Содержание
1. Аналитический и синтетический учетрасчетов с подотчетными лицами. Характеристика счета 71
2. Документальное оформление и учетпоступления нематериальных активов. Порядок определения их первоначальнойстоимости. Характеристика счетов 04 и 08
3. Практическая часть
1. Аналитический исинтетический учет расчетов с подотчетными лицами. Характеристика счета 71
В зависимости от степенидетализации учетной информации выделяют синтетические и аналитические счета.
Счета, которые дают вводнуюхарактеристику учитываемых объектов в обобщенном денежном выражении, называютсясинтетическими счетами (синтез от лат. – собирание). Эти счета содержатнеобходимые данные для составления баланса предприятия. Однако синтетическиесчета не обеспечивают получение данных, необходимых для оперативногоруководства предприятием и контроля за его хозяйственной деятельностью.
Счета, открываемые вразрезсинтетических счетов для детализированного учета, называются счетамианалитического учета. Детализация показателей аналитического учетаустанавливается на каждом предприятии в зависимости от конкретных условий егоработы. Аналитические счета непосредственного отражения в балансе не имеют. Онисвязаны с балансом через синтетические счета. Итоговые данные аналитическогоучета всегда соответствуют данным синтетического учета, в разрезе которого ониоткрываются. Синтетический счет один, а аналитических – много.
Кроме синтетических ианалитических счетов, в практике бухгалтерского учета применяются и субсчета,которые являются промежуточным учетным звеном между синтетическими ианалитическими счетами. При их помощи осуществляется дополнительная группировкаданных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об отдельныхобъектах внутри синтетического счета. Отражениеимущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом,а отражение их на аналитических счетах — аналитическим учетом. Синтетическийучет ведется в денежном выражении; аналитическом — используются три группыизмерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности,учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. вколичественно-суммовом выражении. На аналитических счетах, отражающих источникиобразования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежномвыражении. Построение таких счетов более простое. Например, счет «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении ипоказывает расчеты со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждымиз поставщиков в отдельности (аналитический учет). Синтетические ианалитические счета тесно взаимосвязаны. Основойвзаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь междусинтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
-аналитические счетаведутся для детализации синтетических счетов;
-операция, записаннаяпо синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующиханалитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
-на синтетическом счетеоперация записывается общей суммой, а на его аналитических счетах — частнымисуммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
-запись в аналитическиесчета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. ихстроение одинаково.
Поэтому начальный иконечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счетадолжны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов егоаналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетныйпериод данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться исовпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета. Следует отметить,что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств,не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеютаналитических счетов.
Выдача денежных средств под отчет работникамбюджетного учреждения производится для расчетов по оплате труда, транспортных,коммунальных услуг, за приобретение материалов для хозяйственных нужд, основныхсредств, горюче-смазочных материалов и т.д., а также в виде аванса накомандировочные расходы. Порядок выдачи денег по отчет, размер авансов и сроки,на которые они могут быть выданы, установлены Правилами ведения кассовыхопераций в Республике Беларусь.
Руководители предприятия могут разрешать (в порядкеисключения) производить дополнительные выплаты, связанные с командировками,сверх установленных норм. Дополнительные выплаты осуществляются за счет чистойприбыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов и других платежей; вбюджетных организациях — за счет экономии в пределах имеющихся нормативов. При этомкомандировочные расходы, начисляемые сверх установленных норм, включаются вдоход работника, подлежащий обложению подоходным налогом с физических лиц. Суммааванса, выдаваемого под отчет, определяется по предварительному расчетустоимости проезда, суточных (в пределах установленных норм), расходов по наймужилого помещения и других расходов. Полученные деньги разрешается расходоватьподотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В установленныесроки подотчетные лица обязаны предоставить отчеты о действительноизрасходованных суммах с приложением оправдательных документов. Например,отчеты по командировкам должны быть представлены в течение 3 дней повозвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лицавозвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полногорасчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются иопределяются расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждаются руководителемпредприятия. Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте,включая обязательства по расчетам с работниками по подотчетным суммам, подлежатпереоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на датусовершения операции (полного или частичного погашения дебиторской иликредиторской задолженности), а также на дату составления бухгалтерскойотчетности за отчетный период. Курсовые разницы, возникающие в результатепереоценки, относятся на увеличение (уменьшение) бюджетного финансирования иисточников внебюджетных средств. Аналитический учет по субсчету 160«Расчеты с подотчетными лицами» должен вестись по каждому работнику вотдельности по каждому случаю выдачи сумм в подотчет в накопительной ведомостипо расчетам с подотчетными лицами ф. № 386 (мемориальный ордер № 8). Основаниемдля заполнения мемориального ордера № 8 являются отчеты кассира и приложенные кним документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Авансы нахозяйственные расходы выдаются на срок до 3 дней. Список работников, имеющихправо получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказомруководителя предприятия в начале года. В течение 3-дневного срока лица,получившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсходованных суммахлибо вернуть деньги в кассу предприятия. В качестве оправдательных к авансовомуотчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенныеработником расходы: товарные чеки с наименованием приобретенного товара, чекикассово-суммирующих аппаратов, корешки приходных кассовых ордеров и т.п. Подотчетныесуммы учитываются на синтетическом счете 71 «Расходы с подотчетнымилицами». Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается по дебетусчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50«Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм в пределах норм,списываются с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» вдебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 20 «Основное производство» и др. в зависимости от характерапроизведенных расходов.
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм сверх норм,но с разрешения руководителя предприятия, списываются с кредита счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 84«Нераспределенная прибыль» или в дебет счетов фондов потребления предприятия.
Остатки неиспользованных сумм, возращенныеподотчетными лицами в кассу предприятия, списываются с кредита счета 71 «Расчетыс подотчетными лицами „в дебет счета 50 “Касса». Остаткинеиспользованных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленномпорядке, списываются с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»(при удержаниях излишне выплаченных сумм из заработной платы) или дебет счета94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (когда невозвращенныесуммы не могут быть удержаны из оплаты труда работников). Аналитический учетрасчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
2. Документальноеоформление и учет поступления нематериальных активов. Порядок определения ихпервоначальной стоимости. Характеристика счетов 04 и 08
К нематериальным активам для целей бухгалтерскогоучета относятся активы, не имеющие материально-вещественной (физической) формы,способные приносить будущие экономические выгоды. К нематериальным активамотносятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки,права по использованию научной и производственной информации, земли и природныересурсы, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, ноу-хау и др. Нематериальныеактивы используются в деятельности организации в течении длительного (более 12месяцев) периода. Стоимость нематериальных активов, а также затраты на ихприобретение (создание) должны быть подтверждены документально. Произведенныезатраты признаются нематериальными активами при наличии документов,подтверждающих права правообладателя. В соответствии с Положением о порядкеначисления амортизации основных средств и нематериальных активов, Положением побухгалтерскому учету нематериальных активов (в ре6дакции Постановления Минфина№ 48 от 31 марта 2003 г) к нематериальным активам относятся принадлежащиеобладателю имущественные права. Это — патенты на изобретения, лицензии,торговые марки, товарные знаки, права по использованию научной ипроизводственной информации, земли и природные ресурсы, программные продуктыдля ЭВМ, созданные на предприятии, ноу-хау и др. В бухгалтерском учетенематериальные активы оцениваются в сумму всех фактических затрат наприобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любомслучае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы ихстоимость максимально была приближена к действующей рыночной. В бюджетныхорганизациях нематериальные активы учитываются в составе основных средств насубсчете 019 «Прочие основные средства» в оценке по первоначальнойстоимости. Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых приприобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рубляхпутем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка,действующему на дату совершения хозяйственной операции. Первоначальнаястоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
— проведения переоценки нематериальных активов порешению Правительства Республики Беларусь;
— внесения установленных в соответствии сзаконодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии сИнструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями,финансируемыми из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов №126 от 20 декабря 2001 г. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскомуучету на основании Акта приемки-передачи основных средств (ф.ОС-1). Для учетанематериальных активов предназначен активный счет 04 «Нематериальныеактивы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости.
Расходы на приобретению и созданию нематериальныхактивов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с кредитомразличных расчетных счетов, материальных ценностей и др. После принятия на учетприобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредитасчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04«Нематериальные активы». Нематериальные активы поступают напредприятие различными способами:
— в качестве вкладов учредителей в уставный капиталпредприятия;
— путем приобретения за плату;
— в результате безвозмездной передачи (дарения) стороннимиюридическими и физическими лицами;
— путем слияния с другими предприятиями.
3. Практическая часть
Наосновании приведенных данных необходимо выполнить следующие задания:
1.Согласно, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 №19, формы № 1 «Бухгалтерский баланс» составить бухгалтерский баланс на 1февраля текущего года.
2.Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за февраль текущего года.Рассчитать общие суммы по проведенным операциям за текущий день.
3. Присоставлении корреспонденции счетов указать, какие изменения происходят всоставе хозяйственных средств и источников их формирования. Отразить, к какомутипу изменений относятся данные хозяйственные операции.
4. Наосновании данных, приведенных в Журнале регистрации хозяйственных операций,открыть счета синтетического учета, занести в них остатки на начало месяца,разнести суммы хозяйственных операций за текущий месяц, соблюдая двойную записьна счетах бухгалтерского учета.
5. Покаждому синтетическому счету рассчитать дебетовые и кредитовые обороты ивывести сальдо на конец месяца.
6.Рассчитать сверхлимитный остаток кассы, если известно, что лимит кассы,утвержденный банком, составляет 350 000 руб.
7.Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета за текущий месяц.
8.Составить заключительный баланс по состоянию на 1 марта текущего года поутвержденной форме.
Исходные данные:
На балансе предприятия «ОМЕГА» посостоянию на 1 февраля текущего года числятся следующие остатки хозяйственныхсредств и источников:
№ п/п
Наименование статей баланса
Сумма, руб. 1 Основные средства 16100000 2 Амортизация основных средств 4000000 3 Нематериальные активы 3000000 4 Амортизация нематериальных активов 1000000 5 Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность) 1850000 6 Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) 70000 7 Готовая продукция 6500000 8 Расчеты с персоналом по оплате труда 20000000 9 Расчеты по налогам и сборам 2500000 10 Касса 300000 11 Расчеты с подотчетными лицами (кредиторская задолженность) 20000 12 Расчетный счет 30000000 13 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1500000 14 Расчеты по краткосрочным займам 1000000 15 Расчеты с персоналом по прочим операциям 130000 16 Нераспределенная прибыль 4600000 17 Прибыль 1400000 18 Расчеты с покупателями (дебиторская задолженность) 2000000 19 Уставный фонд 35000000 20 Расчеты с разными кредиторами 1230000 21 Материалы 6000000 22 Резервный фонд 1200000 23 Основное производство 12000000 24 Добавочный фонд 800000 ИТОГО 152200000
В февралена предприятии «ОМЕГА» произошли следующие изменения в составе хозяйственныхсредств и источников их формирования:
Хозяйственныеоперации за февраль текущего года№ п/п Содержание хозяйственной операции Д К Сумма, руб. Тип операции Частная Общая 1
С расчетного счета предприятия:
перечислены налоги в бюджет
произведены отчисления в фонд социальной защиты населения
перечислено поставщикам
частично погашен краткосрочный займ
снято в кассу для выплаты заработной платы
ИТОГО
68
69
60
66/2
50
51
51
51
51
51
1815000
1215000
915000
615000
20315000 24875000
4
4
4
4
1 2
Из кассы выданы денежные средства:
на заработную плату
премии из фонда заработной платы
аванса на командировочные расходы
на хозяйственно-операционные расходы
ИТОГО
70
70
71
71
50
50
50
50
17015000
3015000
215000
115000 20360000
4
4
1
1 3 Со склада материалы отпущены в основное производство 20 10 2615000 2615000 1 4
В кассу поступили денежные средства:
От Никитина С.Ю. в счет возмещения материального ущерба
От Семенова Н.И. в счет погашения задолженности по невостребованной подотчетной сумме
ИТОГО
50
50
73
71
45000
75000 120000
1
1 5 Готовая продукция основного производства сдана на склад 43 20 16015000 16015000 1 6
За счет краткосрочного кредита банка:
Оплачено поставщику
Погашена задолженность перед кредиторам
ИТОГО
60
76
66/1
66/1
815000
1015000 1830000
2
2 7 Сэкономленные в основном производстве материалы возвращены на склад 10 20 245000 245000 1 8 С расчетного счета оплачены проценты организации, предоставившей краткосрочный займ 66 51 155000 155000 4 9 Начислена заработная плата рабочим основного производства 20 70 25715000 25715000 3 10
На расчетный счет предприятия зачислены денежные средства:
От покупателей за реализованную продукцию
Предоставленного банком долгосрочного кредита
Сверхлимитный остаток кассы
ИТОГО
51
51
51
62
67/1
50
1415000
3015000
25000 4455000
1
3
1
Счета синтетическогоучета:
01 «Основные средства»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 16100000 Оборот: - Оборот: - Сальдо на 01.03. 16100000
02 «Амортизацияосновных средств»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 4000000 Оборот: - Оборот: - Сальдо на 01.03. 4000000
04 «Нематериальныеактивы»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 3000000 Оборот: - Оборот: - Сальдо на 01.03. 3000000
05 «Амортизациянематериальных активов»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 1000000 Оборот: - Оборот: - Сальдо на 01.03. 1000000
60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 1850000 915000 815000 Оборот: 1730000 Оборот: - Сальдо на 01.03. 120000
71 «Расчеты сподотчетными лицами»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 70000 Сальдо на 01.02. 20000 215000 75000 115000 Оборот: 330000 Оборот: 75000 Сальдо на 01.03. 305000 Сальдо на 01.03. -
43 «Готовая продукция»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 6500000 16015000 Оборот: 16015000 Оборот: - Сальдо на 01.03. 22515000
70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 20000000 17015000 25715000 3015000 Оборот: 20030000 Оборот: 25715000 Сальдо на 01.03. 25685000
68 «Расчеты по налогами сборам»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 2500000 1815000 Оборот: 1815000 Оборот: - Сальдо на 01.03. 685000
50 «Касса»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 300000 20315000 17015000 45000 3015000 75000 215000 115000 25000 Оборот: 20435000 Оборот: 20385000 Сальдо на 01.03. 335000
69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 1500000 1215000 Оборот: 1215000 Оборот: - Сальдо на 01.03. 285000
51 «Расчетный счет»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 30000000 1415000 1815000 3015000 1215000 25000 915000 615000 20315000 155000 Оборот: 4455000 Оборот: 25030000 Сальдо на 01.03. 9425000
69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 1500000 1215000 Оборот: 1215000 Оборот: - Сальдо на 01.03. 285000
66/2 «Краткосрочныезаймы»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 1000000 615000 155000 Оборот: 770000 Оборот: - Сальдо на 01.03. 230000
73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 130000 45000 Оборот: - Оборот: 45000 Сальдо на 01.03. 85000
84 «Нераспределеннаяприбыль/непокрытый убыток»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. - Сальдо на 01.02. 4600000 Оборот: - Оборот: - Сальдо на 01.03. 4600000
99 «Прибыли и убытки»Дебет Кредит Сальдо на 01.02 - Сальдо на 01.02. 1400000 Оборот: - Оборот: - Сальдо на 01.03. 1400000
62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 2000000 Сальдо на 01.02. - 1415000 Оборот: - Оборот: 1415000 Сальдо на 01.03. 585000
80 «Уставный фонд»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 35000000 Оборот: Оборот: Сальдо на 01.03. 35000000
76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. - Сальдо на 01.02. 1230000 1015000 Оборот: 1015000 Оборот: - Сальдо на 01.03. 215000
10 «Материалы»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 6000000 245000 2615000 Оборот: 245000 Оборот: 2615000 Сальдо на 01.03. 3630000
82 «Резервный фонд»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 1200000 Оборот: - Оборот: - Сальдо на 01.03. 1200000
20 «Основноепроизводство»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 12000000 2615000 16015000 25715000 245000 Оборот: 28330000 Оборот: 16260000 Сальдо на 01.03. 24070000
83 «Добавочный фонд»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 800000 Оборот: Оборот: Сальдо на 01.03. 800000
66/1 «Краткосрочныекредиты банков»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 815000 1015000 Оборот: - Оборот: 1830000 Сальдо на 01.03. 1830000
67/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»Дебет Кредит Сальдо на 01.02. 3015000 Оборот: - Оборот: 3015000 Сальдо на 01.03. 3015000
Оборотнаяведомость по синтетическим счетам:№ счета Наименование счета Остаток на 1 февраля Оборот за февраль Остаток на 1 марта Д К Д К Д К 01 Основные средства 16100000 16100000 02 Амортизация основных средств 4000000 4000000 04 Нематериальные активы 3000000 3000000 05 Амортизация нематериальных активов 1000000 1000000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1850000 1730000 120000 71 Расчеты с подотчетными лицами 70000 20000 330000 75000 305000 43 Готовая продукция 6500000 16015000 22515000 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 20000000 20030000 25715000 25685000 68 Расчеты по налогам и сборам 2500000 1815000 685000 50 Касса 300000 20435000 20385000 350000 51 Расчетный счет 30000000 4455000 25030000 9425000 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1500000 1215000 285000 66/2 Краткосрочные займы 1000000 770000 230000 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 130000 45000 85000 84 Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток 4600000 4600000 99 Прибыли и убытки 1400000 1400000 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 2000000 1415000 585000 80 Уставный фонд 35000000 35000000 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1230000 1015000 215000 10 Материалы 6000000 245000 2615000 3630000 82 Резервный фонд 1200000 1200000 20 Основное производство 12000000 28330000 16260000 24070000 83 Добавочный фонд 800000 800000 66/1 Краткосрочные кредиты банков 1830000 1830000 67/1 Долгосрочные кредиты банков 3015000 3015000 Итого 76100000 76100000 96385000 96385000 80065000 80065000
Список использованной литературы
1. Типовойплан счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением МинистерстваФинансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89.
2. Инструкцияпо применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденныйпостановлением Министерства Финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89.
3. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. / Под общей редакцией В.В.Кожарского. – Мн.: Новое знание, 2004.
4. ДробышевскийН.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие / Н.П. Дробышевский.– Мн.: ООО «ФУА-информ». – 2004.
5. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие /Н.И. Ладутько. –Мн.: Книжный дом, 2005.
6. ЛевковичО.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп./ О.А.Левкович, И.Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2005.
7. СтражеваН.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие / Н.С.Стражева, А.В. Стражев. – 10-е издание, перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом,2004.