ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮГОУ СПО
НОВОСИБИРСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙКОЛЛЕДЖ
КАФЕДРА УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХДИСЦИПЛИН
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплинам «Бухгалтерский учёт» и
«Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности»
ТЕМА: «ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ,АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ»
Руководители курсовой работы
Морозова Надежда Анатольевна
Орлов Геннадий Михайлович
Оценка ____________________
Дата, подпись руководителей
_______________________________
_______________________________
Студентки Байда Яны Сергеевны
Специальность 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт»
Курс 3, группа 63
Дата выполнения 13 апреля 2008 год
Новосибирск, 2008
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Научно-теоретические основыучёта и анализа прибылей и убытков
1.1 Понятие прибыли и порядок еёформирования
1.2 Понятие и показатели рентабельноститоргового предприятия
1.3 Нормативная база и требования посоставлению формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
1.4 Источники формирования статей в«Отчёте о прибылях и убытках»
1.5 Учёт доходов и расходов отосновных видов деятельности
1.6 Учёт прочих доходов и расходов
1.7 Автоматизация составления формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках»
1.8 Значение, задачи и информационноеобеспечение анализа финансовых результатов
1.9 Методика анализа прибыли ирентабельности
ГЛАВА 2. Учёт и анализ прибылей иубытков в ЗАО «Вигор»
2.1 Характеристика предприятия,основные показатели его финансово-хозяйственной деятельности
2.2 Анализ и оценка имуществапредприятия и источников его образования
2.3 Организация учёта доходов ирасходов от основных видов деятельности и прочих доходов и расходов в ЗАО«Вигор»
2.4 Порядок составления формы № 2«Отчёт о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор»
2.5 Автоматизация составления формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор»
2.6 Анализ прибыли и рентабельностиЗАО «Вигор»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчётность– единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данныхбухгалтерского учёта по установленным формам. Целью бухгалтерской отчётностиявляется предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним ивнутренним пользователям.
Целью данной курсовойработы является закрепление практических навыков по формированию формы №2«Отчёт о прибылях и убытках», а также анализ финансовых результатов торговогопредприятия.
Показатели финансовыхрезультатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночнойэкономики составляет основу экономического развития предприятия. По прибылиопределяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и другихдоходов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной ифинансовой деятельности предприятий.
Для достиженияпоставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– ознакомиться снормативной базой по составлению отчётности в РФ;
– подробно рассмотретьсоставление формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (бухгалтерские счета ирегистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составленияданной формы, структура доходов и расходов);
– провести анализ прибылии рентабельности торгового предприятия;
– рассмотреть учётдоходов и расходов в торговой организации;
– сделать выводы поанализу финансовых результатов предприятия.
Объектом исследованияявляется Закрытое акционерное общество «Вигор» города Оби Новосибирскойобласти.
Источники информации принаписании курсовой работы: законодательные и нормативные акты, учебные пособия,периодические издания, а так же годовые отчёты предприятия.
ГЛАВА 1.Научно-теоретические основы учёта и анализа прибылей и убытков
1.1 Понятие прибыли и порядок еёформирования
В условиях рыночной экономики получение прибыли является главнойцелью производства организации. Для выявления финансового результата необходимовыручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручкапревышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о полученииприбыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты — прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развитияорганизации. Когда затраты превышают выручку, организация получает убытки — этообласть критического риска что ставит хозяйствующий субъект в критическоефинансовое положение, не исключающее банкротство.
Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление кполучению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объемапроизводства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не толькоцели субъекта хозяйствования, но и цели общества — удовлетворение общественныхпотребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего приростастоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.
Прибыль – один изосновных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельностиорганизаций. За счёт прибыли осуществляется финансирование мероприятий по ихнаучно-техническому и социальноэкономическому развитию, увеличение фонда оплатытруда их работников. Прибыль является не только источником обеспечениявнутрихозяйственных потребностей организации, но и приобретает всё большеезначение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительныхфондов.
Прибылипринадлежит главенствующая роль в системе внутренних источников формированияфинансовых ресурсов торгового предприятия. Чем больше прибыли остается враспоряжении предприятия, тем меньше его потребность в привлечении средств иззаемных источников, тем выше уровень его самофинансирования и финансовойустойчивости.
Прибылькак конечный финансовый результат деятельности организаций представляет собойразницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализациюпродукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций.
В соответствии с формой № 2 «Отчёт оприбылях и убытках» различают следующие виды прибыли:
1. Валовая прибыльпредставляет собой разницу между выручкой от реализации товаров, исключая налогна добавленную стоимость и налог с продаж, акцизы, и покупной стоимостьютоваров:
ВП = ВД – СС
ВД – валовой доход без НДС,
СС – себестоимость проданных товаров.
2. Прибыль от реализациипредставляет собой разность между суммой валовой прибыли и постояннымирасходами отчетного периода:
Пр = ВП – ИО
ИО – издержки обращения.
3. Прибыль до налогообложения (балансовая) включаетприбыль от реализации продукции, работ, услуг и все доходы за минусом всехрасходов:
Пб = Пр + проценты к получению – проценты к уплате + доходыот участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочиеоперационные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы.
4. Чистая прибыль представляет собой прибыль,остающуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательныхплатежей:
Пч = Пб + ОНА – ОНО – Н
ОНА – отложенные налоговые активы,
ОНО – отложенные налоговые обязательства,
Н – текущий налог на прибыль.
1.2 Понятие и показатели рентабельноститоргового предприятия
При рыночной экономикирезультаты деятельности торгового предприятия оцениваются системой показателей,главным из которых является рентабельность. Толкование этого термина невызывает особых разногласий, поскольку под ним понимается отношение, вчислителе которого всегда фигурирует прибыль, а в знаменателе могут бытькапитал, себестоимость, выручка от реализации продукции (в зависимости от того,какой показатель исчисляется: рентабельность капитала, издержек или продаж).Другими словами, рентабельность – это уровень прибыльности организации.
Рентабельность— это степень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Она измеряется спомощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективностьработы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности(производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.), выгодностьпроизводства отдельных видов продукции и услуг. Показатели рентабельности болееполно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования,потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом илипотребленными ресурсами. Их используют для оценки эффективности деятельностипредприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показателирентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующиеокупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
2) показатели рентабельности продаж;
3) показатели, определяющие доходностькапитала и его частей.
Рентабельностьпроизводственной деятельности (окупаемость затрат) – R3 исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Пр)или чистой прибыли от основной деятельности (Пч) к сумме затрат пореализованной или произведенной продукции (ИО):
/>, или />.
Онапоказывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного напроизводство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом попредприятию, отдельным его сегментам и видам продукции.
Показательрентабельности продукции включает в себя следующие показатели:
1. Рентабельность всей реализованнойпродукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции навыручку от её реализации ( без НДС);
2. Общая рентабельность, равнаяотношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);
3. Рентабельность продаж по чистойприбыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (безНДС);
4. Рентабельность отдельных видовпродукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к егопродажной цене.
Рентабельностьпродаж (оборота) — Rоб рассчитывается делением прибыли насумму полученной выручки (В). Характеризует эффективностьпроизводственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятиес рубля продаж.
Rп />,или Rп/>/>.
Рентабельность(доходность) капитала (Rк) исчисляется отношением балансовойили чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (∑К)или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного,перманентного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д.:
Rк />, или Rч/>.
1.3 Нормативная база и требования посоставлению формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
Чтобы сформироватьбухгалтерскую отчетность, отвечающую всем требованиям действующегозаконодательства, необходимо руководствоваться следующими законодательными инормативными актами:
1) Федеральный закон от21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2) Положение по ведениюбухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ
3) ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчётность организации»
4) ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»
В соответствии с вышеперечисленными документами:
− организациядолжна составлять бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал и год нарастающимитогом с начала отчётного года;
− бухгалтерскаяотчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном ифинансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовыхрезультатов её деятельности;
− содержание иформы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, других отчётов иприложений применяются последовательно от одного отчётного периода к другому;
− в бухгалтерскойотчётности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года –отчётный и предшествовавший отчётному;
− бухгалтерскаяотчётность составляется за отчётный год. Отчётным годом считается период с 1января по 31 декабря календарного года включительно;
− каждаясоставляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать следующие данные:наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчётного периода,за который составлена бухгалтерская отчётность; наименование организации суказанием её организационно-правовой формы; формат представления числовыхпоказателей бухгалтерской отчётности;
− бухгалтерскаяотчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;
− отчёт о прибыляхи убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организацииза отчётный период;
− отчёт о прибыляхи убытках должен содержать следующие числовые показатели:
выручка от продажи завычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательныхплатежей (нетто-выручка);
себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческихрасходов);
валовая прибыль;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль/убыток от продаж;
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия вдругих организациях;
прочие операционныедоходы;
прочие операционныерасходы;
внереализационные доходы;
внереализационные расходы;
прибыль/убыток доналогообложения;
налог на прибыль и иныеаналогичные обязательные платежи;
прибыль/убыток от обычнойдеятельности;
чрезвычайные доходы;
чрезвычайные расходы;
чистая прибыль(нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)).
− организацииобязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней поокончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года.
1.4 Источникиформирования статей в «Отчёте о прибылях и убытках»
Исходной базой длязаполнения Отчета о прибылях и убытках являются остатки по счетамсинтетического учета.
При любой форме ведениябухгалтерского учета, данные Отчета о прибылях и убытках должны соответствоватьданным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетнуюдату.
По строке 010 «Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов надобавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)» отражаетсякредитовый оборот счета 90/1 «Выручка» минус дебетовые обороты субсчетов 90/3«НДС», 90/4 «Акцизы» счета 90 «Продажи».
Данные по строке 020«Себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг» формируются какдебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции сосчетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45«Товары отгруженные». Организации, которые используют для учета затрат напроизводство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по счету 90/2«Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативнойсебестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется вышенормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субъекту«Себестоимость продаж», — если ниже, то вычитается из него.
Статья «Валовая прибыль»(стр. 029) есть разница между строками 010 и 020.
Статья «Коммерческиерасходы» (стр. 030) формируется как дебетовый оборот счета 90/5 «Расходы напродажу» в корреспонденции со счетом 44.
Статья «Управленческиерасходы» (стр. 040) формируется как дебетовый оборот субсчета 90/2«Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26«Общехозяйственные расходы» (при условии, что управленческие расходы полностьювключаются в себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде).
По строке 050 «Прибыль(убыток) от продаж» показывается разница между выручкой от продажи товаров,продукции, работ, услуг (стр. 010) и суммой затрат, отражённых по строке 020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческиерасходы», 040 «Управленческие расходы». Если предприятием получен убыток отреализации, то он показывается по строке 050 в скобках.
По строке 060 «Проценты кпоручению» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы ирасходы», на которых показаны проценты к получению.
Строка 070 «Проценты куплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы ирасходы», где отражены проценты к уплате.
Кредитовый оборотсубсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величинадоходов от долевого участия в других организациях, формирует данные строки 080«Доходы от участия в других организациях».
«Прочие операционныедоходы» (стр. 090) формируются как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочиедоходы и расходы», где указаны прочие операционные доходы за минусом суммыналога на добавленную стоимость.
Строка 100 «Прочиеоперационные расходы» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91«Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие операционные расходы.
По строке 120«Внереализационные доходы» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91«Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные доходы,минус НДС.
По строке 130«Внереализационные расходы» отражается дебетовый оборот субсчетов счета 91«Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационныерасходы.
По статье «Прибыль(убыток) до налогообложения» (стр. 140) показывается финансовый результат,полученный предприятием за год. Для этого к прибыли (убытку) от продаж (стр.050) прибавляется сумма строк 060, 080, 090 и 120, то есть все доходыорганизации. Затем из полученной суммы вычитаются все расходы – это строки 070,100, 130.
По строке 170«Чрезвычайные доходы» отражаются поступления, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств, страховое возмещение и формируются как кредитовыйоборот счета 99 «Прибыли и убытки», на котором отражены чрезвычайные доходы.Дебетовый оборот субсчета счета 99 «Прибыли и убытки», где показанычрезвычайные расходы — данные для формирования строки 180 «Чрезвычайныерасходы».
Строка 141 «Отложенныеналоговые активы» формируется как разница между кредитовым и дебетовымоборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы», если результат положительный,то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», еслиотрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную скредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли иубытки».
Строка 142 «Отложенныеналоговые обязательства» формируется как разница между дебетовым и кредитовымоборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если результатположительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) доналогообложения», если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет неберут сумму, списанную с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» вкредит счета 99 «Прибыли и убытки».
По строке «Текущий налогна прибыль» показывают данные дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки»в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», накоторых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту суммукорректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.
По статье «Чистая прибыль(убыток) отчётного периода» (стр. 190) отражается конечный финансовый результатхозяйственной деятельности предприятия за отчётный период – он представляетсобой сумму прибыли (убытка) до налогообложения и чрезвычайных доходов заминусом суммы налога и чрезвычайных расходов.
1.5 Учёт доходов ирасходов от основных видов деятельности
Доходами от обычных видовдеятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычнымвидам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции,приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметомдеятельности которых является предоставление за плату во временное пользованиесвоих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, а расходамиот обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этойдеятельностью.
В организациях, предметомдеятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видовдеятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью (лицензионныеплатежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметомдеятельности которых является участие в уставных капитал других организаций,выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельностисчитаются расходы, связанные с этой деятельностью.
Для обобщения информациио доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, атакже для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90«Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ,оказания услуг и другого отражается по кредиту счёта 90, а их себестоимость –по дебету этого счёта.
При признании вбухгалтерском учёте сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненияработ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и дебетусчёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основноепроизводство» и др. в дебет счёта 90 «Продажи».
В организациях,производящих сельскохозяйственную продукцию, по кредиту счёта 90 отражаетсявыручка от продажи продукции, а по дебету – её плановая себестоимость (втечение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница междуплановой и фактической себестоимостью проданной продукции.
В организациях,осуществляющих розничную торговлю и ведущих учёт товаров по продажным ценам, покредиту счёта 90 отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету– их учётная стоимость с одновременным сторнированием сумм надбавок, относящихсяк проданным товарам.
К счёту 90 «Продажи»могут быть открыты субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимостьпродаж»;
90/3 «Налог надобавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/9 «Прибыль (убыток) отпродаж».
На субсчёте 90/1учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. На субсчёте 90/2учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90/1 признана выручка.На субсчёте 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению отпокупателя, а на субсчёте 90/4 – суммы акцизов, включённых в цену проданнойпродукции (товаров). Субсчёт 90/9 предназначен для выявления финансовогорезультата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Записи по субсчетам 90/1,90/2, 90/4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3«Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота посубсчёту 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток)от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается ссубсчёта 0/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Такимобразом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.
1.6 Учёт прочихдоходов и расходов
Прочие доходы и расходыотражаются в учёте непосредственно на счёте 91 (кроме чрезвычайных). Онизаписываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются наотдельных субсчетах (доходы – по кредиту счёта 91/1 «Прочие доходы», расходы –по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы»).
При этом на субсчёте 91/1в составе операционных доходов отражаются:
− поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование активоворганизации – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств(60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами икредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта»);
− поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности– в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50,51 и др.);
— поступления, связанныес участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иныедоходы по ценным бумагам) – в корреспонденции со счетами учёта регистров;
— прибыль, полученнаяорганизацией в результате совместной деятельности (по договору простоготоварищества) – в корреспонденции со счётом 76 субсчёт 76/3 «Расчёты попричитающимся дивидендам и другим доходам»;
— поступления от продажиосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учётарасчётов или денежных средств;
— проценты, полученные запредоставление в пользовании денежных средств организации, а также проценты заиспользование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этомбанке – в корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежныхсредств.
Также на субсчёте 91/1«Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:
— штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договора – в корреспонденции со счетами учёта расчётов илиденежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
— активы, полученныебезвозмездно, в том числе по договору дарения – в корреспонденции со счётомучёта доходов будущих периодов (счёт 98);
— поступления ввозмещение причинённых организации убытков – в корреспонденции со счетами учётарасчётов;
— прибыль прошлых лет,выявленная в отчётном году – в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
— суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности – вкорреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (60, 62, 76 и др.);
— курсовые разницы – вкорреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений,расчётов и др.;
— прочие доходы,признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учётеотражаются по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы». При этом в составеоперационных расходов фиксируются:
— расходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование активов организации – вкорреспонденции со счетами учёта затрат, активов;
— расходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные сучастием в уставных капиталах в других организаций;
— расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов) – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
— расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями – в корреспонденции сосчетами учёта расчётов;
— отчисления в оценочныерезервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервыпо сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), атакже резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственнойдеятельности.
Также на субсчёте 91/2 отражаютсявнереализационные расходы:
— штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договора – в корреспонденции со счетами учёта расчётов илиденежных средств;
— возмещение причинённыхорганизацией убытков – в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
— убытки прошлых лет,признанные в отчётном году – в корреспонденции со счетами учёта расчётов,начислений амортизации и др.;
— суммы дебиторскойзадолженности, по которой истёк срок исковой давности, отчисления в резервы посомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учёта этих резервов;
— курсовые разницы; – вкорреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений,расчётов и др.;
— прочиевнереализационные расходы.
Таким образом, по кредитусубсчёта 91/1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаютсяоперационные и внереализационные доходы, а по дебету субсчёта 91/2 «Прочиерасходы» — операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлениемкредитового оборота субсчёта 91/1 и дебетового оборота субсчёта 91/2определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц, котороезаключительными оборотами списывается с субсчёта 91/9 «Сальдо прочих доходов ирасходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91сальдо на отчётную дату не имеет.
По окончании отчётногогода все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кромесубсчёта 91/9), закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».
1.7 Автоматизациясоставления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
Известно, что 50% своегорабочего времени бухгалтер затрачивает на расчет, оформление и заполнениебухгалтерских документов. При этом эта работа требует большого внимания,усидчивости и значительных умственных усилий. Одним из перспективныхнаправлений развития бухгалтерии является использование компьютерной техники,как одной из форм ведения бухгалтерского учета на предприятиях. С каждым днемвсе большее число компьютеров становится необходимым атрибутом на рабочем местерядового бухгалтера. Применение компьютеров позволяет снижать трудоемкостьработы бухгалтера, контролировать правильность операций, упрощает учет, расчетыи анализ бухгалтерских документов, ускоряет обработку информации, снижаетрасходы на оплату труда, уменьшает объем документооборота, позволяетиспользовать технические носители первичной информации, упрощает расчеты междупредприятиями, обеспечивает оперативность и длительность хранения полученнойинформации.
Основой работы накомпьютере является программное компьютерное обеспечение для бухгалтерии.Наиболее известны такие пакеты бухгалтерских программ как: «1С: Бухгалтерия»,«Финансы без проблем», «Парус», «Best»,каждая из которых имеет множество версий, с различной специализацией.
При составлениифинансовой отчётности на компьютере используется почти все существующие базыданных бухгалтерских программ, так как осуществляется обобщение информации навсех аналитических и синтетических счетах, с дальнейшей группировкой данных поодному или ряду счетов, для формирования данных для составления отчетности.Счета служат средством экономической группировки хозяйственных средств и ихисточников, позволяя получить в удобном виде информацию, необходимую дляуправления предприятием. После обобщения счетов, в соответствии с требованиями,предъявляемыми составлению финансовой отчётности, осуществляется этапзаполнения бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и другойотчётности, который является завершающим этапом учетного процесса и выполняетсясистематически, по окончанию отчетного периода.
1.8 Значение, задачи иинформационное обеспечение анализа финансовых результатов
Без анализа финансовыхрезультатов невозможно определить, на каком уровне ведётсяхозяйственно-финансовая деятельность организации и какой вклад она вносит вувеличение финансовых ресурсов, поступающих в распоряжение государства. От тогополучает ли организация прибыль или убыток зависят система материальногостимулирования работников, размер их оплаты труда, уровень (степень) расширенияпроизводства.
Задачами анализафинансовых результатов являются:
1) оценка степени выполнения плановыхданных и динамики показателей в целом
по организации,структурным подразделениям и сегментам деятельности;
2) выявление важнейших факторов,воздействующих на прибыль и рентабельность;
3) оценка эффективности использованияприбыли;
4) раскрытие резервов, выявление которыхповысит прибыль и рентабельность;
5) определение путей и возможностейроста прибыли и повышения рентабельности.
Основными источникамианализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта ифинансовой отчётности:
− бухгалтерскийбаланс (форма № 1), где отражаются активы (имущество), капитал собственный,заёмный, из которых можно определить соотношение собственного и заёмногокапитала, структуру активов (оборотных и внеоборотных) и др.;
− отчёт о прибыляхи убытках (форма № 2), в котором представляются данные о доходах, расходах ифинансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётнойдаты;
− отчёт обизменениях капитала (форма № 3) отражает данные о величине капитала, резервахпредстоящих расходов и оценочных резервов на начало отчётного года,поступлении, использовании в отчётном году и остатках на конец отчётного года;
− отчёт о движенииденежных средств (форма № 4) содержит сведения о потоках денежных средств(поступление, направление) с учётом остатка их на начало и конец отчётногопериода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
1.9 Методика анализаприбыли и рентабельности
Финансовые результатыдеятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительныхпоказателей. К абсолютным показателям относят валовая прибыль, прибыль (убыток)от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) до налогообложения,чистая прибыль.
К числу относительныхпоказателей принадлежат различные соотношения прибыли и затрат. Важное местосреди них занимают показатели рентабельности.
Чтобы прогнозироватьразмеры прибыли, управлять ею, необходим объективный системный анализформирования, распределения и использования прибыли с целью выявить резервы еёроста.
Анализ прибыли ирентабельности проводят в целом по торговому предприятию, его подразделениям,видам деятельности. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамикуприбыли и рентабельности, измеряют влияние внутренних и внешних факторов,выявляют и мобилизуют резервы роста чистой прибыли и рентабельности. Для этогоопределяют абсолютное отклонение прибыли и рентабельности за отчётный период отпланового (базового):
∆Пр =Прф – Прпл />
Темп роста (снижения)прибыли и рентабельности:
/> />
Темп прироста прибыли ирентабельности:
Тпр = /> />
Затем проводитсяфакторный анализ прибыли с учётом её формирования.
Прибыль от продаж в целомпо организации зависит от объёма продаж товаров, её структуры, себестоимости иуровня среднереализационных цен.
Увеличение объёма продажрентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если жепродукция является убыточной, то при увеличении объёма продаж происходитуменьшение суммы прибыли.
Себестоимость продукции иприбыль находятся в обратно пропорциональной зависимости.
На прибыль от продажвлияет изменение объёма розничного товарооборота, среднего уровня валовогодохода, уровня налогов, взимаемых за счёт реализованных торговых надбавок, среднегоуровня издержек обращения, производительности труда, фондоотдачи. Влияние этихфакторов на прибыль определяется приёмом абсолютных разниц.
1) Влияние изменения объёматоварооборота на прибыль от продаж:
/>
где ∆Пр– рост (снижение) прибыли;
∆Np – рост (снижение) товарооборота;
∆Рпл – плановая рентабельность
Рпл=/>,
где Пр, пл– плановая прибыль;
Npпл – плановый товарооборот.
2) Влияние изменения уровня валовогодохода:
∆Пр= />
где Npф – фактический товарооборот;
∆Увд – отклонение по уровню валовогодохода.
3) Влияние изменения уровня расходов напродажу:
∆Пр= />
где ∆Уио –отклонение по уровню расходов на продажу.
4) Влияниеизменения производительности труда:
∆Пр=/>
где ∆NрД– изменение товарооборота за счёт роста (снижения)производительности труда;
Рпл – плановая рентабельность.
5) Влияниеизменения фондоотдачи:
∆Пр= />
где ∆Nрфо – изменение товарооборота за счётроста (снижения) фондоотдачи.
На прибыль доналогообложения, кроме того, влияют изменения сумм прибыли (или убытков) отреализации основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы,расходы, потери и убытки. Их влияние на прибыль определяется прямым счётом.
Для выявления влиянияфакторов на рентабельность продаж представим её в следующем виде:
/>
Из этой факторной моделиследует, что на рентабельность продаж оказывают влияние те же факторы, что и наприбыль от продаж. Используя метод цепной подстановки, определим влияниекаждого фактора на рентабельность продаж.
Для этого используемследующие обозначения:
В1 и В0 – отчётная и базисная выручка;
С1 и С0 – отчётная и базисная покупнаястоимость товаров;
ИО1 и ИО0 – отчётные и базисные расходы напродажу.
1. Влияние изменения выручки отреализации на рентабельность продаж:
/>
2. Влияние изменения покупной стоимоститоваров на рентабельность продаж:
3.
/>
4. Влияние изменения расходов на продажуна рентабельность продаж:
/>
Совокупное влияние факторов должно равняться общему абсолютномуотклонению рентабельности продаж:
/>
Чистая рентабельность предприятия в отчётном периоде рассчитывается какотношение суммы чистой прибыли отчётного периода к выручке от продажи:
/>
На чистую рентабельность оказывают влияние изменение уровней всехпоказателей факторов:
/>
Экономическая рентабельность показывает эффективность использования всегоимущества организации, т. е. сколько прибыли организация получает на один рубльсвоего имущества. При исчислении рентабельности совокупного капитала (всехактивов) в расчёт следует включать все основные средства (собственные,арендованные, безвозмездно предоставленные), другие долгосрочные инематериальные активы и все оборотные средства.
/>
где /> - среднегодовая стоимость основного капитала;
/> - среднегодовая стоимость оборотного капитала.
Влияние на рентабельность прибыли, среднегодовой стоимости основного иоборотного капитала определяется методом цепной подстановки.
1. Влияние изменения чистой прибыли наэкономическую рентабельность:
/>
2. Влияние изменения среднегодовойстоимости основного капитала:
/>
3. Влияние изменения среднегодовойстоимости оборотного капитала:
/>
/>
По окончании анализаразрабатываются рекомендации по повышению роста прибыли и рентабельности,уменьшению издержек обращения и увеличению объёма продаж наиболее рентабельнойпродукции.
ГЛАВА 2. Учёт и анализприбылей и убытков в ЗАО «Вигор»
2.1 Характеристикапредприятия, основные показатели его финансово-хозяйственной деятельности
Закрытое акционерноеобщество «Вигор» является юридическим лицом.
Расположено по адресу:633102, Новосибирская обл., город Обь, ул. М. Горького, 6.
Дата государственнойрегистрации: 11 февраля 2000 года, основной государственный регистрационныйномер 1025405628050.
Уставный капиталпредприятия 858,2 тыс. руб.
Состав акционеров: 2/3доли уставного капитала – Горн Маргарита Витальевна, 1/3 доли уставногокапитала – Горн Виталий Фридрихович.
Дочерних и зависимыхобществ организация не имеет.
Бухгалтерский учёт ворганизации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурнымподразделением под руководством главного бухгалтера.
Срок полезногоиспользования по основным средствам определяется на основании квалификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизациипо основным средствам ведется линейным способом. Ежегодная переоценка основныхсредств не проводится.
Предприятие не создаётрезервы по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам. В целяхпризнания доходов и расходов при расчёте налога на прибыль фирма используетметод начисления.
Основным видомдеятельности организации является розничная торговля. Сумма кредиторскойзадолженности поставщикам и подрядчикам составляет 434 тыс. руб.
Издержки обращения за2006 год составили 3056,5 тыс. руб. по сравнению с 2005 г. – 2503,1 тыс. руб., увеличились на 22,1 % Затраты на оплату труда – 1041 тыс. руб. Валовыйдоход в 2006 г. составил 2918,2 тыс. руб. по сравнению с 2005 г. – 2384,7 тыс. руб., рост 22% Среднесписочная численность за 2006 год – 44 чел.
2.2 Анализ и оценкаимущества предприятия и источников его образования
Чтобы охарактеризоватьфинансовое состояние организации, необходимо оценить размещение, состав и использованиесредств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) попринадлежности (собственный или привлеченный капитал) и срокам погашенияобязательств (долгосрочные и краткосрочные). Для общей оценки динамикифинансового состояния организации статьи баланса объединяют в отдельныеспецифические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочностиобязательств (статьи пассива).
Сравнительныйаналитический баланс по ЗАО «Вигор» за 2005 годНаименование статей Абсолютные величины Относительные величины В % к измене-нию итога баланса на начало года на конец года
Изменение
(+/-) на начало года на конец года
Изменение
(+/-) в % к величине на начало года А 1 2 3 4 5 6 7 8 I. Внеоборотные активы 1.1 Нематериальные активы 1 1 - 0,050 0,049 - - - 1.2 Основные средства 786 755 -31 39,300 36,974 -2,326 -3,944 -73,81 1.3 Прочие внеоборотные активы 11 11 - 0,550 0,539 -0,011 - - Итого по разделу I 798 767 -31 39,900 37,561 -2,339 -3,885 -73,81 II. Оборотные активы 2.1 Запасы 824 863 39 41,200 42,262 1,062 4,733 92,86 2.2 Дебитор. задолж.(св.12 мес) - - - - - - - - 2.3 Дебитор. Задолж.(до12 мес) - - - - - - - - 2.4 Краткосроч. фин. вложения - - - - - - - - 2.5 Денежные средства 34 27 -7 1,700 1,322 -0,378 -20,588 -16,67 2.6 Прочие активы 344 385 41 17,200 18,854 1,654 11,919 97,62 Итого по разделу II 1202 1275 73 60,100 62,439 2,339 6,073 173,81 БАЛАНС 2000 2042 42 100 100 - 2,100 100 III. Капитал и резервы 3.1 Уставный, добавочный и резервный капитал 858 858 - 42,900 42,018 -0,882 - - 3.2 Нераспределённая прибыль -314 -246 68 -15,7 -12,047 3,653 -21,656 161,90 Итого по разделу III 544 613 69 27,200 30,020 2,820 12,684 164,29 IV. Долгосрочные обязательства 465 465 - 23,250 22,772 -0,478 - - V. Краткосрочные обязательства 5.1 Займы и кредиты 400 400 - 20,000 - -19,589 - - 5.2 Кредиторская задолженность 591 564 -27 29,550 27,620 -1,930 -4,569 -64,29 5.3 Краткосрочные пассивы - - - - - - - - 5.4 Прочие обязательства - - - - - - - - Итого по разделу V 991 964 -27 49,550 47,209 -2,341 -2,725 -64,29 БАЛАНС 2000 2042 42 100 100 - 2,100 100
Сравнительный аналитический баланссоставлен на основе бухгалтерского баланса ЗАО «Вигор» на 31 декабря 2005 г. (Приложение 2)
По данным аналитического балансарассчитываем следующие показатели за 2005 г.Показатели На начало года (т. р.) На конец года (т. р.)
Отклонение
(+/-) 1. Общая стоимость имущества организации 2000 2042 42 2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств 798 767 -31 3. Стоимость мобильных (оборотных) активов 1202 1275 73 4. Стоимость материальных оборотных средств 824 863 39 5. Величина дебиторской задолженности и краткосрочных активных займов ─ ─ ─ 6. Сумма свободных денежных средств 34 27 -7 7. Величина собственного капитала 544 613 69 8. Величина заёмного капитала 1456 1429 -27 9. Величина собственных средств в обороте -254 -154 100 10. Рабочий капитал 211 311 100
На начало 2005 годаимущество организации составило 2000т. р., а на конец года общая стоимостьимущества увеличилась на 42 т. р. Это произошло за счёт и увеличения оборотныхактивов на 73 т. р. и уменьшения внеоборотных активов на 31 т. р. по сравнениюс началом года. Доля внеоборотных активов в составе имущества составила 37,561%, что по сравнению с началом года снизилась на 2,339 %. Доля оборотных средствпредприятия в составе имущества на начало года составила 60,1 %, а к концу годаувеличилась на 2,339 % и составила 62,439 %. Возросли источники формированияимущества, в частности произошло увеличение источников собственных средств на69 т. р. за счёт уменьшения непокрытого убытка на 68 т. р., а также увеличиласьдоля собственных средств по сравнению с началом года на 2,820 % и составила наконец года 30,020 %. Долгосрочные обязательства на начало года составили 465 т.р. в течении 2005 года не изменились, но их доля в составе имуществауменьшилась на 0,478 %. Краткосрочные обязательства на конец года уменьшилисьпо сравнению с началом на 27 т. р. и составили 964 т. р., и их доля такжеуменьшилась на 2,341 % и составила 47,209 %. Величина заёмного капиталауменьшилась на 27 т. р. и на конец 2005 года составила 1429 т. р. Величинасобственных средств в обороте на конец года увеличилась на 100 т. р. исоставляет -154т. р. Рабочий капитал составил на начало года 211 т. р., а наконец года 311 т. р., т. е. увеличился на 100 т. р.
Сравнительныйаналитический баланс по ЗАО «Вигор» за 2006 год, тыс. рублей
Наименование статей Абсолютные величины Относительные величины В % к изменению итога баланса на начало года на конец года
Изменение
(+/-) на начало года на конец года
Изменение
(+/-) в % к величине на начало года А 1 2 3 4 5 6 7 8 I. Внеоборотные активы 1.1 Нематериальные активы 1 1 - 0,049 0,049 - - - 1.2 Основные средства 755 728 -27 36,974 35,792 -1,182 -3,576 337,5 1.3 Прочие внеоборотные активы 11 11 - 0,539 0,541 0,002 - - Итого по разделу I 767 740 -27 37,561 36,382 -1,180 -3,520 337,5 II. Оборотные активы 2.1 Запасы 863 799 -64 42,262 39,282 -2,980 -7,416 800 2.2 Дебитор. задолж.(св.12 мес) - - - - - - - - 2.3 Дебитор. Задолж.(до12 мес) - - - - - - - - 2.4 Краткосроч. фин. вложения - - - - - - - - 2.5 Денежные средства 27 105 78 1,322 5,162 3,840 288,889 -975 2.6 Прочие активы 385 390 5 18,854 19,174 0,320 1,299 -62,5 Итого по разделу II 1275 1294 19 62,439 63,618 1,180 1,490 -237,5 БАЛАНС 2042 2034 -8 100 100 - -0,392 100 III. Капитал и резервы 3.1 Уставный, добавочный и резервный капитал 858 858 - 42,018 42,183 0,165 - - 3.2 Нераспределённая прибыль -246 -174 72 -12,05 -8,555 3,492 -29,268 -900 Итого по разделу III 613 684 71 30,020 33,628 3,609 11,582 -887,5 IV. Долгосрочные обязательства 465 665 200 22,772 32,694 9,922 43,011 -2500 V. Краткосрочные обязательства 5.1 Займы и кредиты 400 - -400 19,589 - -19,589 -100 5000 5.2 Кредиторская задолженность 564 685 121 27,620 33,677 6,058 21,454 -1512,5 5.3 Краткосрочные пассивы - - - - - - - - 5.4 Прочие обязательства - - - - - - - - Итого по разделу V 964 685 -279 47,209 33,677 -13,531 -28,942 3487,5 БАЛАНС 2042 2034 -8 100 100 - -0,392 100
Сравнительныйаналитический баланс составлен на основе бухгалтерского баланса ЗАО «Вигор» на31 декабря 2006 г. (Приложение 3)
По данным аналитическогобаланса рассчитываем следующие показатели за 2006 г.Показатели На начало года (т. р.) На конец года (т. р.)
Отклонение
(+/-) 1. Общая стоимость имущества организации 2042 2035 -7 2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств 767 740 -27 3. Стоимость мобильных (оборотных) активов 1275 1294 19 4. Стоимость материальных оборотных средств 863 799 -64 5. Величина дебиторской задолженности и краткосрочных активных займов ─ ─ ─ 6. Сумма свободных денежных средств 27 105 78 7. Величина собственного капитала 613 684 71 8. Величина заёмного капитала 1429 1350 -79 9. Величина собственных средств в обороте -154 -56 98 10. Рабочий капитал 311 609 298
На начало 2006 годаимущество организации составило 2042 т. р., а на конец года общая стоимостьимущества уменьшилась на 7т. р. Это произошло за счёт уменьшения внеоборотныхактивов на 27 т. р. по сравнению с началом года и увеличения оборотных активовна 19 т. р. Доля внеоборотных активов в составе имущества составила 36,382 %,что по сравнению с началом года снизилась на 1,180 %. Доля оборотных средствпредприятия в составе имущества на начало года составила 62,439 %, а к концугода увеличилась на 1,180 % и составила 63,618 %. Возросли источникиформирования имущества, в частности произошло увеличение источников собственныхсредств на 71 т. р. за счёт уменьшения непокрытого убытка на 72 т. р., а такжеувеличилась доля собственных средств по сравнению с началом года на 3,609 % исоставила на конец года 33,628 %. Долгосрочные обязательства на конец годасоставили 665 т. р., что по сравнению с началом года увеличилось на 200 т. р.,и их доля в составе имущества увеличилась на 9,922 %. Положительной динамикойявляется уменьшение краткосрочных обязательств на конец года по сравнению сначалом на 279 т. р., они составили 685 т. р., и их доля также уменьшилась на13,531 % и составила 33,677 %. Величина заёмного капитала уменьшилась на 79 т.р. и на конец 2006 года составила 1350 т. р. Величина собственных средств вобороте на конец года увеличилась на 98 т. р. и составляет -56 т. р. Рабочийкапитал составил на начало года 311 т. р., а на конец года 609 т. р., т. е.увеличился на 298 т. р.
2.3 Организация учётадоходов и расходов от основных видов деятельности и прочих доходов и расходов вЗАО «Вигор»
Так как основным видомдеятельности ЗАО «Вигор» является розничная торговля товаров и услуг, доходамиот основных видов деятельности признается выручка от продажи продукции итоваров, оказания услуг. А расходами от основных видов деятельности признаютсярасходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров.
В ЗАО «Вигор» продажнаястоимость проданных товаров отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и согласноЖурнала-главная на январь 2007 г. составляет 14642 тыс. руб.
Выручка за проданныетовары за декабрь 2006 г. поступила в кассу Дт 50 Кр 90/1 1393 тыс. руб.
Расходы отражаются подебету счёта 90.
Учётная стоимость товаровза декабрь 2006 г. списывается проводкой Дт 90/2 Кр 41/2 1393 тыс. руб.
Списывается суммареализованных торговых надбавок методом «красное сторно» за декабрь 2006 г. Дт 90/2 Кр 42/1 тыс. руб.
Закрывается счёт 44«Расходы на продажу» за декабрь 2006 г. Дт 90/2 Кр 44 241 тыс. руб.
Начисляется НДС в бюджетза декабрь 2006 г. Дт 90/3 Кр 68 215 тыс. руб.
В конце месяцазакрывается счёт 90 на сумму убытка от реализации Дт 99 Кр 90/9 281 тыс. руб.
Прочие доходы в ЗАО«Вигор» учитываются по кредиту счёта 91/1, и на 01.01.2007 составляют 109 тыс.руб.
Прочие расходы отражаютсяНПО дебету счёта 91/2, и на 01.01.2007 составили 337 тыс. руб.
2.4 Порядоксоставления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор»
В соответствии с учётнойполитикой ЗАО «Вигор» (Приложение 1) в организации принята журнально – ордернаяформа учёта. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организацииявляются журналы – ордера по соответствующим счетам.
В «Отчёте о прибылях иубытках» (форма № 2) (Приложения 4, 5) содержатся сведения о финансовыхрезультатах деятельности организации в целом и суммы их составляющие. В отчётеданные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются нарастающимитогом с начала года до конца года.
Статья 010 «Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов ианалогичных обязательных платежей)» заполняется на основе кредитового оборотапо счёту 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счёта 90 сумм налогов(НДС). Данная информация отражена в Главной книге организации, которая в своюочередь заполняется на основе журнала – ордера №1.
14642 т.р. – 671 т.р. =13971 т.р.
Статья 020 «Себестоимостьпроданной продукции, работ, услуг» заполняется на основе дебетового оборота посчёту 90 «Продажи», информация на который поступает путём списания сумм скредита счёта 41/2 «Товары в розничной торговле» – 11052 т.р. Эти данныеберутся из Главной книги организации, которые переносятся туда после закрытияоперационных счетов, из журнала – ордера № 5.
Статья 029 «Валоваяприбыль» определяется расчётным путём как разница между строкой 010 и строкой020.
13971 т.р. – 11052 т.р. =2919 т.р.
Статья 030 «Коммерческиерасходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции (затраты связанные сзатариванием продукции, погрузкой, упаковкой). Размер расходов отражается подебету счёта 90 «Продажи», путём списания его с кредита счёта 44 «Расходы напродажу» – 2638 т.р.
Статья 040«Управленческие расходы» в организации не заполняется.
Статья 050 «Прибыль(убыток) от продаж» заполняется путём расчётов (разница между строкой 029«Валовая прибыль» и строкой 030 «Коммерческие расходы»).
2919 т.р. – 2638 т.р. =281 т.р.
Статья 090 «Прочиедоходы» заполняется на основе данных кредитового оборота по счёту 91 «Прочиедоходы и расходы», которые отражены в Главной книге организации, которые в своюочередь списаны из журнала – ордера №7 – 109 т.р.
Статья 100 «Прочиерасходы» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 91 «Прочие доходы ирасходы» – 362 т.р.
Статья 140 «Прибыль(убыток) до налогообложения» рассчитывается по следующей формуле: строка 050«Прибыль (убыток) от продаж» + строка 090 «Прочие операционные доходы» – строка100 «Прочие операционные расходы».
281 т.р. + 109 т.р. – 362т.р. = 118 т.р.
Статья 150 « Текущийналог на прибыль» отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленнойорганизацией в соответствии с установленным законодательством РоссийскойФедерации порядком. Начисления налога оформляется следующей записью Дт 99 Кт 6817 т.р.
Строка 190 «Чистаяприбыль (убыток) отчётного периода» определяется как разница между строкой 140«Прибыль (убыток) до налогообложения» и строкой 150 «Текущий налог на прибыль».Итоговый финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток) находят своёотражение по кредиту и дебету счёта 84 соответственно. Так как в отчётномпериоде (в 2006 году) в ЗАО «Вигор» была получена прибыль в размере 101 тыс.руб., то в бухгалтерском учёте была сделана запись Дт 99 Кр 84 – отражёнконечный финансовый результат (прибыль). И данная сумма отражена в журнале –ордере №7 и Главной книге.
Расшифровки к «Отчёту оприбылях и убытках» (форма № 2) в ЗАО «Вигор» не заполняются.
2.5 Автоматизациясоставления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор»
На предприятии ЗАО«Вигор» применяется автоматизированный бухгалтерский учёт и используетсяпрограмма 1С: Бухгалтерия.
Программа 1С: Бухгалтерияявляется универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведениясинтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Аналитический учет ведетсяпо объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостномвыражениях.
Программа предоставляетвозможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся вжурнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничитьпроизвольным временным интервалом, группировать и искать по различнымпараметрам проводок.
На основании введенныхпроводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал,год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов можетвыполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае нетребуется пересчет).
После расчета итоговпрограмма формирует различные ведомости:
· сводные проводки;
· оборотно-сальдовуюведомость;
· карточка счета;
· итоговыйбухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках и др.
Пользуясь различнымивведенными документами, программа может генерировать записи в главной книге,подсчитывать баланс по ней, позволять просматривать главную книгу для контроля.И на основании этого формируются итоговые отчёты.
2.6 Анализ прибыли ирентабельности ЗАО «Вигор»
Данные для анализаприбыли и расчёта рентабельности берутся из формы № 2 «Отчёт о прибылях иубытках» ЗАО «Вигор» за 2005 и 2006 гг. (Приложения 4, 5)Показатель 2004 год Отчётный 2006 год Отклонение В % к 2004 году 2005 год 2006 год темп роста, % от 2005 года от 2004 года Товарооборот, тыс. руб.: в действующих ценах 9672 11204 13971 124,7 2767 4299 144,45 в сопоставимых ценах 9672 х 12701 х х 3028,9 131,32 Валовой доход от реализации товаров: сумма, тыс. руб. 2110 2536 2919 115,1 383 809 138,34 уровень к обороту, % 21,816 22,635 20,893 92,31 -1,74 -0,92 95,77 НДС и другие обязательные платежи за счёт валового дохода: сумма, тыс. руб. 5 12 - - -12 -5 - уровень к обороту, % 0,052 0,107 - - -0,11 -0,05 - Издержки обращения: сумма, тыс. руб. 2015 2330 2638 113,22 308 623 130,92 уровень к обороту, % 20,833 20,796 18,882 90,80 -1,91 -1,95 90,63 Прибыль от продаж: сумма, тыс. руб. 95 206 281 136,41 75 186 295,79 уровень к обороту, % 0,982 1,839 2,011 109,39 0,17 1,03 204,77 Прочие доходы, тыс.руб. 82 69 239 346,38 170 157 291,46 Прочие расходы, тыс.руб. 105 209 402 192,34 193 297 382,86
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб. 72 66 118 178,79 52 46 163,89 Налог на прибыль, тыс. руб. 18 16 17 106,25 1 -1 94,44 Чистая прибыль, тыс. руб. 54 50 101 202 51 47 187,04
Прибыль от продаж вотчётном году составила 281 тыс. руб., что превышает показатель 2005 года на 75тыс. руб., на изменение прибыли положительно повлияло увеличение товарооборотана 2767 тыс. руб., увеличение валового дохода на 383 тыс. руб., уменьшение НДСи других обязательных платежей на 12 тыс. руб., отрицательно повлиялоувеличение издержек обращения на 308 тыс. руб. Прочие доходы увеличились на 170тыс. руб. или на 246,38 %, прочие расходы увеличились на 193 тыс. руб. или на92,34%. Чистая прибыль за счёт увеличения товарооборота и уровня валовогодохода увеличилась и превысила показатель 2005 год на 51 тыс. руб. или на 102%.
Прибыль от продажпревышает показатель 2004 года на 186 тыс. руб., за счёт увеличениятоварооборота на 4299 тыс. руб., в свою очередь товарооборот за счёт измененияуровня цен увеличился на 3028,9 тыс. руб. или на 31,32 %. Уровень прибыли отпродаж к товарообороту увеличился на 1,03 %, на это повлияло уменьшение уровняиздержек обращения на 1,95 % и уменьшение уровня НДС и других обязательныхплатежей на 0,05 %. Прибыль до налогообложения увеличилась на 46 тыс. руб. илина 63,89 % за счёт увеличения прочих доходов на 157 тыс. руб. или на 191,46%.
Факторный анализ прибылиПоказатели 2005 год 2006 год Отклонение (+/-) Темп роста, % Товарооборот, тыс. руб. 11204 13971 2767 124,70 Валовой доход, тыс. руб. 2536 2919 383 115,10 Уровень валового дохода, % 22,635 20,893 -1,74 92,31 Расходы на продажу, тыс. руб. 2330 2638 308 113,22 Уровень расходов на продажу, % 20,796 18,882 -1,91 90,80 Прибыль от продажи, тыс. руб. 206 281 75 136,41 Рентабельность продаж, % 1,839 2,011 0,17 109,39 Прочие доходы, тыс. руб. 69 239 170 346,38 Прочие расходы, тыс. руб. 208 402 194 193,27 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 67 118 51 176,12 Налог на прибыль, тыс. руб. 16 17 1 106,25 Чистая прибыль, тыс. руб. 51 101 50 198,04 Рентабельность чистая, % 0,455 0,723 0,27 158,82
Прибыль от продаж зависитот изменения объёма розничного товарооборота, среднего уровня валового дохода,уровня налогов, взимаемых за счёт реализованных торговых надбавок и среднегоуровня издержек обращения. Их влияние на прибыль определим приёмом абсолютныхразниц:
1) влияние изменения товарооборота наприбыль от продаж:
/>
2) влияние измененияуровня валового дохода на прибыль от продаж:
/>
3) влияние измененияуровня издержек обращения (расходов на продажу) на прибыль от продаж:
/>
Проверка расчётов влиянияфакторов на прибыль от продаж:
/>
Влияние факторов наизменение чистой прибыли:
/>
∆Пр – изменениеприбыли от продаж;
∆Д – изменениепрочих доходов;
∆Р – изменениепрочих расходов;
∆Н – изменениеналога на прибыль.
Прибыльот продаж в отчётном году составила 281 тыс. руб., что на 75 тыс. руб. или на36,41% больше прибыли в 2005 году, которая составила 206 тыс. руб. Рентабельностьпродаж составила 2,011%, что выше показателя прошлого года на 0,17%. На прибыльот продаж оказали влияние следующие факторы: — за счёт увеличения товарооборотана 2767 тыс. руб. прибыль от продаж увеличилась на 51 тыс. руб.; за счёт уменьшенияуровня валового дохода на 1,74%, прибыль от продаж уменьшилась на 243 тыс.руб.; за счёт уменьшения уровня издержек обращения на 1,91%, прибыль от продажувеличилась на 267 тыс. руб.
Чистаяприбыль в 2006 году составила 101 тыс. руб., что на 50 тыс. руб. или на 98,04%выше показателя 2005 года. Рентабельность чистая в отчётном году увеличилась на0,27%, что можно отметить как положительные факты в работе организации. За счётувеличения прибыли от продаж, чистая прибыль увеличилась на 75 тыс. руб., за счётувеличения прочих доходов, чистая прибыль увеличилась на 170 тыс. руб., но засчёт увеличения прочих расходов, чистая прибыль уменьшилась на 194 тыс. руб., иза счёт увеличения налога на прибыль, чистая прибыль уменьшилась на 1 тыс. руб.
Факторныйанализ рентабельностиПоказатели 2005 год 2006 год Отклонение (+/-) Темп роста, % Чистая прибыль, тыс. руб. 51 101 50 198,04 Среднегодовая стоимость основного капитала, тыс. руб. 578,5 648,5 70 112,10 Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс. руб. 1238,5 1284,5 46 103,71 Рентабельность экономическая, % 2,8 5,2 2,4 186,15
Влияние на рентабельностьприбыли, среднегодовой стоимости основного и оборотного капитала определяемметодом цепной подстановки:
1) влияние изменения чистой прибыли наэкономическую рентабельность:
/>
2) влияние изменения среднегодовойстоимости основного капитала на рентабельность:
/>
3) влияние изменения среднегодовойстоимости оборотного капитала на рентабельность:
/>
/> - чистая прибыль за 2005 год;
/> - чистая прибыль за 2006 год;
/> - среднегодовая стоимость основногокапитала за 2005 год;
/> - среднегодовая стоимость основногокапитала за 2006 год;
/> - среднегодовая стоимость оборотногокапитала за 2005 год;
/> - среднегодовая стоимость оборотногокапитала за 2006 год.
Проверка расчётов влиянияфакторов на экономическую рентабельность:
/>
Экономическаярентабельность отчётного периода составила 5,2%, что выше базисного показателяна 2,4%. Рентабельность показывает, что организация получает 5,2 рублей прибылина один рубль своего имущества. На состояние экономической рентабельностиповлияло увеличение чистой прибыли на 50 тыс. руб., рентабельность при этомувеличилась на 2,8%. Увеличение среднегодовой стоимости основного капитала на 70тыс. руб. повлияло на уменьшение рентабельности на 0,3%. За счёт увеличениясреднегодовой стоимости оборотного капитала на 46 тыс. руб., рентабельностьуменьшилась на 0,1%.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатампроведенного анализа финансовых результатов по ЗАО «Вигор» можно сделать вывод,что в целом экономическое состояние предприятия за отчётный период значительноулучшилось, и в 2006 году оно получило прибыль в размере 101 тыс. руб. Что, всвою очередь, обусловлено ростом выручки от реализации продукции, работ, услугна 2767 тыс. руб. в отличие от 2005 года и на 4299 тыс. руб. по сравнению с2004 годом, при чём темпы роста выручки значительно выше темпов ростасебестоимости. А также повлияло уменьшение уровня издержек обращения на 9,2 % иувеличение прочих доходов на 246,38 %.
А также увеличиласьрентабельность продаж в 2006 году на 9,39 % по сравнению с предыдущим годом, иувеличилась экономическая рентабельность на 86,15 %, что показывает улучшениеэффективности использования имущества организации, на это повлияло, в первуюочередь, увеличение среднегодовой стоимости оборотного капитала на 46 тыс. руб.или на 3,71 %.
Для улучшения финансовогосостояния организации можно дать следующие рекомендации:
· необходимоследить за тем, чтобы увеличивался объём продаж наиболее рентабельнойпродукции, и для этого необходимо увеличивать долю более рентабельных товаров всоставе всей продукции;
· для увеличенияприбыли необходимо снижать себестоимость товарной продукции. Это можно сделать,уменьшив, например, звенность товародвижения, тем самым возможно увеличениеторговой наценки.
Сделав анализ посоставлению «Отчёта о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор» выявлены небольшиеотклонения в составлении отчёта, но в целом данная форма заполняется всоответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов.
В заполнении «Отчёта оприбылях и убытках» (форма № 2) следует отметить в качестве замечания то, чтоне заполняется расшифровка отдельных прибылей и убытков. Для устранения этогоможно заполнить расшифровку отдельных прибылей и убытков, что даст болеенаглядную информацию о состоянии дел на предприятии.