СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты оценки и анализаэффективности использования нематериальных активов
1.1Понятие нематериального актива
1.2 Оценканематериальных активов при принятии их к бухгалтерскому учету
1.3Анализ эффективности использования нематериальныхактивов
ГЛАВА 2. Анализ эффективности использования нематериальныхактивов в ОАО «Вермани»
2.1Краткая характеристика ОАО «Вермани»
2.2Анализ и оценка эффективности использования нематериальных активов в ОАО «Вермани»
2.3Оценка нематериальных активов
2.4Оценкаделовой репутации
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Однимиз составляющих элементов внеоборотных активов предприятия являютсянематериальные активы. Нематериальные активы являются относительно новымобъектом наблюдения, учета, анализа и управления в российской практике.
Нематериальныеактивы – этохозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры,используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доходорганизации в будущем.
Темакурсовой работы является актуальной потому что российские предприятия проявляютвсе больший интерес к нематериальным активам, потому что они способны улучшитьфинансовые показатели деятельности предприятия. Инвестиции в нематериальныеактивы окупаются в течение определенного периода времени за счет дополнительнойприбыли, получаемой организацией в результате их применения.
Целямикурсовой работы являются изучение теоретических аспектов оценки и анализаэффективности использования нематериальных активов и применения данного анализана примере действующей организации.
Основнымизадачами, которые вытекают из цели курсовой работы являются:
— дать определение понятию «нематериальный актив»;
— изучить как происходит оценка нематериальных активов при принятии их к учету;
— определить цели и задачи анализа эффективности использования нематериальныхактивов;
— проанализировать эффективность использования нематериальных активов на примере ОАО«Вермани»;
— определить пути совершенствования эффективности использования нематериальныхактивов на основе анализа нематериальных активов ОАО «Вермани».
Объектоманализа является открытое акционерное общество «Вермани», котороезанимается производством макаронных изделий.
Структуракурсовой работы представлена 2 главами. В первой главе рассмотренытеоретические аспекты оценки и анализа эффективности использованиянематериальных активов, дано определение нематериальным активам и рассмотренпорядок оценки нематериальных активов при принятии их к бухгалтерскому учету.Также определены цели и задачи анализа эффективности использованиянематериальных активов и рассмотрен порядок проведения данного анализа и оценкинематериальных активов.
Втораяглава начинается с краткой характеристики организации, на примере которойпроводится анализ. В п.2.2. представлен сам анализ эффективности использованиянематериальных активов. Также в этой главе рассмотрена оценка деловойрепутации, которая также является нематериальным активом, так как она имеетособый порядок оценки. В конце главы сделаны выводы на основе анализаэффективности использования нематериальных активов.
Методологическойи теоретической основой курсовой работы являются Федеральные законы РФ поданной области учета и анализа, а также труды российских ученых и ресурсыИнтернет.
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты оценки и анализаэффективности использования нематериальных активов
1.1 Понятие нематериального актива
Всоответствии с п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»,утвержденного приказом Минфина от 27.12.07 № 153н, для принятия кбухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимоединовременное выполнение следующих условий:
а)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, вчастности, объект предназначен для использования в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либодля использования в деятельности, направленной на достижение целей созданиянекоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности,осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б)организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объектспособен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежащеоформленные документы, подтверждающие существование самого актива и праваданной организации на результат интеллектуальной деятельности или средствоиндивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договороб отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельностиили на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переходисключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступаиных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
в)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д)организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверноопределена;
ж)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В гражданском законодательствеобъекты промышленной собственности разделены с 01.01.2008 на результаты интеллектуальнойдеятельности и средства индивидуализации. К первым относятся объекты патентногоправа – изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау. Вкачестве средств индивидуализации выделены фирменное наименование, товарныйзнак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара икоммерческое обозначение.
В связи с этим в ПБУ 14/2007 вместоприменявшегося ранее понятия «объекты интеллектуальной собственности»используются новые термины: «результат интеллектуальной деятельности»и «средство индивидуализации». Важным изменением представляетсявключение в состав НМА секретов производства (ноу-хау), которые до этоговыделялись в качестве НМА только в налоговом учете.
Кнематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы иискусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения;полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау);товарные знаки и знаки обслуживания.
Всоставе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая всвязи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или егочасти).
Нематериальнымиактивами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица(организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персоналаорганизации, их квалификация и способность к труду.
1.2 Оценка нематериальных активов при принятии их кбухгалтерскому учету
Оценканематериальных активов особенно важна для предприятий высокотехнологическихотраслей. Как правило, для крупных и «известных» компаний именностоимость нематериальных активов вносит заметный вклад в общую стоимостьпредприятия.
Нематериальныйактив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной)стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскомуучету.
Всоответствии с п.6 ПБУ 14/2007, фактической (первоначальной) стоимостьюнематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении,равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторскойзадолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении,создании актива и обеспечении условий для использования актива взапланированных целях.
Расходамина приобретение нематериального актива признаются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительногоправа на результат интеллектуальной деятельности или на средствоиндивидуализации правообладателю (продавцу);
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины,уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, черезкоторые приобретен нематериальный актив;
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением нематериального актива;
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального активаи обеспечением условий для использования актива в запланированных целях;
— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонниморганизациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либодоговорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских илитехнологических работ;
— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при созданиинематериального актива или при выполнении научно-исследовательских,опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования,установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизацияосновных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно присоздании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимостькоторого формируется;
иныерасходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива иобеспечением условий для использования актива в запланированных целях. [9]
Врасходы не включаются:
— возмещаемыесуммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации;
— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
— расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическимработам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочимидоходами и расходами.
— расходы по полученным займам и кредитам, за исключением случаев, когда актив,фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится кинвестиционным.
Фактической(первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада вуставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственногоили муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытыхакционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается егоденежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, еслииное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [9]
Фактическая(первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскомуучету при приватизации государственного и муниципального имущества способомпреобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество,определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в формепреобразования.[9]
Фактическая(первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией подоговору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.[9]
Подтекущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежныхсредств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на датуопределения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимостьнематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Фактическая(первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору,предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. [9]
Приневозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные нематериальные активы.
Фактическая(первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменениефактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой онпринят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценениянематериальных активов.
Коммерческаяорганизация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночнойстоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанныхнематериальных активов.
Припринятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однороднуюгруппу, следует учитывать, что в последующем данные активы должныпереоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерскойотчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. [9]
Переоценканематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерскогобаланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данныебухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организациейв пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
Суммадооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется вдобавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равнаясумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счетучета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Суммауценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериальногоактива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованногоза счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки,зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учетанераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта вбухгалтерской отчетности организации.
Привыбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочногокапитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) организации.
Нематериальныеактивы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международнымистандартами финансовой отчетности.
1.3 Анализ эффективности использования нематериальныхактивов
Основнымизадачами анализа эффективности использования нематериальных активовхозяйствующего субъекта являются:
— анализ объема и динамики нематериальных активов;
— анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезногоиспользования, по степени правовой защищенности;
— анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;
— анализ ликвидности нематериальных активов. [15]
Дляцелей учета, анализа и оценки нематериальных активов используется системаэкономических показателей, характеризующих состояние и динамику изучаемогообъекта.
Дляуправления хозяйствующим субъектом особое значение имеют показателиэффективности использования нематериальных активов, отражающее степень влиянияих на финансовые результаты и финансовое состояние.
Информационнойбазой для анализа нематериальных активов служит бухгалтерская отчетность организации:
форма№ 1 «Бухгалтерский баланс»;
форма№ 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма№ 3 «Отчет об изменениях капитала»;
форма№ 4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Анализнематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезеклассификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеруиспользования в процессе производства, по степени влияния на финансовыерезультаты и результаты хозяйственной деятельности.
Анализи оценка нематериального актива осуществляется:
— по видам;
— по источникам поступлений;
— по срокам полезного использования;
— постепени престижности;
— по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;
— по направлениям выбытия;
— по степени использования в производстве и реализации продукции.
Дляанализа изменений структуры нематериальных активов составляется таблица, вкоторой отражены нематериальные активы по видам за анализируемый период вабсолютном и относительном выражении, отражено относительное и абсолютноеотклонение, характеризующие изменение за период по видам.
Порезультатам проведенных расчетов нужно сделать выводы. Следует учитывать, чтоблагоприятное влияние на финансовое состояние оказывает повышение доли средствв объектах интеллектуальной собственности.
Аналогичнымобразом проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другимпризнакам группировки.
Проводяанализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления,следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученныхза счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество,внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физическихлиц, субсидий государственных органов.
Приоценке динамики структуры по степени правовой защищенности следуетпроанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенныхпатентами и авторскими правами.
Порезультатам проведенных расчетов дается оценка.
Дляанализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использованиясоставляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам втечение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с болеедлительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученныйхозяйствующим субъектом.
Анализструктуры выбытия нематериальных активов осуществляется по следующимнаправлениям:
— списание после окончания срока службы;
— списание ранее установленного срока службы;
— продажа исключительного права;
— безвозмездная передача нематериальных активов.
Анализпо степени ликвидности осуществляется следующим образом:
— нематериальные активы разбиваются на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные,низколиквидные.
— определяется удельный вес каждой группы в общей величине нематериальныхактивов.
— дается оценка нематериального актива по степени ликвидности.
ГЛАВА 2. Анализ эффективности использованиянематериальных активов в ОАО «Вермани»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Вермани»
ОАО«Вермани» — макаронная фабрика. На сегодняшний момент это предприятие,имеющее наиболее богатый опыт по производству макаронных изделий в России.
Благодарявысокому качеству продукции предприятие завоевало место, ведущего специалиста вНижегородском регионе.
Фабрикарасположена в центре города на площади 3,7 гектара. На ее территории находятся:корпус основного производства, административный корпус, склад муки на 700 тонн,бункера для муки на 90 тонн, склады готовой продукции на 500 тонн ивспомогательные помещения.
Опыт,накопленный ОАО «Вермани» в течение 67-летней деятельности, чёткоотлаженный механизм производства и поставок, ответственность и профессионализмруководителей, работников, специалистов — всё это обеспечивает ОАО«Вермани» стабильность и успех.
Ворганизации ОАО «Вермании» используется комплексная производственнаяструктура (многостадийная). При ней на предприятии существуют все стадиипроизводственного процесса: заготовительная, обрабатывающая и выпускающая(рис.2.1).
/>/>
Рис.2.1. Производственная структура ОАО «Вермани»
Основныецеха являются самыми важными из всей производственной структуры, так как в нихпроисходит основной процесс деятельности предприятия ОАО «Вермани»переработка сырья в готовую продукцию.
Каквидно из таблицы 2.1 выручка от реализации услуг без учета НДС от основнойдеятельности составляет – 94 576 тыс. рублей, в том числе по видам:
Таблица2.1.от реализации основной продукции, макарон 88 187 т.р. от давальческих услуг 1 046 т.р. от поставок теплоэнергоресурсов 1573 т.р. от автоуслуг 655 т.р. разное 630 т.р. от реализации товара 2 485 т.р.
ОАО«Вермани» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета,которая обеспечивает:
— автоматизацию учетного процесса;
— высокую точность учетных данных;
— оперативность данных учета;
— освобождение работников бухгалтерии от выполнения простых технических функций ипредоставление большей возможности заниматься контролем и анализомхозяйственной деятельности.
2.2 Анализ и оценка эффективности использованиянематериальных активов в ОАО «Вермани»
Каксказано в п.1.3, для управления организацией особе значение имеют показателиэффективности использования нематериальных активов.
Прианализе эффективности использования нематериальных активов необходимо провестианализ структуры и динамики нематериальных активов. Информационной базой дляпроведения анализа эффективности использования нематериальных активов служитБухгалтерский баланс ОАО «Вермани» за 2008 год (приложение 1).
Приналичии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е.рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущимпериодам, а также определяются средние отклонения (см. табл. 2.2).
Проведеманализ структуры и динамики нематериального актива (табл.2.2). Как видно изтабл.2.2. объем нематериальных активов возрос на 53,3% и составил 23 тыс.руб,что на 8 тыс руб больше, чем в 2007 году
Таблица 2.2. Анализобъема и динамики нематериальных активов за 2008 год Показатели Базисный год Отчетный год Абсолютное отклонение Темпы роста, в % к базисному году 1. Нематериальные активы, тыс. руб. 15 23 8 153,3 В том числе: Товарные знаки и знаки обслуживания 15 23 8 153,3
Для анализа структурынематериального актива по видам составляется табл. 2.3.
Таблица 2.3 Анализизменений структуры нематериальных активов Показатели Сумма, тыс руб. Структура, %
Базисный год Отчетный год Изменение Базисный год Отчетный год Измене-ние Нематериальные активы, всего, 15 23 8 100 100 – в т.ч. по видам: Товарные знаки и знаки обслуживания 15 23 8 100 100 -
Каквидно из таблицы 2.3. структура нематериального актива представлена одним видомнематериального актива: товарные знаки и знаки обслуживания.
Товарныезнаки и знаки обслуживания были внесены учредителями ОАО «Вермани» всчет вклада в уставный капитал (табл.2.4.)
Таблица 2.4. Анализструктуры нематериальных активов по источникам поступленияПоказатели Сумма, тыс. руб Структура, в% Базисный год Отчетный год Изменение Базисный год Отчетный год Изменение Нематериальные активы, всего 15 23 в том числе по источникам поступления: внесенные учредителями 15 23 8 100 100 - приобретенные за плату - - - - - - полученные безвозмездно от юридических или физических лиц - - - - - -
По степени правовойзащищенности выделяют несколько групп нематериальных активов.Они могут быть защищены:
— патентами наизобретение;
— зарегистрированнымилицензиями;
— патентами напромышленные образцы;
— свидетельствами натоварный знак;
— свидетельствами направо пользования наименованием места происхождения товара;
— авторскими правами;
— свидетельствами обофициальной регистрации программ ЭВМ, баз данных.
ОАО «Вермани»владеет нематериальными активами на основе свидетельства на товарный знак(табл.2.5):
Таблица 2.5. Анализструктуры нематериальных активов по степени правовой защищенностиПоказатели Сумма, тыс. руб Структура, в% Базисный год Отчетный год Изменение Базисный год Отчетный год Изменение Нематериальные активы, защищённые: 15 23 Свидетельством на товарный знак 15 23 8 100 100 -
Постепени ликвидности и риска инвестиций нематериальные активы могут быть оцененыпо трем категориям:
— высоколиквидные;
— среднеликвидные;
— низколиквидные.
Однакоэта классификация относительна, т.к. оценить престижность или значимостьнематериального актива можно только экспертным путем. А эксперты используют вкачестве основного критерия престижности нематериального актива спектрвозможного полезного использования их свойств на трех уровнях – международном,общенациональном и отраслевом.
Вообщенематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принятоотносить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основныесредства и оборотные активы. Необоснованное увеличение доли нематериальногоактива в активах предприятия приводит к снижению показателей текущейликвидности, снижению фондоотдачи внеоборотных активов и замедляет оборот всегокапитала предприятия. Из-за уменьшения величины собственного оборотногокапитала ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотнымисредствами, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности вфинансировании текущей деятельности предприятия.
Эффектот использования нематериального актива выражается в общих результатаххозяйственной деятельности – в снижении затрат на производство, увеличенииобъемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности иустойчивости финансового состояния. Поэтому необходимо наращивать темпы ростаотдачи капитала, а это возможно в том случае, если динамика темпов роставыручки от реализации продукции будет опережать темпы роста нематериальногоактива.
Таккак нематериальные активы приобретаются с целью получения экономическогоэффекта от их использования в процессе производства, выполнения работ, оказанияуслуг, то эффективность этих вложений необходимо рассматривать с точки зренияповышения доходности производства – по уровню дополнительного дохода на рубльвложенного в нематериального актива капитала (рентабельность нематериальногоактива).
Рентабельностьнематериального актива оценивается по общепринятой формуле::
RНА= Прибыль / Средняя за период стоимость НА,
гдеRНА – рентабельность нематериального актива.
Величинаэтого показателя зависит от рентабельности продаж и фондоотдачи нематериальногоактива за период.
Спомощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную модельдоходности нематериального актива:
RНА= Прибыль / Объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг) *Объем продаж / Средняя стоимость НА
Такимобразом, доходность нематериального актива может быть увеличена за счетповышения рентабельности продаж и увеличения их фондоотдачи (см. табл. 2.6).
Таблица2.6 Расчет влияния факторов на изменения доходности нематериального актива в2008году № п/п Показатель 2007 год 2008 год Изменение 1 Прибыль от реализации, тыс. руб. 3884 11235 +7351 2 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб. 94756 226300 +131544 3 Средняя стоимость нематериального актива, тыс. руб. 15 23 +8 4 Рентабельность продаж (стр. 1: стр. 2), % 0,04 0,05 +0,01 5 Фондоотдача нематериального актива (стр. 2: стр. 3) 6317 9839,13 +3522,13 6 Доходность нематериальных активов (стр.1: стр.3) 258,9 488,47 +229,57
Каквидно из анализа эффективности использования нематериального актива улучшились(табл.2.6.), доходность нематериального актива выросла с 258,9 до 488,47,изменение составило +229,57, изменения рентабельности продаж незначительные+0,01%, фондоотдача нематериального актива в 2008 году составила 9839,13.
Носледует отметить, что эффективность нематериального актива возрастает приусловии более высоких темпов роста прибыли и выручки над темпами ростанематериального актива.
2.3 Оценка нематериальных активов
Напервый взгляд кажется невозможным оценить такие активы, как информационныетехнологии, организационный климат и культура, которые характеризуются своейнеосязаемостью. Однако некоторые принципы такой оценки достаточно ясны.
Нематериальныеактивы не могут и не должны измеряться таким показателем, как сумма затраченныхна их развитие денег, равно как и независимыми параметрами, описывающими ихценность (человеческие ресурсы или информационные технологии). Ценностьнематериальных активов определяется их соответствием стратегическим приоритетампредприятия, но не объемами денежных средств, затраченных на их создание, илитем, сколько они стоят сами по себе. Если нематериальные активы полностьюотвечают стратегии, то их ценность для организации существенно возрастает. Инаоборот, если нематериальные активы не соответствуют стратегии компании, тодаже пусть на их развитие была затрачена большая сумма денежных средств,ценность их несравнимо мала.
Некоторыепринципы оценки материальных и финансовых активов организации, используемые приподготовке баланса, можно в определенной степени применить и к нематериальнымактивам. В балансе активы отражены такими категориями, как наличные денежныесредства, счета к получению, товарно-материальные запасы, имущество, здания,оборудование и долгосрочные инвестиции. Активы выстроены по иерархическомупринципу — по степени ликвидности, то есть по легкости, с которой их можнопревратить в наличные (см. рис.2.2). Счета к получению более ликвидны (быстреемогут быть обращены в деньги), чем товарно-материальные запасы, и обе этикатегории относятся к краткосрочным активам (оборотным средствам), поскольку,как правило, конвертируются в денежные средства в течение 12 месяцев. Для окупаемостисредств, вложенных в активы длительного пользования (основные средства), какследует из их названия, и превращения их в наличные требуется значительнобольше времени. Например, собственность, здания и оборудование (основныесредства) обеспечивают возможность превращения сырья в запасы готовогопродукта, которые после реализации, через счета к получению становятсяналичными. Однако в данном случае прежде чем окупятся первоначальныеинвестиции, должно пройти множество подобных циклов.
Нарис.2.2. представлена наиболее эффективная модель оценки нематериальныхактивов.
/>
Рис.2.2 Модель оценки нематериальных активов
2.4 Оценка деловой репутации
Деловаярепутация фирмы – это преимущества, которые получает покупатель при покупке ужесуществующей и действующей компании, по сравнению с организацией новой фирмы.Однако для оценки деловой репутации продажа компании не является обязательнымусловием.
Длябольшинства задач оценка деловой репутации фирмы заключается в определениисовокупности тех элементов бизнеса или персональных качеств, которыестимулируют клиентов обращаться именно к данному предприятию и которые приносятфирме прибыль сверх требуемой для получения разумного дохода на все остальныеактивы компании, включая доход на нематериальные активы, которые могут бытьидентифицированы и отдельно оценены.
Оценкаделовой репутации фирмы базируется на двух основных методах:
избыточныхприбылей – оценка деловой репутации как бренда, который помогает компанииизвлекать больше прибыли по сравнению с ситуацией, если бы она продаваланебрендированный товар;
балансовом– стоимость деловой репутации равняется разнице между стоимостью бизнеса вцелом и стоимостью его активов, как материальных, так и идентифицируемыхнематериальных.
Длямногих компаний деловая репутация фирмы является самым значительным активом,которому не присущи идентифицируемость и обособленность.
Оценкуделовой репутации и других неидентифицируемых активов целесообразно связывать скакими-то идентифицируемыми активами, в том числе с товарным знаком.
Всоответствии с ПБУ 14/2007, для целей бухгалтерского учета стоимостьприобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница междупокупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия какимущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов иобязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Положительнуюделовую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемуюпокупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенныминеидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарногообъекта.
Отрицательнуюделовую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемуюпокупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей,репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опытауправления, уровня квалификации персонала и т.п.
Приобретеннаяделовая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срокадеятельности организации).
Отрицательнаяделовая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организациив качестве прочих доходов.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Нематериальныеактивы – этохозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры,используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доходорганизации в будущем
Дляоценки и анализа нематериальных активов разработана система экономическихпоказателей, которые характеризуют состояние изучаемого объекта.
Анализи оценка нематериального актива осуществляется:
— по видам;
— по источникам поступлений;
— по срокам полезного использования;
— постепени престижности;
— по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;
— по направлениям выбытия;
— по степени использования в производстве и реализации продукции.
Вкурсовой работе был проведен анализ и оценка эффективности использованиянематериального актива на примере ОАО «Вермани».
ВОАО «Вермани» в составе нематериального актива – товарные знаки изнаки обслуживания, которое ими на основе свидетельства.
Наоснове проведенного анализа можно сказать, что нематериальные активы являютсяфактором повышения эффективности деятельности организация, с помощью нихорганизация может получить дополнительный доход, который в будущем может помочьувеличить прибыль организации.
Нематериальныеактивы отличаются от других видов реального имущества предприятия:
—от основных средств – отсутствием материально-вещественной формы;
—от товаров – предназначением не для продажи;
—от производственных запасов – длительным сроком полезного использования (свышегода);
—от монетарных активов – более низкой ликвидностью, свойственной всемвнеоборотным активам.
Такимобразом можно сделать выводы о том, что нематериальные активы – наиболееперспективная и управляемая часть имущества капитального характера. Посредствомнаращивания нематериальных активов достигается эффект капитализации имуществакомпании.
Нематериальныеактивы представляют собой бесспорное конкурентное преимущество. Их стоимостнаяоценка и отражение в учете – приемлемый инструмент капитализации, с помощьюкоторого можно формировать привлекательный с маркетинговой точки зрения образкомпании.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
3. Закон «О товарных знаках, знакахобслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23 сентября 1992 г. № 3520-1.
4. Закон «О правовой охранепрограмм для ЭВМ и баз данных» от 23 сентября 1992 г. № 3523-1.
5. Закон «Об охране топологииинтегральных микросхем» от 23 сентября 1992 г. № 3526-1.
6. Закон «Об авторском праве исмежных правах» от 9 июля 1993 г. № 5351-1.
7. Закон «О селекционныхдостижениях» от 6 августа 1993 г. № 5605-1.
8. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальных активов» ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н).
10. План счетовбухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31октября 2000 г. № 94н).
11. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МинфинаРФ от13 июня 1995 г. № 49).
12. БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика. –2005. – 248 с
13. Любушин Н.П.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448с
14. Любушин Н.П.Экономический анализ. Контрольно-тестирующий комплекс: учеб. пособие длястудентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет,анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин, Н.Э.Бабичева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 159с
15. СавицкаяГ.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. –2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 303 с
16. ШереметА.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРАМ‑М. – 2006 – с. 263
17. ЧечевицынаЛ.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. – Ростов н./Дону: изд-во «Феникс»,2001. – 448с.