/>Содержание
Введение. 2
1. Характеристика отчета о движении денежных средств. 4
1.1. Общиетребования. 4
1.2. Текущаядеятельность. 5
1.3. Инвестиционнаядеятельность. 7
1.4. Финансоваядеятельность. 8
1.5. Порядокзаполнения отчета о движении денежных средств в России. 9
1.6. Техникасоставления отчета о движении денежных средств, его виды и методы расчета. 11
1.7. Составлениеотчета о движении денежных средств в соответствии сМСФО 14
2. Проблемы подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности 19
2.1. Порядоксоставления бухгалтерских отчетов. 19
2.2. Порядоки сроки представления бухгалтерской отчетности. 26
2.3. Публичностьбухгалтерской отчетности. 28
Заключение. 32
Список литературы… 34
/>/>Введение
Отчет одвижении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основныхдокументов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятийтакой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях иубытках.
Данные,содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информациюбухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражаетфинансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конецотчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения,произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информацияо движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способностиорганизации привлекать и использовать денежные средства.
В отчете одвижении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступленияи выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей,инвестиционной и финансовой деятельности.
Такаягруппировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трехнаправлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарноевоздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с начальным иконечным сальдо денежных средств.
Отчет одвижении денежных средств — это отчет об изменениях финансового состояния,составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможностьоценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способностьфирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценитьнеобходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчетможет быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении(с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежныесредства”), либо по специальной форме, где направления движения денежныхсредств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера,инвестиционная и финансовая сферы.
Подготовкафинансовой (бухгалтерской) отчетности — один из важнейших этаповучетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры ипредприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений сней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные дляинвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии сроссийским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только дляиностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтомувесьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовойотчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций вроссийскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоитпроблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.
Это и делаетданную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее время, поскольку сданным вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число компаний.
Исходя извыше сказанного, цель работы заключается в определении сущности такого элементафинансовой отчетности, как отчета о движении денежных средств, а такжеособенностей его составления в соответствии с российскими и международнымистандартами финансовой отчетности для возможного решения проблемы составления ипредоставления бухгалтерской финансовой отчетности.
/>/>1. Характеристика отчета о движении денежных средств
/> 1.1. Общиетребования
Отчет одвижении денежных средств — одна из основных форм финансовой отчетности, вкоторой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средствкомпании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчето прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компаниина определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движенииденежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентовфинансовой отчетности — денежными средствами — от одной даты балансового отчетадо другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компанииза период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяетсостояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информацияо движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляетпользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятияпривлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет одвижении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бываетполезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — этоспособность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобысвоевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информацияо движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежныхсредств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценкаспособности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включатьв себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлыепериоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажетсяспособность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
Некоторыеинвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным приоценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методуначислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением,отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением иоценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения доходаболее субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовойотчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценкуэффективности, чем чистая прибыль, — на движение денежных средств от основнойдеятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, темвыше “качество” дохода. [1]
/>/> 1.2. Текущаядеятельность
Текущаядеятельность — это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, атакже прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.
Как правило,основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставлениеуслуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя всеоперации компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовойдеятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранногосудебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительныевыплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельностифирмы.
Нижеприводятся примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к основнойдеятельности:
Денежныепоступления:
поступленияот покупателей за проданные товары или оказанные услуги;
поступленияпроцентных выплат и дивидендов;
прочиепоступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Денежныевыплаты:
выплатыпоставщикам;
выплатыработникам;
выплатыпроцентов кредиторам;
перечислениеналогов в бюджет;
прочиевыплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Для целейсоставления отчета о движении денежных средств по российским стандартамосновная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующаяизвлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибылив качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности,например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.
С точкизрения Российского законодательства в области бухгалтерского учета иналогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятияможет не совпадать с подобным определение с точки зрения IAS, что можетпривести к их неправильной классификации. [2]
/>/>/>1.3. Инвестиционная деятельность
Инвестиционнаядеятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и другихобъектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Операциифирмы, включающие:
приобретениеи продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотныхактивов;
приобретениеи продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежнымиэквивалентами);
выдачу ссуди последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ееинвестиционной деятельности.
Соответствующиеденежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельностиотчета о движении денежных средств.
Сведения одвижении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны,поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые,как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Нижеприводятся примеры такого движения денежных средств:
Денежныепоступления:
поступленияот продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;
поступленияот реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежныхэквивалентов);
поступленияпо ссудам, выплачиваемые заемщиками.
Денежныевыплаты:
выплаты,связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так инематериальных;
выплаты,связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кромеденежных эквивалентов);
выдача ссудзаемщикам.
Для целейсоставления отчета о движении денежных средств по российским стандартаминвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия,связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретениемземельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и другихвнеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочныхфинансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценныхбумаг долгосрочного характера и т.д. [3]
/>/> 1.4. Финансоваядеятельность
Финансоваядеятельность — это деятельность, результатом которой являются изменения вразмере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.
Считается,что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы отакционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, ивыплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств,возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Финансоваядеятельность» отчета о движении денежных средств. Информация о движенииденежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что онапозволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметьправа поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движенияденежных средств:
Денежныепоступления:
поступленияот эмиссии простых и привилегированных акций;
поступленияот выпуска облигаций.
Денежныевыплаты:
выплаты,связанные с выкупом собственных акций;
выплатыдивидендов;
выплаты,связанные с погашением выпущенных облигаций;
выплаты,производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.
Для целейсоставления отчета о движении денежных средств по российским стандартамфинансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная сосуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и другихценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигацийи т.п. на срок до 12 месяцев.
Основноеразличие в определении финансовой деятельности между IAS и российской системойучета заключается в том, что, согласно IAS, финансовая деятельность включаеткак краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российскойсистеме учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции. [4]
/> 1.5. Порядокзаполнения отчета о движении денежных средств в России
Строка 010«Остаток денежных средств на начало отчётного периода
Заполняя этустроку, нужно в графе 3 указать остаток денежных средств на 1 января 2003 года.Заполняя эту строку, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса» и 51«Расчётный счёт».
Движениеденежных средств по текущей деятельности
В этомразделе Отчёта организация показывает, сколько денег поступило и выбыло из-затекущей деятельности организации.
Строка 020«Средства, полученные от покупателей, заказчиков»
По даннойстроке нужно отразить общую суму поступлений от покупателей и заказчиков. Чтобыотразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счёту 62 «Покупатели изаказчики» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (50 и 51).
Строка 050«Прочие доходы»
По этой строкеуказывают денежные средства, которые поступили на финансирование текущейдеятельности организации, но не нашли отражения в предыдущих строках. Данныеберутся по кредитовому обороту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами икредиторами».
Денежныесредства, направленные:
Строка 150«на плату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»
По строкенужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья,материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату, коммунальныеуслуги…
Чтобыиспользовать эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счёту 60субсчёт «Расчёты за товары, работы, услуги» и данные по дебету счёта 76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетамирасчётов (50 и 51).
Строка 190«На прочие расходы»
По строкеотражена сумма, которая перешла в следующий отчётный период.
Строка 200«Чистые денежные средства от текущей деятельности»
По этойстроке нужно указать разницу между поступлением и выбытием денег из-за текущейдеятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложитьпоказатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть все показатели,указанные в круглых скобках. [5]/>/>1.6. Техникасоставления отчета о движении денежных средств, его виды и методы расчета
1. Первичный(используется только прямой метод расчета).
Базируетсяна идее финансового плана: поступление платежей и выплаты одного периодаделятся по критерию принадлежности к какой-либо области хозяйственнойдеятельности и противопоставляются друг другу.
Средидостоинств этого метода можно назвать следующие.
В отличие отпроизводного метода, при котором денежные потоки выводятся «косвенно»из данных баланса и отчета о прибылях и убытках, первичный метод исходит«непосредственно» из реальных (фактических) денежных потоков. Благодаряэтому можно избежать трудностей и неточностей, встречающихся в случаепроизводного метода расчета в связи с периодизацией хозяйственных операцийпрежде всего вследствие использования метода начисления. За счет этого повышаетсяинформативная ценность отчета о движении денежных средств.
Составлениеотчета о движении денежных средств не зависит от баланса и расчетаприбылей/убытков, что способствует его более быстрому составлению. Благодаряэтому первичный метод расчета подходит среди прочего и для краткосрочногофинансового планирования и расчета прибылей/убытков внутренними пользователями(напр., менеджерами), т.е. полезен как инструмент управленческого учета.
Информацию оденежных потоках предприятия можно использовать в различных целях: припланировании, управлении и контроле ликвидности.
Кнедостаткам первичного способа составления следует отнести прежде всего высокиетрудозатраты.
2. Производный(используется прямой и косвенный методы расчета). Отчет о движении денежных средствсоставляется в рамках годового отчета отдельных предприятий и концернов наданных баланса и отчета о прибылях и убытках, обычных или консолидированных.
Особоезначение данный вид расчета приобретает благодаря своим несомненнымпреимуществам, а именно тому, что методы ведения учета и отчетности,ориентированные на баланс и отчет о прибылях и убытках, способствуют применениюименно производного вида расчета, и внешние пользователи при анализе могутиспользовать только производный вид расчета. Практики до сих пор предпочиталиименно этот вид расчета в силу простоты расчетных операций, т. к. как отчет одвижении денежных средств отдельного предприятия, так и концерна может бытьсоставлен непосредственно на базе данных годовой отчетности этих хозяйственныхединиц. При составлении отчета о движении денежных средств концерна отпадаетнеобходимость проводить консолидирующие проводки, так как они уже были сделаныпри составлении годового отчета концерна.
При попыткеуглубленного анализа на базе «производного» отчета о движенииденежных средств следует иметь в виду и его недостатки:
— невозможностьвыделить отдельно денежные потоки внутри концерна;
— производныйрасчет приводит к тем же результатам, что и первичный расчет, лишь в техслучаях, когда известны все операции, не связанные с движением денежных средств,которые могут быть скорректированы;
— еслитребуется пересчитать одну валюту в другую, то, составляя отчет о движенииденежных средств, следует использовать курс на момент осуществления платежа, вто время как использование данных из годового отчета концерна для составленияотчета о движении денежных средств предполагает, что будет применен курспересчета на момент составления баланса и отчета о прибылях и убытках;
— посколькудля отдельных предприятий концерна отчет о движении денежных средствсоставляться не должен, то не видны полученные в ходе их деятельности приростили дефицит денежных средств.
Припроизводном расчете денежные потоки по основной деятельности могут бытьрассчитаны в ходе составления отчета о движении денежных средств в рамкахгодового отчета как отдельных предприятий, так и концернов прямым или косвеннымметодом. Оба эти метода, предусмотренные отдельными стандартами какальтернативные, приводят при наличии необходимой информации к одному и тому же(сальдовому) результату.
Слабойстороной косвенного метода является то, что поступление денежных средств в видевыручки от реализации (которые, как правило, являются самым важным источникомдохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которыеявляются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образомупускаются из виду. Важная цель отчета о движении денежных средств — получениеинформации о том, как формируются финансовые средства, — тем самым невыполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетомприбылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов идоходов, а на годовую прибыль/убыток.
Следуетиметь в виду следующее: в связи с тем, что прямой и косвенный методы могут,согласно отдельным национальным стандартам, использоваться альтернативно,возникает вопрос — а насколько в принципе отчеты о движении денежных средствразличных предприятий (концернов) сопоставимы.
Внутреннийанализ на основе финансового расчета, который базируется на выплатах ипоступлениях средств, дает лучшую возможность оценить финансирование изсобственных средств предприятия, чем внешний анализ, при котором нет враспоряжении соответствующих данных и приходится обращаться к данным годовогоотчета.
Опыт рядастран континентальной Европы убедительно свидетельствует о сближениинациональных стандартов со стандартами международными. Это отражает общемировуютенденцию развития всех национальных рыночных экономик вследствие глобализациимакроэкономических процессов. Таким образом, Россия, взявшая международныестандарты за основу при разработке национальных стандартов учета и финансовойотчетности, очевидно, выбрала правильный курс.
Несмотря нарастущую роль отчета о движении денежных средств как основного инструментаанализа денежных потоков, даже в зарубежной практике он мало еще используетсякак инструмент контроля и управления. В краткосрочном периоде его предлагаетсяприменять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами.В средне — и долгосрочной перспективе отчет о движении денежных средств мог бынайти применение как база для стратегического финансового планирования иуправления, а также для оценки результативности и эффективности деятельностипредприятия. [6]
1.7. Составлениеотчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
Отчет одвижении денежных средств необходим как руководителям для контроля надденежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые наосновании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, оее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.
Правиласоставления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчетыо движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержатьинформацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности. Для составления отчета в части операционнойдеятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного.Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционнойдеятельности можно представлять только прямым методом.
Прямой методсоставления отчета.
Прииспользовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежныхпоступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежныхпоступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путемкорректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходовна выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и другихстатей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах иоперационной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода,других неденежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционныхили финансовых денежных потоков.
В случаеполучения информации об основных видах денежных поступлений из учетных записейспециалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетныерегистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видамдеятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьямдвижения денежных средств.
Основнаясложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методомсвязана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты междурасчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует многовремени.
Составстатей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в текстестандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета одвижении денежных средств полностью зависит от информационных потребностейкомпании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать толькоитоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).
Прикорректировке статей отчета большинство предприятий ежедневно осуществляютогромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализироватьи классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете пометоду начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях иубытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужноисключить влияние неденежных статей («Амортизация»,«Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательствкомпании.
Отчет одвижении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученнойпутем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собойотчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенномэтапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важновидеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не толькофинансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный методим не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказываетсяслишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движенииденежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях иубытках.
Для тогочтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящиеи исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходовнайти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, покоторым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитатьвеличину полученных денежных средств.
Косвенныйметод составления отчета.
СогласноМСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убытоккорректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любыхотсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежныхпоступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционнымиили финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движениеденежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), аваловые поступления и выбытия денежных средств не анализируются исоответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.
Корректировкичистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы,рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средствпрямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль,необходимы дополнительные корректировки.
Подготовкаотчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблемпри условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторыетрудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учетаможет отличаться от валюты отчетности.
Длясоставления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниямиспользовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяетполучить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однакона практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор методазаполнения раздела «Операционная деятельность» отчета о движенииденежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формированияотчетности.
Основноеотличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвеннымметодами, — это информативность для конечного пользователя. Внутреннемупользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» иориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет,составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесьмогут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвеннымметодом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при егоиспользовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, чтоможет исказить истинную картину движения денежных средств.
Необходимопонимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейшихинструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Посколькусоставить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, тобольшинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.
СогласноМСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменениясумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятсяналичные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам — краткосрочныевысоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средстви подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут бытьотнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключениембанковских овердрафтов).
Кроме того,в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должнараскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающихзначительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерамитаких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертациядолговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключениедоговора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условияхкапитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки. [7]
/>2. Проблемы подготовкии предоставления бухгалтерской финансовой отчетности
2.1. Порядоксоставления бухгалтерских отчетов
Для тогочтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям,при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полноеотражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатовинвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полноесоответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателейотчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; записьхозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежащеоформленных оправдательных документов или приравненных к ним техническихносителей информации; правильная оценка статей баланса.
Передсоставлением бухгалтерской отчетности необходимо:
— провестиинвентаризацию имущества и обязательств организации;
— внестиисправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
— осуществитьзакрытие счетов;
— провестиреформацию баланса;
-отразитьоперации, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (событияпосле отчетной даты).
Записи поисправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете иотчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибкивыявлены в следующем году, — записями от 31 декабря отчетного года.
Важнымэтапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всехоперационных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны бытьосуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах(включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытиюсчетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложнымиобъектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукцияиспользуется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу иосновному производству вспомогательные производства. При взаимном использованиипродукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляцийфактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляцииорганизации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важноезначение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщениенакопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытиесчетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количествопотребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами сминимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречныхзатрат в соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такойпоследовательности.
В первуюочередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрываютсчет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходыбудущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываютследующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимостьпродукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20«Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29«Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередностипроизводятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяетсяфинансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрываетсясчет 99 «Прибыли и убытки».
Подреформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформациюпроводят 31 декабря после отражения и учете последней хозяйственной операции.
Реформациюбаланса осуществляют в два этапа:
— вначалезакрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы ифинансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочиедоходы и расходы»);
— на второмэтапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределеннойприбыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
К событиямпосле отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетностиобстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.
Еслиотчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события послеотчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающиефакты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации,снижение стоимости ее активов и т.п.) отражают в учете дважды: на 31 декабряотчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшиепосле отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т.п.),в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительнойзаписке к годовому отчету.
Послесоставления бухгалтерской отчетности необходимо:
— осуществитьаудиторскую проверку отчетности;
— утвердитьотчетность у участников или акционеров организации;
— сдатьотчетность в налоговую инспекцию;
— опубликоватьотчетность в печати (определенными организациями).
Обязательнойаудиторской проверке подлежат: открытые акционерные общества; банки, страховыеорганизации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственныевнебюджетные фонды; фонды, источником образования средств которых являютсядобровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовымобъемом выручки от реализации за год более 50 млн. руб., а также организации,сумма активов баланса которых на конец года превышает 20 млн. руб. Организации,не обязанные осуществлять обязательный аудит, могут провести инициативный аудит.
В обществахс ограниченной ответственностью решение о приглашении аудиторов и утвержденииаудиторской организации утверждается общим собранием участников. В акционерныхобществах это решение может принять руководитель АО.
Следуетотметить, что ответственность за состояние учета, проверенного аудиторами,несут руководитель организации и ее главный бухгалтер. Аудиторские организациинесут ответственность лишь за ущерб, являющийся прямым следствием действияаудиторов (например, при ошибочных письменных рекомендациях).
Отчетнымгодом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабрявключительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считаетсяпериод с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновьсозданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетнымгодом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующегогода включительно.
Бухгалтерскаяотчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.В организации, где бухгалтерский учет ведётся на договорных началахспециализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущимбухгалтерский учет.
Приразработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основеобразцов форм, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности(полнота, существенность, нейтральность и пр), изложенные в положении побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
Вбухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые дляформирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При этомследует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточносущественны для того, чтобы требовалось их отдельное представление вбухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточносущественными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскомубалансу и отчету о прибылях и убытках.
Показательсчитается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономическиерешения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетнойинформации. Решение организацией вопроса, является ли данный показательсущественным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретныхобстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когдасущественной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующихданных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
Приформировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовыхактов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетностиинформации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказатьсущественное влияние на финансовое положение, движение денежных средств илифинансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностраннойвалюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, одоходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, опоследствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию вбухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале ирезервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществленоорганизацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственнов формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Организацияможет представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерскойотчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованныхпользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамикаважнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации заряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные идолгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств,управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Еслиорганизация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетностираскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, тоорганизацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланковформ достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
На формахбухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса,обязательно наличие следующих данных:
— наименованиесоставляющей части бухгалтерской отчетности;
— указаниеотчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, илиотчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
— организация(указывается полное наименование юридического лица (в соответствии сучредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
— идентификационныйномер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом вустановленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
— виддеятельности (указывается вид деятельности, который признается основным всоответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемыхГосударственным комитетом Российской Федерации по статистике);
— организационно-правоваяформа/форма собственности (указывается организационно-правовая формаорганизации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующихсубъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности(ОКФС);
— единицаизмерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — кодпо ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);
— местонахождение(адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
— датаутверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерскойотчетности);
— датаотправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иногоотправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи попринадлежности).
Данныепредставляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей бездесятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж,обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерскойотчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
В формахбухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующиепоказатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятииформ бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерскогобаланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строкразделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма N 1).
В формахбухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. [8]
2.2. Порядоки сроки представления бухгалтерской отчетности
Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Законом от 28марта 2002 г. № 32-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Обухгалтерском учете»» все организации, за исключением бюджетных,представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительнымидокументами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, атакже территориальным органам государственной статистики по месту ихрегистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляютбухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственнымимуществом.
Другиморганам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерскаяотчетность представляется в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Организацииобязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней поокончании квартала, а годовую — в течение />/>90 дней по окончании года,если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемаягодовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,предусмотренном учредительными документами организации.
Бухгалтерскаяотчетность составляется, хранится, представляется пользователям бухгалтерскойотчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии техническихвозможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организацияможет представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Бухгалтерскаяотчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственноили передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления сописью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользовательбухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетностии обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерскойотчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерскойотчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерскойотчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днемпредставления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправкипочтового отправления с описью вложения либо дата ее отправки потелекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи попринадлежности.
Годоваябухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованныхпользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.,которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать еекопии с возмещением расходов на копирование.
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществпомимо собственно бухгалтерского отчета составляется также своднаябухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ,находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Министерства,ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти РоссийскойФедерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарнымпредприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), частьакций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности(независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность представляетсяМинфину РФ, Минэкономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике вследующие сроки:
— поунитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
— поакционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которыхзакреплена в федеральной собственности, — не позднее 1 августа следующего заотчетным года. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридическихлиц, созданного на добровольных началах организациями, предоставляется впорядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, еслииное не установлено законодательством Российской Федерации. [9]
2.3. Публичностьбухгалтерской отчетности
Бухгалтерскаяотчетность является открытой (публичной) для пользователей — учредителей,участников, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтомуорганизация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться сбухгалтерской отчетностью.
Кроме того,в соответствии с Законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытоготипа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи,инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных игосударственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетностьне позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Для данныхорганизаций публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликованиив газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либораспространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащихбухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственнойстатистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованнымпользователям.
Порядокпубликации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и органами,которым «федеральными законами предоставлено право регулированиябухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности,установленные Законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществконкретизированы приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101 «Порядокпубликации годовой бухгалтерской отчетности акционерными обществами».
Всоответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетности акционернымобществом производится после проверки и подтверждения ее аудитором (аудиторскойфирмой) и утверждения общим собранием акционеров.
Публикации вобязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовыхрезультатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме,разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная формабухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разным делам.
Форма отчетао прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать всепоказатели, предусмотренные п.23 Положения по отчетности: выручка от продажитоваров, продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров, продукции,работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы идр.
Кроме того,отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собранияакционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетныйгод, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либоиного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.
Обществодолжно применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности отодного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в случае измененияусловий представления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждаетсянезависимым аудитором.
Показателипубликуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей изгодовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей. Бухгалтерскаяотчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетностьможет быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком.
Еслибухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикациядолжна содержать лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерскойотчетности.
В случаеполной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговойчасти аудиторского заключения. Типовые формы бухгалтерской отчетности могутдополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователямсводной бухгалтерской отчетности.
Расходы,связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимостьпродукции в качестве затрат, связанных с управлением производством (по счету 26).Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности,поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочиедоходы и расходы». [10]
/>/>Заключение
Отчет одвижении денежных средств является одной из основных форм финансовойотчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежныхсредств компании.
Информация одвижении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляетпользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятияпривлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Помимо этого, отчето движении денежных средств содержит информацию, которая бывает полезна приоценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — это способность фирмыгенерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременнореагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация одвижении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежныхсредств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.
В отчете одвижении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступленияи выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей,инвестиционной и финансовой деятельности.
Проблемаподготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности упирается вреформирование бухгалтерского учета, которое проводится в настоящее время.
В работебыли изложены порядок и сроки составления и предоставления бухгалтерскойотчетности в соответствии с российским требованиями. Но зачастую не всегдаотчетность, составленная по российским стандартам, является доступной,прозрачной и понятной для многих пользователей, в основном для иностранных. Аименно привлечение иностранных инвестиций в нашу страну является необходимым иважным условием работы многих предприятий.
Но внедрениеМСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как материальных,так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандартыфинансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования.В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться впостроении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений вРоссии. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезнойи объективной информации о финансовом положении и результатах деятельностикомпаний. Невозможность перехода на МСФО “в один день” обусловленанеобходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтомуестественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленныесложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.
Отсутствиеотраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта являетсясложным моментом, связанным с недостатками самих международных стандартов, ккоторым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций иконкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. В ПБУ такжеприводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняяпрактика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правилМинфина отраслевые указания, отсутствует.
Такимобразом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешлана международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода былаосознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.
/>/>Список литературы
1 ФЗ от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2 Положение побухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. ПриказомМинфина РФ от 06.07.99 г.
3 Бабаева Ю.А. Бухгалтерскийучёт: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 476 с.
4 Бухгалтерскийучет: Учебник/ Бакаев А. С, Безруких П.С., Врублевский Н. Д и др.; Под ред. БезрукихП.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 457 с.
5 Козлова Е.П. идр. Бухгалтерский учет в организациях / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.– 4-е изд., перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 341 с.
6 Козлова Е.П., ПарашутинН.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы истатистика, 2004. – 532 с.
7 Кондранов Н.П.Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.2-е издание – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.
8 Тусумян Р.З. Бухгалтерскийучёт: Учебное пособие.2-е издание – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. – 895 с.