Федеральнаяслужба исполнения наказаний России
Академияправа и управления
030501.65 –«Юриспруденция»
Контрольнаяработа
подисциплине: Судебная бухгалтерия
на тему: «Оформлениеи учет денежных средств в кредитно-банковской сфере»
Выполнила:
Фоломина Е.С.
Проверил:
Прудников В.В.
Рязань, 2007
Содержание
Введение
1. Документальное оформление и учет движения денежных средствв кассе (операции по заработной плате и с подотчетным лицами). Фальсификация иподлоги в первичных документах и в кассовой книге, способы их обнаружения
2. Документальное оформление операций по расчетному счету вбанке, возможные подлоги и способы их выявления
3. Виды экономических преступлений в кредитно-банковскойсфере.
Заключение
Список литературы.
Введение
Бухгалтерские документызанимают значительное место в процессе следования и судебного рассмотренияотдельных категорий уголовных дел, прежде всего — в отношении преступлений всфере экономики (раздел 8 УК РФ). Их роль весьма многообразна.
Во-первых, указанные документывсех категорий (первичные, регистры, отчетность) являются предметом исследованиясудебно-бухгалтерских и некоторых других экспертиз, например, товароведческой (ст.195—207 УПК РФ от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ), а равно аудиторской проверки,проводимой аудитором (аудиторской организацией) по поручению органа дознания(следователя).
Во-вторых, бухгалтерскаядокументация может составлять предмет изучения в ходе документальной ревизии,назначаемой по делу.
В-третьих, с помощьюбухгалтерских данных может быть установлена истина по уголовному либогражданскому делу, хозяйственному спору и выяснены обстоятельства, имеющиесущественное значение, когда они (документы) в качестве доказательств (ст.81,84 УПК РФ, гл. 6 ГПК, гл. 6 АПК РФ) предъявляются обвиняемым, подозреваемым,свидетелям, ответчикам при выполнении отдельных следственных и судебныхдействий (проводимых в том числе с участием специалиста-бухгалтера) либонепосредственно исследуются следователем или судом в ходе осмотра (ст. 177,194, 284, 287 УПК РФ), а также оглашаются в суде (ст. 285 УПК РФ)[1].
На этапе, предшествующемвозбуждению уголовного дела, сведения, содержащиеся в бухгалтерских документах,могут стать предметом прокурорской (доследственной) проверки,оперативно-розыскных мероприятий органов дознания и, в конечном счете,послужить основанием для возбуждения уголовного дела (ст. 140 УПК РФ).
Таким образом,бухгалтерские документы выступают в качестве доказательств (в том числевещественных) по уголовным и иным делам. Кроме того, они являются важнымисточником получения новых (прямых и косвенных) доказательств; их содержаниепомогает воссоздать «картину» правонарушения (преступления) и выявить лиц, егосовершивших, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию.
1. Документальноеоформление и учет движения денежных средств в кассе (операции по заработной платеи с подотчетными лицами). Фальсификация и подлоги в первичных документах и вкассовой книге, способы их обнаружения
Поддокументооборотом в бухгалтерскомучете понимается путь движения документов через все стадии их обработки,начиная с момента выписки и кончаясдачей на хранение в архив. Документооборотрегламентируется графиком, который должен быть утвержден приказом руководителяорганизации. Работупо его составлению организует главный бухгалтер.Указания бухгалтера, касающиеся выписки документов и порядка их прохождения являютсяобязательными для всех работников предприятия или организации.
Все документы проходятследующие основные этапы: 1) выписка; 2) проверка и приемдокументов; 3)бухгалтерская обработка документов и операций на счетах. Рассмотрим содержание каждогоэтапа документооборота.
Выписка первичных документов в условиях ихручной обработки представляет собойдовольно трудоемкий процесс.Повышение производительности труда работников учета может достигаться путемсокращения записей в документах, применения комбинированных форм документов,автоматизациихозяйственных операций.
Для осуществления расчетовс наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовуюкнигу по установленной форме. Первичный документооборот по кассовым операциям строгорегламентирован.
Приемналичных денегкассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главнымбухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжениемруководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходномукассовому ордеру за подписямиглавного бухгалтера или лица, на этоуполномоченного, икассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттискомкассового аппарата.
Выдача наличных денег из касспредприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленнымдругим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачуденег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитамирасходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаныруководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на этоуполномоченными или иметь разрешительную надпись руководителя предприятия.
Выдача денег порасходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу производитсякассиром при предъявлении документа (паспорта или другого документа),удостоверяющего личность получателя, с указанием данных документа, и подрасписку получателя.
Оплата труда, выплата пособийпо социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным)ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомостиделается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя иглавного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.
В аналогичном порядкемогут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезнии др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанныесо служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату трудаотдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовымордерам.
Важное значение имеетправило лимита кассы. В соответствием с «Порядком ведения кассовых операций вРФ», утвержденным Решением
Совета Директоров ЦБ РФот 22.09.1993 № 40, предприятия имеют право хранить в своих кассах наличныеденьги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий посоциальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий,расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5дней), включая день получения денег в банке. По истечении установленных сроковоплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым непроизведены указанные выплаты, поставить штамп сделать отметку от руки:«Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в концеплатежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченныхи подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежнойведомости и скрепить своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, адругим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомостивыдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомостизапрещается; записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставитьна ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер».
Бухгалтерия производит проверкуотметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчетвыданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, ина сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Приходныекассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющиеих документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковойручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки илиисправления в этих документах не допускаются.
При получении приходных ирасходных кассовых ордеров или их документов кассир обязан проверить: наличие иподлинность подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере илизаменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителяпредприятия или лиц на это уполномоченных; правильность оформления документов;наличие перечисленных в документах приложений.
Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируютсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостяхна оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после ихвыдачи [2].
Все поступления и выдачиналичных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведеттолько одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована иопечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книгезаверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу черниламиили шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служатотчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые ивторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки инеоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанныеисправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтерапредприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгупроизводятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждомуордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня,кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе наследующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второйотрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными ирасходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
На предприятиях приусловии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга можетвестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в видемашинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с нейформируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммыдолжны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковоесодержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Вмашинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяцдолжно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги закаждый месяц, а в последней за календарный год — общее количество листовкассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм«Вкладной лист кассовой книги»и «Отчет кассира» обязанпроверить правильность составления указанных документов, подписать их и передатьотчет кассира вместе с входными и расходными кассовыми документами в бухгалтериюпод расписку во вкладном листе кассовой книги.
В целях обеспечения сохранностии удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги»в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончаниикалендарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной листкассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количестволистов за год заверяетсяподписями руководителя и главного бухгалтерапредприятия и книга опечатывается.
Своеобразиеаналитического учета по данным операциям состоит в том, что регистром аналитическогоучета по счету 50 «Касса» во всех остается та же кассовая книга, на основекоторой при необходимости получают конкретные данные о каждой кассовойоперации.
Хищения из кассы всудебной бухгалтерии подразделяются на две группы: хищения, маскируемые подлогомв кассовой книге (т.е. в аналитическом учете) — материальный подлог, и хищения,не связанные с таким подлогом — интеллектуальный подлог. Случаи материальногоподлога в практике встречаются крайне редко, за исключением отдельных ситуаций,связанных с маскировкой ранее выполненного интеллектуального подлога. Этовызвано тем, что хищения денежных средств из кассы, не маскируемые первичнымидокументами, не могут быть совершены без участия самого кассира.
Интеллектуальный подлог вкассовой книге встречается в трех основных формах: выполнение бездокументальнойзаписи в графе «Расход» ссылкой на вымышленную ведомость или кассовый ордер;неправильный подсчет итогов в листах кассовой книги; неправильный переносостатка из одного отчета в другой. В любом случае участие в преступлениибухгалтера, обрабатывающего кассовые документы, является обязательным. Все заведомоневерные подсчеты или переносы фактически есть различные виды документныхзаписей в аналитическом учете, и без соучастия бухгалтера невозможны, так какдолжны привести к разрыву между кассовой книгой и данными синтетического учетапо счету «Касса».
В том случае, если вкассовой книге выявлены подлоги, а разрыв с синтетическим учетом не обнаружен,то это может объясняться лишь тем, что на сумму разрыва кем-то из работников бухгалтериисделаны документные записи и в синтетическом учете по счету «Касса». Кроме тогосуммы, зафиксированные бездокументными проводками по кредиту счета «Касса» всоответствии с правилом двойной записи должны найти так же без всякихдокументальных оснований, еще одно отражение, но уже по дебету какого-тодругого, кроме «Кассы», счета бухгалтерского учета. В результате поиска насумму разрыва (или бездокументной записи) в кассовой книге будет установленаеще одна целая группа взаимосвязанных подлогов в их учетных регистрах, чтоявится доказательством способа маскировки совершенного преступления.
Поскольку несоответствиевнутри кассовой книги и бездокументные записи в ней могутбыть легкообнаружены, то по это причине работники бухгалтерии избегают оставлять такиеследы и чаще используют различного рода подлоги в первичных приходных ирасходных документах, прилагаемых к отчетам кассира. Чаще всего в преступныхцелях используются приходные документы, оформляющие взносы и платежи,неконтролируемые напрямую (как, например, при получении денег из банка) другимиденежными документами — платежи за проживание в гостинице, наличные взносы затовары, купленные в кредит и т.п.
При значительном объемепоступлений и дефектах в первичном документообороте такие операции могут бытьпризнаны уязвимыми. Конкретные документы, подлежащие детальной проверке,определяются по аналитическим данным самых различных синтетических учетов.Система используемых учетных записей будет зависеть от содержания хозяйственныхопераций. В зависимости от содержания искомой взаимосвязи при обследованииконкретного объекта обращаются к аналитическим данным какого-то одного изсоответствующих аналитических счетов.
Так, например, в целяхобнаружения подлога в кассовых документах при поступлении денежных средств отсотрудников предприятия за какие-либо материалы, приобретенные ими за наличныйрасчет со склада собственной организации, кассовые документы сопоставляют сдокументами, отражающими взаимосвязанные с денежными расчетами хозяйственныеоперации. Факты неоприходования денежных средств обнаруживаются при сличениикассовых документов (ордеров) с требованиями, приложенными к материальномуотчету склада. Характер найденных расхождений определяет способ подлога — занижение фактически поступившей суммы при составлении приходных кассовыхордеров (ордер имеется, но не соответствует требованию по стоимостиматериалов), уничтожение ранее составленного ордера (требование имеется, на немсделана отметка об оплате, но приходный ордер отсутствует). В результатевстречной проверки — сличения корешков приходных кассовых ордеров с оторваннымиот них корешками, если они сохранились на руках у получателя материалов или приложенык отчету кладовщика, также могут быть получены доказательства подлога. Расхождениймежду кассовыми документами и материальными отчетами может и не обнаружится,если в преступлении принимали участие также работники склада. Могут отсутствоватьна руках получателя и квитанции от приходных кассовых ордеров. В таких случаяхв собирании будущих доказательств используется инвентаризации и другие методы фактическогоконтроля, а также оперативные мероприятия.
Поскольку среди расходныхкассовых операций наиболее распространены денежные выплаты их фондов оплатытруда, то под видом их операций часто скрываются преступления, совершенныеработниками бухгалтерии. При этом состав преступной группы может включать нетолько сотрудников бухгалтерии, но и персонал других отделов предприятия и дажепосторонних лиц, получающих на свое имя под видом оплаты труда необоснованноначисленные им денежные средства.
Исследованию подлежитсовокупность документов, в которую входят: 1) первичные документы — основаниядля начисления заработной платы (табели, наряды и т.п.); 2) своднаядокументация (справки о прочих видах имений), которая составлена в бухгалтерии наоснове приказов о премировании, отпуске, листков нетрудоспособности и т.п. вусловиях, когда расчетные ведомости составляются на автоматизированных системах(АС) машинным способом. В этих условиях справки о прочих выплатах (безприложения приказов и других первичных документов) вместе с табелями и рядамипередаются бухгалтером работнику (АС) под расписку. Во всех передаваемыхдокументах, наряду с фамилией работника указывается его табельный номер,который для машины выполняет роль кодового обозначения лицевого аналитического счета;3) расчетные ведомости, составляемые соответственно ручным (в расчетном отделе,когда отсутствует (АС) или машинный способом; 4) платежные ведомости, которыесоставляются как ручным так и машинным способом, подписываются руководителем иглавным бухгалтером предприятий, а затем передаются в кассу для выдачизаработной платы.
При этом участие впреступлении счетного работника необязательно, если подлог совершен при оформлениипервичных документов, поступающих в бухгалтерию для начисления заработнойплаты. В то же время, подлоги в документах, составляемых на последующих этапахпроцесса во всех случаях указывают на преступные действия определенных работниковбухгалтерского учета. Выбор конкретных документов для их использования в целяхмаскировки хищений обусловлен, прежде всего, составом преступной группы. Составгруппы определяет, какие именно виды документов доступны для фальсификации состороны ее конкретных участников. К таким документам, в первую очередь,преступники относят такие документы, которые по их мнению слабо защищены при действующихсистемах учета и практикуемых формах ревизионного контроля. При этом в расчетпринимается как содержание операций (категорий работников, которым начисляетсязаработная плата, виды платежей и т.п.), так и способы обработки учетнойинформации.
При машинной обработкеданных наиболее уязвима учетная операция справок о прочих видах начислений,которые оформляются передаются на АС. Документальная обоснованность этихсправок работниками АС, как правило, не контролируется. К подлогам в справкахотносятся включение в них фамилий вымышленных или подставных лиц с использованиемсвободных табельных номеров на действительно работающих в данном предприятии(например, находящихся в отпуске) или уволенных сотрудников, со ссылкой наякобы имеющиеся в наличии листки нетрудоспособности, приказы об отпусках (длякаждого вида оплат также предусмотрен определенный шифр, проставляемый всправке). Подлоги в справках являются наиболее распространенным способом маскировкихищений[3].
Подлоги в справках устанавливаютследующим образом. Сначала находят несоответствие в их содержании с даннымиотдела кадров, где ведется по фамильный учет списочного состава работниковпредприятия, а также закрепленных за ними и временно свободных табельныхномеров, затемустанавливают отсутствие первичных документов — основанийдля заполнения соответствующих документов. В случаях же, когда известны фамилииподставных лиц, возможен иной порядок сличения документов: табельные номера ифамилии этих лиц, указанные в платежной ведомости, сличаются с данными отдела кадров,а затем уже при наличии сведений обращаются к справкам о прочих видах начисленийк документам, которые служат для них основанием.
В тех случаях, когда излишнееначисление заработной платы проводитсябухгалтером по лицевым счетамсотрудников, действительно работающих на данном предприятии (в том числе пособственному лицевому счету самого бухгалтера), расхождения обнаруживаются при отсутствиидокументальныхоснований для произведенного начисления заработной платы.
В условиях ручнойобработки данных, когда расчетные и платежные ведомости оставляются непосредственнов бухгалтерии, появляется возможность непосредственной фальсификации каждого изэтих документов, без каких-либо промежуточных звеньев. Способы подлога вдокументах в этих условиях отличаются большим разнообразием. Здесь сохраняетсвое значение подлог, связанный с включением в платежные документы и расчетныеведомостифамилий вымышленных и подставных лиц. В этих случаях применяютобе вышерассмотренные схемы сличения взаимосвязанных документов.
При ручном способесоставления не исключаются и другие виды подлогов, связанные, в первую очередь,с различными арифметическими несоответствиями: механическое завышение итогаграфы «к выдаче на руки» в расчетной и платежнойведомости при заниженииитога в графе «удержания», завышение этого же итога в платежной ведомости споследующей (после выдачи денег) допиской штрихов и цифр против фамилийконкретных получателей и т.п. В этих случаях, кроме взаимного сличенияплатежных и расчетных ведомостей с привлечением других взаимосвязанныхдокументов, используется с помощью ревизоров и метод арифметической проверки,который позволяет выявить характерные расхождения в суммах, указывающие наданные способы подлога.
Такой же подход копределению уязвимых операций используется при выявлении и доказывании хищений,совершаемых под видом выплаты депонированной заработной платы. В этих случаяхтакже принимается в расчет категория персонала (постоянные, временныеработники), по которой образовывалась депонентская задолженность, вид оплаты труда,действующие схемы первичного документооборота. Вместе с тем в отличие отвыявления хищений из фонда заработной платы для поиска сомнительных документов болеешироко используются приемы сравнительного и хронологического анализа операций.В качестве поискового признака может использоваться иногда сравнительно высокийпо сравнению с аналогичными предприятиямиобъем операций по депонированиюсвоевременно не полученной заработной платы. Этот высокий объем операций бываетсвязан иногда с депонированием сумм, о начислении которых получатели могут бытьвообще не информированы (случаи начисления дополнительной платы сезоннымрабочим и т.п.), а в ряде случаев свидетельствует об искусственном создании вучете нереальной задолженности депонентам. При хронологическом анализе операцийиспользуют иногда подход, связанный с изучением ритмичности выплат невостребованныхдепонентских сумм.
Достоверность сомнительныхдокументов проверяется в основном следственным путем, а придокументальной ревизии посредством получения
Письменных объяснений от лиц, значащихся получателямиуказанных сумм. Хищения, связанные с выдачей из кассы подотчетных сумм, если вних принимает участие работник бухгалтерии, как правило, сопровождаютсяподложными записями в счетах синтетического и аналитического учета. В качествеспособа маскировки хищений, совершенных бухгалтером совместно с подотчетнымилицами, наиболее часто выступают записи в ненадлежащие счета синтетическогоучета. Такие подлоги выявляются при сличении кассовых документов с регистрамианалитического учета.
Если же выдача каких-либосумм вообще не нашла отражения в дебете данного счета, появляются основания длядальнейшей проверки учетных записей. С помощью ревизора обнаруживают, в дебеткакого синтетического учета были отнесены соответствующие суммы. Чаще всегопохищенные суммы работники бухгалтерии относят на счета, где учитываютсяразличные производственные расходы или невостребованная кредиторскаязадолженность.
В целях сокрытия хищений,совершаемых под видом получения подотчетных сумм на свое собственное имя, чащеиспользуют подлог в виде записи суммы в ненадлежащие счета аналитическогоучета. Здесь признаком подлога может выступать большое число выдач подотчетныхсумм определенному работнику бухгалтерии, отвечающему за учет расчетов сподотчетными лицами. Признаком, используемым при выявлении преступлений, издесь является отсутствие записей некоторых сумм в лицевом счете бухгалтера насчете № 71 «Расчет с подотчетными лицами». В дальнейшем ревизионным путемнаходят, в лицевые счета каких именно подотчетных лиц отнесены полученныебухгалтером суммы; на какие счета бухгалтерского учета и кем именно списанафиктивная задолженность этих лиц по суммам, необоснованно отнесенным на ихлицевые счета.
Действия бухгалтера посписанию фиктивной задолженности или, наоборот предварительному созданиюнереальной задолженности по расчетам с конкретными подотчетными лицамипроявляются в виде бездокументальных записей по кредиту счета «Расчеты сподотчетными лицами» и дебету какого-либо другого синтетического счета, чтолегко устанавливаются с использованием знаний ревизора или другого специалистав области бухгалтерского учета. С помощью бухгалтера могут осуществлятьсяхищения подотчетных сумм, маскируемых подлогом в первичных документах,прилагаемых самими подотчетными лицами к своим авансовым отчетам. Методикавыявления подлога в таких документах зависит от конкретного содержания фальсифицированныхопераций.
2. Документальноеоформление операций по расчетному счету в банке, возможные подлоги и способы ихвыявления
Таблицы движения денежныхсредств составляются отдельно по расчетному (каждому расчетному счету, если ихнесколько), валютному, спецссудному и другим счетам, а также по кассеорганизации.
Анализ движения денежныхсредств по счетам организации в банке можно проводить по банковским выпискам излицевого счета, по ведомостям расчетно-платежных операций или лицевым счетам,имеющимся в самом банке.
Анализ по выпискам излицевых счетов, изъятым у налогоплательщика, проводится при строгохронологическом порядке группировки этих выписок. Соответственно группируютсядокументальные основания плательщиков для проведенных банком операций по расчетно-кассовомуобслуживанию клиентов. При отсутствии выписок в материалах уголовного деласледователь выносит постановление о выемке в банке лицевого счета организацииили ведомости расчетно-платежных операций.
Следует использоватьведомости лицевых счетов или учета самого банка в том случае, если выпискибанка из лицевого счета организации, изъятые у налогоплательщика, вызываютсомнения в их достоверности. В банковских ведомостях учета есть более полныесведения об участниках денежного оборота, в частности коды банков,участвовавших в расчетах. Ведомости банка о движении денежных средств по счетамклиентов выверяются ежедневными балансами самого банка.
По данным таблиц одвижении денежных средств определяются полностью обороты по зачислению нарасчетный или другой счет (поступлению в кассу), а также перечислению срасчетного счета или другого счета (расходы изкассы) денежных средств вцелом за каждый день исследуемого периода.
Итоговые величины за весьисследуемый период по приходу и расходу денежных средств сверяются с другими аналитическимитаблицами, в которых отражены все операции, проведенные на основании каждогоплатежного документа.
Таблицы, показывающиедвижение денежных средств по счетам в банке и в кассе организации, нужны для проверкиобоснованности выводов со стороны как самих экспертов, так и всехзаинтересованных участников уголовного процесса, включая адвокатов иобвиняемых.
В обязательном порядкеэксперт делает ссылку на том и лист тома уголовного дела, где находитсяисточник информации. В противном случае выводы эксперта не будут иметьдоказательственного значения для следствия и суда. Ссылки на том и лист тома уголовногодела подтверждают юридическую, доказательственную силу как использованных экспертомдокументов, так и заключения эксперта.
Учитывая сказанное,недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам,подтверждающим факты совершения операций, а исходя из других документов илирегистров учета, имеющихся в деле, других аналитических таблиц, выполненныхэкспертом. Составляемые экспертом другие аналитические таблицы имеют иные целии сами по полноте охвата должны быть проверены сверкой итогов с первоначальносоставленными таблицами о движении денежных средств.
Все приведенные втаблицах о движении денежных средств фактические данные, как по расходу, так ипо приходу денежных средств, в обязательном порядке должны иметь ссыпки надокумент, которым эксперт подтверждает эти данные, как свершившиеся факты илифактически проведенные операции с денежными средствами. О том, что операцияфактически проведена, эксперт узнает из ведомости (выписки) банка об операцияхс денежными средствами по соответствующему счету клиента. Если сведения банка одвижении денежных средств по счету клиента отсутствуют, но есть первичныйраспорядительный документ, подтверждающий операции с денежными средствами, тоследует исследовать баланс самого банка за соответствующий операционный день.
При недостаточности вматериалах уголовного дела информации об операциях с денежными средствамиисследуемой организации должно быть заявлено ходатайство следователю опредставлении необходимых документов дополнительно.
В ходатайстве следователюследует указать отличительные признаки недостающего документа, имеющиеся ввыписке (ведомости) банка из лицевого счета организации: номер документа, датасовершения операции, сумма поступивших или перечисленных денег, банкплательщика, банк получателя денежных средств. Банк плательщика определяется покоду участника денежного оборота. В банке плательщика находится первый экземплярплатежного документа, в банке получателя — второй экземпляр. Врасчетно-кассовых центрах, входящих в систему Центрального банка России,хранятся чеки России.
При недостаточностипервичных кассовых документов и больших оборотах по операциям с наличнымиденьгами допустимо заявить следователю ходатайство о представлении протоколадопроса свидетеля, содержащего сведения о соответствии кассового учетапервичным документам. В этом случае исследуются ведомости бухгалтерскогокассового учета.
3. Виды экономических преступленийв кредитно-банковской сфере
В разделе VIII действующего УК РФ в главе 22содержатся статьи, посвященные различным преступлениям, относящимся к категориипреступных посягательств в кредитно-экономической сфере. В частности, к таким преступнымдеяниям относятся: ст. 172 «Незаконная банковская стельность»; ст. 174«Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенныхдругими лицами преступным путем»; ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежныхсредств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения импреступления»; ст. 176 «Незаконное получение кредита»; ст. 177 «Злостноеуклонение от погашения кредиторской задолженности»; ст. 183 «Незаконноеполучение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскуютайну»; ст. 185 «Злоупотребление при эмиссии ценных бумаг»; ст. 185.1 «Злостноеуклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации,определенной законодательством РФ о ценных бумагах»; ст. 186 «Изготовление илисбыт поддельных денег или ценных бумаг»; ст. 187 «Изготовление или сбытподдельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов».
Разумеется, даннымперечнем преступления в кредитно-банковской сфере не исчерпываются.Ограниченные объемом контрольной работы, мы изложим особенности наиболеезначимых преступлений: незаконное получение кредита и злостное уклонение отпогашения кредиторской задолженности.
Уголовная ответственностьза незаконное получение кредита предусмотрена ст. 176 УК РФ. Статья состоит издвух частей. В первой дана квалификация получения индивидуальнымпредпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условийкредитования путем предоставления банку заведомо ложных сведений охозяйственном положении или финансовом состоянии индивидуальногопредпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб.
Часть 2 ст. 176 УК РФпосвящена незаконному получению государственного целевого кредита, а равно егоиспользование не по прямому назначению, если это деяние причинило крупный ущербгражданам, организациям или государству. Данная статья является новой вуголовной практике Российской Федерации. В качестве объекта выступают интересыфинансовой системы и участников экономического оборота. Сфера применения:банки, иные кредитные учреждения, кредиты различных видов, то есть фактическивесь экономический оборот.
Кредитом являютсяденежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организациейзаемщику по кредитному договору. Договор предусматривает размер кредита,условия кредитования, сроки и порядок возврата, размер процентов и т. п.Существуют денежные кредиты (ст. 819 ГК РФ), товарные (ст. 822 ГК РФ) икоммерческие (ст. 823 ГК РФ). При товарном кредите одна сторона предоставляетдругой вещи, определенные родовыми признаками. При коммерческом кредите могутпредоставляться как деньги, так и вещи, определяемые родовыми признаками, в томчисле в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплатытоваров, работ, услуг, предусмотренных договором.
Под сведениями охозяйственном положении либо финансовой деятельности понимают данные о балансе,прибылях и убытках, основных средствах и в целом о собственности, имущественныхправах и обязательствах, наличии заказов на продукцию либо услуги.Предоставлением заведомо ложных сведений кредитору, является их передача лицу(группе лиц), принимающему решение о кредите, причем сведения должны бытьоформлены в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и подписаныправомочным лицом (или удостоверены иным образом).
Способы совершенияпреступлений данного рода достаточно разнообразны; на первом этапепредприниматели (руководители организаций) могут действовать по одной илиодновременно нескольким из приводимых ниже схем:
а) создание лжефирм. Чащевсего такие фирмы регистрируются на подставное лицо, иногда по украденномупаспорту. Цель создания таких «однодневок» — получить кредит, присвоить его, а«фирму» ликвидировать;
б) изготовление подложныхдокументов и представление их при заключении кредитных договоров. Это можетосуществлять как лжефирма, так и реально существующее коммерческое предприятие (организация,предприниматель). Целью изготовления подложных документов является созданиевидимости финансовой состоятельности;
в) фабрикация документово якобы заключенных сделках, договорах, подрядных работах и т.п., которыепредоставляются в банк в качестве обоснования кредита;
г) предоставлениеподложных или полученных обманным путем гарантийных писем или поручительств отсолидных государственных либо коммерческих структур;
д) предоставление кредиторузалогового имущества, не принадлежащего заемщику, либо имущества, уже заложенного,либо имущества, не имеющего той ценности, которая объявлена заемщиком. Так,одна из фирм предоставила банку опечатанный сосуд, в котором, по заключениюранее проведенной «экспертизы», находился редкоземельный элемент, оцененный этойэкспертизой в сотни тысяч долларов США. Впоследствии, когда лжефирма, получивкредит, исчезла и сосуд вскрыли, там оказались малоценные химические реактивы;
е) подкуп банковскихработников для выдачи кредита с нарушением экономических нормативов, требованийобеспечения возвратности кредита, с отсутствием в договоре сроков и формыпромежуточного контроля за деятельностью организации, получившей кредит.
Важным элементомсовершения преступлений в данной сфере является такой фактор, как наличие укредитуемой организации нескольких расчетных счетов. Это дает возможностьхозяйственной структуре проводить операции по различным счетам, перечислятькредит, минуя основной расчетный счет, вводить в заблуждение кредитора приналичии претензий к основному расчетному счету.
Злостное уклонение отпогашения кредиторской задолженности, предусмотренное ст. 177 УК РФ, состоит вуклонении организации-должника или гражданина от погашения кредиторскойзадолженности в крупном размере (для гражданина — более 500 минимальныхразмеров оплаты труда, для организаций — свыше 2500 минимальных размеров оплатытруда) или от оплаты ценных бумаг после вступления в силу решения суда онеобходимости произвести соответствующие выплаты.
Преступление является длящимся,начальный его момент — бездействие, являющееся злостным уклонением, илидействия, с помощью которых совершается злостное уклонение.
Требует расшифровкипонятие ценных бумаг. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой являетсядокумент, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательныхреквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможнытолько при его предъявлении.
К ценным бумагам относятся(ст. 143 ГК РФ): государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитныйи сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя,коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которыезаконами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числуценных бумаг.
Типичной исходнойинформацией по преступлениям, связанным с кредитованием, являются:
а) сообщение банка илииной кредитовавшей организации о невозврате кредита исчезнувшей фирмой;
б) сообщение налоговой полициио наличии коммерческой организации, не занимающейся никаким видом деятельности,но аккумулирующей средства на своих счетах (счете).
Исходной информацией длявозбуждения уголовного дела о неправомерном кредитовании или о злостномуклонении от погашения кредиторской задолженности чаще всего являются:
а) материалы органовдознания, содержащие результаты оперативных разработок;
б) материалы, поступающиеиз контролирующих органов (налоговая полиция, налоговая инспекция, аудиторскиефирмы, ревизующие органы);
в) материалы, выделенные издругих уголовных дел, а также поступившие из арбитражных и народных судов (погражданским делам);
г) сообщения средствмассовой информации, заявления и сообщения граждан.
При анализе поступивших материалов,прежде всего, требуется установить, имеются ли в действиях лица (организации)признаки состава преступления (ст. 176, 177 УК РФ) или дело должно решаться вгражданском или арбитражном судопроизводстве.
Заключение
Документация — это способоформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.
Согласно бухгалтерскимнормативам все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должныоформляться оправдательными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет.
Документы как носителиюридически значимой информации имеют важное материально-правовое(содержательное) и процессуальное значение для правоприменения.
Все процессуальноепроизводство может быть представлено в виде процедуры обнаружения, предоставления,оценки и использования одних документов и продуцирования на их основе другихюридически значимых (процессуальных) документов.
Список литературы
1. Уголовно-процессуальныйкодекс РФ. М., 2001.
2. Кодекс РФ обадминистративных правонарушениях: Федеральный закон №195-83 от 30.12.2001 г. //Российская газета. 30.12.2001.
3. Налоговый кодексРФ: Федеральный закон №110-ФЗ от 6 авг. 2001.
4. О бухгалтерском учете:Федеральный закон от 21 нояб. 1996. //Собр. законодательства РФ. 1996. №48.Ст.5369; 1997. №28. Ст. 3448; №48. Ст. 4787.
5. Федеральный закон« О счетной палате РФ» от 18.11.1994. №4-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1995.№3. Ст.167.
6. О государственнойсудебно-экспертной деятельности в РФ: Федеральный закон №73-Ф3 от 31 мая 2001г. // Собр. законодательства РФ. 2001. №23. Ст.2291.
7. О департаментегосударственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ:Постановление правительства РФ №276 от 6 марта 1998. // Собр. законодательстваРФ. 1998. №10. Ст. 1204.
8. Об утверждении примерногоперечня видов экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учрежденияхМинистерства юстиции РФ: Приказ Минюста от 30 ноября 2000. №363.
9. Инструкция «О порядкепроведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами Министерствафинансов Российской Федерации». Утв. приказом Минфина России №42 от 14 апреля2000. //Финансовая газета. 2000. №23.
10. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза. М., 1993. С.36-39.
11. Голубятников С.П., Кравченко Ю.М.,Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Н/Новгород. 1994. С. 3.
12. Голубятников С.П., Пеханова Е.С.Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2002.
13. Дьячков A.M. Применениеспециальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений: Учебное пособие.М., 2000.
14. Дубоносов Е.С, Петрухин А.А. Судебнаябухгалтерия: Учебное пособие. М: ЮИ МВД РФ. 2001.
15. Правовая бухгалтерия. Отв. ред. С.Г. Чаадаев.М., 2001.
16. ТолкаченкоА.А., Харабет К.В. Правовая(судебная) бухгалтерия: Курс лекций / Под ред. Н.А. Петухова. М., 2002 .
17. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учетаи судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. М., 2000.