Бухгалтерский финансовыйучет
1. Общая характеристикаБУ. Концепция развития БУ в РФ
В соотв.с ФЗ№129-ФЗ «ОБУ» БУ-упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации вденежном выражении об имуществе, обязательствах орг-ии и их движении путем сплошного,непрерывного и документального учета всех хоз операций. Для характеристики иизмерения имущества орг-ии, его движения, хоз процессов и явлений испол-сянатуральные (штуки, кг, метры), денежные (рубль) и трудовые (рабочий день, час)измерители. БУ обязаны вести все орг-ии, находящиеся на территории РФ и всефилиалы и представительства иностранных орг-ий. Основные задачи БУ: 1)формированиеполной и достоверной инф-ии о деят-ти орг-ии и ее имущественном положении, необходимойвнутренним и внешним пользователям бух.отчетности; 2)обеспечение инф-ейнеобходимой внутренним и внешним пользователям бух.отчетности для контроля засоблюдением законодательства РФ при осуществлении орг-ей хоз.операций и ихцелесообразностью, наличием и движением имущества, выполнением обязательств;3)предотвращение отрицательных результатов хоз.деят-ти орг-ии и выполнениевнутрихоз.резервов обеспечения ее фин.устойчивоси. Управленческий учет являетсясоставной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетнойинформации, используемой внутри организации руководителями различных уровней.Его главное предназначение — обеспечить необходимой и в полной мере информациейменеджеров, ответственных за достижение конкретных производственныхрезультатов. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную ианалитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения,измерения и регистрации. Налоговый учет, являясь составной частьюбухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, котораяобеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективногоналогообложения и составления налоговой отчетности. Бухгалтерский учет имеетряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета:1)в системебухгалтерского учета отражаются все хозяйственные операции документально оформленные;2)в бухгалтерском учете отражается только то, что может иметь денежное измерение;3) бухгалтерский учет непрерывен во времени; 4)в бухгалтерском учете используютсвои специфические методы (приемы), которые не применяются в других видах учета(счета, двойная запись, баланс и др.). Основные принципы (правила)бухгалтерского учета следующие:1) Принцип автономности предполагает, чтоорганизация существует как единое самостоятельное юридическое лицо, ееимущество обособленно от имущества его собственников (учредителей); 2) Принципдвойственности означает непрерывное отражение хозяйственных операций на счетахрабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемогоМинфином РФ; 3) Принцип стоимости означает оценку объектов учета в денежномвыражении; 4) Принцип непрерывности деятельности организации означает, что онабудет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуетнамерение ликвидации или существенного сокращения деятельности; 5) Принципразграничения текущих затрат на производство продукции, выполнение работ иоказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениямиво внеоборотные активы; 6) Последовательность применения выбранных приоритетовозначает, что выбранная организацией учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому; 7) Временная определенностьотражения в учете хозяйственных операций означает, что они отражаются вбухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимоот фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных сэтими фактами; 8) Соответствие доходов и расходов — это соответствие двухпотоков затрат и доходов. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены срасходами, благодаря которым эти доходы получены, в отчетном периодеучитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода; 9)Осмотрительность (осторожность, в западной практике — консерватизм)экономического субъекта — это определенная степень осторожности в формированиисуждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности,чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы –занижены; 10) Наличие денежного измерения — это количественное измерение иисчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерениявыступает валюта страны; 11) Периодичность обобщения экономических событий.Регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементамиметода бухгалтерского учета, как составление баланса и отчетности за месяц,квартал, полугодие, год; 12) Приоритет содержания над формой означает, что вбухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходяне только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов иусловий хозяйствования. В системе управления бухгалтерский учет выполняет рядфункций:1)информационную; 2) обеспечение сохранности собственности; 3)обратнуюсвязь; 4)аналитическую; 5)контрольную.
2. Нормативноерегулирование БУ и отчетности в РФ
Внастоящее время система нормативного регулирования БУ в России состоит издокументов 4 уровней: 1)законодательного; 2)нормативного; 3)методического; 4)организационного.
Первыйуровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Гос.думой,Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо иликосвенно постановку БУ на пред-ии. Главным актом 1уровня явл. федеральный закон№129-ФЗ «О БУ», устанавливающий единые правовые и методологическиеосновы организации и ведения БУ в РФ. Также к данному уровню относится ГК РФ, вчасти первой которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета ворг-ии, в т.ч.наличие самостоятельного баланса у каждого юр.лица, обязательностьутверждения годового бух.отчета, порядок регичтрации, реорганизации, ликвидацииюр.лица. Также сюда относят ФЗ «О гос.поддержке малого предпринимательствав РФ», «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства». Второй уровень составляютроссийские стандарты-ПБУ(положения по ведению БУ), устанавливающиепринципы, базовые правила ведения БУ отдельных объектов и на отдельных участках,порядок составления и предоставления бух.отчетности. Регулирующийорган-Министерство финансов РФ. В настоящее время разработано и утверждено 22ПБУ:1)ПБУ1/08«Учетная политика орг-ии»;2)ПБУ2/08 «Учет договоров стоительногоподряда»;3)ПБУ3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностр.валюте»;4)ПБУ4/99 «Бух.отчетность орг-ии»;5)ПБУ5/01 «Учет МПЗ»;6)ПБУ6/01 «Учет ОС»;7) ПБУ 7/98 «Событияпосле отчетной даты»;8)ПБУ8/01 «Условные факты хоз.деят-ти»;9)ПБУ9/99«Доходы организации»;10)ПБУ10/99 «Расходы орг-ии»;11)ПБУ11/08«Информация о связанных сторонах»;12)ПБУ12/2000 «Информация посегментам»;13)ПБУ13/2000 «Учет гос.помощи»;14)ПБУ14/07 «УчетНМА»;15)ПБУ15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»;16)ПБУ16/02«Информация по прекращаемой деят-ти»;17)ПБУ17/02 «Учет расходовна научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»18)ПБУ18/02«Учет расходов по налогу на прибыль орг-ии»;19)ПБУ19/02 «Учетфинн.вложений»;20)ПБУ20/03 «Информаия об участии в совместной деят-ти»;21)ПБУ21/08 «Изменение оценочных значений»; 22)ПБУ22/2010 «Исправлениеошибок в БУ и отчетности».Третий уровень составляют методическиерекомендации по ведению БУ, в т.ч. инструкции, указания. Например, методическиеуказания по учету ОС, Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств. Важнейший документ этого уровня-План счетов БУ фин-хоздеят-ти пред-ия и Инструкция по его применению. Четвертый уровень составляютрабочие документы орг-ии, в кот.на основе общеустановленных правил и принциповони формируют свою учетную политику. К ним относят: приказ об учетной политике, графикдокументооборота, рабочий план счетов и др.
3. Праваи обязанности главного бухгалтера, реализация принципа профессиональногосуждения. Правовой статус бух.службы и ее место в структуре управленияхоз.субъектом
Всяработа по ведению учета и его организации осуществляется бухгалтерскимаппаратом, который, как правило, явл. самостоятельным структурным подразделениеми не должно входить в состав какой-либо другой части пред-ия. На неговозлагается ведение всего БУ, составление отчетности и контроль за соблюдениемфинансовой и сметной дисциплины. Структура бух. аппарата на предприятияхразличных отраслей меняется в зависимости от содержания учетной работы. Главнаязадача бухгалтерии- способствовать достижению положительных результатов хоз. деят-ти.Бух. служба на пред-ии может быть организована одним из способов:1)руководитель орг-ии может вести БУ лично;2)может ввести в штат должностьбухгалтера;3)может организовать бухгалтерскую службу, возглавляемуюгл.бухом;4)передать ведение БУ профессиональному бухгалтеру илиспециализированной компании. Главный бухгалтер назначается и освобождается отдолжности руководителем пред-ия. Глав.бух несет ответственность за формированиеучетной политики, выбор методов и форм БУ, организацию документооборота,контролирует соблюдение законодательства, своевременно вносит в учеткоррективы, связанные с положениями по БУ и изменениями и дополнениямизаконодательных актов. Обязанностями гл.буха явл. организация и постановка БУ всоотв.с нормативными документами, он контролирует движение и хранение всехсредств орг-ии; несет ответственность за достоверность и своевременностьпредоставления бух.отчет-ти, составления калькуляции с/с продукции, распределениязатрат, определение фин.результатов орг-ии. Все отделы и подразделения орг-иидолжны своевременно предоставлять в бухгалтерию необходимые для учета иконтроля первичные документы. Подпись гл.буха обязательна на всех документах, связанныхс денежными, расчетно-кредитными, и др.хоз операциями, она означает согласие сзаконностью и целесообразностью фактов хоз.деят-ти. Гл.бух. визируетзаключаемые хозяйственные договора, приказы, связанные с начислением з/п идивидендов. При освобождении гл.бухгалтера от должности осущ-ся проверкасостояния БУ и достоверности отчетных данных, составляется соотв.акт, утверждаемыйруководителем орг-ии. Каждый работник бухгалтерии обязан иметь свою должностнуюинструкцию. Распоряжением гл.буха устанавливаются порядок оформления и движениядокументов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки исоставления БО. В России существуют Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ),кот.явл. единой профессиональной орг-ей квалифицированных специалистов вобласти БУ, аудита, фин.менеджмента. ИПБ разработал Кодекс этики члена ИПБ.Основные принципы, кот. должны соблюдаться членами ИПБ:1) честность иобъективность при выполнении услуг;2)профессиональная компетентность;3)конфедициальностьинф-ии;4)профессиональное поведение;5)работа в соотв. со стандартамипрофессинальной деят-ти.
4. Учетнаяполитика организации: порядок формирования и раскрытие
Учетнаяполитика разрабатывается каждой орг-ей самостоятельно и базируется на заданныхнормативными документами параметрах. В целях налогообложения орг-ииразрабатывают отдельную учетную политику. Понятие учетной политики, правила еепостроения и раскрытия (придания гласности) устанавливаются Положением побухгалтерскому учету 1/08«Учетная политика организации». Учетнаяполитика- совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичногонаблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщенияфактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируетсяглав.бухом или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФвозложено ведение БУ организации. При этом утверждаются: рабочий План счетов;формы первичных учетных документов, регистров БУ; порядок проведенияинвентаризации активов и обязательств орг-ии; способы оценки активов иобязательств; правила документооборота и технология обработки учетнойинформации; порядок контроля за хоз.операциями. учетная политика орг-ии должнаобеспечивать: 1) полноту отражения в БУ всех фактов хоз деят-ти (требованиеполноты); 2)своевременное отражение фактов хоз деят-ти в БУ и бух отчетности(требование своевременности); 3)большую готовность к признанию в БУ расходов иобязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов(требование осмотрительности); 4)отражение в БУ фактов хоз деят-ти исходя из ихэкономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритетасодержания перед формой); 5)тождество данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждогомесяца (требование непротиворечивости); 6)рациональное ведение БУ, исходя изусловий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями ит.п.) организации. Изменение учет.политики орг-ии может производиться вслучаях:1)изменение законодательства РФ и (или)нормативных правовых актов веденияБУ; 2) разработки организацией новых способов ведения БУ;3) существенногоизменения условий хозяйствования. Организация должна раскрывать принятые приформировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенновлияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователямибухгалтерской отчетности. В случае изменения учетной политики организациядолжна раскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики; содержаниеизменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетнойполитики в бух отчетности; суммы корректировок, связанных с изменением учетнойполитики, по каждой статье бух отчетности за каждый из представленных отчетныхпериодов.
5. Системасчетов БУ, их классификация. План счетов
Бухгалтерскийсчет-способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации осостоянии и движении экономически однородных видов имущества, источников егообразования и хоз.процессов. Каждый счет предназначен для отражения однородныхобъектов: ОС, НМА, готовая продукция и т.д. Ситематизированный перечень бухсчетов представлен в Плане счетов БУ. Каждому счету присваивается свой номер.Графически бух счет можно представить в виду двухстороннейтаблицы(самолетика), с левой стороны будет Д, с правой- К. Сальдо начальное- остатокна начало отчет периода. Оборот- сумма хоз операций, записанной по однойстороне счета(дебетовый или кредитовый).Сальдо конечное- остаток на конецотчетного периода. Классификация счетов БУ-группировка счетов по наиболеесущественным признакам. Все счета классифицируются по 3 признакам:1)поэкономическому содержанию (счета хоз.средств(имущества), счета источников ихобразования, счета процессов и финн.результатов);2)по структуре и назначению;3)по отношению к балансу. В зависимости от структуры и назначения бух.счетаделятсяна:1)основные;2)регулирующие;3)операционные;4)финансово-результативные;5)забалансовые.Основные счета в свою очередь подразделяются на:1)инвентарные(01, 03 «Доходныевложения в материальные ценности», 04, 10, 11 «Животные навыращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 46 «выполненныеэтапы по незавершенным работам»,50, 51, 52, 55 «специальные счета вбанках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»,81 «Собственные акции»); 2)фондовые (80, 82 «Резервный капитал»,83, 84, 86 «Целевое финансирование»); 3)счета расчетов(19, 45Товарыотгруженные, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70,71, 73, 75, 76, 79 «Внутрихозяйственныерасчеты»). Регулирующие счета делятся на:1)дополнительные;2)контрарные(02,05,14 «резервы под снижение ст-ти материальных ценностей»,42 «Торговаянаценка»,59 «Резервы под обесценение фин.вложений»,63 «Резервыпо сомнительным долгам»). Операционные счета делятсяна:1)собирательно-распределительные ( 25 «Общепроизв.расх»,26 «Общехоз.расх»,94«Недостачи и потери от порчи ценностей»); 2)бюджетно-распределительные(96«Резервы предстоящих расходов»,97 «Расх.будущих периодов» ,98«Доходы будущих периодов»); 3)калькуляционные(08,15 «Заготовлениеи приобретение мат.ценностей»,20,23,28 «Брак в производстве»,29 «Обслуживаюшиепроизводсьва и хозяйства» ,44 «Расходы на продажу»).Финансово-результативные счета делятся на: 1)сопоставляющие 90,91 «Прочиедох.и расх.»; 2)прибыли и убытки 99. По отношению к балансу различают счета:1)Активные; 2)пассивные; 3)активно-пассивные. Активные счета предназначены дляотражения наличия и движения имущества пред-ия. Активный счет имеет дебетовоесальдо. По Д отражается увеличение имущества, по К-уменьшение(выбытие, списание).Сальдо конечное=сальдо начальное +обороты по Д-обороты по К. к активным счетамотносят: ОС, НМА, материалы, касса, расчетный счет. Пассивные счета предназначеныдля отражения наличия и движения источников формирования имущества пред-ия.Пассивный счет имеет кредитовое сальдо. Обороты по Д означают уменьшение, поК-увеличение. Сальдо конечное=сальдо начальное+обороты по К-обороты по Д.Примеры пассивных счетов: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал,амортизация ОС, аморт-ия НМА. Активно-пассивные счета сочетают в себе свойстваактивных а пассивных счетов. Они бывают 2х видов: с односторонним сальдо и сдвусторонним. Активно-пассивные счета с двусторонним сальдо могут одновременноиметь сальдо и по Д и по К, они называются развернутыми. Например, счет 76 «расчетыс разными дебиторами и кредиторами»,71 «Расчеты с подотчетными лицами».Сн по Д означает остаток дебиторской задолженности, по К-кредиторской. Оборотыпо Д-увеличение дебиторской зад-ть и уменьшение кредиторской. Сальдо конечноепо Д-остаток дебиторской зад-ть, по К-кредиторской. Сальдо в таком счете можноподсчитать след.образом:1)Сн по Д+ОД;2)Сн по К+ОК;3)из большей суммы вычестьменьшую;4)записать сальдо в ту сторону, где сумма была больше.Активно-пассивные счета с односторонним сальдо могут иметь сальдо Д или Кпопеременно. Пример: 99 счет «прибыли и убытки». Сальдодебетовое-прибыль, кредитовое-убыток. План счетов БУ фин-хоз деят-ти орг-иипредставляет собой систематизированный перечень счетов БУ, в основе которогоиспол. классификация по экономическому содержанию. В Плане счетов приведенынаименования и номера синтетических счетов и субсчетов. Счета в Плане счетовсгруппированы в 8 разделов:1)внеоборотные активы;2)производственные запасы;3)затраты на производство;4)готовая продукция и товары;5)денежные средства;6)расчеты; 7)капитал; 8)финансовые результаты. В отдельный раздел выделенызабалансовые счета. Инструкция по применению плана счетов БУ фин-хоз деят-типред-ия устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражениюфактов хоз деят-ти на счетах БУ. На основе Плана счетов БУ и Инструкции по егоприменению каждая орг-ия разрабатывает свой рабочий План счетов, еря вовнимание особенности фин-хоз деят-ти и отраслевой принадлежности. Рабочий плансчетов должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов,необходимых для ведения БУ, и утверждается Приказом руководителя по учетнойполитике пред-ия.
6. ПредметБУ. Имущество пред-ия и источники его образования в условиях различных формсобственности
ПредметомБУ явл.хоз.деят-ть орг-ии. В качестве объекта или составных частей предметавыделяют:1)имущество орг-ии; 2)источники формирования имущества; 3)хозяйственныеоперации. Имущество предприятия подразделяется на внеоборотные и оборотныеактивы. К внеоборотным активам относят ОС, НМА, вложения во внеоборотные активы.ОС- часть имущества, эксплуатируемая в качестве средств труда при производствепродуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственногообслуживаия, нужд социальной сферы в течение срока полезного использования, которыйпревышает 12 месяцев; в дальнейшем приносит прибыль орг-ии. Например, здания, сооружения, рабочиеи силовые машины, оборудованиевычислительная техника, транспортные средства. ОСмногократно участвуют в процессе производства и свою стоимость переносят на вновьсоздаваемый продукт частями по мере износа. НМА- объекты долгосрочногоиспользования, не имеющей физической основы, но облпдпющие стоимостной оценкой иприносящие доход. В соотв с ПБУ14/07 в состав НМА включают: исключительныеправа(право патентообладателя на изобретение, исключительное авторское право напрограммы для ЭВМ), деловая репутация орг-ии. Срок полезного использованияд.б.больше 12 месяцев, и также как и ОС они переносят свою стоимость на вновьсоздаваемый продукт путем начисления износа установленным пред-ем методом.Вложения во внеоборотные активы- затраты орг-ии в объекты, которые в последующембудут приняты к БУ в качестве ОС, земельных участков и объектовприродопользования, НМА. К оборотным активам относят материальные оборотныесредства (сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, готоваяпродукция, предназначенная для реализации, товары), средства в расчетах (долгипред-ия или отдельных лиц перед анной орг-ей.Это дебиторская задолженность, адолжники-дебиторы.), денежные средства (наличные, на счетах вбанке), фин.вложения(инвестиции пред-ия в ценные бумаги, вклады в УК другихорг-ий.Фин.вложения на срок более 1года считаются долгосрочными, менее1гда-краткосрочными).Источники формирования имущества пред-ия – пассивы.Источники показывают за счет каких средств были образованы активы пред-ия (егоимущество). Источники формирования имущества подразделяются на собственные(собственный капитал) и заемные (заемный капитал). В составе собственногокапитала учитываются: уставный, добавочный и резервный капитал, целевоефинансирование, нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), прочие резервы.Уставный капитал явл.основным источников формирования собственных средствпред-ия и представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество присоздании пред-ия, выраженную в денежной форме и зафиксированную в учредит. документах.Добавочный- внутренний источник финансовых средств, образуется за счет приростаст-ти имущесва в рез-те переоценки, эмиссионного дохода. Резервный –образуетсяза счет отчислений от прибыли и используется на покрытие возможных в будущемнепредвиденных убытков, потерь. Целевое финансирование-средства, полученные избюджета, отраслевых фондов, др.орг-ий и физ.лиц для осуществления мероприятийцелевого назначения. Нераспределенная прибыль- определяется вычитанием избухгалтерской прибыли суммы используемой прибыли. Обязательствамиорг-ии(заемный капитал) явл. расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам изаймам. кредиторская задолженность, обязательства по распределению. Краткосрочныекредиты и займы получают на срок до 12мес.под ТМЦ и др.нужды, долгосрочный- болеечем на 12 мес.на внедрение новой техники, орг-ию, расширение производства и др.Кредиторская задолженность –задолженность данной орг-ии перед другими орг-ми илицами, которые называются кредиторами (задолж-ть передпоставщиками, подрядчиками, подотчет.лицами). Обязательства по распределению –вкл. задолженность перед персоналом орг-ии по оплате труда, задолженностьорганам соц.страха, задолженность по платежам в бюджет.
7. Бух.баланс(бб)и его строение, экономическое содержание статей. Виды баланса. Изменения вбалансе под влиянием операций
Бух.баланс-способ экономической группировки имущества предприятия по функциональной роли иисточникам его формирования в денежной оценке на опред.дату. Графически баланспредставляет собой двустроннюю таблицу: левая ее часть-актив, правая-пассив. Вактиве отражается все имущество пред-ия, в пассиве-источники образованияимущества. На основе данных бух баланса заинтересованные пользователи могутизучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность ифинн.устойчивость орг-ии. Основной элемент ББ-бух.статья-отдельнаястрока, показатель актива и пассива. Каждая статья вкл.остатки по 1 илинескольким бух счетам.ББ состоит из 5 разделов:1)внеоборотные активы,2)оборотныеактивы,3)капитал и резервы;4)долгосрочные обязательства;5)краткосрочныеобязательства. Актив баланс вкл.первые 2 раздела.1раздел объединяет группыдолгосрочных активов, он вкл.остатки по НМА, ОС, незавершенному строительству, доходнымвложениям в мат.ценности и др. ОС и НМА отражаются по остаточнойст-ти(превоначальная ст-ть – износ). 2раздел состоит из текущихактивов(запасы, дебит.задолженность, НДС по приобретеннымценностям, фин.вложения, денежные средства). Статьи актива баланса располагаютсяв порядке возрастания ликвидности. Пассив баланса показывает какая величинасредств вложена в хоз деят-ть. Статьи пассива группируются по степени срочностивозврата обязательств.Пассив сост из 3 разделов.3 раздел вкл.уставный, добавочный, резервныйкапиталы, резервы, целевое финансирование, нераспределенная прибыль. Кдолгосрочным обязательствам относят кредиты и займы, которые получены на срокболее 12 месяцев.Раздел 5 объединяет: кредиты банков и займы, подлежащиепогашению меньше чем через 12 месяцев; кредиторскую задолженность передпоставщиками и подрядчиками, персоналомпред-ия, гос.внебюджет.фондами, задолженность по налогам и сборам, передучредителями; доходы будущих периодов. Отдельно в балансе записываются остаткипо забалансовым счетам. Виды ББ.1)вступительный баланс-составляется на датуначала деят-ти пред-ия. Его показатели свидетельствуют о ст-ти ценностей, скот.орг-ия начинает ее деят-ть. 2)текущие(промежуточные)-составляются в течениеотчетного года.3)заключительный(отчетный)-его данные должны соответствоватьостаткам оп счетам Главной книги или др.аналогичного регистра БУ. Годовой ББявл.как заключительным так и вступительным на 1января.4)оборотно-сальдовый-составление этого баланса помогает правильнорасположить остатки по счетам Главной книги, развернуто показать в баланседебиторскую и кредит.задолж-ть. 5)ликвидационный-составл.при ликвидацииорг-ии.при этом сначала составляются промежуточный баланс с целью собрать долгиюр.лица и рассчитаться с его кредиторами.После погашения основных долговприступают к составлению ликвидац.баланса, кот.сотавляет ликвидациннаякомиссия.6)санируемый-сотавляется в тех случаях, когда пред-ие приближается кбанкротству.Цель санации-восстановление фин.устойчивости пред-ия, пополнениесобственных и оборотных средств за счет оказываемой заинтересованным лицомпомощи. 7)разделительный-составл.в случае деления одной орг-ии на несколько припередаче структурных единиц одной орг-ии другой. Должен отражать к комупереходят хоз.средства, права и обязанности. 8)самостоятельный-баланс юр.лица иотдельный баланс, составляемый филиалами, структурными подразделениями 1пред-ия.9)сводный-формируется из отдельных балансов путем суммированияпоказателей статей. 10)консолидированный-система показателей, отражающихимущественное и фин.положение на отчет дату группы взаимосвязанных вэкономическом отношении пред-ий. В процессе производственно-хоз деят-ти врезультате осуществления хоз.операций происходят непрерывные изменения вимуществе и источниках их образования. Это находит отражение в увеличении илиуменьшении статей баланса. По степени влияния на валюту баланса вся масса хозопераций делится на 4 типа:1)изменения происходят в активе баланса. Одна статьяактива увеличивается, другая-уменьшается, при этом валюта баланса остаетсянеизменной.К ним относятся: использование материалов а процессепроизводства, выпуск готовой продукции, погашение дебит.зпдолженности, получениеденежных средств с р/с в кассу орг-ии.2)изменения происходят в пассиве баланса.1статья пассива увеличивается, другая-уменьшается, валюта баланса не меняется. Ктаким операциям относят: зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжениипред-ия в резервный капитал; начисление дивидендов из нераспределеннойприбыли; удержание НДФЛ из з/п работников. 3)изменения происходя и в активе и впассиве баланса на одну и туже сумму, одновременно увеличиваю валюту баланса. Кним относят: начисление амортизации ОС и НМА; начисление з/п и премий, отчисленияна соц.страхование, платежей по налогам и сборам. 4)изменения происходят и вактиве и в пассиве баланса, одновременно в сторону уменьшения его статей. Валютабаланса также уменьшается. К ним относят: оплата всех видов кредиторскойзадолженности.
8. Обязательства.Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчетов и сроки исковой давности.Резервы по сомнительным долгам
Кредиторскойназывают задолженность данной организации другим организациям, работникам илицам, которые называются кредиторами. Под дебиторской задолженностью понимаютзадолженность организаций, работников и физических лиц данной организации. Организациии лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62,76, акредиторская-на 60,76. по истечении срока исковой давности дебит.и кредит.задолженностьподлежат списанию.Общий срок исковой давности установлен в 3 года.Для отдельныхвидов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковойдавности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срокисковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполненияобязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает правопредъявить требование об исполнении обязательств. Дебиторская задолженность поистечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резервасомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя ислед.проводками: Д91 К62,76 Д63 «Резервы по сомнительным долгам»К62,76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Втечение 5 лет она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная вубыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Кредиторскаязадолженность по истечение срока исковой давности списывается на финансовыерезультаты след.проводками: Д60,76 К91. В бухгалтерском балансе дебиторскую икредиторскую задолженность отражают по их видам (краткосрочная и долгосрочная).Дебиторская задолженность организации в бух отчетности представляется по двумстатьям:1) дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебзадолженность);2)дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются втечение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторскаязадолженность).Кредиторская задолженность в бух.балансе подразделяется надолгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. К долгосрочнымобязательствам относят долгосрочные займы и кредиты банков, отложенные налоговыеобязательства, прочие долгосрочные обязательства. А к краткосрочным: кредитыбанков и займы, подлежащие погашению меньше чем через 12 месяцев; кредиторскуюзадолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом пред-ия, гос.внебюджет.фондами, задолженность по налогам и сборам, перед учредителями; резервыпредстоящих расходов, доходы будущих периодов. Сомнительным долгом признаетсядебиторская задолженность орг-ии, непогашенная в установленные договором сроки ине обеспеченная соответствующими гарнтиями. Резервы сомнительных долговсоздаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния орг-ии-должника и оценки вероятности погашения его долга.На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 и кредитуютсчет 63. списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, оражают поД63 и К62 и76. списанные долги в течение 5 лет учитываются на забалансовомсчете 007. По окончании отчетного года суммы резервов сомнительныхдолгов, созданным в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетномпериоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в Д63 и К91.
9. Международныестандарты БУ и отчетности, их значение для фирмы и пользователей
Международные стандартыбухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанныхкомитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которогоявляются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрениямеждународных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства,стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности вовсем мире. Использование международных стандартов необходимо для принятияважных управленческих решений. Международные стандарты бухгалтерского учета(далее по тексту – МСБУ) признаны международным языком бизнеса, который даетвозможность рассчитывать на дешевые инвестиции из-за рубежа. МСБУ – это системаустановленных норм и правил, на основании которых ведется бухгалтерский учет исоставляется финансовая отчетность. В состав международного бухгалтерскогоучета входят следующие документы: предисловие к МСБУ, концептуальные вопросыМСБУ, стандарты и их интерпретация, которая предполагает разъяснение положениястандартов, содержащих неясные решения, и обеспечивает единообразие виспользовании стандартов. Концепция МСБУ определяет цели бухгалтерского учета,информационные характеристики, порядок измерения элементов финансовойотчетности и их признание, понятие капитала и актуальные вопросы егоподдержания. Международные стандарты имеют отличие от других применяемых правилсоставления финансовой отчетности. Они основаны не на четко прописанныхправилах, а на определенных принципах, среди которых: принцип начисления,принцип непрерывности деятельности, уместности, осторожности и др. Применениемеждународных стандартов бухгалтерского учета повышает значимость работыглавного бухгалтера. Он не только выполняет обычные функции счета, но ипредставляет руководителю организации учетную информацию в соответствующемвиде. Это способствует принятию верных решений, осуществлению контроля ипланированию развития организации и всех ее структурных подразделений.Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностейбольшинства пользователей, принимающих экономические решения (например, оприобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей быливыделены семь основных групп пользователей — инвесторы, служащие, кредиторы,поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международнопризнаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либоотдельной страны. Применение международных стандартов бухгалтерского учетапозволит любому предприятию: 1)отражать результаты деятельности предприятия вболее простой и реалистичной форме; 2)оперативно получать информацию, доступнуюи понятную иностранным партнерам;3)проводить анализ финансово-хозяйственнойдеятельности, дающий более реалистичную оценку состояния дел предприятия; 4)сравниватьсвое финансовое положение с финансовым положением аналогичных иностранныхкомпаний; 5)более эффективно реализовывать управленческие и контрольныефункции.
10. МетодыБУ, основные приемы и способы
МетодБУ представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых непрерывноизучается и обобщается хоз.деят-ть пред-ия. Метод БУ используют 4 парыприемов:1)документирование и инвентаризация;2)оценка и калькуляция;3)счета идвойная запись;4)баланс и отчетность. Документирование и инвентаризация-приемыпервичного наблюдения, которое представляет собой информационное обеспечениеБУ. Документирование –совокупность процедур первичного отражения(регистрации)хозяйственных фактов в специальных документах учета, являющихся основанием длябух.записей. Результат процедуры документирования- совокупность первичных исводных документов- бух.документация. Инвентаризация относится к наиболееэффективным способам контроля за соответствием данных БУ действительномуположению дел. Заключается в периодической проверке наличия имущества ифактического состояния расчетов пред-ия, т.е.уровня и достоверность учета.Инвентаризации подлежат: ОС, МПЗ, денежные средства, расчеты, продукция внезавершенном производстве, незавершенное строительство(т.е.все имуществопред-ия и его фин.обязательства). Оценка и калькуляция — приемы стоимостногоизмерения. Оценка- выражение в денежном измерении имущества пред-ия иисточников его формирования. Оценка имущества, приобретенного за плату осущ-сяпутем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученногобезвозмездно-по рыночной ст-ти на дату принятия к учету; произведенного самойорг-ей — по ст-ти его изготовления. Калькулирование- исчисление с/сед.продукции в денежном выражении(расчет с/с продукции). Продукткалькулирования с/с выпущенной продукции.выполненных работ, оказанных услуг поотдельным составляющим(статьям затрат) называется калькуляцией. Счета БУ идвойная запись-приемы группировки и систематизации инф-ии. Бухгалтерскийсчет-способ экономической группировки и текущего учета однородного по экономическомусодержанию имущества пред-ия, его источников, а также хоз.процессов ифин.результатов. Счет – своего рода накопитель инф-ии об объектах БУ. Двойнаязапись- способ отражения хоз.операций на бух.счетах. Сущность ее заключается втом, что каждая хоз.операция одновременно учитывается в Д одного счета и Кдругого в одной и той же сумме. Бух.баланс и бух.(фин.)отчетность-приемыполного, комплексного обобщения и соизмерения инф-ии об объектах БУ. Бух.баланс-стандартная двустронняя таблица, в кот.учитываются в денежной оценке наопред.дату сальдо имущества по их размещению, с одной стороны, и сальдоисточников имущества с др.Бух баланс дает представление об имущественномположении орг-ии и фин.состоянии дел на определенную дату.Бух.отчетность-единая комплексная система показателей имущественного ифинн.положения пред-ия о результатах его хоз. деят-ти, составляемая на основеданных БУ по установленным формам и предназначенная для детализацииучетно-экономической инф-ии. Бух.отч-ть яал.основным источником данных дляанализа фин.состояния пред-ия. Основные правила ведения БУ:1)орг-ия ведет БУимущества, обязательств и хоз.опреаций путем двойной записей на счетах БУ; 2)БУведется в валюте РФ(руб) и на русском языке;3)для ведения БУ в орг-ииформируется учетная политика;4)в БУ орг-ии все затраты учитываютсяраздельно;5)основанием для записи в учетных регистрах признаются данныхпервичных учетных документов, фиксирующих хоз.операции;6)обязательностьпроведения инвентаризации имущества и финн.обязательств и отражение еерезультатов в БУ.
11. Учетналичных и безналичных денежных средств
Денежныесредства организации находятся в кассе в виде наличных денежных средств, насчетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т.д. Ведениекассовых операций возложено на кассира, кот.несет полную материальнуюответственность за сохранность принятых ценностей. Организация производитрасчеты по своим обязательствам с др. организациями, как правило, в безналичномпорядке через банки, так как в кассе можно хранить небольшие денежные суммы впределах установленного банком лимита. Превышение установленных лимитовдопускается лишь в течение 3 дней в период выплаты з/п работникам орг-ии.(врайонах Крайнего Севера-5дней). Для учета наличия и движения денежных средств вкассе используется активный счет 50 «Касса». Поступление денежныхсредств в кассу оформляется ПКО, которые должны быть пронумерованы по порядку сначала отчетного года. Выдаются наличные деньги из кассы по РКО. Документы навыдачу денег подписываются руководителем орг-ии и глав.бухом. В кассовыхдокументах не допускаются исправления, зачеркивания, помарки, а все реквизитыд.б.заполнены четко и ясно. ПКО и РКО или заменяющие их документы немедленнопосле получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к нимдокументы погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты. ПКО и РКОдо передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации ПКО иРКО. Информация о всех фактах поступления и выдачи наличных денег орг-ии наосновании ПКО и РКО обобщается в Кассовой книге. Записи в Кассой книгепроизводятся по степени совершения кассовых операций, оформленных первичнымидокументами. Счет 50 имеет субсчета:50.1-касса организации;50.2-операционнаякасса;50.3-денежные документы. 50.1 применяется для учета движения денежныхсредств в кассе орг-ии. 50.2 используется организациями, в составе кот.имеются территориальнообособленные структурные подразделения. 50.3 используется для учета почтовых ивексельных марок, оплаченных авиабилетов. Для учета кассовых операций виностранной валюте в организациях создаются специальные кассы, которымустанавливается лимит в иностр.валюте. каждая орг-ия вправе открывать в банкерасчетные и др.счета для хранения свободных денежных средств и осуществлениявсех видов расчетных, кредитных операций. С р/с банк оплачиваетобязательства, расходы и поручения орг-ии, проводимые в порядке безналичныхрасчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хоз.нужды.Учетопераций по р/с ведется на счете 51, по Д которого отражается поступлениеденежных средств, по К-их выбытие. Основанием для отражения операций по счету 51являются выписки с этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (илипериодически в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы,подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение.Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведетпо расчетному счету организации. В РФ Центральным банком установлены следующиевиды безналичных расчетов: 1)Расчёты платёжными поручениями — распоряжениевладельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетнымдокументом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый вдругом банке; 2) Расчёты по аккредитивам — условное денежное обязательство,принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользуполучателя средств по предъявлении последним документов, соответствующихусловиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвеститакие платежи; 3)Расчёты чеками- ценная бумага, содержащая ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммычекодателю; 4)Расчёты по инкассо — документы для осуществления расчетов поинкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счетклиента на основании данных документов осуществляет действия по получению отплательщика платежа);5) Расчёты платёжными требованиями. Расчеты междуорганизациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средствс банковских счетов одного юр лица на счета другого на основании расчетныхдокументов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документана бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежногодокумента: • распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежныхсредств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; •распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств сосчета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств(взыскателем). Орг-ии имеют право на территории РФ открывать валютные счета.Для обобщения инф-ии о наличии и движении денежные средств в иностр.валютеиспользуется 52 счет. Операции по валютным счетам отражают на основании выписокбанка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К 52 счету открываютсубсчета:52.1-«Транзитные валютные счета»; 52.2-«Текущиевалютные счета»; 52.3-«Валютные счета за рубежом».
12. Учетрасчетов с подотчетными лицами
Подотчетнымисуммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассына мелкие хозяйственные нужды и на расходы по командировкам. Порядок выдачиденег под отчет, размер авансов и сроки.на которые они могут быть выданыустановлены правилами ведения кассовых операций. Размер суточных определяетсяорганизацией самостоятельно(но не менее 100 руб). Конкретный размер суточныхустанавливается в трудовом договоре.в приказе руководителя. Суточныевыплачиваются за каждый день пребывания в командировке, вкючая выходные дни ивремя в пути. Расходы на проезд к месту командировки и обратно и оплата наймажилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденнымсоответствующими документами. Дополнительные выплаты, связанные с командировкамиотносят на с/с продукции.Для целей налогообложения расходы на командировкупринимаются в установленных пределах. Подотчетные суммы учитываются на активномсинтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».Выдачуденежных авансов под отчет отражают по Д71 и К50. Расходы, оплаченные изподотчетных сумм, списываются с К71 в Д10,26 и др. в зависимости от характерарасходов. Возвращенные в кассу остатки неизрасходованных подотчетны суммсписываются с подотчетных лиц в Д50. Аналитический учет расходов с подотчетнымилицами ведут по каждой авансовой выдаче. Не возвращенные подотчетными лицамисуммы авансов списываются с71 счет в Д 94 «недостачи и потери от порчиценностей».Со счета 94 суммы авансов списываются в Д70 или 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям»(если они не могут быть удержаны из суммыоплаты труда работников). Особенности учета подотчетных сумм при командировкеработников за границу. При командировке работника за границу ему выдается авансв валюте страны командировки исходя из установленных норм суточных. Полученнуюв банке валюту приходуют на счет 50 с К52. выданная под отчет валютасписывается с 50 в Д71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевомэквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи. При возвращении командировки исдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженностьподотчетных лиц списывается с К71 в Д26 и др.счетов в зависимости от видарасходов по курсу ЦБ на день представления отчета. При изменении за времякомандировки курса валют, курсовая разница списывается на 91 счет «прочиедоходы и расходы» (положительная –на доходы Д71 К91; отрицательная — нарасходы Д91 К71). Аналитический учет по 71 счету ведут по каждой выданной подотчет сумме.
13. Учетобязательств по кредитам и займам
Кредит-системаэкономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной илинатуральной форме от одних орг-ий или лиц другим на условиях последующеговозврата денежных средств как правило с процентами. Различают банковский кредити коммерческий (займы). Банковский кредит-выданные банком орг-ии или физ.лицуденежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основеи обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение(лицензию) насовершение банковских операций. Комм.кредит предоставляется одними орг-мидругим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Такжепредметом договора займа могут выступать вещи. В отличие от банков комм.орг-иине вправе предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся узаимодавца. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательствоми составляемыми на его основе кредитными договорами. В договоре указываютобъекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки егопогашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формывзаимного обеспечения обязательств и др. Для учета операций по получению ипогашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 и 67.Полученные ссудыотражают по К счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, апогашенные ссуды и займы по Д. В зависимости от целевого назначения кредитыделятся на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные выдаются на нуждытекущей деят-ти орг-ии (для выполнения плана). Долгосрочный кредит используетсяна цели производственного и социального развития орг-ии(для строительства иприобретения основных фондов). Банки и др.кредитные учреждения определяютпроцентные ставки по кредитам для ор-ий дифференцированно-в зависимости отсрока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложенияна кредитные ресурсы. Начисленные % по кредиту явл.для орг-ии расходами иучитываются на Д91 счета и К66,67. Организации могут получать краткосрочные(догода) и долгосрочные займы(больше года) путем выпуска и продажи акций иоблигаций пред-ия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов такжеосуществляется на счетах 66 и 67. поступление средств от продажиакций, облигаций и по др.обязательствам отражают по Д счетов учета денежныхсредств и К66,67. если ценные акции проданы орг-ей по цене, превышаеющей ихноминальную сто-ть, то разница между ценой продажи и их номинальной стоимостьюотражается по К98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно втечение всего срока займа списываю с Д98 в К91.если облигации размещаются поцене ниже их номинальной, то эта разница доначисляется равномерно в течениесрока обращения облигаций (Д91 К66,67). Поступившие денежные средства или иноеимущество по договору займа денежных средств и вещей отражают по Д счетов учетаденеж.ср-в или соответствующего имущества (07 «оборудование к установке»,10)с К66,67. возврат денежных средств или иного имущества оформляют: Д66,67К50,51,52,07,10 и т.д. полученные заимодавцем проценты являются егооперационным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС.Начисленный НДС по процентам отражают Д91К68.
14. Учет расчетов с разнымидебиторами и кредиторами
Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами возникают по причинам осуществления расчетных операцийс предприятиями-партнерами, клиентами. Учет ведется на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».На счете учитывают расчеты по операциямнекоммерческого характера: с учебными заведениями, научными организациями, странспортными организациями по депонированной заработной плате, по суммамудержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц поисполнительным документам. Поскольку счет активно-пассивный, то сальдо подебету показывает: начисление дебиторской задолженности разных лет;2) перечислениеразной кредиторской задолженности;3) выдачу депонированной заработной платы;4) перечислениеудержаний из заработной платы работников третьим лицам.По кредиту отражают:1) долгкредиторам;2) получение дебиторской задолженности;3) удержание из заработнойплаты в пользу третьих лиц. Аналитический учет по счету 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору икредитору.К 76 счету могут быть открыты субсчета:1)76.1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию»;2)76.2 «Расчеты по претензиям»;3)76.3«Расчеты по причитающимся дивидендам и др.доходам»;4)76.4 «Расчетыпо депонированным сумма». На субсчете 76.1отражают расчеты по страхованиюимущества и персонала орг-ии, в котором орг-ия выступает страхователем.Начисленные сумы страховых платежей отражают по К76.1 в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство или др.источников страховых платежей( 08,23,25,26и т.д.). перечисленные суммы страховых платежей списывают: Д76.1К51,52,55.ПотериТМЦпо страховым случаям отражают: Д76.1К10,43. по Д76.1отражают суммы страховоговозмещения, причитающиеся по договору страхования работнику орг-ии(кредитуютсчет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»). Суммы страховыхвозмещений, полученные орг-ей от страховых компаний отражают: Д51,52,55 К76.1. Насубсчете 76.2 отражают расчеты по претензиям, предъявленным кпоставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным ипризнанным штрафам, пеням, неустойкам. В Д этого счета списывают причиненныйорг-ии ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учрежденийбанков с Кслед.счетов:60-на суммы несоответствия цен и тарифов, качетсва по ужеоприходованным ценностям;20,23 и др.счетов затрат-за брак и потери, возникшие повине поставщика; 51,52,66,67(по счетам учета денежных средств и кредитовбанков)-на суммы, ошибочно списанные со счетов орг-ии;91-поштрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым споставщиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдениедоговорных обязательств. Суммы удовлетворенные претензией списывают:Д51,52(учета ден.ср-в)К76.2. суммы неудовлетворенные претензией:Д60,10,20,23К76.2. уплаченные организацией разные штрафы, пени, неустойкисписывают: Д91Кучета ден.ср-в(51,52..). на субсчете 76.3 учитывают расчеты попричитающимся орг-ии дивидендам и др.доходам, в т.ч. прибыли.убыткам по договорупростого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают: Д76.3К91 полученныедоходы: Д51,52К76.3. На субсчете 76.4 учитывают расчеты с работниками орг-ии поне выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.Депонированные суммы отражают: Д70 К76.4. при выплате депонированных суммполучателю: Д76.4К50,51(учета ден.ср-в).
15. Учет долгосрочныхинвестиций
Для учета долгосрочныхинвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы.» В учетной практике понятия капитальные вложения и долгосрочныеинвестиции являются синонимами: в том и другом случае подразумеваютсяинвестиции в любые виды внеоборотных активов. Долгосрочные инвестиции-затратына создание, увеличение размеров, приобретние внеоборотных активов длительногопользования(свыше 1года) не предназначенных для продажи, за исключениемдолгосрочных фин.вложений в гос.ценные бумаги, ЦБ и УК других орг-ий.Долгосрочные инвестиции связаны со сле.действиями:1)осуществление капитальногостроительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения итехнического перевооружения пред-ия;2)приоьбретение зданий, сооружений,оборудования, транспортных средств и др.объектов ОС;3)приобретние земельныхучастков и объектов природопользования;4)приобретние и создание активовнематериального характера9патентов, программных продуктов);5)осуществлениедоходных вложений в мат.ценности;6)выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ(НИОКР). Счет 08 Вложения во внеоборотные активыимеет следующие субсчета:1) приобретение земельных участков;2) приобретениеобъектов природопользования;3) строительство объектов ОС;4) приобретениеобъектов ОС;5) приобретение НМА;6) перевод молодняка животных в основноестадо;7) приобретение взрослых животных;8)выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ. По Д08 отражают фактическиезатраты на строительство и приобретение соответствующих активов, затраты наформирование основного стада. Сформированная первоначальная стоимость объектовОС, НМА и др.активов, принятых в эксплуатацию списывают со счета 08 в Д01,04идр.Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений орг-ии внезавершенное строительство и приобретение ОС, НМА.а также сумму незаконченныхзатрат по формированию основного стада. Аналитический учет по счету 08 ведетсяпо каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.Состав расходов на НИОКР, порядок их учета и отражения в отчетности и учетнойполитики орг-ии определен ПБУ17/02. Расходы на НИОКР признаются в БУ при соблюдениислед.условий:1)сумма расходов может быть определена и подтверждена (например вдоговоре); 2)имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемкивыполненных работ);3) использование результатов работ для производственных илиуправленческих нужд привлечет к получение экономических выгод;4)использованиерезультатов НИОКР может быть продемонстрировано. Расходы на НИОКР, результатыкоторых подлежат применению в производстве продукции или для управленческихнужд списываются: Д04 К08.Расходы по НИОКР, результаты которых не используются впр-ве прод-ии или для управленческих нужд списываются: Д91К08.
16. Учет ОС, состав иособенности учета
ОС-частьимущества, используемая в качестве средства труда при производствепродукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией втечение периода, превышающего 12 месяцев и в последующем приносит прибыльорг-ии. В орг-ях существует единая классификация ОС, в соотв.с которой онигруппируются по видам, принаждежности, использованию По видам ОС делятсяна: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительныеприборы, вычислительная техника, транспортныесредства, инструменты, производственный и хозяйственныйинвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, земельные участки, объекты природопользования.По рпинадлежности ОС делятся на собственные, находящиеся у орг-ии вхозяйственном ведении или оперативном управлении, полученные в безвозмездноепользование или в доверительное управление, и арендованные. Поиспользованию-находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадиидостройки, реконструкции или частичной ликвидации и на консервации. Оценка ОСосущ-ся по их первоначальной ст-ти, остаточной и восстановительной. В БУ ОСотражаются по первоначальной ст-ти, которая определяется для объектов: 1)изготовленныхна самом пред-ии, а также приобретенных за плату у др.пред-ий-исходя изфактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходыпо доставке, монтажу, установке; 2)внесенные учредителями в счет вклада в УК-подоговоренности сторон;3)полученные безвозмездно-по рыночной ст-ти на датуоприходования;4)полученные по договору мены(бартер)-по ст-ти переданногоимущества. Остаточная ст-ть ОС-определяется вычитанием из первоначальной ст-тиамортизации ОС.Восстановительная-ст-ть воспроизводства ОС в современныхусловиях. Движение ОС связано с осущ.хоз.операций по поступлению, внутреннемуперемещению и выбытию ОС.Указанные операции оформляются типовыми формамипервичной учетной документации. Поступившие ОС принимает комиссия, назначаемаяруководителем орг-ии. для оформления приемки составляется акт приемки-передачиОС на каждый объект в отдельности. Далее этот акт отправляют в бухгалтериювместе с технической документацией к данному объекты(паспорт, чертежи). Передачуоборудования для монтажа оформляют актом о приемке-передачи оборудования вмонтаж. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизацииобъекта ОС оформляют актом о приемке-сдачеотремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов.Внутреннееперемещение ОС оформляют накладной на внутреннее перемещение ОС.операции посписанию ОС оформляют актом и списании объекта ОС. Аналитический учет ОСведется по отдельным инвентарным объектам ОС.Основным регистром учета ОСявл.инвентарные карточки, кот. составляются в бухгалтерии на каждый инвентарныйномер в 1 экземпляра на основании первичных документов. Вес инвентарныекарточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам ОС.Синтетический учет наличия и движения ОС.принадлежащих пред-ию на правахсобственности ведут на счетах:01(А),02(П),08(А),91(А/П). Оприходование ОС: 1)вкачестве вклада в УК учредителями: Д08К75, Д01К08; 2)покупка ОС Д08К60, Д19К60,Д01К08, Д60Е51, Д68К19; 3)безвозмездно(по договору дарения) Д08К98 «Доходыбудущих периодов»-получено Ос безвозмездно, Д01К08; 4)по договору мены(бартерная операция) Д08К60, Д01К08. Учет затрат на строительные работы иработы по монтажу оборудования отражается: Д08К60. В соотв. с ПБУ 6/01 «учетОС» ст-ть объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.Начисление амортизации происходит 1 из методов:1)линейный- исходя изпервоначальной ст-ти объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срокаполезного использования; 2) способ уменьшаемого остатка-умножение остаточнойст-ти объекта на начало отчетного года на установленную нормуамортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта икоэффициента не выше 3, установленного организацией;3)пропорционально объемупродукции-исходя из натурального показателя объема прод-ии за отчет.период исоотношения первоначальной ст-ти объекта ОС и предполагаемого объема прод-ии завесь срок полезного использования ОС;4)способом списания ст-ти по сумме чиселлет срока полезного использования-исходя из первоначальной ст-ти и годовогосоотношения(число лет, остающихся до конца срока службы объекта делят на срокполезного использования объекта ОС. В течение отчетного года амортизационныеначисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, начиная со следующего месяцапосле ввода в эксплуатацию ОС. Для учет амортизации ОС используют пассивныйсчет 02.начсиленную сумму по собственным средствам производственного назначенияотражают по Дсчетов издержек производства и обращения (20,23,25,26) и К02.По ОСсданным в текущую аренду: Д91К02, а по ОС непроизводственного назначении –Д29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» К02. не подлежат амортизации ОС, потребительскиесв-ва которых с течением времени не изменяются(земельные участки, объектыприродопользования.) При выбытии собственных ОС сумму амортизации по нимсписывают: Д02К01. Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп по срокуего полезного использования. По объему и характеру проводимых ремонтных работразличают текущий и капитальный ремонт ОС. ремонты ОС могут осущ-сяхозяйственным или подрядным способом. Расходы по ремонту ОС относят на затратыпродукции того периода, в котором они возникли. Орг-ии могут создавать резервдля накопления средств на осуществление ремонтных работ: Д25(и др.счетапроизводственных затрат) К96 «Резервы предстоящих расходов». Списаниефактической с/с ремонта: Д96 К23 «вспомогательное пр-во».По окончанииотчетного года фактически произведенные затраты на ремонт ОС д.б.списаны наиздержки производства и обращения. В связи с этим сумму резерва, превышающуюфактически произведенные затраты, по окончании сторнируют.
17. НМА, состав, особенностиучета
В соотв.с ПБУ14/07 к НМАотносят имущество, которое отвечает сле.критериям:1)не имеетматериально-вещественной структуры;2)может быть идентфицировано от другогоимущества;3)предназначено для использования в производстве продукции, либо дляуправленческих нужд; 4)используется в течение длительного времени(большегода);5)не предполагается последующая перепродажа; 6)способно приносить орг-ииэкономическую выгоду;7)имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающиесуществование самого актива и исключительные права орг-ии на результатыинтеллектуальной деят-ти (патенты, свидетельства). В соотв.с перечисленнымиусловиями к НМА относят:1)исключительное право патентообладателя на изобретение;2)исключительноеавторское право на программу для ЭВМ, базы данных;3)исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания; 4)исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения;5)деловая репутацияорг-ии;6)организационные расходы. Организационные расх. состоят из затрат пооплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационныхсборов и др.расх.орги-ии в период ее создания до момента регистрации. Деловаярепутация орг-ии-разница между покупной ценой орг-ии(как приобретенногоимущественного комплекса в целом) и балансовой ст-тью его имущества. ОбъектомНМА явл.положительная деловая репутация, кот.рассматривается как надбавка кцене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.Отрицательная делов.репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемаяпокупателю и учитывается как доходы будущих периодов. В учете и отчетности НМАотражают по первоначальной и остаточной ст-ти. Отдельно отражают амортизациюНМА.Первоначальная ст-ть определяется:1) приобретенных за плату удр.пред-ий-исходя из фактических затрат на приобретение объектов и доведение ихдо состояния, пригодного к использованию; 2)внесенные учредителями в счет вкладав УК-по договоренности сторон;3)полученные безвозмездно-по рыночной ст-ти надату оприходования;4)полученные по договору мены(бартер)-по ст-ти переданногоимущества. Затраты на приобретение НМА включают: суммы, выплаченные продавцуобъекта, посредникам за информационные и консультационные услуги, регистрационныесборыи пошлины, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию НМАвкл: начисленная соответствующим работникам з/п, отчислений насоц.нужды, мат.затраты, общепроизводственных и общехоз расходы. Синтетическийучет НМА ведется на счетах 04,05,19,91. Счет 04 активный, предназначен дляполучения инф-ии о наличии и движении НМА, принадлежащих орг-ии на правахсобственности. Учет НМА осущ-ся по первоначальной оценке. Аналитический учет посчету 04 ведется по видам и отдельным объектам НМА. На счете 05 отражаютначисление и списание амортизации НМА. Расходы по приобретению и созданию НМАотносятся к долгосрочным инвестициям и отражаются поД 08 счета «вложенияво внеоборотные активы» и Красчетных, материальных и др.счетов. Послепринятия к учету НМА они отражаются: Д04К08. НМА полученные в качестве вклада вУК отражаются: Д08К75, Д04К08. Безвозмездно полученные НМА отражаются: Д08К98.2 «доходыбудущих периодов.Безвозмездное поступление», Д08К04, ст-ть безвозмезднополученных НМА, учтенная на субсчете 98.2 в дальнейшем ежемесячно списывается вразмере начислены сумм амортизационных отчислений по объекту в К91счета. При выбытииНМА вся сумма накопленной амортизации списывается Д05 К04, остаточная ст-ть НМАсписывается Д91 К04. в Д91 списываются также все расходы, связанные с выбытиемНМА и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По К91 отражаетсясумма выручки от продажи или другого доходы от выбытия НМА.Финансовый результатот выбытия НМА формируется на счете 91, а в дальнейшем списывается на 99. еслисумма выручки от продажи превышает НМА превышает их остаточную ст-ть и расходысвязанные с выбытием, то разница списывается Д91 К99.если остаточная ст-тьвыбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу списывают Д99К91. При передаче НМА в качестве вклада в УК др.орг-ий и общее имущество подоговору простого товарищества остаточная ст-ть НМА списывается Д58 «Финансовыевложения» К04. НМА используются в течение длительного времени и в течениеэтого времени их ст-ть равномерно(ежемесячно) переносится на производимуюпродукцию путем начисления амортизации. Величина амортизационных отчисленийисчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя изпервоначальной и остаточной ст-ти и срока полезного использования( но не свышесрока деят-ти орг-ии). срок полезного использования определяется орг-ейсамостоятельно, при затруднениях в его установлении он принимается =20лет. Поокончании срока полезного использования объектов НМА амортизация на них неначисляется. Амортизация может начисляться 1 из способов:1)уменьшаемогоостатка; 2)линейным; 3)пропорционально объему выпущенной продукции.Амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ двумя способами:1)накоплениемначисленных сумм на счете 05; 2)путем уменьшения первоначальной ст-ти объекта. Припервом способе начисление амортизации отражается: Д23,25 К05. Привтором: первоначальная ст-ть НМА списывается на счета издержек производства илиобращения НМА со счета 04.Этот способ применяют по организационным расходам иположительной деловой репутации орг-ии.
18. МПЗ: классификация, методыоценки, организация учета
Под производственнымизапасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые вкачестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляютсяв каждом производственном цикле и полностью переносят свою ст-ть на ст-тьпроизводимой продукции. Для правильной орг-ии учета материалов важное значениеимеет научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.Классификация материалов.В зависимости от той роли, которую играют разнообразныепроизводственные запасы в процессе производства их подразделяют на: сырье иосновные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты,отходы(возвратные), топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственныепринадлежности. Для учета МПЗ применяются счета:10,11 «Животные навыращивании и откорме»,15 «Заготовление и приобретение мат.ценностей»,16«Отклонение в ст-ти мат.ценностей»,41 «Товары»,43 «Готоваяпродукция», забалансовые счета:002 «ТМЦ, принятые на ответственноехранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «товарыпринятые на комиссию».К счету 10 могут быть открыты субсчета:1)сырье иматериалы;2)покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции идетали;3)топливо;4)тара и тарные материалы;5)запасные части;6)прочиематериалы;7)материалы, переданные в переработку на сторону;8) строительгыематериалы;9)инвентарь и хоз.принадлежности. Мат ценности отражают насинтетических счетах по фактической с/с их приобретения(заготовления) или учетнымценам. Фактическая с/с МПЗ определяется исходя из затрат на их приобретение,включая оплату процентов за приобретение в крелит; начисленных %по заемнымсредствам; наценки; комиссионного вознаграждения; таможенных пошлин; расходов натранспортировку, хранение и доставку мат.запасов до места их использования, еслиони не включены в цену их приобретения. В качестве учетных цен на материалыприменяются:1)Договорные цены;2)фактическая с/с материалов по даннымпредыдущего месяца(отчетного периода);3)планово-расчетные цены;4)средняя ценагруппы материалов. При синтетическом учете производственных запасов по учетнымценам отклонения фактической с/с мат.ценностей от ст-ти их по учетным ценамучитываются на счете 16 «Отклонения в ст-ти мат.ценностей».Определение фактической с/с мат.ресурсов, списываемых в производство решаетсяпроизводить следующими методами оценки запасов:1)по с/с каждой единицы;2)посредней с/с;3)по с/с первых по времени закупок (метод ФИФО). Первые 2 методаявляются традиционными. В течение отчетного месяца мат.ресурсы списывают напроизводство( как правило по учетным ценам), а в конце месяца списываютсоответствующую долю отклонений фактической с\с матресурсов от ст-ти их поучетным ценам. При методе ФИФО действует правило: первая партия на приход-первая-врасход.
Это означает, чтонезависимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначаласписывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй ит.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов замесяц. Мат.ценности приходуются в соответствующих единицахизмерения(весовых, объемных, линейных, числовых). Ели материалы поступают в 1единице измерения, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двухединицах. Синтетический учет производственных запасов ведут на 10,11,14,,15,16.При учете материалов по фактической с/с все расходы на их приобретение относятна Дматериальных счетов.
При поступленииматериалов дебетуют счет 10 и кредитуют: 60-на ст-ть поступивших материалов поцена поставщиков со всеми наценками сбытовых, снабженческих орг-ий итранспортно-заготовительными расходами; счет 76-на ст-ть услуг по доставкематериалов; счет 71-на ст-ть материалов, оплаченных из подотчетных сумм; счет23—на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическуюс/с материалов собственного производства; счет 20-на ст-ть возвратных отходов.При приемки материалов от поставщика могут быть выявлены недостачи, ониотражаются: Д94 К60,76, Д10,16 К94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Отпущенные в производство материалы списываются: Д20,23,25,26 К10. проданныематериалы списывают: Д91 К10. Если синтетический учет мат.ценностей ведут поучетным ценам, то помимо счетов по учету МПЗ(10,11,41) используют счета 15 и16.В Д15 относят покупную ст-ть мат.ценностей, по которым в орг-ию поступилирасчетные докуемнты поставщика и др.расходы по приобретению материалов сК60,23,71 и др, в зависимости от того, откуда поступили материалы. МПЗ фактическипоступившие в орг-ию списывают по учетным ценам: Д10,11,41 К15. Разницу в ст-ти приобретенныхМПЗ исчисленную в фактической с/с приобретения и учетных ценах списывают: Д16К15. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути. Счет16 используеют только в том случае, если на счетах 10,11,41 учет ведется в учетныхценах. При продаже материалов на сторону составляют бух.записи:1)Д91К10-наст-ть материалов по учетным ценам; 2)Д91К16-на разницу между фактической с/с иучетной ценой; 3)Д62К91-на продажную ст-ть материалов;4)Д91К68-на сумму НДС попроданным материалам. Финансовый результат продажи материалов списывают сосчета 91 на 99.
19. Учет расчетов сперсоналом
Заработная плата — этовознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплатыкомпенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платыобычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлениюработника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащихроссийскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежнойформе, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Основными видами оплатытруда являются повременная, сдельная и аккордная (первые два вида оплатыразделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную,прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную,косвенно-сдельную). Предприятиесамостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников. При повременной оплате оплатапроизводится за определенное количество отработанного времени независимо отколичества выполненных работ. Расчет заработка при сдельной оплате трудаосуществляется по документам о выработке. Аккордная оплата трудапредусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенныхстадий работы или производство определенного объема продукции.
Основанием для начислениязаработной платы служат:
— Штатное расписание(форма № Т-3); утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетомпри наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурныхподразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностныхокладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатноерасписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителяорганизации.
— табель учета рабочеговремени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанноговремени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на егооснове рассчитывается заработная плата.
— Положение об оплатетруда, где прописываются все формы оплаты труда и материального поощрения,используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.
— Положение опремировании, где отражаются виды и источники выплат премий, которые носятсистематический характер. Оно должно содержать перечень производственныхпоказателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет какихисточников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д. Выплата премийпроизводится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма №Т-11 или Т-11а).
Различают основную идополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемаяработникам за отработанное время. Основанием для начисления оплаты являетсяштатное расписание, кадровые приказы. К дополнительной заработной плате:относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательствомпо труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативеруководства организации (премии).
Из начисленной работникаморганизации заработной платы производят различные удержания. В соответствии состатьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях,непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. Взависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых изпричитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иныхвознаграждений:
— обязательные(производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативнымиактами РФ. (НДФЛ – 13%; Удержания по исполнительным листам — порядок удержанияалиментов регулируется Семейным кодексом РФ и т.д.));
— удержания по инициативеадминистрации;
— удержания, производимыепо согласованию между физическим лицом и работодателем (кредиты, ссуды, займы,выданные работнику; суммы по личному страхованию; профсоюзных взносов и т.п.).
Бухгалтерский учетрасчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику. По Дт сч. 70 отражаютсявыплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммыначисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.
Удержания из начисленнойзаработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты поналогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
28 «Брак впроизводстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит,по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещениенедостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам),других счетов.
Погашение задолженностиперед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетныесчета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса»(при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислениина счет получателя в Сберегательном банке). Учет расчетов по возмещениюматериального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащиевзысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей).
Наличные денежныесредства для выдачи работникам заработной платы, пособий по нетрудоспособности,стипендий, подотчетных средств и т.д. предприятия получают в обслуживающих ихучреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средствдолжно быть указано их целевое назначение.
В соответствии с п.4Порядка ведения кассовых операций расходование денег на иные цели недопускается… Как правило выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда,выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются расчетно — платёжными (форма № Т-49) или платежными (форма № Т-53) ведомостями.Допускается оформление ведомостей и в случаях разовых выдач денег на оплатутруда (при уходе в отпуск, по больничному листу и т.д.), а также выдачдепонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебнымикомандировками, если расчеты производятся одновременно с несколькими лицами.
На общую сумму выданнойзаработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номеркоторого проставляются на расчетно — платежной ведомости. Разовые выплатыналичных денежных средств из кассы предприятия производятся по отдельным(оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.
Суммы неполученнойзаработной платы депонируются на расчетном счете в банке. На сданные в банксуммы составляется один общий расходный ордер. В бухгалтерском учете делаетсязапись: Дебет 70 Кредит 76 — на сумму неполученной заработной платы.Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течениетрех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибылипредприятия как прочий доход.
20. Состав иклассификация затрат на производство
Затраты — это стоимостьресурсов, использованных на определенные цели.
В этом определенииследует выделить три момента: затраты определяются величиной использованных ресурсов(материальных, трудовых, финансовых); величина использованных ресурсов должнабыть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различныхресурсов; понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями изадачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг,осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Безуказания цели понятие затрат становится неопределенным. Существует обширнаяклассификация затрат.
По функциям деятельности предприятияв системе управления производством затраты подразделяются на:набженческо-заготовительные; производственные; коммерческо-сбытовые;
организационно-управленческие.Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учетеопределять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что являетсяодним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета.Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этихподразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам ихвозникновения (центрам затрат) и центрам ответственности.
По экономической роли впроцессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическимпроцессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологическиецели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др. Накладные расходыобразуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов.Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехамии предприятиями.
По способу включения всебестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыезатраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, наосновании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на еесебестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная платарабочих и др. Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции,например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются всебестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологиипроизводства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учетуи калькулированию себестоимости продукции.
По составу затратыподразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты,состоящие из одного элемента,- материалы, заработная плата, амортизация и др.Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения неделятся на различные компоненты. Комплексными называются затраты, состоящие изнескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в составкоторых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданийи другие одноэлементные затраты.
Учет по видам затратклассифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства иреализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьямкалькуляции и экономическим элементам. Состав затрат, включаемых всебестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами,прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации». Под экономическимэлементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат напроизводство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровнепредприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. Группировка затратпо экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает,что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношениеотдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять ианализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Группировказатрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержекпроизводства или обращения, произведенных организацией за данный отчетныйпериод независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена лиработа. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственныепредприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчислениевеличины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, вкоторой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции(работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства иготовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. Статьикалькуляции в каждой отрасли свои.
По месту возникновениязатраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам идругим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности.Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет иопределить производственную себестоимость продукции.
По отношению к объемупроизводства затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные затраты независят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть неизменяются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты,рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объемапроизводства. Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямопропорционально изменению объема производства (или деловой активности)компании. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляютсобой постоянную величину. Кроме того, существуют смешанные затраты, которыесодержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затратизменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит отобъема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода.
затрат В зависимости отвремени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. затратыподразделяются на текущие; будущего отчетного периода; предстоящие. К текущимотносятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Онипринесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетномпериоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будетвыпускаться в последующие отчетные периоды. Они должны принести доход вбудущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде ещене произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежатвключению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере.
21. Особенности учета затратвспомогательных производств
В тех случаях, когда ворганизации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающихпродукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных,занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производствучитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства». Вчастности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующиефункции: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом,воздухом и другими); транспортное обслуживание; ремонт основных средств;изготовление инструментов, штампов, запасных частей; возведение временных(нетитульных) сооружений; добыча камня, гравия, песка и других нерудныхматериалов; лесозаготовки, лесопиление; засолка, сушка и консервированиесельскохозяйственных продуктов и т.д. Эти производства относятся квспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не являетсяосновным. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства»отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукциивспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а такжекосвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательныхпроизводств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно свыпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебетсчета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учетапроизводственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Этиоперации оформляются проводками:
Д 23 К 10 — Списаниесебестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство дляизготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;
Д 23 К 70 — Начислениеоплаты труда работников вспомогательного производства;
Д 23 К 69 — НачислениеЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты трудаработников вспомогательного производства.
Косвенные расходы,связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства,собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственныерасходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываютсяна счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Бракв производстве».
Д 20, 40 К 23 — продукциявспомогательного производства передается подразделениям основного производства;
Д 29 К 23 — продукциявспомогательного производства передается обслуживающим производствам ихозяйствам;
Д 90 К 23 — продукциявспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услугивыполнялись для сторонних организаций.
Следует отметить, что всебестоимость продукции вспомогательных производств могут включаться толькообщепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться всебестоимость продукции вспомогательных производств, а распределятьсянепосредственно по видам продукции основного производства. В тех случаях, когданет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущенапродукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства,эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорциональносумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукциии так далее. При необходимости расходы распределяются также по видамвыпускаемой продукции.
22. Учет и оценканезавершенного производства
Продукция (работы), непрошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическимпроцессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания итехнической приемки, относятся к незавершенному производству. Наличие и размерНЗП зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительноститехнологического процесса. Остатки НЗП устанавливают путем проведенияинвентаризации. Для этих целей могут использоваться самые различные методы:фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение и тому подобные, взависимости от вида изготавливаемой продукции. Данные о НЗП заносятся винвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяютсязатраты, относящиеся к НЗП. Неиспользованные сырье и материалы, находящиеся нарабочих местах и в кладовых цехов оформляют отдельными описями. По НЗП в виденеоднородной массы или смеси сырья, указывают два показателя: количество этоймассы или смеси и количество сырья и материалов, являющихся ее компонентами. Наосновании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как вцелом по организации, так и по местам их нахождения и видам выпускаемойпродукции.
Важное значение имеетоценка незавершенной продукции. Метод оценки НЗП по фактической себестоимостиявляется наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит втом, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конецотчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднююсебестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственнаясебестоимость всего НЗП на конец месяца. Оценка по нормативной (плановойсебестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. Приэтом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы НЗП,рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учетНЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определениясебестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимовести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам и фактическойсебестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основномприменяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается отпредыдущих тем, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо толькосырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, списываются насебестоимость готовой продукции. Производственная организация должна выбратьспособ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.
Продукция, незавершеннаяпроизводством, в массовом и серийном производстве может отражаться: в размеревсех фактических затрат; по нормативной (плановой) производственнойсебестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов иполуфабрикатов. При организации учета себестоимости продукции, работ и услуг сиспользованием нормативного метода информация о затратах по каждому объектуучета формируется в регистре отдельно по нормам (нормативам) и отклонениям отних. Организация может для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и отклоненийфактической производственной себестоимости от нормативной себестоимостиприменять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В данном случаев учете делаются записи:
Д40 К20 (23, 29) — списана фактическая себестоимость выпущенной продукции, сданных работ иоказанных услуг;
Д10, 20, 23, 28, 43, 90К40 — данная продукция, работы и услуги списаны по нормативной стоимости;
Д90 К40 — досписана суммапревышения фактической себестоимости над нормативной стоимостью даннойпродукции, работ и услуг или сторно на сумму превышения нормативной стоимостиданной продукции, работ и услуг над их фактической себестоимостью.
Незавершенноепроизводство в организациях, занятых в отдельных отраслях народного хозяйства,может оцениваться по договорной стоимости. В данном случае применяется счет 46«Выполненные этапы по незавершенным работам». В бухгалтерском учетехозяйственные операции отражаются в следующем порядке:
Д90 К20 — списанафактическая себестоимость выполненных работ;
Д46 К90 — отраженавыручка по договорной стоимости данных работ;
Д90 К68 — отраженазадолженность бюджету по НДС;
Д90 К99 — отраженаприбыль от продажи работ;
Д62 К46 — списанастоимость выполненных работ по окончании их в целом по договору;
Д51, 52 К62 — полученыденежные средства в оплату выполненных работ.
При оценке выполненныхработ по договорной стоимости оценка незавершенного производства будет такжепроизводиться по договорной стоимости. Организация, оценивающая таким образомлишь часть работ на учетном объекте, приходящуюся на законченные этапы икомплексы, будет иметь незавершенное производство в двойной оценке по даннымобъектам учета: по договорной стоимости — в части законченных этапов икомплексов работ; по фактической себестоимости — в части незаконченных видовработ.
Методы оценки незавершенногопроизводства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевымирекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции(работ, услуг). Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными,отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпускапродукции.
23. Учет расходов будущихпериодов и резервов предстоящих расходов
Счет 97 «Расходыбудущих периодов» (РБП) предназначен для обобщения информации о расходах,произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетнымпериодам. Учет расходов в составе РБП — это способ распределения ужепроизведенных расходов. Поэтому расходы будущих периодов должны соответствоватьопределению расходов, данному в ПБУ 10/99 «Расходы организации»(уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов). Не могутучитываться как РБП операции, связанные с выбытием активов, перечисленные в п.3ПБУ 10/99, в том числе предварительная оплата или авансы. Также необходимообратить внимание на условия признания расходов (п.16 ПБУ 10/99), согласнокоторым расходы признаются в бухгалтерском учете если: расход производится всоответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативныхактов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшениеэкономических выгод организации.
На этом счете могут бытьотражены расходы, связанные с горно- подготовительными работами;подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель иосуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым втечение года ремонтом основных средств (когда организацией не создаетсясоответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97«Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Аналитический учет посчету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Резервы предстоящихрасходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящихрасходов в издержки производства или обращения. В соответствии с Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.72) организациимогут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам,на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов поремонту основных средств, на возмещение производственных затрат поподготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затратпо ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за годи другие цели, предусмотренные законодательством.
Для получения информациио состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервовотражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство ииздержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.). Фактические расходы и платежи,осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов(дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.). Для созданиясоответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетнойполитике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений натекущий год и остатка резерва на начало следующего года. В конце года послеинвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величиныфактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммыначисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку подоначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.
Аналитический учет посчету 96 ведется по отдельным резервам.
24. Методы учета затратна производство и калькулирования себестоимости продукции
Выделяют 4 основных методаучета затрат и калькулирования себестоимости: Нормативный метод; Позаказнойметод; Попроцессный метод; Попередельный учет затрат.
Нормативный метод.Используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийнымпроизводством разнообразной и сложной продукции (машиностроение,металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).
Норма — это минимальныезатраты, необходимые для производства продукции заданного качества.
Норматив — норма,характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме;выраженная в абсолютных или относительных показателях. Норматив товарныхзапасов — оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойнуюпродажу товаров при минимуме затрат. Нормативная калькуляция — величина затрат,которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норми нормативов в постатейном разрезе.
Отдельные виды затрат напроизводство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативнымикалькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затратот текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновникових образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат врезультате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяютвлияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяютсяметодом документирования или при помощи инвентаризации. Фактическаясебестоимость рассчитывается одним из способов:
если объектом учетаявляются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относятна эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют поформуле: Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений отнорм + Величина изменений норм.
Если объект учета — группыоднородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого видаполучается путем распределения отклонений от норм и изменений нормпропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции. Видыотклонений: отклонение затрат основных материалов; отклонение прямых трудовыхзатрат; отклонение общепроизводственных расходов. Каждое из отклонений можетбыть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса иизменение запланированного объема расхода ресурса.
Позаказный метод.Используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий(судостроение, машиностроение). Заказ — документально оформленное (бланкзаказа) распоряжение на выполнение производственного заказа. На предприятиипутем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнениюзаказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа всядокументация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения оботкрытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитическогоучета издержек производства по заказу. Прямые основные издержки производстваучитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам.Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаютсяв себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа всепроизводственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершеннымпроизводством. По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальнасебестоимость единицы продукции (заказа).
Попроцессный метод.Используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, гденезавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающейпромышленности, на электростанциях и т. п.). Прямые и косвенные издержки учитываютсяпо калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняясебестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек заотчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Издержкивспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплекснымкалькуляционным статьям затрат. Если незавершенное производство на конецпериода отсутствует, то общая величина производственных издержек являетсясебестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукциюи незавершенное производство.
Попередельный метод учетазатрат. Используется в массовых производствах с последовательной переработкойсырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильнаяпромышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз,переделов).
Передел — совокупностьтехнологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются вполуфабрикаты или готовую продукцию. Полуфабрикат — промежуточное звено вцепочке от материалов, до готовой продукции. Прямые издержки производстваформируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам.Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речьидет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяютсяпропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливаетсяособенностями технологического процесса. Продукция, полученная в каждомпеределе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства.Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчислениясебестоимости. Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты покаждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входятв себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукциикаждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученныхполуфабрикатов. Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты покаждому переделу. Остатки незавершенного производства на конец периодаопределяются путем инвентаризации передела. Себестоимость единицы каждого видапродукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональныхспособов.
25. Сводный учет затратна производство
Организация сводногоучета затрат на производство должна обеспечивать обобщение информации опроизводственных расходах, учтенных по их видам, местам формирования (цехам,участкам, производствам) и объектам калькулирования. При сводном учете затратна производство определяется последовательность группировок издержек,взаимосвязь между ними, обеспечивается возможность взаимной сверки полученныхитогов. Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомостьсводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства наначало месяца по каждой статье переносят в ведомость отчетного периода изведомости предыдущего периода. Затраты за отчетный месяц определяются по даннымрегистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимостизабракованной продукции и выявленных недостач незавершенного производствавносят соответствующие записи в ведомость. После инвентаризации и оценкизаписываются данные об остатках незавершенного производства на конец месяца.Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждойстатье расходов: к остатку незавершенного производства на начало месяцаприбавляют фактические затраты за отчетный период и вычитают себестоимостьокончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства наконец месяца. Сводный учет затрат на производство организуется пополуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.
Полуфабрикатный — такойвариант сводного учета затрат на производство, при котором исчисляетсясебестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственногопроизводства. При этом полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учетена дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собственногопроизводства» по фактической, плановой или нормативной себестоимости.Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями икалькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Обобщениеинформации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производстваосуществляется на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»цеха-изготовителя полуфабриката отражаются расходы на их изготовление. Прибесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения довыпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов неисчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете.Затраты же на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться всоставе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае дляисчисления себестоимости готовой продукции суммируются затраты всех цехов,принимавших участие в ее изготовлении. Причем остатки незавершенногопроизводства определяются по данным инвентаризации или оперативного учета. Всоответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов послекаждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готовогопродукта.
Оба варианта сводногоучета имеют как достоинства, так и недостатки. Использование полуфабрикатноговарианта позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадияхих обработки, улучшать организацию внутрихозяйственного расчета и контроль запроцессом формирования себестоимости продукции. Однако этот вариант болеетрудоемкий, поскольку бухгалтерские записи на счете основного производствастолько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько стадийобработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенныхзатрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимостипродукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия озатратах на производство от внутризаводского оборота. Положительной сторонойбесполуфабрикатного варианта является сокращение объема учетных работ. Однакоточность калькулирования и уровень контроля за формированием себестоимостиполуфабрикатов в определенной мере снижается. Следует отметить, что на практикечаще всего применяется бесполуфабрикатный вариант, снижающий трудоемкостьучетно-вычислительных работ.
26. Учет выпуска готовойпродукции из производства, на складе и в бухгалтерии
Учет наличия и движенияготовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция».Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров дляпродажи, учитываются на счете 41 «Товары». На счете 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» отражается информации о выпущенной продукции,сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а такжевыявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции,работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используетсяпри необходимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной изпроизводства продукции, сданных работ и оказанных услуг. По кредиту счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимостьпроизведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. Сопоставлениемдебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактическойпроизводственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданныхработ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е.превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируетсяпо кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимостинад нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительнойзаписью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрываетсяежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Если готовая продукция полностьюиспользуется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы»или других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Стоимость выполненныхработ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по нимпо мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается пофактической производственной себестоимости.
Учет выпуска готовойпродукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)» или без него. Избранный вариант учетауказывается в учетном политике предприятия. Счет 40 используется тогда, когдаучет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой)себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции(работах, услугах) и выявляются отклонения от нормативной (плановой)себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи»,поэтому счет 40 сальдо не имеет.
Учет выпуска готовойпродукции без применения счета 40 является наиболее распространенным вотечественной практике. Продукция, изготовленная для реализации, приходуется насклад с отображением по Д 43 К 20,23. Поступающая систематически на склад изпроизводства и отгружаемая готовая продукция в течение месяца учитывается поучетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственнаясебестоимость, и на величину отклонений делаются корректировочные записи: Д 43 К20,23 (обычная или сторнировочная).
27. Учет отгрузки ипродажи готовой продукции
Готовая продукция — этоизделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующиедействующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на складили заказчиком. Для учета готовой продукции применяются следующие первичныедокументы: сдаточные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), железнодорожныеквитанции, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения.Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основанииприказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу инакладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора спокупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортиментапродукции, срока отгрузки. При отгрузке железнодорожная станция выписываеттранспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителювыдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладнойзаписываются в счет — фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк илипередаются покупателю. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляетсяна активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используетсяпредприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия,приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываютсяна счете 41 «Товары». Готовая продукция на счете 43 «Готоваяпродукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетныедокументы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается сосчета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимостьпродаж». Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам)расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей запродукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» икредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка». Если выручка от продажиотгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерскомучете( например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки этапродукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Прифактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукциюучтенная на счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимостьпродаж».
На счете 45 «Товарыотгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другимпредприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции черезпосредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посредникуне переходит. При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готоваяпродукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Припоступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаровони списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» содновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».Основные проводки: Д 43 К 20 – оприходована готовая продукция; Д 10 К 20 –готовая продукция оприходована для использования самим предприятием.
Определение выручки отреализации продукции при переходе права собственности на продукцию при еёотгрузке покупателю: Д90.2 К 41, 43 – отгружена готовая продукция покупателю пофактической производственной себестоимости ( по ценам приобретения);
Д 62 К 90.2 — отгруженаготовая продукция покупателю по ценам реализации, включенным в счет;
Д 45 К 41, 43 – готоваяпродукция передана на комиссию по фактической себестоимости
Д90.2 К 45; Д 62 К 90.1 –реализована продукция, переданная на комиссию;
Д90.2 К 20 – сданызаказчику выполненные работы, оказанные услуги;
Д 62 К90.1 – отраженазадолженность заказчика.
Определение выручки отреализации продукции при переходе права собственности на продукцию после оплатыеё покупателем: Д 45 К 43 – отгружена готовая продукция по фактическойпроизводственной себестоимости; Д90.2 К45 – отражен переход права собственностина отгруженную и оплаченную продукцию; Д62 К90.1 – отражена задолженностьпокупателя.
28. Состав расходов напродажу, порядок их учета и списания
К расходам на продажуотносят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемыепоставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостьюобразуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные спродажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы напродажу». В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющихпроизводственную деятельность, включают расходы на тару и упаковку изделий наскладах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; затраты нарекламу; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке,подсортировке и т.п.). Для учета расходов на продажу используют активный счет44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы напродажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
10 «Материалы»- на стоимость израсходованной тары;
23 «Вспомогательныепроизводства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада настанцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателяавтотранспортом предприятия;
60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукциипокупателю, оказанных сторонними организациями;
70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающихпродукцию, и других счетов.
Аналитический учет посчету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущихпериодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам истатьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают насебестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятсяпрямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально ихпроизводственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценаморганизации или другим способом. Д90 К44 – списание расходов на продажу. Если вотчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходовпо продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.
Способы распределениярасходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списаниирасходов на себестоимость продукции. При частичном списании расходов на продажуподлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов: ворганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженнойпродукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимостиили других соответствующих показателей); в организациях, осуществляющихторговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку(между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); ворганизациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственнуюпродукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11«Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота иптицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ,услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ,услуг).
29. Доходы организации,их состав и порядок учета
В соответствии с ПБУ 9/99(14) «доходами организации признается увеличение экономических выгод врезультате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, заисключением вкладов участников (собственников имущества)». Доходыорганизации в зависимости от их характера, условия получения и направлениядеятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видовдеятельности; б) прочие доходы.
Доходамиот обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка),отражаются на счете 90 «Выручка». Кроме того, в зависимости отпредмета деятельности организации выручкой могут являться следующиепоступления: арендная плата – для организаций, предметом деятельности которыхявляется предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам(физическим и юридическим); плата за пользование объектами интеллектуальнойсобственности (лицензионные платежи, включая роялти) – для организаций,предметом деятельности которых является предоставление за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности; доходы от участия в уставных капиталах другихорганизаций – для организаций, предметом деятельности которых является участиев уставных капиталах других организаций. Перечисленные выше поступленияпризнаются выручкой (отражаются на счете 90) только в том случае, если соответствующиевиды деятельности являются предметом деятельности организации. Выручкапринимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величинедебиторской задолженности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличииследующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки,вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующимобразом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том,что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) напродукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принятазаказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будутпроизведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношенииденежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполненохотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организациипризнается кредиторская задолженность, а не выручка. К прочим доходамотносятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации;поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорупростого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средстворганизации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы,полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления ввозмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная вотчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которымистек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочиедоходы.
30.Расходы организации, их состав и порядок учета
Расходамиорганизации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации взависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельностиорганизации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочиерасходы.
Расходами по обычнымвидам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции ипродажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами такжесчитаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказаниемуслуг. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учетена счетах учета затрат на производство (20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производстваи хозяйства»), а также на счете 44 «Расходы на продажу».
Прочимирасходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления воценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета(резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги идр.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактовхозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет,признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовыеразницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.),связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочиерасходы. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
31.Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности организации
Конечныйфинансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации впроцессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, которыйвыражается в форме общей прибыли или убытка. Прибыль (убыток) отчетного периодаопределяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых кучету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы,то получена прибыль, иначе — убыток. При формировании конечного финансовогорезультата учитываются:
— Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
— Прибыль (убыток) от прочих операций
— Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговыесанкции).
Для учета прочих доходови расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы ирасходы». К счету 91 открываются три субсчета: 91-1 «Прочиедоходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходови расходов». По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборотпо субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результатпредставляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, Финансовыйрезультат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовыйоборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) — Сумма прочих расходов (дебетовыйоборот по субсчету 91-2). Финансовый результат списывается в конце отчетногомесяца на счет 99: Д 91-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц; Д 99 К 91-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого месяца счет91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый иликредитовый остаток. После списания финансового результата субсчета счета 91закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:Д 91-1, К 91-9 — списано сальдо субсчета «Прочие доходы»; Д 91-9 К91-2- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».
Чистая прибыль (убыток)является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибылии убытки» и формируется следующим образом: Чистая прибыль (убыток) заотчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видовдеятельности — Налог на прибыль — Санкции за нарушение налоговогозаконодательства. Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли(убытка) относятся: Налоговые санкции; Платежи налога на прибыль. По кредитусчета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная поправилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (илиусловного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить.Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечныйфинансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка)отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Д 99 К 84 — списаначистая прибыль отчетного года; Д 84 К 99 — списан убыток отчетного года. Этасумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
32. Учет нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) организации
Счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен дляобобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли илинепокрытого убытка организации. В начале года, следующего за отчетным, собственникиорганизации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыльможет быть использована на выплату дивидендов, формирование резервногокапитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели. Сумма чистой прибылиотчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции сосчетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного годасписывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибылии убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходовучредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовойбухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты сучредителями». Это должна быть последняя за отчетный год проводка вглавной книге. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного годаотражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активоворганизации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашениеубытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями»- припогашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников идр. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формированиеинформации по направлениям использования средств. При этом в аналитическомучете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансовогообеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятийпо приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могутразделяться.
При рассмотрении итоговдеятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка(как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направленыприбыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной вкачестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочныйкапитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), атакже доведение величины уставного капитала до величины чистых активоворганизации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетахбухгалтерского учета будут сделаны записи:
а) в части его покрытияза счет ранее начисленных сумм резервного капитала:
Дебет 82 «Резервныйкапитал»
Кредит 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
б) за счетнераспределенной прибыли прошлых лет
Дебет 84«Нераспределенная прибыль прошлых лет»
Кредит 84«Непокрытый убыток отчетного года»
в) в случае уменьшенияуставного капитала при доведении его до величины чистых активов*
Дебет 80 «Уставныйкапитал»
Кредит 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
г) если собственникиприняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:
Дебет 75 «Расчеты сучредителями»
Кредит 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
33. Учет финансовыхвложений
К финансовым вложениямотносятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги другихпредприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговыеобязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами.Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат дляинвестора.
Для синтетического учетаиспользуется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58«Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи иакции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3«Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простоготоварищества» и др.
На субсчете 58-1«Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акцииакционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2«Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций вгосударственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения,осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовыевложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащиепередаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумагдругих организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовыевложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52«Валютные счета».
При списании суммыпревышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иныхдолговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммупричитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58«Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальнойстоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами,отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммыпревышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иныхдолговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммупричитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58«Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальнойстоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму,отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и58 «Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) ипродажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения»,отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитусчета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-3«Предоставленные займы» учитывается движение предоставленныхорганизацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицамденежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическимлицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываютсяна этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51«Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займаотражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующихсчетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-4«Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищемучитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простоготоварищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58«Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетныесчета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается покредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетамиучета имущества.
34. Учет уставного,резервного и добавочного капитала
Уставный капитал — этосумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспеченияуставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решениюучредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственнойдеятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.При регистрации организация в учредительных документах самостоятельноопределяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимальногоразмера, установленного законодательно. Учет уставного капитала ведется насчете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации(внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величинауставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей понеоплаченным вкладам. Д75-1 К80 — сформирован уставный капитал; Д50 (51, 10,08…) Д75-1 — внесены вклады учредителей в уставный капитал. Вкладами в уставныйкапитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценныебумаги и другие активы. На счете 75 «Расчеты с учредителями» отдельноведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и попричитающимся доходам. Разница между величиной уставного капитала (К80) идебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величинуоплаченного капитала. Аналитический учет уставного капитала ведется поучредителям и видам изменений уставного капитала. Создание резервного капиталав обязательном порядке касается акционерных обществ и совместных организаций.Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке. Резервныйкапитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистойприбыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и долженнаходиться в пределах 15% уставного капитала для акционерного общества (размережегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли) и 25% — длясовместных предприятий. Резервный капитал используется на покрытиенепредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкупсобственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средствпереходят на следующий год. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется напассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражаетсяобразование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовоесальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало иконец отчетного периода. Д82 К84 — Сформирован резервный капитал (учтеныежегодные отчисления); Д84 К82 — Покрыт убыток за счет резервного капитала; Д66,67 К82 — Погашены облигации. Аналитический учет по счету 82 организуется такимобразом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использованиясредств.
Счет 83 «Добавочныйкапитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капиталеорганизации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
— прирост стоимостивнеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — вкорреспонденции со счетами учета активов, по которым определился приростстоимости;
— сумма разницы междупродажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формированияуставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, припоследующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене,превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75«Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные вкредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
— погашения сумм снижениястоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — вкорреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижениестоимости;
— направления средств наувеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты сучредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
— распределения сумммежду учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты сучредителями» и т.п.
Аналитический учет посчету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобыобеспечить формирование информации по источникам образования и направлениямиспользования средств.
35. Бухгалтерская отчетностьорганизации, её состав, порядок составления и представления
Согласно ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетностьорганизации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:бухгалтерского баланса (ф. 1); отчета о прибылях и убытках (ф. 2); отчета обизменениях капитала (ф. З); отчета о движении денежных средств (ф.4); приложенийк бухгалтерскому балансу (ф.5); пояснительной записки; аудиторского заключения,подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетностьдолжна давать достоверное и полное представление о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами побухгалтерскому учету.
Содержание и формыбухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов иприложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Вбухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум задва года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с даннымиза отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленныхнормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаютсяв пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, вкоторых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов,статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотренправилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатамсвоей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовуюбухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетностьявляются промежуточными. Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемыхорганизаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря дляорганизаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по31 декабря следующего года включительно. Организации, за исключением бюджетных,представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней поокончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, еслииное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетностьдолжна быть составлена в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Ворганизациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началахспециализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером- специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителеморганизации и руководителем специализированной организации (централизованнойбухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Аудит
1. Нормативноерегулирование аудиторской деятельности в РФ
ВРоссии система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится встадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов,регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функцийгосударственных и общественных аудиторских организаций.
Косновным нормативным актам, регулирующим вопросы аудиторской деятельности вРоссийской Федерации, относятся:
— Гражданский кодекс Российской Федерации;
— Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
— Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видовдеятельности»;
— Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждениифедеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в последнейредакции).
— Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросахгосударственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
— Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденноеПостановлением Правительства РФ от 29.03.2002 № 190.
Внастоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативногорегулирования аудита:
- I уровень — Федеральные законы, Кодексы, Указы;
- II уровень — Постановления, Приказы;
- III уровень — Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторскойдеятельности;
- IV уровень — Внутренние стандарты;
- V уровень — Внутрифирменные стандарты.
Первыйуровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».Закон относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита вфинансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправногоэлемента. Определяет цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.ДляРоссии это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовыйконтроль превалировал над другими видами контроля.
Кдокументам второго уровня относятся также распоряжения Президента, постановленияПравительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ, такие как: Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «Овопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации»; Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «Олицензировании аудиторской деятельности»; Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г.№ 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями иаудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности».
Третийуровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представленФедеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основноеназначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемыхвсеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всегоарбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторскойпроверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможетвыбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и еецелесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощьюкоторых можно оценить качество аудиторской проверки.
Четвертыйуровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатываютаудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил(стандартов) и практики аудита.
Пятыйуровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документыдолжны содержать сведения по применению стандартов, организации на основестандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируютсявнутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международныхи отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие иконкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанныхвнутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждениивнутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы.
2.Кодекс этики аудиторов
Посколькув современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль,существует объективная необходимость поддерживать в общественном мненииуважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральныхкачеств и профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этикипрофессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.
Этикапрофессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральныеценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовоезащищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдениеобщечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность ивысший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всемуаудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Неэтичноеповедение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть доисключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного аттестата илицензии на проведение аудиторской деятельности.
Аудиторыежегодно проверяют правильность ведения бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности у большинства крупных и средних хозяйственных организацийвсех отраслей экономики, оценивают эффективность систем внутреннего контроля ворганизациях различных организационных форм и видов собственности. Такиепроверки и оценки должны быть полностью независимыми, объективными, честными.Приступая к проверке правильности ведения бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности, аудиторы должны быть свободными от какой-либозависимости или заинтересованности, которая может быть признана не совместимойс принципами аудита. Это относится и к работе по осуществлению финансовогоучета и составлению отчетности, выполняемой по поручению клиентов аудиторскимифирмами или индивидуальными аудиторами. Эти и другие моменты вызвалипотребность в особых правилах поведения – Кодекса этики аудиторов России.Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Министерствефинансов Российской Федерации — Протокол N 16 от 28 августа 2003г. и согласованс Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов ибухгалтеров — Протокол N 2 от 25 июля 2003г.
Кодексэтики аудиторов является сводом норм профессиональной этики, т. е. сложившихсяи широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведенияаудитора и аудиторской организации, которые не были ранее предусмотренызаконодательством, но которыми должны руководствоваться аудиторы для достижениясвоих профессиональных целей.
Всоответствующих разделах подробно дается трактовка понятий честности,объективности, профессиональной компетентности, и должной тщательности,конфиденциальности, профессиональности поведения.
Вкодексе даются рекомендации, касающиеся действий аудитора в тех ситуациях,когда возникает конфликт интересов или когда к аудитору обращается компания, неявляющаяся клиентом, с просьбой выразить второе мнение относительно примененияправил (стандартов) бухгалтерского учета, аудита, либо в отношении конкретныхопераций этой компании.
Знаниеоснов Кодекса поможет потенциальному пользователю аудиторских услуг понятьправила взаимоотношения с аудитором, в каких случаях аудиторская организацияможет отказаться от предоставления услуг и почему. Кодексом предусматриваетсяпроведение аудитором ряда процедур в отношении как получения аудиторомпонимания деятельности клиента, так и способности самого аудитора обеспечитьвыполнение задания. Кодекс предусматривает, что перед установлением отношения сновым клиентом аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиентапривести к возникновению угроз соблюдению основных принципов, и приневозможности уменьшить их до приемлемого уровня, кодекс предписывает аудиторуотказаться вступать в отношения с данным клиентом.
3.Понятие и функции аудиторской деятельности
Существуетмножество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативныхдокументах, как международных, так и национальных, другие определения даютсяспециалистами в области аудита. Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторскойдеятельности: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательскаядеятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».
Согласноэтому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационнымтребованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационныйаттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность вкачестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемогоаудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора,либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего своюдеятельность без образования юридического лица.
В томже самом законе определение аудиторской деятельности и аудита равны. Однако онивсё же отличаются. Аудит — это независимая проверка бухгалтерской {финансовой)отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности. Отличиеаудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматриваети различные аудиторские услуги. Аудит и аудиторская деятельность различаются ипо результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовойотчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета,законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторскихуслуг — возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономическиепоказатели, качественные характеристики организационной структуры управления,системы учета и контроля. Аудиторская деятельность представляет собойпредпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказаниюсопутствующих ему работ и услуг.
Аудитуприсущи две основные функции: контрольно-оценочная и консультативно-советующая(консалтинговая). Контрольно-оценочная функция реализуется в двух направлениях:
*оценка правильности применяемой на предприятии системы учета;
*оценка правильности действий учетного персонала в процессе фиксациихозяйственных и финансовых операций в бухгалтерской документации (проверкаучета операций с денежными средствами, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами,операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами,соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, учета затрати калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и еереализации и т.д.).
Консультативно-советующая(консалтинговая) функция реализуется в виде консультативной деятельности вформе услуг:
*консультации по составлению отчетности;
*анализ эффективности используемой формы учета;
*анализ и оценка действий администрации за отчетный период;
*разработка путей повышения уровня эффективности хозяйствования в последующемпериоде.
4.Виды аудита
Выделяютследующие виды аудита:
Поотношению к пользователям информации: внешний; внутренний.
Поотношению к требованиям законодательства: обязательный; инициативный.
Пообъектам аудита: Банковский аудит; Аудит страховых организаций; Аудит бирж,инвестиционных
институтови внебюджетных фондов; Общий аудит; Государственный аудит — на все эти видыаудита (кроме государственного) аудитором необходимо иметь соответствующиеаттестаты.
Поназначению: Аудит финансовой отчетности; Налоговый; Аудит на соответствиетребованиям; Ценовой; Управленческий (производственный); Аудит хозяйственнойдеятельности; Специальный (экологический, операционный и др.).
По времениосуществления: Первоначальный; Согласованный (повторяющийся); Оперативный.
Похарактеру проверки: Подтверждающий; Системно-ориентированный; Аудит,базирующийся на риске.
Внешний аудит проводитсянезависимой аудиторской организацией или аудитором на договорной основе сэкономическим субъектом с целью оценки достоверности бухгалтерского учета иотчетности, оказания сопутствующих услуг.
Внутреннийаудит выступает частью системы управленческого контроля на предприятии и можетосуществляться как специально созданным подразделением, так и отдельнымиспециалистами. Внутреннийаудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но иподтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используяинформацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно исвоевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
Обязательныйаудит – это ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и отчетностиорганизации или индивидуального предпринимателя. Регламентируется законом обаудиторской деятельности. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имееторганизационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) Организацияявляется кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организациейил общество взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционнымфондом, государственным внебюджетным фондом источником образования средствкоторого являются предусмотренные законодательством обязательные илидобровольные отчисления юридических или физических лиц;
3) Объем выручкиорганизации или ИП от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг за1 год превышает в 500 тысяч рас установленный законом МРОТ или сумма активовбаланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ;
4) Организацияявляется государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарнымпредприятием основанного на праве государственного ведения, если финансовыепоказатели его деятельности соответствуют п. 3 критерия;
5) Если обязательныйаудит предусмотрен ФЗ.
Обязательный аудитпроводится только аудиторскими организациями. При проведении обязательногоаудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых долягосударственной собственности или собственности субъекта Российской Федерациисоставляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должноосуществляться по итогам проведения открытого конкурса.
Аудитфинансовой отчетности представляетсобой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствииее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этотаудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которойпроверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией ирассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам,органам государственного регулирования и др.
Налоговыйаудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплатыналогов, соблюдения налоговой политики.
Аудитна соответствие требованиям — это анализ определенной финансовой илихозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствияпредписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установленыадминистрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия,выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установленыкредиторами, то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение вфинансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитомфинансовых отчетов либо как специальный аудит.
Ценовойаудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется вразвитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например,расходов на конкретный оборонный заказ).
Управленческий(производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации иуправления предприятием, качественных сторон производственной деятельности,оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности,рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит,выполняемый независимыми аудиторами, один из видов консультационных услугклиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования егомощностей и ресурсов.
Аудитхозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту ипредставляет собой систематический анализ хозяйственной деятельностиорганизации, проводимый для определенных целей.
Специальныйаудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектовдеятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм иправил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность иэффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговойотчетности, использования социальных фондов и др.
Первоначальныйаудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента.Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы нерасполагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, егосистеме внутреннего контроля.
Согласованный(повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторноили регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительныхи отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительногосотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системывнутреннего контроля).
Оперативныйаудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценкисостояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективностивнутреннего контроля, оценки деятельности.
Подтверждающийаудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов иотчетности);
Системноориентированный аудит аудиторская экспертиза на основе анализа системывнутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннегоконтроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальнойпроверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроляклиенту даются рекомендации по ее улучшению;
Аудит,базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с болеевысоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низкимриском).
5.Аттестация аудиторской деятельности. Участие аудиторов в саморегулируемыхорганизациях
В законеоб аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аттестацияна право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификациифизических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестацияосуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшимквалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Квалификационныеэкзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводятся вучебно-методических центрах (центрах по аттестации аудиторов). Закон обаудиторской деятельности в Российской Федерации определяет порядоканнулирования квалификационного аттестата аудитора. Аттестация проводится сцелью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторскойдеятельностью, в форме квалификационного экзамена на получениеквалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаютсяквалификационные аттестаты аудиторов в области:
- общего аудита;
- аудита бирж,внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
- аудита страховыхорганизаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
- аудита кредитныхорганизаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).
Каттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическоеобразование, полученное в российских учреждениях высшего профессиональногообразования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ овысшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном вобразовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство обэквивалентности указанного документа российскому документу государственногообразца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, а также стажработы по экономической или юридической специальности не менее трех лет изпоследних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских илисовместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранныхгосударств).
Квалификационныеэкзамены по направлениям аудита, соответствующим отдельным типамквалификационных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременново всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимыедокументы.
Квалификационныеэкзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполненияписьменно-устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом междутестированием и проведением письменно-устной работы по экзаменационным билетам отодного до трех дней).
Каждыйаудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждогокалендарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата(продления на неограниченный срок либо обмена), проходить обучение попрограммам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Министерствомфинансов Российской Федерации.
Министерствофинансов Российской Федерации один раз в 3 года подтверждает повышениеквалификации аудитора. На оборотной стороне бланка квалификационного аттестатапроизводится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. Приотсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестатааудитора более 4 лет квалификационный аттестат аудитора аннулируется.Квалификационный аттестат также аннулируется в случаях, если:
установленфакт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложныхдокументов; вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий
наказаниев виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течениеопределенного срока; установлен факт несоблюдения требований по неразглашениюаудиторской тайны, а также требований независимости; установлен фактсистематического нарушения аудитором при проведении аудита требований,установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности; установлен факт подписания аудиторомаудиторского заключения без проведения аудиторской проверки; установлен факт,что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность;аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышенияквалификации, установленное федеральным законом. Решение об аннулированииквалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральныморганом.
Лица,успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают аттестат аудитора единогообразца. Если аудитор в течение двух лет с момента получения аттестата неприступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.
Ведениегосударственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляетсяуполномоченным федеральным органом. Для внесения сведений о некоммерческойорганизации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторовнекоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление,а также представляет документы. Уполномоченный федеральный орган в течение 40рабочих дней со дня, следующего за днем получения документов, рассматривает ипроверяет сведения о некоммерческой организации. Не позднее пяти рабочих днейпосле дня окончания рассмотрения и проверки документов уполномоченныйфедеральный орган вносит сведения о некоммерческой организации вгосударственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов или принимаетрешение об отказе во внесении сведений о некоммерческой организации вгосударственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
6.Аудиторская выборка
Международныйстандарт МСА 530, а также российские правила (стандарты) определяют порядокпроведения выборочных проверок в аудите, а также средств отбора элементов дляпроверки с целью сбора аудиторских доказательств. Аудиторская выборка(выборочная проверка) включает в себя применение аудиторских процедур менее чемко всем элементам в пределах данной статьи отчетности или группы однотипныхопераций таким образом, чтобы для каждого элемента существовала вероятностьбыть выбранным.
Генеральнаясовокупность — этополный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и вотношении которой аудитор хочет сделать выводы.
Риск,связанный с использованием выборочного метода — возникает, когда вывод аудитора, сделанный наосновании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быбыть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом былибы применены те же самые процедуры аудита. Существуют два типа риска,связанного с использованием выборочного метода:
1)риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннегоконтроля ниже, чем в действительности; что существенной ошибки не существует — вопреки действительности. Данный тип риска оказывает влияние на надежностьаудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащемуаудиторскому мнению.
2)риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннегоконтроля выше, чем в действительности; что имеет место существенная ошибка,тогда как в действительности ее не существует. Данный тип риска оказываетвлияние на эффективность аудита, поскольку он обычно вызывает необходимостьдополнительной работы, заключающейся в установлении того, что первоначальныевыводы были неверны.
Риск,связанный с использованием выборочного метода, может быть снижен путемувеличения объема отбираемой совокупности, в то время как риск, не связанный сиспользованием выборочного метода, может быть снижен путем надлежащегопланирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов ипроверки выполнения процедур.
Риск,не связанный с использованием выборочного метода — является следствием факторов, которыеприводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаныс объемом выборки (т.е. количеством отбираемых для проверки элементов).
Элементвыборки — этоиндивидуальные элементы, отражаемые в учете, составляющие генеральнуюсовокупность (однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках избанковского счета, счета-фактуры по продажам, сальдо по лицевым счетамдебиторов).
Входе выборочной проверки в аудите можно применять либо статистический, либонестатистический подход. Статистический подход к выборочной проверке (статистическаявыборка) означает применение любого подхода к выборке, который имел быследующие характеристики: случайный (либо систематический со случайным выборомначальной точки) отбор тестируемой совокупности; применение теории вероятностейдля оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного сиспользованием выборочного метода.
Подходк выборке, который не соответствует обеим данным характеристикам, считаетсянестатистическим (нестатистической выборкой).
Решениеоб использовании статистического или нестатистического подхода к выборочнойпроверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зренияболее эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательствв конкретных обстоятельствах. При применении статистической выборки объемотобранной совокупности может определяться на основании либо теории вероятностии математической статистики, либо профессионального суждения аудитора. Объемотобранной совокупности не является действительным критерием для разграничениястатистических и нестатистических методов.
Построениевыборки. При анализеотбираемой для тестирования совокупности аудитор должен учитывать цели теста ихарактеристики генеральной совокупности. Аудитор сначала анализирует конкретныецели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур,которое, по всей вероятности, в наибольшей мере будет способствовать достижениютаких целей. Анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможныхусловий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся такихаудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляетошибку, и какая генеральная совокупность должна быть использована длявыборочной проверки. При выполнении тестов средств внутреннего контроля аудиторобычно предварительно оценивает уровень ошибки, которую он предполагаетобнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности, и уровеньриска средств внутреннего контроля. С точки зрения цели процедуры выборки для аудитораважно обеспечить, чтобы генеральная совокупность была надлежащей и полной.Основные методы отбора совокупности — случайный, систематический ибессистемный.
Входе случайного отбора аудитору следует использовать генератор случайных чиселв компьютере или таблицы случайных чисел. В ходе систематического отбора числоэлементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупноститак, чтобы обеспечить интервал выборки, скажем, равный 50, и после определенияисходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-йэлемент выборки. В ходе бессистемного отбора аудитор формирует отобраннуюсовокупность, не следуя какому-либо структурному методу. Бессистемный отбор недолжен применяться, если используется статистическая выборка.
Объемвыборки (количество отбираемых для проверки элементов). При определении объема выборкиаудитор должен анализировать, снижен ли риск, связанный с использованиемвыборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного сиспользованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказываетвлияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тембольше необходимый объем выборки. Объем выборки может быть определен путемприменения специальных формул, полученных на основе теории вероятностей иматематической статистики, либо путем вынесения аудитором профессиональногосуждения, применяемого объективно с учетом данных обстоятельств.
Проведениеаудиторских процедур. Аудитордолжен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими для конкретнойцели теста по каждому отобранному элементу.
Еслиотобранный элемент не является надлежащим для применения процедуры, топроцедура обычно совершается по отношению к какому-либо замещающему элементу.Иногда аудитор не может применить запланированные аудиторские процедуры котобранному элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данногоэлемента, утрачены. Если применительно к такому элементу не могут бытьвыполнены альтернативные процедуры, аудитор обычно считает данную статьюсодержащей ошибку.
Оценкарезультатов отобранной совокупности. Аудитор должен оценить результаты проверки элементов вотобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительнаяоценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или таковаядолжна быть пересмотрена. На выводы, сделанные по результатам выборочнойпроверки, оказывает воздействие риск, связанный с использованием выборочногометода. Таким образом, если лучшая оценка ошибки приближается к допустимой, аудитороценивает риск того, что иная выборка привела бы к другой оценке ошибки,которая могла бы превысить допустимую. Анализ результатов других аудиторскихпроцедур позволяет аудитору оценить этот риск; в то же время такой рискуменьшается, если в ходе аудита были получены дополнительные аудиторскиедоказательства. Если анализ результатов проверки отобранной совокупностипоказывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующейхарактеристики генеральной совокупности, то аудитор может: попроситьруководство аудируемого лица проанализировать выявленные ошибки; рекомендоватьруководству попытаться обнаружить в данной области учета другие ошибки, а такжесделать необходимые корректировки; модифицировать запланированные аудиторскиепроцедуры; рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности навыводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
7.Уровень существенности
Существенностьв аудите, порядок ее определения описаны как в Международном стандарте аудитаМСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенностьв аудите». В ходе проведения проверок аудиторские организации не должныустанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаныустановить ее достоверность во всех существенных отношениях. Аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаныоценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственныхоперациях, а также составляющих капитала считается существенной, если еепропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей,принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенностьзависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или)ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то,что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Приразработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенностис целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Темне менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должныприниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточноеили неадекватное описание учетной политики; отсутствие раскрытия информации онарушении нормативных требований и т.д.
Аудиторрассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской)отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетамбухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РоссийскойФедерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерскогоучета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. Взависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетностивозможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать вовнимание существенность при: 1)определении характера, сроков проведения иобъема аудиторских процедур; 2)оценке последствий искажений.
Припланировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что моглобы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетамбухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить,например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетностипроверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитическихпроцедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, какпредполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкогоуровня.
Междусущественностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем вышеуровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается вовнимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объемааудиторских процедур.
Оценкасущественности и аудиторского риска на начальной стадии планирования можетотличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Крометого, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливатьприемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, которыйпредполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может бытьсделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а такжепредоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствийискажений, обнаруженных в процессе аудита. При оценке достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является лисовокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
Еслисовокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается куровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ливероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе ссовокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превыситьуровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того каксовокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности,аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведениядополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лицавнесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленныхискажений.
Аудиторможет принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную иколичественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать своепрофессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенныйхарактер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическимсубъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов,действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитордолжен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения(с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественныйкритерий — уровень существенности.
Принахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен приниматьза основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетностиэкономического субъекта, подлежащего аудиту. Аудиторские организации напрактике устанавливают систему базовых показателей и порядок нахождения уровнясущественности, которые оформляются документально и применяются на постояннойоснове. В случае появления новых обстоятельств, которые станут известныаудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значениеуровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новоезначение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутаяаргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы врабочих документах аудиторской проверки. Значение уровня существенности,полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировкизначения уровня существенности в ходе проверки должны быть утвержденыруководителем данной проверки, что отражается в рабочей документации проверки.Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: на этапепланирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемыхаудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; наэтапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженнымиискажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудитордолжен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметьсущественного значения сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, атакже отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результатераспространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всюсовокупность данных) могут иметь существенный характер. В том случае, еслиотмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляютвеличину, которая намного меньше уровня существенности, а качественныерасхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетностиэкономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов,по профессиональному суждению аудитора, несущественны, он вправе сделать выводо том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достовернойво всех существенных отношениях. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемыеискажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровнясущественности, или если качественные расхождения отмеченных отклонений порядкаведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требованийсоответствующих нормативных документов, по профессиональному суждению аудитора,имеют существенный характер, он обязан сделать вывод о том, что отчетностьпроверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может бытьпризнана достоверной. Если же отмеченные в ходе аудита и предполагаемыеискажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше уровня существенности, нов целом близки к его значению и (или) если имеются расхождения порядка веденияи подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующихнормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признанысущественными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взятьна себя ответственность и принять решение о том, сделать ли в данной ситуациивывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либовывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторскоезаключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведениедополнительных аудиторских процедур.
Аудитордолжен предложить руководству проверяемой организации внести в установленномпорядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Аудиторскиеорганизации на практике вычисляют уровень существенности, используяопределенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетовбухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так иусредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетныепроцедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показательуровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разныхзначений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен дляоценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статейбаланса, показателей отчетности.
Концепциясущественности (значимости) практически необходима как в аудите, так и вбухгалтерском учете. Суждения о существенности влияют на планированиеаудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в определениитого, правильно ли представлены финансовые отчеты.
8.Планирование аудита
Порядокпланирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300,так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3.
Планирование,являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработкуаудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема,графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы,определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторскихпроцедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного иобоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планированиеаудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода кожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Аудиторскаяорганизация должна согласовать с руководством экономического объекта основныеорганизационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Планированиеаудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита былоуделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы иработа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группыспециалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такуюработу.
Затратывремени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемоголица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знанияособенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемоголица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявитьсобытия, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенноевлияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудитор вправе обсуждатьотдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры сработниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссииаудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторскихпроцедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несетответственность за правильную и полную разработку общего плана и программыаудита.
Аудиторскаяорганизация должна оценить возможность проведения аудита. В случае еслиаудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит кформированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическимсубъектом. При планировании состава аудиторской группы аудиторская организациядолжна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита(подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работыгруппы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы;преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.
Начинаяразработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должнаиспользовать предварительные знания об экономическом субъекте, а такжерезультаты проведенных аналитических процедур.
Аудиторунеобходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в немпредполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий планаудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководствомпри разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего планааудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельностиаудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемыхаудитором. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимостиуточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своейработы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполненияаудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданнымирезультатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причинывнесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны бытьдокументально зафиксированы. Результаты проводимых аудиторской организациейпроцедур при подготовке общего плана и программы следует детальнодокументировать, так как они являются основанием для планирования аудита имогут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план должен служитьруководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита уаудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельныхположений общего плана.
Вобщем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведенияаудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменнойинформации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. Программааудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальныйперечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации планааудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а дляруководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно исредством контроля качества работы.
9.Документирование аудиторской проверки
Единыеобщие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитораустанавливаются как Международным стандартом аудита МСА230, так и российскимФедеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».
Правило(стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита»устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудитааудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно. Аудит, проводимыйаудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием,т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита,оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторскойдеятельности. К рабочей документации аудита относятся: планы и программыпроведения аудита; описания использованных аудиторской организацией процедур иих результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии,в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; описание системывнутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономическогосубъекта; аналитические документы аудиторской организации; другие документы.Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документациюаудита, определяются аудиторской организацией исходя из: характера проводимойработы; характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояниябухгалтерского учета экономического субъекта; надежности системы внутреннегоконтроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля заработой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
Формырабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией,если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, непредписывают такие формы. Рабочая документация находится в собственностиаудиторской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии)документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочейдокументации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и неподлежат разглашению аудиторской организацией.
Рабочаядокументация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для:составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенногоаудиторской организацией; подтверждения того, что аудит проведен аудиторскойорганизацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность вРоссийской Федерации; осуществления аудиторской организацией контроля за ходомаудита; планирования аудита аудиторской организацией.
Рабочаядокументация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытныйаудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенномаудиторской организацией аудите. Сведения, включенные в рабочую документацию,излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможныразличные толкования. Рабочая документация должна создаваться своевременно: доначала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторскогозаключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана(получена) и завершена оформлением. Рабочая документация может создаваться набумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений,содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочейдокументации в архиве. Записи в документах должны производиться средствами,обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного дляхранения рабочей документации в архиве. Сохранность рабочей документации,оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторскойорганизации или лицо, им уполномоченное. Рабочие бумаги аудитора хранятся впапках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие,постоянные и специальные. Текущее досье содержит все документы и материалы,собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные изпредыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание впоследующем аудите. Постоянное досье содержит информацию, важную для аудитадлительное время. Специальные досье — это досье менеджера, в котором содержатсядокументы, связанные с решением организационных вопросов аудита,взаимоотношениями с руководством экономического субъекта и третьими лицами, илидругая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговаядокументация и т.п.
Рабочаядокументация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. Вслучае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторскойорганизации должен назначить служебное расследование, результаты которогооформляются соответствующим актом.
10.Международные стандарты аудита
Стандартыаудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны вовсем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выраженииаудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятымпринципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, атакже устанавливают единые качественные критерии сравнения результатоваудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности являетсянеобходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторскойпрактике, и сложности их сопоставления. Аудиторские стандарты формулируютединые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежностиаудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторскойпроверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования кпроцедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменениемэкономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотрув целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовойотчетности.
Разработкойпрофессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаетсяМеждународная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977г. В рамках IFAC Международныйкомитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономногокомитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякуюцель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которыхуровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по меревозможности отношение к аудиту в международном масштабе. Международныестандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и помере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении имисопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местнымиустановлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иныхсопутствующих услуг в области финансовой информации.
ВАвстралии, Бразилии, Индии и Голландии и других странах международные стандартыиспользуются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а встранах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр,Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и др.), международные стандарты могутполностью использоваться в качестве национальных. В наиболее развитых странах,имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада,Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются ксведению профессиональными организациями. Помимо общих аудиторских стандартовсуществуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферыаудиторской деятельности, — стандарты и нормы прогнозов и планов, стандартыэтики и т.д. Международный комитет по аудиторской практике от имени СоветаМеждународной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита,состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов пооказанию сопутствующих услуг.
МСАпредставляют собой сборник документов, в который входят: Введение; Кодекс этикипрофессиональных бухгалтеров и аудиторов; Глоссарий терминов; МеждународныеСтандарты Аудита.
МСАсостоят и 10 разделов, которые четко структурируют финансовый аудит по основнымаспектам, ориентируясь на процедуру как важный элемент аудита. Четкоеструктурирование является важной отличительной чертой МСА. МСА классифицируютсяпо следующим основным разделам, которые характеризуют их структуру: 1 – Вводныеаспекты; раздел 2 – Обязанности; 3 – планирование; 4 – внутренний контроль; 5 –аудиторские доказательства; 6 – использование работ третьих лиц; 7 –аудиторские выводы и подготовка отчетов и заключений; 8 – специальные областиаудита; 9 – сопутствующие услуги; 10 – Положения по Международным аудиторскимпроверкам.
11.Письмо-обязательство и договор при проведении аудиторской проверки
Письмаоб аудиторском задании готовятся аудиторской организацией согласноМеждународному стандарту аудита МСА 210, а также российскому федеральномуправилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальноеобращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и(или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляетсяисполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведениеаудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита,предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условияписьма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведенииаудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами вдолгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо егосодержание должно представлять дополнительную информацию для экономическогосубъекта. Письмо-обязательство аудиторской организации, направленноеэкономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведениеаудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этогоэкономического субъекта.
Формаи содержание письма-обязательства аудиторской организации определяютсянеобходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительныхсведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки ипожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг,сопутствующих аудиту.
Письмо-обязательстводолжно содержать обязательные указания: по условиям аудиторской проверки; пообязательствам аудиторской организации; по обязательствам экономическогосубъекта.
Поусловиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания: обобъекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов иподразделений экономического субъекта в случае их наличия; должно лиаудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиентавключать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов,подразделений и дочерних компаний: о законодательных актах и нормативныхдокументах, на основании которых проводится аудит; о дополнительных вопросах,решаемых в ходе аудита. По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательстводолжно содержать следующие обязательные указания: о форме отчетностиаудиторской организации по результатам проведенной работы; об ответственностиаудиторской организации за оказываемые услуги; о соблюдении аудиторскойорганизацией коммерческой тайны; о наличии риска не обнаружения существенныхнеточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочнымхарактером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системывнутреннего контроля экономического субъекта. По обязательствам экономическогосубъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа заполноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности; об обеспечении свободного доступа к первичнымдокументам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другойдокументации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки; онаправлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем вадрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующейзадолженности; о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме сцелью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.
Аудиторскаяорганизация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиямиэкономического субъекта может также дополнительно включать в текстписьма-обязательства: общие сведения об оказываемых аудиторской организациейуслугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве вроссийских и международных аудиторских организациях и союзах; примерныйкалендарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;общую характеристику применяемых методов проведения проверки; условия оплатыаудита; предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов инерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемойорганизации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтутнеобходимыми; согласие экономического субъекта на использование результатовпредшествующей аудиторской организации; описание важнейших ограниченийответственности аудиторской организации; рекомендации по использованиюаудиторского заключения по назначению; предложение о дальнейшем развитиидоговорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
Дозаключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отраслии структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить,может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лицадля проведения аудита. После заключения договора аудитору следует расширитьобъем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная ранееинформация оценивается, обновляется и пополняется.
12.Виды и содержание аудиторского заключения
Порядокподготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартамиаудита МСА 700 и MCA 700А, а также Федеральным законом «Об аудиторскойдеятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Согласнофедеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторскоезаключение — это официальный документ, предназначенный для пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный всоответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности исодержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации илииндивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
Форма,содержание и порядок представления аудиторского заключения определяютсяфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторскоезаключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнениеаудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражатьоценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектахбухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет иотчетность в Российской Федерации. По результатам проведенного аудитабухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражаетмнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного илимодифицированного мнения. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторскиезаключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверностиотчетности на безоговорочно-положительные и модифицированные. Безоговорочно-положительноезаключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно бытьвыражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая(бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовомположении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица всоответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерскогоучета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РоссийскойФедерации.
Аудиторскоезаключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие нааудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечениявнимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица ираскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие нааудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу отвыражения мнения или отрицательному мнению. Аудитор в случае необходимостидолжен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части,указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывностидеятельности аудируемого лица. Аудитор может оказаться не в состоянии выразитьбезоговорочно- положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующихобстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельствооказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой(бухгалтерской) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б)имеется разногласие с руководством. Обстоятельства, указанные в пунктах, могутпривести к выражению мнения с оговоркой; к отказу от выражения мнения илиотрицательному мнению. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае,если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничениеобъема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательноемнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения имеетместо в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно иглубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно,не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когдавлияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно дляфинансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, чтовнесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того,чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой(бухгалтерской) отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кромебезоговорочно- положительного, он должен четко описать все причины этого ваудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценкувозможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
13.Аудиторская проверка формирования финансовых результатов организации
Цельюпроверки становится оценка финансовых результатов деятельности предприятия,финансового состояния фирмы в указанном для проверки периоде, а такжеопределяется потенциал в дальнейшей перспективе. В рамках такой аудиторскойпроверки устанавливается насколько финансово устойчивым является предприятие,как быстро оно может за счет собственных средств покрыть средства, вложенные вдругие предприятия, не допустить возникновения необоснованной дебиторской икредиторской задолженности, расплатиться по своим обязательствам передпартнерами.
Аудиторскиепроцедуры проверки формирования финансовых результатов для целей бухгалтерскогои налогового учета: рассмотрениеприбыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ, услуг; реализацииосновных средств; реализации ценных бумаг; деятельности со специальныминалоговыми режимами; деятельности объектов обслуживающих производств ихозяйств. Рабочие документы аудитора: опросный лист по проверке правильностиприменения ПБУ 18/02; рабочие документы аудитора по доходам и расходаморганизации; анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видовдеятельности, прочих доходов; анкета (контрольный лист) по проверке расходов отобычных видов деятельности; анкета (контрольный лист) по проверке расчетов пооплате труда; рабочие документы аудитора по разделам аудита.
Источники информации:данные аналитического и синтетического учета по сч. 90, 91, 99, а также данныеотчета о прибылях и убытках (форма №2). Этапы проведения аудита:
-как в учетной политикепредприятие предусмотрено учитывать финансовый результат от реализациипродукции (работ, услуг), — по методу начисления или по кассовому методу.
-проверяет аналитическиедокументы, регистры учета, правильность и достоверность отраженных суммприбылей и убытков.
-проверяет правильность:перевода валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91.
-проверяется финансовыйрезультат от прочих видов деятельности (субсчет99-2 «Финансовый результатот прочих видов деятельности») включают результаты от реализации ОС, ТМЦ.НМА, ЦБ и т.п., отражаемых на сч 91. Проверка осуществляется аудитором поданным, проведенным по сч 91, и устанавливается правильность отнесения исписания сумм, отражения НДС и др.
Аудитор должен учесть,что балансовая прибыли – это кредитовое сальдо по сч. 99, которое показываетпревышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков заотчетный период. Балансовый убыток – это дебетовое сальдо по сч 99.
Результатомтакой проверки становится аудиторский отчет, в котором не только содержатсявыводы по текущему финансовому положению предприятия, но и даютсяпрофессиональные рекомендации по устранению слабых мест и неблагоприятныхтенденций, а также указываются сильные стороны бизнеса, на которые можно опираться,планируя дальнейшее развитие.
Аудитфинансовых результатов деятельности считается самым важным из всех видоваудита. Это связано с тем, что по его итогам выстраивается дальнейшая политикапредприятия, проводится оптимизация доходов и расходов. Такой аудит проводят,как правило, при смене руководства компании, реструктуризации, выходе на новыерынки или, напротив, в ситуации кризиса. Аудит финансовых результатовпредприятия позволяет верно оценить его рентабельность, результативностьпринимаемых мер и принять верные управленческие решения.
ПРОВОДКИ:
Начислен налог на прибыльД 99 К 68
Списаны убытки отчетногогода Д 84 К 99
Отражена прибыль отпродажи различного имущества Д 90,91 К 99
Списан фин.рез. отобычных видов деят. (прибыль)Д 90/9 К 99
Списан фин.рез. отобычных видов деят. (убыток)Д 99 К 91/9
14.Аудиторская проверка продажи товаров, работ, услуг
Целью аудиторскойпроверки является установление соответствия между реальным состоянием учета идействующими нормативным документам. Задачи: подтверждение объемовреализованной продукции (работ, услуг); подтверждение себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг).
Источники информации:учетная политика, главная книга, карточки складского учета готовой продукции,договоры на поставку продукции, счета фактуры, накладные, доверенностипокупателей, ведомости остатков товарно-материальных ценностей в местаххранения, выписки с расчетных счетов, кассовые документы о поступлении выручки,учетные регистры 20, 21, 23, 43,45,62,90.
В начале проверки аудиторывыясняют способ оценки готовой продукции, который должен быть зафиксирован вучетной политике. В ходе аудита продажи товаров, работ, услуг должна бытьоценена достоверность отражения операций, расчетов, составления бухгалтерскихпроводок, записей аналитического и синтетического учета, а также наличие иправильность оформления необходимых документов (кассовые чеки, товарныенакладные, счета-фактуры, договоры на реализацию и т.д.). Также должна бытьпроведена проверка наличия заключенных договоров по реализации и ихсоответствия действительности, проверка правильности оформления документов поотгрузке (накладные, акты сдачи-приемки и т.д.), установления отпускных цен,организации работы и движения товаров на складе, достоверности отраженияопераций по отгрузке и реализации.
Для проверки объемапроизводства продукции используются данные первичных документов ипроизводственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства,регистров синтетического и аналитического учетов. Фактическое движение готовойпродукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движенииматериальных ценностей на складах.
Аудиторы могут применятьдля проверки данного участка учета такие приемы как прослеживание, проверкадокументов, арифметический контроль.
Поскольку операции пореализации продукции носят систематический характер и являются типичными, онимогут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разныхотчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции.
Правильность определениясебестоимости реализованной продукции выясняют путем арифметического пересчетасоответствующих показателей, а так же путем составления товарного баланса внатуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции.
Типичные ошибки:неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции,несоответствие способа учета установленном в учетной политике.
ПРОВОДКИ :
15.Аудиторская проверка калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)
Исчислениесебестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарнойпродукции называется калькуляцией. Задача калькулирования — определитьиздержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечным результатомкалькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целейкалькулирования различают плановую, нормативную и фактическую калькуляции. Всеони отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного видапродукции в разрезе калькуляционных статей. Таким образом, объектомкалькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного видапродукции.
Аудиторунеобходимо проверить:
— правильность классификации затрат: на производство продукции (основные инакладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные);по составу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства(условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения(текущие и единовременные);
— правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
— правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат напроизводство;
— правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции;
— правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат напроизводство;
— соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.
16.Аудиторская проверка расчетов по оплате труда
Целью аудиторскойпроверки является установление соответствия применяемой в организации методикиучета и налогообложения операций по оплате труда действующем в РФ в проверяемомпериоде нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки илинарушения и степень их влияния на достоверность бух отчетности.
Задачи аудиторской проверки:оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ееэффективности, оценка состояния синтетического и аналитического учетов операцийпо оплате труда, оценка полоты отражения совершенных операций в учете, проверкасоблюдения организации налогового законодательства по операциям, связанным срасчетами по оплате труда.
Информационной базойслужат документы, трудовой договор, контракт, коллективный договор, приказы,распоряжения руководителя, табель, штатное расписание, личные карточки,расчетные платежные ведомости, книга учета депонированной заработной платы,расходные кассовые ордера, заявления работников, акты о браке, карточки счетов50, 68, 70, 73, 76.
Основные аудиторскиепроцедуры на этапах проверки:
1) аудит тождественности показателей бухотчетности и регистров бух учета: проверка правильности отражения оборотов посчетам главной книги с аналогичными показателями регистров аналитическогоучета; проверка отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленныхперсоналу; проверка обоснованности организации по подготовке и переподготовкекадров; проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды
2) аудит оформления первичныхдокументов: определение степени унификации первичных документов по учетуперсонала и рабочего времени; проверки правильности учета рабочего времени; проверкаправильности оформления расчетно-платежных документов; проверка правильностиучета депонированной заработной платы.
3) аудит системыначисления и удержания заработной платы: проверка обоснованности начислений заособые условия труда; проверка правильности документирования и оплаты простоев;проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака; проверкаправильности расчета среднего заработка для различных целей; проверка правомерностиприменения вычетов; проверка правильности удержаний по исполнительным листам.
Типичные ошибки: неприменяются типовые формы первичных документов по оплате труда; не ведутсятабели учета рабочего времени; включение в себестоимость продукции (работ, услуг)для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ; невключались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц; невернорассчитывались суммы по прочим видам оплат. Наряду с проверкой аналитических исинтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа поулучшению организации этого участка учета.
ПРОВОДКИ:
Начислена з/п рабочим Д-т20,23,25,26 и т.д. К-т 70
Начислены пособия повременной нетрудоспособности Д-т 69 К-т 70
Удержан НДФЛ из з/пработников Д-т70 К-т 68
Депонирована неполученнаяз/п Д-т70 К-т 76
17. Аудиторская проверкаопераций с материально-производственными запасами
Цель проверки учета МПЗсостоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению ТМЦ, вустановлении правильности оформления операций по производственным запасам всоответствии с действующими нормативными актами РФ.
Источниками информацииявляются первичные документы по учету производственных запасов и различныеаналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов поучету материалов используются преимущественно унифицированные учетныедокументы.
Задачи аудита проверкиМПЗ:
1. Проверка операцийпо поступлению МПЗ.
2. Проверкааналитического учета движения МПЗ на складах предприятия.
3. Проверка учетаиспользования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений.
4. Проверка сводногоучета МПЗ.
5. Проведениеанализа использования МПЗ.
Этапы проведения аудита:
1.проверяются положения по«Учетной политике» по учету МПЗ: учет поступления материальныхценностей; аналитический учет движения материальных ценностей на складахпредприятия; учет использования материальных ценностей по направлениям затратсписания недостач, потерь и хищений материальных ценностей; сводный учетматериальных ценностей; анализ использования материальных ресурсов.
Типичные ошибки: незаключены договоры о материальной отв-ти с кладовщиком (мат.отв.лицами);неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ; не ведетсяаналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данныхпо движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегоднаяинвентаризация МПЗ; на складах хранится большое кол-во неиспользуемых МПЗ;неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основноепроизводство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившимМПЗ.
ПРОВОДКИ:
Оприходованы ПЗпоступившие от поставщиков Д 10 К 60
Оприх. материалы изосновного и вспомагат. цехов Д 10 К 20,23
Проданы материалы Д 91 К10
Списаны материалы восновное производство Д20 К10
18. Аудиторская проверкарасчетов с бюджетом
Аудит бюджета тесно инапрямую связан с налоговым аудитом, который ставит своей целью нахождениезаконных путей минимизации налоговых платежей и их оптимизации для предприятия.
Бюджетный аудит относитсяк наиболее сложным участкам проверки, так как налоговая служба имеет правопоставить результаты аудиторского заключения под сомнение и перепроверить егорезультаты.
В ходепроверки аудитор анализирует такие моменты как: проверка правильностиопределения налогооблагаемой базы, в том числе по отдельным, наиболее важнымналогам, по НДС: изучение системы ведения налогового учета, проверкаправильности формирования книги покупок, определения объекта налогообложения;по налогу на прибыль: проверка правильности формирования себестоимостиоказываемых услуг для целей налогообложения, определения прочих доходов ирасходов для целей налогообложения, передачи информации о суммах, подлежащихвключению в налоговую базу; по прочим налогам: изучение системы веденияналогового учета, проверка правильности определения объекта налогообложения,налоговой базы, применения ставок налогов, законности и обоснованностиприменения льгот по уплате налогов, своевременности уплаты, отражения вбухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению, проверкаправильности и своевременности составления форм отчетности по видам налогов;проверка правильности применения налоговых ставок, льгот при расчете и уплатеналогов, начислений, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей;проверка правильности составления налоговой отчетности; изучение и оценкаоперации по списанию задолженности по пени в порядке реструктуризации налоговыхплатежей. Аудит расчетов с бюджетом предполагает собой проведение проверкисоответствия этих расчетов нормам действующего законодательства, правильностиисчисления и формирования отчетных показателей.
19.Аудиторская проверка операций с основными средствами
Цель аудита — оценкасоответствия ведения БУ операций с ОС, действующим в проверяемом периоде в РФ,нормативным документам.
Источниками информацииявляется Учетная политика, Отчетность, Регистры учета 01, 02,08,60,91 счетам,забалансовым счетам и др.; Счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи,акты приема-передачи, акты на списание и т.д.
Для достижения целиаудитором должны быть решены следующие задачи: изучение состава и структуры ОС,условий их хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системывнутреннего контроля (СВК) и БУ ОС; проверка правильности оформления иотражения в учете операций по движению ОС; оценка размеров начисленнойамортизации и достоверности отражения её в учете; установление объемоввыполненных ремонтов ОС; подтверждение итогов проведенной переоценки; оценкакачества проведенной инвентаризации. Указанные задачи определяют содержаниеосновных этапов аудиторской проверки ОС. Поэтому в первую очередь аудиторыизучают состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета ивыясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к БУ активов в качестве ОСусловия, предусмотренные ПБУ 6/01.
Проверка условий храненияи эксплуатации предполагает получение сведений о том, за кем закрепленыотдельные объекты и как организована их охрана и использование. Для этогоосматривают производственные и складские помещения, опрашивают сотрудниковпредприятия. Организация учета анализируется по данным инвентаризационныхкарточек, книг и других регистров аналитического учета. Эти данныесопоставляются с записями по счетам 01, 001, 011. Для подтверждения первичнойоценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудиторы заполняютзаранее разработанные тесты.
Далее аудиторы выясняютвиды операций, которые имели место в изучаемом периоде. Типичные операциипроверяются выборочно, нетипичные – сплошным порядком. Особому контролюподлежат операции выбытия ОС, их, как правило, подвергают сплошной проверке.Далее аудиторы обращают внимание на правильность формирования первоначальнойстоимости ОС в зависимости от способа их поступления на предприятие. Если упредприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторы выясняютправильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы.Рассматривают договор аренды и данные учетных регистров по счетам 51,76,91.Далее устанавливаются достоверность начисления амортизации (линейный,нелинейный, способ уменьшаемого остатка…).
Следующим этапом аудитаявляется правильность начисления затрат на ремонт ОС. Аудитор устанавливаетналичие планов и смет на ремонты, актов сдачи приемки выполненных работ,договоров подряда, актов техн. осмотра зданий сооружений, правильностьотнесения расходов на статьи затрат, соблюдение норм расхода материалов. Назаключительном этапе осуществляется количественная оценка влияния выявленныхнарушений на показатели бух отчетности. Типичными ошибками могут бытьследующие: неправильное исчисление первоначальной стоимости поступившихобъектов основных средств, начисление износа по полностью амортизированнымобъектам, некорректная корреспонденция счетов.
Анализ
1. Рольэкономического анализа для целей управления организацией
Экономическийанализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованиемэкономических процессов, складывающихся под воздействием объективныхэкономических законов и фактов субъективного порядка. Главная целевая установкасостоит в оценке и поиске путей наиболее эффективного использования ресурсов,обеспечивающих достижение максимального удовлетворения материальныхпотребностей человека и общества. Экономический анализ позволяет разработатьконкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихсярезервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли .
Собственники(учредители) организаций анализируют финансовые отчеты в целях повышениядоходности вложенного капитала, а также обеспечения стабильности работыорганизации, инвесторы и кредиторы — для исключения рисков по предоставленнымзаймам и вкладам. Роль экономического анализа состоит в исследованииэкономических процессов организаций для выработки оптимальных решений,выявлении возможностей, средств и способов повышения их конкурентоспособности,финансовой устойчивости, финансовых результатов. Оценить возможности развития иобеспечения финансовой устойчивости хозяйственных структур можно только наоснове экономического анализа, что и определяет его значение. Основнымизадачами экономического анализа являются:
выявлениеи измерение влияния факторов, воздействующих на объем производства и реализациивыпускаемой продукции, снижения затрат;
изучениеи использование резервов повышения экономического потенциала, качества иэффективности работы организации и ее подразделений;
изысканиефинансовых возможностей улучшения обслуживания контингента предприятий.
Источникиинформации для экономического анализа — это формы бухгалтерской отчетности,данные бухгалтерского учета, статистическая отчетность и другие источники,аналогичные применяемым в экономическом анализе предприятий.
Подпредметом экономического анализа понимаются производственные и хозяйственныепроцессы, происходящие в коммерческих организациях, а также экономическаяэффективность и конечные финансовые результаты деятельности коммерческихорганизаций, которые формируются под влиянием внешних и внутренних факторов иполучают отражение в системе экономической информации. Предмет экономическогоанализа — материальные, трудовые и финансовые ресурсы, а также источники ихобразования.
Содержаниеи основная целевая установка — оценка эффективности использования этих ресурсови поиск путей оптимизации, а также факторов, влияющих на изменение, анализфинансового состояния и выявление путей его улучшения. Анализ обеспечиваетколичественную и качественную оценки происходящих изменений в управляемомобъекте. Он позволяет вовремя увидеть тенденции развития как нежелательных, таки прогрессивных явлений. На основе результатов анализа разрабатываются вариантырешений, которые позволяют затормозить развитие отрицательных тенденций исоздать благоприятные условия для развития прогрессивных. С помощью анализавыявляются неиспользованные внутренние резервы коммерческих организаций, атакже резервы, которые дополнительно могут возникнуть при принятии новыхуправленческих решений. Реализация внутренних резервов позволяет либо ускоритьразвитие управляемого объекта, либо перевести его на более эффективный режимфункционирования. Экономический анализ является основой для выработкиоптимальных управленческих решений, варианты которых разрабатываются благодаряглубокому изучению изменений, происходящих в управляемом объекте.
2.Управленческий анализ: задачи, информационная база, отличия от финансовогоанализа
Управленческийучет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информациио затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимойуправленческому персоналу для управления деятельностью организации.
Всвою очередь, управленческий анализ — комплексный анализ внутренних ресурсов ивнешних возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояниябизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических проблем.Онявляется частью экономического анализа. Цель управленческого анализа:предоставление информации собственникам и (или) менеджерам (другим заинтересованнымлицам) для принятия управленческих решений, выбора вариантов развития,определения стратегических приоритетов. Управленческий (внутренний) анализпредназначен компенсировать недостатки финансового анализа и позволяетпринимать обоснованные решения внутренними пользователями (менеджерамиорганизации и специалистам определенных категорий).
Управленческийанализ — это анализ бизнес-деятельности с целью принятия оптимальныхуправленческих решений, в ходе которого решаются следующие основные задачи:
качественнаяоценка достоверности и полноты используемой информации;
аналитическаяинтерпретация информации, имеющейся в финансовой, управленческой,статистической, производственной отчетности для получения достоверных выводов спозиций основных групп пользователей;
оценкапоказателей и параметров издержек, доходов и финансовых результатов дляобоснования управленческих решений;
мониторингразвития деятельности для выявления неиспользованных возможностей повышенияконкурентоустойчивости организации.
Разработкауправленческих решений и достижение определенных результатов весьмазатруднительны или невозможны без соответствующего информационного обеспечения.Управленческий анализ является связующим звеном между информационными потокамиорганизации и управленческими решениями. А чтобы эти потоки стали информационнойбазой управленческого анализа, они должны быть соответствующим образомпреобразованы и обработаны.
Косновным требованиям, соблюдение которых обязательно при подготовке информации,относятся достоверность, объективность, оперативность, единство,рациональность, качество, соответствие целям и задачам и др. Кроме того, должнысоблюдаться принципы комплексности и системности, поскольку информационныепотоки исходят не только из внешней бизнес-среды, но и из внутренней.
Подинформационной базой понимается совокупность сведений, включающих достаточный инеобходимый объем информации обо всех существенных направлениях деятельностиорганизации для проведения процедур управленческого анализа и принятия на егооснове обоснованных управленческих решений.
Всюинформацию, необходимую для проведения управленческого анализа на предприятиилюбой отрасли, можно разделить на две категории:
Внутренняя информация (учетнаяинформация; внеучетная информация); и Внешняя информация (нормативно-правоваябаза; рыночные показатели; справочная информация; информация СМИ). В общем,информационной базой управленческого анализа является вся система информации одеятельности предприятия — о технической подготовке производства, нормативная иплановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного,бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и всясистема внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числеопросы специалистов, информация производственных совещаний, пресса и т. д.
Отправильности и результативности управленческого анализа зависит основнойрезультат — прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. Тоесть каждый из этих видов анализа решает свою задачу единой стратегии анализана предприятии. По этому существуют признаки, которые отличают управленческий ифинансовый анализ.Признаки анализа Финансовый(внешний)анализ Управленчесикй(внутренний)анализ Цель Оценка состава и структуры имущества предприятия, интенсивности использования капитала платежеспособности и финансовой устойчивости и использования прибыли, прогнозирование доходов и потоков денежных средств, выявление дивидендной политики осуществляемой руководством предприятия. Изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования, разработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу, обоснование управленческих решений по достижению конкретных производственных целей. Объект Хозяйствующий субъект в целом, его финансовое положение. Различные аспекты производственно финансовой деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта. Субъект Лица и организации, находящиеся за пределами этого предприятия (менеджеры и аналитики заинтересованных фирм, специальные компании, занимающиеся анализом отчетов по общепринятой методологии, кредитные агентства и др.) Различные организационные структуры внутри хозяйственного управления и отдельные лица, ответственные за проведение анализа, лаборатории, бюро, группы, бухгалтерия, отделы, менеджеры, а также внешние консультанты для проведения аналитической работы (профессионалы). Периодичность проведения Проводятся периодически не реже одного раза в год, а также по мере представления отчетности в соответствующие инстанции. Проводится по мере необходимости на нерегулярной основе, прежде всего по тем направлениям где наблюдаются спад производства, кризисная ситуация, снижение рентабельности и качества продукции. Информационная база Бухгалтерская отчетность (формы № 1, 2, 4, 5). Данные первичного бухгалтерского и оперативного учета, выборочных обследований, нормативно-справочная информация, параметрические данные, акты ревизий и инвентаризаций, аналитические расчеты, а также сведения, добытые у конкурентов в процессе промышленного шпионажа. Измерители информации Преимущественно стоимостные измерители. Любые измерители: стоимостные, натуральные" трудовые и условно-натуральные. Потребители информации Акционеры, инвесторы, банки, поставщики и покупатели, налоговые инспекции, другие юридические и физические лица, заинтересованные в финансовой устойчивости предприятия, конкуренты, наемный персонал и профсоюзные объединения и т.д. Менеджеры предприятия, совет директоров, директора филиалов и дочерних предприятий, начальники цехов, бригадиры, мастера и др. Направленность Дать обоснованную оценку финансового положения предприятия, квалифицированно интерпретировать аналитические расчеты. Выявить резервы снижения затрат и роста прибыли, обосновать управленческие решения по их мобилизации в производство. Место принятия решений по результатам анализа За пределами деятельности анализируемого предприятия. Менеджерами и директорами предприятий, руководителями их подразделений, информация глубоко обоснованная, составлена на базе выверенных объективных данных, используемых для управления своим предприятием.
3.Финансовый анализ: информационные источники, показатели, приемы, методы
Финансовыйанализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита.Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методыфинансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Так,собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала,обеспечения стабильности положения фирмы, а кредиторы и инвесторы анализируютфинансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам.Финансовый (внешний) анализ поставляет информацию преимущественно такимкатегориям пользователей, которые не управляют организацией непосредственно, ноих интересует на сколько успешна ее деятельность (банки, поставщики, держателиоблигаций, инвесторы, налоговые органы, страховые компании, профсоюзы и др.).Финансовый анализ — это метод оценки и прогнозирования финансового состоянияпредприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Такого рода анализ можетвыполняться как управленческим персоналом данного предприятия, так и любымвнешним аналитиком, поскольку в основном базируется на общедоступнойинформации. Принято выделять два вида финансового анализа: внутренний ивнешний. Внутренний финансовый анализ проводится финансовыми менеджерамипредприятия или собственниками его имущества с использованием всей совокупностиимеющихся информативных показателей. Результаты такого анализа могутпредставлять коммерческую тайну предприятия. Информационная база такого анализагораздо шире и включает любую информацию, циркулирующую внутри предприятия иполезную для принятия управленческих решений (бухгалтерская и управленческая отчетность).Внешний финансовый анализ проводится аналитиками, являющимися постороннимилицами для предприятия и потому не имеющими доступа к внутренней информационнойбазе предприятия. Они используют внешние данные (состояние экономики,финансового сектора, политическое и экономическое состояние; курсы валют; курсыценных бумаг, доходность по ценным бумагам; показатели финансового состояниядругих компаний).Также его могут осуществлять налоговые администрации,аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильностиотражения финансовых результатов деятельности предприятия, его финансовойустойчивости и кредитоспособности.
Анализфинансовых коэффициентов и показателей — прекрасный инструмент, обеспечивающийпредставление о финансовом состоянии компании и конкурентных преимуществах иперспективах ее развития. Наибольшее распространение получили следующие приемытакого анализа: финансовой устойчивости, платежеспособности, оборачиваемостиактивов, ликвидности и рентабельности.
Ликвидность- это способность оборотных средств превращаться в денежную наличность,необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторыпредставляют свои заключения банкам, поставщикам, акционерам и другимзаказчикам. Ликвидность определяется отношением всех текущих активов ккраткосрочным обязательствам. В процессе анализа финансовой устойчивостивыявляется уровень финансового риска, связанного со структурой источниковформирования капитала предприятия, а соответственно и степень финансовойстабильности предстоящего развития предприятия. Для проведения такого анализаиспользуются следующие основные финансовые коэффициенты: коэффициент автономии(показывает, в какой степени используемые предприятием активы сформированы засчет собственного капитала); коэффициент финансирования (показывает, какаясумма заемных средств привлечена предприятием в расчете на единицу собственногокапитала); коэффициент задолженности (показывает, какая сумма заемных средствприходится на единицу всего используемого капитала); коэффициент долгосрочнойфинансовой независимости.
Впроцессе анализа платежеспособности выявляется возможность предприятиясвоевременно расплачиваться по своим обязательствам в зависимости от состоянияликвидности его активов. Проведение такого анализа требует предварительнойгруппировки активов предприятия по уровню ликвидности, а его обязательств — посрочности погашения.
Дляосуществления анализа платежеспособности используются следующие основныефинансовые коэффициенты: коэффициент абсолютной платежеспособности (показывает,в какой степени неотложные обязательства предприятия могут быть удовлетвореныза счет имеющихся активов в ликвидной форме); коэффициент промежуточнойплатежеспособности (показывает, в какой мере все текущие обязательства(неотложные и краткосрочные) могут быть удовлетворены за счет активов вликвидной форме и быстрореализуемых активов); коэффициент текущейплатежеспособности (показывает, в какой мере все текущие обязательствапредприятия могут быть удовлетворены за счет всех его текущих (оборотных)активов).
Впроцессе анализа оборачиваемости активов устанавливается, насколько быстросредства, вложенные в активы, оборачиваются в процессе деятельностипредприятия. Для проведения анализа оборачиваемости активов используютсяследующие основные финансовые коэффициенты: коэффициент оборачиваемости всехиспользуемых активов; коэффициент оборачиваемости оборотных активов;продолжительность оборота используемых активов; продолжительность оборотаоборотных активов.
Впроцессе анализа рентабельности устанавливается уровень прибыльностииспользования капитала в целом или отдельных его частей, а также уровеньприбыли по отношению к другим показателям хозяйственной деятельности.
Дляпроведения анализа рентабельности используются следующие основные финансовыекоэффициенты: коэффициент рентабельности всех используемых активов иликоэффициент финансовой рентабельности (показывает уровень прибыльности всехиспользуемых активов (или всего используемого капитала)); коэффициентрентабельности собственного капитала или коэффициент финансовой рентабельности(показывает уровень прибыльности собственных средств предприятия); коэффициентрентабельности продаж продукции; коэффициент рентабельности текущих затрат.
4.Факторный анализ рентабельности
Рентабельность— это степеньдоходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Показатели рентабельности болееполно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к.их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом илипотребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия икак инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показателирентабельности можно объединить в несколько групп:
- показатели,базирующиеся на затратном подходе (рентабельность продукции, рентабельностьдеятельности);
- показатели,характеризующие прибыльность продаж (рентабельность продаж);
- показатели, воснове которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов,рентабельность основного капитала, рентабельность оборотного капитала,рентабельность собственного капитала).
Рентабельностьпродукции (услуг) исчисляется путем отношения прибыли от реализации к суммезатрат по реализованной продукции (услуг). Данная величина показывает, какуюприбыль имеет организация с каждого рубля, затраченного на производство иреализацию продукции (услуги). Этот показатель может рассчитываться как в целомпо организации, так и по отдельным ее сегментам и видам продукции.
Рентабельностьпродаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работи услуг до выплаты налогов на сумму полученной выручки и характеризуетэффективность производственной и коммерческой деятельности (какую прибыль имееторганизация с рубля продаж). Рассчитывается в целом по организации и отдельнымвидам продукции.
Рентабельностькапитала исчисляется отношением прибыли, остающейся в распоряжении организации(чистой прибыли), к средней стоимости всех активов данной организации. Этоткоэффициент показывает эффективность использования всего имущества организации.
Рентабельностьвнеоборотных активов можно определить как отношение прибыли (чистой прибыли)организации к средней стоимости внеоборотных активов.
Рентабельностьсобственного капитала исчисляется отношением прибыли (чистой прибыли) к среднейвеличине собственного капитала. Этот коэффициент показывает, какое количествоприбыли приходится на один рубль собственного капитала.
5.Методы анализа финансовых результатов деятельности предприятий и организаций
Анализсостава и структуры финансовых результатов необходимо проводить в соответствиис ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/19 «Расходы организации».Доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельностиподразделяются на:
доходыи расходы от обычных видов деятельности;
прочиедоходы и расходы.
Кдоходам от обычной деятельности относится выручка от продаж продукции, товаров,услуг. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, работ, услуг. Анализ каждого элемента прибылиимеет важное значение для руководства организации ее учредителей, акционеров — кредиторов.
Анализфинансовых результатов деятельности включают:
- горизонтальный(временной) анализ (изучение изменений каждого показателя за отчетный период посравнению с базисным);
- вертикальный(структурный) анализ (определение структуры итоговых финансовых показателей свыявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом);
- трендовый анализ(изучение динамики изменений показателей за ряд периодов. Сравнение каждойпозиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е.основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний ииндивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируютвозможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведетсяперспективный прогнозный анализ);
- факторный анализ(исследование влияния отдельных факторов на прибыль. Анализ влияния отдельныхфакторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных приемовисследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственноанализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так иобратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общийрезультативный показатель.).
- конецформыначалоформыанализ относительных показателей(коэффициентов) — расчет отношений между отдельными позициями отчёта илипозициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
- конецформыначалоформысравнительный (пространственный)анализ — это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности поотдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так имежхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, сосреднеотраслевыми и средними хозяйственными данными.
Предлагаемаяметодика анализа финансового состояния предназначена для обеспечения управленияфинансовым состоянием предприятия и оценки финансовой устойчивости в условияхрыночной, экономики. Она включает элементы, общие как для внешнего, так ивнутреннего анализа.
6.Методы анализа финансовой устойчивости бизнеса
Однойиз характеристик стабильного положения предприятия служит его финансоваяустойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если онопокрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимыхдля осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно используетфинансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину,иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется наоснове анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовойустойчивости.
конецформыначалоформыФинансовая устойчивость — характеристика, свидетельствующая остабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежнымисредствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессепроизводства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется впроцессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главнымкомпонентом общей устойчивости предприятия. Анализ устойчивости финансовогосостояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильнопредприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующегоэтой дате.
конецформыначалоформыОдна из важнейших характеристик финансового состоянияпредприятия — стабильность его деятельности в долгосрочной перспективе. Онасвязана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости откредиторов и инвесторов.
Взависимости от отраслей деятельности, структуры внутри предприятий, ихположения на рынке, финансовой политики и других аспектов, организации имеютразличную финансовую устойчивость. Однако, имеют место основные видыустойчивости:
- Абсолютнаяфинансовая устойчивость
- Нормальнаяфинансовая устойчивость
- Неустойчивоесостояние
- Кризисноефинансовое состояние
Такаяклассификация объясняется уровнем покрытия собственными средствами заемных,соотношение собственного и заемного капитала для покрытия запасов.
Анализфинансовой устойчивости компании рекомендуется проводить как коэффициентнымметодом, так и с помощью анализа показателя «чистых активов».
Показательстоимости «чистых активов» характеризует степень защищенностиинтересов кредиторов организации. Кроме того, он является исходной базой приопределении доли выходящего из общества участника и стоимости акций компании.
Чистыеактивы — это величина, которая определяется путем вычета из суммы активовпредприятия (денежное и неденежное имущество), принимаемых к расчету, суммы егодолговых обязательств (пассивы), принимаемых к расчету.
Итак,стоимость чистых активов как показатель состояния дел коммерческой организацииотражает стоимость той части имущества, которая служит обеспечением интересовкредиторов, но не обеспечивает конкретных обязательств коммерческойорганизации. Иными словами, речь идет об имущественной базе, которая принаступлении неблагоприятных обстоятельств может быть использована дляисполнения ее обязательств.
Стоимостьчистых активов может принимать как положительное, так и отрицательное значение.Отрицательное значение стоимости чистых активов означает, что часть полученныхот кредиторов коммерческой организации средств используется для покрытиясобственных затрат организации. Последнее свидетельствует не только онеэффективной работе организации, но и одновременно о необеспеченностиисполнения требований ее кредиторов. Наряду с абсолютными показателямифинансовую устойчивость организации характеризуют также финансовыекоэффициенты.
Коэффициентманевренности.Показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме,позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом. Высокие значениякоэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние.
Коэффициентобеспеченности собственными средствами. На основании данного коэффициента структура балансапризнается удовлетворительной (неудовлетворительной), а сама организация — платежеспособной (неплатежеспособной). Рост данного показателя в динамике заряд периодов рассматривается как увеличение финансовой устойчивости компании.
Коэффициентобеспеченности запасов собственными источниками. Показывает достаточность собственных оборотныхсредств для покрытия запасов, затрат незавершенного производства и авансовпоставщикам. Для финансово устойчивого предприятия значение данного показателядолжно превышать 1.
Коэффициентавтономии (концентрации собственного капитала). Характеризует долю владельцев предприятия в общейсумме средств авансированных в его деятельность. Чем выше значение этогокоэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешнихисточников предприятие.
Коэффициентсоотношения собственных и заемных средств. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовойустойчивости. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилениизависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о снижениифинансовой устойчивости.
Коэффициентобеспеченности долгосрочных инвестиций определяет, какая доля инвестированного капиталаиммобилизована в постоянные активы.
Коэффициентиммобилизациихарактеризует соотношение постоянных и текущих активов. Данный показательотражает, как правило, отраслевую специфику фирмы.
Анализликвидности. конецформыначалоформыВнешнимпроявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность- это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежныеобязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежногохарактера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретнуюдату.
Способностьпредприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочнымобязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия — этоспособность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей.Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнитьсвои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Ликвидность активов- это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степеньликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течениекоторого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче периодтрансформации, тем выше ликвидность активов.
Внастоящее время существует два подхода определению ликвидности.
Первый состоит в отождествлении ликвидностии платежеспособности, при этом под платежеспособностью предприятияподразумевается его способность погасить краткосрочную задолженность своимисредствами.
Второй подход определяет возможностьреализации материальных и других ценностей для превращения их в денежныесредства, при этом все имущество по степени ликвидности подразделяют на четырегруппы:
· первоклассныеликвидные средства — всевиды денежных средств (наличные и безналичные);
· быстрореализуемыеактивы — краткосрочныефинансовые вложения (ценные бумаги со сроком погашения до 12 месяцев),вложения, для обращения которых в денежные средства требуется определенноевремя, в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотныеактивы;
· среднереализуемыеактивы — долгосрочныефинансовые вложения (все остальные ценные бумаги), запасы сырья, материалов,малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство,дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты, прочие запасы и затраты;
· труднореализуемыеили неликвидные активы — имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности(нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке,капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела 1 активабаланса).
Дляоценки платежеспособности предприятия используется три относительныхпоказателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качествепокрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициентабсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочныеобязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовыхвложений, быстро реализуемых в случае надобности. Он показывает, какая частькраткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашенанемедленно.
Коэффициентбыстрой ликвидности показывает,какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшейперспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.
Коэффициенттекущей ликвидностипоказывает платежные возможности организации при условии погашениякраткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.
Итак,платежеспособность фирмы, ее возможность производить необходимые платежи ирасчеты в определенные сроки, зависящая как от притока денежных средствдебиторов, покупателей и заказчиков фирмы, так и от оттока средств длявыполнения платежей в бюджет, расчетам с поставщиками и другими кредиторамифирмы — ключевой фактор ее финансовой стабильности.
7.Анализ деловой активности компании: показатели, информационные источники,методы оценки, направления использования
Деловаяактивность является комплексной и динамичной характеристикойпредпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов.Деловая активность выражает эффективность использования материальных, трудовых,финансовых и других ресурсов по всем бизнес-линиям деятельности и характеризуеткачество управления, возможности экономического роста и достаточность капиталаорганизации.
Деловаяактивность характеризуется качественными и количественными показателями. конецформыначалоформыКачественными критериямиявляются: широта рынков сбыта (как внутренних, так и внешних), деловаярепутация организации и ее клиентов, конкурентоспособность товара, и т.д.Количественная оценка даётся по двум направлениям:
1)исследование динамики и соотношения темпов роста абсолютных показателей:основных оценочных показателей деятельности организации (выручка и прибыль) исредняя величина активов;
2)изучение значений и динамики относительных показателей, характеризующих уровеньэффективности использования авансированных и потребленных ресурсов организации.
Приизучении сравнительной динамики абсолютных показателей деловой активностиоценивается соответствие следующему оптимальному соотношению, получившемуназвание «золотого правила экономики организации»: Трчп > ТрВ >ТрА > 100%, где Трчп – темп роста чистой прибыли; ТрВ – темп роста выручкиот продаж; ТрА – темп роста средней величины активов.
8.Методика оценки типа финансовой устойчивости компании
Дляхарактеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типафинансовой устойчивости:
Первый– абсолютная финансовая устойчивость (трехкомпонентный показатель типафинансовой устойчивости имеет следующий вид: S={1,1,1}). Такой тип финансовойустойчивости характеризуется тем, что все запасы предприятия покрываютсясобственными оборотными средствами, т.е. организация не зависит от внешнихкредиторов, отсутствием неплатежей и причин их возникновения, отсутствиемнарушений внутренней и внешней финансовой дисциплины. Такая ситуациявстречается крайне редко. Более того, она вряд ли может рассматриваться как идеальная,поскольку означает, что руководство компании не умеет, не желает, или не имеетвозможности использовать внешние источники средств для основной деятельности.
Второй– нормальная финансовая устойчивость (показатель типа финансовой устойчивостиимеет следующий вид: S={0,1,1}). В этой ситуации предприятие использует дляпокрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и долгосрочныепривлеченные средства. Такой тип финансирования запасов является «нормальным»с точки зрения финансового менеджмента. Нормальная финансовая устойчивостьявляется наиболее желательной для предприятия. Для покрытия запасовиспользуются нормальные источники покрытия (НИП). НИП = СОС + З+ Расчеты скредиторами за товар.
Третий– неустойчивое финансовое положение (показатель типа финансовой устойчивостиимеет следующий вид: S={0,0,1}), характеризуемое нарушением платежеспособности,при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счетпополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности,ускорения оборачиваемости запасов. Наличие нарушений финансовой дисциплины(задержки в оплате труда, использование временно свободных собственных средстврезервного фонда и фондов экономического стимулирования и пр.), перебои впоступлении денег на расчетные счета и платежах, неустойчивой рентабельностью,невыполнение финансового плана, в том числе по прибыли.
Четвертый– кризисное финансовое состояние (показатель типа финансовой устойчивости имеетследующий вид: S={0,0,0}), при котором предприятие находится на гранибанкротства, т.к. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторскаязадолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченныхссуд.
9. Анализдебиторской и кредиторской задолженности, методы, информационные источники,пути оптимизации
Задачианализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязис экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.Дебит.задол-ть -задолженность организаций и физ лиц данной организации(например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанныеуслуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.).Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации,называются дебиторами Кредиторская зад-ть — задолженность данной организациидругим организациям и физическим лицам –кредиторам (платежи за приобретеннуюпродукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всехуровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалыв организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторскойзадолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу пооплате труда, задолженность перед органами социального и медицинскогострахования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежейпроисходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.Такимобразом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компонентусобственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактическипредставляет собой компоненту заемных средств. Анализ дебиторской икредиторской задолженности является важной частью финансового анализа напредприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный моментвремени) иперспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющиена их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденцииизменения финансового состояния предприятия в будущем.К задачам анализадебиторской и кредиторской задолженности относят:1) точный, полный исвоевременный учет движения денежных средств и операций по их движению; 2)контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;3) определениеструктуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по видузадолженности, по степени обоснованности задолженности;4) определение состава иструктуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли вобщем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;5) определение правильностииспользования банковских ссуд;6) определение правильности расчетов сработниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другимидебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженностипо обязательствам перед кредиторами. Основными источниками информации дляанализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерскийбаланс, приложение к ББ(форма 5), оборотные
ведомости,карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы,журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движениесоответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платыработникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы припроизводстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.
Прианализе дебиторская задолженность разделяется на нормальную и просроченную, сразбивкой по периодам (например, периоды до 30 дней, от 30 до 60 дней, свыше 60дней).Показатели оборачиваемости:
Коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности=реализация/дебит.зад-ть (показывает, сколько раз собираетсядебиторская задолженность в течение отчетного периода. Чем вышеоборачиваемость, тем быстрее инкассируется дебиторская задолженность. Если извсего объема реализации сложно выделить сумму реализации в кредит, то делаетсядопущение, что все продажи осуществляются в кредит.) Период сбора дебиторскойзадолженности обозначает количество дней, в течение которых компанияпредоставляет товарный кредит. Слишком короткий период означает, что неохвачены покупатели из более рискованной группы. Средний периодсбора=365/коэф.оборачиваемости ДЗ. Анализкредиторской задолженности проводится по срокам (по аналогии сдебиторской задолженностью). Т.е. выявляем кто из кредиторов долго ждет оплатыи скорее всего начнет проявлять нетерпение. Он также полезен для проверкиобоснованности платежных требований поставщиков и служит основным источникомдля планирования платежей. Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности– основное условие безопасности и финансовой устойчивости бизнеса. Оценкареального состояния дебиторской задолженности, т. е. оценка вероятностибезнадежных долгов — один из важнейших вопросов управления оборотным капиталом.Эта оценка ведется отдельно по группам дебиторской задолженности с различнымисроками возникновения. К приемам управления дебиторской задолженностьюотносятся: учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторскойзадолженности. У кредиторской задолженности должны быть объективные лимиты икритерии. Ее неоправданный рост недопустим. Объем кредиторской задолженностидолжен быть увязан с финансовым положением предприятия, сопоставим сдебиторской задолженностью, соответствовать размерам предприятия. Есликредиторская задолженность превышает дебиторскую, то это можно считатьпозитивным фактором, увеличивающим объемы привлеченных на предприятие средств.Управление кредиторской задолженностью означает применение предприятиемнаиболее приемлемых для него форм, сроков, а также объемов расчетов сконтрагентами. Управление кредиторской задолженностью сводится к тому, чтобыпоследняя, снижая дефицит оборотных средств, не ослабляла финансовуюустойчивость предприятия. Управление кредиторской задолженностью предполагаетизбирательный подход к контрагентам предприятия.
10. Анализ в разработкебизнес-планов орг-ии
Бизнес-план — документ,который требуется инвесторам (банкам, собственникам, государственным органамили др.) или менеджерам для принятия решения о начале инвестирования иреализации рассматриваемых проектов. Таким образом, бизнес-план долженраскрывать все значимые для заинтересованных лиц стороны проекта. При обосновании бизнес-планаразработчик прежде всего опирается на материалы экономического и финансовогоанализа, которые позволяют оценить реальные возможности организации поувеличению производства и изменению специализации, повышению эффективности иготовности к привлечению дополнительных средств. На разных стадиях разработкибизнес-плана приоритетными становятся различные виды анализа: 1. При выборестратегии и долгосрочного планирования большое значение имеют сложившиесятенденции и направления изменения готовой продукции, использованияпроизводственного потенциала и финансовых результатов деятельности данныхретроспективного последующего анализа. При этом для бизнес-планирования важноотделить устойчивые тенденции от случайных событий и явлений. Этому служиттрендовый анализ, позволяющий выравнять динамические ряды основныхтехнико-экономических показателей, в первую очередь показателей деловойактивности (фондоотдачи, производительности труда, рентабельности). Именно этиданные могут стать надежной основой для прогнозирования результатовдеятельности планируемого
объекта. В рамкахретроспективного анализа весьма важно раскрыть причины происходивших изменений,т.е. выбрать те условия и факторы, которые вызывают нежелательные отклонения испособствуют достижению поставленной задачи. Этой цели служит факторный анализ.
2. На стадии реализациибизнес-планирования центральное место занимает оперативный анализ. При этомсвоевременное выявление отклонений от намеченного плана помогает предотвратитьнерациональные затраты, а отслеживание изменений во внешней среде —своевременно изменить намеченные цели, в частности своевременно внести корректировкув план. Именно в процессе оперативного анализа своевременно выявляетсяперерасход средств, что позволяет дать оценку дополнительной потребности в них,пересчитать ранее намеченные результаты и, если это вызывает существенныеизменения в плане, принять меры, обеспечивающие необходимую эффективностьзатрат.
3. При выборе стратегииили варианта тактических решений в процессе бизнес-планирования проводитсяпредшествующий анализ. Его особенность связана с широким использованиемнаучно-технической, проектной, условной информации. Это не осмыслениефактически сложившихся результатов, а прогнозирование возможных вариантов. Приэтом очень важно отметить, что чем шире и достовернее исходящая информация, втом числе о прошлых периодах работы планируемого объекта, тем более точныепрогнозные данные могут быть получены. На любой стадии разработки бизнес-планамогут быть использованы:
традиционные методыанализа, в первую очередь факторного, позволяющего определить, какие изменениядолжны произойти в производстве, чтобы добиться желаемых результатов;
экономико-математические,включая математико-статистические модели регрессионного анализа (наиболее частоиспользуемые для прогнозных целей в период эволюционного развития); моделиоптимизации, которые позволяют обосновать, как можно получить в сложившихсявнешних и изменяющихся внутренних условиях минимальную или максимальнуювеличину целевого показателя; имитационные модели, когда можно сопоставитьпоследствия различных изменений в производстве;
эвристические методы,которые наиболее характерны для первых стадий разработки бизнес-плана иопираются на мнения экспертов о реальности, значимости и эффективностиразличных изменений в производстве и направлений его развития (метод мозговогоштурма, организационно-деятельностные игры и т.п.).
При разработкемероприятий бизнес-плана и определении ответственности за их выполнениенеобходимо учитывать релевантность факторов и условий и устанавливатьответственность
с учетом практическоговлияния отдельных участников процесса (центров ответственности) на конкретныефакторы производства. При разработке и реализации бизнес-плана широкоиспользуются коллективные методы обсуждения предлагаемых вариантов развития.Для этого собирают совет директоров, наблюдательный совет, собрание менеджеров,привлекаются трудовые коллективы и т.п.
11. Методы анализа иконтроля финансового плана орг-ии
Важнейшим элементомпредпринимательской хозяйственной деятельности и управления предприятиемявляется финансовое планирование. Планирование- процесс разработки и принятияцелевых установок в количественном и качественном выражении, а такжеопределения путей их наиболее эффективного достижения. Финансовое планированиесвязано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в областифинансов, с другой — с уменьшением числа неиспользованных возможностей.Основными задачами финансового планирования на предприятии являются:1)обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной,инвестиционной и финансовой деятельности;2) определение путей эффективноговложения капитала, оценка степени рационального его использования;3) выявлениевнутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономногоиспользования денежных средств;4) установление рациональных финансовыхотношений с бюджетом, банками и контрагентами;5) соблюдение интересовакционеров и других инвесторов;6)контроль за финансовым состоянием,платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия.
12. Методика составленияпрогнозного бух.баланса
Прогнозный баланс – это форма финансовой отчетности,которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конецпрогнозируемого периода. При составлении общего бюджета предприятия важнымиявляются следующие этапы: разработка бюджета денежных средств, разработкабюджета прибылей и убытков и составление управленческого баланса. Составлениепрогнозного баланса предприятия производится на основании результатов этих двухосновных финансовых бюджетов. Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельныенеблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься непланировало (например, снижение ликвидности предприятия). Прогнозный баланспозволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Наконец,прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящийпериод – действительно, если все бюджеты составлены методически правильно,баланс должен «сойтись», т.е. сумма активов должна равняться суммеобязательств предприятия и его собственного капитала. Поскольку такой балансявляется не чисто бухгалтерским документом, а относится к сфере планирования,то в составлении управленческого баланса желательно принимать участие не толькобухгалтерам, но и экономистам, специалистам по финансам. Впрочем порядоксоставления баланса прогнозного практически не отличается от порядкасоставления бухгалтерского баланса периодического или годового. Прогнозныйбаланс состоит из двух частей, активов и пассивов, показатели которых должныбыть равны. Рассмотрим принципы составления прогнозной отчетности на основебюджета денежных потоков. Бюджет денежных потоков состоит из трех частей:потоки по операционной деятельности; потоки по инвестиционной деятельности;потоки по финансовой деятельности.
На основании потоков пооперационной деятельности составляется прогнозный отчет о совокупном доходе (оприбылях и убытках). Потоки по инвестиционной деятельности формируют прогнозизменения внеоборотных активов в балансе. Потоки по финансовой деятельностиформируют прогноз изменения статей по финансовым вложениям и кредитам и займамв прогнозном балансе. Для составления прогнозного баланса требуется информацияо прогнозе налоговых выплат и возмещения налогов. Это НДС, налог на прибыль,налог на имущество и т. п. Для расчета налога на прибыль требуется прогнознаявеличина прибыли. Соответственно, составление прогнозного баланса невозможнобез формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках. Подходы к составлениюпрогнозного баланса индивидуальны для каждой компании. Модель составленияпрогнозного баланса состоит из моделей планирования каждой из его статей.Рассмотрим модели прогнозирования некоторых основных статей баланса: 1.Прогнозированиестатьи «Дебиторская задолженность» при помощи фундаментального итехнического анализа. При прогнозировании дебиторской задолженности за основуберется величина дебиторской задолженности по последней отчетности. Дляпрогнозирования используются технический анализ дебиторской задолженности впредыдущих отчетных периодах и бюджет денежных поступлений. Бюджет денежныхпоступлений зависит от специфики компании: может быть запланирована равномернаявеличина денежных поступлений, а могут быть учтены фактор сезонности и факторразвития. Фактор сезонности представляет собой величину колебаний выручки и,соответственно, оплат покупателей от месяца к месяцу в течение года. Факторсезонности определяется исключительно на основе технического анализа выручки занесколько предыдущих периодов. Для прогнозирования дебиторской задолженноститакже нужна величина плановой отсрочки оплаты продукции со стороны покупателей.Для этого необходимо провести анализ оборачиваемости дебиторской задолженностии посмотреть, как средний срок оплаты продукции покупателями изменялся напротяжении последних нескольких периодов. Также необходимо проанализироватьвеличину резерва по сомнительным долгам в отчетности и ее изменение по темконтрагентам, по которым ранее был начислен резерв по сомнительным долгам. Этотак называемый анализ работы по взысканию сомнительной задолженности.
Следует ранжироватьпокупателей по объему продаж и для 20 % самых крупных покупателей рассчитатьиндивидуальную величину оборачиваемости дебиторской задолженности по каждомупокупателю. Для оставшихся 80 % покупателей взять среднюю величинуоборачиваемости их дебиторской задолженности, скорректированную на динамику изменениярезерва по сомнительным долгам.
2. Методикапрогнозирования статьи «Основные средства». Прогноз увеличения стоимостиосновных средств берется в соответствии с инвестиционным планом из бюджетаденежных потоков. Амортизация основных средств начисляется в соответствии спринятыми в компании методами амортизации. Точный расчет прогнозной амортизациикрайне трудоемок. Он требует составления прогнозного регистра учета основныхсредств, что не всегда обоснованно исходя из соотношения затраты/результаты. Начислениеамортизации основных средств прогнозируется проводкой: Дт 84«Нераспределеннаяприбыль» Кт01 «Основные средства». Остаточная стоимость основныхсредств в балансе влияет на величину налога на имущество к уплате, которыйтакже нужно прогнозировать. Соответственно, в модель нужно внести прогнозныепроводки по расчету планируемой величины начисления и уплаты налога наимущество.
13. Структурно-динамичскийанализ экономических ресурсов пред-ия
Структурно-динамическийанализ — выявляет изменения (структурные сдвиги) удельного веса отдельногопоказателя на конец периода (или за отчетный период) по сравнению с егоудельным весом на начало периода (или за предыдущий период). Анализ структурыактивов показывает: величину текущих и постоянных активов; статьи, растущиеопережающими темпами; долю замороженных активов в запасах и дебиторскойзадолженности. Его технология проста- общая сумма активов предприятия и выручкапринимаются за 100%и каждая статья фин отчета представляется в %ой доле отпринятого базового значения. Относительные показатели в определенной степениосвобождены от негативного влияния инфляционных процессов, что позволяетпроводить более объективный анализ хозяйственной деятельности в динамике.(Следует иметь в виду, что последнее утверждение справедливо лишь в том случае,когда стоимостные оценки имущества и финансовых источников вследствие инфляцииизменяются приблизительно равными темпами.)
14. Анализликвидности баланса
Задача анализа ликвидности баланса в ходе анализа финансового состоянияпредприятия возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособностипредприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться повсем своим обязательствам, так как ликвидность — это способность предприятияоплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы. Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степениих ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, собязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения ирасположенными в порядке возрастания сроков погашения. Все активы фирмы взависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежныесредства, можно условно разделить на несколько групп.1) Наиболее ликвидныеактивы (А1) — суммы по всем статьям денежных средств, которыемогут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно. В этугруппу включают также краткосрочные финансовые вложения.2) Быстро реализуемыеактивы (А2) — активы, для обращения которых в наличные средстватребуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскуюзадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты), прочие оборотные активы.3) Медленно реализуемые активы (А3) — наименееликвидные активы — это запасы, дебиторская задолженность (платежи по которойожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям, при этом статья «Расходы будущихпериодов» не включается в эту группу.4) Труднореализуемыеактивы (А4) — активы, которые предназначены для использования вхозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периодавремени. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса «Внеоборотныеактивы». Первые три группы активов в течение текущего хозяйственногопериода могут постоянно меняться и относятся к текущим активам предприятия, приэтом текущие активы более ликвидны, чем остальное имущество предприятия. Пассивы баланса постепени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующимобразом:1) Наиболее срочныеобязательства (П1) — кредиторская задолженность,расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, непогашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).2) Краткосрочныепассивы (П2) — краткосрочные заемные кредиты банков и прочиезаймы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Приопределении первой и второй групп пассива для получения достоверных результатовнеобходимо знать время исполнения всех краткосрочных обязательств. На практикеэто возможно только для внутренней аналитики. При внешнем анализе из-заограниченности информации эта проблема значительно усложняется и решается, какправило, на основе предыдущего опыта аналитика, осуществляющего анализ.3) Долгосрочныепассивы (П3) — долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочныепассивы — статьи раздела IV баланса «Долгосрочные пассивы».4) Постоянные пассивы(П4) — статьи раздела III баланса «Капитал и резервы» иотдельные статьи раздела V баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходыбудущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Длясохранения баланса актива и пассива итог данной группы следует уменьшить насумму по статьям «Расходы будущих периодов» и «Убытки». Для определения ликвидности балансаследует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.Баланс считаетсяабсолютно ликвидным, если выполняются условия: А1>>П1;А2>>П2; А3>>П3; А4
Есливыполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешниеобязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство,которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственныхоборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости. Невыполнениекакого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидностьбаланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Более детальнымявляется анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. 1. Коэффициенттекущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которыемогут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств втечение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. КТЛ= (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2).Вмировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне1-2.значение ниже 1 говорит о неплатежеспособности предприятия, а выше 2 – онерациональном использовании средств пред-ия. 2. Коэффициент быстройликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает,насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочнуюзадолженность. КБЛ = (А1 + А2) / (П1+ П2). Рекомендуемое значение данного показателяот 0,7-0,8 до 1,5. 3. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает,какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно.КАЛ= А1 / (П1 + П2).Значение данногопоказателя не должно опускаться ниже 0,2. 4. Для комплексной оценки ликвидностибаланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности балансапредприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средствпредприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных,среднесрочных).КОЛ = (А1 + 0,5А2 + 0,3А3)/ (П1 + 0,5П2 + 0,3П3). Значение данногокоэффициента должно быть больше или равно 1.
15. Колличественныемодели в анализе вероятности банкротства орг-ии
Банкротствомявляется признанная арбитражным судом неплатежеспособность должника, прикоторой его имущества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов поденежным обязательствам и (или) исполнения обязанностей по уплате обязательныхплатежей. Результатом банкротства является прекращение хозяйственнойдеятельности. Федеральный закон №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».В современной практике для оценки вероятности банкротства наиболее широкоеприменение получили модели, разработанные Э. Альтманом и У. Бивером. Изроссийских методик наиболее популярные модель Зайцевой, 4-х факторная модельИркутской государственной экономической академии, модель Сайфуллина и Кадыкова.Для оценки вероятности банкротства используются следующие количественныеметоды:Z-модели, разработанные Альтманом (различают двух-, пяти- исемифакторные модели Альтмана). Двухфакторная модель Альтмана представляетрасчет количественного индикатора Z: Z= — 0,3877 — 1,0736 К, + 0,0579 К2, гдеК, — коэффициент текущей ликвидности; К2 — коэффициент концентрации заемныхсредств. Чем выше значение Z, тем больше вероятность банкротства. При Z = 0вероятность банкротства в течение ближайших двух лет гипотетически равна 50%.При Z 0вероятность банкротства увеличивается и начинает превышать 50%.Достоинствомданной модели является простота, а недостатком — невысокая точность прогноза,так как здесь не учитывается влияние множества других важных факторов нафинансовое состояние предприятия. Пятифакторная модель: Z= 1,2 К, 4- 1,4 К2 4-3,3 К3 + 0,6 К4 4- 1 К5, где К, — отношение собственных оборотных средств ксумме активов; К2 — отношение нераспределенной прибыли к сумме активов; К3 — отношение балансовой прибыли (до уплаты налогов и процентов) к сумме активов; К4- отношение рыночной стоимости обыкновенных и привилегированных акций кбалансовой оценке заемного капитала (долгосрочного и краткосрочного); К5 — отношение выручки от реализации к сумме активов.Согласно этой модели чем большезначение Z, тем меньше вероятность банкротства. Если Z 3 — маловероятная. Главнымдостоинством этой модели является высокая точность прогноза. Основнойнедостаток модели заключается в том, что ее можно применять главным образом длякрупных компаний, котирующих свои акции на бирже.Семифакторная модель: Z-счет =3,3Кра+0,1Дпр+1,4Кпокр%+0,2Ккумпр+0,5Ктл+2,1Кавт+0,9Кобсова, гдеКра-коэф.рентабельности активов; Дпр-изменчивость прибыли; Кпокр%-коэф покрытияпроцентов; Ккумпр-коэф кумулятивной прибыльности; Ктл-коэф текущей ликвидности;Кавт-коэф автономии; Кобсова-коэф оборачиваемости совокупных активов. Просчитавс достаточной точностью финансовый кризис предприятия, необходимо предпринятькорректирующие действия и предотвратить банкротство. Учеными Иркутскойгосударственной экономической академии предложена своя четырехфакторная модель прогнозариска банкротства (модель R), которая имеет следующий вид:K=8.38K1+K2+0.054K3+0.063K4, где К1 – оборотный капитал/актив; К2 – чистаяприбыль/собственный капитал; К3 – выручка от реализации/актив; К4 – чистаяприбыль/интегральные затраты. Вероятность банкротства предприятия всоответствии со значением модели R определяется следующим образом:
/>
16. Анализбанкротства по официально утвержденным методикам
Банкротствомявляется признанная арбитражным судом неплатежеспособность должника, прикоторой его имущества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов поденежным обязательствам и (или) исполнения обязанностей по уплате обязательныхплатежей. Результатом банкротства является прекращение хозяйственнойдеятельности. Федеральный закон №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».В современной практике для оценки вероятности банкротства наиболее широкоеприменение получили модели, разработанные 1.Э. Альтманом, 2.У. Бивером,3.Ж.Депаляном, 4.модель Коннана-Гольдера; из российских – 5. 6-ти факторнаямодель Зайцевой,6. 4-х факторная модель Иркутской государственной экономическойакадемии, 7. Метод рейтинговое число Сайфуллин и Кадыков. 2)По модели Биверарассчитываются след. показатели: коэфБивера = (чистая прибыль –сумманачисленной амортизации)/заемеый каитал; Рентабельность активов = (чистаяприбыль/активы)*100; финаносвый рычаг = заемный капитал(активы*100; Коэф покрытияактивов чистым оборотным капиталом = (собственный капитла0внеоборотныеактивы)/Активы; Коэфпокрытия=сумма оборотных активов/сумма краткосрочныхобязательств. Модель Зайцевой: Кком=0,25Куп+0,1Кз+0,2Кс+0,25Кур+0,1Кфр+0,1Кзаг,где Куп-коэф убыточности предприятия=чистый убыток/собственный капитал; Кз-коэфзадолженности = Кредит задолж/Дебит задолж; Кс-показатель соотношениякраткосрочных обязательств и наиболее ликвидных активов = Краткосробяз-ва/(Дебит зад-ть+Денеж.ср-ва+краткосрочные фин вложения); Кур-коэфубыточности реализации продукции = чистый убыток/обьъем реализации этойпрод-ии; К фп-коэф финансового равновесия=заемный капитал/собственный капитал;Кзаг-коэф загрузки активов как величина=средняя величина активов/выручка.Фактический комплексный коэф-т банкротства следует сопоставить снормативными, рассчитанными на основе рекомендуемых минимальных значений. Еслифактичесикй коэф-т больше нормативного, то вероятность банкротства велика.Двухфакторная модель Альтмана представляет расчет количественного индикатора Z:Z= — 0,3877 — 1,0736 К, + 0,0579 К2, где К, — коэффициент текущейликвидности; К2 — коэффициент концентрации заемных средств. Чем выше значение Z,тем больше вероятность банкротства. При Z = 0 вероятность банкротства в течениеближайших двух лет гипотетически равна 50%. При Z 0 вероятность банкротстваувеличивается и начинает превышать 50%.Достоинством данной модели являетсяпростота, а недостатком — невысокая точность прогноза, так как здесь неучитывается влияние множества других важных факторов на финансовое состояниепредприятия. Пятифакторная модель: Z= 1,2 К, 4- 1,4 К2 4- 3,3 К3 + 0,6 К4 4- 1К5, где К, — отношение собственных оборотных средств к сумме активов; К2 — отношение нераспределенной прибыли к сумме активов; К3 — отношение балансовойприбыли (до уплаты налогов и процентов) к сумме активов; К4 — отношение рыночнойстоимости обыкновенных и привилегированных акций к балансовой оценке заемногокапитала (долгосрочного и краткосрочного); К5 — отношение выручки от реализациик сумме активов.Согласно этой модели чем больше значение Z, тем меньшевероятность банкротства. Если Z 3 — маловероятная. Главным достоинством этой моделиявляется высокая точность прогноза. Основной недостаток модели заключается втом, что ее можно применять главным образом для крупных компаний, котирующихсвои акции на бирже.Семифакторная модель: Z-счет =3,3Кра+0,1Дпр+1,4Кпокр%+0,2Ккумпр+0,5Ктл+2,1Кавт+0,9Кобсова, гдеКра-коэф.рентабельности активов; Дпр-изменчивость прибыли; Кпокр%-коэф покрытияпроцентов; Ккумпр-коэф кумулятивной прибыльности; Ктл-коэф текущей ликвидности; Кавт-коэфавтономии; Кобсова-коэф оборачиваемости совокупных активов. Просчитав сдостаточной точностью финансовый кризис предприятия, необходимо предпринятькорректирующие действия и предотвратить банкротство.Учеными Иркутскойгосударственной экономической академии предложена своячетырехфакторная модель прогнозариска банкротства (модель R), которая имеет следующий вид:K=8.38K1+K2+0.054K3+0.063K4, где К1 – оборотный капитал/актив; К2 – чистаяприбыль/собственный капитал; К3 – выручка от реализации/актив; К4 – чистаяприбыль/интегральные затраты.Вероятность банкротства предприятия в соответствиисо значением модели R определяется следующим образом:
/>
17. Прямой икосвенный методы анализа денежных средств орг-ии
Денежныесредства — наиболееликвидная часть текущих активов — являются составляющей оборотного капитала. Кденежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих,специальных, валютных и депозитных счетах. Анализ денежных средств и управлениеденежными потоками является одним из важнейших направлений деятельностиглавного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежныхсредств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование,определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежныхсредств и т.п. На практике используют два метода расчета денежных потоков — прямой и косвенный. Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций(оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируютсяпо трем видам деятельности:1)текущая(получение выручки от реализации, авансы,уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов,выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные процентыпо кредитам и займам;); 2) инвестиционная деятельность — движение средств,связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальныхактивов;3) · финансовая деятельность — получение долгосрочных кредитов изаймов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашениезадолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов. Необходимыеданные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса»и «Отчета о движении денежных средств. Расчет денежного потока прямымметодом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а такжеосуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежныхсредств. В Росси прямой метод положен в основу формы „Отчета о движенииденежных средств“. При этом превышение поступлений над выплатами как попредприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, апревышение выплат над поступлениями — их отток. В долгосрочной перспективепрямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровеньликвидности активов. Недостатком этого метода является невозможность учестьвзаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и измененияабсолютного размера денежных средств предприятия. Косвенный метод предпочтителенс аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязьполученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежныхпотоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми егокорректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег посоответствующим счетам. Для устранения расхождений в формировании чистогофинансового результата и чистого денежного потока производятся корректировкичистой прибыли или убытка с учетом:1)изменений в запасах, дебиторскойзадолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочныхобязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;2)неденежныхстатей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток)прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое. Анализ денежных средствкосвенным методом позволяет контролировать текущую платежеспособность,принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможностьдополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточностисредств у предприятия и его способности генерировать денежные средства,необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией одвижении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованноподойти к разработке политики распределения и использования прибыли.
18. Использованиеметода коэффициентов в фин анализе
Финансовыекоэффициенты применяются для анализа финансового состояния предприятия ипредставляют собой относительные показатели, определяемые поданным финансовыхотчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях иубытках. Применение финансовых коэффициентов основано на теории, предполагающейсуществование определенных соотношений между отдельными статьями отчетности.
Предпочтительныезначения коэффициентов зависят от отраслевых особенностей предприятий, а такжеих размеров, оцениваемых обычно годовым объемом продаж и среднегодовойстоимостью активов. На предпочтительные величины коэффициентов, кроме того,могут влиять общее состояние экономики, фаза экономического цикла.
Для расчетафинансовых коэффициентов финансовые отчеты предприятия должны быть приведены вопределенную аналитиком форму, называемую аналитической.
Проблемаприменения метода финансовых коэффициентов. В российской практике эта проблемасостоит в том, что отечественные нормативы бухгалтерского учета и финансовойотчетности пока не полностью соответствуют требованиям международныхстандартов, выработанных на основе многолетней практики субъектов рыночнойэкономики в развитых странах. Это создает определенные трудности очистки иреконструкции отчетности в процессе приведения ее в аналитическую форму. Крометого, статистические данные о финансовых показателях российских предприятий поотраслям и размерам предприятий пока крайне скудны.
Для анализаиспользуют более сотни различных финансовых коэффициентов. Отбор коэффициентовопределяется задачами проводимого анализа.
Преимуществаметода коэффициентов. Этот метод: I) позволяет получить информацию,представляющую интерес для всех категорий пользователей; 2) отличаетсяпростотой и оперативностью; 3) позволяет выявить тенденции в изменениифинансового положения предприятия; 4) предоставляет возможность оценитьфинансовое положение исследуемого предприятия относительно других аналогичныхпредприятий; 5) устраняет искажающее влияние инфляции.
Средианалитиков нет единого мнения относительно состава, классификации и даженазваний коэффициентов, так что отнесение некоторых коэффициентов к той илииной группе достаточно условно. Наиболее часто употребляемые на практикепоказатели: Коэффициент общей ликвидности — это отношение текущих активов ктекущим обязательствам. Коэффициент срочной ликвидности — это отношениелегкореализуемых ликвидных активов к текущим обязательствам: (Текущие активы —Материальные запасы) / Текущие обязательства. Коэффициент абсолютнойликвидности — это отношение абсолютно ликвидных активов к краткосрочнымобязательствам: Денежные средства / Текущие обязательства. Коэффициент общейплатежеспособности, или коэффициент автономии, — отношение собственногокапитала к итогу баланса: Собственный капитал / Итог баланса. Коэффициентсоотношения заемных и собственных средств — отношение собственных средств квнешним обязательствам: Собственный капитал / Внешние обязательства. Рентабельностьпродаж — отношение чистой прибыли к продажам: Чистая прибыль / Сумма продаж.Рентабельность активов — отношение чистой прибыли к активам: Чистая прибыль /Сумма активов.19. Анализ показателей по труду и з/пК трудовым ресурсам относится та часть населения, котораяобладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда всоответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий необходимымитрудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровеньпроизводительности труда имеют большое значение для увеличения объемовпродукции и повышения эффективности производства. В частности, отобеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использованиязависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективностьиспользования оборудования, машин, механизмов и как результат — объемпроизводства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономическихпоказателей.Оплата труда — это выраженная в денежной форме доля трудасотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Заработная платавсех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработнойплаты), который занимает немалую долю в расходах предприятия, поэтому анализэтой статьи расходов предприятия так важен. Основными задачами анализа являютсяследующие:1) изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурныхподразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям ипрофессиям,2) определение и изучение показателей текучести кадров,3) выявление резервовтрудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования. 2.1. Анализобеспеченности рабочей силой.В данном разделе анализируется численность рабочихв целом и по каждой категории, рассчитывается абсолютное отклонение численностии относительная экономия (перерасход) рабочей силы. Помимо этого рассчитываетсяструктура работающих с выделением доли рабочих, анализируется ее динамика. 2.2.Анализ движения рабочей силы.Движение рабочей силы на предприятии, связанное сприемом и увольнением работников, является важным объектом анализа, посколькууровень стабильности кадров — один из факторов, оказывающих влияние напроизводительность труда и эффективность производства. 2.3. Анализ фондарабочего времени. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить поколичеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый периодвремени, а также по степени использования фонда рабочего времени. 2.4. Анализвлияния использования рабочего времени на объем производства. Анализ влиянияиспользования рабочего времени на объем производства продукции осуществляетсяпо следующей формуле: ТП= Ч Д Вч, где ТП — объем произведенной продукции, тыс.руб.; Ч — численность рабочих, чел.; Д — число рабочих дней, отработанных однимрабочим за период; Вч — часовая выработка одного рабочего, т/ч. 2.4. Анализпроизводительности труда. К обобщающим показателям относятся среднегодовая,среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а такжесреднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостномвыражении. При анализе производительности труда сопоставляются темпы ростапроизводительности труда одного рабочего и работающего. При этом первые должныопережать вторые, так как должна иметь место положительная тенденция увеличенияудельного веса рабочих.Среднегодовая выработка продукции одного работающегорассчитывается по формуле: Вг= Ур Д Вч, где Вг — среднегодоваявыработка продукции одного работающего, д.е.; Ур — удельный весрабочих в общей численности работающих, коэфф…
20. Направления анализа с/с продукции, работ, услуг
Анализ себестоимости продукции имеет большое значение,потому что позволяет определить тенденции затрат на производство, выполненияплана по уровню себестоимости, влияние издержек производства и на этой основедать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимостипродукции. Планирование и учет себестоимости продукции на предприятиях ведут поэлементам затрат и калькуляционным статьям расходов. К элементам затратотносятся:1)материальные затраты (на сырье, материалы, топливо,энергию);2)затраты на оплату труда;3)отчисления на социальныенужды;4)амортизация основных средств;5)прочие затраты — износ нематериальныхактивов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам,налоги, отчисления во внебюджет.фонды. Группирование затрат по назначению, т.е.по статьям калькуляции, позволяет выяснить куда, на какие цели и в какихразмерах израсходованы ресурсы, что необходимо для расчета себестоимостиотдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установленияцентров сосредоточения затрат и поиска резервов сокращения затрат. Затратыразделяют на: прямые и косвенные; явные и неявные; постоянные и переменные. Переменныезатраты изменяются из-за динамики объема производства и продажи продукции. Какправило, это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции(зарплата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии). Постоянные затратыне зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Часть такихзатрат (амортизация, плата за аренду, зарплата) связана с производственноймощностью, другая часть (затраты на маркетинговые исследования, рекламу,повышение квалификации работников) —с управлением и организацией производства исбыта продукции. Выгода предприятия состоит в уменьшении суммы постоянныхзатрат на единицу продукции, что возможно при достижении максимума объемапроизводства и реализации продукции. Однако если при снижении объемапроизводства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то суммапостоянных затрат не изменяется, себестоимость продукции растет, прибыльпадает. Линию затрат при постоянных и переменных расходах можно представить ввиде уравнения: Y=a +bx. где У— сумма затрат на производство продукции; а —абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b — ставка переменных расходов-наединицу продукции; х — объем производства продукции.
21. Маркетинговый анализ
Это комплексный подход в анализе рыночных возможностейпри проведении исследований рынков. Это кропотливая работа, включающая сборинформации из различных источников, оценку рыночного спроса, изучениямаркетинговой среды, анализа потребительских/деловых рынков, оценкуконкурентов, идентификации рыночных сегментов, оценку объемов рынка посегментам. На основании маркетингового анализа можно рекомендовать выборцелевых рынков и построить маркетинговую стратегию эффективной коммерческойкомпании. Предметом маркетингового анализа является маркетинговая деятельностьфирмы, как оперативная, так и стратегическая, те процессы и явления, которыерассматриваются на какой-то момент времени, а также в своем постоянномразвитии. Объектом маркетингового анализа являются: отдельное предприятие илисовокупность предприятий, отрасль в целом, а также отдельные индивидуумы и ихсовокупность, отдельные домохозяйства/семьи и их совокупность. В маркетинговоманализе существует обязательное требование: выводы маркетингового анализадолжны быть четкими и недвусмысленными, они должны обязательно сопровождатьсяпрактическими рекомендациями. Анализ проводится по трем объектам:1) покупатель,потребитель(изучаются запросы на те или иные товары, уровень доходностипокупателя);2) сам товар, его качества;3) конкуренты(проводится сравнительныймежхозяйственный анализ). Методы маркетингового анализа:1.)Эвристический(опросыспециалистов);2)Трендовый анализ (В основу такого анализа берутся показателиизменения объема продаж, себестоимости реализационной продукции и финансовыхрезультатов того или иного вида продукции, работ, услуг. По результатам анализасоставляется прогноз на будущее); 3)Метод факторного анализа (Выделяютсяфакторы самого товара, обстановка, связанная с потреблением товара,демографические слои населения.); 4)Пробный маркетинг (Небольшие партии товаровпускают в продажу, затем подсчитывают результат);5)Вариантный анализ (сравнениенормативной, планируемой величины и фактической).
Наряду со стандартными методами маркетингового анализаприменяются специфические методы: 1)анализ „входа-выхода“-показываеткак изменение выпуска продукции в одной отрасли влияет на все остальныеисходные данные планирования. Изучается взаимосвязь „цена-объем продаж“конкретной марки товара. 2)пробный маркетинг(выполняется для новых изделий), прикотором производится небольшая партия товаров, на реализации которой изучаетсявозможный спрос. 3)анализ скидок. Его основной целью является выяснениетого, насколько целесообразным является предоставления тех или иных скидокпокупателю и как это отразится на сбытовой политике пред-ия. В процессе анализарассчитывают дополнительный объем продаж, необходимый для того, чтобы доходорг-ии не упал в результате предоставления скидок.В дальнейшем необходимоопределить обеспечит ли данный объем прироста продукции при условиипредоставления запланированной скидки тот же уровень маржинальногодохода, который был у орг-ии до предоставления скидок. 4)SWOT-анализ. Егоцель-определение всех сильных и слабых сторон орг-ии, которые рассматриваютсякак внутренние факторы, а также изучение внешних факторов, каковыми являютсярыночные возможности и угрозы. На основе такого исследования орг-ия должнамаксимально использовать свои сильные стороны, попытаться преодолеть слабости,воспользоваться благоприятными возможностями и защититься от потенциальныхугроз. Этот анализ может проводиться для орг-ии в целом по рынкам, на которыхприсутствует продукция, по видам выпускаемой продукции, а также для оценкиорг-ии сбыта и уровня квалификации специалистов по продажам. 5)Портфельныйанализ зародился в финансовой сфере как инструмент оценки эффективности вложенийв ценные бумаги. Позволяет ответить на след.вопросы: какова ситуация сконкуренцией? сбалансирована ли продуктовая программа предприятия на рынках? накаких стадиях жизненного цикла находятся отдельные продуктовые группы? какиепродуктовые группы нужно стимулироваь? на сколько велика доходность отдельныхпродуктовых групп?
22. Анализсостояния и использования ОС
ОС — объект, предназначенный дляиспользования в производстве продукции, для управленческих нужд организации;предназначен для использования в течение длительного времени (более 12месяцев); организация не предполагает последующую продажу данного объекта;объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Методикаанализа основных фондов нацелена на выбор наилучшего варианта их использования.Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качествапостановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций собъектами основных средств, точности отнесения объектов к классификационнымгруппам, достоверности инвентаризационных описей, ведения регистрованалитического учета. Информационные источники анализа: бизнес-план пред-ия,план технического развития, форма 1 и5, данные о переоценке ОС, проектно-сметнаядокументация, техническая документация. Задачи анализа использования ОС напред-ии:1) изучение состава и динамики ОС, технического состояния и темповобновления активной их части, технического перевооружения и реконструкциипредприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшегооборудования;2) определение показателей использования основных производственныхфондов — фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;3)установление степени эффективности применения средств труда, характеристикаинтенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования. Оценкадвижения и состояния основных средств проводится на основе коэффициентов:показатели движения- коэф обновления, коэф выбытия ОС, коэф прироста;показатели состояния –коэф износа, коэф годности. Состав основныхпроизводственных фондов во многом определяется отраслевой принадлежностьюпредприятия. Несомненны различия, присущие многим отраслям промышленности,строительству, транспорту, сельскому хозяйству, связи и другим областямхозяйствования.
23. Методыкомплексного экономического анализа и оценки
Метод эканализа – способ систематизации комплексного изучения фин-экономическогосостояния хозяйствующего субъекта с цель. Определения его фин устойчивости иэффективности деят-ти в условиях неопределенности и риска. Основные методыэк.анализ: 1)горизонтальный анализ основан на сопоставлении отчетных финпоказателей с показателями деят-ти за предыдущий период путем определенияотносительных и абсолютных изменений данных показателей в динамике. Позволяетвыявить отклонения, требующие дальнейшего изучения, и определить общиенаправления оптимизации баланса. 2)вертикальный анализ- структурный анализитогового финансового показателя с выявлением влияния каждой позиции отчетностина результат в целом. Такой анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьибаланса в общем итоге.
Обязательныйэлемент-динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать ипрогнозировать структурные изменения в составе активов и их источниковпокрытия.горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга.3)трендовый- сравнение каждой позиции отч-ти с позициями ряда предшествующихпериодов и определение тренда, т.е. основные тенденции динамики показателей. Спомощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, аследовательно ведется перспективный прогнозный анализ. 4)анализ относительныхпоказателей (рассчитывает соотношение отдельных показателей отч-ти с целью ихвзаимосвязи и взаимозависимости); 5)сравнительный (пространственный) анализ-анализотдельных фин показателей дочерних фирм, подразделений и цехов; сравнение финпоказателей пред-ия с показателями предприятий-конкурентов. 6)факторный анализ-анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель. М.бпрямым, т.е.раздробление результативного показателя на составные части; иобратный (синтез)-когда его отдельные элементы соединяются в общийрезультативный показатель.
Проведениекомплексного экономического анализа хоз деят-ти предполагает использованиеспециальных приемов анализа для исчисления комплексных оценок результатов хоз деят-ти.
Комплекснаяоценка служит инструментом учета, анализа и планирования; индикаторомнаучно-технического состояния хозяйственного объекта в изучаемой совокупности;критерием сравнительного оценивания коммерческой деятельности предприятий и ихподразделений; показателем эффективности принятых ранее управленческих решенийи полноты их реализации; основой выбора возможных вариантов развитияпроизводства и показателей ожидаемых результатов в будущем: стимуляторомпроизводства.
24. Анализфин вложений и инвестиционной привлекательности орг-ии
Инвестиции— это долгосрочное вложение средств в активы предприятия сцелью увеличения прибыли и наращивания собственного капитала. Финансовые инвестиции — это долгосрочныефинансовые вложения в ценные бумаги, корпоративные совместные предприятия,обеспечивающие гарантированные источники доходов или поставок сырья, сбытапродукции и т.д. Задача анализа — оценка динамики, степени выполнения плана иизыскания резервов увеличения объемов инвестиций и повышения их эффективности.Задача анализа — оценка динамики, степени выполнения плана и изыскания резервовувеличения объемов инвестиций и повышения их эффективности. Анализ объемовинвестиционной деятельности следует начинать с изучения общих показателей, таких, как объем валовыхинвестиций и объем чистых инвестиций. Валовыеинвестиции — это объем всех инвестиций в отчетном периоде. Чистые инвестиции -уменьшение валовыхинвестиций на сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде. Если суммачистых инвестиций является положительной величиной и имеет значительныйудельный вес в общей сумме валовых инвестиций, то это свидетельствует оповышении экономического потенциала предприятия, направляющего значительнуючасть прибыли в инвестиционный процесс. Напротив, если сумма чистых инвестицийявляется отрицательной величиной, то это означает снижение производственногопотенциала предприятия, „проедающего“ не только свою прибыль, но ичасть амортизационного фонда. Если сумма чистых инвестиций равна нулю, этозначит, что инвестирование осуществляется только за счет амортизационныхотчислений и что на предприятии отсутствует экономический рост и не создаетсябаза для роста прибыли.Инвестиционная привлекательность предприятия — это системаэкономических отношений между субъектами хозяйствования по поводу эффективногоразвития бизнеса и поддержания его конкурентоспособности. С позиций инвесторов,инвестиционная привлекательность предприятия — это система количественных икачественных факторов, характеризующих платежеспособный спрос предприятия наинвестиции. Инвестиционная привлекательность зависит как от внешних факторов,характеризующих уровень развития отрасли и региона расположениярассматриваемого предприятия, так и от внутренних факторов — деятельностивнутри предприятия. Предприятия со средней степенью инвестиционнойпривлекательности отличаются активной маркетинговой политикой, направленной наэффективное использование имеющегося потенциала. Предприятия с низкойинвестиционной привлекательностью можно считать непривлекательными, посколькувложенный капитал не прирастает, а лишь выступает в качестве временногоисточника поддержания жизнеспособности, не определяя экономического ростапредприятия. Для таких предприятий повышение инвестиционной привлекательностивозможно лишь за счет качественных изменений в системе управления ипроизводства, в частности в переориентации производственного процесса наудовлетворение потребностей рынка, что позволит повысить имидж предприятий нарынке и сформировать новые, либо развить имеющиеся конкурентные преимущества.
25.Экспресс-анализ деятельности предприятия
Чтение, илиэкспресс-анализ, отчетности (баланса) — первая стадия комплексного анализафинансового состояния коммерческой организации. В процессе чтения балансподвергают разбору, чтобы составить себе первоначальное представление одеятельности коммерческой организации. Уже на этой стадии применяют некоторыеэлементарные приемы анализа, чтобы выявить взаимосвязи между показателями,изменения в составе средств и их источниках (сравнение, исчисление средних иотносительных величин, сопоставление темпов изменения некоторых показателей ит.п.). Целью экспресс-анализа является наглядная и несложная (по времениисполнения и трудоемкости реализации алгоритмов) оценка финансовогоблагополучия и динамики развития коммерческой организации. В процессе анализаможно рассчитать десятки показателей. Аналитику необходимо знать, на какойпоказатель следует обратить внимание в первую очередь, как его интерпретировать.Как и любой вид аналитической работы, применение методики экспресс-анализабухгалтерской отчетности носит достаточно субъективный характер, тем не менее,можно сформулировать некоторые общие принципы и последовательность еереализации.
Экспресс-анализ можетбыть выполнен в три этапа: 1)подготовительный этап; 2)предварительный обзорбухгалтерской отчетности;3) экономическое чтение и анализ баланса исопутствующей отчетности.
Цель первого этапа —убедиться в том, что баланс готов к чтению. Здесь проводится визуальная ипростейшая счетная проверка баланса по формальным признакам и по существу:комплектность бухгалтерского отчета, правильность и ясность заполнения; наличиевсех необходимых реквизитов, включая подписи ответственных лиц; наличиенеобходимых дополнительных форм и приложений; проверка валюты баланса, всехпромежуточных итогов и основных контрольных соотношений и т.д.
На втором этапезнакомятся с аудиторским заключением, учетной политикой организации, ссодержательной частью годового отчета, оценивают условия, в которыхфункционировала коммерческая организация в отчетном периоде, тенденции основныхпоказателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовомположении коммерческой организации.
Третий этап — основной вэкспресс-анализе. Здесь выполняются расчет и контроль динамики рядааналитических коэффициентов. Совокупность показателей, которые дают комплекснуюхарактеристику финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации имогут быть использованы в пространственно-временных сопоставлениях, достаточнообширна.
Основные результатыэкспресс-анализа бухгалтерского баланса и сопутствующей отчетности можнооформлять по-разному: в виде совокупности показателей, краткого текстовогоотчета, серии аналитических таблиц. Для руководителя одним из наиболееприемлемых вариантов является система контролируемых показателей. В этом случаестроятся две таблицы, содержащие: показатели финансово-хозяйственногопотенциала коммерческой организации;
показатели результатовдеятельности коммерческой организации.
В первую группу можновключить такие показатели, как сумма хозяйственных средств, находящихся враспоряжении коммерческой организации; величина основных средств; коэффициентгодности основных средств; наличие привлеченных в оборот средств (задолженностькредиторам, задолженность банку). Во вторую группу целесообразно включитьпоказатели: объем произведенной за истекший период продукции; прибыль;оборачиваемость оборотных средств; фондоотдача; уровень материальных затрат;уровень рентабельности. Для отдельных отраслей могут быть рассчитаны испецифические показатели, имеющие важное отраслевое значение.