МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФГОУ ВПО «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
Институт дополнительногопрофессионального образования
Кафедра финансового менеджмента
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский(финансовый) учет»
Оренбург 2010 г
Содержание
1. Оценка основныхсредств
2. Учет расчетов пократкосрочным кредитам и займам
3. Задача
Список используемой литературы
1. Оценка основныхсредств
Основные фонды – это тефонды, которые участвуют в производственном процессе длительное время, болееодного года, при этом сохраняют свою вещественно – натуральную форму, а своюстоимость постепенно переносят на себестоимость вновь произведенной готовойпродукции, работ или услуг.
Важное значение вбухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определениеобщей стоимости этой части имущества организации, а следовательно, на величинуамортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимостьосновных средств, находящихся на балансе организации, принимается при оценкеобеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.
В текущем учете основныхсредств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная,остаточная и ликвидационная.
Первоначальнаястоимостьпредставляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта припринятии его к учету и включает в себя: договорную (продажную) цену,уплачиваемую покупателем продавцу; сумму информационных и консультационныхуслуг, способствующих приобретению; таможенные и иные платежи; регистрационные сборы,государственные пошлины и иные аналогичные платежи; стоимость услугпосреднических организаций; невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупкеосновных средств; другие затраты, включая общехозяйственные расходы,непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлениемобъекта основных средств.
При взносе основныхсредств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организациипервоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость,согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотренодействующим законодательством. При бартерных сделках первоначальной стоимостьюсчитается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учетепередающей стороны.
В случаях безвозмездногополучения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данномрегионе на дату его оприходования. Изменение первоначальной стоимости объекта втечение срока его полезного использования не допускается, кроме следующихслучаев: достройки; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации.Результат (увеличение +, уменьшение -) от изменения первоначальной стоимостиобъекта относится на добавочный капитал организации. Первоначальной стоимостьюпринимают следующие объекты основных средств:
1. приобретенных заплату;
2. внесенныхучредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
3. поступивших подоговору дарения (безвозмездно);
4. полученных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежнымисредствами.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налогана добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение,сооружения, и изготовление основных средств являются:
ü суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором поставщику (продавцу);
ü суммы, уплачиваемые организациям заосуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
ü суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультативные услуги, связанных с приобретением основныхсредств;
ü регистрационные сборы,государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи сприобретением (получением) прав на объект основных средств;
ü таможенные пошлины;
ü не возмещаемые налоги, уплачиваемые всвязи с приобретением объекта основных средств;
ü вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую обретен объект основных средств;
ü иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основныхсредств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств кбухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены дляприобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются вфактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основныхсредств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основныхсредств.
Фактические затраты наприобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются илиувеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производитсяв рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежныхграницах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкойвыраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объектаосновных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу надату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценки этой кредиторскойзадолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу надату ее погашения.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в установленный (складочный) капиталорганизации, считается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организаций. Стоимость ценностей, переданныхили подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которойв сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхценностей.
При невозможностиопределить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой всравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальнуюстоимость всех перечисленных объектов основных средств включаются фактическиезатраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное дляиспользования. Первоначальная стоимость объектов основных средств можетувеличиваться после их реконструкции или модернизации или уменьшаться приликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основныхсредств, в котором они приняты к бухгалтерскому учету, возможно, и в результатеих переоценки.
Восстановительнаястоимость — стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя изсовременных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов наопределенную дату.
Перевод первоначальнойстоимости основных средств в восстановительную производится в результате ихпереоценки (производится один раз в три года по Указанию Министерства ФинансовРоссийской Федерации в следствии инфляции), дату и порядок осуществлениякоторой определяет Правительство РФ.
В действующей практикевосстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки.Организациям предоставлено право осуществить переоценку в начале года сиспользованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основныхсредств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняетсяоценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающейвсе основные средства.
Балансовой стоимостьюпринято называть стоимость основных средств, по которым они отражаются вбухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой вустановленном порядке, — восстановительную). Увеличение или уменьшениебалансовой стоимости объектов в результате переоценки регулируются на счетахбухгалтерского учета. Так, переоценки основных средств, произведенные впоследнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов иединых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость,установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путемпрямого пересчета их балансовой стоимости применительно к документальноподтвержденным рыночным ценам, складывающимся на соответствующие объектыосновных средств на момент переоценки.
В бухгалтерском учетеувеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимостирекомендовано отражать по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета83 «Добавочный капитал». Сумма индексируемого износа в этом случае отражаетсяпо кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83«Добавочный капитал». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме ихуценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовыерезультаты деятельности в качестве организационных расходов, должна учитыватьсяв составе прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционных доходов.Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как уменьшениедобавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки впредыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится насчет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного расхода.
Если из балансовой стоимостиосновных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта или ихсовокупности, получили расчетную величину остаточной стоимости основныхсредств.
Совокупность показателейпервоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализадинамики состояния и использования основных средств, по результатам которогопринимаются соответствующие управленческие решения.
Оценка основных средств,приобретенных с оплатой в иностранной валюте, производится в рублях путемпересчета валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретенияорганизацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления или по договору аренды.
Оценка играет большуюроль при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей егоэксплуатации. Принцип единства и реальности оценки данного вида имуществаявляется определяющим фактором в организации учета основных средств.
Принцип единства оценкиосновных средств означает установление единой методологии их учета в различныхорганизациях независимо от организационно-правовой формы собственности.
Принцип реальностираскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основныхсредств на конкретную дату.
Остаточнаястоимостьрассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий ихвоспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания изпервоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
Ликвидационнаястоимость — стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.),полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету вусловной оценке.
Различают также амортизируемуюстоимость — стоимость, которая будет перенесена на вновь созданныйпродукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путемисключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такойчасти в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать сликвидационной.
2. Учёт расчётов по краткосрочнымкредитам и займам
Бухгалтерский учет вцелом, и в частности, учет кредитов и займов, регулируется Федеральным закономот 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003), а такжеПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от24.03.2000).
Если организациявыступает в качестве заемщика, то есть получает заемные средства, то ихполучение она отражает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв.Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее — ПБУ 15/01).
Согласно п. п. 3 и 4 ПБУ15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основногодолга (далее — задолженность) в соответствии с условиями договора займа иликредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостнойоценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность кбухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражаетсяв составе кредиторской задолженности.
Положения побухгалтерскому учету предполагают различные способы ведения того или иногообъекта учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самойорганизацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляяправила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политикирегулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
В учетной политикеорганизации относительно учета кредитов и займов, согласно требованиям ПБУ15/01, отраженным в п.32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:
— о переводе долгосрочнойзадолженности в краткосрочную, когда по условиям кредитного договора займа и(или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ15/01);
— о составе и порядкесписания дополнительных затрат по займам, будут признаваться сразу в отчетномпериоде в котором производится или предварительно учитывается как дебиторскаязадолженность с последующим отнесением в состав прочих доходов и расходов;
— о порядке начисленияпроцентов по выданным векселям и выпущенным облигациям (п18 ПБУ15/01);
— с использованием счета97 в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм дисконта в качестведохода по выданным векселям (у векселедателя) либо по продажным облигациям;
— без использования счета97;
— о выборе способовначисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
— о порядке учета доходовот временного вложения заемных средств [22, с.14].
Если организация получаетзаемные средства в иностранной валюте, учет осуществляется в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006
Организация-заемщик,получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимостизаемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на датусовершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы,относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учетеотражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете 91«Прочие доходы и расходы» согласно п. 8 Положения по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и п. 12 Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказами МинфинаРоссии от 06.05.1999 N 32н и 33н).
По кредитному договорусогласно ст.819 ГГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор)предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежнуюсумму и уплатить проценты за пользование кредитом.
В случаях,предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемныесредства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Рассмотрим основныемоменты отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета у заемщика.
Порядок учета полученныхорганизацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию». Данное положение разработано на основании нормзаконодательства РФ.
Планом счетов вбухгалтерском учете для отражения информации полученных организациейкраткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных(на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученныхорганизацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и т.д.
Краткосрочные займы,привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этомесли облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, тоделаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. вкорреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущихпериодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над ихноминальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущихпериодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций насчет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по ценениже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальнойстоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращенияоблигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся пополученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции сдебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммыпроцентов учитываются обособленно.
На суммы погашенныхкредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты изаймы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учеткраткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитныморганизациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете ксчету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываютсярасчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иныхдолговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта)векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателемпо кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»(номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета»или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежныхсредств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченныйкредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговыхобязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплатепутем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторскойзадолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей илииных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный сроквекселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежупроизводится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этомзадолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами,обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учетадебиторской задолженности.
Аналитический учетдисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет(дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельнымвекселям.
Учет расчетов скредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» обособленно. На счете 66 учитываются кредиты и займы,которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займыназываются краткосрочными. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:
66-1 «Краткосрочныекредиты»;
66-2 «Краткосрочныезаймы».
При необходимостиоткрываются аналитические счета второго порядка, например: 66-1-1«Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»;
66-1-3 «Коммерческийкредит» и т.д. Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается покредиту счета 66, а возврат — по дебету счета 66. Организация может получитькраткосрочный кредит (заем): в рублях или в иностранной валюте. Получениекраткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:
Дебет 51 Кредит 66получен краткосрочный денежный кредит (заем).
При получении займабухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 66 — получен заем
Возврат займа бухгалтеротразит так:
Дебет 66 Кредит 51 — возвращен заем.
Если сумма кредита(займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларахСША, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях,бухгалтеру необходимо:
· учесть суммукредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на датупоступления денежных средств;
· скорректировать(увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя изофициального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежныхсредств.
Есликурс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем надату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.
На эту сумму необходимоувеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницув составе прочих расходов.
Отрицательная курсоваяразница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второйчасти НК РФ).
При возврате займабухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 66 — отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 66 Кредит 51 — возвращен заем.
Если курс иностраннойвалюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату ихполучения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимоуменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовуюразницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличиваетналогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ).
Дебет 52 Кредит 66 — полученкредит от иностранного банка.
Дебет 66 Кредит 91-1 — отражена положительная курсовая разница;
Дебет 66 Кредит 51 — возвращен кредит.
Предметом договора займав натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальнымихарактеристиками.
и если организацияполучила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те жесамые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того жекачества. При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 66 — получены материалы по договору займа
Возврат займа бухгалтеротразит так:
Дебет 66 Кредит 10 — возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
Организации, уплачивающиеежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчетсреднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — впределах квартала. Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо такрешила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли впределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (позаемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам виностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Основные затраты по кредитам (займам)включите в состав операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 66- учтеныосновные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратамотносятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридическихи консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз;услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов.
Дополнительные затратыотразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60- учтеныдополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту(займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежатуплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться всостав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
Порядок учета затрат покредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественныхкомплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по нимамортизация или нет.
Если амортизация поосновному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получениемкредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если амортизация поосновному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в егопервоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены определенныеусловия и при выполнении их все затраты, связанные с получением кредита(займа), учитываются в составе операционных расходов.
Основные затраты покредиту (займу) отразите так: Дебет 08 Кредит 66 -учтены основные затраты покредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списаниякапитальных вложений на счета учета основных средств). Проценты по кредитам изаймам, полученным для приобретения основных средств, уменьшаютналогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшаетприбыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровняпроцентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то естьобязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Если кредит использовандля оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так идополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов вобычном порядке.
Если кредит (заем)использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основныезатраты по нему отразите так:
Дебет 60 субсчет«Расчеты по авансам выданным» Кредит 66- учтены основные затраты покредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальныхценностей.
Заемные средства можнопривлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путемвыпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этогок счету 66 откройте субсчет «Облигационный заем», а в учете сделайтезапись:
Дебет 51 Кредит 66субсчет «Облигационный заем»
получен облигационныйзаем.
Облигации могутразмещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальнуюстоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). Вобоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостьюсписывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций. Учетразмещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Дт 51 Кт 66 субсчет«Облигационный заем»- размещен облигационный заем;
Дебет 51 Кредит 98-1-отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью. Ежемесячнов течение года: Дебет 98-1 Кредит 91-1 (сумма превышения: 12 мес.) — списаначасть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.
ежемесячно в течениегода:
Дебет 91-2 Кредит 66субсчет «Облигационный заем» (сумма: 12 мес.) — доначислена частьпревышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Дебет 91-2 Кредит 66субсчет «Облигационный заем»-начислены проценты, подлежащие выплатепо облигациям.
Возможно предварительноучитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходовбудущих периодов:
Дебет 97 Кредит 66субсчет «Облигационный заем»
отражена в составерасходов будущих периодов сумма начисленных процентов.
В дальнейшем суммапроцентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в составоперационных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 97- процентыпо облигациям частично включены в состав операционных расходов.
Займы, привлеченные путемвыпуска векселей, нужно учитывать обособленно.
Для этого к счету 66откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете сделайте запись: Дебет51 Кредит 66 субсчет «Вексельный заем»- получен вексельный заем. Дисконти проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыльв том же порядке, что и по облигациям.
Пунктом 4 ПБУ 15/01установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной суммекредитов и займов (без учет начисленных процентов) в момент фактическойпередачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторскойзадолженности. Иными словами, моментом возникновения задолженности признаетсядата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или датаполучения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займамотражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентовсогласно условиям договоров.
Аналитический учетзадолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов,по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам(видам заемных обязательств).
3. Задача
На основаниипредоставленной информации по данным бухгалтерского учета откроем синтетическиесчета и запишем в них Сальдо на 01 января 2008 года.
Произведем отображениедвижений (оборотов) по счетам синтетического учета хозяйственных операций наосновании представленного журнала хозяйственных операций. (табл. № 1)
Таблица 1 — Журналрегистрации хозяйственных операций ООО «Этанол»№ операции Документ Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 1 Выписка банка с расчетного счета от 05.01. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 636 000 51 66 2 Выписка банка с расчетного счета от 06.01.
Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками:
-механическому заводу по счету №51 за станок
-ЗАО «Программист» по счету №10
35 400
11 800
60
60
51
51 3 Выписка банка с расчетного счета от 07.01. Перечислено в погашение задолженности перед ООО «Техника» по счету №201 за материалы, поступившие в сентябре (в том числе НДС – 87 300руб) 572 300 60 51 4 Выписка банка с расчетного счета от 08.01. Получено в кассу по чеку с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы 350 495 50 51 5 Выписка банка с расчетного счета от 09.01. Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по единому социальному налогу 51 700 69 51 6 Выписка банка с расчетного счета от 10.01. Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от ООО «Техторг» в оплату продукции (в том числе НДС – 100 800 руб.) 660 800 51 62 7 Выписки банка из расчетного счета от 21.01. и 22.01.
Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками за материалы:
-ОАО «Тракторный завод» по счету №145
-ОАО «Автоприбор» по счету №78 27 14049 560
60
60 5151 8 Выписка банка из расчетного счета от 24.01. Оплачены ООО «Транссервис» расходы по доставке готовой продукции до станции отправления 38 350 60 51 9 Выписка банка из расчетного счета от 26.01. Зачислены на расчетный счет денежные средства от ООО «Квант» за объект основных средств 58 056 51 76 10 Выписка банка из расчетного счета от 27.01. Получены от ОАО «Тракторный завод» финансовые санкции за нарушение договора поставки 1 500 51 76/2 11 Выписка банка из расчетного счета от 30.01.
Перечислено банку:
-денежные средства в погашение краткосрочного кредита
-проценты за кредит
Итого 320 000 290 00030 000 6666 5151 12 Платежная ведомость
Выдано из кассы:
-заработная плата за декабрь
-аванс за январь 180 095100 400 7070 5050 13 Расходные кассовые ордера от 26.01. и 27.01.
Выдано из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы:
-Фролову С.И.
-Котову М.К. 5 00010 400 7171 5050 14 Расходный кассовый ордер Выдана из кассы единовременная материальная помощь 29 600 70 50 15 Расходный кассовый ордер Выданы из кассы пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет 25 000 73 50 16 Счет-фактура, счет № 145 от 01.01.
Поступили от ОАО «Тракторный завод» материалы (в том числе НДС –
4 140 руб.) 23 000 4 140 1519 6060 17 Счет-фактура, счет № 78 от 03.01.
Поступили от ОАО «Автоприбор» материалы (в том числе НДС – 7 560 р.)
Итого: 49 560 42 000 7 560 1519 6060 18 Приходный кассовый ордер № 245 Оприходованы на склад материалы, поступившие от ОАО «Тракторный завод» по учетным ценам 22 400 10 15 19 Приходный кассовый ордер № 246 Оприходованы на склад материалы, поступившие от ОАО «Автоприбор», по учетным ценам 40 600 10 15 20 Расчет бухгалтерии Отражены отклонения в стоимости материалов 6001 400 1616 1515 21 Требования
Отпущены со склада материалы на хозяйственные нужды:
— цеха №1
— цеха №2
— ремонтного цеха
— заводоуправлению 1 7501 830 9201 200 25252326 10101010 22 Наряды, расчетная ведомость
Начислена основная и дополнительная заработная плата за отчетный период:
— рабочим цеха №1 по производству:
изделий Аизделий Б
— рабочим цеха №2 по производству:
изделий А
изделий Б
— рабочим ремонтного цеха: — за ремонт оборудования цеха №1 (заказ №301)
- за ремонт оборудования цеха №2 (заказ №302)
— рабочим обслуживающим оборудование:
Цеха №1
Цеха №2
Ремонтного цеха
— служащим:
Цеха №1
Цеха №2
Ремонтного цеха
Персоналу заводоуправления
57 20051 300
39 80039 100
10 500 9 80011 20010 600 8 100 9 200 9 900 5 40030 800
20.11
20.12
20.21
20.22
23/1
23/2
25/1
25/2
23/3
26
26
26
26 70 23 Листки о временной нетрудоспособ-ности Начислены пособия по временной нетрудоспособности 12 100 69 70 24 Расчетные ведомости
Произведены отчисления единого социального налога от начисленной заработной платы (26%) и в фонд социального страхования по 2 классу профессионального риска (тариф 0,3%):
— рабочим цеха №1 по производству:
изделий Аизделий Б
— рабочим цеха №2 по производству:
изделий А
изделий Б
— рабочим ремонтного цеха: — за ремонт оборудования цеха №1 (заказ №301)
- за ремонт оборудования цеха №2 (заказ №302)
— рабочим обслуживающим оборудование:
Цеха №1
Цеха №2
Ремонтного цеха
— служащим:
Цеха №1
Цеха №2
Ремонтного цеха
Персоналу заводоуправления
15 043,
6
13 491,9
10 467,4
10 283,3
2 761,5
2 577,4
2 945,6
2 787,8
2 130,3
2 419,6
2 603,7
1 420,2
8 100,4
20.11
20.12
20.21
20.22
23/1
23/2
25/1
25/2
23/3
26
26
26
26
69 25 Расчетные ведомости
Произведены удержания из заработной платы персонала организации:
— налога на доходы физических лиц
— по исполнительным листам
— в возмещение потерь от брака (изделие А)
17 029 2 600
300 707070 687673 26 Накладная, счет- фактура №47 от 28.01
Отгружена ООО «Техторг» готовая продукция:
— продажная стоимость 777 620 62 90 27 Книга продаж Начислен НДС от стоимости отгруженной продукции 118 620 90/3 68/2 28 Ведомость движения готовой продукции Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции 490 587 90 43 29 Счет, счет- фактура
Начислены по счету ООО «Транссервис» расходы по доставке готовой продукции до станции отправления:
НДС
Итого 38 350 5 85044 200 4419/3 6060 30 Авансовый отчет Списаны командировочные расходы Фролова СИ 4 300 26 71 31 Уведомление о признании претензии Начислены доходы в виде финансовых санкций, предъявленных ОАО «Тракторный завод» за нарушение договора поставки 1 500 76 91 32 Счет №51, счет- фактура №40 от 11. 01
Получен от механического завода станок
НДС
Итого 30 000 5 40035 400 0819 6060 33 Акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1) Приобретённый станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости 30 000 01 08 34 Акт о списании основных средств (форма №ОС-4)
Списано вследствие физического износа производственное оборудование:
— первоначальная стоимость
— сумма амортизационных отчислений
— остаточная стоимость 51 00045 000 6 000 01/1102/191/2
01/1
01/1101/11 35 Счет- фактура №36 от 23.01 Предъявлены ООО «Квант» расчетные документы за компьютер, в том числе НДС 58 056 62 91 36 Акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1)
Передан компьютер ООО «Квант»:
— первоначальная стоимость
— сумма амортизационных отчислений
— остаточная стоимость 52 000 2 00050 000 01/1102 91 01/701/7 01/11 37 Книга продаж Начислен НДС от стоимости проданного компьютера 8 856 91 68 38 Счет №10, счет – фактура №77 от 01.01
Приобретено у ЗАО «Программист исключительное право на использование программного продукта сроком на два года
НДС – 1800
Итого 11 800 10 000 1 800 9719/3 6060 39 Уведомление о признании претензии Начислены доходы в виде финансовых санкций, предъявленных ОАО «Тракторный завод» за нарушение договора поставки 1 500 76 91 40 Декларация по налогу на имущество Начислен налог на имущество за 1 квартал 5 600 91 68 41 Счет №49 от 01.01
Приобретены облигации от ОАО «Финвест»
— покупная стоимость 15 000
— номинальная стоимость 12 000
— срок погашения облигаций 1 год
— списывается 1/12 суммы разницы между стоимостью приобретенных облигаций и их номинальной стоимостью
15 000
250
58/2
91/2
76
58/2 42 Договор займа
ООО «Этанол» выдало займ ООО «Титан» сроком на 90 дней под 12% годовых. Деньги перечислены с расчетного счета. Сумма займа 50 000
Начислены проценты за январь за пользование займом
50 000
500
58
76 5191 Всего по журналу
Счет 01 «Основныесредства»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 7 578 730 33 30 000 34 51 000 34 51 000 34 45 000 36 52 000 34 6 000 36 52 000 36 2 000 36 50 000 Сальдо на 01.02.08 7 505 730
Счет 02 «Амортизацияосновных средств»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 2 400 693 34 45 000 36 2 000 Сальдо на 01.02.08 2 353 693
Счет 04 «Нематериальныеактивы»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 145 000 Сальдо на 01.02.08 145 000
Счет 05 «Амортизациянематериальных активов»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 25 000 Сальдо на 01.02.08 25 000
Счет 08«Вложения вовнеоборотные активы»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 - - 32 30 000 33 30 000 Сальдо на 01.02.08 - -
Счет 10. «Материалы»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 1 683 550 18 22 400 21 1 750 19 40 600 21 1 830 21 920 21 1 200 Сальдо на 01.02.08 1 740 850
Счет 16 «Отклонения встоимости материалов»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 71 000 20 1 400 20 600 Сальдо на 01.02.08 73 000
Счет 19.3 «НДС поприобретенным ценностям»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 113 700 16 4 140 17 7 560 29 5 850 32 5 400 38 1 800 Сальдо на 01.02.08 138 450
Счет 20 «Основноепроизводство» (в т.ч. изделие А – 33 140 руб.)ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 33 140 22 57 200 22 51 300 22 39 100 22 39 800 24 15 043,6 24 13 491,9 24 10 467,4 24 10 283,3 Сальдо на 01.02.08 269 826,2
Счет 43 «Готоваяпродукция»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 375 830 28 490 587 Сальдо на 01.02.08 114 757
Счет 45 «Товарыотгруженные»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 26 777 620
Счет 44 ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 29 38 350 Сальдо на 01.02.08 38 350
Счет 50 «Касса»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 5 670 4 350 495 12 180 095 12 100 400 13 5 000 13 10 400 14 29 600 15 25 000 Сальдо на 01.02.08 5 670
Счет 51 «Расчетные счета»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 415 710 1 636 000 2 35 400 6 660 800 2 11 800 9 58 056 3 572 300 10 1 500 4 350 495 5 51 700 7 27 140 7 49 560 8 38 350 11 290 000 11 30 000 42 50 000 Сальдо на 01.02.08 265 321
Счет 58 «Финансовыевложения»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 140 000 41 15 000 41 250 42 50 000 Сальдо на 01.02.08 204 750
Счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 682 000 2 35 400 2 11 800 16 23 000 3 572 300 16 4 140 7 27 140 17 42 000 7 49 560 17 7 560 8 38 350 29 38 350 29 5 850 32 30 000 32 5 400 38 1 800 38 10 000 Сальдо на 01.02.08 115 550
Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 27 970 26 777 620 6 660 800 35 58 056 Сальдо на 01.02.08 202 846
Счет 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 351 870 11 290 000 1 636 000 11 30 000 Сальдо на 01.02.08 667 870
Счет 68 «Расчеты поналогам и сборам»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 289 600 25 17 029 27 118 620 37 8 856 40 5 600 Сальдо на 01.02.08 439 705
Счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 51 700 5 51 700 24 15 043,6 23 12 100 24 13 491,9 24 10 467,4 24 10 283,3 24 2 761,5 24 2 577,4 24 2 945,6 24 2 787,8 24 2 130,3 24 2 419,6 24 2 603,7 24 1 420,2 24 8 100,4 Сальдо на 01.02.08 64 932,7
Счет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 180 095 12 100 400 22 57 200 12 180 095 22 51 300 14 29 600 22 39 800 25 17 029 22 39 100 25 300 22 10 500 25 2 600 22 9 800 22 11 200 22 10 600 22 8 100 22 9 200 22 9 900 22 5 400 22 30 800 23 12 100 Сальдо на 01.02.08 155 071
Счет 71 «Расчеты сподотчетными лицами»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 4 300 13 5 000 30 4 300 13 10 400 Сальдо на 01.02.08 15 400
Счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 68 000 15 25 000 25 300 Сальдо на 01.02.08 92 700
Счет 80 «Уставныйкапитал»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 5 147 920 Сальдо на 01.02.08 5 147 920
Счет 84 «Нераспределеннаяприбыль»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 Сальдо на 01.01.08 1 575 322 Сальдо на 01.02.08 1 575 322
Счет 97 «Расходы будущихпериодов»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 41 600 38 10 000 Сальдо на 01.02.08 51 600
Счет 91 «Прочие доходы ирасходы»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 37 8 856 31 1 500 40 5 600 35 58 056 41 250 39 1 500 34 6 000 42 500 36 50 000 Сальдо на 01.02.08 9 150
Счет 23 «Вспомогательныепроизводства»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 21 920 22 10 500 22 9 800 22 8 100 24 2 761,5 24 2 577,4 24 2 130,3 Сальдо на 01.02.08 36 789,2
Счет 25«Общепроизводственные расходы»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 21 1 750 21 1 830 22 11 200 22 10 600 24 2 945,6 24 2 787,8 Сальдо на 01.02.08 31 113,4
Счет 26«Общехозяйственные расходы»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 21 1 200 22 30 800 22 9 200 22 9 900 22 5 400 24 2 603,7 24 1 420,2 24 8 100,4 24 2 419,6 30 4 300 Сальдо на 01.02.08 75 343,9
Счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 31 1 500 9 58 056 39 1 500 10 1 500 42 500 25 2 600 41 15 000 Сальдо на 01.02.08 73 656
Счет 90. «Продажи»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 27 118 620 26 777 620 28 490 587 Сальдо на 01.02.08 168 413
Счет 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Сумма № операции Сумма Сальдо на 01.01.08 16 23 000 18 22 400 17 42 000 19 40 600 20 1 400 20 600 Сальдо на 01.02.08 - -
Определим правильностьотражения операций на счетах путем составления оборотной ведомости посинтетическим счетам (таблица 2).
Таблица 2 — «Оборотнаяведомость по синтетическим счетам за январь 2008 г.Шифр счета Сальдо на 01.01 Обороты за январь Сальдо на 01.02 дебет кредит дебет кредит Дебет кредит 01 7 578 730 133 000 206 000 7 505 730 02 2 400 693 47 000 2 353 693 04 145 000 - - 145 000 05 25 000 - - 25 000 08 - - 30 000 30 000 - - 10 1 683 550 63 000 5 700 1 740 850 15 - - 65 000 65 000 - - 16 71 000 2 000 73 000 19 113 700 24 750 138 450 20 33 140 236 686,2 269 826,2 23 - - 36 789,2 36 789,2 25 - - 31 113,4 - 31 113,4 26 - - 75 343,9 - 75 343,9 43 375 830 - 490 587 114 757 44 - - 35 350 - 38 350 50 5 670 350 495 350 495 5670 51 415 710 1 356 356 1 506 745 265 321 58 140 000 65 000 250 204 750 60 682 000 734 550 168 100 115 550 62 27 970 835 676 660 800 202 846 66 351 870 320 000 636 000 667 870 68 289 600 - 150 105 439 705 69 51 700 63 800 77 032,7 64 932,7 70 180 095 330 024 305 000 155 071 71 4 300 15 400 4 300 15 400 73 68 000 25 000 300 92 700 76 3 500 77 156 73 656 80 5 147 920 - - 5 147 920 84 1 575 322 - - 1 575 322 90 - - 609 207 777 620 168 413 91 - - 70 706 61 556 9 150 97 41 600 10 000 - 51 600 Итого: 10 704 200 10 704 200 5 572 746,7 5 572 746,7 10 901 889,7 10 901 889,7
Список используемойлитературы
1. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.
2. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации(программы «1С бухгалтерия»).
3. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказомМинфина РФ от 25. ноября 1998г. №56н.
4. Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. №60н.
5. Методическиерекомендации по применению главы 21 «налог на добавленную стоимость» Налоговогокодекса Российской Федерации. Утверждены приказом МНС РФ от 20 декабря 2000г.№БГ-3-03-447.
6. Бакаев А.С.Нормативное обеспечение бухгалтерского учета (анализ и комментарий). –М.: МЦФЭР, 2004 г.
7. Бакаева А.С.,Безрукий П.С., Врублевский Н.Д. и др., под редакцией Безруких П.С.Бухгалтерский учет. – М.: «Бухгалтерский учет», 2005.
8. Пизенгольц М.З.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, т 1, 2. – М: «Финансы и статистика»,2005г. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Москва:ИКЦ «МарТ», 2006. – 832 с.
9. Камышанов П.И.,Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. –М: Омега, 2005 г. — 214 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебник. – М: Инфра – М, 2005г – 592 с.