Кафедра бухгалтерскогоучета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТАподисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»на тему
«Отчет о движенииденежных средств: информация для составления и назначения их»
Содержание
Введение
1. Понятие о бухгалтерской отчётности
2. Порядок заполнения «Отчёта о движении денежных средств»
3. Порядок заполнения формы №4 на примере ООО
Заключение
Список использованнойлитературы
Приложение
Введение
Актуальность темы. Актуальностьтемы заключается в современном состоянии рыночной конъюнктуры, котораяпредъявляет жёсткие требования к качеству информации финансового характера,большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно набухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных обимуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственныхпроцессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информацииформируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую),управленческую, налоговую и статистическую отчетность. Искусство, которымдолжен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор – умениеуправлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется дляхозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства(ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности циклапродаж и т.п.). Но в меньшей степени оно зависит и от умения ими разумнораспорядиться. Денежные средства как главный объект учета и анализабухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа ихдвижения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основезаполнения «Отчета о движении денежных средств» (форма №4).
Цель работы. Целью данной работыявляется учёт и анализ движения денежных средств на основе заполнения «Отчёта одвижении денежных средств».
Для достижения обозначенной цели были поставлены следующие задачи:
1. изучить «Отчет о движении денежныхсредств»;
2. порядок заполнения «Отчёта о движенииденежных средств»;
3. составление «Отчёта о движении денежных средств» на примере ООО.
Структура иобъём работы. Настоящая курсовая работасостоит из введения; трех глав, в которых раскрыты основные положения отчета оденежных средств на теоретической и методологической основе основных положенийнормативно-законодательной базы России по состоянию на 01 января 2009 года, планасчетов и инструкции по его применению, положения по бухгалтерскому учету иотчетности в РФ, писем Минфина, МСФО и др.; представлена характеристика статей«Отчета о движении денежных средств» и порядок его заполнения. В практическойчасти приведено составление «Отчёта о движении денежных средств» на примереООО. В конце данной работы представлено заключение, список использованнойлитературы и приложение.
1. Понятие о бухгалтерской отчётности
Согласно раздела II Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность – это единаясистема данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам.
Пунктом 5 раздела III Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 определен состав бухгалтерской отчетности,которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения,подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга,так как описывают различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственнойдеятельности организации и имеют общую цель – дать пользователям отчетностинаиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующимтребованиям[1]:
· давать достоверное и полное (т.е. сформированная исходя из правил,установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету) представление офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении;
· должна включать показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельныебалансы);
· должна быть составлена на русском языке;
· должна быть составлена в валюте Российской Федерации;
· все формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаныруководителем и главным бухгалтером фирмы.
Присоставлении бухгалтерской отчетности возможно использование типовых формотчетности (утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «Оформах бухгалтерской отчетности») или на их основе разработать отчетные формысамостоятельно, указав это в учетной политике организации.
В отличие отМСФО в России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаютсялишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.Отчет о движении денежных средств рассматривается как приложение к годовойбухгалтерской отчетности, его не обязательно представлять в составепромежуточной отчетности.
Между тем вмеждународной практике отчет о движении денежных средств получил широкоеприменение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основногофинансового отчета и его следует представлять за каждый период, в которомпредставляется финансовая отчетность.
Отчет одвижении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы каксобственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежныхпотоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политикираспределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение одостаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатыватьденежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Каждыйфинансовый отчет имеет свою специфику представления информации о финансово-хозяйственнойдеятельности компании. Требования по раскрытию информации об изменениях вденежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств»,который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды,начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет обизменении финансового положения».
Отчет о движении денежных средств содержитинформацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.
Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможностьболее обоснованно подойти к разработке политики распределения и использованияприбыли.
Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств употенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства,необходимые для погашения обязательств. Движение денежных средств отражаетсякак в целом по организации, так и по каждому направлению деятельностиорганизации – текущей, инвестиционной и финансовой.
Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрируетв себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, как правило,составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину осостоянии финансов организации за конкретный период.
Цель составления отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетностиполной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средствпредприятия, их эквивалентов за отчетный период.
Рассматривая отчет о движении денежных средств необходимо раскрытьтакие понятия, как:
- Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке(банках), которыми организация может свободно распоряжаться.
- К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты –краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые вденежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены:эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств вакции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительнуюсумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а такжетоварообменные (бартерные) сделки.
- Чистый денежный поток (чистые денежныесредства) – разность между поступлениями иплатежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть какположительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежногопотока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке,отрицательное – об их оттоке.
Любое приобретение сопровождается соответствующим платежом, так жекак и любая продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение илипогашение задолженности также сопровождается движением денежных средств.
Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, какпоказатель финансовой устойчивости предприятия (внутренних источниковфинансирования), а с другой – как показатель фактической и потенциальнойприбыльности предприятия.
В отчете о движении денежных средств данные о денежных средствахдолжны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включаявсе составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателейпритока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основныеисточники формирование данных – форма №1 «Баланс» и форма 2 «Отчет оприбылях и убытках»).
МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы потрем видам деятельности, (таблица №1), в соответствии с этим требованием, отчето движении денежных средств состоит из трех разделов.
Таблица 1. Классификация видов деятельности с соответствии с МСФО7Виды деятельности и их характеристики
Финансовая деятельность
Операционная деятельность
Инвестиционная деятельность
– деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств:
(+) Эмиссия акции или других долговых инструментов
(+) Эмиссия облигаций, векселей, закладных и проч. краткосрочного и долгосрочного характера
(–) Выплаты владельцам в связи с выкупом акции
(–) Денежные погашения заимствований, произведенных ранее
– деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для:
– погашения кредитов;
– поддержании производственных мощностей;
– выплаты дивидендов;
– новых инвестиций
Используется для прогнозирования будущих денежных потоков, окупаемости затрат инвестиционного характера – деятельность, связанная с приобретением (созданием), продажей основных средств (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования), нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.), осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Отражает направления использования денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков от операционной деятельности; отрицательный чистый денежный поток в период активизации капитальных затрат свидетельствует о реализации стратегии компании в части расширения масштабов бизнеса
Для составления отчета МСФО 7 допускает использование двухметодов: прямого и косвенного.
Длясоставления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниямиспользовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяетполучить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.
При выбореметода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится(для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о движенииденежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучшевоспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональнымифинансистами.
Немаловажнымфактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средствявляется доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО.Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционнаядеятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежногопотока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоватьсяследующим принципом – затраты на получение информации не должны превышатьценность этой информации.
2. Порядокзаполнения «Отчёта о движении денежных средств»
В отчет о движении денежных средств (форма №4) включают информациюо поступлении и расходовании денежных средств за отчетный период. Причемвыделяют данные о движении средств по текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности, а также остаток на начало и конец отчетного периода.
Таблица 1. Структура отчета одвижении денежных средств [2]1. Величина денежных средств на начало отчетного периода 2. Итог раздела I: чистый приток (+) / отток (–) денежных средств от текущей деятельности предприятия 3. Итог раздела II: чистый приток (+) / отток денежных средств от инвестиционной деятельности предприятия 4. Итог раздела II: чистый приток (+) / отток денежных средств от финансовой деятельности предприятия 5. Изменение величины денежных средств (стр. 2 +/ – стр. 3 +/ – стр. 4) 6. Величина денежных средств на конец отчетного периода (стр. 1 + стр. 5)
В отчете о движении денежных средств представляется информация одвижении денежных средств в результате операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видовдеятельности. При составлении отчета денежные средства и их эквивалентысуммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и ихэквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствоватьданным, отраженным в бухгалтерском балансе.
Данные за отчетный период отражают в графе 3. В графу 4 вписываютпоказатели за аналогичный период предыдущего года. Информацию берут из формы №4за 2007 год. Структура каждого раздела такова: сначала указывают средства,полученные по соответствующему виду деятельности, а затем израсходованные.Израсходованные суммы записывают в круглых скобках.
Форма представляет собой таблицу, в соответствующих графах которойприводятся показатели за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
В графу 3 строки «Остаток денежных средств на начало отчетногогода» вписывают остаток на 1 января 2008 года. Для этого на соответствующиедаты суммируют дебетовые сальдо счетов:
– 50 «Касса» (кроме субсчета «Денежные документы»);
– 51 «Расчетные счета»;
– 52 «Валютные счета»;
– 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета «Депозитныесчета»);
– 57 «Переводы в пути».
Остаток средств в иностранной валюте пересчитывают по курсу БанкаРоссии на 1 января 2008 года. В графе 4 указывают данные на 1 января 2007 года.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»
Обычно под текущей деятельностью подразумевают основной виддеятельности фирмы. Это может быть производство продукции, выполнениестроительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания,сдача имущества в аренду и т.д. В данном разделе указываются денежные средства,поступившие и израсходованные в результате такой деятельности.
В строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»приводятся суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), а такжесуммы авансов от покупателей. Для этого суммируются обороты по дебету счетовденежных расчетов (50, 51 и 52) в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части,относящейся к оплате товаров (работ, услуг). Обратите внимание: все суммыуказывают с учетом НДС и акцизов.
В строке «Прочие доходы» фиксируют поступления, связанные стекущей деятельностью, но не отраженные в предыдущих строках. Например, суммы,возращенные в кассу подотчетными лицами, возвращенные из бюджета суммы излишнеуплаченных налогов и сборов, штрафы, полученные организацией за нарушениеусловий договора, возмещение ущерба, причиненного организации, и др. Принеобходимости можно выделить те или иные поступления отдельной строкой.
Далее раскрывается информация об израсходованных денежныхсредствах. Все суммы указывают в скобках.
По строке 1501 отражают средства, направленные на оплатуприобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Для этогоберут соответствующие обороты по кредиту счетов учета денежных средств вкорреспонденции со счетами 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76«Расчеты с дебиторами и кредиторами». В данной строке не приводят информацию оприобретении основных средств, НМА, финансовых вложений и т.д.
В строку 160 вписывают суммы заработной платы, выданнойсотрудникам, – обороты по дебету 70 в корреспонденции со счетами 50 и 51.
Величину выплаченных дивидендов и процентов отражают в строке 170.Сумма дивидендов определяется дебетовым оборотом по субсчету 75–2 «Расчеты повыплате доходов» (если учредители не являются сотрудниками фирмы) или по счету70 субсчет «Доходы от участия в капитале организации» (для работников) вкорреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Размер выплаченных процентов – этообороты по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учетаденежных средств.
По строке 180 фиксируют суммы налогов и сборов, уплаченныеорганизацией в течение года. Сюда же относят суммы штрафов и пеней за нарушениеналогового законодательства. При заполнении строки учитывают обороты по дебетусчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальномустрахованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В строке «На прочие расходы» указывают выбытие денежных средств,не приведенное в предыдущих строках. Например, суммы, выданные под отчет,штрафы, выплаченные организацией за нарушение условий договора, комиссия банказа обслуживание счета и др.
В конце раздела в соответствующей строке следует определить чистыеденежные средства от текущей деятельности. Это разница между поступившими иизрасходованными суммами. Если величина отрицательная (выбытие денежных средствпревысило поступление), ее указывают в круглых скобках.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
В этом разделе отражают данные о поступлении и расходованииналичных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажейвнеоборотных активов (земельных участков, основных средств, НМА и т.д.),осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг). Кроме того, ктакой деятельности относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические разработки и строительство для собственных нужд.
Выручку от продажи основных средств и иных внеоборотных активовприводят по строке 210. Это обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 вкорреспонденции со счетами 62 и 76, связанные с оплатой внеоборотных активов.
Строку 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовыхвложений» заполняют те организации, для которых такая деятельность не являетсяосновной. Иначе соответствующие суммы отражаются в составе средств, полученныхот покупателей и заказчиков по текущей деятельности.
Сумму полученных дивидендов, указываемых по строке 230, определяюткак обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции ссубсчетом 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В строке 240 указывают сумму процентов, полученную по векселям(облигациям), выданным займам и т.д. Это кредитовые обороты по счету 76 субсчет«Расчеты по процентам» или 91 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
В строке 250 записывают суммы поступлений от погашения займов,предоставленных другим организациям. Сумма определяется кредитовым оборотом посубсчету 58–3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учетаденежных средств.
Далее раскрывают информацию о расходовании денежных средств поинвестиционной деятельности.
Строку 280 заполняют, если в течение года было приобретенодочернее предприятие как имущественный комплекс. Для этого берут дебетовыйоборот по счету 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы, израсходованные на приобретение объектов основных средств,доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, указываютпо строке 290. Используют соответствующие дебетовые обороты по счету 60 вкорреспонденции со счетами учета денежных средств.
Для заполнения строки 300 «Приобретение ценных бумаг и иныхфинансовых вложений» необходимы данные оборотов по дебету субсчетов 58–1 «Паи иакции», 58–2 «Долговые ценные бумаги» и т.д. в корреспонденции со счетами учетаденежных средств.
Суммы займов, выданных другим организациям, отражают по строке 310на основании дебетового оборота субсчета 58–3 в корреспонденции со счетами 50,51 и 52.
В конце данного раздела по строке 340 указывают чистые денежныесредства от инвестиционной деятельности. Из всех поступлений, отраженных вразделе, вычитают сумму израсходованных денежных средств. Отрицательныйрезультат указывают в скобках.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»
В результате финансовой деятельности изменяется величина и составсобственного капитала организации, а также заемных средств.
В строке «Поступления от эмиссий акций или иных долевых бумаг»фиксируют суммы, поступившие от размещения акций. Для этого используют оборотпо кредиту субсчета 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» вкорреспонденции со счетами учета денежных средств.
Для отражения показателей в строке «Поступления от займов и кредитов,предоставленных другими организациями» берут кредитовые обороты по счетам 66 и67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» организацииуказывают обороты по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами учетаденежных средств. В показатель данной строки не включают суммы процентов,выплаченных по кредитам и займам. Данные суммы приводят по строке 170.
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» предназначенадля отражения информации по денежным средствам, перечисленным в течение года подоговорам лизинга лизингодателю. Это соответствующие обороты по дебету счета 76в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Разница между поступлением и расходованием денежных средств врамках финансовой деятельности записывается по строке «Чистые денежные средстваот финансовой деятельности».
Итоговые показатели
В конце формы содержатся итоговые строки. Для того чтобыопределить показатель по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средстви их эквивалентов», следует просуммировать величину чистых денежных средств откаждого вида деятельности. Значения показателей, заключенных в круглые скобки,вычитаются.
В строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»указываются данные по состоянию на 31 декабря 2008 года.
Заключительную строку «Величина влияния изменений курсаиностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, которые втечение года осуществляли расчеты в иностранной валюте.
Форма №4 заполняется в тысячах рублей. Незаполненные строки из неёисключаются.Бухгалтерская отчетность подписываетсяруководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учетведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией илибухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации,централизованной бухгалтерии или специализированной организации либобухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляетсяпользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажныхносителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователейбухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскуюотчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.
3. Порядок заполнения формы №4 на примере ООО
ООО занимается розничнойпродажей широкого ассортимента компьютерной техники и комплектующими в…………………………….
ООО было создано в 2005году. ООО представляет собойобщество с ограниченной ответственностью и ведёт свою деятельность на основе ГКРФ часть 1. Общество является юридическим лицом и действует на основании Уставаи Учредительного договора. ООО имеет свой расчётный счет, круглую печать со своиминаименованием, штампы, бланки другие необходимые документы. Общество может отсвоего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и несётобязанности быть истцом, ответчиком, третьим лицом в судебных органах.
Учредителями являютсяфизические лица, которые несут ответственность по обязательствам ООО в размере уставногокапитала, созданного из средств учредителей.
Координаты ООО:
Юридический адрес:
Фактический адрес:
ИНН:
КПП:
ОКВЭД:
Директор:
Серия и номер лицензии:
Дата выдачи лицензии:
Составим на основе данныхООО Форму №4 «Отчёт одвижении денежных средств» (Приложение №1).
Основная цельанализа денежных потоков заключается в выявлении причин дефицита или избыткаденежных средств и определении источников их поступления и направленийрасходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностьюпредприятия, которые находятся в зависимости от реального денежного оборота ввиде потока денежных платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета.Поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценкиплатежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояниехозяйствующего субъекта[3].
Оптимальный объем денежных средств обеспечивает финансовуюустойчивость и платежеспособность организации, а эффективное управлениеденежными потоками сокращает потребность предприятия в привлечении заемногокапитала. Важно отметить и то, что рационализация денежных потоков способствуетритмичности производственно – коммерческого процесса организации. Поэтомуанализ движения денежных потоков и управление ими являются составным элементомфинансового анализа.
При анализе движения денежных средств целесообразно:
· определить изменение остатка денежных средств на конец отчетногопериода по сравнению с его величиной на начало года;
· оценить приток денежных средств в целом за отчетный период, в томчисле по отдельным видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой);
· установить отток денежных средств в целом за отчетный период, втом числе по отдельным видам деятельности (текущей, инвестиционной,финансовой);
· рассмотреть структуру притока и оттока денежных средств в отчетноми в предыдущем периодах и выявить изменения в ней;
· проанализировать структуру поступления (притока) денежных средстви структуру направления (оттока) денежных средств организации в отчетном ипредыдущем периодах по видам хозяйственных операций;
· изучить изменение суммы чистых денежных потоков в целом, в томчисле по отдельным видам деятельности в отчетном и предыдущем периодах;
· установить факторы, оказавшие влияние на движение денежных средствв организации;
· сделать оценку эффективности использования денежных средствпредприятия[4].
Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, так какотрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется положительнымсальдо по другому его виду.
К процессу управления совокупным денежным потоком предъявляютсяследующие требования:
1) продавать как можно больше и поразумным ценам. Цена продажи включает в себя не только реальные денежныерасходы, но и амортизацию основных средств и нематериальных активов, которая напрактике увеличивает денежный поток;
2) как можно больше ускорятьоборачиваемость оборотных активов, избегая их дефицита, что может привести кснижению объема продажи товаров;
3) как можно быстрее собирать денежныесредства у дебиторов, не забывая, что чрезмерные требования ко всем покупателяммогут привести к снижению будущего объема продаж. Для ускорения получения денегот дебиторов целесообразно использовать скидки с цен на товары и услуги;
4) постараться достичь приемлемых сроковвыплаты кредиторской задолженности без ущерба для будущей деятельностипредприятия, использовать любые преимущества, предоставляемые скидками,существующими у поставщиков.
Классификациядеятельности предприятия на три вида (текущую, инвестиционную и финансовую)очень важна для практики России, так как благоприятный (близкий к нулю)совокупный денежный поток может быть достигнут за счет элиминирования илипокрытия отрицательного денежного потока по текущей деятельности притоком денежныхсредств от продажи активов или привлечения краткосрочных банковских кредитов. Вданном случае величина денежного потока скрывает реальную убыточностьдеятельности предприятия.
Взависимости от целей составления, а также возможности доступа к информации,денежные потоки от операционной деятельности могут быть представлены с помощьюдвух основных методов: прямого и косвенного. Денежные потоки от инвестиционнойи финансовой деятельности отражаются прямым методом.
Проведём анализ денежныхсредств прямым методом.
Прямой метод основан надвижении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по даннымформы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО (Таблица 2).
За отчетный период увеличился объем денежной массы в части какпоступления денежных средств, так и их оттока.
Общая масса поступления денежных средств в отчетном году составила1604 тыс. руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше – 1122тыс. руб. В отчетном периоде отток денежных средств составил 1447 тыс. руб., ав предыдущем году 1053 тыс. руб.
Таблица 2. Поступление ивыбытие денежных средствПоказатели Всего, тыс. руб. В том числе по видам деятельности текущая инвестиционная финансовая 1. Приток денежных средств: – за отчетный год 1604 1504 - 100 – за предыдущий год 1122 1022 - 100 2. Отток денежных средств: – за отчетный год 1447 1267 80 100 – за предыдущий год 1053 898 55 100 3. Изменение денежных средств: – за отчетный год 157 237 -80 – за предыдущий год 69 124 -55
В предыдущем году отток денежных средств (1053 тыс. руб.) былменьше их притока (1122 тыс. руб.), что обусловило положительную величинуденежного потока 69 тыс. руб. В отчетном же году тоже имеется позитивный момент– превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этимчистый денежный поток составил 157 тыс. руб.
Далее рассмотрим структуру притока и оттока денежных средств повидам деятельности (Таблица 3).
Приток денежных средств в отчетном году по текущей деятельностисоставляет 93,77%, по инвестиционной деятельности отсутствует, по финансовой –6,23%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности увеличилась на2,68%, а доля финансовой деятельности уменьшилась на 2,68%.
Таблица 3. Структура притока и оттока денежных средств по видамдеятельностиПоказатели Всего, тыс. руб. В том числе по видам деятельности текущая инвестиционная финансовая 1. Приток денежных средств: – за отчетный год 1604 1504 - 100 – за предыдущий год 1122 1022 - 100 2. Удельный вес, %: – за отчетный год 100 93,77 - 6,23 – за предыдущий год 100 91,09 - 8,91 3. Отток денежных средств: – за отчетный год 1447 1267 80 100 -за предыдущий год 1053 898 55 100 4. Удельный вес(%): – за отчетный год 100 87,56 5,53 6,91 -за предыдущий год 100 85,28 5,22 9,50
Отток денежных средств в отчетном году по текущей деятельностисоставляет 87,56%, по инвестиционной деятельности – 5,53%, отток по финансовойдеятельности – 6,91%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельностиувеличилась на 2,28%, доля инвестиционной деятельности возросла на 0,31%, доляфинансовой деятельности снизилась на 2,59%.
Проведём анализ структуры поступления и оттока денежных средств похарактеру выполняемых хозяйственных операций (Таблица 4)
Таблица 4. Структура поступления и оттока денежных средств похарактеру выполняемых хозяйственных операцийНаименование показателя Сумма, тыс. руб. Удельный вес, %
Отчетный
год Пред. год Отчетныйгод Пред. год Приток денежных средств: По текущей деятельности: 1504 1022 100 100 – средства, полученные от покупателей, заказчиков 1504 1022 100 100 По инвестиционной деятельности: - - - - По финансовой деятельности: 100 100 100 100 – поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 100 100 100 100 Отток денежных средств: По текущей деятельности: 1267 898 100 100
Денежные средства, направленные:
– на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 584 432 46,09 48,11 – на оплату труда 480 304 37,88 33,85 – на выплату дивидендов, процентов 6 6 0,47 0,67 – на расчеты по налогам и сборам 187 156 14,77 17,37 – на прочие расходы 10 - 0,79 - /> /> /> /> /> /> По инвестиционной деятельности: 80 55 100 100 – приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 80 55 100 100 По финансовой деятельности: 100 100 100 100 – погашение займов и кредитов (без процентов) 100 100 100 100
Основная масса денежных средств по текущей деятельности в отчетномгоду поступает в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков (100%),как и в предыдущем году (100%). Приток денежных средств по инвестиционнойдеятельности в отчетном году отсутствует, тогда как в предыдущем году ее небыло. Все средства по финансовой деятельности представлены поступлениями отзаймов и кредитов, предоставленных другими организациями и в отчетном году, и впредыдущем.
Отток денежных средств по текущей деятельности связан с расходамина оплату труда – 37,88% в отчетном году и 33,85% в предыдущем году, такжезначительная доля средств направлена на расчеты по налогам и сборам – 14,77% вотчетном году и 17,37% в предыдущем. Следует отметить уменьшение доли денежныхсредств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья вотчетном году – 46,09% против 48,11% в предыдущем. Отток денежных средств поинвестиционной деятельности приходится на приобретение объектов основныхсредств (100%), так и предыдущем периодах (100%). Весь отток средств пофинансовой деятельности представлен погашением займов и кредитов только вотчётном и предыдущем периодах.
Недостатком прямого метода является то, что он не раскрываетвзаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размераденежных средств.
ООО неподлежит обязательному аудиту и сдаёт годовой отчёт в сокращённом виде. Ноглавный бухгалтер составляет форму №4 для анализа движения денежных средствпрямым методом, что предоставляет ценную управленческую информацию дляруководства организации, на основе которой принимаются оперативные решения постабилизации платежеспособности организации, оцениваются возможностидополнительных инвестиций.
Заключение
В практикехозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции по движениюденежных средств. В зависимости от целей, которые становятся передрассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведеныданные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информациио расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическимилицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движенииденежных средств необходим как руководителям для контроля над денежнымипотоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этогоотчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходахи способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.
Отчет о движении денежных средств необходим какруководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам иакционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управленииликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительныесуммы денежных средств.
Отчет о движении денежных средств показывает, откуда вкомпанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены.Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности,обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежногооборота, а также понять произошедшие изменения в чистых финансовом результатекомпании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность иплатежеспособность), способность регулировать время и плотность денежныхпотоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяетмоделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительнойоценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеетограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и отвыбранной компанией учетной политики.
Компания ООО является новичком на рынке торговликомпьютерной техники в регионе среди специализированных розничных сетей.
Среди основных выводов сделаем следующие:
1. Проведенный финансово-экономическийанализ деятельности ООО показал, что в настоящее время предприятие являетсяконкурентоспособным и имеет рост прибыли. За анализируемые 2007–2008 годынаблюдается финансовая устойчивость предприятия, значения финансовыхпоказателей за 2008 год значительно улучшились и соответствуют требуемымнормативам по сравнению с 2007 годом, что говорит о платежеспособностипредприятия в течение всего периода и об отсутствии риска банкротства.
2. Анализ движения денежных средств был проведен прямымметодом. Прямой методпозволяет проанализировать, в каком объеме, и из каких источников были полученыпоступившие на предприятие денежные средства, и каковы основные направления ихиспользования. Так, с помощью данного метода мы выяснили следующее. В отчетном году общий приток денежных средств в ООО превышалприток денежных средств, полученный за 2007 год. В основном денежные средствапоступали от текущей деятельности. Отток денежных средств в отчетном году былбольше, чем отток денежных средств в предыдущем году, что объясняетсяувеличением выбытия денежных средств в результате деятельности. Тем не менее, в2008 году получен чистый денежный поток в размере 157 тыс. руб.
Источникамипоступления денежных средств в результате текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности в 2007–2008 гг. были средства, полученные от покупателей изаказчиков. Основные направления использования денежных средств в результатетекущей, инвестиционной и финансовой деятельности в 2007–2008 гг.представлены расчетами по налогам и сборам, а также погашением займов икредитов.
Дадим следующие рекомендации:
1. Текущая деятельность предприятия является главным источникомприбыли, она генерирует основной поток денежных средств, поэтому отрицательнаявеличина чистого потока денежных средств от операционной деятельностинеблагоприятно сказывается на функционировании предприятия. Компания вынужденаприбегать к займам и кредитам сторонних организаций, увеличивая суммыдебиторской задолженности, и осуществлять инвестиции за счет внешнегофинансирования. Таким образом, ООО необходимо сконцентрировать внимание наповышении эффективности операционной деятельности с тем, чтобы обеспечивалосьвыполнение основных коммерческих функций предприятия.
2. Если у предприятия не будетбольших сумм задолженностей и наметится рост чистого денежного потока от текущейдеятельности, то у компании появятся возможности для самофинансирования, и онабудет способна своевременно осуществлять текущие платежи и рассчитываться посвоим обязательствам собственными средствами.
3. Для повышения финансовой устойчивости предприятия, связанной стекущей деятельностью, размер внутреннего финансирования должен превышать общуюсумму внешних финансовых источников.
Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движенииденежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимыеданные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этомусиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощьюдополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимостиинтересов пользователей отчетности.
Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовойотчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценитьпоказатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистыхактивах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность иплатежеспособность), способность регулировать время и плотность денежныхпотоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяетмоделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительнойоценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеетограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и отвыбранной организацией учетной политики.
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобыодновременно показать способ финансирования деятельности компании и какиспользуются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижениеэтой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные илиизрасходованные в результате деятельности компании, и то, как использованолюбое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит такихактивов.
Списокиспользованной литературы
1. Годовой отчет. Практическое пособие по составлению и сдачегодового отчета, подготовленное совместно редакциями ведущих бухгалтерскихизданий и специалистами Министерства РФ по налогам и сборам и Министерствафинансов РФ;
2. МСФО №7 «Отчет одвижении денежных средств»;
3. «О годовой бухгалтерской отчетности организаций». ПриказМинистерства финансов РФ от 12.11.96 г. №97 (с изменениями и дополнениями,внесенными приказом Минфина РФ от 03.02.1997 г. №8, от 21.11.1997 г. №81н,от 20.10.1998 года №47н);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизаций». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года №43н(ПБУ 4/99);
5. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н;
6. ПриказМинфина РФ от 06.07.99 №43н;
7. Приказот 22 июля 2003 г. №67н О формах бухгалтерской отчётности организаций (вред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 №135н, от 18.09.2006 №115н);
8. Федеральный Закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 №86-ФЗ);
9. Анализхозяйственной деятельности промышленности: Учебник / Под ред. Стражева В.И.– Минск: Высшая школа, 2003;
10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы истатистика, 2005.
11. Бочаров В.В. Финансовыйанализ. – СПб.: Питер, 2006;
12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие. – 2‑е издание. – М.: Дело и сервис, 2004;
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.: ИНФРА‑М.2004 г.
14. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери – Асса,2006;
15. Никольская Э.В. Анализ движения денежных средств.Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2004;
16. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальныхматериалов. – М.: Бухгалтерский учет, 2005;
17. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.;
18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическоепособие. Москва, 2006;
19. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. – М.: Альфа –Пресс, 2006;
20. Демина В.А. «Составляем форму №4»/ Журнал «Российскийналоговый курьер», 2009, №1–2;
21. Изотова Л. «Проверим отчётность по схеме»/ Журнал «Расчет», 2008, №3;
22. Тудина Е.Г. «Выбираем способ сдачи годового отчёта»/ Журнал «Нормативныеакты для бухгалтера», 2008, №6;
23. Хабарова Л.П. «Порядок заполнения формы №4 «Отчет о движенииденежных средств»/ Журнал «Бухгалтерский бюллетень», 2008, №1;
24. Титаева А.В. titaeva.ru/archive/articles/text39.zip.