механическая обработка заготовок, гальваническое покрытие деталей, атакже предварительная и окончательная сборка изделий. Предприятие имеет цеховуюструктуру, функционируют следующие цеха: литейный; механический (механическойобработки); гальванический (цех гальванических покрытий); сборочный;энергетический (вырабатывающий различные виды энергии); ремонтный;транспортный. Также на предприятии имеются заводоуправление, конструкторскоебюро и технологический отдел. Такая структура позволяет оптимизировать повремени последовательность хозяйственных операций и действий и, кроме того,обеспечивает персонификацию ответственности управленческого аппаратапредприятия перед его собственниками за конечные финансовые результатыхозяйственной деятельности (цеха и отделы по форме организации трудасформированы в качестве центров ответственности).
Сегодня ООО „ПКФ “Автоспектр»- отлаженный комплекс, обеспечивающий работой и стабильным заработком порядка 1200человек. На данный момент мощности предприятия позволяют выпускать в год 2,5миллиона тормозных колодок, полтора миллиона дисков сцепления, 150 тысячшаровых опор, 1 миллион кузовных деталей. Качество продукции отслеживается навсех стадиях производственного цикла вплоть до упаковки, транспортировки иотзывов автомобилистов. Материал, используемый для выпуска продукции,закупается на территории России и за рубежом у фирм, занимающихся добычей иизготовлением сырья и компонентов.
Организационно-правоваяформа деятельности предприятия ООО «ПКФ „Автоспектр“ — обществос ограниченной ответственностью. Для обеспечения деятельности обществаучастниками образован уставный капитал в размере десять тысяч рублей. Уставныйкапитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующегоинтересы его кредиторов.
ООО „ПКФ “Автоспектр»имеет линейно-функциональную организационную систему управления.Непосредственное управление предприятием осуществляется генеральным директоромс полномочиями и ответственностью по координации финансово-хозяйственнойдеятельности. Отдельные функциональные направления деятельности возглавляютменеджеры. В их подчинение находятся функциональные подразделения,возглавляемые руководителями служб, начальниками отделов.
Генеральный директор ООО «ПКФ»Автоспектр" осуществляет руководство производственно-хозяйственнойдеятельностью предприятия, направленной на выполнение конкретных задач.Генеральный директор руководствуется действующими законодательными и иныминормативно-правовыми актами, должностными инструкциями и правилами внутреннегораспорядка предприятия. Проводит работу в коллективе по укреплению трудовой итехнологической дисциплины, созданию рабочего микроклимата.
Заместители генеральногодиректора по производству и продажам обеспечивают выполнение плановыхпоказателей хозяйственно-экономической деятельности, эффективное использованиепроизводственных фондов предприятия. Главный инженер разрабатывает и проводиттехническую политику на предприятии, обеспечивает развитие техническогопроцесса, внедрение новых, прогрессивных технологических процессов передовогоопыта с целью достижения наибольших результатов при наименьших трудовых затратах,материальных и финансовых ресурсов, максимально используя производственныевозможности, внутренние резервы, строго соблюдая режим экономии. Руководиттехнической службой, направляемой на совершенствование технологии техническогообслуживания, текущего, капитального ремонта.
Главный бухгалтер ООО «ПКФ»Автоспектр" осуществляет организацию бухгалтерского учетахозяйственно-финансовой деятельности и контроль за сохранностью собственностиорганизации. Главный бухгалтер обеспечивает рациональную организацию учета иотчетности в организации на основе максимальной централизации и механизацииучетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учетаи контроля.
Таким образом, ООО «ПКФ „Автоспектр“действует на основании Гражданского Кодекca РФ, Федерального закона „Обобществах с ограниченной ответственностью“, учредительного договораобщества и его устава. Основной целью деятельности организации являетсяизвлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщениерынка товарами и услугами. ООО „ПКФ “Автоспектр» осуществляетпроизводство и продажу запасных частей к автомобилям. ООО «ПКФ „Автоспектр“имеет линейно-функциональную структуру управления. Непосредственное управлениепредприятием осуществляется генеральным директором с полномочиями и ответственностьюпо координации финансово-хозяйственной деятельности.
1.2Организация бухгалтерского учета и оценка системы внутрихозяйственного контроляорганизации
Бухгалтерский учет в ООО „ПКФ “Автоспектр»осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. В ООО «ПКФ»Автоспектр" основные правила ведения бухгалтерского учетаопределяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положениемпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. К ним относятся следующие:
1. Обязательность двойной записи хозяйственныхопераций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов,утверждаемого Министерством финансов РФ.
2. Учет объектов учета в ООО «ПКФ „Автоспектр“осуществляется в рублях и на русском языке.
3. В бухгалтерском учете ООО „ПКФ “Автоспектр»текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услугосуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовымивложениями.
4. Первичные документы ООО «ПКФ „Автоспектр“составляются в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончанииоперации. Первичные документы содержат обязательные реквизиты и составляются потиповым формам или формам, утверждаемым руководителем организации.
5. Для систематизации и накопления информации,содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которыхразрабатываются Министерством финансов РФ, органами, которым предоставленоправо регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительнойвласти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принциповбухгалтерского учета.
6. Объекты учета подлежат оценке в денежномвыражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путемсуммирования фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества,полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; оценкаимущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.
7. Обязательность проведения инвентаризацииимущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяетсяруководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерскомучете случаев обязательного проведения инвентаризаций.
8. Для ведения бухгалтерского учета в организацииформируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями итребованиями.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета в ООО»ПКФ «Автоспектр» возложена на главного бухгалтера, приказ поучетной политике организации и другие документы в обязательном порядкевизируются главным бухгалтером организации.
Руководитель ООО «ПКФ „Автоспектр“несет юридическую ответственность за соблюдение законов, федеральных законов,федеральных конституционных законов, указов Президента Российской Федерации,правовых актов Правительства РФ и других нормативных правовых актов.
К цехам основного производства ООО „ПКФ “Автоспектр»относятся литейный, механический, гальванический и сборочный. Бухгалтерскийучет себестоимости продукции в них ведется полуфабрикатным методом. Его смысл втом, что прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегатыпринимаются контролерами цеха и передаются на центральный склад, с которого онимогут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки(исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).
В бухгалтерском учете каждого производственного цехапри этом делаются следующие проводки:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства» Кредит 20 «Основное производство» — переданы наобщезаводской склад законченные заготовки в литейном, механическом игальваническом цехах;
Дебет 20 Кредит 21 — поступили с общезаводскогосклада полуфабрикаты для дальнейшей обработки или сборки;
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 — списана полная фактическая себестоимость продукции, обработка которой завершенав сборочном цехе.
Бухгалтерский учет себестоимости продукции ведется вэтих цехах так называемым котловым способом, т.е. все расходы собираются насубсчетах 1 — 4, открытых к счету 20 (1 «Затраты литейного цеха», 2«Затраты механического цеха», 3 «Затраты гальваническогоцеха», 4 «Затраты сборочного цеха»).
Затраты по прямым статьям (списание основныхматериалов, начисление сумм оплаты труда, расчет отчислений в социальные фонды)учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10«Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат посодержанию оборудования.
Адекватная оценка системы внутреннего контроляпозволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора вписьменной информации аудитора руководству экономического субъекта и ваналитической части аудиторского заключения. При оценке системы внутреннегоконтроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительныхдокументов, закрепляющих способы ведения учета, осуществить экспертизу порядкадокументального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучитьутвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемойформы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить,соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутреннейбухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характереопераций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.
Для обеспечения сохранности имущества, законности ицелесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а такжедостоверности учетных и отчетных данных в ООО «ПКФ „Автоспектр“налажена система внутрихозяйственного контроля. Положение о внутреннем(внутрихозяйственном) контроле утверждено руководителем предприятия как в видесамостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ееприложения.
К числу позиций, которые включены в состав положения овнутреннем контроле, отнесены следующие:
— распределения сфер ответственности и делегированныхполномочий, включая перечень конкретных лиц, наделенных полномочиямиутверждения различных видов типичных и нетипичных операций (например, правомподписи финансовых документов);
— применение руководством организации (бухгалтерии) процедурконтроля за вводимыми данными в компьютерную бухгалтерскую программу с цельюобеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данныхобработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственныйраз;
— существование методов контроля за использованием ихранением файлов на внешних накопителях и внутренних файлов, включая хранениенеобходимых данных в виде резервных копий (в т.ч. сроки соблюдение сроковхранения документов);
— обеспечение достаточной степени контроля за сохранностьюосновных средств, материалов и иного имущества;
— использование методов контроля и существование средствобеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм (в т.ч.порядок и сроки выдачи под отчет на хозяйственные расходы);
— перечень должностных лиц, которые имеют право подписи наотпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятиек учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственныхопераций;
— сохранение коммерческой тайны;
— представление информации внешним пользователям (кромеслучаев, предусмотренных законодательством).
Системавнутреннего контроля ООО „ПКФ “Автоспектр» — совокупностьорганизационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качествесредства для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в томчисле включает организованную внутри предприятия проверку:
— соблюдениятребований законодательства;
— точности иполноты документации бухгалтерского учета;
— своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
— предотвращенияошибок и искажений;
— исполненияприказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества.
В Приложении 1 приведенаобщая характеристика системы внутреннего контроля ООО «ПКФ „Автоспектр“и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.
Таким образом, основныеправила ведения бухгалтерского учета в ООО „ПКФ “Автоспектр» определяются Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Бухгалтерскийучет в ООО «ПКФ „Автоспектр“ осуществляется бухгалтерскойслужбой во главе с главным бухгалтером. Анализ системы внутреннего контроляпоказал, что он в целом соответствует уровню производственных задач,выполняемых ООО „ПКФ “Автоспектр».
1.3Цели, задачи, объект, источники информации аудита учета затрат на производствопродукции организации
Целью аудита учета затрат на производство продукции организации являетсяустановление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерскогоучета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобысформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности вовсех существенных аспектах. Задачами аудита учетазатрат на производство продукции организации являются:
— подтвержденияпервоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
— оценка обоснованностиприменяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычнымвидам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат;
— подтверждениедостоверности оформления и отражения в учете затрат напроизводство продукции;
— оценка качестваинвентаризации незавершенного производства;
— арифметический контрольпоказателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство [12,С. 13].
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудитаучета затрат на производство продукции организации,являются:
— несвоевременное включение в себестоимостьотдельных видов затрат;
— несоответствие применяемого метода учета затратметоду, указанному в учетной политике организации;
— неправильная оценка остатков незавершенногопроизводства;
— необоснованное (без документального оформления)включение расходов в состав себестоимости.
В процессе аудиторскойпроверки учета затрат на производство продукцииорганизации следует руководствоваться следующими нормативнымидокументами:
— Федеральный закон от21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);
— План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н;
— Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденноеПриказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
— Приказ Минфина Россииот 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»[9, С. 118].
Показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности,источниками формирования которых являются остатки и обороты по счетамбухгалтерского учета, составляющими аудит учета затратна производство продукции организации, представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Объект аудита- учет затрат на производство продукции ООО «ПКФ»Автоспектр"Показатели (объекты, статьи) Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель Наименование Номер счета, субсчета Основное производство 20 Бухгалтерский баланс (Форма №1) стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве» Полуфабрикаты собственного производства 21 Оборотно-сальдовая ведомость Вспомогательные производства 23 Оборотно-сальдовая ведомость Общепроизводственные расходы 25 Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) Общехозяйственные расходы 26 Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) Брак в производстве 28 Оборотно-сальдовая ведомость
При аудите учета затрат на производство продукции организации используются документы:
— бухгалтерский баланс(форма № 1);
— отчет о прибылях иубытках (форма № 2);
— главная книга илиоборотно-сальдовая ведомость;
— положение об учетнойполитике организации;
— регистры бухгалтерскогоучета по счету 20 «Основное производство»;
— карточки (ведомости) позаказам;
— таблицы (ведомости) пораспределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, расчетаамортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;
— акты инвентаризациинезавершенного производства;
— ведомости сводногоучета затрат.
Таким образом, подводя итоги организации аудиторскойпроверки в ООО «ПКФ „Автоспектр“, можно выделить следующие основныемоменты.
Основной цельюдеятельности организации является извлечение прибыли и использование ее винтересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами. ООО „ПКФ“Автоспектр» осуществляет производство и продажу запасных частей кавтомобилям. Бухгалтерский учет в ООО «ПКФ „Автоспектр“осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. Затраты попрямым статьям (списание основных материалов, начисление сумм оплаты труда,расчет отчислений в социальные фонды) учитываются на счете 20 в корреспонденциисо следующими счетами: 10 „Материалы“, 60 „Расчеты споставщиками и подрядчиками“, 69 „Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению“, 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“, 76 „Расчетыс разными дебиторами и кредиторами“. Анализ системы внутреннего контроляпоказал, что он в целом соответствует уровню производственных задач,выполняемых ООО „ПКФ “Автоспектр». Целью аудита учета затрат на производство продукции организации являетсяустановление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерскогоучета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобысформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всехсущественных аспектах.
2. планирование аудиторской проверки учета ЗАТРАТ НАПОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ организации
2.1Расчет уровня существенности
Категория «существенность» являетсяопределяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливаютдопустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно,влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Главноеназначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущриск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, которыйможет быть существенно снижен только проведением проверки в объемах,совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтериейклиента.
Для расчета уровня существенности по ООО «ПКФ „Автоспектр“за 2008 год используем дедуктивный метод, который заключается в определенииобщего уровня существенности. В таблице 2.1 представлен расчет базовыхпоказателей для определения уровня существенности ООО „ПКФ “Автоспектр»за 2007-2008 гг., в таблице 2.2 – определение уровня существенности.
Таблица 2.1 Расчет уровня существенности ООО «ПКФ»Автоспектр" за 2007-2008 гг.Наименование показателя
Предыдущий год
На 01.01.2008
Отчетный год
На 01.01. 2009 Базовый показатель Прибыль до налогообложения 899 22 444 11 672 Выручка от продажи 2 880 990 4 619 537 3 750 264 Собственный капитал 381 738 358 396 370 067 Сумма активов 898 229 852 086 875 158 Затраты предприятия 2 880 776 4 564 558 3 722 667
Базовый показатель рассчитывается каксреднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.
Таблица 2.2 Определение уровня существенности ООО «ПКФ»Автоспектр" за 2007-2008 гг.№ Наименование показателя Значение базового показателя Критерии, % Промежуточные значения для уровня существенности Итоговые значения для расчета уровня существенности 1 Прибыль 11 672 5 584 - 2 Выручка от продажи 3 750 264 2 75 005 - 3 Капитал и резервы 370 067 10 37 007 37 007 4 Сумма активов 875 158 2 17 503 17 503 5 Затраты предприятия 3 722 667 2 74 453 - 6 Сумма итоговых значений по графе 4 204 552 — х — х — х - 7 (строка №6) / гр.5 = промежуточное среднее — х — х — х - 40 910 8 Сумма итоговых значений по графе 5 — х — х — х - 54 510 9 (строка №8) / количество оставшихся показателей — х — х — х - 27 255
Среднее значениепоказателей уровня существенности будет равняться
(584+75005+37007+17503+74453)/ 5 = 40 910
Можно исключить значениясильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения. Вданном случае минимальное значение отклоняется от среднего на 98,57%((40910-584)/40910*100%=98,57%). Среди максимальных значений можно исключить75005 и 74453, так как они сильно отличаются от среднего.
Определимновую среднюю величину. Она будет составлять:
(37007+17503)/2=27235
Даннуювеличину можно округлить до 30000 тыс. руб. (что находится в пределах 20% — данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) «Существенность иаудиторский риск»).
Условнопредполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 30000 тыс. руб., то этасумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу,и по пассиву допустимая ошибка равна 15000 тыс. руб.). Аудитор может установитьи другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практическойдеятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.
Далее определим значимыестатьи бухгалтерского баланса. Распределяем полученный уровень существенностимежду значимыми статьями бухгалтерского баланса.
Таблица 2.3 Порядокраспределения единого показателя уровня существенности по ООО «ПКФ „Автоспектр“за 2008 г.
/>Активы Сумма, т.р. Удельный вес, % Уровень существенности, т.р. Нематериальные активы 58 352 6,85 1,03 Основные средства 209 842 24,63 3,69 Незавершенное строительство 17 145 2,01 0,30 Долгосрочные финансовые вложения 150 700 17,69 2,65 Отложенные налоговые активы 9 500 1,11 0,17 Запасы 248 953 29,22 4,38 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 9 490 1,11 0,17 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 145 912 17,12 2,57 Краткосрочные финансовые вложения 195 0,02 0,00 Денежные средства 1 997 0,23 0,04 БАЛАНС 852 086 100,00 15,00 Пассивы Сумма, т.р. Удельный вес, % Уровень существенности, т.р. Уставный капитал 300 000 35,21 5,28 Добавочный капитал 251 209 29,48 4,42 Резервный капитал 13 390 1,57 0,24 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -206 203 -24,20 -3,63 Отложенные налоговые обязательства 15 300 1,80 0,27 Кредиторская задолженность 461 957 54,21 8,13 Резервы предстоящих расходов 16 433 1,93 0,29 БАЛАНС 852 086 100,00 15,00
Как видно изпредставленных данных, по анализируемому предприятию наибольшие уровнисущественности имеют следующие статьи баланса: основные средства, запасы,уставной капитал, кредиторская задолженность.
2.2Общий план аудита
Целью аудита учета затратна производство продукции организации является установление соответствияприменяемой в организации методики учета затрат напроизводство продукции организации нормативным актам, действующим вРоссийской Федерации. Для достижения цели аудитору необходимо:
— оценить систему внутреннего контроляорганизации-клиента;
— определить методы проверки;
— разработать программу аудиторских процедур посуществу.
Практика показывает, что далеко не всегдааудиторские проверки сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, чтозаведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличениюзатрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснованиявыборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценкеаудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяеткачественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в письменнойинформации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической частиаудиторского заключения.
При оценке системы внутреннего контроля аудитордолжен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющихспособы ведения учета, осуществить экспертизу порядка документального оформленияфактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемыдокументооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверитьналичие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленныйпорядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности,обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемомпериоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля аудитор осуществляет тестирование.
Аудиторам необходимо изучить организационные итехнологические особенности организации, специализацию, масштабы и структурукаждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемоговарианта формирования информации о расходах, метода учета производственныхзатрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетнуюполитику организации.
ВПриложении 2 представлен план аудита учета затрат на производство продукции ООО»ПКФ «Автоспектр».
2.3Программа аудита
В соответствии с п.1 ст.9Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗвсе хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачуаудитора — подтвердить наличие оправдательных документов для обоснованиязатрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерскомучете.
Затраты, включаемые всебестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания попяти элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплатутруда;
— отчисления насоциальные нужды;
— амортизация основныхсредств;
— прочие затраты [14, С.17].
Рассмотрим особенностиаудиторской проверки каждого экономического элемента затрат.
Материальные затраты. Поэлементу «материальные затраты» расходы группируются следующимобразом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.
Аудитору важно знать, чтостоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируетсяисходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость);наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим ивнешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включаяброкерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку,осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой(включая погрузочно — разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом иперсоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат напроизводство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств,материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются такжезатраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиковматериальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможногоиспользования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены наэти ресурсы.
Аудитор проверяетправильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость.Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политикеметод оценки материалов.
Затраты на оплату труда.Перечень затрат данной статьи является исчерпывающим, поэтому аудиторунеобходимо проверить правильность отнесения выплат работникам на себестоимость.Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, этонесоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверкепервичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно — платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимостьосновной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в другихвидах деятельности (строительство, социально — культурное обслуживание и т.п.).Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» в части, списанной на производственные счета, ипоказателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления.Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данныепо дебету счетов учета производственных затрат [8, С. 12].
Отчисления на социальныенужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательствомнормам в обязательные внебюджетные фонды. При проверке правильности отнесенияна себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание насоблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетныефонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источниквыплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость,либо собственные средства.
Амортизация основныхсредств. Элемент «амортизация основных производственных средств»предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещныхобъектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, — зданий,машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственныхсредств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течениедлительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов всебестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается ихамортизация.
Применение одного изспособов списания по группе однородных объектов основных средств производится втечение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объектаосновных средств определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течениесрока полезного использования объекта основных средств кроме случаев ихнахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организациии основным средствам, переведенным по решению руководителя организации наконсервацию на срок более трех месяцев. Годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется:
— при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
— при способеуменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средствна начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта;
— при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где вчислителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а взнаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерскомучете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо отрезультатов деятельности организации в отчетном периоде [6, С. 218].
Прочие затраты. Кэлементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ,услуг) относятся:
— налоги, сборы, платежи(включая по обязательным видам страхования);
— отчисления в страховыефонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком;
— платежи за выбросы(сбросы) загрязняющих веществ;
— вознаграждения заизобретения и рационализаторские предложения;
— затраты на оплатупроцентов по полученным кредитам;
— оплата работ посертификации продукции;
— затраты накомандировки;
— плата сторонниморганизациям за пожарную и сторожевую охрану;
— плата за подготовку ипереподготовку кадров;
— затраты наорганизованный набор работников;
— затраты на гарантийныйремонт и обслуживание;
— оплата услуг связи,вычислительных центров, банков;
— плата за аренду вслучае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или ихотдельных частей);
— амортизация понематериальным активам;
— другие затраты,входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся кранее перечисленным элементам затрат [13, С. 24].
Калькуляция — этоопределение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарнойпродукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретнойединицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимостипродукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Такимобразом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильностикалькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.
Аудитору следует знать,что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели ихвозникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Составрасходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующимиотраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.
При проверкекалькулирования себестоимости продукции аудитор устанавливает правильность:
— классификации затрат напроизводство продукции;
— учета и списания(распределения) затрат по статьям калькуляции;
— определения потерь отбрака и потерь от простоев;
— определениянезавершенного производства;
— распределения косвенныхрасходов;
— применения методовучета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
— составлениябухгалтерских записей по учету затрат на производство;
— ведения синтетическогои аналитического сводного учета затрат на производство;
— а также соответствиезаписей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главнойкниге и балансе [5, С.307].
Калькулированиесебестоимости продукции осуществляется различными методами. В отрасляхпромышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой,нормативный, позаказный и попередельный.
Одна из задач аудиторскойпроверки — подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.
По способу отнесения напроизводство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся наданный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделийодновременно.
Косвенные затратыявляются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукциипропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетнойполитике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяетметод распределения косвенных расходов пропорционально:
— основной заработнойплате;
— сметным (нормативным)ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;
— массе и объемупродукции;
— количеству отработанныхрабочими человеко-часов;
— количеству машино-часовоборудования.
Задача аудитора — подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов,закрепленного в приказе об учетной политике.
В аудиторской практикечасто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видовдеятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенныерасходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различныхвидов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.
К незавершенномупроизводству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственногопроцесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний итехнической приемки. Существуют различные способы оценки незавершенногопроизводства: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение,условный пересчет и др. В массовом или серийном производстве остаткинезавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются понормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной),по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов иполуфабрикатов. Методы оценки незавершенного производства определяются вприказе об учетной политике организации.
Одним из важных направленийаудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукцииявляется формирование мнения о достоверности оценки незавершенногопроизводства.
В процессе аудиторскойпроверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:
— состояние учета;
— своевременность иправильность инвентаризации;
— достоверность отражениярезультатов инвентаризации;
— соблюдениеустановленных норм незавершенного производства (если они утверждены ворганизации) и правильность его оценки.
Аудиторская практикапоказывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходитнерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете.Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля засохранностью материальных ценностей.
Если в процессехозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращенияизготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, какиспользовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учетепотери по аннулированным заказам. Отметим, что затраты по аннулированнымпроизводственным заказам включаются в состав внереализационных расходов.
В заключение проверки учетазатрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делаетвывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности. Аудиторформирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляетего совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
ВПриложении 3 представлена программа аудита учета затрат на производствопродукции ООО «ПКФ „Автоспектр“.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью аудита учета затрат на производство продукции организации являетсяустановление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерскогоучета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобысформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности вовсех существенных аспектах.
Задачи аудита учета затрат на производство продукции организации:
— оценка обоснованности применяемоговарианта формирования информации о расходах организации по обычным видамдеятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат;
— подтвержденияпервоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
— подтверждениедостоверности оформления и отражения в учете затрат напроизводство продукции;
— оценка качестваинвентаризации незавершенного производства;
— арифметический контрольпоказателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
В процессе аудиторскойпроверки учета затрат на производство продукции организацииследует руководствоваться следующими нормативными документами:
— Федеральный закон от21.11.1996 № 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ (с изм. и доп.);
— План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н;
— Положение побухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденноеПриказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
— Приказ Минфина Россииот 22.07.2003 № 67н „О формах бухгалтерской отчетности организаций“.
При аудите учета затрат на производство продукции организации используютсядокументы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетнойполитике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25,26, 28, 29 и др., карточки (ведомости) по заказам, таблицы (ведомости) пораспределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, расчетаамортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, актыинвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат.
Последовательность работ при проведении аудита учета затрат на производство продукции организацииможно разделить на три этапа — ознакомительный, основной и заключительный. Накаждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющиедостичь цели и решить поставленные задачи.
До начала проверки аудиторам необходимо изучитьорганизационные и технологические особенности организации, специализацию,масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Дляобоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, методаучета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следуетобратить на учетную политику организации.
На основе полученной информации аудиторы заполняюттесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля ибухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается спервоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.
Далее аудитору необходимо проверить, каксгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственнос выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можноотнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебетусчета 20 „Основное производство“, а косвенные — предварительноучитываться на счетах 25 „Общепроизводственные расходы“, 26»Общехозяйственные расходы", 28 «Брак в производстве» длядальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленномув приказе об учетной политике.
Далее проверяется правильность исчислениясебестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. Используемыйметод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикойорганизации.
На заключительном этапе аудита учета затрат на производство продукции организациипроверяется своевременность проведения инвентаризации незавершенногопроизводства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерскогоучета. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторскийотчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителюпроверки.
Список использованных источников и литературы
Нормативно-правовыематериалы:
1. Федеральный законот 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собраниезаконодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48, ст. 5369, «Российской газете» от 28 ноября 1996 г.
2. Федеральный законот 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Специальная литература:
4. Алдарова, Т.М.Понятие существенности и достоверности в аудите. / Т.М. Алдарова. // Аудиторскиеведомости. – 2008. — № 9. — С. 12-17.
5. Андреев, В.Д.Внутренний аудит. Учебное пособие. / В.Д. Андреев. — М.: Финансы и статистика,2007. — 464 с.
6. Аудит: Учебникдля вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Ситникова и др. Под ред. проф.В.И. Подольского, 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА Аудит, 2008. — 583 с.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов. / Ю.А. Бабаев. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 476 с.
8. Бабаев, Ю.А. Аудитзатрат на производство. / Ю.А. Бабаев. // Аудиторские ведомости. — № 1. – 2007.- С. 12-19.
9. Бухгалтерскийучет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред.П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. –719 с.
10. Внутренний аудит.Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 464 с.
11. Гарифуллин, К.М.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / К.М. Гарифуллин. – Казань;Изд-во КФЭИ, 2007. – 512 с.
12. Елина, Л.А.Прочие прямые расходы. / Л.А. Елина. // Главная книга. – 2008. — № 17. – С.13-16.
13. Киселева, И.Проверка прочих расходов: будьте готовы. / И. Киселева. // Расчет. – 2009. — № 3.– С. 24-28.
14. Мамаева, Г.Н.Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг). /Г.Н. Мамаева. // Аудиторские ведомости. – 2008. — № 12. – С. 17-23.
15. Стандартыаудиторской деятельности. 3-е изд., доп. и перераб. — М.: Книга сервис, 2008. — 368 с.
16. Стрекашева, М.В.Существенность информации в бухгалтерской отчетности. / М.В. Стрекашева. // Аудиторскиеведомости. – 2008. — № 4. — С. 18-24.
17. Хорохордин, Н.Н.Методология внутреннего аудита в организации. / Н.Н. Хорохордин. // Аудиторскиеведомости. – 2008. — № 6. — С.8-14.
Приложение 1
Общее знакомствос системой внутреннего контроля ООО «ПКФ „Автоспектр“ ипервичная оценка надежности системы внутреннего контроляПоказатель Да (1) Нет (0) Нет ответа 1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером и его заместителями с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии 1 2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажением налогооблагаемой базы и финансового результата 1 3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством, как в целом, так и в конкретных случаях 1 4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов 1 5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистрах 1 6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета 1 7. В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на ПКФ „Автоспектр следующего отчетного периода 1 8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге) 1 9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета 1 10. Отсутствуют карандашные записи и не оговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета 1 11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения 1 12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств 1 13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами 1 14. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению 1 15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой 1 Показатель Да (1) Нет (0) Нет ответа 16. Контроль соответствия некоторых условий договоров действующему законодательству 1 Контроль в системе компьютерной обработки данных 17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована 1 18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных 1 19. Данные электронного учета дублируются на случай потери уничтожения 1 20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требования унифицированных и утвержденных форм 1 21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных 1 22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. 1 Всего 22
Приложение 2ОБЩИЙПЛАН АУДИТА
учета затрат на производство продукции
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Уровень существенности ООО “ПКФ „Автоспектр“ 01/08/2009 – 28/08/2009 200 Новиков С.В. 4% № п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примеча-ние 1.
Планирование аудита учета затрат на производство продукции:
— тестирование системы внутреннего контроля учета затрат на производство продукции;
— оценка аудиторского риска и уровня существенности;
— составление общего плана аудита учета затрат на производство продукции;
— составление программы аудита учета затрат на производство продукции. 01/08/09-05/08/09 Руководитель аудиторской группы 2.
Проведение аудита учета затрат на производство продукции:
— проведение аудиторских процедур;
— сбор аудиторских доказательств;
— оформление аудиторских рабочих документов;
— проведение аналитических процедур. 06/08/09-20/08/09 Аудиторская группа 3.
Разработка рекомендаций и оформление отчета:
— обобщение и оценка результатов аудита учета затрат на производство продукции;
— разработка отчета по результатам аудита учета затрат на производство продукции. 21/08/09-28/08/09 Руководитель аудиторской группы, аудиторская группа