ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственноеобразовательное учреждение
высшего профессиональногообразования
«КРАСНОЯРСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙИНСТИТУТ»
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
на тему «Отчет о прибылях и убытках: содержание, техникасоставления»
Выполнила: Руководитель:
Студентка 4 курса
Группы Бау-07-11к
Дворникова Е.А.
Красноярск, 2009
Содержание
Введение
1. Общие требования к содержанию отчетности
2. Основные принципы и техника составления отчета оприбылях и убытках
2.1 Форма № 2 «Отчет о прибыляхи убытках»
Заключение
Приложение
Библиографический список
Введение
Бухгалтерская отчетность — этоединая система данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основеданных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Федерального законаот 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз.2 п.4 Положенияпо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
С 01.01.2009 вступает в силуновое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Нодопущения и требования, соблюдение которых организация обязана обеспечить приоценке статей бухгалтерской отчетности, не изменяются (п. п.5, 6 ПБУ 1/2008).
В соответствии со статьей 13Закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлятьбухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Сформированная согласнопредъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценитьпривлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций,приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров напоставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг.
Вместе с тем необходимо иметь ввиду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетныхпоказателей бухгалтерской отчетности установлена административная и налоговаяответственность согласно действующему законодательству. Отчётным годом присоставлении бухгалтерской отчётности считается период с 1 января по 31 декабрякалендарного года включительно. Для вновь созданных организаций первым отчётнымпериодом признаётся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря.Если же организация создана после 1 октября, то для неё отчётным периодом будетпериод с момента регистрации по 31 декабря следующего года (статья 14Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
Бухгалтерская отчетность служитосновным источником информации о деятельности организации, так какбухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическисущественную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственнойдеятельности.
От современного бухгалтера,вовлеченного в процесс составления отчетности, требуется знание не толькотеории бухгалтерской отчетности и нормативных документов по ее формированию, нои методики практического применения норм, закрепленных в Законе «Обухгалтерском учете» и других нормативных актах.
Целью курсовой работы являетсярассмотрение составления Отчета о прибылях и убытках. Следует также рассмотретьпринципы и технику составления всех форм отчетности, входящих в ее состав ипроведение необходимой работы перед ее составлением.
1. Общие требования к содержанию отчетности
Основными требованиями, которымдолжна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:
Достоверность.
Бухгалтерская отчетность должнадавать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Полезность.
Информация, представляемая вбухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной,если она уместна, надежна, сравнима и своевременна
Полнота.
Бухгалтерская отчетность должнадавать полное представление о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Существенность.
В бухгалтерскую отчетностьдолжны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным,если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованныхпользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Нейтральность.
При формировании бухгалтерскойотчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации,содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов однихгрупп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Последовательность.
Организация должна присоставлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетностипоследовательно от одного отчетного периода к другому.
Иные требования,вытекающие из положений по бухгалтерскому учету.
2. Основные принципы и техника составления отчета оприбылях и убытках
Существуют определённыетехнические правила заполнения отчётности:
в формах не должно быть никакихпомарок и исправлений;
бухгалтерская отчётность составляетсяв валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций,осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу БанкаРоссии на день составления отчётности, т.е. на 31 декабря отчетного года;
все данные приводятся в тысячахрублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организацияможет приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;
все показатели с отрицательнымзначением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».2.1 Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Составляя отчет о прибылях иубытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. Приэтом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичныйпериод прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглыхскобках.
Форма № 2 утверждена ПриказомМинфина России от 22 июля 2003г. № 67н. В этой форме не проставлены коды строк- они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003г. № 102н.
В части "Доходы ирасходы по обычным видам деятельности" отражаются:
По строке «Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов ианалогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой отобычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей,отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактовхозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в которомпроизошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).
Таким образом, в кредите счета90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиям договоровв зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показываетсяв момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию,товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполненияобязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается повремени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товарапокупателю.
Помимо выручки от реализации кдоходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачиимущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. приусловии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельностифирмы. В противном случае они относятся к прочим доходам. Основные видыдеятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предметадеятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметомдеятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5% отобщего объема выручки фирмы.
Сумма по данной строкерассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскими проводками:
Дт 50,51,62,76
Кт 90/1 на продажнуюстоимость, включая НДС
минус Дт 90/3
Кт 68,76 на сумму НДС
В розничной торговле при работепредприятия по системе „единого налога“ выручка по строкепоказывается вместе с НДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68,76 в учете не составляется,т.к предприятие не является плательщиком НДС.
По строке „Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг“ показываются (ПБУ 10/99):
а) для предприятийпромышленности и услуг — затраты, связанные с производством продукции иоказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке иотраженные в учете проводкой:
Дт 90/2 Кт 43
б) для торговых предприятий иобщепита — себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка покоторым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:
1) в оптовой торговле Дт 90/2Кт 41/1,45 на покупную стоимость
2) в розничной торговле:
Дт 90/2 Кт 41/2 напокупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;
Дт 90/2 Кт 41/2 на продажнуюстоимость
(минус) Дт 90/2 Кт 42 насумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажнымценам
3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20на продажную стоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговойнаценки
По строке „Валоваяприбыль“ показывается разница между показателями, отраженными в двухпервых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то егонадо указывать в круглых скобках.
По строке „Коммерческиерасходы“ показываются:
в промышленности — затраты посбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт90/2 Кт 44
в торговле — издержки обращения,относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44
По строке „Управленческиерасходы“ показываются в промышленных предприятиях общехозяйственныерасходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике онизакрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если ворганизации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. Вторговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.
По строке „Прибыль (убыток)от продаж“ приводится разница между валовой прибылью (убытком) исуммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разницапоказывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычныхвидов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателюпо данной строке формы № 2.
К прочим доходам и расходамотносятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):
По строке „Проценты кполучению“ отражаются доходы в сумме причитающихся к получениюпроцентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении ихна расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).
По строке „Проценты куплате“ отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставлениеорганизации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67),проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт51,52).
По строке „Доходы от участияв других организациях“ показываются поступления от долевого участия вуставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместнойдеятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)
По строке „Прочие доходы“показывают:
доходы от сдачи имущества, правпользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не являетсяосновным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на суммудохода, включая НДС),
доходы от продажи основныхсредств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на суммупродажной стоимости, включая НДС),
истекшая кредиторская идепонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),
прибыль прошлых лет,обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),
штрафы, пени, неустойки,полученные по хозяйственным договорам
(Дт 76,51 Кт 91/1),
излишки имущества (Дт01,04,10,50 Кт 91/1),
положительные курсовые разницы (Дт50,52,60,62,76 Кт 91/1),
активы полученные безвозмездно (Дт98/2 Кт 91/1),
чрезвычайные доходы (стоимостьматериальных ценностей, оприходованных после списания непригодного квосстановлению имуществаДт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков,понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).
По строке „Прочиерасходы“ показывают:
расходы от сдачи имущества, правпользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не являетсяосновным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочихрасходов по аренде),
расходы от продажи основныхсредств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС,Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств инематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 насумму прочих расходов по продаже имущества),
расходы на содержаниезаконсервированных объектов
(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),
расходы по производству, недавшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),
налоги, относимые на финансовыерезультаты (Дт 91/2 Кт 68),
отчисления в резервы посомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59),
убытки от списания дебиторскойзадолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),
убытки прошлых лет, обнаруженныев отчетном году
(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),
штрафы, пени, неустойки,уплаченные по хозяйственным договорам
(Дт 91/2 Кт 51,76),
убытки от недоамортизацииобъектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срокаполезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04),
отрицательные курсовые разницы (Дт91/2 Кт 50,52,60,62,76),
затраты на проведение спортивныхмероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского характера,благотворительная помощь
(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),
чрезвычайные расходы (стоимостьимущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…),затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт91/2 Кт 51,76…).
По строке „Прибыль (убыток)до налогообложения“ показывается
финансовый результат отдеятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) отпродаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается вкруглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается насчет 99 со счета 91/9.
Строка „Отложенныеналоговые активы“ заполняется на основании данных, отраженныхбухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.
Строка „Отложенныеналоговые обязательства“ заполняется на основании данных, отраженныхбухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.
Строка „Текущий налог наприбыль“ заполняется по данным налогового учета. По данной строкеуказывается оборот по субсчету „Налог на прибыль“ счета 99 вкорреспонденции с субсчетом „Расчеты по налогу на прибыль“ счета 68. Рассмотрим,из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.
Текущим налогом на прибыль (текущимналоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Онопределяется исходя из величины условного расхода (условного дохода),скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов,отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли доналогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условногорасхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учетепроводкой: Дт 99 Кт 68
Когда по данным бухгалтерскогоучета получен убыток, умножив его на 24%, получим сумму условного дохода поналогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой:
Дт 68 Кт 99
Далее корректируем величинуусловного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерскогоучета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянныеразницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативныхпредставительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служатоснованием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налоговогообязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль вотчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт68. Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, неучитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом наприбыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капиталполучающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. Вэтом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета.Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием дляотражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Дляудобства их еще называют отрицательными постоянными разницами. В ПБУ 18/2002такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается.Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет заотчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой:
Дт 68 Кт 99.
Таким образом, для заполнениястроки „Текущий налог на прибыль“ прежде всего, нужно учесть величинуусловного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налоговогообязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговыеобязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным сбухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютнойразнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговымиобязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.
В Плане счетов предусмотренотдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активовна счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активыучитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2показывается справочно. Если сумму по строке „Прибыль (убыток) доналогообложения“ на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, тополучиться показатель по строке „Текущий налог на прибыль“.
Пример. В 3 квартале2006г. фирма затратила на представительские расходы 11600 руб. Расходы наоплату труда за этот период составили 193300 руб.
При налогообложении прибылипредставительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходовна оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При определении бухгалтерской прибылипредставительские расходы учитываются полностью.
Постоянная разница равна11600-7732=3868 руб.
В бухгалтерском учете будутсделаны проводки:
Дт 44 Кт 60 7732 руб. — расходыв пределах норм
Дт 44 субсчет „Постояннаяразница“ Кт 60 3868 руб. — расходы сверх норм
Постоянное налоговоеобязательство равно 3868*24%=928 руб.
В бухгалтерском учете будетсделана проводка
Дт 99 субсчет „Постоянноеналоговое обязательство“ Кт 68 субсчет „Расчеты по налогу на прибыль“928 руб. — отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.
Помимо постоянных разниц вбухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) иналогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенногоналогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль вотчетном периоде, а вторые — отложенного налогового обязательства (ОНО),уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражаютв бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временнойразницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.
В результате этих проводок сумманалога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, авеличина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е.начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка)организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 неотражаются.
В форме № 2 по строкам „ОНА“и „ОНО“ показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которомув бухгалтерском учете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНАнеобходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учетеделается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыльорганизации и показывается по строке „ОНА“ формы № 2 в круглыхскобках. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числилисьналогооблагаемые временные разницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли иубытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная сумма увеличивает чистую прибыльорганизации и показывается по строке „ОНО“ формы № 2.
В строке „Чистая прибыль(убыток) отчетного периода“ отражается прибыль (убыток) доналогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущегоналога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Суммаубытка показывается в круглых скобках.
Справочно в Форме № 2приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток)на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциямна основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли,приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. №29н.
Раздел „СПРАВОЧНО“
Постоянные налоговые обязательства (активы) Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль Базовая прибыль (убыток) на акцию Заполняется только акционерными обществами Разводненная прибыль (убыток) на акцию Заполняется только акционерными обществами
Дополнительно в форме № 2приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки,признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток)прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащимисполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторскихзадолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Заключение
Бухгалтерская отчетностьявляется „зеркалом“ любой организации, по ней можно судить обизменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходамиорганизации.
Бухгалтерская отчётность должнадавать достоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. Принедостаточности данных для формирования достоверного и полного представления офинансовом положении и результатах деятельности организации, сформированныхисходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительныепоказатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статейбухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.
По каждому числовому показателюбухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года — отчётныйи предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первыйотчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организациявправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный периодвремени — три года, четыре и т.д. Для отражения этих данных в используемыеформы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.
При несопоставимости данных заотчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам,установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существеннаякорректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.
Составление бухгалтерскойотчетности — очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру.Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование ипрактический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихсябухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
Приложение
/>
ФСС (280000х3,1%)
ПФ (280000х20%)
ФМС (280000х3,1%)
44
44
44
69/1
69/2
69/3
8680
56000
8680 9. Поступили денежные средства из кассы на расчетный счет 51 50 2 395 000 10. Приобретено у поставщиков основное средство стоимостью 160 000 руб., НДС 18%. За доставку основного средства начислены расходы в размере 4 000 руб., НДС 18%. Счет поставщика за основное средство оплачен с расчетного счета. Основное средство введено в эксплуатацию
08
19
08
19
60
01
68/2
60
60
76
76
51
08
19
160000
28800
4000
720
188800
164000
28800 11. Организации выставлен счет за коммунальные услуги на сумму 20 000 руб., НДС 18%. Сумма задолженности перечислена с расчетного счета
44
19
76
68/2
76
76
51
19
20000
3600
23600
3600 12. Получен на расчетный счет и отражен на счетах доход от сдачи основного средства в аренду в размере 38 000 руб., в т.Ч. НДС 18%, при условии, что аренда не является основным видом деятельности организации
51
76
91/2
76
91/1
68/2
38000
38000
5797 13. Из кассы выплачена заработная плата работникам 70 50 200 000 14. Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы 71 50 12 000 15. С расчетного счета перечислена в бюджет задолженность по налогам 68 51 336 000 16. С расчетного счета перечислено внебюджетным фондам 69 51 66 000 17. Для расчета с поставщиком с расчетного счета перечислена сумма для открытия аккредитива 60 51 350 000 18. Поступили на расчетный счет штрафы за нарушение условий договоров 51 91/1 25 000 19. Получены на расчетный счет проценты по вкладам в банке 51 91/1 8 000 20. Уплачены проценты за расчетно-кассовое обслуживание на расчетном счете 91/1 51 5 000 21. Отражены убытки от списания дебиторской задолженности покупателя 91/2 62 9 000 22. Организация реализовала материалы на сумму 15 000 руб., НДС 18%. Покупная стоимость материалов 11 000 руб. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет
62
91/2
91/2
51
91/1
68/2
10/1
62
17700
2700
11000
17700
23. Начислена амортизация на собственные основные средства 30 000 руб. и сданные в
аренду основные средства 6 500 руб.
44
91/2
02
02
30000
6500 24. Работник предоставил авансовый отчет по командировке: 2 ж/д билета каждый на сумму 2 400 руб., в т.Ч. НДС 18%; счет из гостиницы на 6 000 руб., в т. ч. НДС 18%; суточные на сумму 1 200 руб. за 8 дней
44
19
68/2
71
71
19
10353
1647
1647 25. Начислены и уплачены поставщику с расчетного счета штрафы за нарушение договорных обязательств
91/2
60
60
51
13 000
13000 26. Произведено списание объекта основных средств в результате физического износа. Первоначальная стоимость объекта 65 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации 62 000 руб. За разборку основного средства работнику начислена заработная плата в размере 3 000 руб. и ЕСН. Оприходованы материалы, пригодные для использования, на сумму 1 000 руб.
01/в
02
91/2
91/2
91/2
10/1
91/2
01
01/в
01/в
70
69
91/1
68/2
65000
62000
3000
3000
786
1000
540 27. Списан на расходы хозяйственный инвентарь 44 10/9 12 000 28. Начислен налог на имущество 91/2 68 18 400 29. Списываются расходы на продажу 90/4 44 425713 30. Определен финансовый результат от продажи товаров 90/9 99 287877 31. Определен финансовый результат от прочих операций 91/9 99 10977 32. Начислен налог на прибыль (287877+10977) х24% 99 68 71725 33. В конце года произведено закрытие субсчетов счета 90 „Продажи“
90/1
90/9
90/9
90/9
90/9
90/2
90/3
90/4
10400000
5959074
1586440
1703692 34. В конце года произведено закрытие субсчетов счета 91 „Прочие доходы и расходы“
91/1
91/9
91/3
91/9
91/9
91/2
91/9
91/4
326800
293254
32000
20000 35. Произведена реформация баланса
99
84
84
99/нп
1196340
287410 Итого 37575202
СХЕМЫ СЧЕТОВСчет 01 „Основные средства“ Дт Кт Сальдо на начало 1950000 Операция 10 164000 Операция 26 65000 Итого за отчетный период 164000 65000 Сальдо на конец 2049000 Счет 01/в „Выбытие основных средств“ Дт Кт Сальдо на начало Операция 26 65000 65000 Итого за отчетный период 65000 65000 Сальдо на конец Счет 02 „Амортизация основных средств“ Дт Кт Сальдо на начало 620000 Операция 23 36500 Операция 26 62000 Итого за отчетный период 62000 36500 Сальдо на конец 594500 Счет 08 „Вложения во внеоборотные активы“» Дт Кт Сальдо на начало Операция 10 164000 164000 Итого за отчетный период 164000 164000 Сальдо на конец Счет 10 «Материалы» Дт Кт Сальдо на начало 27000 Операция 22 11000 Операция 26 1000 Операция 27 12000 Итого за отчетный период 1000 23000 Сальдо на конец 5000 Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»" Дт Кт Сальдо на начало Операция 1 81180 81180 Операция 2 45000 45000 Операция 3 56700 56700 Операция 10 29520 28800 Операция 11 3600 3600 Операция 24 1647 1647 Итого за отчетный период 217647 216927 Сальдо на конец 720 Счет 41/2 «Товары в розничном звене» Дт Кт Сальдо на начало 2000000 Операция 1 671000 11000 Операция 2 350000 Операция 3 485500 5000 Операция 4 2600000 Итого за отчетный период 1506500 2616000 Сальдо на конец 890500 Счет 42 «Торговая наценка» Дт Кт Сальдо на начало 1000000 Операция 1 220000 Операция 2 100000 Операция 3 170500 Операция 5 -1110200 Итого за отчетный период -619700 Сальдо на конец 380300 Счет 44 «Расходы на продажу» Дт Кт Сальдо на начало Операция 6 280000 Операция 8 73360 Операция 11 20000 Операция 23 30000 Операция 24 10353 Операция 27 12000 Операция 29 425713 Итого за отчетный период 425713 425713 Сальдо на конец Счет 50 «Касса» Дт Кт Сальдо на начало 3000 Операция 3 5900 Операция 4 2600000 Операция 9 2395000 Операция 13 200000 Операция 14 12000 Итого за отчетный период 2605900 2607000 Сальдо на конец 1900 Счет 51 «Расчетный счет» Дт Кт Сальдо на начало 657801 Операция 1 532180 Операция 2 295000 Операция 3 371700 Операция 9 2395000 Операция 10 188800 Операция 11 23600 Операция 12 38000 Операция 15 336000 Операция 16 66000 Операция 17 350000 Операция 18 25000 Операция 19 8000 Операция 20 5000 Операция 22 17700 Операция 25 13000 Итого за отчетный период 2483700 2181280 Сальдо на конец 960221 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт Кт Сальдо на начало 77000 Операция 1 532180 532180 Операция 2 295000 295000 Операция 3 371700 371700 Операция 10 188800 188800 Операция 17 350000 Операция 25 13000 13000 Итого за отчетный период 1750680 1400680 Сальдо на конец 273000 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Дт Кт Сальдо на начало 45000 Операция 4 2600000 2600000 Операция 21 9000 Операция 22 17700 17700 Итого за отчетный период 2617700 2626700 Сальдо на конец 36000 Счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Дт Кт Сальдо на начало 336000 Операция 1 79200 Операция 2 45000 Операция 3 55800 Операция 4 396610 Операция 7 36400 Операция 10 28800 Операция 11 3600 Операция 12 5797 Операция 15 336000 Операция 22 2700 Операция 24 1647 Операция 26 540 Операция 28 18400 Операция 32 71725 Итого за отчетный период 550047 532172 Сальдо на конец 318125 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дт Кт Сальдо на начало 66000 Операция 8 73360 Операция 16 66000 Операция 26 786 Итого за отчетный период 66000 74146 Сальдо на конец 74146 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт Кт Сальдо на начало 200000 Операция 6 280000 Операция 7 36400 Операция 13 200000 Операция 26 3000 Итого за отчетный период 236400 283000 Сальдо на конец 246600 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дт Кт Сальдо на начало Операция 14 12000 Операция 24 12000 Итого за отчетный период 12000 12000 Сальдо на конец Счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Дт Кт Сальдо на начало Операция 3 5900 5900 Итого за отчетный период 5900 5900 Сальдо на конец Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Дт Кт Сальдо на начало 18000 Операция 1 12980 Операция 10 4720 Операция 11 23600 23600 Операция 12 38000 38000 Итого за отчетный период 74580 66320 Сальдо на конец 26260 Счет 80 «Уставный капитал» Дт Кт Сальдо на начало 1500000 Сальдо на конец 1500000 Счет 82 «Резервный капитал» Дт Кт Сальдо на начало 150000 Сальдо на конец 150000 Счет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытые убытки» Дт Кт Сальдо на начало 70000 Операция 35 287410 1196340 Итого за отчетный период 287410 1196340 Сальдо на конец 978930 Счет 90/1 «Выручка» Дт Кт Сальдо на начало 7800000 Операция 4 2600000 Операция 33 10400000 Итого за отчетный период 10400000 2600000 Сальдо на конец Счет 90/2 «Себестоимость продаж» Дт Кт Сальдо на начало 4469274 Операция 4 2600000 Операция 5 -1110200 Операция 33 5959074 Итого за отчетный период 1489800 5959074 Сальдо на конец Счет 90/3 «НДС» Дт Кт Сальдо на начало 1189830 Операция 4 396610 Операция 33 1586440 Итого за отчетный период 396610 1586440 Сальдо на конец Счет 90/4 «Расходы на продажу» Дт Кт Сальдо на начало 1277979 Операция 29 425713 Операция 33 1703692 Итого за отчетный период 425713 1703692 Сальдо на конец Счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Дт Кт Сальдо на начало 862917 Операция 30 287877 Операция 33 9249206 10400000 Итого за отчетный период 9537083 10400000 Сальдо на конец Счет 91/1 «Прочие доходы» Дт Кт Сальдо на начало 245100 Операция 12 38000 Операция 18 25000 Операция 22 17700 Операция 26 1000 Операция 34 326800 Итого за отчетный период 326800 81700 Сальдо на конец Счет 91/2 «Прочие расходы» Дт Кт Сальдо на начало 219531 Операция 12 5797 Операция 21 9000 Операция 22 13700 Операция 23 6500 Операция 25 13000 Операция 26 7326 Операция 28 18400 Операция 34 293254 Итого за отчетный период 73723 293254 Сальдо на конец Счет 91/3 «Проценты к получению» Дт Кт Сальдо на начало 24000 Операция 19 8000 Операция 34 32000 Итого за отчетный период 32000 8000 Сальдо на конец Счет 91/4 «Проценты к уплате» Дт Кт Сальдо на начало 15000 Операция 20 5000 Операция 34 20000 Итого за отчетный период 5000 20000 Сальдо на конец Счет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Дт Кт Сальдо на начало 34569 Операция 31 10977 Операция 34 313254 358800 Итого за отчетный период 324231 358800 Сальдо на конец Счет 99 «Прибыли и убытки» Дт Кт Сальдо на начало 897486 Операция 30 287877 Операция 31 10977 Операция 35 1196340 Итого за отчетный период 1196340 298854 Сальдо на конец Счет 99/нп «Налог на прибыль» Дт Кт Сальдо на начало 215685 Операция 32 71725 Операция 35 287410 Итого за отчетный период 71725 287410 Сальдо на конец
Расчет реализованной торговойнаценкиТорговая наценка Товары Средний процент торговой наценки
Реализованная
торговая
наценка Сальдо начальное
Оборот
по кредиту
Сальдо
конечное
Реализовано
товаров
Остаток
товаров Итого 1 2 3 4 5 6 7 (3: 6 х 100) 8 (4 х 7: 100) 1000000 490500 1490500 2600000 890500 3490500 42,7 1110200